Бухгалтерський облік. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Безкоштовна технічна бібліотека

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Бухгалтерський облік. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

1. Історія виникнення та розвитку обліку

Облік зародився ще в первісному суспільстві.

Історію розвитку та виникнення обліку можна умовно поділити на кілька періодів.

1. Стародавній світ

Перші інвентаризаційні описи з'явилися в Єгипті, де кожні два роки проводилася інвентаризація всього рухомого та нерухомого майна, потім вона була замінена поточною інвентаризацією (постійною).

Вел хронологічний запис всіх фактів господарського життя, а потім робився рекапітуляція - систематичне рознесення всіх записів, угод у хронологічному порядку. Було введено залікові платежі, перекази платежів до інших кас, періодична публічна звітність.

Один з етапів розвитку обліку пов'язаний з Стародавнім Римом. У Давньому Римі вівся суворий облік доходів і витрат, оскільки у воєнний час громадяни оподатковувалися відповідно до своїх доходів.

На Русі упорядкування обліку почалося з кінця IX ст.

Князь Олег зайнявся встановленням данини з підвладних племен

2. Середні віки

У цей час формуються дві основні парадигми обліку камеральна та проста бухгалтерія. Суть першою – основним об'єктом обліку є каса та очікувані надходження, а також виплати з неї. Суть простої бухгалтерії – облік майна, включаючи касу, а доходи та витрати ставали для бухгалтера шуканими.

З XIII до середини XIX ст. подвійна бухгалтерія завойовує усі галузі народного господарства. Вирішальним успіхом був вихід у 1494 р. книги великого італійського математика Луки Пачолі (1445-1517) "Трактат про рахунки та записи"Вона містить докладний опис застосування подвійної бухгалтерії до практики торгового підприємства.

У середині XVIII ст. в Англії намагаються застосовувати подвійну бухгалтерію у промисловому обліку, складається система обліку виробничих витрат.

3. Дореволюційна Росія

Один із перших теоретиків промислового обліку Ф. В. Кронхейльм (1818) поділив облік на дві частини: виробничий та бухгалтерський. Перший передбачав три рахунки, які велися лише у натуральному вимірі, другий – традиційну бухгалтерську систему рахунків.

Скасування кріпосного права та розвиток капіталізму пройшли кілька етапів. Вони починаються з праць двох великих учених другої половини ХІХ ст.

П.І. Рейнбота та А.В. Прокоф'єва.

Справжнім внеском у розвиток обліку цього часу було поширення синхроністичного запису, карток та лічильних машин, а головне - формування наукових засад подвійного обліку.

4. Післяреволюційна Росія

Ця еволюція пройшла кілька етапів:

1) 1917-1918 - спроби стабілізації господарства, шляхи адаптації традиційних методів обліку у новій системі господарювання;

2) 1918-1921 - підходи до формування комуністичного, розвал старих систем та форм бухгалтерського обліку, створення принципово нових облікових вимірювачів;

3) 1921-1929 - НЕП, реставрація традиційної системи бухгалтерського обліку;

4) 1929-1953 - Побудова соціалізму, деформація принципів бухгалтерського обліку;

5) 1953-1984 - удосконалення виробничого обліку, аналіз його організаційних структур та поширення механізованої обробки економічної інформації;

6) 1984-1992 - перебудова всіх соціально-економічних відносин країни, спроба відродження класичних принципів бухгалтерського обліку.

2. Види господарського обліку. Характеристика та взаємозв'язок

Господарський облік - це система спостереження, виміру, реєстрації господарських процесів та явищ.

Система господарського обліку складається із трьох видів обліку: оперативного, бухгалтерського та статистичного.

Оперативний облік - це сукупність облікових процедур, які забезпечують інформацією фазу поточного контролю, зверненого окремі ділянки господарську діяльність об'єкта. Він фіксує кількісну міру спостережуваних фактів, використовуючи органічно властиві їм одиниці виміру (штуки, рублі, тонни, годинники та ін.). Відмінна риса оперативного обліку - швидке, своєчасне отримання інформації, яка потрібна на оперативного керівництва. Оперативний облік на підприємствах ведеться працівниками цехів, дільниць, відділів. Дані оперативного обліку отримують із первинних документів, передають усно, по телефону. Вони використовуються не тільки на місцях, а й у вищих органах.

Бухгалтерський облік - це система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошах про майно, зобов'язання організації. Бухгалтерський облік є суцільним та безперервним в часі, суворо документований: кожна операція відображається у бухгалтерському обліку на підставі документів, що надає йому юридичної сили. Він використовує специфічні прийоми та способи обробки облікових даних (систему рахунків, подвійний запис, баланс тощо).

Третя складова господарського обліку - статистичний облік. Це сукупність облікових процедур, які забезпечують інформацією про кількісну міру однакових економічних фактів, що мають масовий характер. У систему господарського обліку входить лише та область статистичного обліку, що з спостереженням за економічними об'єктами. Статистичний облік використовує дані оперативного та бухгалтерського обліку, а також організовує спостереження у вигляді переписів, суцільних та вибіркових обстежень. Дані статистичного обліку містять повідомлення про розвиток господарства, чисельність населення, матеріальний рівень життя і регулярно публікуються у пресі.

Між оперативним, бухгалтерським та статистичним обліком існує тісний взаємозв'язок та залежність. Відомості, що постачаються оперативним обліком, використовуються для включення до бухгалтерської інформаційної моделі або для статистичних узагальнень. Розроблено прийоми контролю правильності оперативного обліку бухгалтерськими даними: статистичній обробці не піддаються багато інформаційних масивів, що виникають у процесі оперативного та бухгалтерського обліку. Чинники правильної побудови господарського обліку: єдність предмета (процес виробництва), єдність мети (інформація про господарські процеси), єдність керівництва (керівництво господарським обліком здійснюється Держкомстатом, бухгалтерським обліком – Мінфіном).

Результати спостережень за функціонуванням економічних об'єктів, отримані у вигляді оперативного, бухгалтерського і статистичного обліку, взаємно доповнюють одне одного і втілюються у єдину систему звітних показників, статистично узагальнюваних, до найвищого рівня - до показників розвитку економіки нашої країни.

3. Особливості ведення господарського обліку в Російській Федерації

Ведення господарського обліку в Російській Федерації регламентовано системою правових документів, що складається із трьох основних рівнів: нормативні акти, ненормативні акти, внутрішні документи організації.

Нормативні акти включають: кодекси РФ, Федеральні закони (Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі зм. І доп. від 23 липня 1998 р., 28 березня, 31 грудня 2002 р., 10 січня) , 28 травня, 30 червня 2003 р.), укази Президента РФ, постанови Уряду РФ.

Ненормативні акти - це положення з бухгалтерського обліку, що затверджуються Мінфіном РФ (наприклад, основні правила про порядок обліку) та методичні рекомендації (наприклад, облікові стандарти, конкретизовані відповідно до галузевих особливостей), що затверджуються Мінфіном РФ та іншими органами виконавчої влади.

Внутрішні документи Підприємства визначають особливості ведення обліку організації. Внутрішніми документами є вказівки, інструкції, положення, накази та інші розпорядчі документи щодо організації та ведення у ній бухгалтерського обліку.

Законодавством РФ встановлено такі вимоги до бухгалтерського обліку:

▪ бухгалтерський облік ведеться шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках та простого запису на позабалансових рахунках, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленого на основі Плану рахунків, затвердженого Мінфіном;

▪ ведення бухгалтерського обліку у валюті РФ - рублях;

▪ ведення регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності російською мовою; первинні документи, складені іншою мовою, повинні мати рядковий переклад;

▪ поточні витрати з різних видів діяльності організації повинні враховуватися роздільно;

▪ інформація у бухгалтерському обліку має бути доречною, надійною, порівнянною - корисною користувачам.

Підприємці зобов'язані надавати податковим органам декларацію про доходи та витрати, що є неможливим без ведення бухгалтерського обліку.

