Безкоштовна технічна бібліотека

Податкове право. Конспект лекцій: коротко, найголовніше

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

1. Прийняті скорочення
2. Сутність податкового права (Роль податків у сучасній державі. Поняття, предмет, метод та теорія податкового права. Податкове право у системі наук)
3. Джерела податкового права (Співвідношення понять "податкове законодавство" та "законодавство про податки та збори". Міжнародні договори Російської Федерації. Податковий кодекс РФ. Нормативні правові акти органів виконавчої влади)
4. Порядок застосування норм законодавства про податки та збори (Дія актів законодавства про податки та збори в часі. Порядок обчислення термінів, встановлених законодавством про податки та збори. Особливості тлумачення норм законодавства про податки та збори. Інститут податкової таємниці у законодавстві РФ про податки та збори)
5. Загальні принципи побудови податкової системи Російської Федерації (Податкова система Російської Федерації. Основні етапи податкової реформи та сучасна внутрішня податкова політика Росії. Учасники податкових правовідносин)
6. Платники податків, платники зборів та їх представники (Права платників податків та платників зборів. Обов'язки платників податків та платників зборів. Представники платника податків, платника збору)
7. Складачі податків та зборів (Особливості участі збирачів податків та зборів у податкових правовідносинах. Податкові агенти. Обов'язки банківських організацій у сфері збору податків та зборів)
8. Податкова адміністрація Російської Федерації (Податкова адміністрація: цілі та завдання діяльності. Організаційні модифікації податкової адміністрації. Права, обов'язки та відповідальність органів податкової адміністрації. Склад, структура та повноваження податкових органів. Органи внутрішніх справ у системі податкової адміністрації. Повноваження фінансових органів у сфері податкового адміністрування )
9. Встановлення та сплата податків та зборів (Принципи встановлення податків та зборів. Елементи податку та їх характеристика. Способи сплати податків. Порядок виконання обов'язку зі сплати податку або збору. Способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків та зборів. Порядок зміни строку сплати податку та збору. Податкова звітність, порядок заліку або повернення сум зайво сплачених податку, збору, пені, штрафу.
10. Форми та методи податкового контролю (Сутність та форми податкового контролю. Державний податковий облік. Моніторинг та оперативний податковий контроль. Камеральний та виїзний податковий контроль. Адміністративно-податковий контроль)
11. Податково-перевірочні дії податкового контролю (Витребування документів. Вилучення документів та предметів. Проведення огляду. Проведення інвентаризації. Проведення опитування. Проведення експертизи. Здійснення переказу)
12. Податкове розслідування (Загальна характеристика податкового розслідування. Характеристика основних модифікацій податкового розслідування)
13. Особливості розгляду результатів та врегулювання спорів за результатами виїзної податкової перевірки.
14. Відповідальність за вчинення податкових правопорушень (Загальна характеристика податкового правопорушення. Порядок притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції. Заходи адміністративної відповідальності за порушення у сфері оподаткування. Кримінальна відповідальність за податкові злочини)
15. Федеральні податки (Податок на додану вартість (ПДВ). Акцизи. Податок на доходи фізичних осіб. Єдиний соціальний податок. Податок на прибуток організацій. Податок на видобуток корисних копалин. Водний податок)
16. Федеральні збори (Збір за користування об'єктами тваринного світу. Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів. Державне мито)
17. Регіональні податки та збори (Транспортний податок. Податок на гральний бізнес. Податок на майно організацій)
18. Місцеві податки та збори (Податок на майно фізичних осіб. Земельний податок)
19. Спеціальні податкові режими (Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників. Спрощена система оподаткування. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Спеціальний податковий режим при виконанні угод про розподіл продукції)

Конституція - Конституція Російської Федерації: ухвалена всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р.

ГК - Цивільний кодекс Російської Федерації: частина перша від 30.11.1994 № 51-ФЗ; частина друга від 26.01.1996 № 14-ФЗ; частина третя від 26.11.2001 № 146-ФЗ; частина четверта від 18.12.2006 № 230-Ф3

КоАП - Кодекс Російської Федерації про адміністративні правопорушення від 30.12.2001 № 195-ФЗ

NK - Податковий кодекс Російської Федерації: частина перша від 31.07.1998 № 146-ФЗ; частина друга від 05.08.2000 № 117-ФЗ

ТК - Митний кодекс Російської Федерації від 28.05.2003 № 61-ФЗ

КК - Кримінальний кодекс Російської Федерації від 13.06.1996 № 63-Ф3

Закон про податки на майно фізичних осіб - Закон РФ від 09.12.1991 № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб"

Закон про податкові органи - Закон РФ від 21.03.1991 № 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації"

МВС Росії - Міністерство внутрішніх справ Російської Федерації

Мінфін Росії - Міністерство фінансів Російської Федерації

ОВС - органи внутрішніх справ

ФНП Росії - Федеральна податкова служба Російської Федерації

ЦБР - Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)

ВВП - валовий внутрішній продукт

гол. - Глава (-и)

ЕНВД - єдиний податок на поставлений дохід

ЄСП - єдиний соціальний податок

ПДПІ - податок на видобуток корисних копалин

ПДВ - податок на додану вартість

ПДФО - податок на прибуток фізичних осіб

п. - пункт (-и)

підп. - підпункт (-и)

розд. - розділ (-и)

РФ - Російська Федерація ст. - стаття (-і)

Тема 1. СУТНІСТЬ ПОДАТКОВОГО ПРАВА

1.1. Роль податків у сучасній державі

У більшості держав джерелом отримання більшої частки бюджетних коштів є податкові механізми. При цьому саме виконання обов'язку зі сплати податків може бути виражене не лише шляхом перерахування певної грошової суми (податково-фінансовий механізм формування бюджету), а й шляхом передачі на адресу держави частини товарно-матеріальних цінностей суми (податково-економічний механізм формування бюджету).

Віднесення інституту оподаткування загалом чи його окремих елементів винятково до економіко-фінансової чи державно-правової системи принципово неправильно. Економічна, фінансова та податкова системи мають різні цілі та завдання діяльності, вони реалізуються щодо різних об'єктів і не обмежені єдиним набором коштів та методик. Елементи системи оподаткування є складовими частинами економіки та її підсистем, а особливим чином інтегровані (вбудовані) в економічну і фінансову системи.

Сутність оподаткування знаходиться на стику фінансово-економічних та державно-правових знань. Оподаткування є частиною міжгалузевої діяльності. Інститут оподаткування хоч і доступний для вивчення як з економічної, так і з державно-правової позиції, але в обох випадках для дослідження буде доступна лише приблизно половина факторів, що існують у реальності. З цієї причини щодо податкової проблематики необхідно використовувати міждисциплінарний підхід.

Прообраз сучасної системи податків та оподаткування виник на ранніх стадіях розвитку людства.

Виникнення системи оподаткування пов'язано скоріш не з процесом появи додаткового продукту та класовим розшаруванням суспільства, а з об'єктивно назрілою необхідністю поділу праці та професіоналізації трудової діяльності. Завдяки системі суспільного перерозподілу одержуваних матеріальних цінностей частина членів родоплемінної групи була звільнена від загальнообов'язкового процесу добування їжі та інших благ та отримала можливість професійно зайнятися виконанням інших суспільних функцій (управління, військовий захист тощо). Як правило, на податкові надходження на той час утримувалися вождь, рада старійшин, а в окремих випадках – служителі релігійного культу та та частина воїнів, яка належала до "регулярної" армії зазначеної громадської групи.

Початкове формування податкової системи відбувалося у кожній громаді самостійно, і система відрізнялася локальним, " місцевим " рівнем фіскального охоплення. Виникнення "місцевих" систем оподаткування передувало освіті держави і стало однією з найважливіших передумов для її створення.

На цьому етапі найбільш важливим (а іноді й єдиним) завданням системи оподаткування було забезпечення сприятливих матеріально-економічних умов для поділу функціональних обов'язків у суспільних групах. Оподаткування дозволило створити систему матеріального забезпечення громадських груп, які безпосередньо не задіяні у добуванні чи створенні цінностей матеріального характеру. Надалі, з появою державних утворень, характер завдань, які вирішуються за допомогою системи оподаткування значно розширився.

У сучасній Росії податкова система нормативно визначена у ПК.

Податковим (фіскальним) платежем є грошова форма відчуження власності з метою забезпечення видатків публічної влади, що здійснюється в тому числі на засадах обов'язковості, безповоротності, індивідуальної безоплатності та надходить до спеціальних бюджетних або позабюджетних фондів.

Податкова система, встановлена ​​ПК, передбачає два види податкових платежів:

- податок;

- Збір.

податок - обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень.

збір - обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).

Ознаками податкових платежів, є:

- обов'язковість виділення з отриманої одноосібною чи груповою працею частки, що йде на утримання окремих громадських груп, які здійснюють спеціалізовану діяльність;

- Безоплатність передачі матеріальних цінностей;

- відсутність чіткого взаємозв'язку між передачею матеріальних цінностей та вчиненням певних дій громадськими органами управління та громадського захисту.

Податок - необхідна умова існування держави, тому обов'язок сплачувати податки, закріплена у Росії ст. 57 Конституції, поширюється на всіх платників податків як безумовну вимогу держави.

Стягнення податку не може розцінюватися як довільне позбавлення власника його майна, воно є законним вилученням частини майна, що випливає з конституційного публічно-правового обов'язку.

Ознаками зборів є:

- обов'язковість здійснення у разі грошових виплат або матеріального вилучення у разі настання об'єктивно визначених умов;

- наявність суб'єктивно передбачуваного взаємозв'язку між проведенням процедури сплати збору та настанням передбачуваних наперед визначених наслідків.

Збори мають індивідуально-оплатний, компенсаційний характер.

Поняття збору слід відрізняти від плати за послуги, які надають державні органи.

1.2. Поняття, предмет, метод та теорія податкового права

Сутність податкового права слід одночасно розглядати у кількох аспектах:

- як галузь права;

- як самостійну наукову правову теорію;

- як навчальну дисципліну (навчальний курс), що вивчається в юридичних та податкових вищих та середніх навчальних закладах.

Податкове право відноситься до публічних галузей права та представляє особливим чином систематизовану сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини, що виникають у процесі здійснення податкової діяльності та функціонування механізму оподаткування.

Податкове право має власний предмет регулювання, не властивий іншим галузям права.

Предметом податкового права є суспільні відносини, що у процесі реалізації податкових правовідносин. Ці відносини відрізняються великою різноманітністю за своїм змістом та колом учасників, але однією зі сторін у них завжди виступає орган державної влади.

У предмет регулювання податкового права можуть за певних умов входити окремі види відносин, регульовані суміжними галузями права. Наприклад, в особливо обумовлених випадках норми податкового права можуть поширювати свою дію на відносини, що виникають у митній сфері.

Методом податкового права можна назвати ті специфічні методи, з допомогою яких норми податкового права регулюють поведінка учасників податкових правовідносин.

Основним методом правового регулювання податкового права є метод "влади та підпорядкування". Цей метод застосовується, як правило, при регулюванні податкових правовідносин, які ґрунтуються не на принципі субординації - підпорядкування "по вертикалі", а на виконанні владних розпоряджень відповідних органів, від яких інші учасники податкових відносин не залежать в адміністративному порядку.

Податкове право, що розглядається як самостійна наукова правова теорія, вивчає закономірності організаційно-правової регламентації діяльності у рамках податкової системи та податкових правовідносин. Результатом цього є розробка способів та методів, що усувають недоліки існуючого організаційно-правового аспекту податкової системи, створення ефективного правового поля в галузі податкових правовідносин з метою підтримки стану правопорядку у податковій сфері та підвищення рівня податкової безпеки.

Навчальна дисципліна "Податкове право" є необхідною складовою під час підготовки фахівців для роботи у податковій сфері.

1.3. Податкове право у системі наук

Основні наукові концепції визначення місця податкового права у системі наук. В даний час в Росії набув поширення підхід, згідно з яким податкове право розглядається як один з елементів фінансового права. Однак така концепція на світовому рівні не є загальновизнаною. Вона конкурує з іншими науковими концепціями, частина з яких має не менш сильну, інколи ж і більш логічну аргументацію. Серед таких слід назвати:

1) швейцарську податкову доктрину (Податкове право як відокремлена частина адміністративного права);

2) неаполітанську податкову доктрину (концепція розгляду податкового права як відокремлена частина фінансового права);

3) італійську податкову доктрину (Концепція відносної автономії податкового права як комплексної галузі);

4) французька податкова доктрина (об'єднує концепції, що пояснюють автономію податкового права через:

- Особливого і виняткового становища у системі права, незалежного від загальних принципів як приватного, і публічного права;

- автономії податкового законодавства;

- інтеграції у межах публічно- і частноправовых начал).

Найбільш перспективною, з погляду, вважається поширення у Росії концепція визнання податкового права як комплексної автономної правової галузі, формується на стику державно-правових та економіко-фінансових правових наук і що входить до складу єдиної комплексної податкової науки – форосології.

Форосологія (Від грец. Foroc - податок і logos - вчення) - це наука, що вивчає сучасний стан та історичний розвиток сутності податків, податкових систем та податкових правовідносин. Основним завданням форосології є створення оптимальної системи оподаткування в галузях як товарного виробництва, так і споживання, а також в іншій фінансово-комерційній діяльності з урахуванням історико-теоретичного базису та сучасних вимог щодо покращення життєвого рівня народонаселення. Форосологія займається науковим дослідженням існуючих закономірностей та прогнозуванням динаміки розвитку податкових відносин, розробляє методологічні та нормативно-правові питання у податковій сфері, формує та оптимізує математичний розрахунковий апарат та механізм автоматизації стягування податків та зборів.

Система податкового права. В даний час податкове право представляє струнку систему, що складається з наступних рівнів:

- основ податкового права (загальної теорії податкового права);

- міжнародного податкового права, яке включає універсальні положення та принципи податкового права, які визнані та отримали відповідне правове закріплення на міжнародному рівні;

- національного податкового права, яке складають положення теорії податкового права, визнані та підтверджені нормами правової системи держави та чинні на території окремо взятої державної освіти. Наприклад, цьому рівні можна назвати російське податкове право;

- регіонального податкового права, яке включає положення теорії податкового права, які визнані та отримали правове закріплення на регіональному або місцевому рівні та діють у територіальних рамках цього регіону, при цьому не є загальнообов'язковими на території всієї державної освіти.

Тема 2. ДЖЕРЕЛА ПОДАТКОВОГО ПРАВА

2.1. Співвідношення понять "податкове законодавство" та "законодавство про податки та збори"

Податкове законодавство включає сукупність нормативних актів, що діють біля РФ і регулюючих податкові відносини. До його складу входять: міжнародне законодавство, чинне біля РФ; законодавство про податки та збори та інші нормативні акти (у тому числі органів виконавчої влади), які регулюють відносини у сфері оподаткування.

Законодавство про податки та збори є складовим елементом податкового законодавства.

Законодавство про податки та збори регулює владні відносини (п. 1 ст. 2 ПК):

- З встановлення, введення та стягування податків і зборів у Російській Федерації;

- що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Щодо митних платежів законодавство про податки та збори не застосовується, за винятком випадків, прямо передбачених ПК.

Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування (п. 1 ст. 3 ПК).

До складу законодавства про податки та збори входять:

- законодавство РФ про податки та збори;

- законодавство суб'єктів РФ про податки та збори;

- Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки та збори.

Введення в текст ПК поняття "законодавство про податки та збори" та визначення його трирівневої системи було обумовлено федеральним устроєм Російської Федерації.

Федеральні закони та інші нормативні правові акти, прийняті до набрання чинності ПК і не скасовані у зв'язку з його прийняттям, продовжують діяти в частині, що не суперечить частині першої ПК.

Чинні нині закони федерального рівня, регулюючі питання оподаткування, можна розділити такі категорії:

1) спеціалізовані федеральні закони, які містять текст ПК. Сюди слід віднести закони федерального рівня, прийняті до 1 січня 1999 р., але з втратили чинність на даний момент;

2) закони, що вносять зміни чи доповнення до тексту чинних законодавчих актів, що регулювали порядок оподаткування;

3) федеральні закони про ратифікацію міжнародних податкових угод та інших міжнародних актів у цій сфері;

4) федеральні закони про затвердження, уточнення або виконання державного бюджету або утворення позабюджетних фондів;

5) галузеві закони федерального рівня, що містять окремі розпорядження, що стосуються процедури оподаткування.

До актів законодавства про податки та збори не належать будь-які накази, інструкції та методичні вказівки з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, видані органами виконавчої влади (податковими органами, Мінфіном Росії тощо).

Законодавство РФ про податки та збори (п. 1 ст. 1 ПК) складається: з ПК та федеральних законів про податки та збори, прийнятих відповідно до ПК.

Законодавство суб'єктів РФ про податки та збори (п. 4 ст. 1 НК) складається з законів та інших нормативних правових актів про податки та збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до ПК.

Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки та збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до ПК.

2.2. Міжнародні договори Російської Федерації

У ПК підтверджено пріоритет норм міжнародного законодавства, визнаного Російською Федерацією, над її національним законодавством (ст. 7 ПК). Правила та норми міжнародних договорів РФ є джерелами національного податкового права та підлягають застосуванню у випадках, якщо:

- вони містять положення щодо оподаткування та зборів;

- у них встановлено інші правила та норми, ніж передбачені ПК та прийнятими відповідно до нього нормативними правовими актами про податки та (або) збори.

Найбільш поширеними формами міжнародних договорів РФ, що містять положення, що стосуються оподаткування та зборів, є:

- Угоди (договори) про уникнення подвійного оподаткування;

- Угоди про боротьбу з податковими правопорушеннями.

Окремі положення, що стосуються питань оподаткування, можуть утримуватися у в'язнях РФ консульських конвенціях.

2.3. Податковий кодекс РФ

Податковий кодекс РФ - це кодифікований нормативний правовий акт, який визначає основні положення чинного механізму оподаткування.

Завдання ПК. НК (П. 2 ст. 1 ПК) встановлює систему податків і зборів, що стягуються до федерального бюджету, а також загальні принципи оподаткування та зборів у Російській Федерації, у тому числі:

1) види податків та зборів, що стягуються в Російській Федерації;

2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків та зборів;

3) принципи встановлення, введення в дію та припинення дії раніше введених податків суб'єктів Російської Федерації та місцевих податків;

4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори;

5) форми та методи податкового контролю;

6) відповідальність за скоєння податкових правопорушень;

7) порядок оскарження актів податкових органів та дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Структура ПК. Чинний ПК складається з двох частин. У частині першій визначено загальні принципи оподаткування Російської Федерації. Частина друга присвячена правовому регулюванню сплати окремих податків і зборів та спеціальним податковим режимам.

У початковому проекті, внесеному 30 квітня 1997 р. урядом РФ у Державну Думу РФ, передбачалося, що ПК складатиметься з чотирьох частин: перша - загальна, друга - федеральні податки, третя і четверта - відповідно регіональні та місцеві податки. У ході законотворчої діяльності така структура була визнана недоцільною, і глави, присвячені регіональним та місцевим податкам, було вирішено включити до складу частини другої ПК.

Структура частини першої ПК. Станом на 1 січня 2008 р. частина перша ПК складається із семи розділів, що включають 20 розділів.

У розд. I визначено поняття та правовий статус законодавства про податки та збори та його співвідношення з іншими нормативними актами про податки та збори, а також визначено систему податків і зборів у Російській Федерації.

Розділ II присвячений правовій характеристиці платників податків, платників зборів, податкових агентів, а також інституту представництва у податкових правовідносинах.

У розд. III включено норми, присвячені діяльності органів національної податкової адміністрації. До складу податкової адміністрації Росії входять податкові органи, і навіть окремі структури фінансових органів, митних органів, органів внутрішніх справ.

Загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків та зборів містить розд. IV.

У розд. V визначено порядок подання податкової декларації та визначено правила податкового контролю.

Розділ VI містить правову характеристику податкового правопорушення та види відповідальності за їх вчинення.

Оскарження актів податкових органів та дій або бездіяльності їх посадових осіб провадиться відповідно до норм розд. VII.

Набуття чинності та зміни частини першої ПК. Частина перша ПК була прийнята 31 липня 1998 р. (Федеральний закон від 31.08.1998 № 147-ФЗ) і введена в дію з 1 січня 1999 р. З моменту набрання чинності частиною першою ПК до тексту багаторазово вносилися зміни.

Найбільші зміни були внесені такими федеральними законами:

- від 09.07.1999 № 154-ФЗ (зміни більшості статей були пов'язані з виправленнями допущених при прийнятті ПК помилок та прогалин і носили в основному технічний характер);

- від 30.12.2001 № 196-ФЗ (зміни викликані набранням чинності з 1 липня 2002 р. КоАП);

- від 28.05.2003 № 61-ФЗ (зміни викликані набранням чинності з 1 січня 2004 р. ТК);

- від 23.12.2003 № 185-ФЗ (зміни та доповнення внесені з метою вдосконалення процедур державної реєстрації та постановки на облік юридичних осіб та індивідуальних підприємців);

- від 29.06.2004 № 58-ФЗ (зміни та доповнення зумовлені перерозподілом у результаті адміністративної реформи повноважень між органами державної податкової адміністрації);

- від 27.07.2006 № 137-Ф3 (з метою вдосконалення системи податкового адміністрування внесено зміни та уточнення, спрямовані у тому числі на підвищення ефективності податкового контролю, уточнення прав та обов'язків платників податків та податкових органів).

Структура частини другої ПК. Станом на 1 січня 2008 р. частина друга складається з чотирьох розділів, що включають 18 розділів, один з яких, гол. 27 "Податок з продажу" з 1 січня 2004 р. втратила чинність у зв'язку зі скасуванням цього податку.

До розділів частини другої ПК належать:

- Розд. VIII "Федеральні податки" (гл. 21 "Податок на додану вартість", гл. 22 "Акцизи", гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб", гл. 24 "Єдиний соціальний податок", гл. 25 "Податок на прибуток організацій" ", гол. 25.1 "Збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів", гл. 25.2 "Водний податок", гл. 25.3 "Державне мито", гл. 26 "Податок на видобуток корисних копалин");

- Розд. VIII.1 "Спеціальні податкові режими" (гл. 26.1 "Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)", гл. 26.2 "Спрощена система оподаткування", гл. 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності", гл. 26.4 "Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції");

- Розд. IX "Регіональні податки та збори" (гл. 27 "Податок з продажу" (втратила чинність), гл. 28 "Транспортний податок", гл. 29 "Податок на гральний бізнес", гл. 30 "Податок на майно організацій");

- Розд. X "Місцеві податки" (гл. 31 "Земельний податок").

Слід врахувати, що роботу над частиною другої ПК не завершено і її структура доповнюватиметься.

Набуття чинності та зміни частини другої ПК. На відміну від частини першої ПК, всі розділи та глави якої були прийняті одночасно, при підготовці частини другої законодавець вважав за краще вводити в дію її окремі глави в міру їх підготовки. Першими у складі частини другої було прийнято глави "Податок на додану вартість", "Акцизи", "Податок на доходи фізичних осіб" та "Єдиний соціальний податок (внесок)". В результаті датою прийняття частини другої ПК вважається дата прийняття перших глав, що входять до її складу, при цьому до цього часу робота над другою частиною, як уже зазначалося, не завершена, і її текст продовжує доповнюватися новими розділами.

Частину другу ПК було прийнято 5 серпня 2000 р. (Федеральний закон № 117-ФЗ).

Вважається, що частина друга ПК введена в дію з 1 січня 2001 р. При цьому дати набрання чинності її окремими розділами відрізняються:

- гл. 21-24 – з 1 січня 2001 р.;

- гл. 25-26.1 – з 1 січня 2002 р.;

- гл. 27 – з 1 січня 2002 р. по 1 січня 2004 р.;

- гл. 28 – з 1 вересня 2002 р.;

- гл. 26.2-26.3 – з 1 січня 2003 р.;

- гл. 26.4 – з 1 серпня 2003 р.;

- гл. 25.1; 29 та 30 – з 1 січня 2004 р.;

- гл. 25.2; 25.3 та 31 – з 1 січня 2005 р.

Термінологія ПК. Якщо НК не запроваджує свого визначення для інституту, поняття чи терміна цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, всі вони застосовуються у тому значенні, у якому застосовують у цих галузях законодавства (п. 1 ст. 11 НК).

Перелік термінів, що застосовуються у ПК в іншому значенні, встановлений у п. 2 ст. 11 ПК.

2.4. Нормативні правові акти органів виконавчої влади

Акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори (п. 1 ст. 4 ПК).

Склад органів виконавчої влади, що видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням та зборами. У передбачених законодавством про податки та збори випадки нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням та зборами, можуть видавати (п. 1 ст. 4 ПК):

- Уряд РФ;

- федеральні органи виконавчої, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи;

- органи виконавчої суб'єктів РФ;

- Виконавчі органи місцевого самоврядування.

Федеральні органи виконавчої, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, та його територіальні органи немає права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів.

Видані до набрання чинності частини першої НК нормативні правові акти Президента РФ і Уряди РФ з питань, які відповідно до цієї частини ПК можуть регулюватися тільки федеральними законами, діють до набрання чинності відповідними федеральними законами.

Тема 3. ПОРЯДОК ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ЗАКОНОДАВСТВА ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ

3.1. Дія актів законодавства про податки та збори у часі

За загальним правилом всі акти законодавства про податки та збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування (п. 1 ст. 5 ПК). Для окремих видів актів законодавства у ПК передбачені додаткові умови їх набуття чинності:

- Акти федерального, регіонального або місцевого законодавства, що встановлюють нові податки та (або) збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття;

- Решта актів законодавства про податки набирають чинності не раніше 1-го числа чергового податкового периода.

Не мають зворотної сили акти законодавства про податки та збори:

- встановлюють нові податки та (або) збори;

- Підвищують податкові ставки, розміри зборів;

- що встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки та збори;

- Встановлюють нові обов'язки учасників податкових відносин;

- інакше погіршують становище платників податків, платників зборів, і навіть інших учасників відносин, регульованих законодавством податків і зборах.

Незалежно від зазначеного у самому тексті акта порядку його введення в дію зворотної сили матимуть акти законодавства про податки та збори:

- що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки та збори;

- Встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників.

Крім зазначених, якщо така можливість буде прямо передбачена у самому тексті акта, зворотну силу матимуть також такі акти законодавства про податки та збори:

- скасовують податки та (або) збори;

- що знижують розміри ставок податків (зборів);

- усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників;

- іншим чином покращують становище платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників.

3.2. Порядок обчислення строків, встановлених законодавством про податки та збори

Терміни, встановлені законодавством про податки та збори, визначаються:

- Календарною датою;

- Вказівкою на подію, яка повинна неминуче наступити;

- вказівкою на дію, яка має бути вчинена;

- періодом часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями чи днями.

Перебіг терміну починається наступного дня після календарної дати або настання події (вчинення дії), якою визначено її початок. Дія, для вчинення якого встановлено термін, може бути виконана до 24 години останнього дня строку. Якщо документи чи кошти було здано до організації зв'язку до 24 годин останнього дня терміну, то термін не вважається пропущеним.

Роком (крім календарного року) визнається будь-який період, що складається з 12 місяців, наступних поспіль. Строк, що обчислюється роками, спливає у відповідні місяць та число останнього року строку.

Квартал вважається рівним трьома календарними місяцями, відлік кварталів ведеться з початку календарного року. Строк, що обчислюється кварталами, спливає в останній день останнього місяця строку.

Строк, який обчислюється місяцями, спливає у відповідні місяць та число останнього місяця строку. Якщо закінчення терміну посідає місяць, у якому немає відповідного числа, то термін спливає в останній день цього місяця.

Термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо не встановлено календарних днях. При цьому робочим днем ​​вважається день, який не визнається відповідно до законодавства Російської Федерації вихідним та (або) неробочим святковим днем. У випадках, коли останній день терміну припадає на день, що визнаний відповідно до законодавства Російської Федерації вихідним та (або) неробочим святковим днем, днем ​​закінчення терміну вважається найближчий наступний його робочий день.

3.3. Особливості тлумачення норм законодавства про податки та збори

Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів) (п. 7 ст. 3 ПК).

Визнання нормативного правового акта таким, що не відповідає ПК (ст. 6 ПК) здійснюється в судовому порядку, якщо інше не передбачено в самому ПК. Для визнання нормативного правового акта про податки та збори, що не відповідають ПК, достатньо однієї з таких обставин:

1) нормативний правовий акт про податки та збори виданий органом, який не має відповідно до ПК права видавати такі акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів;

2) скасовує або обмежує встановлені ПК права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників чи повноваження податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів;

3) вводить обов'язки, не передбачені ПК, або змінює певний ПК зміст обов'язків учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені ПК;

4) забороняє дії платників податків, платників зборів, податкових агентів, їхніх представників, дозволені ПК;

5) забороняє дії податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб, дозволених чи приписаних ПК;

6) дозволяє або допускає дії, заборонені ПК;

7) змінює встановлені ПК підстави, умови, послідовність чи порядок дій учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори; інших осіб, обов'язки яких встановлені ПК;

8) змінює зміст понять та термінів, визначених у ПК, або використовує ці поняття та терміни в іншому значенні, ніж вони використовуються в ПК;

9) іншим чином суперечить загальним засадам та (або) буквальному змісту конкретних положень ПК.

Уряд РФ, а також інший орган виконавчої влади або виконавчий орган місцевого самоврядування, які прийняли оскаржуваний нормативний акт, або їх органи, що стоять вище, мають право до судового розгляду скасувати цей акт або внести в нього необхідні зміни.

3.4. Інститут податкової таємниці у законодавстві РФ про податки та збори

Загальна характеристика та склад інформації, що становить податкову таємницю. Податкову таємницю (п. 1 ст. 102 ПК) складають будь-які отримані податковим органом, органами внутрішніх справ, органом державного позабюджетного фонду та митним органом відомості про платника податків, за винятком відомостей:

1) розголошених платником податків самостійно або за його згодою;

2) про ідентифікаційний номер платника податків;

3) про порушення законодавства про податки та збори та заходи відповідальності за ці порушення;

4) що надаються податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав відповідно до міжнародних договорів (угод), однією із сторін яких є Російська Федерація, про взаємну співпрацю між податковими (митними) або правоохоронними органами (у частині відомостей, наданих цим органам);

5) наданих виборчим комісіям відповідно до законодавства про вибори за результатами перевірок податковим органом відомостей про розмір та джерела доходів кандидата та його чоловіка, а також про майно, що належить кандидату та його дружину на праві власності.

За загальним правилом відомості про платника податків набувають статусу податкової таємниці з моменту його постановки на облік у податковому органі (п. 9 ст. 84 ПК).

Наслідки віднесення інформації до складу податкової таємниці. Відомості, що становлять податкову таємницю, мають спеціальний режим зберігання та доступу (п. 3 ст. 102 ПК). Доступ до відомостей, що становлять податкову таємницю, мають посадові особи органів податкової адміністрації за спеціально затвердженими переліками.

Податкова таємниця не підлягає розголошенню як посадовими особами податкової адміністрації, а й залучаними фахівцями, експертами, крім випадків, передбачених федеральним законом.

До розголошення податкової таємниці відноситься, зокрема, використання або передача іншій особі виробничої або комерційної таємниці платника податків, яка стала відомою посадовій особі під час виконання нею своїх обов'язків (п. 2 ст. 102 ПК).

Втрата документів, містять складові податкову таємницю відомості, чи розголошення таких відомостей тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами (п. 4 ст. 102 НК).

Тема 4. ЗАГАЛЬНІ ПРИНЦИПИ ПОБУДУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

4.1. Податкова система Російської Федерації

Ще до прийняття загальної частини ПК у Російській Федерації відповідно до її територіального устрою сформувалася трирівнева система податкових відрахувань:

- Федеральні податки та збори;

- регіональні податки та збори;

- місцеві податки та збори.

Цей підхід був збережений законодавцем і в ПК. Однак до 1 січня 2005 р. перелік податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації, містився в нормах ст. 18-21 Закону про основи податкової системи. Норми ст. 12-15 та ст. 18 загальної частини ПК, присвячені визначенню видів податків, що стягуються біля РФ, досі не діяли.

З 1 січня 2005 р. система російських податків та зборів визначається виключно на підставі норм ПК. При цьому на регіональному та місцевому рівнях наразі передбачено сплату лише податків та не встановлено жодного виду збору.

Федеральні податки та збори - це податки та збори, що встановлюються ПК та обов'язкові до сплати на всій території РФ.

Нині біля РФ діють такі види федеральних податків:

- ПДВ (гл. 21 ПК);

- акцизи (гл. 22 ПК);

- ПДФО (гл. 23 ПК);

- ЄСП (гл.24НК);

- податок на прибуток організацій (гл. 25 ПК);

- Водний податок (гл. 25.2 ПК);

- ПДПД (гл. 26 ПК).

До складу федеральних зборів входять:

- державне мито (гл. 25.3 ПК);

- збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гл. 25.1 ПК).

Розглянута раніше у складі федеральних зборів мито з 1 січня 2005 р. переведено до категорії неподаткових платежів, і дію норм законодавства про податки і збори на порядок її обчислення та сплати тепер не поширюється. Порядок обчислення та сплати мита визначається відповідно до Закону РФ від 21.05.1993 № 5003-1 "Про митний тариф" та розд. ІІІ TK.

Регіональні податки - це податки суб'єктів РФ. Регіональними визнаються податки, які встановлені ПК та законами суб'єктів РФ про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ.

Ухвалення федерального закону про регіональний податок породжує право суб'єкта РФ своїм законом встановити і ввести в дію такий податок незалежно від того, чи вводять його на своїй території інші суб'єкти РФ. При цьому законодавець суб'єкта РФ може здійснювати правове регулювання регіонального податку за умови, що він не збільшує податковий тягар і не погіршує становище платників податків порівняно з тим, як це визначається федеральним законом.

До регіональних податків нині ставляться:

- податок на майно підприємств (гл. 30 ПК);

- Транспортний податок (гл. 28 ПК);

- Податок на гральний бізнес (гл. 29 ПК).

місцеві податки - це податки, які встановлюються ПК та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки, що вводяться в дію відповідно до ПК та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

Наразі передбачено можливість стягування наступних видів місцевих податків:

- податок на майно фізичних осіб (гл. 32 ПК - перебуває у стадії розробки; діє Закон про податки на майно фізичних осіб);

- Земельний податок (гл. 31 ПК).

Чинна система оподаткування припускає встановлення спеціальних податкових режимів (систем оподаткування). Встановлення та введення в дію спеціальних податкових режимів (СНР) не належить до встановлення та введення в дію нових податків та зборів. Випадки та порядок застосування СНР визначаються актами законодавства про податки та збори.

Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення та сплати податків і зборів, що застосовується у випадках та у порядку, встановлених ПК та іншими актами законодавства про податки та збори. СНР можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків та зборів.

Встановлення та введення в дію СНР не є ідентичним встановленню та введенню в дію нових податків і зборів.

До спеціальних податкових режимів належать:

- система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (гл. 26.1 ПК);

- Спрощена система оподаткування (гл. 26.2 ПК);

- система оподаткування як ЕНВД окремих видів діяльності (гл. 26.3 НК);

- система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції (гл. 26.4 ПК).

4.2. Основні етапи податкової реформи та сучасна внутрішня податкова політика Росії

На момент формування сучасної податкової системи на початку 1990-х років. внутрішня податкова політика Російської Федерації полягала у вирішенні наступних завдань:

- Обмеження стихійності ринкових відносин;

- Вплив на формування виробничої та соціальної інфраструктур;

- Зниження інфляції.

Формування податкової системи, а разом з нею і державної політики у сфері податків проходило в умовах глобальних економіко-політичних перетворень, що спричинили перегляд уже діючих та створення якісно інших механізмів забезпечення існування держави.

Подальший розвиток податкової системи зажадав перегляду, як окремих елементів, і її основних завдань і безпосередньої участі у системі структурі державної влади РФ. Було ухвалено рішення про реформування податкової системи

Основними завданнями, вирішення яких відбувалося під час податкової реформи, стали:

- підвищення рівня справедливості та нейтральності податкової системи;

- зниження загального податкового навантаження;

- Спрощення податкової системи;

- забезпечення стабільності та передбачуваності податкової системи;

- Створення ефективного інструменту державної протидії негативному впливу на податкову систему "проблемних платників податків".

У процесі реформування податкової системи РФ на даний момент вже проведено кілька етапів.

Основними завданнями першого етапу реформування податкової системи РФ було названо:

- формування єдиного підходу до питань оподаткування, включаючи надання права отримання податкових пільг, і навіть захист законних інтересів всіх платників податків;

- чітке розмежування прав щодо встановлення та стягування податкових платежів між різними рівнями влади;

- закріплення пріоритету норм, встановлених податковим законодавством, над іншими законодавчо-нормативними актами, що не належать до норм податкового права, однак у тій чи іншій мірі торкаються питань оподаткування;

- досягнення одноразовості оподаткування, що означає, що той самий об'єкт може оподатковуватися одного виду лише один раз за встановлений законом період оподаткування;

- Визначення конкретного переліку прав та обов'язків платників податків, з одного боку, та податкових органів - з іншого.

Нормативне закріплення шляхів свого досягнення поставлені завдання знайшли у Законі про основи податкової системи.

Відсутність єдиної науково обгрунтованої концепції першому етапі формування сучасної податкової системи Російської Федерації призвело до незбалансованого побудові механізму оподаткування, недоліки якого продовжують виявлятися і сьогодні.

Другий етап податкової реформи, реалізація якого розпочалася із середини 1990-х рр., переслідував завдання:

- Побудови стабільної, єдиної для Російської Федерації податкової системи з правовим механізмом взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового правового простору;

- Розвитку податкового федералізму, що дозволяє забезпечити федеральний, регіональні та місцеві бюджети закріпленими за ними та гарантованими податковими джерелами доходів;

- створення раціональної податкової системи, що забезпечує досягнення балансу загальнодержавних та приватних інтересів та сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності, збільшенню багатства держави та її громадян;

- скорочення загальної кількості податків у країні, заборона запровадження податків і зборів, не зазначених у податковому законодавстві;

- зниження загального податкового навантаження;

- формування єдиної податкової правової бази;

- Вдосконалення системи відповідальності платників за порушення податкового законодавства;

- інтеграції всього масиву законодавчих та нормативних актів до єдиного нормативного документа;

- закріплення єдиного понятійного апарату, що передбачає однозначне трактування положень податкового законодавства;

- Скасування всіх видів податків і зборів, що мають базою обсяг виробленої продукції (податок з обороту);

- Реформування порядку оподаткування коштів, що спрямовуються на оплату праці;

- обчислення бази для податку на прибуток згідно з діючими світовими стандартами;

- відмови від численних пільг та преференцій;

- створення системи запобігання вчиненню протиправних дій у податковій сфері;

- Підвищення економічної відповідальності за скоєння податкових правопорушень та злочинів.

Одним із найважливіших результатів другого етапу реформування податкової системи РФ стало прийняття першої, а потім і другої частини ПК. З середини 1998 р. розпочалася активна робота органів податкової адміністрації щодо скорочення розміру податкових недоїмок. Закритий перелік податків і зборів, передбачений у первісному варіанті тексту ПК, включав лише 28 найменувань (з 1 січня 2006 р. в країні діє податкова система, що складається з 14 податків та зборів та чотирьох спеціальних податкових режимів), що порівняно з майже сотнею різних податків та зборів вже є суттєвим позитивним фактором.

Безумовно, чинна в Росії податкова система ще перебуває в стадії становлення і поки що недостатньо збалансована. Податкове законодавство, яке є правовою основою її існування, містить у собі ряд неточностей. Тільки протягом 2005 р. ухваленими федеральними законами до тексту першої та другої частин ПК було внесено близько 700 поправок та доповнень.

З метою вдосконалення оподаткування малого бізнесу усунуті недоліки, що були раніше, в порядку спрощеної системи оподаткування та системи оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності.

Для організацій, що використовують працю інвалідів, значно розширено перелік соціальних цілей, на які може бути спрямований прибуток.

З січня 1 р. біля РФ скасовано податку спадкування і дарування.

Щодо виробництва та обігу етилового спирту та спиртовмісної продукції, поряд з конкретизацією та уточненням окремих понять, що використовуються у тому числі з метою оподаткування такої продукції, було визначено додаткові заходи, спрямовані на подальше посилення державного контролю у цій сфері економіки та планомірне витіснення тіньового сектора.

Для суб'єктів, які здійснюють сільськогосподарську діяльність, розширено перелік осіб, які мають право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку, та уточнено строки сплати цього податку.

З метою стимулювання інвестиційної активності передбачено особливості надання резидентам створюваних спеціальних економічних зон податкових і митних преференцій.

Новий порядок адміністративного стягнення недоїмок та санкцій за обов'язковими платежами до бюджету та позабюджетних фондів має знизити кількість податкових спорів, що потребують судового вирішення, і тим самим у цілому по країні сприятиме забезпеченню доступності правосуддя та своєчасного розгляду справ судами.

Серед основних завдань податкової політики у цей період названо:

- Підвищення чіткості правил оподаткування, у тому числі шляхом розмежування правомірної практики податкової оптимізації та кримінального ухилення від сплати податків;

- сприяння у вигляді податкових механізмів розвитку ринку доступного житла, розвитку освіти та охорони здоров'я;

- підвищення економічних стимулів для збільшення заробітної плати та легалізації її виплати при одночасному зниженні навантаження на бізнес (насамперед шляхом реформування процедури обчислення та сплати ЄСП).

Податкова система має забезпечувати фінансування бюджетних потреб, бути при цьому необтяжливою для суб'єктів економіки та не перешкоджати підвищенню їх конкурентоспроможності та зростанню ділової активності. Поточний етап розвитку податкової системи повинен включити не лише наукове опрацювання елементів системи оподаткування, а й створення ефективної системи боротьби з протиправними діями, що посягають на податкову безпеку держави.

4.3. Учасники податкових правовідносин

З ускладненням механізму оподаткування до податкових правовідносин крім платника податків (платника зборів) и представників скарбниці (фіска) стали залучатися та інші органи та особи.

На сьогоднішній день до системи учасників податкових правовідносин входять:

- Податковообов'язані особи;

- збирачі податків та зборів;

- органи податкової адміністрації;

- фіскальні органи;

- тимчасові учасники податкових правовідносин.

Податковообов'язаними особами визнаються особи, на яких покладено обов'язок сплачувати податки та збори. Податковообов'язаними особами у Росії є платники податків і платники зборів.

Чинне законодавство допускає можливість участі у податкових правовідносинах платників податків та платників зборів як особисто, так і за допомогою своїх представників. Однак такі представники не мають власної мети участі у податкових правовідносинах, а лише виконують доручення платника податків або представляють його інтереси в межах, встановлених законом. З цієї причини, представники платника податків (платника збору) не розглядаються як самостійні учасники податкових відносин.

Збирачі податків та зборів у податкових правовідносинах здійснюють діяльність з безпосереднього одержання від платників податків податкових платежів з подальшою передачею акумульованих сум та записів про виконані податкові обов'язки до уповноважених державних органів. Функції збирачів податків і зборів у Росії час фактично виконують податкові агенти, банки, поштові відділення, органи місцевого самоврядування та інших. Права і обов'язки збирачів можуть відрізнятися.

Органи податкової адміністрації здійснюють безпосереднє управління системою оподаткування державі. Такі органи наділені контрольними та правоохоронними повноваженнями у податковій сфері. Нині у складі податкової адміністрації РФ входять: система податкових органів; уповноважені фінансові органи; спеціалізовані підрозділи ОВС.

Фіскальні органи - органи, відповідальні за формування та використання фінансових ресурсів держави, що акумульуються в бюджеті країни та державних позабюджетних фондів. У Росії її функції фіскальних органів виконують органи казначейства та державних позабюджетних фондів (наприклад, Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ).

Слід зазначити, що на певних етапах розвитку податкової системи здійснення фіскальних функцій та функції у сфері податкового адміністрування можуть бути покладені на той самий орган державної влади. Так, донедавна державні позабюджетні фонди за певних обставин наділялися і функціями з податкового контролю та у зв'язку з цим брали участь у податкових правовідносинах як фіскальний орган, і як орган, що входить до системи податкової адміністрації.

Тимчасові учасники податкових правовідносин. У певних випадках, передбачених законодавством, учасники податкових правовідносин мають право залучити до участі в податкових відносинах інші особи та організації, які мають специфічні знання та навички, необхідні для вирішення конкретної проблемної ситуації. Участь таких осіб у податкових правовідносинах, як правило, обмежується виконанням професійної функції, заради якої зазначені особи та організації та були запрошені. До тимчасових учасників податкових правовідносин можна віднести, наприклад, експертів, фахівців і перекладачів, які залучаються до участі у проведенні конкретних дій щодо здійснення податкового контролю.

Роль реєстраційних органів у податкових правовідносинах. НК передбачено обов'язок реєстраційних органів виконавчої влади сповіщати податкові органи про ті зареєстровані ними дії платників податків, які можуть призвести до виникнення, зміни або припинення їх податкових зобов'язань.

Інформацію податковим органам наразі надають:

- органи юстиції, які видають ліцензії на право нотаріальної діяльності;

- Поради адвокатських палат суб'єктів РФ;

- органи, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання;

- органи, які здійснюють реєстрацію актів громадянського стану фізичних осіб;

- органи, які здійснюють облік та (або) реєстрацію нерухомого майна;

- органи, які здійснюють реєстрацію транспортних засобів;

- органи опіки та піклування, виховні, лікувальні установи, установи соціального захисту населення та інші аналогічні установи, які відповідно до федерального законодавства здійснюють опіку, піклування чи управління майном підопічного;

- органи (установи), уповноважені вчиняти нотаріальні дії;

- Нотаріуси, які здійснюють приватну практику;

- органи, які здійснюють облік та (або) реєстрацію користувачів природними ресурсами, а також ліцензування діяльності, пов'язаної з користуванням цими ресурсами;

- органи, здійснюють видачу та заміну документів, що засвідчують особу громадянина Російської Федерації біля РФ;

- органи та організації, які здійснюють акредитацію філій та представництв іноземних юридичних осіб.

Порядок надання такої інформації та її склад врегульовано у ст. 85 ПК.

Тема 5. ПОДАТКОВНИКИ, ПЛАТНИКИ ЗБОРІВ ТА ЇХ ПРЕДСТАВНИКИ

5.1. Права платників податків та платників зборів

Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до ПК покладено обов'язок сплачувати податки.

Платниками збору визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до ПК покладено обов'язок сплачувати збори.

Права платника податків та платника зборів збігаються. У ПК для зазначених осіб названо такі права:

- право на інформацію (підп. 1, 9 п. 1 ст. 21);

- на отримання офіційного письмового роз'яснення (підп. 2 п. 1 ст. 21);

- На управління власними податковими виплатами (право здійснювати податковий менеджмент) (підп. 3, 4 п. 1 ст. 21);

- на повернення надмірно сплачених грошових сум у процесі реалізації податкових правовідносин (підп. 5 п. 1 ст. 21);

- особисто чи через представника брати участь у податкових правовідносинах (підп. 6, 8, 15 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26);

- давати пояснення про характер своїх дій у сфері податкових правовідносин (підп. 7 п. 1 ст. 21);

- на коректне ставлення з боку інших учасників податкових правовідносин (подп. 10, 13п. 1 ст. 21);

- не дотримуватись незаконних розпоряджень та вимог (підп. 11 п. 1 ст. 21);

- на оскарження (підп. 12 п. 1 ст. 21);

- на відшкодування неправомірно завданих збитків (підп. 14 п. 1 ст. 21);

- на захист порушених правий і законних інтересів (ст. 22).

Право на інформацію означає можливість платника податків безперешкодно безкоштовно (у тому числі у письмовій формі) отримувати від податкових органів за місцем свого обліку інформацію. Встановлене право платника податків на інформацію включає процедуру безкоштовного отримання цією особою необхідних бланків звітності та роз'яснень про порядок їх заповнення. Право платника податків отримувати відповідні бланки та вимагати роз'яснень про порядок їх заповнення тепер застосовується лише щодо податкових декларацій та податкових розрахунків.

Право на отримання офіційного письмового роз'яснення означає можливість платника податків або платника збору отримати від податкових та інших уповноважених державних органів офіційні письмові роз'яснення щодо застосування законодавства про податки та збори.

Склад компетентних органів, до яких платник податків має можливість звернутися по роз'яснення, залежить від виду самого нормативного правового акта. Він має право отримувати письмові роз'яснення з питань застосування:

- законодавства РФ про податки та збори - від Мінфіну Росії;

- законодавства суб'єктів РФ про податки та збори - від фінансових органів, створених у суб'єктах РФ за рішенням регіональної влади;

- нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки та збори - від органів місцевого самоврядування.

Особа, яка порушила чинне законодавство, дотримуючись офіційно одержаного роз'яснення компетентного органу, не підлягає відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Право на податковий менеджмент передбачає можливість управління платником податків (платником зборів) власними виплатами податкового характеру, зокрема:

- використовувати податкові пільги за наявності підстав та у порядку, встановленому законодавством про податки та збори;

- Змінювати термін сплати податку, збору, а також пені шляхом отримання відстрочки, розстрочки, інвестиційного податкового кредиту;

- достроково виконати обов'язок щодо сплати податків.

Податковий менеджмент означає:

- систему управління податковими зобов'язаннями та виплатами платника податків, а також ресурсами, що становлять його базу оподаткування;

- діяльність платника податків, спрямовану підвищення ефективності його взаємодії з державним механізмом оподаткування.

Існує три базові компоненти податкового менеджменту: податкова логістика; податкова оптимізація; податкова мінімізація. Кожен є різновидом податкового менеджменту і має свої особливості.

Податкова логістика - це діяльність, яка полягає в управлінні ресурсами платника податків задля досягнення прийнятних розмірів податкових виплат. Мета податкової логістики - початкова організація певного напряму діяльності платника податків, аби легальними шляхами досягти рівня податкових виплат, у якому реалізований проект чи здійснювана операція залишаться економічно доцільними. Методики податкової логістики передбачають можливість легального використання платником податків усіх наданих законодавством пільг та податкових звільнень. Здійснення комплексу заходів у ході реалізації зазначених методик може приймати різні форми та зміст залежно від конкретного етапу, на якому вони здійснюються.

податкова оптимізація - вид діяльності, який здійснюється шляхом оптимізації схеми, порядку, розміру, строків (періодів) податкових та інших обов'язкових виплат до бюджетів різних рівнів з метою створення найбільш сприятливої ​​моделі виконання платником податків своїх податкових зобов'язань. Податкова оптимізація складається з фактичних та аналітичних дій, що дозволяють оптимізувати сплату податкових платежів без зміни їх розмірів. Це стосується скорочення непрямих витрат при сплаті податків, і навіть створення найзручніших умов здійснення податкових виплат. В результаті застосування методик податкової оптимізації сплату податків буде здійснено в найбільш зручний для платника податків термін (з урахуванням вимог податкового законодавства).

Податкова мінімізація - це будь-які цілеспрямовані дії платника податків, які дозволяють йому максимально зменшити обов'язкові виплати до бюджету, що провадяться ним у вигляді податків, зборів та інших платежів. Її метою є максимальне зниження витрат, пов'язаних зі сплатою податкових відрахувань.

Право на повернення надмірно сплачених грошових сум у процесі реалізації податкових правовідносин означає своєчасний залік або повернення платнику податків (платнику зборів) сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, зборів, пені, штрафів.

Право особисто або через представника брати участь у податкових правовідносинах означає право платника податків брати участь у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори як особисто, так і через свого законного чи уповноваженого представника.

Право давати пояснення про характер власних дій у сфері податкових правовідносин означає можливість платника податків (платника зборів) представляти податковим органам та їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків та актів проведених податкових перевірок.

Право на коректне ставлення з боку інших учасників податкових правовідносин дає можливість платникам податків (платникам зборів) вимагати від інших учасників податкових правовідносин дотримання законодавства про податки та збори при здійсненні ними дій стосовно даного платника податків (платника зборів) та дотримання та збереження податкової правопорушення.

Право не дотримуватись незаконних розпоряджень і вимог дає платникам податків (платникам зборів) можливість не виконувати неправомірні акти та вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають ПК або іншим федеральним законам.

Право на оскарження означає можливість платника податків (платника зборів) оскаржити в установленому порядку акти податкових органів; акти інших уповноважених органів; дії (бездіяльність) посадових осіб зазначених органів.

Право на відшкодування неправомірно завданих збитків дозволяє платникам податків (платникам зборів) відшкодувати у повному обсязі збитки, заподіяні незаконними рішеннями податкових органів та незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.

Право платника податків на захист порушених прав та законних інтересів конкретизовано нормами ст. 22 ПК. У ній платникам податків (платникам зборів) гарантовано адміністративний та судовий захист їх прав та законних інтересів. Порядок захисту правий і законних інтересів платників податків (платників зборів) визначається ПК та інші федеральними законами. Невиконання чи неналежне виконання обов'язків із забезпечення прав платників податків (платників зборів) тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.

5.2. Обов'язки платників податків та платників зборів

Обов'язки платника податків та платника зборів за своїм складом не збігаються. ПК містить відкритий перелік обов'язків платника податків та платника зборів, який може бути доповнений в інших актах законодавства про податки та збори.

Наприклад, платники податків, які сплачують податки у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, також несуть обов'язки, визначені митним законодавством РФ.

За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації. Така відповідальність передбачена у ПК, КпАП та КК.

Єдиний обов'язок платника зборів, про який прямо йдеться у статті 23 ПК, полягає у необхідності сплачувати законно встановлені збори. Крім цього обов'язки платники зборів несуть та інші обов'язки, встановлені законодавством РФ про податки та збори.

Для платників податків у статті 23 ПК встановлено обов'язки:

- сплачувати законно встановлені податки (п. 1 ст. 3 та підп. 1 п. 1 ст. 23 ПК);

- стати на облік у податкових органах (підп. 2 п. 1 ст. 23 ПК);

- вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування (підп. 3 п. 1 ст. 23 ПК);

- інформувати податкові органи та їх посадових осіб про результати своєї діяльності (підп. 4-6 п. 1 ст. 23 ПК);

- Виконувати законні вимоги податкового органу (підп. 7 п. 1 ст. 23 ПК);

- забезпечувати збереження документів та інформації про свою діяльність (підп. 8 п. 1 ст. 23 ПК).

Ці обов'язки однаково поширюються усім платників податків. Крім цих універсальних обов'язків, у ст. 23 ПК закріплено також додаткові обов'язки для окремих категорій платників податків:

- у складі організацій та індивідуальних підприємців (п. 2 ст. 23 ПК);

- для нотаріусів, які займаються приватною практикою, та адвокатів, які заснували адвокатські кабінети (п. 3 ст. 23 ПК).

Обов'язок сплачувати законно встановлені податки (збори) означає, що платник податків або платник збору зобов'язані самостійно сплачувати законно встановлений податок чи збір, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори.

Підстави, за яких у платника податків виникає обов'язок стати на облік у податкових органах визначено у ст. 83 ПК, а порядок постановки на облік, переоблік та зняття з обліку - у ст. 84 ПК.

Постановка на облік у податковому органі організацій та індивідуальних підприємців здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими ПК пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того чи іншого податку чи збору.

Постановка на облік у податкових органах фізичних осіб, які не належать до індивідуальних підприємців, здійснюється податковим органом за місцем їх проживання на основі отриманої податковим органом інформації або на підставі заяви фізичної особи.

Обов'язок ведення в установленому порядку обліку своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування настає, лише якщо це прямо передбачено у законодавстві про податки та збори.

Обов'язок інформування податкових органів та їх посадових осіб про результати своєї діяльності полягає у наданні їм у встановленому порядку податкової звітності, а також за необхідності іншої інформації та документів про свою діяльність.

Обов'язок виконувати законні вимоги податкового органу означає для платника податків необхідність:

- не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів у виконанні ними службових обов'язків;

- усунути виявлені порушення законодавства про податки та збори.

Щодо зазначеного обов'язку платники податків наділені компенсуючим правом не дотримуватись незаконних приписів та вимог.

Обов'язок забезпечувати безпеку документів та інформації про свою діяльність означає, що платник податків протягом чотирьох років повинен зберігати у себе документи, що містять:

- Дані бухгалтерського та податкового обліку;

- інформацію, що підтверджує отримання доходів, здійснення видатків, а також сплату (утримання) податків;

- Іншу інформацію, необхідну для обчислення та сплати податків.

Відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на підставі п. 3 ст. 17 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" несе керівник організації.

5.3. Представники платника податків, платника збору

Особова участь платників податків і збирачів податків і зборів у відносинах, регульованих законодавством про податки та збори, не позбавляє їх права мати представника, так само як участь представника не позбавляє зазначених осіб права на особисту участь у зазначених правовідносинах.

Податковий кодекс передбачає два види представництва:

- Законне представництво;

- Уповноважене представництво.

Законне представництво здійснюється законним представником. Повноваження законного представника мають бути документально підтверджені відповідно до ПК та інших федеральних законів.

Законними представниками організації визнаються особи, які уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або її установчих документів. Дії (бездіяльність) законних представників організації, скоєні у зв'язку з участю цієї організації у відносинах, регульованих законодавством про податки та збори, визнаються діями (бездіяльністю) цієї організації.

Законними представниками фізичної особи визнаються особи, які виступають як її представники відповідно до цивільного законодавства РФ.

Уповноважене представництво здійснюється уповноваженим представником.