Для ведення бухгалтерського обліку необхідно:

▪ забезпечити контроль за наявністю та рухом майна та раціональним використанням усіх видів ресурсів;

▪ своєчасно запобігати негативним фактам у господарській діяльності, виявляти та мобілізувати резерви, розробляти заходи щодо їх використання;

▪ отримувати повну та достовірну інформацію про господарські процеси та фінансові результати діяльності;

▪ правильно розрахуватися із фінансовими органами.

Об'єктом бухгалтерського обліку виступає майно організації, а також її фінансові ресурси та джерела їх освіти. Тільки під впливом людини здійснюється перетворення грошей на сировину та за допомогою засобів праці стають готовою продукцією.

У ході зазначених процесів виникають розрахунки з юридичними та сторонніми фізичними особами, а саме: з колективом, Пенсійним фондом, органами соціального та медичного страхування, бюджетом тощо.

За сучасних умов регламентація бухгалтерського обліку здійснюється нормативними приписами. Централізовано встановлюються правила ведення обліку, які конкретизація і механізм виконання розробляються кожному підприємстві і відбиваються в облікової політиці.

4. Фінансовий облік: об'єкти, принципи, завдання

Система бухгалтерського обліку поділена на дві підсистеми: фінансовий облік та управлінський облік.

Бухгалтерський фінансовий облік - це система збору та обробки облікової інформації, необхідної для складання фінансової звітності. Фінансовий облік включає інформацію з обліку балансових рахунків: основних засобів - нематеріальних активів, фінансових вкладень, матеріально-виробничих запасів, грошових коштів, і використовується не тільки всередині підприємства, а й зовнішніми користувачами. Фінансовий облік регулюється нормативними документами.

Мета фінансового обліку - формування інформації про діяльність організації в цілому: доходи та витрати, стан грошових коштів, дебіторську та кредиторську заборгованість, платежі до бюджету та позабюджетні фонди, про фінансові вкладення, фінансові результати тощо.

Предмет бухгалтерського фінансового обліку - господарську діяльність підприємства.

Об'єктами є майно (господарські кошти, активи підприємства), капітал та зобов'язання підприємства (джерела формування майна), а також господарські операції, що викликають зміну майна та джерел його формування.

Принципи бухгалтерського фінансового обліку.

1. Принцип грошового вираження - бухгалтерський облік оперує даними, що мають грошовий вираз.

2. Принцип автономності підприємства – бухгалтерські рахунки підприємства автономні від бухгалтерських рахунків його власників та працівників.

3. Принцип безперервності – підприємство працює нескінченно довго.

4. Принцип матеріальності – не витрачати час на облік незначних фактів.

5. Принцип консерватизму - під час виборів бухгалтер вибирає суму, менш оптимістична.

6. Принцип сталості - протягом одного звітного періоду необхідно скористатися однією формою і шляхом бухгалтерського обліку.

7. Принцип національної валюти - у бухгалтерському обліку застосовується спосіб оцінки коштів у постійної валюті протягом усього звітного періоду.

8. Принцип собівартості - кошти оцінюються за собівартістю на даний момент придбання, а чи не за ринковою вартістю.

9. Принцип реалізації - підприємства враховують свої доходи на момент відвантаження товару, а чи не на момент оплати.

10. Принцип відповідності – прибуток – виручка звітного періоду – витрати цього періоду.

11. Принцип двоїстості - принцип збалансованості, коли облікова інформація розглядається за складом коштів та джерелами їх формування: сукупність усіх засобів (актив) дорівнює сукупності джерел (пасив); принцип подвійного запису: господарська операція, що змінює склад коштів та джерел формування, не порушує принципу збалансованості.

Завдання фінансового обліку.

1. Формування повної, достовірної інформації про діяльність підприємства, яка необхідна користувачам.

2. Забезпечення користувачів інформацією для контролю за дотриманням законодавства, доцільністю господарських операцій, наявністю та рухом майна та зобов'язань, використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм.

3. Запобігання негативним результатам господарської діяльності.

4. Виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості підприємства.

5. Управлінський облік: сутність та об'єкти

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік - вид діяльності у рамках одного підприємства, який забезпечує управлінський апарат інформацією, необхідною для планування, управління та контролю за діяльністю підприємства.

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік - нова галузь знання, що поєднує кілька прикладних економічних наук: планування, організацію та управління виробництвом, нормування, бухгалтерський та оперативний облік, економічний аналіз тощо.

Предмет управлінського обліку - виробнича діяльність підприємства загалом та її структурних підрозділів. Управлінський облік включає у собі частину операцій, що з процесами закупівлі та заготівлі тих матеріальних цінностей і реалізацією готової продукції.

Об'єкти управлінського обліку.

1. Витрати підприємства та його структурних підрозділів.

2. Результати господарську діяльність.

3. Внутрішнє ціноутворення.

4. Прогнозування майбутніх фінансових операцій.

5. Внутрішня звітність.

У системі управлінського обліку розглядаються господарські операції; на основі виробничої собівартості, розрахованої в управлінському обліку, здійснюється балансова оцінка активів підприємства, адміністрація підприємства не може у своїй діяльності керуватися неперевіреними суб'єктивними оцінками; інформація управлінського обліку використовується прийняття рішень.

Завдання управлінського обліку.

1. Калькулювання собівартості планування, облік та прогнозування періодичних витрат звітного періоду, а також планування та облік фіксованих (довгострокових) витрат на капітальні вкладення та інвестиційну діяльність.

2. Контроль та аналіз витрат за сегментами, продуктами, підрозділами, відхиленнями від норм і кошторисів витрат.

3. Планування, облік та аналіз доходів та результатів діяльності за напрямами, підрозділами, центрами відповідальності тощо.

4. Система управлінського обліку створюється керувати конкретним підприємством і може регулюватися обов'язковими нормами і стандартами. Добре організований управлінський облік забезпечує контроль поточної роботи та покращує її результати у майбутньому.

Якщо керівництво підприємства вважає управлінський облік корисним для внутрішньогосподарського управління, воно має організувати його та забезпечити ефективне управління своєю організацією, але його запровадження не є обов'язковим.

Необхідно виділення у Плані рахунків бухгалтерського обліку переліку рахунків управлінського обліку витрат виробництва та обігу, і навіть запасів.

Рахунки обліку виробничих витрат розглядаються як позабалансові, але не позабалансові, і включаються до групи "управлінських рахунків обліку виробничого успіху": рахунки обліку продажів, виробничих витрат, інших витрат.

Проблема впровадження управлінського обліку на російських підприємствах - вести паралельно два самостійні види обліку - бухгалтерський та управлінський - заняття неефективне. Якщо систему заповнення бухгалтерських регістрів перебудувати, то бухгалтерський та податковий облік можна поєднати з управлінським. У цьому випадку керівник щодня отримуватиме всі необхідні йому відомості, а бухгалтер - усі дані для складання бухгалтерської та податкової звітності.

6. Методи та принципи управлінського обліку

Метод управлінського обліку - це сукупність різних методів, з яких відбиваються об'єкти управлінського обліку інформаційної системі підприємства.

Складові методу управлінського обліку.

1. Документація - Первинні документи, що відображають виробничу діяльність підприємства. Первинний облік є основним джерелом інформації для управлінського обліку.

2. інвентаризація - Спосіб визначення фактичного стану об'єкта.

3. Угруповання та узагальнення інформації ефективно використовується для ухвалення стратегічних рішень.

4. Контрольні рахунки - Записи за підсумковими сумами операцій даного періоду допомагають встановити достовірність облікових записів.

5. планування - безперервний процес, який зіставляє можливості підприємства та умови ринку.

6. Нормування - Процес розрахунку норм, спрямований на перетворення витрат на продукцію.

7. Лімітування - Контроль за матеріальними витратами. Ліміт – це норми витрати ресурсів на одиницю продукції.

8. Аналіз - Цьому елементу піддається діяльність всього підприємства та підрозділів окремо. В результаті виявляються відхилення та причини, що їх викликали, і надається допомога у прийнятті управлінських рішень.

9. Контроль - завершальний процес планування, що дозволяє усувати відхилення, що виникли.

Принципи управлінського обліку.

1. Безперервність діяльності підприємства – підприємство працюватиме, не скоротить масштаби виробництва, не самоліквідується.

2. Єдині планово-облікові одиниці виміру для прямого та зворотного зв'язку між плануванням та обліком, для зв'язку між управлінським та фінансовим обліком у частині витрат на виробництво та виходу продукції.

3. Багаторазовість використання – з мінімальної кількості даних отримати необхідну кількість інформації для управлінських рішень.

4. Повнота та аналітичність – показники у звітах не повинні вимагати додаткової обробки.

5. Періодичність - інформація надається в стислі терміни для своєчасного прийняття рішення.

Способи формування показників внутрішньої звітності:

1) на нульовому рівні міститься інформація про звіти допоміжних виробництв;

2) першому рівні інформація міститься у зведених документах бухгалтерії, складського господарства;

3) на наступних рівнях відбувається узагальнення всієї інформації та її перетворення на звітну документацію.

В управлінському обліку фігурують такі поняття, як норма, трудова година, година роботи машини, натуральні вимірювачі обсягу виробництва. При виборі вимірника керуються принципом його корисності у цій ситуації. В управлінському обліку відображається кількість матеріалів, їх вартість по кожній поставці та від кожного постачальника, кількість реалізованих виробів, їх вартість тощо.

В управлінському обліку звіти складаються на регулярній основі та на запит. Звіти можуть складатися щокварталу, щомісяця, щотижня, щодня, оскільки містять інформацію, яка потребує негайних дій.

Управлінський облік у вигляді процесу, обмеженого рамками підприємства, готує для керівників інформацію для планування, власне управління та контролю за діяльністю структурних підрозділів та підприємства загалом.

7. Норми професійної поведінки бухгалтера-аналітика. Права та обов'язки головного бухгалтера

Для ведення управлінського обліку підприємству потрібен бухгалтер-аналітик, який має володіти основами бухгалтерського та фінансового обліку.

Бухгалтер-аналітик - Бухгалтер, наділений управлінською функцією. Бухгалтер-аналітик бере участь у розробці бюджету підприємства, обговоренні виробничої програми підприємства, ринків збуту, рентабельності продукції. Бухгалтер-аналітик розробляє план спільно з керівником та складає звіт про виконання плану. Ним аналізуються заплановані та досягнуті результати. При розбіжності цих даних виявляються причини цього розбіжності.

Професійна діяльність бухгалтера-аналітика допомагає керівному персоналу виявити планові невідповідності та запобігти їх у наступному періоді. Плани та звіти про їх виконання не лише стимулюють персонал підприємства, а й допомагають менеджерам ставити перед собою завдання.

Обов'язки та роль бухгалтера-аналітика припускають певні норми професійної поведінки.

1. Компетенція. Бухгалтери-аналітики несуть відповідальність за вдосконалення своїх знань та умінь у своїй професійній сфері, за виконання своїх обов'язків відповідно до нормативних документів, за реальність звітів та надання допомоги у підведенні підсумків керівникам організації.

2. об'єктивність. Бухгалтери-аналітики несуть відповідальність за розкриття всієї інформації, необхідної для прогнозування.

3. Чесність. Бухгалтери-аналітики несуть відповідальність за надання керівництву сприятливої та несприятливої інформації, а також професійної оцінки; вони не можуть брати участь у заходах, що суперечать етичним нормам професійної поведінки та компрометують професію; за жодних обставин не вчиняють протизаконні дії.

4. Конфіденційність. Бухгалтери-аналітики не повинні розголошувати конфіденційну інформацію щодо професійної діяльності, і повинні вимагати це від підлеглих.

Відповідно до законодавства РФ головний бухгалтер призначається та звільняється з посади керівником організації. Головний бухгалтер підпорядковується керівнику підприємства міста і відповідає за ведення бухгалтерського обліку, за достовірність даних бухгалтерської звітності.

Головний бухгалтер здійснює контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань, за відповідністю господарських процесів законодавству РФ. Головний бухгалтер не має права приймати до оформлення документи, що суперечать чинному законодавству.

Документи щодо грошових та розрахункових зобов'язань без підпису головного бухгалтера до виконання не приймаються.

Головний бухгалтер має право:

1) брати участь у обговоренні питань звільнення та прийому на роботу співробітників;

2) виконувати обов'язки касира, якщо у організації такої відсутня, але з письмового дозволу керівника;

3) вимагати від співробітників однаковості в оформленні документів, що подаються до бухгалтерії.

За недотримання своїх професійних обов'язків головний бухгалтер відповідає за чинним законодавством.

8. Сутність та функції бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік являє собою систему спостереження, вимірювання, реєстрації та контролю за наявністю та рухом господарських засобів організації та результатами господарських процесів. Для цього використовують облікові вимірювачі: натуральні, трудові, фінансові.

Натуральні вимірники відображають вагу, довжину, кількість, обсяг та інші кількісні характеристики майна підприємства.

Трудові вимірювачі відображають кількісні показники обліку часу та праці на виробництво продукції, трудомісткість, продуктивність праці, нарахування заробітної плати.

Грошовий вимірник відбиває грошову оцінку майна, зобов'язань, господарських операцій для бухгалтерської звітності. З його допомогою визначаються фінансові результати діяльності підприємства.

Бухгалтерський облік - сполучна ланка між господарською діяльністю та людьми, що допомагає приймати якісні рішення на основі інформації, яку створює та передає система бухгалтерського обліку.

механізм управління - процес на людей і фінансові ресурси організації з метою отримання максимального прибутку.

Складові механізму управління.

1) планування;

2) регулювання, спрямоване досягнення планових показників;

3) організація господарську діяльність;

4) господарський облік;

5) аналіз, контроль;

6) стимулювання персоналу організації.

Функції бухгалтерського обліку.

1. Контрольна функція оцінює досягнення цілей підприємством, виявлення відхилень, причин, пов'язаних із цим, та вжиття заходів щодо їх усунення.

2. Функція зворотного зв'язку забезпечує персонал підприємства даними про діяльність організації та є базою для розробки планів.

3. Інформаційна функція визначається поставкою всієї необхідної інформації: про активи організації, їх рух, джерела формування, господарські процеси, результати діяльності підприємства. Інформація має бути достовірною, об'єктивною, своєчасною, оперативною, повинна задовольняти вимоги максимальної кількості користувачів та бути основою для прийняття рішень.

4. Аналітична функція передбачає якісний аналіз діяльності організації на основі достовірної, своєчасної та обґрунтованої інформації. Аналітична функція дає змогу конкретизувати показники, що характеризують результати роботи підприємства, ресурсне забезпечення, цінову політику. Це допомагає приймати обґрунтовані рішення щодо фінансового стану організації, її конкурентоспроможності на ринку та перспектив розвитку.

5. Забезпечення безпеки майна - функція, що грає особливу роль ринкової економіки за наявності різних форм власності. Це передбачає наявність таких факторів:

▪ наявність спеціалізованих складських приміщень, оснащених оргтехнікою;

▪ удосконалення системи обліку, застосування наукових методів виявлення нестач, розтрат, розкрадань;

▪ комп'ютеризація підприємства для збору, обробки та передачі інформації.

Функції бухгалтерського обліку взаємопов'язані. Інформація має бути деталізована, що призведе до найменших витрат з її створення та диференціювання щодо об'єктів управління та термінів подання.

9. Цілі та завдання бухгалтерського обліку

Мета бухгалтерського обліку - формування інформації для зовнішніх та внутрішніх користувачів.