Уповноваженим представником платника податків (платника зборів) вважається фізична чи юридична особа, уповноважена платником податків представляти її інтереси у відносинах із податковими органами та іншими учасниками податкових відносин.

Уповноваженими представниками не можуть бути:

- посадові особи податкових, митних органів, органів державних позабюджетних фондів та органів внутрішніх справ;

- судді;

- слідчі;

- Прокурори.

Уповноважений представник організації здійснює свої повноваження виходячи з доручення, що видається порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.

Уповноважений представник фізичної особи може здійснювати свої повноваження на підставі:

- нотаріально засвідченої довіреності;

- довіреності, прирівняної до нотаріально посвідченої відповідно до цивільного законодавства РФ.

Тема 6. ЗБИРАЛЬНИКИ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

6.1. Особливості участі збирачів податків та зборів у податкових правовідносинах

Складачі податків та зборів у податкових правовідносинах здійснюють діяльність з безпосереднього одержання від платників податків податкових платежів з подальшою передачею акумульованих сум та записів про виконані податкові обов'язки до уповноважених державних органів.

Діяльність збирачів дозволяє полегшити організацію взаємовідносин безлічі платників податків (платників зборів) та органів казначейства, кількість представників яких з об'єктивних причин має бути суворо обмежена.

Незважаючи на відмову законодавця від використання в ПК поняття "збирач податків і зборів", функції збирачів податків і зборів у Росії в даний час фактично виконують податкові агенти, банки, поштові відділення, органи місцевого самоврядування та ін. Права та обов'язки збирачів можуть відрізнятися.

Складачі податків і зборів можуть брати участь у податкових правовідносинах як особисто, і через своїх представників. Представниками збирачів, зазвичай, є посадові особи організації, наділеної правом збору податків і зборів.

6.2. Податкові агенти

При необхідності акумуляції фінансових коштів у великої кількості платників податків (як, наприклад, при зборі ПДФО у фізичних осіб) доцільно вбудовування в ланцюжок додаткового суб'єкта (податкового агента), який має в частині збору податкових платежів розширені повноваження (наприклад, не тільки обов'язки щодо прийому, але й обов'язки); та з обчислення та утримання відповідних сум). Приміром, у Росії податкові агенти здійснюють функції як із перерахунку податкових платежів, а й обчислюють їх розмір і утримують відповідну суму під час виплати платнику податків.

Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до ПК покладено обов'язки щодо обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації.

Обов'язки податкового агента можуть бути покладені лише на ті організації та фізичних осіб, які є джерелом виплати доходів платнику податків. Особа отримує статус податкового агента лише для виконання конкретних обов'язків щодо обчислення та сплати податку. При цьому в різних податкових відносинах одна і та ж особа може виступати як у ролі податкового агента, так і платника податків та платника зборів.

Податковими агентами визнаються також російські організації, що виплачують доходи іноземним організаціям від джерел у Російській Федерації, на яких відповідно до ст. 310 частини другої ПК покладається обов'язок обчислити та утримати податок з таких доходів при кожній їх виплаті.

Особа не має права відмовитися від статусу податкового агента, не відмовившись одночасно і від відповідної функції щодо перерахування та виплати доходів платнику податків.

Права податкових агентів Якщо інше не передбачено ПК, податкові агенти мають ті ж права, що й платники податків, а саме:

- декларація про інформацію;

- декларація про отримання офіційного письмового роз'яснення;

- право управління податковими виплатами (право здійснювати податковий менеджмент);

- декларація про повернення надмірно сплачених грошових сум у процесі реалізації податкових правоотношений;

- право особисто чи через представника брати участь у податкових правовідносинах;

- право давати пояснення про характер своїх дій у сфері податкових правовідносин;

- декларація про коректне ставлення з боку інших учасників податкових правоотношений;

- право не дотримуватись незаконних розпоряджень та вимог;

- декларація про оскарження;

- право на відшкодування неправомірно завданих збитків;

- право на захист порушених прав та законних інтересів.

Обов'язки податкових агентів відрізняються від обов'язків платників податків не лише за складом, а й за змістом. Відповідно до ПК податкові агенти зобов'язані:

1) обчислювати, утримувати та перераховувати законно встановлені податки (підп. 1 п. 3 ст. 24 ПК);

2) інформувати податкові органи та їх посадових осіб про результати своєї діяльності (підп. 2, 4 п. 3 ст. 24 ПК);

3) вести в установленому порядку облік (підп. 3 п. 3 ст. 24 ПК);

4) забезпечувати збереження документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків (підп. 5 п. 3 ст. 24 ПК).

Обов'язок сплачувати законно встановлені податки для податкового агента означає необхідність правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати відповідні податки на відповідні рахунки Федерального казначейства.

Норми ПК, що регулюють порядок сплати податків, встановлений для платників податків, застосовуються до податкових агентів лише щодо утриманих із платників податків сум податків.

Податкові агенти перераховують утримані податки у порядку, передбаченому ПК для сплати податку платником податків.

Обов'язок інформувати податкові органи та їх посадових осіб про результати своєї діяльності для податкового агента означає, що він повинен у встановлений термін (протягом місяця) повідомляти податкового органу за місцем свого обліку:

- Про неможливість утримати податок у платника податків;

- сумі заборгованості платника податків.

Крім цього, податковий агент повинен подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

Обов'язок вести в установленому порядку облік для податкового агента означає необхідність загального та персонального (по кожному платнику податків) обліку:

- нарахованих та виплачених платникам податків доходів;

- обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи податків.

Відповідальність податкового агента У податкових відносинах податковий агент на відміну, наприклад, від представника платника податків, репрезентує не інтереси платника податків, а власні інтереси. За невиконання чи неналежне виконання покладених нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ. Платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за допущені податковим агентом помилки та порушення при виконанні останнім своїх обов'язків, у тому числі при обчисленні ним, утриманні у платника податків або перерахунку до бюджетної системи податків.

6.3. Обов'язки банківських організацій у сфері збору податків та зборів

Банки повинні виконувати доручення:

- платників податків (податкових агентів, платників зборів) на перерахування податку (зборів, пені та штрафів) до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства;

- по поверненню платникам податків, податковим агентам та платникам зборів сум зайво сплачених (стягнених) податків, зборів, пені та штрафів;

- місцевих адміністрацій та організацій федерального поштового зв'язку на перерахування до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства коштів, прийнятих від фізичних осіб - платників податків (податкових агентів, платників зборів);

- податкового органу на перерахування податку (зборів, пені та штрафів) до бюджетної системи РФ за рахунок коштів платника податків або податкового агента в черговості, встановленої цивільним законодавством РФ.

Плата за обслуговування за вказаними операціями не стягується.

За наявності коштів на рахунку платника податків (податкового агента, платника зборів) банки немає права затримувати виконання доручення платника податків і доручення податкового органа.

За невиконання чи неналежне виконання передбачених обов'язків банки несуть відповідальність, встановлену ПК. Застосування заходів відповідальності не звільняє банк від обов'язку перерахувати до бюджетної системи РФ суму (збору, пені та штрафів). У разі невиконання банком зазначеного обов'язку у встановлений термін до цього банку застосовуються заходи щодо стягнення неперерахованих сум за рахунок коштів та іншого майна.

Неодноразове порушення зазначених обов'язків протягом одного календарного року є підставою для звернення податкового органу до ЦБР з клопотанням про анулювання ліцензії на провадження банківської діяльності.

Тема 7. ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

7.1. Податкова адміністрація: цілі та завдання діяльності

Податкове адміністрування полягає у реалізації комплексу заходів щодо безпосереднього управління створеною податковою системою. Податкове адміністрування включає вирішення завдань щодо забезпечення стану правопорядку в податковій сфері, контролю за дотриманням податкового законодавства платниками податків, а також щодо профілактики, виявлення, розкриття, розслідування фактів протиправної поведінки платника податків та здійснення заходів щодо відшкодування збитків, завданих державі в таких випадках. Вирішення кожного з поставлених завдань делегується відповідним спеціалізованим організаційним ланкам податкової адміністрації.

Державна (національна) податкова адміністрація - це сукупність державних структур виконавчої влади, створених чи відповідним чином спеціалізованих для забезпечення податкової безпеки держави та підтримання правопорядку у податковій сфері шляхом здійснення заходів державного податкового адміністрування, що реалізуються з метою захисту механізму оподаткування.

Податкова адміністрація - це інститут державного управління у сфері податкових правовідносин, метою діяльності якого є реалізація державної функції щодо досягнення та підтримки стану податкової безпеки та правопорядку у податковій сфері.

Поняття "державна податкова адміністрація" може бути тотожним поняттю "податкова адміністрація" у тому випадку, якщо не йдеться про систему недержавного управління у сфері оподаткування або систему податкового адміністрування на міжнародному рівні.

Функціонування системи державної податкової адміністрації передбачає вирішення завдань щодо контролю за дотриманням податкового законодавства платниками податків, а також профілактики, виявлення, розкриття, розслідування фактів протиправної поведінки платника податків та здійснення заходів щодо відшкодування збитків державі у таких випадках. Вирішення кожного з поставлених завдань делегується відповідним спеціалізованим організаційним ланкам податкової адміністрації.

На систему державної податкової адміністрації покладається виконання двох генеральних функцій у податковій сфері: контрольної та правоохоронної.

В результаті контрольної діяльності системи податкової адміністрації відбувається виявлення фактів нестандартної, відхиляється від поведінки податкових суб'єктів. Слід звернути увагу, що результати мають суто констатаційний характер. З змістовної точки зору за її результатами контрольної діяльності можна лише зробити висновок про те, чи виявлено факти нестандартної поведінки податкового суб'єкта. Оцінка характеру, встановлення причин і наслідків такої поведінки завдання контрольної діяльності не входять. Відповіді ці запитання отримують у ході слідчої діяльності системи податкової адміністрації.

Правоохоронна діяльність системи податкової адміністрації полягає у всебічному аналізі наявної в її розпорядженні інформації, що вказує на можливу проблемну поведінку податкового суб'єкта, та вжиття адекватних заходів щодо припинення протиправної поведінки.

7.2. Організаційні модифікації податкової адміністрації

Однією з особливостей організації системи державної податкової адміністрації є можливість її побудови в моносуб'єктній та мультисуб'єктній модифікації.

При моносуб'єктної модифікації Системи функції податкової адміністрації держави покладені лише на один відокремлений суб'єкт державної влади – на одну державну структуру. Весь обсяг повноважень у сфері податкового адміністрування здійснюється цим органом одноосібно. Фактично він і є податковою адміністрацією держави, а його структурна побудова відповідає структурі державної податкової адміністрації.

Мультисуб'єктна модифікація системи, своєю чергою, означає, що повноваження щодо податкового адміністрування розподіляються між кількома відокремленими органами структурі державної влади. Відповідно, поняття державної податкової адміністрації тут означає сукупність усіх структур державної влади, що входять до її складу.

Діяльність у сфері податкового адміністрування здійснюється кожним із суб'єктів у межах даних йому повноважень. Кожен із суб'єктів податкової адміністрації є самостійним учасником податкових правовідносин.

Чинна система організації державної податкової адміністрації Росії ґрунтується на принципі мул'тісуб'єктного побудови. За забезпечення податкової безпеки держави відповідають одразу кілька спеціалізованих державних структур, відокремлених одна від одної.

Необхідність створення системи державної податкової адміністрації з чітко визначеною структурою та повноцінною законодавчою базою діяльності в Росії виникла на самому початку 1990-х рр. Цьому сприяло ухвалення рішення про реформування тоді ще радянської економіки з впровадженням у неї ринкових відносин. Наслідком глобальної переорієнтації економічної політики держави стало відтворення системи державної податкової адміністрації.

В даний час до складу податкової адміністрації Росії входять:

- Система податкових органів;

- уповноважені фінансові органи;

- Спеціалізовані підрозділи ОВС.

У окремих випадках повноваженнями у сфері податкового адміністрування може бути наділені митні органи. У разі настання зазначених у законодавстві випадків ці органи також слід відносити до елементів системи національної податкової адміністрації, але на відміну від податкових органів вони не є постійними елементами зазначеної системи.

7.3. Права, обов'язки та відповідальність органів податкової адміністрації

Права органів податкової адміністрації. Органи податкової адміністрації діють у межах своєї компетенції та відповідно до законодавства РФ. Вони здійснюють свої функції та взаємодіють за допомогою реалізації повноважень та виконання обов'язків, встановлених ПК та федеральними законами, що визначають порядок їх організації та діяльності.

Особливості взаємодії між окремими елементами системи податкової адміністрації визначаються виходячи з укладених між ними угод про взаємодію. Податковим кодексом передбачено, що органи податкової адміністрації інформують один одного про наявні у них матеріали:

- про порушення законодавства про податки та збори та податкові злочини;

- вжиті заходи щодо їх припинення;

- Проведені ними податкові перевірки.

Органи податкової адміністрації мають право здійснювати обмін іншою необхідною інформацією з метою виконання покладених на них завдань.

Відповідальність органів податкової адміністрації. Органи податкової адміністрації несуть відповідальність за збитки, заподіяні платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) чи бездіяльності, а також неправомірних дій (рішень) чи бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.

Посадові особи органів податкової адміністрації немає права набувати майно платника податків, реалізоване порядку виконання рішення суду про стягнення податку з допомогою майна платника податків.

Заподіяні при проведенні податкового контролю неправомірними діями збитки підлягають відшкодуванню в повному обсязі, включаючи втрачену вигоду (неотриманий дохід).

За заподіяння збитків внаслідок здійснення неправомірних дій органи податкової адміністрації несуть відповідальність, передбачену федеральними законами.

Збитки, заподіяні платнику податків, податковому агенту чи його представникам правомірними діями посадових осіб органів податкової адміністрації, відшкодування не підлягають, крім випадків, передбачених федеральними законами.

7.4. Склад, структура та повноваження податкових органів

Податкові органи РФ є постійно діючим контрольно-перевірним державним органом виконавчої, створеним і наділеним певними повноваженнями на вирішення державних завдань у сфері оподаткування. Податкові органи РФ - це єдина система державних установ, однорідних за своїми завданнями, пов'язаних між собою вертикальною системою влади-підпорядкування, організаційно об'єднаних в єдине ціле, які здійснюють діяльність контрольного характеру щодо дотримання всієї сукупності законодавства про податки та збори та інші податкові норми, а у передбачених законом випадках є та агентами валютного контролю.

Податкові органи РФ - єдина централізована система контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до бюджетної системи РФ податків і зборів.

У випадках, передбачених законодавством РФ, податкові органи в межах своєї компетенції здійснюють контроль:

- за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до бюджетної системи РФ інших обов'язкових платежів, встановлених законодавством РФ;

- за виробництвом та обігом етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції;

- За дотриманням валютного законодавства РФ.

Правова основа діяльності податкових органів. В даний час правове регулювання діяльності податкових органів Російської Федерації безпосередньо здійснюється:

- Статтями гол. 5 ПК;

- Статтями Закону про податкові органи - спеціалізованого нормативно-правового акта, що визначає правовий статус, порядок організації та діяльності системи податкових органів РФ.

Закон про податкові органи є інституційним законодавчим актом, що визначає правовий статус системи державних податкових органів РФ.

Крім НК і Закону про податкові органи біля РФ діє ще ряд нормативно-правових актів різної юридичної сили, які тим чи іншим чином пов'язані з податковими органами.

Організаційна система податкових органів. В організаційному плані система податкових органів представлена ​​уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів федеральним органом виконавчої влади та його територіальними органами.

За останні 15 років назва уповноваженого федерального органу виконавчої влади, який очолює систему податкових органів, неодноразово змінювалося. На різних етапах цю роль виконували:

- Державна податкова служба Російської Федерації (ДПС Росії) (з 1991 по 1998 р.);

- Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії) (з 1999 по 2004 р.);

- Федеральна податкова служба (ФНС Росії) (осінь 2004 р. - по теперішній час).

Федеральна податкова служба перебуває у віданні Мінфіну Росії.

У структурі податкових органів можна виділити чотири рівні (федеральний, федерально-окружний, регіональний та місцевий), що відповідають рівням державного управління та адміністративно-територіальному поділу Російської Федерації.

Вищим податковим органам дається право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції, федеральним законам та іншим нормативним правовим актам.

Правовий статус ФНП Росії додатково роз'яснено у затвердженому постановою Уряду РФ від 30.09.2004 № 506 Положенні про Федеральну податкову службу.

ФНП Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю та нагляду:

- за дотриманням законодавства про податки та збори;

- за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та зборів та інших обов'язкових платежів;

- за виробництвом та обігом етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції.

У межах компетенції податкових органів на ФНП Росії також покладено функції агента валютного контролю.

ФНП Росії є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади:

- що здійснюють державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальні підприємці та селянські (фермерські) господарства;

- Забезпечуючим подання у справах про банкрутство і в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів та вимог Російської Федерації щодо грошових зобов'язань.

Свої функції та повноваження ФНП Росії здійснює безпосередньо і через свої територіальні органи.

Федеральну податкову службу очолює керівник, призначений посаду і який звільняється з посади Урядом РФ за поданням міністра фінансів.

Спеціалізовані міжрегіональні інспекції ФНП Росії створюються з метою здійснення податкового контролю за найбільшими платниками податків, які підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні. Спеціалізовані міжрегіональні інспекції ФНП Росії підпорядковуються безпосередньо ФНП Росії. Міжрегіональні інспекції ФНП Росії створюються за галузевим принципом. Кожна така інспекція здійснює податкове адміністрування найбільших платників податків лише в одній із галузей господарської діяльності.

Міжрегіональні інспекції ФНС Росії у федеральному округу створені для:

- Здійснення взаємодії ФНС Росії з повноважним представником Президента РФ у федеральному окрузі з питань, віднесених до її компетенції;

- перевірки ефективності роботи управлінь ФНС Росії щодо суб'єктів РФ щодо забезпечення повного, своєчасного, правильного обчислення та внесення податків та інших обов'язкових платежів до відповідних бюджетів та державних позабюджетних фондів;

- Здійснення в межах своєї компетенції фінансового контролю за діяльністю територіальних податкових органів, федеральних державних унітарних підприємств та установ, що знаходяться у віданні ФНС Росії, на території відповідного суб'єкта РФ, що входить у федеральний округ.

Управління ФНС Росії з суб'єктів РФ є елемент системи податкових органів регіонального рівня. Першочерговими завданнями УФНС Росії є організаційно-методичне забезпечення податкового контролю, керівництво нижчими податковими органами, координація їхньої діяльності, а також узагальнення та аналіз результатів діяльності нижчих податкових органів. Перевірки платників податків проводяться УФНС Росії переважно у порядку контролю над діяльністю нижчестоящих податкових органів, а податкове адміністрування повному обсязі здійснюється лише щодо найбільших платників податків і у тому разі, якщо цих цілей не створюються спеціалізовані міжрайонні інспекції ФНС Росії.

Спеціалізовані міжрайонні інспекції ФНП Росії (ІФНП) створюються, як правило, з метою здійснення податкового контролю за найбільшими платниками податків, які підлягають податковому адмініструванню на регіональному рівні. Спеціалізовані міжрайонні ІФНС Росії підпорядковуються безпосередньо УФНС Росії за суб'єктом РФ та ФНП Росії.

Інспекція контролює найбільших платників податків:

- здійснюють діяльність біля даного суб'єкта РФ;

- мають біля даного суб'єкта РФ відокремлені підрозділи, і навіть нерухоме майно і транспортні засоби, які підлягають оподаткуванню.

Територіальна інспекція ФНП Росії є основним структурним елементом системи податкових органів РФ. Основними завданнями територіальних податкових інспекцій є:

- Здійснення податкового контролю (контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків, зборів та інших обов'язкових платежів);

- Здійснення контролю за дотриманням законодавства РФ про валютне регулювання та валютний контроль;

- Організація та здійснення іншого контролю, віднесеного федеральним законодавством до компетенції податкових органів.

Територіальні податкові інспекції створюються за одним муніципальному освіті (району, району у місті, місту без районного поділу) чи кільком муніципальним утворенням (ІФНС Росії міжрайонного рівня).

Права податкових органів. За змістом права, надані податковим органам, можна класифікувати так:

- права організаційного характеру (наприклад, право викликати для надання пояснень платників податків; залучати до проведення податкової перевірки спеціалістів);

- інформаційно-аналітичні права (наприклад, право визначати розрахунковим шляхом суми податків, які підлягають внесенню платниками податків до бюджету; вимагати від платників податків документи, що є підставами для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків);

- права контрольно-перевірочного характеру (наприклад, право проводити податкові перевірки; право виїмки необхідних документів);

- юрисдикційні права (наприклад, право накладати арешт на майно платників податків; стягувати недоїмки з податків і зборів, а також стягувати пені; пред'являти до судів загальної юрисдикції або арбітражні суди позови щодо виявлених фактів порушення чинного законодавства про податки та збори).

До складу обов'язків податкових органів входять:

- дотримання законодавства про податки та збори;

- здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки та збори, а також прийняті відповідно до нього нормативні правові акти;

- вести в установленому порядку облік організацій та фізичних осіб;

- безкоштовно інформувати (у тому числі у письмовій формі) платників податків, платників зборів та податкових агентів;

- безкоштовно подавати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснювати порядок їх заповнення;

- керуватися письмовими роз'ясненнями Мінфіну Росії з питань застосування законодавства РФ про податки та збори;

- повідомляти платникам податків, платникам зборів та податковим агентам відомості, необхідні для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів до бюджетної системи РФ;

- приймати рішення про повернення або заліку сум надмірно сплачених або надмірно стягнених податків, зборів, пені та штрафів та надсилати відповідні доручення територіальним органам Федерального казначейства для виконання;

- дотримуватись податкової таємниці та забезпечувати її збереження;

- надсилати платнику податків, платнику збору або податковому агенту копії акта податкової перевірки та рішення податкового органу, а також податкові повідомлення, вимоги про сплату податку та збору;

- подавати довідки про стан розрахунків з податків, зборів, пені та штрафів на підставі даних податкового органу;

- здійснювати спільну звірку сум сплачених податків, зборів, пені та штрафів;

- видавати копії рішень, ухвалених податковим органом.

7.5. Органи внутрішніх справ у системі податкової адміністрації

Органи внутрішніх справ - родове поняття, що означає систему органів, які здійснюють боротьбу зі злочинністю та правопорушеннями, що забезпечують громадську безпеку та правопорядок.

Систему ОВС Росії очолює МВС Росії. Рішення завдань, пов'язаних з виявленням, попередженням та припиненням податкових правопорушень та злочинів у системі МВС Росії покладено на Департамент економічної безпеки.

Департамент економічної безпеки МВС Росії (ДЕБ МВС Росії) є самостійним структурним підрозділом центрального апарату МВС Росії. Він є оперативним підрозділом кримінальної міліції та здійснює оперативно-розшукову діяльність відповідно до законодавства РФ. Організаційними ланками ДЕБ МВС Росії є оперативно-розшукові бюро (ОРБ) та центри перевірок платників податків.

У структурі кримінальної міліції регіональних ГУВС поряд з управліннями боротьби з економічними злочинами створено управління з податкових злочинів.

Повноваження органів внутрішніх справ у сфері податкових правовідносин. За запитом податкових органів органи внутрішніх справ беруть участь разом із податковими органами у виїзних податкових перевірках, що проводяться податковими органами.

Під час проведення виїзної податкової перевірки посадові особи оперативних підрозділів ОВС мають можливість, скориставшись наданими їм у ст. 11 Закону РФ від 18.04.1991 № 1026-1 "Про міліцію" правами, виконати такі дії:

- здійснити доступ на територію та до приміщень особи, що перевіряється, та здійснити їх огляд;

- перешкодити вчиненню правопорушення;

- перевірити у громадян документи, що засвідчують особу;

- провести особистий огляд, огляд речей, що перебувають при них, і огляд належать їм транспортних засобів;

- провести перевірку та вилучення необхідних документів та предметів;

- перевірити наявність ліцензій та спеціальних дозволів;

- Направити вимогу або самостійно провести перевірку фінансово-господарської документації, а також ревізію діяльності особи, що перевіряється;

- отримати усні та письмові пояснення від осіб, що перевіряються;

- застосовувати заходи, передбачені законодавством про адміністративні правопорушення;

- Використовувати засоби документування здійснених дій.

При виявленні обставин, які вимагають вчинення дій, віднесених ПК до повноважень податкових органів, органи внутрішніх справ зобов'язані у десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття за ними рішення.

Органи внутрішніх справ позбавлені права самостійно проводити податкові перевірки в режимі податкового контролю.

Розслідуючи справу про податковий злочин, посадові особи органів внутрішніх справ також мають можливість:

- викликати громадян та посадових осіб у справах та матеріалах, які перебувають у провадженні міліції;

- піддавати приводу у випадках та порядку, передбачених кримінально-процесуальним законодавством та законодавством про адміністративні правопорушення, громадян та посадових осіб, які ухиляються без поважних причин від явки на виклик;

- провадити у передбачених законом випадках та порядку кримінально-процесуальні дії;

- затримувати та утримувати під вартою відповідно до кримінально-процесуального закону осіб, підозрюваних у скоєнні злочину;

- Здійснювати оперативно-розшукову діяльність відповідно до федерального закону.

7.6. Повноваження фінансових органів у сфері податкового адміністрування

У рамках формування ефективної системи та структури федеральних органів виконавчої влади на підставі Указу Президента РФ від 09.03.2004 № 314 Мінфіну Росії були передані функції податкових органів щодо прийняття нормативних правових актів у податковій сфері, а також щодо ведення роз'яснювальної роботи щодо законодавства РФ про податки та зборах. Раніше Мінфін Росії відповідав переважно лише формування загальнодержавної політики у сфері оподаткування.

У результаті федеральні, регіональні та місцеві фінансові органи отримали повноваження щодо ведення роз'яснювальної роботи з питань застосування податкового законодавства. Законодавець розмежовує сферу компетенції цих органів залежно від рівня нормативного акта законодавства про податки та збори, що підлягає роз'ясненню.

В даний час Мінфін Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює у тому числі функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податкової діяльності.

Мінфін Росії повноважний:

- давати роз'яснення з питань застосування актів законодавства про податки та збори федерального рівня;

- затверджувати форми розрахунків з податків та форми податкових декларацій, а також порядок їх заповнення.

Мінфін Росії здійснює координацію та контроль діяльності ФНС Росії, Федеральної служби страхового нагляду, Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду та Федеральної служби з фінансового моніторингу, а також контроль за виконанням Федеральною митною службою нормативних правових актів з питань обчислення та стягнення митних платежів. , визначення митної вартості товарів та транспортних засобів.

Що ж стосується застосування регіонального чи місцевого законодавства про податки та збори, то за роз'ясненням зазначених актів необхідно звертатися відповідно до уповноважених фінансових органів суб'єктів РФ і муніципальних утворень. Ці регіональні та місцеві фінансові органи не входять до системи Мінфіну Росії, а підпорядковуються керівництву виконавчої суб'єкта РФ чи муніципального освіти.

Тема 8. ВСТАНОВЛЕННЯ ТА УПЛАТА ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

8.1. Принципи встановлення податків та зборів

Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними (п. 3 ст. 3 ПК).

Не допускається встановлювати податки та збори (ст. 3 ПК):

- що мають дискримінаційний характер і по-різному застосовуються виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв;

- що передбачають диференційовані ставки чи податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу;

- що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;

- що порушують єдиний економічний простір РФ.

Допускається встановлення спеціальних видів мит чи диференційованих ставок ввізних мит залежно від держави походження товару відповідно до ПК і митним законодавством РФ.

Податок вважається встановленим лише у тому випадку, коли визначено платники податків та елементи оподаткування (п. 1 ст. 17 ПК). У необхідних випадках під час встановлення податку в акті законодавства про податки та збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків (п. 2 ст. 17 ПК).

При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно конкретних зборів (п. 3 ст. 17 ПК).

8.2. Елементи податку та їх характеристика

Податок вважається встановленим лише тоді, коли визначено платники податків та елементи оподаткування. У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки та збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їхнього використання платником податків.

При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно конкретних зборів.

Елементами оподаткування є:

- об'єкт оподаткування;

- податкова база;

- Податковий період;

- податкова ставка;

- Порядок обчислення податку;

- порядок та строки сплати податку.

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої ПК та з урахуванням положень ст. 38 ПК.

Податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування і зазвичай розраховується за підсумками кожного податкового періоду.

Податковий період - це період часу, по закінченні якого стосовно окремих податків визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Податковим періодом визнається календарний рік чи інший період. При цьому податковий період може складатися з одного чи кількох звітних періодів.

Податкова ставка є величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Терміни сплати податків та зборів встановлюються стосовно кожного податку та збору.

Терміни сплати податків та зборів визначаються:

- Календарною датою;

- закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями та днями;

- Вказівкою на подію, яка повинна наступити або відбутися;

- вказівкою на дію, яка має бути вчинена.