Для зовнішніх користувачів мета бухгалтерського обліку - формування інформації про фінансове становище підприємства: фінансові результати та їх зміни для широкого кола зацікавлених користувачів.

Зацікавлені користувачі:

▪ фізичні та юридичні особи потребують інформації про організацію та здатні її оцінити;

▪ інвестори потребують інформації про ризик та прибутковість запланованих операцій та здатність підприємства виплачувати дивіденди;

▪ персонал організації має право знати про здатність організації оплачувати працю та зберігати робочі місця;

▪ постачальники та підрядники мають право знати про платоспроможність підприємства;

▪ замовники та покупці мають право знати про терміни діяльності підприємства;

▪ органи влади потребують інформації для регулювання областей народного господарства та відстеження статистичних даних;

▪ громадськість на основі інформації може судити про роль та внесок підприємства на місцевому, регіональному та федеральному рівні.

Для внутрішніх користувачів інформація необхідна для прийняття рішень, планування, аналізу та контролю виробничої та фінансової діяльності.

Бухгалтерський облік забезпечує:

▪ виявлення економічної сутності, вимірювання господарських операцій, їх запис в облікових регістрах з метою підготовки для подальшого використання;

▪ обробку облікових даних, їх збереження до певного моменту, потім їх узагальнення у необхідну корисну інформацію (внутрішню та зовнішню);

▪ передачу цієї інформації у формі звітів тим, кому вона необхідна для ухвалення рішень.

Суцільне, безперервне документальне оформлення господарських операцій, їх реєстрація та узагальнення дозволяють формувати повну та достовірну інформацію про організацію, необхідну для підготовки та прийняття обґрунтованих рішень на всіх рівнях управління, з метою оцінки поведінки підприємства на ринку, виявлення фінансового стану.

основними завданнями бухгалтерського обліку є:

▪ формування повної та достовірної інформації про діяльність організації, що випливають із її результатів, про її майнове положення, необхідну внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам та власникам майна організації для оперативного керівництва, а також зовнішнім – інвесторам, кредиторам, постачальникам, покупцям , податковим та фінансовим органам, банкам та іншим зацікавленим користувачам бухгалтерської звітності;

▪ забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім та зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацією господарських операцій та їх доцільністю, наявністю та рухом майна та зобов'язань, використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів та кошторисів;

▪ своєчасне попередження та запобігання негативним результатам господарсько-фінансової діяльності організації, виявлення та мобілізація внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості підприємства.

10. Основні засади бухгалтерського обліку

1. Економічна самостійність - підприємство є юридично самостійним та економічно автономним; кошти та джерела враховуються окремо від позикових, а діяльність будується на основі коштів, отриманих від своєї діяльності.

2. Обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, затвердженого Мінфіном.

3. Облік ведеться в рублях та російською мовою. Якщо документ складено іноземною мовою, то має бути рядковий переклад.

4. Поточні витрати на виробництво продукції, надання послуг здійснюються окремо від витрат, пов'язаних із капітальними та фінансовими вкладеннями.

5. Обов'язковість документування господарських процесів. Вони повинні бути складені в момент здійснення операцій та мати обов'язкові реквізити згідно з типовими формами.

6. Використання облікових регістрів для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах. Зміст регістрів бухгалтерського обліку є комерційною таємницею.

7. Об'єкти обліку оцінюються в грошах за ринковою вартістю або за вартістю виготовлення.

8. Обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації визначає керівник, крім обов'язкової інвентаризації, передбаченої законодавством РФ.

9. Формування облікової політики ведення бухгалтерського обліку.

Встановлені припущення бухгалтерського обліку:

▪ припущення майнової відокремленості - Майно організації відокремлено від майна власника. Відповідно до цього припущення майно організації, що належить на правах власності, відбивається на балансових синтетичних рахунках;

▪ допущення безперервності - організація не збирається самоліквідуватися і продовжуватиме свою діяльність у перспективі. Це припущення має використовуватися в аудиторській практиці, тобто аудитор зобов'язаний інформувати користувачів бухгалтерської звітності про такі наміри;

▪ допущення послідовності застосування облікової політики - обрана облікова політика буде проводитися з року в рік та зміниться у разі зміни законодавства чи нормативних документів, що стосуються бухгалтерського обліку;

▪ припущення тимчасової визначеності - факти відбиваються у бухгалтерському обліку періоду, коли вони були совершены.

Вимоги до бухгалтерського обліку :

▪ вимога повноти – у бухгалтерському обліку повинні відображатися всі господарські процеси;

▪ вимога своєчасності – факти господарської діяльності своєчасно відображаються у бухгалтерському обліку;

▪ вимога обережності - не допускати прихованих резервів, готовність визнання витрат у бухгалтерській звітності;

▪ вимога пріоритету змісту перед формою - факти господарської діяльності відображаються за своєю правовою формою та за економічним змістом;

▪ вимога несуперечності - дані аналітичного обліку повинні бути тотожними оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

▪ вимога раціональності – оптимальність ведення бухгалтерського обліку відповідно до величини організації, існуючої інформації.

11. Міжнародні бухгалтерські засади

Міжнародні засади бухгалтерського обліку.

1. Безперервність означає, що підприємство функціонує і в перспективі не буде підстав для його закриття.

2. Постійність правил бухгалтерського обліку - принципи обліку та оцінки господарських операцій є постійними. Підставою зміни може послужити зміна діяльності чи зміни у правовому механізмі. Зміни правил обліку, а також результат їх впливу на прибуток повинні пояснюватися в записці пояснення до звітності.

3. Принцип обережності - не переносити існуючі ризики, що загрожують фінансовому становищу підприємства, наступні періоди. Реально оцінювати активи та пасиви підприємства у цьому звітному періоді. Обережність не виправдовує створення прихованих резервів.

4. Принцип накопичення - Доходи враховуються в міру надходження, а не в міру отримання грошей, витрати - в міру виникнення, а не в міру здійснення платежу.

5. Принцип розділеності - Статті активів і пасивів повинні бути оцінені окремо та відображені у розгорнутому вигляді.

6. Принцип непорушності вхідного балансу - Показники на початок звітного періоду повинні відповідати показникам на кінець попереднього періоду.

7. Принцип пріоритету - Економічна сутність операцій повинна мати пріоритет над юридичною формою. В обліку відображається економічний прибуток, на який не повинні впливати податкові правила.

8. Принцип суттєвості - інформація, що міститься у всіх звітах, має бути суттєвою, неспотвореною, щоб не впливати на прийняття рішень.

9. Принцип ясності - інформація, що міститься у звітах підприємства, має бути ясною, докладною та правдоподібною для користувачів, щоб уникнути двозначності.

10. Принцип консолідації - підприємство повинне складати загальну звітність з урахуванням своїх дочірніх та спільних підприємств.

Вимоги до складання зовнішньої звітності, які розробила Рада з розробки фінансового обліку:

▪ фінансовий стан на кінець звітного періоду;

▪ потоки коштів за період;

▪ витрати за період;

▪ повний дохід за період;

▪ вклади власників та виплати їм за звітний період.

Основні вимоги ДААП ("Загальноприйняті принципи ведення бухгалтерського обліку") до зовнішньої фінансової звітності:

▪ звітність повинна складатись через рівні проміжки часу (щорічно);

▪ до неї повинні включатися повністю всі витрати, необхідні для здійснення доходів, які також зазначаються у звітності;

▪ у ній мають бути достовірні дані та обґрунтовані показники;

▪ показники звітності мають бути повними та надійними;

▪ дані у звітності мають бути порівняні з даними звітів за різні періоди часу для можливості проведення порівняних фінансових розрахунків. Ці принципи згодом піддаються удосконаленню.

Показники бухгалтерського обліку є міжнародною мовою для підприємців, тому виникає потреба у вивченні зарубіжного досвіду, облікової системи зарубіжних партнерів.

Міжнародні принципи бухгалтерського обліку необхідно дотримуватися зіставлення економічних результатів діяльності підприємств у різних країнах, з метою оцінки перспектив вкладення капіталу інвесторами.

12. Об'єкти бухгалтерського обліку. Їхня класифікація

Об'єкти бухгалтерського обліку - це види майна, призначені для його діяльності, зобов'язання організації, господарські операції, що викликають зміну складу майна та зобов'язань.

За складом та характером використання Майно організації поділяють на три групи:

1. Необоротні активи за складом поділяються так:

1) основні засоби, які включають частину майна, до якої належать будівлі, машини, споруди, устаткування, транспортні засоби, інвентар.

Основні засоби у господарському обороті поділяються на:

а) виробничі основні фонди - виробничі будівлі, машини, споруди, транспорт, т. е. такі фонди, що у процесі виробництва;

б) невиробничі основні фонди - основні засоби, що активно впливають на процес виробництва, але не беруть прямої участі у виробництві продукції.

Основні засоби при використанні діляться на кілька ступенів:

а) чинні;

б) запасні та резервні;

в) бездіяльні;

г) перебувають у стадії реконструкції, дообладнання, часткової ліквідації.

Основні засоби залежно від речових прав на об'єкт поділяються на:

а) організації, що належать на правах власника (у тому числі здані в оренду);

б) перебувають у організації у господарському віданні;

в) одержані в оренду;

2) нематеріальні активи - це довгострокові вкладення, що не є речовими цінностями, але мають вартісну оцінку та приносять дохід;

3) капітальні вклади - це вкладення, які пов'язані:

а). з будівництвом об'єктів основних засобів;

б). із придбанням окремих об'єктів основних засобів;

в). із придбанням об'єктів природокористування;

г). із придбанням нематеріальних активів;

4) довгострокові фінансові вкладення - це витрати на створення або збільшення розмірів, придбання необоротних активів тривалого користування, які не призначені для продажу.

2. Оборотні активи - це короткострокові фінансові вкладення.

Короткострокові фінансові вкладення - це вкладення, які виробляють терміном до 1 року. Короткострокові фінансові вкладення виробляють цінні папери і боргові зобов'язання з одержання підприємством додаткового доходу як у РФ, і там.

До оборотних активів належать:

1) матеріальні оборотні кошти, до складу яких входять:

а). сировина;

б). основні та допоміжні матеріали;

в). паливо;

г). напівфабрикати;

д). незакінчене виробництво;

е). тварини на вирощуванні та відгодівлі;

ж). витрати майбутніх періодів; готова продукція;

2) кошти у розрахунках - борги інших підприємств чи осіб цього підприємства.

Підприємства чи особи, які мають заборгованість даному підприємству, називаються дебіторами, а кошти, що підлягають поверненню, дебіторською заборгованістю.

До коштів у розрахунках відносяться розрахунки з працівниками підприємства за грошовими сумами, виданими їм під звіт на господарські потреби.

3. Абстрактні кошти - це кошти, вилучені з обігу і які у ньому. Це нараховані податки та інші платежі від прибутку до бюджету або прибуток, використаний на утворення фондів накопичення, споживання, фонду соціальної сфери.

13. Документування господарських операцій

документообіг - Рух документа від моменту складання або отримання від інших підприємств до передачі до архіву.

Документування операцій - це збір, поточне спостереження, вимірювання та запис операцій у документах.

Для раціонального ведення бухгалтерського обліку на кожному підприємстві має бути встановлена схема документування господарських операцій на основі вивчення об'єктів обліку, господарських та виробничих процесів та системи управління.

Усі господарські операції мають оформлятися первинними документами.

Первинний документ - це письмовий доказ того, що господарську операцію здійснено або отримано дозвіл на її проведення.

Для відображення господарських операцій застосовується велика кількість документів.

1. Розпорядчі документи - це накази на здійснення господарських операцій, але вони не є підставою для облікових записів, оскільки не підтверджують факту їхнього здійснення.

2. Виправдувальні документи - Документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції та службовці підставою для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.

3. Документи бухгалтерського оформлення складаються бухгалтером для підготовки інформації з метою відображення її в облікових регістрах.

4. Комбіновані документи містять ознаки розпорядчих та виправдувальних документів; доцільність їх застосування у скороченні загальної кількості документів.

5. Первинні документи складаються на момент здійснення господарської операції.

6. Зведені документи узагальнюють дані первинних документів.

7. Разові документи оформляють одну господарську операцію, а накопичувальні - За певний період.

8. Внутрішні документи складають та використовують на даному підприємстві, а зовнішні надходять на підприємство від організацій та осіб.

Реквізити (назва документа, номер, підпис, друк, дата складання та строк дійсності документа) - обов'язкові показники, які має містити кожен документ.

Порядок розташування реквізитів називається структурою документа.

Види структур:

а) анкетна - реквізити розташовані, як в анкеті, документ легко читати та заповнювати;

б) таблична - реквізити розташовані у певній таблиці, їх легко обробляти на машинах;

в) типова - такі документи використовуються скрізь, вони містять певні реквізити та порядок відображення у них господарських операцій.

Документи, що відображають факт здійснення операції, надходять до бухгалтерії та піддаються декільком перевіркам.

види перевірок:

а) формальна - перевірка правильності оформлення документів формою;

б) по суті - бухгалтер визначає законність цієї господарської операції;

в) арифметична - Перевірка правильності підрахунків даних документа.

Перевірені документи сортуються за певними ознаками та за вартісною оцінкою.

Проставлення розцінки у документах - таксування.

Після визначення вартісних показників на кожному документі проставляється кореспонденція рахунків - контування.

Дані згрупованих документів заносяться до облікові регістри - Спеціальні відомості обліку витрат. Потім вони надходять до поточного бухгалтерського архіву, в якому зберігаються 1 рік, після закінчення цього терміну передаються в постійний архів.

14. Різновиди документів. Класифікація первинних документів

За своїм призначенням документи поділяються на: розпорядчі, виправдувальні, бухгалтерського оформлення та комбіновані.

1. Розпорядчим документом оформлюють доручення здійснити господарську операцію. Це доручення, вбрання, накази.

Підставою для запису в бухгалтерські регістри розпорядчі документи не є. Вони мають значення для попереднього контролю над правильністю, т. е. юридичної та економічної обгрунтованістю здійснення операцій.

2. Виправдувальні документи містять відомості про господарські операції, що відбулися. Наприклад, прибуткові та видаткові накладні, різні акти, касові чеки та ін.

3. Документи бухгалтерського оформлення - це розрахунки та довідки, що складаються бухгалтерією та службовці основою для подальших облікових записів. До них відносяться: розрахункова відомість на заробітну плату, розрахунок амортизаційних відрахувань, довідки про помилки, виявлені в облікових регістрах і підлягають усуненню за допомогою додаткових записів тощо.

4. Комбінованими називають документи, що мають кілька призначень із числа зазначених вище. Розпорядче та виправдувальне призначення мають товарно-транспортні накладні, вимоги на отримання матеріалів зі складу.

Розрахунково-платіжна відомість на заробітну плату, яка замінює собою розрахункову і платіжну відомість, що складаються порізно, є спочатку документом бухгалтерського оформлення, потім, при передачі її в касу, грає роль розпорядчого документа і нарешті після виплати грошей стає виправдувальним документом. Таке комбінування призначень скорочує загальну кількість документів і тому широко поширене.

За способом відображення господарських операцій документи поділяються на:

1) первинні документи які складаються у процесі здійснення тієї чи іншої операції, вони стають першим письмовим свідченням її здійснення. Наприклад касові ордери, платіжні доручення, накладні, приймальні акти, перепровідні відомості до суми з грошовою виручкою, акти про встановлене розбіжність у кількості та якості при прийманні товарно-матеріальних цінностей.