Зміна встановленого строку сплати податку та збору допускається лише у порядку, передбаченому ПК.

Податкові пільги та підстави для їх використання платником податків не визнаються як обов'язковий елемент оподаткування. Положення про податкові пільги включаються до акта законодавства про податки та збори лише у необхідних випадках, і відсутність таких правових приписів не може бути підставою для визнання податку невстановленим.

Пільги з податків і зборів - це надані окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки та збори переваги порівняно з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПК.

8.3. Способи сплати податків

Обов'язок зі сплати податку чи збору виникає, змінюється та припиняється за наявності підстав, встановлених ПК чи іншим актом законодавства про податки та збори.

Обов'язок щодо сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків та платника збору з моменту виникнення встановлених законодавством про податки та збори обставин, що передбачають сплату цього податку чи збору.

У випадках, коли розрахунок податкової бази провадиться податковим органом, обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення.

Обов'язок зі сплати податку (збору) припиняється:

- зі сплатою податку платником податків (збору платником збору);

- Зі смертю фізичної особи - платника податків або з визнанням її померлою в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації;

- З ліквідацією організації-платника податків після проведення всіх розрахунків з бюджетною системою Російської Федерації;

- з виникненням інших обставин, з якими законодавство про податки та збори пов'язує припинення обов'язку щодо сплати відповідного податку або збору.

Обчислення податку, підлягає сплаті за податковий період, провадиться виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг.

ПК передбачає можливість обчислення податку:

- платником податків самостійно;

- Податковим агентом;

- Податковим органом.

Самостійне обчислення податку платником податків є процедурою універсального застосування та не вимагає спеціального підтвердження у відповідній нормі законодавства про податки та збори для кожного конкретного випадку чи кожного конкретного податку.

Обчислення суми податку податковим органом або податковим агентом провадиться тільки у випадках, прямо передбачених законодавством про податки та збори.

У разі обчислення податку податковим органом він не пізніше 30 днів до настання строку платежу надсилає платнику податків податкове повідомлення.

Теоретично існує чотири основних способу сплати податку:

- Кадастровий;

- "У джерела";

- за декларацією;

- За повідомленням.

Кадастровий спосіб сплати полягає у сплаті податку на підставі даних відповідного реєстру об'єктів оподаткування. Зазвичай, застосовується для податків, об'єктом яких є майно, а обчислення обсягу податку пов'язані з оцінкою дохідності об'єкта оподаткування.

Сплата податку "у джерела" застосовується щодо тих податків, що утримуються з нарахованого доходу. Цей спосіб означає необхідність обчислення та перерахування податкових платежів особою, яка виплачує оподатковувані доходи платнику податків. Платник податків отримує оподатковуваний дохід з відрахованої з нього суми податкового платежу.

При використанні прогресивної або регресивної ставки оподаткування сплата податку "біля джерела" не виключає необхідності подальшого подання за підсумками року податкової декларації з подальшим перерахунком податкових зобов'язань.

Сплата податку за декларацією полягає у наданні платником податків до податкових органів інформації про отримані ним за минулий податковий період об'єкти оподаткування та розрахунок суми податкового платежу. Зазначена інформація заноситься платником податків до бланку податкової декларації, який передається до податкового органу.

Податкова декларація - це письмова заява платника податків про отримані доходи та вироблені витрати, джерела доходів, податкові пільги та обчислену суму податку та інших пов'язаних з обчисленням та сплатою податку обставинах.

Одночасно з поданням податкової декларації чи пізніше платник податків здійснює сплату податкового платежу.

Сплата податку за повідомленням застосовується у разі, коли обов'язок обчислення суми податку покладено податкові чи інші органи структурі державної влади, які є податковими агентами. Ці органи надсилають платнику податків податкове повідомлення.

У податковому повідомленні мають бути зазначені:

- Розмір податку, що підлягає сплаті;

- Розрахунок податкової бази;

- Термін сплати податку.

Обов'язок платника податків щодо сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення.

Після отримання податкового повідомлення платник податків самостійно здійснює сплату податкового платежу у встановленому розмірі.

Сплата податку з повідомлення часто поєднується з кадастровим способом сплати податку.

8.4. Порядок виконання обов'язку зі сплати податку чи збору

Виконання обов'язку зі сплати податку чи збору означає дотримання платником податків або платником зборів певних умов. Обов'язок зі сплати податку або збору повинен бути виконаний платником податків або платником зборів:

- самостійно (якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори);

- у строк, встановлений законодавством про податки та збори, або достроково;

- у готівковій або безготівковій формі;

- У валюті РФ.

Правила виконання платником збору обов'язків зі сплати збору збігаються з правилами виконання платником податків обов'язків зі сплати податку.

Порядок сплати податків та зборів. Сплата податку або збору провадиться:

- разовою сплатою усієї суми податку;

- в іншому порядку, передбаченому ПК та іншими актами законодавства про податки та збори.

Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до ПК стосовно кожного податку.

ПК може передбачатися сплата протягом податкового періоду попередніх платежів з податку-авансових платежів. Обов'язок зі сплати авансових платежів визнається виконаним у порядку, аналогічному до сплати податку. Порушення порядку обчислення та (або) сплати авансових платежів не може розглядатися як підстава для притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки та збори.

Момент виконання обов'язку щодо сплати податку. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків:

1) з моменту пред'явлення до банку доручення на перерахування до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків у банку за наявності на ньому достатнього грошового залишку на день платежу;

2) з відображення на особовому рахунку організації, якої відкритий особовий рахунок, операції з перерахування відповідних коштів у бюджетну систему РФ;

3) з дня внесення фізичною особою до банку, касу місцевої адміністрації чи організацію федеральної поштового зв'язку готівкових коштів їх перерахування до бюджетну систему РФ відповідний рахунок Федерального казначейства;

4) з дня винесення податковим органом рішення про залік сум надміру сплачених або сум надмірно стягнутих податків, пені, штрафів у рахунок виконання обов'язку зі сплати відповідного податку;

5) з дня утримання сум податку податковим агентом, якщо обов'язок щодо обчислення та утримання податку з коштів платника податків покладено на податкового агента;

6) з дня сплати деклараційного платежу відповідно до федерального закону про спрощений порядок декларування доходів фізичними особами.

Податок не визнається сплаченим у випадках:

1) відкликання платником податків або повернення банком платнику податків невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів до бюджетної системи Російської Федерації;

2) відкликання платником податків-організацією, якій відкритий особовий рахунок, або повернення органом Федерального казначейства (іншим уповноваженим органом, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) платнику податків невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів до бюджетної системи РФ;

3) повернення місцевою адміністрацією чи організацією федеральної поштового зв'язку платнику податків - фізичній особі готівки, прийнятих їх перерахування у бюджетну систему РФ;

4) неправильної вказівки платником податків у дорученні на перерахування суми податку номера рахунку Федерального казначейства та найменування банку одержувача, що спричинило неперерахування цієї суми до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства;

5) якщо на день пред'явлення платником податків до банку (орган Федерального казначейства, інший уповноважений орган, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) доручення на перерахування коштів у рахунок сплати податку цей платник податків має інші невиконані вимоги, які пред'явлені до його рахунку (особового рахунку) і відповідно до цивільного законодавства РФ виконуються в першочерговому порядку, і якщо на цьому рахунку (особовому рахунку) немає достатнього залишку задоволення всіх вимог.

Наслідки невиконання обов'язку щодо сплати податку або збору. Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку (збору) є підставою для:

1) направлення податковим органом платнику податків вимоги про сплату податку (збору);

2) застосування заходів примусового виконання обов'язку щодо сплати податку, у тому числі:

- стягнення податку (збору) з допомогою коштів, що є рахунках платника податків у банку;

- стягнення податку (збору) з допомогою майна платника податків.

8.5. Способи забезпечення виконання обов'язку щодо сплати податків та зборів

Виконання обов'язків зі сплати податків і зборів може забезпечуватися такими способами:

- Спрямуванням вимоги про сплату податків і зборів;

- запорукою майна;

- Порукою;

- пені;

- Зупиненням операцій за рахунками в банку;

- накладенням арешту на майно платника податків.

Вимога про сплату податку та збору - письмове повідомлення про несплачену суму податку (збору, пені, штрафи), а також про обов'язок сплатити у встановлений строк несплачену суму.

Вимога про сплату податку надсилається платнику податків (платнику зборів, податковому агенту) за наявності у нього недоїмки та незалежно від притягнення його до відповідальності за порушення законодавства про податки та збори.

Заставу - спосіб забезпечення зобов'язання, за якого кредитор-заставоутримувач набуває право у разі невиконання боржником зобов'язання отримати задоволення за рахунок закладеного майна переважно перед іншими кредиторами, за вилученнями, передбаченими законом.

Застава застосовується у разі зміни термінів виконання обов'язків щодо сплати податків та зборів. Застава майна оформляється договором між податковим органом та заставником (платник податків, платник збору чи інша особа). При заставі майно може залишатися у заставника чи передаватися рахунок коштів заставника податковому органу (заставодержателю) з покладанням останнього обов'язки із забезпечення безпеки заставленого имущества.

До правовідносин, що виникають під час встановлення застави як спосіб забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків і зборів, можуть застосовуватися і положення цивільного законодавства. У цивільному законодавстві порядок встановлення застави врегульовано нормами § 3 гл. 23 ЦК, а також чинним у частині, що не суперечить ЦК, Законом РФ від 25.05.1995 № 2872-1 "Про заставу".

Порука може застосовуватися як забезпечувальний захід:

- При ухваленні рішення про зміну строку сплати податку, збору;

- В інших випадках, передбачених ПК.

У юридичній літературі порука сприймається як відповідальність, прийнята будь-ким він задля забезпечення виконання зобов'язання іншої особи. До правовідносин, що виникають при встановленні поруки за виконання обов'язків зі сплати податків та зборів, застосовуються положення цивільного законодавства, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори. У цивільному законодавстві порядок поруки врегульовано нормами § 5 гл. 23 ЦК.

Поручителем вправі виступати юридична чи фізична особа. За одним обов'язком зі сплати податку допускається одночасна участь кількох поручителів. Порука оформляється договором між податковим органом і поручителем, складеним відповідно до цивільного законодавства РФ.

В силу поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати у повному обсязі обов'язок платника податків щодо сплати податків (зборів), якщо останній не сплатить у встановлений строк належні суми податку або збору та відповідних пені. По виконанні поручителем взятих він зобов'язань відповідно до договором щодо нього переходить право вимагати від платника податків сплачених їм сум, і навіть відсотків за цим сумам і відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язку платника податків.

Пенів визнається встановлена ​​ст. 75 ПК грошова сума, яку платник податків (платник зборів, податковий агент) повинен виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки.

Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку чи збору. Пеня за день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку чи збору. Процентна ставка пені приймається рівною однією триста діючою в цей час ставки рефінансування ЦБР.

Сума відповідних пеней призначається та сплачується крім належних до сплати сум податку чи збору та незалежно від застосування:

- інших заходів забезпечення виконання обов'язку щодо сплати податку або збору;

- заходів відповідальності порушення законодавства про податки і зборах.

Пені не нараховуються на суму недоїмки:

- яку платник податків не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу або суду було припинено операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків;

- яка утворилася внаслідок виконання письмових роз'яснень фінансового, податкового чи іншого уповноваженого органу державної влади у межах його компетенції.

Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок коштів платника податків на рахунках банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому ПК.

Призупинення операцій по рахунках у банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком (не більше суми, зазначеної у рішенні зупинення), крім платежів, черговість виконання яких відповідно до цивільним законодавством РФ передує виконанню обов'язки зі сплати податків і зборів.

Призупинення операцій по рахунках у банку припустимо щодо:

- платників податків, платників зборів, податкових агентів з-поміж організацій та індивідуальних підприємців;

- платників податків, податкових агентів із числа нотаріусів, які займаються приватною практикою або адвокатів, які заснували адвокатські кабінети.

Рішення про зупинення операцій приймається керівником (заступником керівника) податкового органу у разі:

- невиконання спрямованої раніше вимоги щодо сплати податку або збору (при цьому рішення не може бути прийняте раніше винесення рішення про стягнення податку);

- неподання податкової декларації до податкового органу (рішення приймається протягом 10 днів після закінчення встановленого строку подання такої декларації).

Рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками банку підлягає безумовному виконанню банком. Призупинення операцій з рахунках банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до скасування цього рішення. За наявності рішення про зупинення операцій із рахунках організації банк немає права відкривати цієї організації нові рахунки.

Арештом майна як спосіб забезпечення виконання рішення про стягнення податку, пені та штрафів визнається дія податкового чи митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності організації (платника податків, платника збору, податкового агента) щодо його майна.

Арешт майна провадиться у разі невиконання організацією у встановлені терміни обов'язки зі сплати податку, пені та штрафів та за наявності у податкових чи митних органів достатніх підстав вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно.

Арешту підлягає лише те майно, яке необхідне і достатньо для виконання обов'язку щодо сплати податку, пені та штрафів. Арешт майна може бути повним чи частковим.

Повним арештом майна визнається таке обмеження прав організації щодо її майна, у якому вона має право розпоряджатися арештованим майном, а володіння і користування цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового чи митного органу.

Частковим арештом визнається таке обмеження прав організації щодо її майна, у якому володіння, користування та розпорядження цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового чи митного органу.

Незалежно від форми арешту щодо майна, на яке накладено арешт, не допускається його:

- відчуження (за винятком виробленого під контролем або з дозволу податкового чи митного органу, який застосував арешт);

- Розтрата;

- приховування.

Рішення про накладення арешту на майно приймається керівником (його заступником) податкового чи митного органу у формі відповідної ухвали. Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту до скасування цього рішення уповноваженою посадовою особою органу податкової служби чи митного органу, яка винесла таке рішення, або до скасування зазначеного рішення вищим податковим чи митним органом чи судом.

8.6. Порядок зміни терміну сплати податку та збору

Зміною терміну сплати податку та збору визнається перенесення встановленого терміну сплати податку та збору більш пізній термін.

Зміна строку сплати податку та збору не скасовує існуючого та не створює нового обов'язку зі сплати податку та збору.

Строк сплати податку не може бути змінений, якщо стосовно особи, яка претендує на таку зміну (далі - зацікавлена ​​особа):

- порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням законодавства про податки та збори;

- Проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення в галузі податків і зборів, митної справи в частині податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації;

- Є достатні підстави вважати, що ця особа скористається такою зміною для приховування своїх коштів чи іншого майна, що підлягає оподаткуванню, або ця особа збирається виїхати за межі Росії на постійне проживання.

Термін сплати може бути змінено щодо всієї підлягає сплаті податок чи його частини з нарахуванням відсотків на несплачену суму (далі - сума заборгованості). Зміна терміну сплати податку та збору може проводитися під заставу майна або за наявності поруки.

Залежно від виду податку та збору, рішення про зміну строків має право приймати:

- ФНС Росії (здебільшого федеральних податків і зборів;

- територіальні податкові органи (за регіональними та місцевими податками);

- ФМС Росії та уповноважені митні органи (за податками, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Росії);

- органи (посадові особи), уповноважені вчиняти юридично значущі дії, які підлягає сплаті державне мито.

Рішення про зміну строків сплати ЄСП ухвалюються за погодженням з органами відповідних державних позабюджетних фондів.

Рішення про зміну термінів за регіональними та місцевими податками приймається за узгодженням з відповідними фінансовими органами суб'єктів РФ, муніципальних утворень.

Зміна строку сплати податку та збору здійснюється у формах:

- відстрочення;

- розстрочення;

- Інвестиційного податкового кредиту.

Рішення про зміну строку сплати податку, прийняте у будь-якій із встановлених форм, припиняється:

- після закінчення терміну дії відповідного рішення чи договору;

- достроково у разі сплати платником податків усієї належної суми податку та збору та відповідних відсотків до закінчення встановленого строку.

Для кожної форми зміни строку сплати податку можуть бути передбачені додаткові підстави для їхнього припинення.

Відстрочка зі сплати податку - Зміна за наявності встановлених підстав строку сплати податку на конкретну дату з одноразовою сплатою платником податків суми заборгованості.

Розстрочка зі сплати податку - Зміна за наявності встановлених підстав строку сплати податку на певний період з поетапною сплатою платником податків суми заборгованості.

Відстрочення або розстрочка зі сплати податку можуть бути надані за одним або декількома податками.

Відстрочення або розстрочення зі сплати податку можуть бути надані зацікавленій особі за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) заподіяння цій особі шкоди внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;

2) затримки цій особі фінансування з бюджету чи оплати виконаного цією особою державного замовлення;

3) загрози банкрутства цієї особи у разі одноразової виплати їм податку, затвердження арбітражним судом мирової угоди чи графіка погашення заборгованості під час процедури фінансового оздоровлення;

4) якщо майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;

5) якщо виробництво та (або) реалізація товарів, робіт чи послуг особою носить сезонний характер;

6) за наявності підстав надання відстрочки чи розстрочки зі сплати податків, підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, встановлених ТК.

У разі надання відстрочки або розстрочення за першою чи другою із зазначених підстав на суму заборгованості відсотки не нараховуються. При наданні відстрочки чи розстрочки з інших підстав, у сумі заборгованості нараховуються відсотки з ставки, зазвичай, рівної однієї другий ставки рефінансування ЦБР.

Інвестиційний податковий кредит є така зміна терміну сплати податку, у якому організації надається можливість протягом певного терміну й у межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих процентов.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк від одного до п'яти років. Він надається з податку на прибуток організації, а також з регіональних та місцевих податків.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий організації, яка є платником податків відповідного податку, за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) проведення цією організацією науково-дослідних чи дослідно-конструкторських робіт чи технічного переозброєння власного виробництва, у тому числі спрямованого на створення робочих місць для інвалідів чи захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами;

2) здійснення цією організацією впроваджувальної чи інноваційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини чи матеріалів;

3) виконання цією організацією особливо важливого замовлення із соціально-економічного розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.

Зменшення здійснюється за кожним платежем відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожний звітний період доти, доки сума, не сплачена організацією внаслідок усіх таких зменшення (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором інвестиційного податкового кредиту.

Відсотки у сумі кредиту встановлюються за ставкою, щонайменше однієї другої і перевищує три четвертих ставки рефінансування ЦБР.

8.7. Податкова звітність

Податкова звітність, оформлена у вигляді податкової декларації або розрахунку, використовується з метою сповіщення платником податків або податковим агентом органів податкової адміністрації про факт виконання ним обов'язку з обчислення податкових платежів.

Податкова декларація - це письмова заява платника податків (податкового агента) про об'єкти оподаткування, про отримані доходи та вироблені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчислену суму податку та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати податку .

Податкова декларація є основним джерелом надходження поточної інформації від платників податків та податкових агентів до органів податкової адміністрації.

Розрахунок авансового платежу являє собою письмову заяву про базу обчислення, про використовувані пільги, обчислену суму авансового платежу та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати авансового платежу.

Розрахунок збору являє собою письмову заяву про об'єкти оподаткування, оподатковувану базу, використовувані пільги, обчислену суму збору та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати збору.

Не підлягають подання до податкових органів податкові декларації (розрахунки) з тих податків, якими платники податків звільнено з обов'язку зі сплати у зв'язку з застосуванням спеціальних податкових режимів.

Особа, яка визнана платником податків за одним або декількома податками, не здійснює операцій, внаслідок яких відбувається рух коштів на його рахунках у банках (у касі організації), і не має за цими податками об'єктів оподаткування, представляє за даними податками єдину (спрощену) податкову декларацію. Єдина (спрощена) податкова декларація подається до податкового органу за місцезнаходженням організації або місцем проживання фізичної особи не пізніше 20-го числа місяця, що настає за кварталом, півріччям, 9 місяцями, календарним роком.

Податкова звітність може бути подана до податкового органу у встановлені терміни особисто або через представника, направлена ​​у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана телекомунікаційними каналами зв'язку.

Податковий орган немає права відмовити у прийнятті зазначених видів податкової звітності.

8.8. Порядок заліку чи повернення сум зайво сплачених податку, збору, пені, штрафу

У ПК для платників податків, платників зборів, податкових агентів встановлено єдині правила заліку надміру сплачених чи стягнутих податків, зборів та відповідних пені (ст. 78, 79 ПК).

Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків (платнику збору, податковому агенту) про кожний відомий податковий орган факт зайвої сплати і суму надміру сплаченого (стягненого) протягом 10 днів з дня виявлення такого факту. У разі виявлення фактів, що свідчать про можливу зайву сплату, на пропозицію податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка розрахунків з податків, зборів, пені та штрафів. Результати такої звірки оформляються актом, який підписується податковим органом та платником податків.

За загальним правилом залік чи повернення суми провадиться податковим органом за місцем обліку платника податків без нарахування відсотків на цю суму.

Зайво сплачений податок (збір, пеня, штраф) підлягає заліку в рахунок:

- майбутніх платежів з цього чи інших податків і зборів;

- погашення недоїмки з інших податків і зборів;

- погашення заборгованості з пені та штрафів за податкові правопорушення.

З 1 січня 2008 р. залік сум надмірно сплачених федеральних податків і зборів, регіональних та місцевих податків буде здійснюватися за відповідними видами податків та зборів, а також за пенями, нарахованими за відповідними податками та зборами.

Залік суми зайво сплаченого податку (збору) у рахунок майбутніх платежів платника податків з цього чи інших податків і зборів складає підставі письмової заяви платника податків за рішенням податкового органу.

Залік суми зайво сплаченого податку рахунок погашення недоїмки з інших податків, зборів, заборгованості по пеням і (чи) штрафам, які підлягають сплаті чи стягненню, проводиться податковими органами самостійно. Це не перешкоджає платнику податків подати до податкового органу письмову заяву про залік суми надміру сплаченого податку або збору в рахунок погашення недоїмки (заборгованості з пені, штрафів).

Надмірно сплачений податок може бути також повернений платнику податків. Повернення суми зайво сплаченого податку (збору, пені, штрафу) за наявності недоїмки з інших податків відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафів, що підлягають стягненню, провадиться тільки після заліку суми зайво сплаченого податку в рахунок погашення.

Повернення суми надмірно стягненого податку за наявності недоїмки з інших податків відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафів, що підлягають стягненню, провадиться тільки після зарахування цієї суми в рахунок погашення зазначеної недоїмки (заборгованості).

Заява про залік або про повернення зайво сплаченої суми може бути подана протягом трьох років з дня сплати вказаної суми.

Заява про повернення суми надмірно стягненого податку може бути подана платником податків до податкового органу протягом одного місяця з дня, коли платнику податків стало відомо про факт надмірного стягнення з нього податку, або з дня набрання чинності рішенням суду. Позовна заява до суду може бути подана протягом трьох років, рахуючи з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про факт зайвого стягнення податку.

Залік чи повернення виробляються у валюті РФ.

Сума надміру сплаченого (стягненого) податку чи збору підлягає поверненню за письмовою заявою платника податків протягом місяця з дня отримання податковим органом такої заяви.

Сума надмірно стягненого податку підлягає поверненню з нарахованими відсотками. Відсотки у сумі зайво стягненого податку нараховуються від дня, наступного дня сполучення, по день фактичного повернення. Процентна ставка приймається рівною ставці рефінансування ЦБР, що діяла в ці дні.

У разі, якщо повернення надмірно сплаченої суми здійснюється податковим органом з порушенням встановлених ПК строків, на неповернену у встановлений строк суму нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податків, за кожний календарний день порушення строку повернення. Процентна ставка приймається рівною ставці рефінансування ЦБР, що діяла у дні порушення терміну повернення.

8.9 Списання безнадійних боргів з податків, зборів, пені, штрафів

Недоїмка - це сума податку або сума збору, не сплачена у встановлений законодавством про податки та збори строк (ст. 11 ПК).

Безнадійна заборгованість - це недоїмка за податковими платежами, зборами, пенями, штрафами за цими платежами, що числиться за окремими платниками податків, платниками зборів та податковими агентами, стягнення якої виявилося неможливим з причин економічного, соціального чи юридичного характеру (ст. 59 ПК).

Безнадійна заборгованість списується у порядку, встановленому:

- Урядом РФ - за федеральними податками та зборами;

- Виконавчими органами державної влади суб'єктів РФ, місцевими адміністраціями - за регіональними та місцевими податками.

Тема 9. ФОРМИ І МЕТОДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

9.1. Сутність та форми податкового контролю

Податковий контроль - вид діяльності уповноважених органів податкової адміністрації, що реалізується у різних формах з метою отримання інформації про дотримання норм податкового законодавства та перевірки повноти та своєчасності виконання податкових зобов'язань платниками податків та іншими зобов'язаними особами.

Можна виділити чотири форми податкового контролю:

- державний податковий облік;

- моніторинг та оперативний податковий контроль;

- камеральний та виїзний податковий контроль;

- адміністративно-податковий контроль.

Основне навантаження щодо проведення кожної із зазначених форм податкового контролю у Росії посідає податкові органи.

Державний податковий облік як форма податкового контролю спрямований на вирішення завдань, пов'язаних з урахуванням осіб, на яких можуть покладатися податкові зобов'язання, а також інших, значущих для оподаткування елементів (наприклад, облік об'єктів оподаткування).

Основним завданням моніторингу та оперативного податкового контролю є одержання об'єктивної інформації щодо поточної діяльності платників податків, у тому числі контроль податкових надходжень.

Завданням камерального та виїзного податкового контролю є контроль за виконанням податкових зобов'язань. Основним способом здійснення камерального та виїзного податкового контролю є проведення податкових перевірок.

Завданням адміністративно-податкового контролю є контролю над учасниками податкових відносин, наділених допоміжними повноваженнями у сфері податкового адміністрування. Наприклад, контроль за виконанням своїх обов'язків збирачами податків.

9.2. Державний податковий облік

основними методами державного податкового обліку є: постановка на облік; внесення змін до облікових даних; зняття з обліку.

З метою проведення податкового контролю організації та фізичні особи підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження нерухомого майна, що належить їм, та транспортних засобів та з інших підстав, передбаченим ПК.

Таким чином, державний податковий облік у Росії здійснюється шляхом:

- Урахування осіб, на яких можуть покладатися податкові зобов'язання;

- Облік об'єктів оподаткування.

Ведення обліку доручається податкові органи.

Законодавець передбачив облік лише платників податків, але не платників зборів.

Відмінними рисами обліку платників податків як форми податкового контролю є постійність, безперервність, загальність, імперативність процедурного забезпечення. Облік платників податків відносять до пасивних форм податкового контролю.

Результатом обліку платників податків є отримання таких категорій інформації, які надалі можуть бути використані під час проведення інших форм податкового контролю:

1) кількість та види платників податків на певній території;

2) точне місце їх знаходження, у тому числі фактичну та юридичну адреси;

3) інша фінансово-облікова інформація, наприклад номер розрахункового рахунку у банку;

4) види здійснюваної ними діяльності та територіальні межі її здійснення;

5) розмір майнових активів, які перебувають у платника податків;

6) характер зв'язків з іншими податковими суб'єктами, наприклад наявність філій та представництв;

7) інша істотна на вирішення завдань податкового контролю інформація.

Для платника податків необхідність стати на облік у податковому органі, зазвичай, виникає з виникнення в нього обов'язки вперше сплачувати податкові платежі. Проте обов'язок організацій та індивідуальних підприємців щодо постановки на облік у податковому органі виникає незалежно від наявності обставин, з якими податкове законодавство пов'язує виникнення обов'язків щодо сплати податків або зборів.

ПК передбачає можливість проведення обліку платників податків в ініціативному чи заявному порядку.

Ініціативна процедура постановки на облік означає, що податковий орган на основі даних та відомостей про платника податків самостійно вживає заходів щодо постановки платників податків на облік у податкових органах. Ініціативна постановка на облік може бути зроблена до подання заяви платником податків. Раніше ця процедура обліку була передбачена ПК тільки для фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, а для інших категорій платників податків мала рекомендаційний характер, що наразі проводиться щодо більшості категорій платників податків.

Заявна процедура постановки на облік передбачає постановку платника податків на облік лише після направлення їм на адресу податкового органу письмової заяви з проханням поставити його на облік. Раніше така процедура була передбачена ПК для всіх категорій платників податків за винятком фізичних осіб, на даний час – лише за умови постановки на облік організацією свого відокремленого підрозділу.

9.3. Моніторинг та оперативний податковий контроль

Моніторинг та оперативний податковий контроль мають на меті отримання інформації про поточну господарську діяльність платника податків. За допомогою моніторингу та оперативного контролю можливе забезпечення контролю податкових надходжень.

На сьогоднішній день можливості моніторингу та оперативного податкового контролю поточної господарської діяльності платників податків російськими податковими органами практично не використовуються. Діяльність у сфері моніторингу та оперативного податкового контролю у Росії фактично обмежується контролем податкових надходжень, здійснюваним податковими органами у взаємодії з органами казначейства.