Залежно від кількості зареєстрованих операцій первинні документи поділяються на:

а) разові документи - документи (касовий ордер, чек, вимога, накладна), у яких фіксують єдину, одноразово досконалу операцію;

б) накопичувальні документи, у яких відбивають кілька однорідних господарських операцій із їх здійснення протягом деякого проміжку часу. Наприклад, денні заробітні картки та місячні лімітні картки, що оформляють багаторазову відпустку товарно-матеріальних цінностей від однієї матеріально відповідальної особи до іншої, подорожні листи автомашин;

2) зведені документи - це перший ступінь узагальнення відомостей, що містяться в декількох первинних документах, що передує їхній бухгалтерській обробці. Зведеними документами є товарні звіти матеріально відповідальних осіб, касові звіти касира, звіти підзвітних осіб про витрати ними грошового авансу.

Значення документування у тому, що є вихідним пунктом бухгалтерського обліку.

15. Значення бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають майновий та фінансовий стан організації на звітну дату, а також фінансові результати господарської діяльності за звітний період. Бухгалтерська звітність є джерелом інформації для прийняття управлінських рішень для зовнішніх та внутрішніх користувачів.

Складання бухгалтерської звітності - це процес збору, узагальнення та систематизації даних поточного бухгалтерського обліку з метою створення підсумкової інформації про стан активів, капіталу, зобов'язань, результатів фінансової діяльності підприємства.

Юридичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність, незалежно від форм власності зобов'язані представляти річну та квартальну бухгалтерську фінансову звітність.

Бухгалтерська звітність є таблицями, що заповнюються за даними синтетичного та аналітичного обліку на підставі залишків за рахунками та субрахунками обліку, виділених у Головній книзі станом на звітну дату. У бухгалтерському обліку складання звітності є завершальним етапом.

Зміст, періодичність, строки подання звітності встановлюються відповідними нормативними актами на основі потреб оподаткування, управління та оперативного керівництва економікою. Типові форми звітності, а також вказівки щодо їх застосування затверджує Мінфін Росії, спеціалізовані відомчі форми сільського господарства - Мінсільгосп Росії. Як форми бухгалтерської звітності організації вправі використовувати форми, затверджені законодавством РФ чи самостійно розроблювані форми за дотримання загальних вимог до бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність дозволяє визначити загальну вартість майна підприємства, основних та оборотних коштів, величину власних та позикових коштів. За даними бухгалтерської звітності встановлюється надлишок чи нестача джерел коштів на формування запасів і витрат, визначається забезпеченість підприємства власними, кредитними та іншими позиковими джерелами.

За допомогою бухгалтерської звітності оцінюється кредитоспроможність підприємства – його здатність повністю та своєчасно розрахуватися за своїми зобов'язаннями.

Бухгалтерська звітність визначає, які активи є найбільш ліквідними: швидкореалізовані, повільно реалізовані та важкореалізовані. За даними бухгалтерської звітності встановлюються найбільш термінові зобов'язання підприємства, короткострокові кредити та позикові кошти, а також довгострокові кредити, що є важливим для підприємства, що працює в умовах ринку в оточенні підприємств-конкурентів.

Звітність використовується для поточного керівництва діяльністю організації, її дані необхідні аналізу виробничо-фінансової діяльності. З її допомогою виявляють причини відхилень від заданих параметрів, розкривають невикористані резерви виробництва.

Звітність має бути простою, ясною та доступною для розуміння користувачів, щоб вони могли брати участь у контролі за роботою організації. Вона не повинна бути громіздкою та складною, тому останніми роками була проведена значна робота зі скорочення та спрощення звітності.

16. Склад бухгалтерської звітності

Усі організації мають складати бухгалтерську звітність, виходячи з даних синтетичного і аналітичного обліку.

Бухгалтерська звітність організацій, крім звітності бюджетних організацій, і навіть громадських організацій та його структурних підрозділів, які здійснюють підприємницьку діяльність і які мають, крім вибулого майна, оборотів щодо реалізації товарів (робіт, послуг), має такі складові.

1. Бухгалтерський баланс, який є уніфікованою формою звіту, яка є "інформатором" за майновим становищем організації.

У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання поділяються на короткострокові та довгострокові. В активі балансу вони виділені підрозділами "Необоротні активи" та "Оборотні активи". У пасиві - "Капітал та резерви", "Довгострокові зобов'язання", "Короткострокові зобов'язання". Кожен із розділів ділиться на окремі підрозділи та окремі статті.

Активи та пасиви у частині розрахунків та зобов'язань повинні показуватися окремо, залежно від термінів їх звернення, з підрозділом на заборгованість із строком платежу, що планується протягом 12 місяців та з терміном платежу більш ніж 12 місяців.

2. Звіт про прибутки і збитки характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період. Доходи та витрати поділяються на звичайні та інші (операційні, позареалізаційні, надзвичайні). Звіт про прибутки та збитки дозволяє встановити, з чого склався прибуток організації за звітний період, дати порівняльну оцінку їх змін із аналогічним періодом минулого року.

3. Додаток до звіту про прибутки та збитки, передбачений нормативними актами.

4. Аудиторський висновок, якщо він необхідний.

5. Пояснювальна записка.

Інформація, яку недоцільно включати до балансу та до звіту про прибутки та збитки, але яка потрібна для реальної оцінки фінансового стану, міститься в пояснювальній записці та в ряді звітних форм, таких як:

1) звіт про зміни капіталу, який містить інформацію про наявність та зміни статутного капіталу, резервного, додаткового та інших складових капіталу організації;

2) звіт про рух грошових коштів у свою чергу характеризує зміни у фінансовому становищі організації у поточній, інвестиційній та фінансовій діяльності.

У пояснювальній записці організація наводить додаткову інформацію, яка включає дані про наявність на початок та кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів активів; дані про зміни в капіталі організації, про кількість випущених оплачених та неоплачених акцій, їхню номінальну вартість; дані про майбутні витрати та платежі, оціночні резерви, про їх рух протягом звітного періоду; дані про кредиторську заборгованість, про обсяги продажів, ринки збуту, склад витрат, надзвичайні ситуації; дані про припинені операції, афілійовані особи, державну допомогу, про прибуток, що припадає на одну акцію.

Аудиторський висновок підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту відповідно до законодавства РФ.

17. Публічність бухгалтерської звітності

Публічність бухгалтерської звітності полягає у її опублікуванні в газетах та журналах, доступних користувачам бухгалтерської звітності, або розповсюдженні серед них брошур, буклетів та інших видань, що містять бухгалтерську звітність, а також у її передачі територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації організації для надання зацікавленим користувачам.

Публікувати річну та бухгалтерську звітність зобов'язані:

▪ відкриті акціонерні товариства;

▪ банки та інші кредитні організації;

▪ страхові організації;

▪ біржі, інвестиційні та інші фонди, що створюються за рахунок приватних, громадських та державних коштів, внесків;

▪ Пенсійний фонд РФ;

▪ Фонд соціального страхування РФ;

▪ Федеральний фонд та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

Відповідно до законодавства РФ публікація бухгалтерської звітності провадиться після перевірки її аудитором.

Публікації обов'язково підлягають бухгалтерський баланс та звіт про фінансові результати. Баланс може публікуватися за скороченою формою, що включає лише підсумкові показники за розділами бухгалтерського балансу за наявності наступних фінансових показників діяльності організації: - валюти балансу на кінець звітного року, що не перевищує 400 000-кратного розміру МРОТ; виручки від товарів, робіт, послуг за звітний рік, не перевищує 1 000 000-кратного МРОТ. При перевищенні цих показників бухгалтерський баланс та звіт про фінансові результати публікуються повністю.

Форма звіту про прибутки та збитки, що надається для публікації, повинна включати всі показники: виручку від продажу товарів, робіт, послуг; валовий прибуток; Собівартість продажів; комерційні витрати, управлінські витрати.

Опублікуванню підлягають відомості про розподіл прибутку чи покриття збитків товариства за звітний рік.