Контроль поточної господарської діяльності платників податків та його податкових надходжень може здійснюватися пасивної чи активної формі. Пасивний контроль має форму спостереження (моніторингу) за діями платника податків. Відповідно, у разі переходу до активної фази така діяльність отримає назву "оперативний податковий контроль".

У своїй пасивній фазі (фазі податкового моніторингу) методами реалізації цієї форми податкового контролю, наприклад, можуть бути:

- хронометражне обстеження;

- Створення податкових постів.

Хронометражні обстеження проводяться податковими органами з метою встановлення фактичного доходу платника податків та фактичних витрат, пов'язаних із отриманням доходу.

На сьогоднішній день методи та можливості податкового моніторингу застосовуються податковими органами Росії у вельми невеликому обсязі. Методичні прийоми хронометражних обстежень використовуються, як правило, лише в рамках камерального та виїзного податкового контролю. Податкові пости використовувалися для забезпечення контролю над надходженням акцизів лише протягом двох років із 2005 по 2007 р.

Податковий моніторинг податкових надходжень, як правило, зводиться до обліку податкових надходжень до бюджету.

При переході до активної фази контролю господарської діяльності (Оперативному податковому контролю) склад методів змінюється, і до його складу можуть увійти:

- контрольна закупівля;

- рейдова перевірка;

- інвентаризація.

З перерахованих способів російські податкові органи вправі використовувати у межах податкового контролю лише спосіб проведення інвентаризації. При цьому, як і у випадку з хронометражним обстеженням, інвентаризація майна, що належить платнику податків, як правило, проводиться в рамках виїзного податкового контролю. Проведення контрольних закупівель і рейдових перевірок у межах податкового контролю у Росії не допускається, проте податкові органи мають право використовувати ці методи у своїй повсякденній професійній діяльності. Виявлені при застосуванні таких методів контролю факти порушень (у тому числі й податкового законодавства) визнається приводом для порушення справи про адміністративне правопорушення.

Оперативний податковий контроль над податковими надходженнями передбачає контроль та аналіз погашення податкових зобов'язань. Одним із методів такого оперативного податкового контролю є проведення податкових обстежень.

Податкові обстеження можуть проводитися з метою:

- збору відомостей про доходи та інші об'єкти оподаткування;

- вивчення причин утворення заборгованості з податкових зобов'язань;

- аналізу виконання податкових зобов'язань платниками податків, які використовують податкові льготы.

9.4. Камеральний та виїзний податковий контроль

Однією з особливостей процедури проведення камерального та виїзного податкового контролю в Російській Федерації є об'єднання законодавцем у рамках зазначеного процесу вирішення завдань як контрольно-перевірочного, так і аналітичного характеру, що належать до сфери. податкове розслідування. Проведення камерального та виїзного податкового контролю дозволяє органам податкової адміністрації не лише проконтролювати дотримання платниками податків, платниками зборів та податковими агентами їх обов'язків щодо обчислення та сплати податкових платежів, а й у разі виявлення фактів порушення з'ясувати причини таких відхилень.

Зауважимо, що в рамках проведення камерального та виїзного податкового контролю при вирішенні завдань контрольно-перевірочного характеру та завдань, що стосуються податкового розслідування, податкові органи користуються одним і тим же набором процедур, тому розмежувати зазначені види діяльності практично досить складно.

Ця межа проявляється у момент виявлення факту відхилення дій особи, що перевіряється від норм законодавства. До виявлення цього факту проведення податкового контролю має чітко виражений контрольно-перевірочний характер. Зауважимо, якщо факт відхилення так і не буде виявлено, то податковий контроль не вийде за межі контрольно-перевірочної сфери.

З виявлення відхилення дій перевіряється від норм законодавства під час податкового контролю перевіряльниками робиться спроба з'ясування причин і характеру цих відхилень, а разі встановлення протиправного змісту таких дій - спроба їх кваліфікації. Усі зазначені дії слід розцінювати як проведення податкового розслідування як податкового законодавства.

Слід звернути увагу, що податковий контроль "перемикається" в режим податкового розслідування лише щодо конкретного переліку виявлених відхилень, перевірка решти фактів господарської діяльності перевіряється, в яких порушень не було виявлено, відбувається, як і раніше, в контрольно-перевірочному режимі.

Камеральний податковий контроль у Росії здійснюється у вигляді проведення камеральних податкових перевірок.

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, які є у податкового органу.

Проведення камеральної податкової перевірки дозволяє представникам податкової адміністрації:

- виявити арифметичні помилки у звітності, що надійшла від перевіряється;

- здійснити звірку даних у документах, що надійшли із різних джерел.

Функції камеральної податкової перевірки. У сучасній системі податкового адміністрування камеральна перевірка виконує дві функції:

- контролю за правильністю та достовірністю складання податкових декларацій;

- відбору платників податків щодо виїзних перевірок.

Проведення перевірки не потребує якогось спеціального рішення керівника податкового органу.

За винятком особливих випадків, перевірка проводиться протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та необхідних документів.

При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган має право не обмежуватись наявними у нього даними про діяльність платника податків та отримати додаткову інформацію з використанням передбачених методів податкового контролю, зокрема шляхом:

- Отримання пояснень платника податків;

- витребування додаткових документів, що підтверджують правильність обчислення, повноту та своєчасність сплати податків та зборів, правомірність застосування податкових відрахувань та пільг;

- опитування свідків;

- Призначення експертизи, що проводиться на підставі наявних у податкового органу документів.

Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки чи протиріччя у документах, що перевіряються, та інших відомостях, наявних у розпорядженні податкового органу, про це повідомляється платнику податків з вимогою подати протягом 5 днів необхідні пояснення або внести необхідні виправлення. Якщо після розгляду поданих пояснень та документів (або за їх відсутності) податковий орган встановить факт скоєння податкового правопорушення чи іншого порушення законодавства про податки та збори, посадові особи податкового органу мають скласти акт перевірки.

Після підписання один із примірників акта залишається на зберіганні в податковому органі, а інший вручається керівнику організації, що перевіряється, або індивідуальному підприємцю або їх представникам.

У разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряльників, платник податків може подати до податкового органу свої заперечення за актом в цілому або за його окремими положеннями.

Виїзний податковий контроль у Росії здійснюється у вигляді проведення виїзних податкових проверок. Особливим різновидом виїзних податкових перевірок є повторні виїзні податкові перевірки. Ідентичні за своєю суттю виїзним податковим перевіркам, повторні виїзні податкові перевірки мають деякі відмінності, пов'язані з процедурою їх призначення та проведення.

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків. У разі якщо платник податків не має можливості надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцезнаходженням податкового органу.

У рамках виїзної податкової перевірки податковий орган має право перевіряти діяльність філій та представництв платника податків.

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить керівник (заступник керівника) податкового органу:

- який здійснив постановку організації, що підлягає перевірці, на облік як найбільшого платника податків;

- за місцем знаходження організації;

- за місцем проживання фізичної особи.

Самостійна виїзна податкова перевірка філії або представництва проводиться з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних та місцевих податків на підставі рішення податкового органу за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.

Предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення та своєчасність сплати податків. Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків може проводитись за одним або декількома податками.

У рамках виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

Податкові органи немає права проводити щодо одного платника податків:

- більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року (за винятком особливих випадків, передбачених ПК);

- дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим самим податках за той самий період.

Зазначені обмеження не поширюються на:

- виїзні податкові перевірки, які здійснюються у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків;

- Повторні виїзні податкові перевірки.

Повторні виїзні податкові перевірки можуть проводитись:

1) вищим податковим органом – у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку;

2) податковим органом, який раніше проводив перевірку- у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку у розмірі, меншому раніше заявленого.

Строк проведення будь-якої виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки та до дня складання довідки про проведену перевірку. Виїзна податкова перевірка не може тривати понад два місяці. Зазначений термін може бути продовжено до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців.

Загальний перелік податково-перевірочних дій, можливих під час проведення виїзної податкової перевірки, включає:

- інвентаризацію майна платника податків;

- огляд (обстеження) приміщень та територій;

- витребування документів;

- Виїмку документів;

- Проведення опитування;

- Проведення експертизи;

- Здійснення перекладу.

Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:

1) витребування документів (інформації);

2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів РФ;

3) проведення експертиз;

4) перекладу російською мовою документів, поданих платником податків іноземною мовою.

Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців.

За підсумками будь-якої виїзної податкової перевірки у строк не пізніше двох місяців з моменту оформлення довідки про її проведення має бути складений акт податкової перевірки. У змісті акта податкової перевірки у тому числі мають бути зазначені:

- дати початку та закінчення податкової перевірки;

- період, за який проведено перевірку;

- Найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;

- адресу місця перебування організації чи місця проживання фізичної особи;

- відомості про заходи податкового контролю, проведені під час здійснення податкової перевірки;

- перелік документів, поданих особам, що перевіряється, в ході податкової перевірки;

- документально підтверджені факти порушень законодавства про податки та збори, виявлені під час перевірки, або запис про відсутність таких;

- висновки та пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень.

Після підписання один із примірників акта залишається на зберіганні в податковому органі, а інший вручається керівнику організації, що перевіряється, або індивідуальному підприємцю або їх представникам.

У разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряльників, платник податків може подати до податкового органу свої заперечення за актом в цілому або за його окремими положеннями.

9.5. Адміністративно-податковий контроль

Зазначена форма податкового контролю передбачає контроль за уповноваженими органами з питань правильності обчислення, повноти справляння та своєчасності перерахування податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

З погляду російського податкового законодавства, застосування подібної форми податкового контролю теоретично допустимо і може застосовуватися насамперед до осіб, які мають статус збирача податку. Проте за своїм змістом контроль зазначених осіб мало чим відрізняється від камерального та виїзного податкового контролю податковообов'язаних осіб, про який йшлося вище.

Тема 10. ПОДАТКОВО-ПРОВІРКОВІ ДІЇ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

10.1. Витребування документів

Витребування документів є одним із небагатьох податково-перевірочних дій, можливість здійснення якого передбачено як під час проведення камеральної, так і виїзної податкової перевірки. Витребування документів (інформації), що стосуються діяльності особи, що перевіряється, може проводитися також при розгляді матеріалів податкової перевірки.

Процедура витребування документів у рамках податкової перевірки включає необхідність виконання двох дій:

- Направлення вимоги про надання документів;

- Отримання витребуваного.

Метою витребування є отримання конкретизованої документально зафіксованої інформації, проведення аналізу якої необхідне вирішення завдань податкової перевірки.

Витребування документів може здійснюватися:

- у особи, що перевіряється;

- у будь-яких інших осіб, які мають документи (інформацію), що стосуються діяльності особи, що перевіряється.

Затребувані документи подаються у вигляді засвідчених копією, що перевіряється особою. У разі потреби податковий орган має право ознайомитися з оригіналами документів.

10.2. Вилучення документів та предметів

Функціональна сутність виїмки передбачає примусове вилучення відповідних об'єктів – носіїв інформації.

Підставами щодо виїмки в ПК названі:

- відмова особи, що перевіряється, якій направлена ​​вимога, від подання запитуваних документів;

- неподання запитуваних документів у встановлені терміни.

Причинами проведення виїмки документів у ПК названо:

- наявність у посадових осіб, які здійснюють перевірку, достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені;

- відмова платника податків, платника збору або податкового агента від подання запитуваних під час проведення податкової перевірки документів або ненадання їх у встановлені строки.

Виїмці підлягають дві категорії документів:

- які свідчать про скоєння правопорушень;

- Запитані у особи, що перевіряється, але не представлені нею у встановлені строки.

Документи та предмети, які не мають відношення до предмета перевірки, під час виїмки вилучено не можуть.

Вилучення оригіналів документів може бути здійснено за дотримання таких умов:

- для проведення контрольних заходів недостатньо вилучення копій документів перевіряється;

- у перевіряльників є достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені чи замінені.

За результатами вилучення документів та предметів складається відповідний протокол.

10.3. Проведення огляду

Метою проведення огляду є отримання інформації, необхідної для вирішення завдань виїзної податкової перевірки, шляхом встановлення відповідності документальної інформації, поданої фактичному стану, що перевіряється.

Можливими причинами проведення огляду під час виїзної податкової перевірки у ПК названо:

- необхідність визначення відповідності фактичних даних про зазначені об'єкти документальним даним, поданим платником податків;

- з'ясування обставин, які мають значення для повноти перевірки.

Про провадження огляду складається окремий протокол.

ПК названо чотири об'єкти, огляд яких можливий у рамках податкової перевірки:

- територія платника податків, що перевіряється;

- приміщення платника податків, що перевіряється;

- Документи;

- Об'єкти.

Огляд приміщень та територій. Податковим органам надано право оглядати будь-які, незалежно від місця їх перебування, виробничі, складські, торгові та інші приміщення та території:

- використовувані платником податків для отримання доходу;

- пов'язані із змістом об'єктів оподаткування.

Огляд документів та предметів. На відміну від огляду приміщень та територій огляд документів та предметів може проводитись і поза рамками виїзної податкової перевірки. До таких винятків віднесено ситуації, коли:

- документи та предмети були отримані посадовою особою податкового органу внаслідок раніше здійснених дій щодо здійснення податкового контролю;

10.4. Проведення інвентаризації

Інвентаризація проводиться з метою:

- виявлення фактичної наявності майна та неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню;

- зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;

- Перевірки повноти відображення в обліку зобов'язань.

Інвентаризація майна, що належить платнику податків, провадиться в рамках виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів.

Податковий кодекс не містить спеціальної статті, присвяченої процедурі інвентаризації. В даний час це питання врегульоване приписами "Положення про порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці", затвердженого спільним наказом Мінфіну Росії № 20н та МНС Росії № ГБ-3-04/39 від 10.03.1999.

У складі майна платника податків, що підлягає інвентаризації, названо:

- основні засоби;

- нематеріальні активи;

- фінансові вкладення;

- Виробничі запаси;

- готова продукція;

- Товари;

- Інші запаси;

- грошові кошти;

- кредиторська заборгованість;

- Інші фінансові активи.

У межах податкової перевірки інвентаризація провадиться щодо майна, внесеного до відповідного переліку. У цьому інвентаризації може бути піддане будь-яке майно платника податків незалежно від місця перебування.

Перелік майна, що підлягає інвентаризації під час податкової перевірки, встановлюється керівником чи заступником керівника податкового органу.

Усі отримані під час інвентаризації результати заносяться в інвентаризаційні описи. Складені інвентаризаційні описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії, матеріально відповідальні особи. Наприкінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, що підтверджує перевірку комісією майна у їх присутності та відсутність у них будь-яких претензій до членів комісії.

Акт інвентаризації після закінчення податкової перевірки підлягає додатку до акта податкової проверки. Акт інвентаризації складається не менше ніж у двох примірниках.

10.5. Проведення опитування

Проведення опитування свідка у межах податкової перевірки полягає у наданні їм показань щодо обставин, що мають значення для здійснення податкового контролю у формі податкової перевірки, та подальшої фіксації отриманої інформації.

Процедурі опитування як свідка можуть бути піддані будь-які фізичні особи, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю.

Опитування як свідка можуть бути піддані і особи, які брали участь у проведенні окремих дій податкової перевірки як залучені фахівці.

Опитування не може бути проведене щодо осіб, які:

- внаслідок малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю;

- одержали інформацію, необхідну щодо податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і такі відомості стосуються професійної таємниці цих осіб, зокрема адвокат, аудитор.

За загальним правилом опитування свідка провадиться у приміщенні податкового органу. До одержання показань свідків посадова особа, яка проводить опитування, зобов'язана попередити свідка про відповідальність за відмову або ухилення від дачі показань або за дачу свідомо неправдивих показань.

Під час проведення опитування свідок має право скористатися нормою п. 3 ст. 90 ПК, що дає можливість відмовитися від дачі показань на підставах, передбачених законодавством РФ. У цьому випадку буде задіяно норми ст. 57 Конституції, яка передбачає можливість відмови громадянина від надання свідчень проти своїх близьких родичів або самого себе.

Податковим кодексом передбачено, що опитування свідка може бути проведене за місцем його перебування у випадках:

- хвороби свідка;

- Старість свідка;

- інвалідності свідка;

- інших достатніх причин на розсуд перевіряючої посадової особи.

Свідчення свідка заносяться до протоколу. У протоколі повинна бути зроблена відмітка про те, що перед початком надання свідчень свідок був попереджений про відповідальність за відмову або ухилення від надання свідчень або за дачу свідомо неправдивих показань. Ця позначка має бути засвідчена підписом свідка. Після складання протоколу він повинен бути прочитаний усіма особами, які брали участь у провадженні опитування або були присутніми під час його проведення. Зазначені особи мають право робити зауваження, що підлягають внесенню до протоколу або залучення до справи.

Оформлення протоколу завершується підписанням його посадовою органом, що перевіряє, який склав протокол, а також усіма особами, які брали участь у виробництві опитування або були присутніми при його проведенні. Після закінчення перевірки протокол опитування свідків підлягає включенню до складу додатків до акту податкової перевірки.

10.6. Проведення експертизи

Експертиза призначається в тому випадку, якщо для роз'яснення питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці або ремеслі.

Предмет проведення експертизи має бути у межах спеціальних знань експерта. Питання, поставлені експерту, що неспроможні виходити межі його спеціальних знань.

Право заявляти відвід експерту як при призначенні, так і в ході виробництва експертизи надано особі, що перевіряється.

Нормами ПК визначено можливість проведення у рамках податкової перевірки трьох форм експертизи:

- первинною;

- Додатковою;

- Повторної.

Первинною є експертиза, яка вперше призначається з приводу роз'яснення певних питань.

Додатковою визнається експертиза, яка призначається після закінчення первинної експертизи при недостатній ясності або повноті даного експертом початкового висновку.

Додаткова експертиза може бути призначена у випадках, якщо:

- Форма відповідей експерта на поставлені питання при виробництві первинної експертизи передбачає можливість неоднозначного розуміння сутності та сенсу таких відповідей;

- відповіді експерта на ці питання не є вичерпними, і у зв'язку з цим обсяг початкового висновку експерта не може бути визнаний повним;

- у межах однієї й тієї ж податкової перевірки після проведення первинної експертизи виникли нові питання, для роз'яснення яких необхідне залучення до участі у справі експерта.

Проведення додаткової експертизи, як правило, доручається тому ж експерту, який проводив первинну експертизу.

Повторною визнається експертиза, яка призначається при необґрунтованості чи помилковості початкового висновку експерта. Повторна експертиза проводиться у випадках:

- необґрунтованість висновку експерта;

- сумнівів у правильності укладання.

Проведення повторної експертизи завжди доручається іншому експерту.

Призначення та проведення експертизи. Експертиза призначається відповідною постановою посадової особи, яка проводить виїзну податкову перевірку. За фактом ознайомлення особи, що перевіряється, з постановою про призначення експертизи та роз'ясненням їй у зв'язку з цим її прав складається окремий протокол.

За результатами експертизи експерт дає висновок у письмовій формі від свого імені. Висновок експерта після закінчення перевірки підлягає обов'язковому додатку до акта податкової перевірки. У висновку експерта викладаються:

- Проведені ним дослідження;

- Зроблені в результаті їх висновки;

- обґрунтовані відповіді на ці запитання.

Якщо експерт під час виробництва експертизи встановить що мають значення для справи обставини, щодо яких не були поставлені питання, він має право включити висновки про ці обставини у свій висновок.

Експерт може відмовитися від надання висновку за результатами проведеної експертизи у таких випадках:

- якщо надані йому матеріали недостатні для проведення експертизи;

- якщо експерт не має необхідних знань для проведення експертизи.

Відмова експерта має форму повідомлення про неможливість надати висновок.

10.7. Здійснення перекладу

Проведення перекладу може бути доручено лише тому фахівцю, який має статус перекладача.

Перекладачем не зацікавлена ​​в результаті справи особа, яка володіє мовою, знання якої необхідно для перекладу. У тому числі й особа, яка розуміє знаки німої чи глухої фізичної особи.

Ініціатива призначення проведення перекладу згідно з ПК може належати лише посадовій особі з боку перевіряючого. Залучення перекладача для здійснення перекладу відбувається на підставі відповідного дзвінка.

Під час проведення податкової перевірки особу як перекладача може бути залучено лише на договірній основі.

Обов'язки перекладача:

- у зобов'язанні з'явитися за викликом посадової особи, що призначила, для проведення процедури перекладу;

- зобов'язання точно виконати доручений йому переклад.

Обов'язок точно виконати переклад передбачає здійснення наскільки можна дослівного перекладу. Якщо така процедура неможлива з лінгвістичних особливостей мови, з якого здійснюється переклад, то основною вимогою до перекладу є точна передача змісту сказаного (написаного, якщо йдеться про переклад документа).

За наслідками проведення перекладу оформляється відповідний протокол. У протоколі про проведення перекладу має бути зазначено факт попередження перекладача про відповідальність за відмову або ухилення від виконання своїх обов'язків або за свідомо неправдивий переклад. Зазначений запис має бути засвідчений підписом перекладача.

Тема 11. ПОДАТКОВЕ РОЗСЛІДУВАННЯ

11.1. Загальна характеристика податкового розслідування

Сутність податкового розслідування. Як випливає із самого поняття "податкове розслідування", його основною відмінністю від розслідування загалом є галузева спеціалізація. Податкове розслідування може бути проведене лише щодо фактів порушення податкового законодавства.

Податкове розслідування - це сукупність різноманітних заходів розшукового та аналітичного характеру, за допомогою яких відповідні органи держави досліджують, дізнаються всі обставини вчинення порушень законодавства про податки та збори.

Об'єктом податкового розслідування є діяльність платника податків, яка є у податковій сфері імовірно протиправною і у зв'язку з цим формує загрозу податковій безпеці держави та потенційно дестабілізує стан правопорядку у податковій сфері.

Податкове розслідування є системою правоохоронних та інших функцій, де системоутворюючим чинником виступає протиправне діяння, кваліфіковане як податкове правопорушення чи податкове злочин.

Місце податкового розслідування у загальній теорії розслідувань. Розглядаючи це питання, слід зазначити, що податкове розслідування є різновидом державного правоохоронного розслідування, що поєднує у собі у певних випадках елементи як адміністративного, і кримінально-процесуального видів розслідування. Системоутворюючим чинником тут виступає саме сфера реалізації протиправного зазіхання, що стало предметом розслідування. Якщо діяння вчинено у податковій сфері, то з'ясування причин справи стає можливим у вигляді проведення саме податкового розслідування.

Особливості правового регулювання податкового розслідування. Окремі елементи податкового розслідування в Російській Федерації штучно пов'язані законодавцем з поняттями контрольної роботи податкових органів та провадженням за фактами податкових правопорушень. Однак податкове розслідування є не складовим елементом зазначених понять, а самостійним процесом, що логічно та функціонально пов'язує процеси податкового контролю та провадження за фактами податкових правопорушень та податкових злочинів.

Склад органів, які проводять податкові розслідування. Повноваженнями у сфері проведення податкового розслідування тією чи іншою мірою наділені усі органи податкової адміністрації. Раніше у Росії існувала спеціалізована державна структура, створена саме для реалізації цієї функції, - Федеральна служба податкової поліції та її територіальні підрозділи. Тепер вирішення цих питань передано у відання МВС Росії.

Ознаки податкового розслідування. Податкове розслідування має такі основні ознаки:

- має структурно-організаційне забезпечення;

- спирається на кошти та методи оперативно-розшукового, кримінально-процесуального характеру, а також на результати податкового контролю;

- спрямовано забезпечення стану правопорядку в податковій сфері та захист податкової безпеки РФ.

11.2. Характеристика основних модифікацій податкового розслідування

Основні види модифікацій податкового розслідування. Визначальними чинниками вибору модифікації податкового розслідування Російської Федерації являются:

- характеристика джерела отримання відомостей, що стали підставою щодо податкового розслідування;

- характер передбачуваного протиправного зазіхання, що підлягає розслідуванню;

- особливості правового поля, у якому здійснюється розслідування;

- суб'єкт, який проводить податкове розслідування;

- Організаційна форма платника податків, чия діяльність піддається податковому розслідуванню;

- сфера економічної діяльності, у якій відбулося діяння, що стало предметом податкового розслідування.

При визначенні модифікацій податкового розслідування, виходячи з джерела відомостей, що стали підставою для його проведення, слід виділити податкове розслідування:

- Проведене за результатами податкового контролю;

- що здійснюється на підставі заяви фізичної чи юридичної особи;

- що проводиться на підставі даних, отриманих податковою адміністрацією внаслідок оперативно-аналітичного пошуку або фінансової розвідки;

- Здійснюється на підставі відомостей, отриманих від інших державних правоохоронних або контрольних організацій.

Залежно від правового поля, в якому здійснюється податкове розслідування, є такі модифікації податкового розслідування:

- у правовому режимі податкового законодавства;

- правовий режим податкового та адміністративного законодавства;

- правовому режимі оперативно-розшукового та кримінально-процесуального законодавства;

- Змішаному правовому режимі.

До модифікацій податкового розслідування, що класифікуються за характером протиправного посягання, належать такі:

- Податкове розслідування податкового правопорушення;

- адміністративне розслідування адміністративного правопорушення у податковій сфері;

- Податкове розслідування податкового злочину;

- Податкове розслідування факту протиправного діяння у податковій сфері, інформація про яке недостатня і не дозволяє кваліфікувати скоєне.

За суб'єктом проведення податкового розслідування розрізняють такі модифікації податкового розслідування:

- Здійснюване податковими органами;

- Проведене органами внутрішніх справ (органами ФСЕ-НП МВС Росії);

- здійснюване митними органами;

- Змішане.

Залежно від організаційної форми платника податків, діяльність якої підлягає розслідуванню, виділяють модифікації податкового розслідування діяльності платника податків:

- фізичної особи;

- юридичної особи.

Характеристика правових модифікацій податкового розслідування Модифікаційна система податкового розслідування, згрупована виходячи з правового поля, що використовується в ході її реалізації, є однією з найважливіших. Зупинимося на її описі докладніше.

Якщо виявлення, перевірки факту податкового правопорушення та прийняття рішення щодо нього застосовуються лише норми, передбачені податковим законодавством, можна говорити про податкове розслідування, процес якого регулюється ПК.

Податкове розслідування, яке здійснюється в правовому режимі податкового законодавства, визнається таким у разі, якщо процедури виявлення, перевірки факту податкового правопорушення та прийняття рішення щодо нього проводилися на підставі норм податкового законодавства. Ця модифікація розслідування, зазвичай, здійснюється податковими органами РФ. Як нормативну базу під час проведення розслідування застосовуються переважно норми НК.

Адміністративне розслідування є факультативною стадією провадження у справах про адміністративні правопорушення, що проводиться після виявлення факту адміністративного правопорушення у разі недостатності інформації про всі обставини, що підлягають з'ясуванню у справі про адміністративне правопорушення. Адміністративне розслідування у сфері податків і зборів може проводитись лише за фактами правопорушень, які визнані чинним законодавством адміністративними правопорушеннями у сфері податків та зборів. У КпАП такі адміністративні правопорушення передбачено ст. 15.3-15.9 та 15.11.

Податкове розслідування у правовому режимі оперативно-розшукового та кримінально-процесуального законодавства здійснюється виключно органами внутрішніх справ. Податкове розслідування, що проводиться відповідно до норм КПК, є процесом збирання та перевірки доказів, необхідних та достатніх для з'ясування обставин, що входять до предмету доказування. Ця модифікація податкового розслідування здійснюється у вигляді двох стадій - попереднього та судового слідства. У ряді випадків, зазначених у законі, розслідування може бути здійснено у формі дізнання, яке або передує попередньому слідству, або є самостійною формою у справах, за якими попереднє слідство не проводиться.

Слідча діяльність у рамках даної модифікації здійснюється у правових режимах оперативно-розшукової діяльності, податково-перевірочної роботи та кримінального процесу.

Податкове розслідування у змішаному правовому режимі здійснюється у випадках, коли, наприклад, виявлені в ході податкового контролю порушення податкового законодавства для остаточного дозволу вимагають застосування кримінально-процесуальних норм і, отже, появи у перевірочному процесі слідчих органів внутрішніх справ. Це можливо, коли юридична оцінка результатів контрольної роботи дозволяє кваліфікувати вчинений платником податків як податковий злочин.

Податкове розслідування у цій модифікації може здійснюватися, наприклад, під час проведення окремих етапів податкового розслідування податковими органами та органами внутрішніх справ. Як нормативну базу використовуються норми податкового та кримінально-процесуального законодавства. При цьому для оперативно-розшукового супроводу попереднього слідства можуть застосовуватись і положення Федерального закону від 12.08.1995 № 144-ФЗ "Про оперативно-розшукову діяльність".

Як приклад реалізації податкового розслідування у змішаному режимі можна назвати ситуацію, за якої податкова перевірка проводиться податковими органами та забезпечується нормами ПК, а процес реалізації її результатів відповідно до норм КПК здійснюється органами внутрішніх справ.

Ще один приклад змішаного правового режиму - це податкове розслідування у правовому режимі податкового та адміністративного законодавства. Воно визнається таким у разі, якщо, наприклад, виявлений та досліджений у правовому режимі податкового законодавства факт правопорушення був згодом кваліфікований за статтею КоАП, яка передбачає відповідальність за адміністративні правопорушення у податковій сфері. Подальше розслідування таких правопорушень має проводитись у режимі адміністративного розслідування.

Основні схеми проведення податкового розслідування. У процесі податкового розслідування можливі різні поєднання вказаних модифікацій. Тим не менш, незважаючи на велику кількість їх варіантів, у ході проведення податкового розслідування можна виділити низку основних комплексних схем здійснення податкового розслідування податковою адміністрацією РФ.

Розслідування податкового правопорушення. Підставою податкового розслідування є інформація, отримана податковими органами під час реалізації ними заходів податкового контролю. Внаслідок розслідування протиправне посягання платника податків кваліфіковано як вчинення податкового правопорушення. У зв'язку з відсутністю конфліктної ситуації між платником податків та податковим органом, причиною якої є визнання платником податків своєї провини у скоєному, провадження за виявленим фактом здійснюється силами податкових органів. Конфліктна ситуація, викликана запереченням платником податків своєї винності, вирішується під час судового розгляду.

Розслідування адміністративного правопорушення у податковій сфері. Підставою податкового розслідування є інформація, отримана податковими органами під час реалізації ними заходів податкового контролю. Внаслідок розслідування протиправне посягання платника податків кваліфіковано як вчинення адміністративного правопорушення у податковій сфері. Після кваліфікації виявленого порушення тими самими податковими органами проводиться адміністративне розслідування. Виробництво за наслідками розслідування здійснюється у порядку, передбаченому КпАП. Рішення про винність особи та притягнення її до відповідного виду відповідальності залежно від виду правопорушення приймають відповідно до їхньої компетенції або податкові органи, або суд.

Розслідування податкового правопорушення, виявленого податковими органами. Підставою податкового розслідування є інформація, отримана податковими органами під час реалізації ними заходів податкового контролю. Внаслідок розслідування протиправне посягання платника податків кваліфіковано як скоєння податкового злочину. Усі матеріали передаються до відповідної структури органів внутрішніх справ, яка продовжує податкове розслідування власними силами. Отримані результати підтверджують обґрунтованість кваліфікації. Провадження за результатами податкового розслідування здійснюється органами внутрішніх справ у порядку, передбаченому КПК. Рішення про винність особи у вчиненому приймається судом.

Розслідування податкового злочину, перекваліфікованого у результаті як податкове правопорушення. Підставою податкового розслідування є інформація, отримана податковими органами під час реалізації ними заходів податкового контролю. Внаслідок розслідування протиправне посягання платника податків кваліфікується як скоєння податкового злочину. Усі матеріали передаються до відповідної структури органів внутрішніх справ, яка продовжує податкове розслідування власними силами. Якщо отримані результати не підтверджують обґрунтованості кваліфікації, то протиправне посягання оцінюється як скоєння податкового правопорушення. Матеріали повертаються до податкових органів. Виробництво щодо факту, що описується, здійснюється або самостійно податковими органами, або в судовому порядку.

Розслідування податкового правопорушення, виявленого органами внутрішніх справ. Підставою податкового розслідування є інформація, отримана органами внутрішніх справ у ході оперативно-контрольної діяльності (у тому числі за допомогою отримання заяви особи про протиправне посягання). За наслідками розслідування діяння платника податків кваліфіковано як скоєння податкового злочину. Провадження за результатами податкового розслідування здійснюється органами внутрішніх справ у порядку, передбаченому КПК. Рішення про винність особи у вчиненому приймається судом.

Розслідування податкового правопорушення виявленого органами внутрішніх справ. Підставою податкового розслідування є інформація, отримана органами внутрішніх справ у ході оперативно-контрольної діяльності (у тому числі за допомогою отримання заяви особи про протиправне посягання). За результатами податкового розслідування діяння платника податків кваліфіковано як скоєння податкового правопорушення. Усі матеріали передаються у відповідну структуру податкового органу. Виробництво щодо факту, що описується, здійснюється або самостійно податковими органами, або в судовому порядку.

Розслідування факту правопорушення у податковій сфері, виявленого органом, який не входить до системи податкової адміністрації Росії. Підставою податкового розслідування є інформація, отримана під час діяльності державних правоохоронних структур, які не входять до складу податкової адміністрації РФ (наприклад, у ході розслідування іншого протиправного діяння, що не відноситься до податкової сфери, або за результатами податкового розслідування, яке здійснюється закордонною податковою адміністрацією). За результатами попередньої кваліфікації, проведеної відповідно до однієї із зазначених вище організацій, отримані матеріали направляються для подальшого податкового розслідування або до податкових органів, або органів внутрішніх справ. Подальша перекваліфікація, передача матеріалів справи, проведення податкового розслідування та провадження за виявленими фактами протиправного посягання здійснюються у порядку, детально описаному у попередніх комплексних схемах проведення податкового розслідування.

Тема 12. ОСОБЛИВОСТІ РОЗГЛЯДУ РЕЗУЛЬТАТІВ І УРЕГУЛЮВАННЯ СПОРІВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВИЇЗДНОЇ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ

12.1. Винесення рішення за наслідками розгляду матеріалів податкової перевірки

Особа, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акта податкової перевірки має право подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаним актом загалом або з його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень або у узгоджений строк передати до податкового органу документи (їх засвідчені копії), що підтверджують обґрунтованість своїх заперечень.

Керівник (заступник керівника) податкового органу повідомляє про час та місце розгляду матеріалів податкової перевірки особу, щодо якої проводилася ця перевірка.

Особа, щодо якої проводилася податкова перевірка, має право брати участь у процесі розгляду матеріалів зазначеної перевірки особисто та (або) через свого представника. Неявка особи, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представника), сповіщена належним чином про час та місце розгляду матеріалів податкової перевірки, не є перешкодою для розгляду матеріалів податкової перевірки, за винятком тих випадків, коли участь цієї особи буде визнана керівником (заступником керівника) ) податкового органу є обов'язковим для розгляду цих матеріалів.

Під час розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу:

1) встановлює, чи робила особа, щодо якої було складено акт податкової перевірки, порушення законодавства про податки та збори;

2) встановлює, чи утворюють виявлені порушення склад податкового правопорушення;

3) встановлює, чи є підстави притягнення особи до відповідальності за скоєння податкового правопорушення;

4) виявляє обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, або обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.

Під час розгляду матеріалів податкової перевірки досліджуються подані докази. У ході розгляду може бути ухвалено рішення про залучення у разі потреби до участі у цьому розгляді свідка, експерта, спеціаліста. У разі потреби керівник (заступник керівника) податкового органу має право винести рішення про проведення у строк, що не перевищує одного місяця, додаткових заходів податкового контролю. Як додаткові заходи податкового контролю може проводитися витребування документів, допит свідка, проведення експертизи.

За наслідками розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:

1) про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення;

2) про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Рішення набирає чинності після закінчення 10 днів з дня його вручення особі (його представнику), щодо якої вона була винесена.

Особа, щодо якої винесено відповідне рішення, має право виконати рішення повністю або в частині до набрання ним чинності.

Порушення суттєвих умов процедури розгляду матеріалів податкової перевірки є підставою для скасування вищим податковим органом або судом рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення. До таких істотних умов відноситься забезпечення можливості особи, щодо якої проводилася перевірка, брати участь у процесі розгляду матеріалів податкової перевірки особисто та (або) через свого представника та забезпечення можливості платника податків подати пояснення. Підставами для скасування зазначеного рішення податкового органу вищим податковим органом або судом можуть бути інші порушення процедури розгляду матеріалів податкової перевірки, якщо лише такі порушення призвели або могли призвести до ухвалення керівником (заступником керівника) податкового органу неправомірного рішення.

12.2. Загальна характеристика процедури оскарження актів податкових органів та дій чи бездіяльності їх посадових осіб

Кожна особа має право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб, якщо на думку цієї особи такі акти, дії чи бездіяльність порушують її права.

Нормативні правові акти податкові органи може бути оскаржені гаразд, передбаченому федеральним законодавством.

Підстав для позбавлення платника податків (та інших осіб) права на оскарження чинним законодавством не передбачено.

Об'єкти оскарження. Конкретизуючи положення ст. 46 Конституції стосовно податкової сфери, ПК визначає об'єктом оскарження рішення та дії (бездіяльність) податкових органів та їх посадових осіб. Оскарженню може бути піддана не лише резолютивна, а й мотивувальна частина ненормативного акта податкового органу.

Нормативні правові акти податкових органів виключені із складу об'єктів, процес оскарження яких встановлюється переважно ПК. Їхнє оскарження відбувається відповідно до чинного федерального законодавства і додатково НК не регламентується.

У встановленому ПК порядку підлягають оскарженню ті рішення та дії митних органів, які були прийняті на підставі використання ними норм ПК, що надають митним органам повноваження податкових органів.

Реалізація права на оскарження. ПК встановлює два альтернативні способи реалізації платником податків свого права на оскарження.

Платник податків може реалізувати процедуру оскарження:

- у вищому податковому органі (або у вищої посадової особи податкового органу) (позасудовий порядок оскарження);

- у суді (судовий порядок оскарження).

Право на оскарження може бути реалізовано двома шляхами:

1) поданням письмової скарги відповідному податковому органу або вищій посадовій особі податкового органу;

2) поданням позовної заяви чи скарги до суду.

Відсутність у ПК згадки про можливість платника податків звернутися по захист своїх прав до прокуратури зовсім не позбавляє його цього права, встановленого іншими нормами чинного законодавства. У цьому випадку процес оскарження проходитиме в порядку, врегульованому Федеральним законом від 17.01.1992 № 2202-1 "Про прокуратуру Російської Федерації".

Повний перелік інстанцій, які розглядають у Росії скарги платників податків, виглядає так:

- Вища посадова особа податкового органу;

- Вищий податковий орган;

- органи прокуратури;

- Суди загальної юрисдикції (у тому числі Верховний Суд РФ);

- арбітражні суди (зокрема Вищий Арбітражний Суд РФ);

- Конституційний Суд РФ.

За заявою платника податків (платника зборів, податкового агента) виконання оскаржуваних актів, вчинення дій, що оскаржуються, можуть бути призупинені.

12.3. Позасудовий порядок оскарження

Скарга на акт податкового органу, дії чи бездіяльність його посадової особи подається у письмовій формі відповідно до вищого податкового органу або вищої посадової особи цього органу.

Вищестоящим податковим органом визнаються як організаційні структури системи податкових органів, які є безпосередньо вищими для податкового органу, чий ненормативний акт піддається оскарженню, а й будь-яка організаційна структура системи податкових органів, що займає вище становище стосовно аналізованого податковому органу. Таким чином, ненормативний акт податкової інспекції районного рівня може бути поданий для оскарження не тільки в міжрайонну податкову інспекцію або управління ФНП Росії по даному суб'єкту РФ, а й у будь-яку структуру системи податкових органів, що стоїть вище.

Вищою посадовою особою крім керівника податкового органу, у підпорядкуванні якого перебуває особа, чиї дії (бездіяльність) оскаржуються платником податків у позасудовому порядку, є будь-яка посадова особа, яка займає вищестояще становище та має повноваження в галузі контролю за діяльністю посадової особи, чиї дії оскаржені що має право прийняти рішення по поданій скарзі по суті.

Термін подання скарги. за загальному правилу скарга подається протягом трьох місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав. У разі пропуску з поважної причини строку подання скарги цей термін за заявою особи, яка подає скаргу, може бути відновлено відповідно вищою посадовою особою податкового органу або вищим податковим органом.

Скарга на рішення податкового органу, що набрала законної сили, про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову в притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, яке не було оскаржено в апеляційному порядку, подається протягом одного року з моменту винесення оскаржуваного рішення.

Відкликання скарги. Особа, яка подала скаргу до вищого податкового органу або вищої посадової особи, до прийняття рішення по цій скарзі може її відкликати на підставі письмової заяви.

Відкликання скарги позбавляє платника податків права подання повторної скарги з тих же підстав до тієї ж інстанції, але не виключає для платника податків можливість подати цю скаргу для її розгляду в судовому порядку. Платник податків може також подати скаргу та для її позасудового розгляду у разі зміни інстанції для оскарження чи підстави оскарження.

Наслідки подання скарги. Якщо податковий орган (посадова особа), що розглядає скаргу, має достатні підстави вважати, що оскаржуваний акт чи діяння не відповідають законодавству Російської Федерації, зазначений податковий орган має право повністю або частково призупинити виконання оскаржуваних актів або дій. Рішення про зупинення виконання акта (дії) приймається керівником податкового органу, який прийняв такий акт, або вищим податковим органом.

Розгляд скарги. За підсумками розгляду скарги на акт податкового органу вищий податковий орган (вища посадова особа) має право:

1) залишити скаргу без задоволення;

2) скасувати акт податкового органу;

3) скасувати рішення та припинити провадження у справі про податкове правопорушення;

4) змінити рішення чи винести нове рішення.

Рішення щодо скарги приймається протягом одного місяця з дня її отримання. Зазначений термін може бути продовжено керівником (заступником керівника) податкового органу для отримання документів (інформації), необхідних для розгляду скарги, у нижчестоящих податкових органів, але не більше ніж на 15 днів. Про прийняте рішення протягом трьох днів з дня його прийняття повідомляється у письмовій формі особі, яка подала скаргу.

12.4. Особливості подання апеляційної скарги

Рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення, яке не набуло чинності, може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги.

Термін подання скарги. Апеляційна скарга на рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення подається до набрання чинності оскаржуваним рішенням.

Наслідки подання скарги. Апеляційна скарга на відповідне рішення податкового органу подається до податкового органу, який виніс це рішення, який зобов'язаний протягом трьох днів з дня надходження зазначеної скарги направити її з усіма матеріалами до вищого податкового органу.

Подання апеляційної скарги не позбавляє цю особу права виконати рішення, що не набуло чинності, повністю або в частині.

У разі подання апеляційної скарги на рішення податкового органу в порядку зазначене рішення набирає чинності з дня його затвердження вищим податковим органом повністю або в частині.

За клопотанням особи, яка оскаржує рішення податкового органу, вищестоящий податковий орган має право призупинити виконання оскаржуваного рішення.

Розгляд скарги. За підсумками розгляду апеляційної скарги на рішення вищестоящий податковий орган має право:

1) залишити рішення податкового органу без зміни, а скаргу – без задоволення;

2) скасувати або змінити рішення податкового органу повністю або в частині та ухвалити у справі нове рішення;

3) скасувати рішення податкового органу та припинити провадження у справі.

У разі, якщо вищестоящий податковий орган, який розглядає апеляційну скаргу, не скасує рішення нижчестоящого податкового органу, рішення нижчестоящого податкового органу набирає чинності з дати його затвердження вищим податковим органом.

У разі, якщо вищестоящий податковий орган, який розглядає апеляційну скаргу, змінить рішення нижчестоящого податкового органу, рішення нижчестоящого податкового органу, з урахуванням внесених змін, набирає чинності з дати ухвалення відповідного рішення вищим податковим органом.

Рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову в притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення, яке не було оскаржено в апеляційному порядку, може бути оскаржене до вищого податкового органу.

12.5. Судовий порядок оскарження

Загальна характеристика судового порядку оскарження. Судовий порядок оскарження є універсальною формою захисту платником податків своїх прав. Оскарження в судовому порядку може бути проведене стосовно будь-якого акту податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб незалежно від того, чи оскаржив платник податків ці акти або дії в іншому порядку і чи є за скаргою інші рішення, отримані у позасудовому порядку раніше. Нагадаємо, що для нормативних актів податкових органів передбачено виключно судову форму оскарження.

У межах судового порядку оскарження фізична особа, яка є індивідуальним підприємцем, отримує можливість оскаржити як самі акти чи дії податкові органи та його посадових осіб, а й інформацію, послужив основою їхнього скоєння чи прийняття.

За судовим рішенням платник податків може звернутися незалежно від того, чи звертався він раніше з аналогічною скаргою до вищого податкового органу (до вищої посадової особи податкового органу) і чи винесено на момент його звернення рішення за скаргою.

З 1 січня 2009 р. рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення може бути оскаржене у судовому порядку лише після оскарження цього рішення у вищому податковому органі. У разі оскарження такого рішення у судовому порядку строк для звернення до суду обчислюється з дня, коли особі, щодо якої винесено це рішення, стало відомо про набрання ним чинності.

Об'єкти оскарження у суді. До актам податкових органів та діям (бездіяльності) їх посадових осіб, які можуть бути оскаржені в судовому порядку, належать прийняття актів або вчинення діянь колегіально чи одноосібно, у тому числі подання офіційної інформації, яка стала підставою для вчинення зазначених діянь та прийняття актів, внаслідок яких :

- порушені права та свободи громадянина;

- створені перешкоди здійсненню громадянином його права і свободи;

- незаконно на громадянина покладено будь-який обов'язок або його незаконно притягнуто до будь-якої відповідальності.

Підстави для оскарження нормативних правових актів податкових органів можуть бути сформовані шляхом виявлення невідповідності норми, що оскаржується, або в цілому нормативного акта:

- конституції;

- Федеральним законам;

- Нормативним правовим актам Президента РФ;

- Нормативним правовим актам Уряду РФ.

Окремі нормативні акти податкових органів, які віднесені чинним законодавством до групи громадян, які зачіпають права і свободи і у зв'язку з цим підлягають обов'язковій реєстрації в Мін'юсті Росії, можуть бути оскаржені на підставі відсутності подібної реєстрації.

Перелік інстанцій, які розглядають скарги у судовому порядку. При судовому оскарженні платник податків згідно з чинним законодавством має можливість за умови дотримання відповідного порядку звернутися за захистом свого порушеного права на одну із трьох судових систем РФ:

1) до суду загальної юрисдикції;

2) арбітражний суд;

3) Конституційний Суд РФ.

У зв'язку з тим, що податкове законодавство відноситься до сфери публічного права, розгляд виниклих на основі його правовідносин у третейському суді виключено.

Розмежування підсудності справ щодо оскарження актів податкових органів та діянь їх посадових осіб відбувається за критерієм організаційно-правового статусу суб'єкта, що реалізує своє право (п. 2 ст. 138 ПК):

- для організацій та індивідуальних підприємців – арбітражний суд;

- фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, - суд загальної юрисдикції.

Слід пам'ятати, що й оскаржуване дію (рішення) віднесено чинним законодавством до виключної компетенції Конституційного Судна РФ, воно підлягає виняткової підсудності даному суду.

Тема 13. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ

13.1. Загальна характеристика податкового правопорушення

Податкове правопорушення - це винно вчинене протиправне (порушуючи законодавство про податки та збори) діяння (дію чи бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке ПК встановлено відповідальність.

Серед видів податкових правопорушень, передбачених чинним ПК, слід передусім назвати:

- Порушення терміну постановки на облік у податковому органі (ст. 116 ПК);

- Ухилення від постановки на облік у податковому органі (ст. 117 ПК);

- неподання податкової декларації (ст. 119 ПК);

- грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування (ст. 120 ПК);

- несплату або неповну сплату сум податку (ст. 122 ПК);

- невиконання податковим агентом обов'язку щодо утримання та (або) перерахування податків (ст. 123 ПК);

- Ненадання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 126 ПК);

- неправомірне неповідомлення відомостей до податкового органу (ст. 129.1 ПК);

- Порушення терміну виконання доручення про перерахування податку або збору (ст. 133 ПК);

- невиконання банком рішення про стягнення податку та збору, а також пені (ст. 135 ПК);

- неподання податковим органам відомостей про фінансово-господарську діяльність платників податків - клієнтів банку (ст. 135.1 ПК).

Деякі правопорушення, хоч і віднесені ПК до податкових правопорушень та за їх вчинення відповідальність призначається відповідно до правил призначення відповідальності за податкове правопорушення, з погляду теорії податкового права до податкових правопорушень віднесені не можуть і мають скоріше адміністративно-правову природу. Такими правопорушеннями є:

- Порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку (ст. 118 ПК);

- недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 ПК);

- неявка чи ухилення від явки без поважних причин особи, викликаного у справі податкове правопорушення як свідка (ст. 128 НК);

- відмова експерта, перекладача або фахівця від участі у проведенні податкової перевірки, надання завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого переведення (ст. 129 ПК);

- Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу (ст. 129.2 ПК);

- Порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків (ст. 132 ПК);

- невиконання банком рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору чи податкового агента (ст. 134 ПК).

13.2. Порядок притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення

Рішення щодо притягнення платника податків до відповідальності за скоєння податкового правопорушення може бути винесене керівником (заступником керівника) податкового органу за наслідками розгляду матеріалів перевірки.

Загальні умови притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення:

- ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах та в порядку, передбачених ПК;

- Ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за скоєння одного і того ж податкового правопорушення.

Притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку, збору та пені.

Особа вважається невинною у вчиненні податкового правопорушення, поки його винність не буде доведена у передбаченому федеральним законом порядку та встановлена ​​рішенням суду, що набрало законної сили.

Особа, яка притягується до відповідальності, не повинна доводити свою невинність у скоєнні податкового правопорушення.

Обов'язок щодо доведення обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення та винності особи у його вчиненні, покладається на податкові органи.

Непереборні сумніви у винності особи, яка притягується до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи.

Форми вини під час вчинення податкового правопорушення. Податкове правопорушення визнається вчиненим навмисне, якщо особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), хотіла або свідомо допускала настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).

Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча мало і могло це усвідомлювати.

Особи, які підлягають відповідальності за скоєння податкових правопорушень. Відповідальність за скоєння податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи.

Винним у скоєнні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисне або з необережності.

Вина організації у скоєнні податкового правопорушення визначається залежність від вини її посадових осіб чи її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення цього податкового правопорушення.

Обставини, що унеможливлюють притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення за наявності хоча б однієї з таких обставин:

- Відсутність події податкового правопорушення;

- відсутність вини особи у скоєнні податкового правопорушення;

- вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення діяння шістнадцятирічного віку;

- Закінчення термінів давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Строк давності щодо податкових правопорушень складає три роки, які обчислюються:

- з дня вчинення правопорушення (застосовується щодо правопорушень, які перебувають у грубому порушенні правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування, а також несплати чи неповної сплати податків);

- з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було вчинено це правопорушення (застосовується для решти видів правопорушень, передбачених у ПК).

Перебіг терміну давності притягнення до відповідальності припиняється, якщо особа, яка притягується до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяла проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами сум податків, що підлягають сплаті до бюджетної системи РФ.

Обставинами, що виключають провину особи у скоєнні податкового правопорушення, зізнаються:

- вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин (зазначені обставини встановлюються наявністю загальновідомих фактів, публікацій у засобах масової інформації та іншими способами, що не потребують спеціальних засобів доказування);

- вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент її вчинення в стані, при якій ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану (зазначені обставини доводяться поданням до податкового органу документів, які за змістом, змістом та датою належать до того податкового періоду, в якому скоєно податкове правопорушення);

- Виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки та збори, даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідних документів цих органів, які за змістом та змістом належать до податкових періодів, у яких скоєно податкове правопорушення незалежно від дати видання цих документів).

За наявності вищезгаданих обставин особа не підлягає відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом або податковим органом та враховуються ним при накладенні санкцій.

Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, зізнаються:

- вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;

- Вчинення правопорушення під впливом загрози або примусу або в силу матеріальної, службової чи іншої залежності;

- інші обставини, які можуть бути визнані судом пом'якшуючими відповідальність.

Обставинами, що обтяжують відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, яка раніше притягується до відповідальності за аналогічне правопорушення.

Особливості притягнення фізичних осіб до відповідальності за скоєння податкових правопорушень Фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з шістнадцятирічного віку. Передбачена ПК відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством РФ.

Особливості притягнення організацій до відповідальності за скоєння податкових правопорушень. Притягнення організації до відповідальності за скоєння податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами РФ.

Особливості притягнення податкового агента до відповідальності за скоєння податкових правопорушень Притягнення податкового агента до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку перерахувати належні суми податку та пені.

13.3. Податкові санкції

Мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення є податкову санкцію.

Форми податкових санкцій. Податкові санкції встановлюються та застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених статтями ПК за вчинення конкретного виду податкового правопорушення.

Особливості застосування заходів відповідальності залежно від наявності пом'якшуючих та обтяжуючих обставин скоєння податкового правопорушення. За наявності хоча б однієї пом'якшувальної відповідальності обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніж удвічі порівняно з розміром, встановленим відповідною статтею ПК за скоєння податкового правопорушення.

За наявності обставини, що обтяжує вину, розмір штрафу збільшується на 100 % порівняно з розміром, встановленим відповідною статтею ПК за вчинення податкового правопорушення.

порядок стягнення податкової санкції. Після винесення рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення у випадках, коли позасудовий порядок стягнення податкових санкцій не допускається, відповідний податковий орган звертається з позовною заявою до суду про стягнення з цієї особи, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, податкової санкції.

Позовна заява про стягнення податкової санкції подається:

- До арбітражного суду (при стягненні податкової санкції з організації або індивідуального підприємця);

- суд загальної юрисдикції (у разі стягнення податкової санкції з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем).

13.4. Заходи адміністративної відповідальності за порушення у сфері оподаткування

Адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної чи юридичної особи, за яку КпАП або законами суб'єктів РФ про адміністративні правопорушення встановлено адміністративну відповідальність.

Форми вини під час скоєння адміністративного правопорушення. Адміністративне правопорушення визнається вчиненим навмисне, якщо особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своєї дії (бездіяльності), передбачала його шкідливі наслідки та бажала настання таких наслідків або свідомо їх допускала або належала до них байдуже.

Адміністративне правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, передбачала можливість настання шкідливих наслідків своєї дії (бездіяльності), але без достатніх до того підстав самовпевнено розраховувала на запобігання таким наслідкам або не передбачала можливості настання таких наслідків, хоча мала бути передбачити.

Не є адміністративним правопорушенням заподіяння особою шкоди інтересам, що охороняються законом, у стані крайньої необхідності, тобто для усунення небезпеки, що безпосередньо загрожує особистості та правам даної особи або інших осіб, а також охоронюваним законом інтересам суспільства або держави, якщо ця небезпека не могла бути усунена іншими засобами і якщо заподіяна шкода є меншою, ніж запобігання шкоди.

Не підлягає адміністративній відповідальності фізична особа, яка під час скоєння протиправних дій (бездіяльності) перебувала у стані неосудності, тобто не могла усвідомлювати фактичний характер та протиправність своїх дій (бездіяльності) або керувати ними внаслідок хронічного психічного розладу, тимчасового психічного розладу, недоумства чи іншого хворобливого стану психіки.

Склад осіб, які підлягають адміністративній ответственности. Адміністративній відповідальності підлягає особа, яка досягла на момент вчинення адміністративного правопорушення віку шістнадцяти років.

Юридична особа визнається винним у скоєнні адміністративного правопорушення, якщо буде встановлено, що в нього була можливість для дотримання правил і норм, за порушення яких ПК або законами суб'єкта РФ передбачена адміністративна відповідальність, але цією особою не було вжито всіх залежних від неї заходів щодо їх дотримання .

Адміністративної відповідальності підлягає посадова особа у разі скоєння їм адміністративного правопорушення у зв'язку з невиконанням чи неналежним виконанням своїх службових обов'язків.

Для цілей КпАП посадова особа – це:

- особа, яка постійно, тимчасово або відповідно до спеціальних повноважень здійснює функції представника влади, тобто наділена в установленому законом порядку розпорядчими повноваженнями щодо осіб, які не перебувають у службовій залежності від неї;

- Особа, що виконує організаційно-розпорядчі або адміністративно-господарські функції в державних органах, органах місцевого самоврядування, державних та муніципальних організаціях, а також у Збройних Силах РФ, інших військах та військових формуваннях РФ.

Вчинили адміністративні правопорушення у зв'язку з виконанням організаційно-розпорядчих або адміністративно-господарських функцій керівники та інші працівники інших організацій, а також особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, несуть адміністративну відповідальність як посадові особи, якщо законом не встановлено інше.

Склад адміністративних правопорушень у сфері податків і зборів та відповідальність за їх вчинення вказані в гол. 15 КпАП (ст. 15.3-15.7 та ст. 15.11). За скоєння адміністративних правопорушень у сфері оподаткування нині застосовуються заходи адміністративної відповідальності у вигляді адміністративного штрафу.

Призначення адміністративного покарання юридичній особі не звільняє від адміністративної відповідальності за дане правопорушення винна фізична особа, так само як і притягнення до адміністративної чи кримінальної відповідальності фізичної особи не звільняє від адміністративної відповідальності за правопорушення юридична особа.