Показники опублікованих форм звітності формуються шляхом прямого перенесення даних із річної бухгалтерської звітності. Розбіжності між показниками форм, що публікуються, і показниками річної бухгалтерської звітності не допускаються.

Звітність публікується у тисячах рублів. При значних оборотах звітність то, можливо опублікована в мільйонах рублів з однією десятковим знаком.

Публікація бухгалтерської звітності має включати: повне найменування організації; звітну дату чи період; валюту та формат числових показників; посади, прізвища та ініціали осіб, які підписали звітність; дату затвердження звітності; місцезнаходження виконавчого органу (повна поштова адреса, телефон, факс), де зацікавлений користувач може ознайомитися зі звітністю та отримати копію.

Якщо звітність публікується за скороченими формами, то публікація має містити думку аудитора щодо достовірності бухгалтерської звітності.

Якщо публікація є повною, вона включає повний текст підсумкової частини аудиторського висновку.

Звітність повинна містити дані про повну назву аудиторської фірми, вид і номер ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, дату аудиторського висновку.

Витрати на публікацію бухгалтерської звітності включають у собівартість продукції як витрати, пов'язані з управлінням виробництвом.

18. Порядок та строки подання бухгалтерської звітності

Усі організації, за винятком бюджетних, подають бухгалтерську звітність відповідно до установчих документів засновникам, учасникам організації або власникам майна, територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні та муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, керуючим державним майном. Іншим органам виконавчої, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства РФ.

Звітній рік - для російських організацій це календарний рік із січня по 1 грудня включно. Для новоствореної чи реорганізованої організації – звітний період з дня її державної реєстрації до 31 грудня наступного року включно.

Проміжна звітність - Це звітність за певний період у межах звітного року. Місячна звітність у встановлені адреси не надається, але необхідна для оперативного реагування на зміни у фінансовому становищі організації.

Звітна дата - Останній календарний день звітного періоду:

1) 31 грудня - для річного бухгалтерського звіту;

2) останні дні місяців - для проміжної бухгалтерської звітності.

Визначення "звітної дати" важливе для складання бухгалтерської звітності, оскільки від цього залежить величина курсової різниці за активами та зобов'язаннями, вартість яких виражена в іноземній валюті.

Строки подання бухгалтерської звітності встановлюються законодавством РФ.

Датою подання бухгалтерської звітності для організації вважається день фактичної передачі її за належністю чи дата її відправлення, позначена на штампі поштової організації. Якщо дата подання звітності посідає неробочий день, то терміном подання звітності вважається перший наступний його робочий день.

Строк подання квартальної звітності - протягом 30 днів після закінчення кварталу, річний - протягом 90 днів після закінчення року.

У разі наявності в організації дочірніх і залежних товариств, крім власного бухгалтерського звіту, вони становлять зведену бухгалтерську звітність, що включає показники таких товариств, що знаходяться на території РФ та за її межами.

Зведена бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають фінансове становище на звітну дату та фінансові результати за звітний період групи взаємозалежних організацій.

Міністерства, відомства та інші федеральні виконавчі органи представляють зведену річну бухгалтерську звітність по унітарним підприємствам, окремо по акціонерним товариствам, частина акцій яких закріплена у федеральній власності. Ця зведена звітність подається Мінфіну РФ, Мінекономіки РФ та Держкомстату РФ у такі терміни:

▪ по унітарних підприємствах - не пізніше 25 квітня наступного за звітним року;

▪ за акціонерними товариствами - не пізніше 1 серпня наступного за звітним року.

Зведена річна бухгалтерська звітність об'єднання юридичних, створеного на добровільних засадах організаціями, подається в порядку та строки, передбачені в їх установчих документах.

19. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку та їх призначення

Безперервне поточне спостереження та контроль за господарськими операціями та за змінами у складі майна, джерелами його формування здійснюються за допомогою системи рахунків бухгалтерського обліку.

Рахунки - це засіб формування та зберігання облікової інформації, необхідної для складання звітності та прийняття управлінських рішень.

Рахунки відкриваються економічно однорідний вид майна відповідно до класифікацією об'єктів обліку. На рахунках виходячи з первинних документів накопичуються і систематизуються поточні дані лише з однорідним господарським операціям.

Рахунок має форму двосторонньої таблиці із зазначенням "Дебет" та "Кредит", звідси:

▪ дебітор - боржник чи позичальник;

▪ кредитор - позикодавець, особа, яка дала гроші чи інші цінності іншій особі.

За дебетом рахунки відображають надходження коштів, за кредитом - їхнє витрачання.

Відповідно до поділу бухгалтерського балансу на актив та пасив розрізняють активні та пасивні рахунки бухгалтерського обліку.

Активні рахунки призначені для обліку майна організації.

Пасивні рахунки - для врахування зобов'язань організації.

Сальдо - залишок коштів або джерел їх утворення на початок чи кінець періоду.

Запис на рахунках починають із зазначення початкового залишку (початкового сальдо) майна чи джерел формування. У активних рахунках початковий залишок відбивається по дебету рахунки, а пасивних - по кредиту.

існують активно-пасивні рахунки, які поєднують у собі ознаки активних та пасивних рахунків. У цих рахунках залишок може бути дебетовим та кредитовим.

Між рахунками та балансом існує взаємозв'язок:

▪ кожній статті балансу відповідає рахунок, крім випадків, коли окремі статті відображають дані кількох рахунків;

▪ рахунки поділяються на активні та пасивні аналогічно статтям балансу;

▪ залишки господарських засобів та джерел їх утворення показуються на рахунках на тій же стороні, що й у балансі;

▪ суми залишків за всіма активними рахунками дорівнюють підсумку активу балансу, за всіма пасивними рахунками - підсумком пасиву балансу;

▪баланс складається на підставі даних рахунків бухгалтерського обліку, а рахунки відкриваються на підставі даних балансу.

Протягом місяця в організації відбуваються господарські операції: їх зміна у бік зменшення чи збільшення. Результат руху відбивається у балансі щомісяця як результат які у господарських коштах та його джерелах змін. Сам рух коштів у балансі не відбивається.

Але потрібна щоденна інформація про рух господарських засобів та їх джерел. Показники руху матеріалів - показники руху коштів, що дають економічну характеристику кожної операції, що відбувається в організації. Необхідно відображати рух господарських операцій у міру їх здійснення, враховувати їх.

На рахунках протягом місяця (кварталу, року) проводиться угруповання операцій за характером об'єктів, що враховуються, і датах скоєних операцій, що дозволяє отримувати про них зведені показники і після закінчення місяця (кварталу, року) переносити їх у баланс.

Рахунки призначені для поточного обліку та контролю за рухом господарських засобів, їх джерел, виробничих процесів та їх результатів.

20. Будова рахунку

Рахунок бухгалтерського обліку є способом угруповання поточного контролю та відображення в узагальненому вигляді однорідних об'єктів обліку та їх рух.

Рахунки відкриваються кожному за виду господарських коштів, їх джерел, господарських процесів та його результатів.

Рух кожного об'єкта обліку відбувається або у бік збільшення, або у бік зменшення. Рух матеріалів характеризується їх надходженням чи вибуттям; зміна боргу перед постачальником складається з його збільшення чи зменшення.

Для роздільного обліку збільшення та зменшення рахунок ділиться на дві частини.

Ліва частина умовно називається дебет, права - кредит.

За зовнішнім виглядом рахунок є таблицею як картки, вільного листа. Сторони дебету і кредиту у цих таблицях можуть бути один проти одного й у шаховому порядку (дебет - по горизонталі, кредит - по вертикалі).

План рахунків - Система рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для поточного обліку та контролю. З їх застосуванням реалізується проблема двоїстого відображення інформації, її узагальнення та накопичення.

Основний принцип утворення окремого рахунку - це однорідність об'єктів, що враховуються.

"Сальдо" (Залишок) - термін, яким користуються для позначення залишків на рахунках.