При малозначності скоєного адміністративного правопорушення суддя, орган, посадова особа, уповноважені вирішити справу про адміністративне правопорушення, можуть звільнити особу, яка вчинила адміністративне правопорушення, від адміністративної відповідальності та обмежитись усним зауваженням.

13.5. Кримінальна відповідальність за податкові злочини

Особливості скоєння окремих протиправних діянь у податковій сфері, розміри та характер завданих у вигляді їх збитків зумовили необхідність віднесення їх до групи найнебезпечніших протиправних посягань - злочинів. Щодо зазначеної категорії діянь було запроваджено спеціальний термін "податковий злочин".

Податковий злочин - це вчинене у податковій сфері протиправне діяння, злочинний характер якого визнаний чинним кримінальним законодавством території, до юрисдикційної власності якої його віднесено.

У кримінальному законодавстві Росії в даний час криміналізовано три види податкових злочинів:

- ухилення від сплати податкових платежів (ст. 194, 198 та 199 КК);

- Порушення обов'язків з утримання та перерахування податкових платежів (ст. 199.1 КК);

- перешкоджання примусовому стягненню податкових платежів (ст. 199.2 КК).

Склад осіб, які притягуються до кримінальної відповідальності. Кримінальної відповідальності за скоєння податкового злочину підлягає лише осудна фізична особа, яка досягла на час скоєння злочину шістнадцятирічного віку.

Якщо неповнолітній досяг передбаченого віку, але внаслідок відставання в психічному розвитку, не пов'язаного з психічним розладом, під час скоєння суспільно небезпечного діяння не міг повною мірою усвідомлювати фактичний характер та суспільну небезпеку своїх дій (бездіяльності) або керувати ними, він не підлягає кримінальній відповідальності .

Не підлягає кримінальної відповідальності особа, яка під час скоєння суспільно небезпечного діяння перебувала у стані:

- неосудності, т. е. не могло усвідомлювати фактичний характер і суспільну небезпеку своїх дій (бездіяльності) або керувати ними внаслідок хронічного психічного розладу;

- тимчасового психічного розладу;

- недоумства;

- Іншого хворобливого стану психіки.

Форми провини у скоєнні податкового злочину. Винним у злочині визнається особа, яка вчинила діяння навмисне або з необережності. Злочином, скоєним навмисне, визнається діяння, вчинене прямо чи непрямим наміром.

Злочин визнається вчиненим з прямим наміром, якщо особа усвідомлювала суспільну небезпеку своїх дій (бездіяльності), передбачало можливість чи неминучість настання суспільно небезпечних наслідків та бажало їх настання.

Злочин визнається скоєним з непрямим наміром, якщо особа усвідомлювала суспільну небезпеку своїх дій (бездіяльності), передбачало можливість настання суспільно небезпечних наслідків, не хотіло, але свідомо допускало ці наслідки або ставилося до них байдуже.

Злочином, вчиненим з необережності, визнається діяння, вчинене з легковажності чи недбалості.

Злочин визнається вчиненим з легковажності, якщо особа передбачала можливість настання суспільно небезпечних наслідків своїх дій (бездіяльності), але без достатніх підстав самовпевнено розраховувало на запобігання цим наслідкам.

Злочин визнається вчиненим за недбалістю, якщо особа не передбачала можливості настання суспільно небезпечних наслідків своїх дій (бездіяльності), хоча за необхідної уважності та передбачливості мало і могло передбачати ці наслідки.

Дія визнається вчиненим невинно, якщо особа, яка вчинила, не усвідомлювала і за обставинами справи не могла усвідомлювати суспільної небезпеки своїх дій (бездіяльності) або не передбачала можливості настання суспільно небезпечних наслідків і за обставинами справи не повинна була або не могла їх передбачати.

Дія визнається також досконалим невинно, якщо особа, яка його вчинила, хоча й передбачала можливість настання суспільно небезпечних наслідків своїх дій (бездіяльності), але не могла запобігти цим наслідкам через невідповідність своїх психофізіологічних якостей вимогам екстремальних умов або нервово-психічним навантаженням.

Не є злочином заподіяння шкоди інтересам, що охороняються кримінальним законом:

- у стані крайньої необхідності, тобто для усунення небезпеки, що безпосередньо загрожує особистості та правам даної особи або інших осіб, які охороняються законом інтересам суспільства або держави, якщо ця небезпека не могла бути усунена іншими засобами і при цьому не було допущено перевищення меж крайньої необхідності;

- внаслідок фізичного примусу, якщо внаслідок такого примусу особа не могла керувати своїми діями (бездіяльністю);

- особою, яка діє на виконання обов'язкових для нього наказу або розпорядження. Кримінальну відповідальність за заподіяння такої шкоди несе особа, яка віддала незаконні наказ чи розпорядження.

Особа, яка вчинила умисний злочин на виконання свідомо незаконних наказів або розпоряджень, несе кримінальну відповідальність на загальних підставах. Невиконання свідомо незаконних наказів чи розпоряджень виключає кримінальну відповідальність.

Види податкових злочинів. Чинне кримінальне законодавство РФ дотримується позиції віднесення податкових злочинів до групи економічних злочинів. У чинному КК податкові злочини розглядаються в гол. 22 "Злочини у сфері економічної діяльності" розд. 8 "Злочини у сфері економіки".

У тексті КК містяться п'ять статей, присвячених податковим злочинам:

- ст. 194 "Ухилення від сплати митних платежів, які стягуються з організації або фізичної особи";

- ст. 198 "Ухилення від сплати податку та (або) збору з фізичної особи";

- ст. 199 "Ухилення від сплати податків або зборів з організації";

- ст. 199.1 "Невиконання обов'язків податкового агента";

- ст. 199.2 "Приховування коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків та (або) зборів".

Тема 14. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ

14.1. Податок на додану вартість (ПДВ)

ПДВ у світовій практиці оподаткування з'явився порівняно недавно близько 50 років тому. За своєю суттю ПДВ можна визнати податком споживання. Податок зазвичай стягується з доданої вартості продукції за кожної операції її продажу та придбання. ПДВ належить до універсальних непрямих податків.

У Росії ПДВ було запроваджено, зокрема, для вирішення завдання гармонізації національної податкової системи з податковими системами країн - членів Європейського економічного співтовариства. ПДВ віднесено до федеральних податків, і надходження від його сплати формують приблизно половину всіх податкових доходів федерального бюджету Росії.

Основним нормативним актом, який забезпечує правове регулювання сплати ПДВ, з 1 січня 2001 р. є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 21 "Податок на додану вартість").

Платниками податків ПДВ є:

- Організації;

- індивідуальні підприємці;

- Особи, визнані платниками податків ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до ТК.

До набрання чинності гол. 21 ПК індивідуальні підприємці не були платниками ПДВ.

Об'єкт оподаткування:

- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ;

- передача біля РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, витрати куди приймаються до відрахування (зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій;

- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

- ввезення товарів на митну територію РФ.

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків відповідно до гол. 21 ПК залежно від особливостей реалізації вироблених ним чи придбаних за товарів (робіт, послуг).

Податкова база встановлюється окремо під час здійснення кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ.

При ввезенні товарів на митну територію РФ податкова база визначається платником податків відповідно до гол. 21НКіТК.

При визначенні податкової бази прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) обчислюється виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій та (або) натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами.

Податковий період. З 1 січня 2006 р. для платників податків (податкових агентів) із щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують 2 млн руб., Податковий період встановлюється як квартал.

У решті випадків податковим періодом є календарний місяць.

Для ПДВ передбачено три види податкових ставок:

- 0% (пільгова ставка);

- 10% (пільгова ставка);

- 18% (основна ставка).

Порядок обчислення податку. Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при окремому обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податковим ставкам відсоткові частки конкретних податкових баз.

Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно всіх операцій, визнаних об'єктом оподаткування, дата реалізації (передачі) яких належить до відповідного податкового періоду, з урахуванням усіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у визначеному податковому періоді.

При реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) товарів (робіт, послуг), що реалізуються, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцю цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку.

У розрахункових документах, у тому числі у реєстрах чеків та реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах та у рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань загальна сума податку, що обчислюється відповідно до ПК.

Податкові відрахування. Платник податків має право зменшити загальну суму обчисленого податку на встановлені у ст. 171 ПК податкові відрахування.

Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаними об'єктом оподаткування, то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків.

Порядок та строки сплати податку. При ввезенні товарів на митну територію РФ сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.

Сплата податку за рештою операцій, визнаним об'єктом оподаткування, біля РФ проводиться у разі кожного податкового періоду з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, зокрема для потреб, робіт, надання, зокрема для потреб, послуг ) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено ПК.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для потреб) товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах. Податкові агенти провадять сплату суми податку за місцем свого знаходження.

Податкова звітність. Платники податків (податкові агенти) зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено ПК.

Платники податків, які сплачують податок щокварталу, подають податкову декларацію в строк не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом.

14.2. Акцизи

На відміну більшості податків, акцизи стягуються фактично лише сфері виробництва. Сплата акцизу обов'язкова під час виробництва певних категорій товарів.

Акцизами не оподатковуються роботи та послуги. Акцизи належать до індивідуальних непрямих податків.

У Росії її акцизи віднесені до федеральних податків. Основним нормативним актом, що забезпечує правове регулювання сплати акцизів, з 1 січня 2001 є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 22 "Акцизи").

Платниками податків акцизу визнаються:

- Організації;

- індивідуальні підприємці;

- особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, зумовлені відповідно до ТК.

Організації та інші особи визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють передбачені ПК операції з підакцизними товарами.

Підакцизними товарами вважаються:

- спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

- продукція спирту (розчини, емульсії, суспензії та інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%;

- алкогольна продукція;

- пиво;

- тютюнова продукція;

- автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с);

- автомобільний бензин;

- дизельне паливо;

- моторні олії для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

- Прямогонний бензин.

Об'єктом оподаткування визнаються такі операції:

- Реалізація біля РФ особами вироблених ними підакцизних товаров;

- продаж особами переданих ним уповноваженими на те державними органами конфіскованих або безгосподарних підакцизних товарів, а також підакцизних товарів, від яких відмова на користь держави та які підлягають зверненню в державну та (або) муніципальну власність;

- передача біля РФ особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних продуктів власнику зазначеного сировини (матеріалів) чи іншим особам;

- передача у структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів (за винятком зазначених у ПК випадків передачі виробленого прямогонного бензину та денатурованого етилового спирту);

- передача біля РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для потреб;

- передача біля РФ особами вироблених ними підакцизних товарів у статутний (складковий) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, і навіть як внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);

- передача біля РФ організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику (його правонаступнику чи спадкоємцю) за її виході (вибуття) з організації (господарського товариства чи товариства);

- передача підакцизних товарів, вироблених у рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступнику або спадкоємцю) зазначеного договору при виділенні його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна;

- передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;

- Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;

- одержання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспиртовмісної продукції;

- одержання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.

податкові ставки. Оподаткування підакцизних товарів передбачає застосування щодо кожного виду об'єкта оподаткування твердої, адвалорної чи комбінованої податкової ставки.

Тверда (специфічна) податкова ставка розраховується в абсолютній сумі на одиницю виміру.

Адвалорна податкова ставка обчислюється у відсотках одиницю виміру.

Комбінована податкова ставка передбачає певне поєднання елементів специфічної та адвалорної податкової ставки.

Податкова база встановлюється окремо за кожним видом підакцизного товару. Податкова база під час реалізації (передачі) вироблених платником податків підакцизних товарів визначається залежно від встановлених щодо цих товарів податкових ставок.

Не включаються до податкової бази отримані платником податків кошти, які пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Податкова база з операцій реалізації підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари у вигляді:

- фінансову допомогу;

- авансових чи інших платежів;

- Оплати майбутніх поставок підакцизних товарів;

- Поповнення фондів спеціального призначення;

- рахунок збільшення доходів;

- Відсотка (дисконту) за векселями.

Що стосується підакцизних товарів, котрим встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно кожної податкової ставке.

Податковим періодом визнається календарний місяць.

Порядок обчислення акцизу. Сума акцизу визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування сума акцизу, яка визначається відповідно до ПК.

Сума акцизу за підакцизними товарами обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких належить до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням усіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.

Сума акцизу за підакцизними товарами, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази.

Сума акцизу за підакцизними товарами, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Сума акцизу за підакцизними товарами (у тому числі ввезеними на територію РФ), щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки (що складаються з твердої (специфічної) та адвалорної (у відсотках) податкових ставок), обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як добуток твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів у натуральному вираженні та як відповідна адвалорній (у відсотках) податковій ставці процентна частка максимальної роздрібної ціни таких товарів.

Загальна сума акцизу під час здійснення операцій із підакцизними товарами, визнаними об'єктом оподаткування, є суму, отриману результаті складання сум обчисленого акцизу кожному за виду підакцизного товару, оподатковуваних акцизом за різними податковими ставками.

Обчислення сум податку, що підлягають сплаті за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, здійснюється платником податків самостійно.

Податкові відрахування. Платник податків має право зменшити суму акцизу за підакцизними товарами на встановлені у ст. 200 ПК податкові відрахування.

Порядок та строки сплати податку визначено у ст. 204 ПК. У більшості випадків сплата акцизу при реалізації (передачі) платниками податків вироблених ними підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) зазначених товарів за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем.

Передбачені й винятки. Наприклад, сплата акцизу при здійсненні операцій з прямогонним бензином і денатурованим етиловим спиртом платниками податків, які мають відповідне свідоцтво, провадиться не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за податковим періодом, що минув.

Як правило, акциз за підакцизними товарами сплачується за місцем виробництва таких товарів.

Податкова звітність. Платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу податкову декларацію за податковий період у частині здійснюваних ними операцій, що визнаються об'єктом оподаткування акцизом, у строк не пізніше 25-го числа місяця, що настає після закінчення податкового періодом.

Платники податків, які мають свідоцтво про реєстрацію особи, яка здійснює операції з прямогонним бензином, та (або) свідоцтво про реєстрацію організації, яка здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом, - не пізніше 25-го числа третього місяця, що настає за звітним.

14.3. Податок на прибуток фізичних осіб

ПДФО є прямим податком. У Росії ПДФО віднесено до федеральних податків.

Основним нормативним актом, що забезпечує правове регулювання сплати ПДФО, з 1 січня 2001 є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб").

Платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи:

- є податковими резидентами РФ;

- одержують доходи від джерел у РФ і навіть є податковими резидентами РФ.

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період знаходження фізичної особи у Російській Федерації не переривається на періоди її виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування чи навчання.

Незалежно від фактичного часу перебування у Російській Федерації податковими резидентами РФ визнаються:

- російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном;

- Співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації.

Об'єкт оподаткування. Для фізичних осіб, є податковими резидентами РФ, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків: від джерел у Російській Федерації і джерел за межами Російської Федерації, а фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, - лише прибуток від джерел у Російській Федерації.

Перелік доходів фізичних осіб, які не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), визначено у ст. 217 ПК.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані як у грошової, і у натуральної формах, чи декларація про розпорядження якими в нього виникло, і навіть доходи як матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів здійснюються будь-які утримання, вони не зменшують податкової бази.

Податкова база визначається окремо в кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Вона встановлюється як грошове вираження доходів, які підлягають оподаткуванню, зменшених у сумі податкових відрахувань.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Податкові відрахування. При визначенні розміру податкової бази платник податків має право:

- стандартних податкових відрахувань;

- соціальних податкових відрахувань;

- Майнових податкових відрахувань;

- Професійних податкових відрахувань.

Усі передбачені податкові відрахування застосовуються лише щодо доходів, які підлягають оподаткуванню ПДФО за ставкою 13%.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більшою за суму доходів, що підлягають оподаткуванню за цей же податковий період, то стосовно цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. Якщо інше не передбачено ПК, на наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у даному податковому періоді та сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податків одним із податкових агентів, які є джерелом виплати доходу, на вибір платника податків на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові відрахування. Обсяг відрахування коливається від 400 до 3 тис. руб. залежно від його надання.

Платникам податків, які мають право більш ніж на одне стандартне податкове відрахування, надається максимальне з відповідних відрахувань. Це правило не поширюється на стандартне податкове відрахування (у розмірі 600 руб.), Наданий у зв'язку з наявністю у платника податків на забезпеченні дітей.

Соціальні податкові відрахування надаються у разі, якщо протягом податкового періоду платник податків здійснював витрати, пов'язані з:

- Наданням грошової допомоги, що спрямовується на благодійні цілі;

- пожертвуванням коштів, що перераховуються (сплачуються) платником податків релігійним організаціям на провадження ними статутної діяльності;

- оплатою навчання у освітніх установах;

- оплатою послуг з лікування та вартості медикаментів.

З 1 січня 2007 р. розміри соціальних податкових відрахувань за витратами на оплату навчання та лікування були збільшені до 50 тис. руб.

Цей ліміт не поширюється на осіб, які несуть витрати:

- з навчання своїх дітей (за даними витрат збережено ліміт відрахування в розмірі 50 тис. руб.);

- на дороге лікування (відрахування надається у розмірі фактично вироблених витрат)

Збережено постійним і ліміт відрахування з доходів платника податків, перечисляемым на благодійні мети (трохи більше 25 % суми доходу, отриманого податковому періоді).

В інших випадках соціальні податкові відрахування надаються платнику податків у вигляді фактично вироблених витрат, але у сукупності трохи більше 100 тис. крб. у податковому періоді.

Майнове податкове відрахування надається платнику податків у разі здійснення у податковому періоді:

- Продаж належного йому майна;

- Витратами з будівництва або придбання нерухомості для житла на території РФ.

Платник податків може претендувати отримання відрахування у разі продажу будь-якого майна, як рухомого, і нерухомого. Розмір відрахування у разі залежить від:

- часу, протягом якого майно перебувало у власності платника податків;

- виду майна, що продається.

При продажі будь-якого майна, що перебував у власності платника податків три роки і більше, майнове податкове відрахування надається у сумі, що дорівнює отриманій платником податків при продажу.

У разі якщо платник податків володів проданим майном менше трьох років, він не зможе претендувати на отримання вирахування у сумі, що перевищує 1 млн руб. при продажу нерухомості та 125 тис. руб. - під час продажу будь-якого іншого майна.

Майнове податкове відрахування не поширюється на доходи, які отримують індивідуальні підприємці від продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності.

Замість використання права отримання зазначеного майнового податкового відрахування платник податків вправі зменшити суму своїх оподатковуваних доходів у сумі фактично вироблених їм і документально підтверджених витрат, що з отриманням цих доходів.

Майнове податкове відрахування щодо витрат на будівництво або придбання нерухомості для житла (йдеться про житловий будинок, квартиру або кімнату) може бути надано не тільки щодо об'єкта цілком, але й при будівництві або придбанні частки (часток) у ньому.

Загальний розмір майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не може перевищувати 1 млн. руб. і може бути збільшений тільки на суму, спрямовану на погашення відсотків за цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних та інших організацій Російської Федерації та фактично витраченим платником податків на нове будівництво або придбання зазначеної нерухомості.

Цей вид майнового податкового відрахування може бути наданий платнику податків лише один раз (причому отримати його платник податків може як у роботодавця, так і подавши відповідну заяву до податкового органу). Повторне надання платнику податків вирахування не допускається.

Правом на отримання професійних податкових відрахувань мають такі категорії платників податків:

- фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи;

- платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру;

- платники податків, які отримують авторські винагороди або винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури та мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків;

- Нотаріуси, які займаються приватною практикою;

- адвокати, які заснували адвокатські кабінети;

- Інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватною практикою.

Як правило, вирахування надається у розмірі фактично вироблених та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних зазначеною діяльністю.

Для отримання відрахування платники податків мають своєчасно подати письмову заяву своєму податковому агенту За відсутності податкового агента платники податків подають відповідну письмову заяву до податкового органу одночасно з поданням податкової декларації після закінчення податкового періоду.

Податкова ставка. Розмір податкової ставки встановлено у межах від 9 до 35%. Для більшості доходів фізичних осіб податкова ставка ПДФО становить 13%.

Порядок обчислення податку. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно всіх доходів платника податків, дата отримання яких належить до відповідного податкового періоду.

Сума податку під час встановлення податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум обчисленого податку.

Сума податку визначається повних рублях. Сума податку менше ніж 50 коп. відкидається, а 50 коп. і більше - округляються до рубля.

Порядок та строки сплати податку. Щодо більшості доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент (організація, індивідуальний підприємець тощо), обов'язок щодо обчислення та сплати податку покладається на цього податкового агента.

У разі отримання доходів від інших джерел (наприклад, від фізичних осіб або джерел за межами РФ) сума податку, що підлягає сплаті, обчислюється платником податків самостійно з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами під час виплати платнику податків доходу. При цьому збитки минулих років, зазнані фізичною особою, не зменшують податкової бази. Сума податку, що підлягає сплаті, сплачується за місцем проживання платника податків у строк не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків, які отримали доходи, при виплаті яких податковими агентами не було утримано суму податку, сплачують податок рівними частками у два платежі:

- перший – не пізніше 30 днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку;

- другий - пізніше 30 днів після першого терміну сплати.

Фактично сплачені платником податків, що є податковим резидентом РФ, за межами Російської Федерації відповідно до законодавства інших держав суми податку з доходів, отриманих за межами Російської Федерації, не зараховуються при сплаті податку в Російській Федерації, якщо інше не передбачено відповідним договором (угодою) подвійного оподаткування.

14.4. Єдиний соціальний податок

ЄСП застосовується з метою мобілізації коштів, необхідні матеріального забезпечення права громадян державне пенсійне і соціальне забезпечення, і навіть медичну допомогу.

Основним нормативним актом, що забезпечує правове регулювання сплати ЄСП, з 1 січня 2001 є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 24 "Єдиний соціальний податок").

Платниками податків ЄСП зізнаються:

- Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, що займаються приватною практикою;

- Організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які здійснюють виплати фізичним особам.

Об'єкт оподаткування ЄСП залежить від категорії платника податків.

Виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування ЄСП, якщо:

- у платників податків-організацій такі виплати не віднесено до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток організацій у поточному звітному (податковому) періоді;

- у платників податків - індивідуальних підприємців, нотаріусів, які займаються приватною практикою, адвокатів, які заснували адвокатські кабінети, або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкової бази з ПДФО у поточному звітному (податковому) періоді.

Податкова база ЄСП залежить від категорії платника податків.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати та винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 ПК як такі, що не підлягають оподаткуванню), незалежно від форми, в якій здійснюються дані виплати.

Податкові пільги. Від сплати ЄСП звільняються певні у ст.239 ПК категорії осіб із сум доходу, що не перевищує протягом податкового періоду 100 тис. руб. на кожну фізичну особу.

Склад витрат, прийнятих до відрахування з метою оподаткування цією групою платників податків, визначається порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків прибуток відповідними статтями гол. 25 ПК.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами щодо ЄСП є перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки за ЄСП встановлено у диференційованій формі та визначено у ст. 241 ПК. Максимальна сукупна ставка ЄСП у вигляді 26 % встановлено для податкової бази до 280 тис. крб.

Порядок обчислення та сплати, строки сплати та податкова звітність щодо ЄСП визначено:

- для платників податків-роботодавців – у ст. 243 ПК;

- платників податків, які не провадять виплати та винагороди на користь фізичних осіб, - у ст. 244 ПК.

Надходження ЄСП розподіляється між:

- Федеральним бюджетом;

- Фондом соціального страхування РФ;

- фундаціями обов'язкового медичного страхування.

Платники податків-роботодавці обчислюють та сплачують ЄСП окремо до федерального бюджету та кожного фонду. Платники податків подають податкову декларацію з податку не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує подання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації.

Для індивідуальних підприємців (у частині доходів, що не підлягають виплаті своїм працівникам), адвокатів, нотаріусів, які займаються приватною практикою, розрахунок сум авансових платежів, що підлягають сплаті протягом податкового періоду, провадиться податковим органом на основі податкової бази даного платника податків за попередній податковий період податкові ставки.

Авансові платежі сплачуються платником податків на підставі податкових повідомлень:

за січень – червень – не пізніше 15 липня поточного року у розмірі половини річної суми авансових платежів;

за липень – вересень – не пізніше 15 жовтня поточного року у розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;

за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року у розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.

Розрахунок податку за підсумками податкового періоду провадиться платниками податків, за винятком адвокатів, самостійно, виходячи з усіх отриманих у податковому періоді доходів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням, та встановлених ставок. Обчислення та сплата податку з доходів адвокатів здійснюються колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період, та сумою податку, що підлягає сплаті відповідно до податкової декларації, підлягає сплаті не пізніше 15 липня року, наступного за податковим періодом, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку або повернення платнику податків.

14.5. Податок на прибуток організацій

Податок на прибуток організацій слід віднести до прямих податків. У Росії її прибуток організацій розглядається у числі федеральних податків.

Основним нормативним актом, що забезпечує правове регулювання сплати податку на прибуток організацій, з 1 січня 2002 є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 25 "Податок на прибуток організацій").

Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:

- російські організації;

- іноземні організації, які здійснюють свою діяльність у Російській Федерації через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у Російській Федерації.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податків. Правила віднесення доходів до прибутку платника податків з метою оподаткування податком з прибутку організації.

Загальні правила визначення доходів з метою оподаткування податком з прибутку організації визначено у ст. 248-250, 273 ПК. Перелік доходів, не врахованих щодо податкової бази, встановлено у ст. 251 ПК.

Платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат. Загальні правила визнання витрат з оподаткування податком з прибутку організації визначено у ст. 252-255, 260-273 ПК.

Доходи та витрати платника податків враховуються у грошовій формі.

Податковою базою визнається грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку.

Податковий облік - система узагальнення інформації визначення податкової бази з податку основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченим ПК. Система податкового обліку організується платником податків самостійно. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи немає права встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.

Доходи, отримані російською організацією від джерел поза Російської Федерації, враховуються щодо її податкової бази. Зазначені доходи враховуються повному обсязі, включаючи витрати, вироблені як і Російської Федерації, і її межами.

Суми податку, виплачені відповідно до законодавства іноземних держав російською організацією, зараховуються при сплаті цією організацією податку Російської Федерації. Разом з тим розмір сум, що зараховуються, податків, виплачених за межами Російської Федерації, не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті цією організацією в Російській Федерації.

Податкова ставка за загальним правилом становить 24%. При цьому сума податку:

- обчислена за податковою ставкою у вигляді 6,5 %, зараховується до федерального бюджету;

- обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.

Законами суб'єктів РФ передбачена податкова ставка то, можливо знижена окремих категорій платників податків щодо податків, зарахованих до бюджетів суб'єктів РФ. Однак зазначена податкова ставка не може бути нижчою за 3,5 %.

Суми податків, обчислені за вказаними нижче податковими ставками, підлягають зарахуванню до федерального бюджету повному обсязі.

Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:

- 20% - з усіх доходів (за винятком доходів у вигляді дивідендів та за операціями з окремими видами боргових зобов'язань);

- 10% - від використання, утримання або здачі в оренду (фрахту) суден, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.

До податкової бази, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:

- 9% - за доходами, отриманими як дивідендів від російських організацій російськими організаціями і фізичними особами - податковими резидентами РФ;

- 15 % - за доходами, отриманими як дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, і навіть за доходами, отриманих як дивідендів російськими організаціями від іноземних организаций.

До податкової бази, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються такі податкові ставки:

- 15% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними цінними паперами (крім цінних паперів, зазначених нижче), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків;

- 9 % - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 р., а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованим до 1 січня 2007 р., та доходів засновників довірчого управління іпотечним покриттям, одержаним на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 р.;

- 0 % - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 р. включно, а також за доходом у вигляді відсотків за облігаціями державної валютної облігаційної позики 1999 р., емітованим при здійсненні новації облігацій внутрішнього серії III, емітованим з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР та внутрішнього та зовнішнього валютного боргу Російської Федерації.

Прибуток, отриманий ЦБР від провадження діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом від 10.07.2002 № 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", оподатковується за податковою ставкою 0%.

Податковим періодом з податку визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Звітними періодами для платників податків, які обчислюють щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку, вважаються місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року.

Порядок обчислення податку та авансових платежів. Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Якщо інше не встановлено ПК, сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податків самостійно.

За підсумками кожного звітного (податкового) періоду, якщо інше не передбачено ПК, платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи зі ставки податку та прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків визначають суму щомісячного авансового платежу у порядку, встановленому ст. 286 ПК.

Платники податків мають право перейти на визначення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає обчисленню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів провадиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, встановлюється з урахуванням нарахованих раніше сум авансових платежів. Платник податків має право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватись платником податків протягом податкового періоду.

Строки та порядок сплати податку та податку у вигляді авансових платежів. Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше строку, визначеного для подання податкових декларацій за відповідний звітний період. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду.

Платники податків, що обчислюють щомісячні авансові платежі за фактично одержаним прибутком, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого проводиться обчислення податку.

За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, що сплачені протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються на рахунок сплати податку за підсумками податкового періоду.

Податкова звітність. Платники податків незалежно від наявності в них обов'язків зі сплати податку та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податки.

Податкові агенти зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, в якому вони робили виплати платнику податків, подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкові розрахунки у порядку, визначеному цією статтею.

Платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. Некомерційні організації, які не мають зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду.

Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) пізніше 28 календарних днів із дня закінчення відповідного звітного періоду. Платники податків, що обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаним прибутком, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів.

Податкові декларації (податкові розрахунки) за підсумками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

14.6. Податок на видобуток корисних копалин

З користувачів надр відповідно до чинного законодавства стягуються обов'язкові платежі.

Основним нормативним актом, що забезпечує правове регулювання сплати ПДПД, з 1 січня 2002 р. є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 26 "Податок на видобуток корисних копалин").

Платниками податків ПДПД прийнято вважати організації та індивідуальних підприємців, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства РФ.

Об'єктом оподаткування ПДПД визнаються корисні копалини:

- Видобуті з надр на території РФ на ділянці надр, наданому платнику податків у користування відповідно до законодавства РФ;

- Витягнуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства РФ про надра;

- Видобуті з надр за межами території РФ, якщо цей видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ (а також орендуються у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору), на ділянці надр, наданому платнику податків у користування.

Не визнаються об'єктом оподаткування:

- загальнопоширені корисні копалини та підземні води, що не числяться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем та використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;

- видобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;

- корисні копалини, здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення;

- корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобуванні з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;

- дренажні підземні води, які не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, що витягуються під час розробки родовищ корисних копалин або під час будівництва та експлуатації підземних споруд.

Податкова база встановлюється платником податків самостійно щодо кожної видобутої корисної копалини (у тому числі корисних компонентів, що витягуються з надр попутно при видобутку основної корисної копалини).

Податковою базою прийнято вважати вартість видобутих корисних копалин, за винятком попутного газу та газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Податкова база при видобутку попутного газу та газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

Щодо видобутих з корисними копалинами, котрим встановлено різні податкові ставки чи податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно кожної податкової ставке.

Податковим періодом визнається календарний місяць.

Ставки ПДПІ встановлено у ст. 342 ПК у диференційованій формі залежно від об'єкта оподаткування в межах від 0 до 17,5 %.

Порядок обчислення податку. Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутому корисному копалині.

За загальним правилом сума податку з видобутих корисних копалин обчислюється як відповідна податкової ставки відсоткова частка податкової бази. Сума податку по попутному газу та газу паливному природному із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як добуток відповідної податкової ставки та величини податкової бази.

Строки та порядок сплати податку. Податок підлягає сплаті за місцезнаходженням кожної ділянки надр, наданого платнику податків у користування відповідно до законодавства РФ. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисних копалин, видобутих на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутих корисних копалин відповідного виду.

Сума податку, обчислена за корисними копалинами, здобутим поза територією Російської Федерації, підлягає сплаті за місцезнаходженням організації чи місцем проживання індивідуального підприємця.

Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

14.7. Водний податок

Водний податок належить до федеральних податків. Раніше водний податок фактично стягувався у формі плати за користування водними об'єктами на підставі відповідного Федерального закону від 06.05.1998 № 71-ФЗ "Про плату за користування водними об'єктами" (закон втратив чинність з 1 січня 2005 р.).

Основним нормативним актом, який забезпечує правове регулювання сплати водного податку, з 1 січня 2005 р. є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 25.2 "Водний податок").

Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне та (або) особливе водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Об'єктами оподаткування визнаються такі види користування водними об'єктами:

- Забір води з водних об'єктів;

- використання акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини у плотах та гаманцях;

- використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики;

- Використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах та гаманцях.

Податкова база за кожним видом водокористування, визнаним об'єктом оподаткування, визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта. У разі якщо щодо водного об'єкта встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається платником податків стосовно кожної податкової ставки.

Податковим періодом визнається квартал.

Податкові ставки диференційовані залежно від басейнів річок, озер, морів та економічних районів та цілей водозабору. Їх розміри визначено у ст. 333.12 ПК.

Порядок обчислення податку. Платник податку обчислює суму податку самостійно. Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки. Загальна сума податку є сумою, отриманою в результаті складання сум податку щодо всіх видів водокористування.

Порядок та строки сплати податку. Податок підлягає сплаті за місцезнаходженням об'єкта оподаткування в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Тема 15. ФЕДЕРАЛЬНІ ЗБОРИ

15.1. Збір за користування об'єктами тваринного світу

Основним нормативним актом, який забезпечує правове регулювання сплати зборів за користування об'єктами тваринного світу, з 1 січня 2004 р. є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 25.1 "Збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів" ").

Платниками збору за користування об'єктами тваринного світу, за винятком об'єктів тваринного світу, що належать до об'єктів водних біологічних ресурсів, визнаються організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території Російської Федерації.

Об'єктами оподаткування визнаються об'єкти тваринного світу відповідно до переліку, встановленого п. 1 ст. 333.3 НК, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу, що видається відповідно до законодавства РФ.

Не визнаються об'єктами оподаткування об'єкти тваринного світу, користування якими здійснюється задоволення особистих потреб представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу Російської Федерації (за переліком, затверджуваному Урядом РФ) та особами, які не належать до корінних нечисленних народів, але постійно проживають у місцях їх традиційного проживання та традиційної господарської діяльності, для яких полювання є основою існування.

Ставки збору встановлені у ст. 333.3 ПК у диференційованій формі залежно від об'єкта оподаткування.

Порядок обчислення збору. Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається щодо кожного об'єкта тваринного світу як добуток відповідної кількості об'єктів тваринного світу та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу.

Порядок та строки сплати збору. Суму збору за користування об'єктами тваринного світу платники сплачують під час отримання ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу.

Сплата збору за користування об'єктами тваринного світу провадиться платниками за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу.

15.2. Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів

Основним нормативним актом, що забезпечує правове регулювання сплати зборів за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, з 1 січня 2004 р. є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 25.1 "Збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів") ресурсів").

Платниками збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, у територіальному морі, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ , а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях та в районі архіпелагу Шпіцберген.

Об'єктами оподаткування визнаються об'єкти водних біологічних ресурсів відповідно до переліку, встановленого п. 4, 5 ст. 333.3 НК, вилучення яких із середовища їхнього існування здійснюється на підставі ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів, що видається відповідно до законодавства РФ.

Не визнаються об'єктами оподаткування об'єкти водних біологічних ресурсів, користування якими здійснюється задоволення особистих потреб представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу Російської Федерації (за переліком, затверджуваному Урядом РФ) та особами, які не належать до корінних нечисленних народів, але постійно проживають місцях їхнього традиційного проживання та традиційної господарської діяльності, для яких рибальство є основою існування.

Ставки збору встановлені у ст. 333.3 ПК у диференційованій формі залежно від об'єкта оподаткування.

Порядок обчислення збору. Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається щодо кожного об'єкта водних біологічних ресурсів як добуток відповідної кількості об'єктів водних біологічних ресурсів та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта водних біологічних ресурсів.

Порядок та строки сплати збору. Суму збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів сплачують у вигляді разового та регулярних внесків. Сума разового внеску визначається як частка обчисленої суми збору, розмір якої дорівнює 10%. Сплата разового внеску провадиться при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів. Сума збору, що залишилася, що визначається як різниця між обчисленою сумою збору і сумою разового внеску, сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів щомісяця не пізніше 20-го числа.

Сплата зборів провадиться:

- платниками - фізичними особами, за винятком індивідуальних підприємців, - за місцезнаходженням органу, що видав ліцензію (дозвіл);

- платниками – організаціями та індивідуальними підприємцями – за місцем свого обліку.

15.3. Державне мито

Державне мито - збір, що стягується з осіб за їх зверненні в уповноважені державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, за скоєнням щодо цих осіб юридично значимих дій, за винятком дій, що здійснюються консульськими установами РФ. При цьому з метою сплати державного мита видача документів (їх копій, дублікатів) прирівнюється до юридично значимих дій.

Основним нормативним актом, який забезпечує правове регулювання сплати державного мита, з 1 січня 2005 р. є частина друга ПК (розд. 8 "Федеральні податки" гл. 25.3 "Державне мито").

Платниками державного мита зізнаються:

- Організації;

- фізичні особи.

Зазначені особи визнаються платниками у разі, якщо вони:

- звертаються по скоєння юридично значимих действий;

- виступають відповідачами в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або у справах, що розглядаються мировими суддями, і якщо при цьому рішення суду прийнято не на їхню користь та позивач звільнений від сплати державного мита.

Порядок та строки сплати державного мита. За загальним правилом платники сплачують державне мито у такі терміни:

- при зверненні до Конституційного Суду РФ, до судів загальної юрисдикції, арбітражних судів чи до світових суддів - до подання запиту, клопотання, заяви, позовної заяви, скарги (зокрема апеляційної, касаційної чи наглядової);

- відповідачі, якщо рішення суду прийнято не на їх користь, - у десятиденний строк з дня набрання законної сили рішенням суду;

- при зверненні за скоєнням нотаріальних дій – до скоєння нотаріальних дій;

- при зверненні по видачу документів (їх копій, дублікатів) - до видачі документів (їх копій, дублікатів);

- при зверненні за проставлення апостилю - до проставлення апостилю;

- при зверненні за вчиненням інших юридично значущих дій - до подання заяв та (або) інших документів на вчинення таких дій або до подання відповідних документів.

Якщо за вчиненням юридично значущої дії одночасно звернулися кілька платників, які не мають права на пільги, встановлені цим главою, державне мито сплачується платниками в рівних частках.

Державне мито сплачується у готівковій чи безготівковій формі.

Розміри державного мита та особливості її сплати визначено у ст. 333.19-333.34 ПК.

пільги для окремих категорій фізичних осіб та організацій встановлені у ст. 333.35-333.39 ПК.

Наприклад, від сплати державного мита звільняються:

- Федеральні органи державної влади, державні позабюджетні фонди Російської Федерації, бюджетні установи та організації;

- суди загальної юрисдикції, арбітражні суди та світові судді, державні та муніципальні музеї, архіви, бібліотеки та інші державні та муніципальні сховища культурних цінностей;

- фізичні особи - Герої Радянського Союзу, Герої РФ та повні кавалери ордена Слави, учасники та інваліди Великої Вітчизняної війни.

Відстрочення або розстрочення сплати державного мита надається за клопотанням заінтересованої особи на строк до шести місяців. На суму державного мита, щодо якого надано відстрочення або розстрочення, відсотки не нараховуються.

Сплачене державне мито підлягає поверненню частково або повністю у разі:

- сплати державного мита у більшому розмірі, ніж передбачено у ПК;

- повернення заяви, скарги або іншого звернення або відмови у їх прийнятті судами або відмови у вчиненні нотаріальних дій уповноваженими на те органами та (або) посадовими особами;

- припинення провадження у справі або залишення заяви без розгляду судом загальної юрисдикції або арбітражним судом;

- відмови осіб, які сплатили державне мито, від вчинення юридично значущої дії до звернення до уповноваженого органу (до посадової особи), який вчиняє (що вчиняє) цю юридично значущу дію;

- Відмови у видачі паспорта громадянина Російської Федерації.

Повернення надмірно сплаченого (стягненого) суми державного мита провадиться за заявою платника державного мита, поданої до податкового органу за місцем вчинення дії, за яку сплачено (стягнуто) державне мито.

Заява може бути подана протягом трьох років з дня сплати надміру сплаченої (стягненої) суми державного мита.

Податкові органи здійснюють перевірку правильності обчислення та сплати державного мита у державних нотаріальних конторах, органах запису актів цивільного стану та інших органах, організаціях, які здійснюють щодо платників дії, за здійснення яких стягується державне мито.

Тема 16. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ

16.1. Транспортний податок

Транспортний податок є регіональним податком, обов'язковим до сплати біля того суб'єкта РФ, біля якого він запроваджено законом відповідного суб'єкта РФ.

Транспортний податок з 1 січня 2003 р. встановлюється ПК (розд. 9 "Регіональні податки та збори" гол. 28 "Транспортний податок") та законами суб'єктів РФ про податок.

Вводячи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єкта РФ визначають ставку податку межах, встановлених ПК, порядок і його сплати.

При встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави їх використання платником податків.

Платниками податків податку визнаються особи, у яких відповідно до законодавством РФ зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування транспортним податком.

За транспортними засобами, зареєстрованими на фізичних осіб, придбаними та переданими ними на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортним засобом до моменту офіційного опублікування гол. 28 ПК, платником податків є особа, зазначена у такій довіреності.

Об'єктом оподаткування визнаються зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ транспортні засоби: автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, човни, гідроцикли, несамохідні (буксировані судна) та інші водні та повітряні транспортні засоби.

Перелік транспортних засобів, які не є об'єктом оподаткування транспортним податком, встановлено у п. 2 ст. 358 ПК.

Податкова база визначається залежно від типу транспортного засобу.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ у розмірах, зазначених у ст. 361 ПК. Податкові ставки можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів РФ, але не більше ніж у п'ять разів.

Дозволяється встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням терміну корисного використання транспортних засобів.

Порядок обчислення податку. Сума податку, якщо інше не передбачено ПК, обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки.

Платники податків-організації обчислюють суму податку самостійно. Сума податку, що підлягає сплаті платниками податків - фізичними особами, розраховується податковими органами на підставі відомостей, що подаються до податкових органів органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації.

Порядок, строки сплати податку та податкову звітність. Сплата податку провадиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку та строки, які встановлені законами суб'єктів РФ.

Платники податків, що є організаціями, подають до податкового органу за місцезнаходженням транспортних засобів податкову декларацію в строк, встановлений законами суб'єктів Російської Федерації.

Платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, яке надсилається податковим органом.

16.2. Податок на гральний бізнес

Податок на гральний бізнес з 1 січня 2004 р. встановлюється ПК (розд. 9 "Регіональні податки та збори" гл. 29 "Податок на гральний бізнес") та законами суб'єктів РФ про податок, вводиться в дію відповідно до ПК законами суб'єктів РФ про податку та обов'язковий до сплати біля відповідного суб'єкта РФ.

Вводячи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єкта РФ визначають ставку податку межах, встановлених ПК, порядок і його сплати, форму звітності з цього податку.

При встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави їх використання платником податків.

Платниками податку на гральний бізнес виступають організації чи індивідуальні підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.

Гральним бізнесом визнається підприємницька діяльність, пов'язана з вилученням організаціями або індивідуальними підприємцями доходів у вигляді виграшу та (або) плати за проведення азартних ігор та (або) парі, що не є реалізацією товарів (майнових прав), робіт або послуг.

Об'єктами оподаткування є:

- Ігровий стіл;

- ігровий автомат;

- каса тоталізатора;

- каса букмекерської контори.

Податкова база щодо кожного з об'єктів оподаткування визначається окремо як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ у межах, зазначених у ст. 369 ПК.

Порядок обчислення податку. Сума податку обчислюється платником податків самостійно як добуток податкової бази, встановленої за кожним об'єктом оподаткування, та ставки податку, встановленої кожному за об'єкта оподаткування.

Порядок та строки сплати податку. Податок, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платником податків не пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період. Таким чином, податок повинен сплачуватись щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

16.3. Податок на майно організацій

Податок на майно організацій з 1 січня 2004 р. встановлюється ПК (розд. 9 "Регіональні податки та збори" гл. 30 "Податок на майно організацій") та законами суб'єктів РФ, вводиться в дію відповідно до ПК законами суб'єктів РФ та з моменту введення в дію є обов'язковим до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.

Встановлюючи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ визначають податкову ставку не більше, встановлених гол. 30 ПК, порядок та строки сплати податку, форму звітності з податку.

При встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави їх використання платниками податків.

Платниками податків податку зізнаються:

- російські організації;

- іноземні організації, які здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у винятковій економічній зоні РФ.

Об'єкти оподаткування визначено ПК залежно від типу платника податків.

Не визнаються об'єктами оподаткування:

- Земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);

- Майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

При визначенні податкової бази майно, яке визнано об'єктом оподаткування, враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

Податкова база визначається окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню:

- за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);

- для кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;

- щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцем розташування організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;

- щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.

Податкова база визначається платниками податків самостійно відповідно до гол. 30 ПК.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами прийнято вважати перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ щодо податку вправі не встановлювати звітні періоди.

Податкові ставки відбиваються у законах суб'єктів РФ не можуть перевищувати 2,2 %. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Податкові пільги з податку майно організацій визначено у ст. 381 ПК.

Порядок обчислення податку. Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі однієї четвертої праці відповідної податкової ставки та середньої вартості майна, визначеної за звітний період.

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ під час встановлення податку вправі передбачити окремих категорій платників податків право не обчислювати і сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

Порядок та строки сплати податку. Податок та авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку та строки, встановлені законами суб'єктів РФ.

Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку, якщо законом суб'єкта РФ не передбачено інше. Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують обчислену суму.

Податкова звітність. Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якого встановлено окремий порядок обчислення та сплати податку) податкові за авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку. Платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 календарних днів з дати закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Тема 17. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ

17.1. Податок на майно фізичних осіб

Основним нормативним актом, який забезпечує правове регулювання сплати податку на майно фізичних осіб, у 2004 р. був Закон про податки на майно фізичних осіб.

Платниками податку на майно фізичних осіб визнаються фізичні особи – власники майна, яке визнано об'єктом оподаткування. Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податків щодо цього майна визнається кожна з фізичних осіб пропорційно його частці у цьому майні. В аналогічному порядку визначаються платники податків, якщо майно перебуває у спільній частковій власності фізичних осіб та підприємств (організацій). Якщо майно, яке визнано об'єктом оподаткування, перебуває у спільній сумісній власності кількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. Платником податку може бути одна із зазначених осіб, яка визначається за згодою між ними.

Об'єктами оподаткування визнаються житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.

Ставки податку на будови, приміщення та споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості. Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та інших критеріїв.

Податкові пільги. Від сплати податку майно фізичних осіб звільняються категорії громадян, названі у ст. 4 Закону про податки на майно фізичних осіб.

Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги з податків та підстав для їх використання платниками податків.

Порядок обчислення податку. Обчислення податків провадиться податковими органами. Податок встановлюється на підставі даних про інвентаризаційну вартість майна фізичних осіб станом на 1 січня кожного року.

Особи, які мають право на пільги, самостійно подають необхідні документи до податкових органів. У разі права на пільгу протягом календарного року перерахунок податку провадиться з місяця, в якому виникло це право. У разі несвоєчасного звернення за наданням пільги щодо сплати податків перерахунок суми податків провадиться не більше ніж за три роки за письмовою заявою платника податків.

Платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податковими органами щороку пізніше 1 серпня.

Порядок та строки сплати податку. Сплата податку провадиться власниками рівними частками у два терміни - не пізніше 15 вересня та 15 листопада.

За новими будовами, приміщеннями та спорудами податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням.

За будову, приміщення та споруду, що перейшла у спадок, податок стягується зі спадкоємців з моменту відкриття спадщини. За будівлі, приміщення та споруди, що перебувають у спільній частковій власності кількох власників, податок сплачується кожним із власників пропорційно їх частці у цих будівлях, приміщеннях та спорудах. За будівлі, приміщення та споруди, що перебувають у спільній сумісній власності кількох власників без визначення часток, податок сплачується одним із зазначених власників за згодою між ними. У разі неузгодженості податок сплачується кожним із власників у рівних частках.

При переході права власності на будову, приміщення, спорудження від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується первісним власником з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на вказане майно, а новим власником – починаючи з місяця , у якому в останнього виникло право власності

У разі знищення, повної руйнації будівлі, приміщення, споруди стягнення податку припиняється починаючи з місяця, в якому вони були знищені або повністю зруйновані.

17.2. Земельний податок

Використання землі у Російської Федерації є платним. Формами плати за використання землі виступають земельний податок (до введення в дію податку на нерухомість) та орендна плата.

Земельний податок з 1 січня 2005 р. встановлюється ПК (розд. 9 "Місцеві податки" гол. 31 "Земельний податок") та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію та припиняє діяти відповідно до ПК та нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень та обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень.

Платниками податків земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або довічного успадкованого володіння. Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи щодо земельних ділянок, які перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або передані їм за договором оренди.

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані у межах муніципального освіти (зокрема міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга), біля якого запроваджено податок.

Не визнаються об'єктом оподаткування:

- Земельні ділянки, вилучені з обороту;

- Деякі земельні ділянки, обмежені в обороті (їх перелік містить п. 2, 3, 5 ст. 389 ПК);

- Земельні ділянки зі складу земель лісового фонду.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування за станом 1 січня року, що є податковим періодом. Вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства РФ.

Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожну земельну ділянку, що належить їм на праві власності або праві постійного (безстрокового) користування.

Індивідуальні підприємці визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, що використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожну земельну ділянку, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або довічного наслідуваного володіння.

Для інших платників податків, які є фізичними особами, податкова база визначається податковими органами на підставі відомостей, що надаються органами:

- здійснюють ведення державного земельного кадастру;

- здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним;

- муніципальних утворень.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами для платників податків-організацій та фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, другий квартал та третій квартал календарного року. При встановленні податку представницький орган муніципального освіти вправі не встановлювати звітний період.

Податкові ставки не можуть перевищувати:

- 0,3% щодо земельних ділянок:

- віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання у поселеннях та використовуваних для сільськогосподарського виробництва;

- зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду та до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (наданих) для житлового будівництва;

- придбаних (наданих) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства;

- 1,5% щодо інших земельних ділянок.

Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки.

Порядок обчислення та сплати податку. за загальному правилу сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.

Платники податків-організації обчислюють суму податку та авансових платежів за ним самостійно.

Індивідуальні підприємці обчислюють суму податку та авансових платежів за ним самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються у підприємницькій діяльності.

В інших випадках сума податку та авансових платежів по ньому обчислюється податковими органами та сплачується платником податків на підставі направленого на його адресу повідомлення.

Організації та індивідуальні підприємці не пізніше 1 лютого поточного податкового періоду подають до податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію з податку.

Платники податків, які мають право на податкові пільги, повинні подати документи, що підтверджують таке право, до податкових органів за місцезнаходженням земельної ділянки, що визнається об'єктом оподаткування.

Податок і авансові платежі у ньому підлягають сплаті платниками податків у порядку й терміни, встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга).

Тема 18. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ

18.1. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (Єдиний сільськогосподарський податок) встановлюється в гол. 26.1 ПК і застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки та збори.

Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками та перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку. Організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками, мають право добровільно перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати:

- прибуток організацій;

- податку майно организаций;

- ЄСП.

Індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язків зі сплати:

- ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності);

- податку майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується реалізації підприємницької діяльності);

- ЄСП (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість:

- що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ;

- сплачуваного відповідно до здійснення операцій відповідно до договором простого товариства (договором про спільну діяльність) чи договором довірчого управління майном біля РФ.

Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Інші податки та збори сплачуються, відповідно до інших режимів оподаткування, передбачених законодавством РФ про податки та збори.

18.2. Спрощена система оподаткування

Спрощена система оподаткування організацій та індивідуальних підприємців відповідно до положень гол. 26.2 ПК передбачає сплату ЕНВД, обчислюваного за результатами господарську діяльність за податковий період, і застосовується поруч із загальною системою оподаткування (загальним режимом оподаткування), передбаченої законодавством РФ податках і зборах.

Перехід до спрощеної системи оподаткування чи повернення іншим режимам оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення з обов'язку зі сплати прибуток організацій, податку майно організацій та ЄСП.

Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від провадження підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, що використовується для провадження підприємницької діяльності) та ЄСП (з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб).

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість:

- що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ;

- сплачуваного відповідно до здійснення операцій відповідно до договором простого товариства (договором про спільну діяльність) чи договором довірчого управління майном біля РФ.

Організації та індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування, здійснюють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються ними відповідно до загального режиму оподаткування.

Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Податкова ставка встановлюється у розмірі:

- 6% - якщо об'єктом оподаткування є доходи;

- 15 % - якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені величину витрат.

18.3. Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності

Система оподаткування як ЕНВД окремих видів діяльності встановлюється ПК і вводиться у дію законами суб'єктів РФ.

З серпня 1998 р. до 1 січня 2003 р. ЕНВД для певних видів діяльності відносили до регіональних податків.

В даний час система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності розглядається як один із видів спеціального податкового режиму та врегульована в гол. 26.3 ПК.

Система оподаткування у вигляді ЕНВД окремих видів діяльності застосовується поряд із загальною системою оподаткування (загальним режимом оподаткування), передбаченою законодавством про податки та збори.

Сплата організаціями ЕНВД передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

- податку на прибуток організацій (щодо прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД);

- податку майно організацій (щодо майна, використовуваного ведення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД);

- ЄСП (щодо виплат, які провадять фізичні особи у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД).

Сплата індивідуальними підприємцями ЕНВД передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

- ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД);

- податку майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується реалізації підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД);

- ЄСП (щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД, та виплат, що здійснюються фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕНВД, не визнаються платниками податків ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл. 21 ПК, що здійснюються в рамках підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при територію РФ.

Обчислення та сплата інших податків і зборів здійснюються платниками податків відповідно до загального режиму оподаткування.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Об'єктом оподаткування застосування ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків. Ставка ЕНВД встановлюється у вигляді 15 % величини поставленого доходу.

18.4. Спеціальний податковий режим під час виконання угод про розподіл продукції

Спеціальний податковий режим при виконанні угод про розподіл продукції встановлюється ПК (гл. 26.4) та Федеральним законом від 30.12.1995 № 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції".

При виконанні належним чином оформлених угод про розподіл продукції стягування федеральних податків і зборів замінюється розподілом виробленої продукції між державою та інвестором. Стягнення федеральних податків і зборів, не замінене розділом виробленої продукції між державою та інвестором, здійснюється відповідно до законодавства РФ про податки та збори з урахуванням положень Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції".

Встановлений спеціальний податковий режим застосовується протягом терміну дії угоди.

Автори: Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Неорганічна хімія. Шпаргалка

▪ Терія організації. Шпаргалка

▪ Інформатики. Конспект лекцій

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем ​​з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву Настінний розумний акумулятор для дому 14.05.2015 Американська автомобільна компанія Tesla Motors Inc., орієнтована на виробництво електромобілів, представила літій-іонні акумулятори для дому, що перезаряджаються. Накопичувачі дозволять зберігати сонячну енергію у достатньому для нічної електрифікації будинку чи офісу обсязі, повідомляє The Wall Street Journal. Настінні акумулятори, що одержали назву Powerwall, компанія, що базується в Кремнієвій долині, презентувала в четвер, 30 квітня. Прилад є коробом висотою 1,3 метра, довжиною 86 сантиметрів і шириною приблизно 18 сантиметрів. Його можна прикріпити до стіни будинку чи гаража. Крім літій-іонного накопичувача, у ньому також є вбудований комп'ютер. Розраховані на 10 років "розумні" акумулятори будуть випускатися у двох видах: на 7 та 10 кіловат-годин. Ціна меншої моделі становить XNUMX доларів і не включає вартість установки. Продаж розпочнеться влітку, зазначається на сайті виробника. Гендиректор і голова ради директорів Tesla Motors, винахідник Ілон Маск, який, крім цього, є засновником компаній SpaceX та PayPal, розповів, що метою розробників було "повністю змінити світову інфраструктуру споживання енергії". Експерти визнали переваги новинки, незважаючи на її вартість, пише The Washington Post. "Якщо завдяки Tesla у споживачів з'явиться ефективна система зберігання електроенергії вдома, це буде набагато цінніше і принесе самій компанії більший дохід, ніж усі її автомобільні розробки", - каже аналітик Карл Брауер (Karl Brauer), слова якого наводить Detroit Free Press. За задумом розробників, накопичувач Powerwall сприятиме повній відмові від палива. Для цього достатньо оснастити дах свого будинку сонячними панелями та пересісти на електромобіль, вважають у компанії. Сонячні панелі значно здешевлюють вартість електроенергії для кінцевого споживача, проте основною проблемою їх використання залишається те, що вони працюють, по суті, тільки у світлий час доби.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Заводські технології вдома. Добірка статей

▪ стаття Критика – легка, мистецтво – важко. Крилатий вислів

▪ стаття Чому Корній Чуковський в одній із книг під своєю редакцією назвав Бога чарівником? Детальна відповідь

▪ стаття Геодезист. Посадова інструкція

▪ Протрава для імітації чорного дерева. Прості рецепти та поради

▪ стаття Перші гетеродинні приймачі. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024