Оборотами є суми записів за дебетом та кредитом відповідних рахунків. У суму обороту не входить початкове сальдо, яке перенесено в рахунок початкового балансу. Знаючи початковий залишок та оборот по рахунку, шляхом їх порівняння можна визначити кінцевий залишок по рахунку.

Запис на рахунках починають із вказівки початкового сальдо, на активних рахунках сальдо лише дебетове. По активному рахунку сальдо відбиваються по дебетової стороні рахунки початку і поклала край періоду операції, викликають збільшення залишку, по кредитової стороні рахунки - лише господарські операції, викликають зменшення залишку.

У активного рахунку збільшення та все сальдо записуються за дебетом, а зменшення – за кредитом.

При записі в активних рахунках можуть виникнути лише дві ситуації:

▪ сума початкового сальдо та сума за дебетом рахунку повинна бути більшою за суму, що показується за кредитом, у цьому випадку залишається кінцеве сальдо;

▪ сума початкового сальдо та сума обороту за дебетом повинна дорівнювати сумі за кредитом рахунку, у цьому випадку кінцевого сальдо не буде.

На пасивних рахунках сальдо лише кредитове. За пасивним рахунком відображаються по кредитової стороні початкове і кінцеве сальдо та операції, що збільшують залишок, по дебетовій стороні - операції, що зменшують залишок. У пасивного рахунку збільшення та сальдо записуються за кредитом, а зменшення – за дебетом.

При записах у пасивних рахунках може бути лише дві ситуації:

▪ сума початкового сальдо та сума обороту за кредитом має бути більшою за суму, що показується за дебетом, у цьому випадку ми маємо кінцеве сальдо;

▪ сума початкового сальдо та сума обороту за кредитом дорівнюють сумам обороту за дебетом, залишку не буде.

Є також рахунки, які поєднують у собі ознаки як пасивних, і активних рахунків. Такі рахунки називаються активно-пасивні. Вони бувають двох видів:

▪ з одностороннім сальдо (дебет чи кредит);

▪ з двостороннім сальдо (розгорнуте дебетове та кредитове одночасно).

21. Подвійний запис: сутність та значення

Кожна господарська операція є рух (зміна) коштів підприємства міста і викликає зміна у двох взаємозалежних об'єктах обліку, отже, у двох статтях балансу. Для отримання інформації про рух кожного об'єкта обліку відкриваються рахунки бухгалтерського обліку, які реєструють кожен рух об'єкта, що враховується. Виникає необхідність записати одну операцію двічі на двох взаємозалежних рахунках. Операція на рахунках відбивається способом подвійного запису.

Подвійний запис - це одночасне та взаємопов'язане відображення господарської операції з дебету одного рахунку та кредиту іншого рахунку в однакових сумах.

Усі операції мають бути підтверджені документами. Записи операцій складаються з урахуванням документів.

Бухгалтерським записом - проводкою - називають запис операції, т. е. зазначення дебетуемого і кредитованого рахунків, у яких записується сума операції.

Кореспонденція рахунків - зв'язок, що виник між рахунками внаслідок подвійного запису ними.

Кореспондуючими рахунками називають рахунки, що застосовуються для відображення операції способом подвійного запису.

Порядок відображення операцій способом подвійного запису:

▪ операція першого типу відображається за дебетом та кредитом активного рахунку;

▪ операція другого типу відображається за дебетом та кредитом пасивного рахунку;

▪ операція третього типу відображається за дебетом активного рахунку та кредитом пасивного рахунку;

▪ операція четвертого типу відображається за дебетом пасивного рахунку та кредитом активного рахунку.

Її використання забезпечує можливість самоконтролю, оскільки дозволяє збалансувати результати записів на рахунках. Використовуючи подвійний запис, один рахунок дебетується, інший рахунок кредитується на ту саму суму. Якщо правильно зроблено різнооку операцій за рахунками, то сума оборотів по дебету всіх рахунків і сума оборотів за кредитом усіх рахунків дорівнюватимуть. Якщо помилково змінена сума за кореспондуючим рахунком чи запис зроблено одному й тому ж боці кореспондуючих рахунків (неправильно перенесено сальдо), то виявлена нерівність дебетових і кредитових оборотів по рахунках означає помилку у сумі чи характері записаної операції.

Разом про те подвійна запис має пізнавальне значення, оскільки показує, звідки надійшли кошти і куди направляються. Запис на рахунках роблять на підставі документів, тому всі бухгалтерські документи піддаються бухгалтерської обробки, одним з етапів якої є запис кореспондуючих рахунків за кожною операцією, що відображається в документі. Визначення та запис на документах кореспондуючих рахунків - контування. Контування супроводжується підписом бухгалтера, який її зробив.

Застосування подвійного запису забезпечує постійний самоконтроль за правильністю рознесеної за рахунками суми та за правомірністю (економічним змістом) здійсненої операції.

Відображення господарської операції на рахунку називається проводкою. Скласти бухгалтерське проведення - означає вказати, на який бік яких рахунків потрібно записати суму операції.

Розрізняють проводки: прості - у яких кореспондуються лише два рахунки; складні - у яких один рахунок кореспондується з кількома рахунками.

22. Бухгалтерські проводки: правила складання. Забалансові рахунки

Одним із етапів бухгалтерської обробки документів є запис кореспондуючих рахунків на документах. складання бухгалтерських проводок - контування.

Бухгалтерською проводкою називається текст, що вказує найменування дебетуемого та кредитованого рахунків.

Розрізняють прості и складні бухгалтерські проводки.

Просте проведення - запис, що має лише два кореспондуючі рахунки.

Складні проводки складаються, коли операція зачіпає понад два об'єкти обліку, отже, понад два кореспондуючих рахунків: у своїй один рахунок дебетується, інші - кредитуються, і навпаки.

Бухгалтерські проводки складаються у самому документі, яким оформляється господарська операція, у відомості чи журналі, куди записується операція, або окремих спеціальних бланках (меморіальних ордерах).

Меморіальний ордер - Це документ бухгалтерського оформлення, що містить вказівку записати господарську операцію на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Для полегшення записів кожному рахунку присвоюється певний номер, щоб у складанні бухгалтерських проводок вказувати не найменування рахунків, які номери.

Під час запису господарських операцій на рахунки їх групують за економічно однорідними ознаками. Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку називається систематичним записом.

Поряд із систематичною організацією застосовують хронологічний запис - реєстрацію господарських операцій у тій послідовності, в якій вони здійснюються. Відмінності у економічному змісті операції у своїй не враховуються.

Забалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні чи розпорядженні. У цю групу входять орендовані кошти, товарно-матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання, і матеріали, прийняті у переробку, тощо.

Позабалансові рахунки не кореспондують з іншими рахунками. За ними ведуться односторонні записи: або лише за дебетом - збільшення, або лише за кредитом - зменшення.

Забалансовые рахунки у балансі не вказуються, оскільки вони вже відображені у балансі підприємства, якому належать кошти та джерела їхньої освіти, відображені на даних рахунках.

Що відбивається на позабалансових рахунках? Багато підприємств часто користуються майном, яке не належить їм на правах власності: отриманим в оренду, прийнятим на відповідальне зберігання тощо. Крім того, підприємства можуть здавати кошти в оренду або отримувати гарантії від банку. Саме ці операції відбиваються на позабалансових рахунках бухгалтерського обліку.

Як показує практика проведення аудиторських перевірок, бухгалтери більшості підприємств не приділяють належної уваги оформленню операцій на цих рахунках. І, як наслідок, недостовірність бухгалтерського обліку загалом. Адже господарські операції, що відображаються на позабалансових рахунках, тією чи іншою мірою впливають на балансовий облік.

З 1 січня 2001 р. підприємства можуть вести облік за новим Планом рахунків. У плані рахунків перелік позабалансових рахунків змінився.

23. Облікові регістри та способи запису в них

Записати операцію на рахунках - означає відобразити її зміст у бухгалтерських книгах, картках або зведених листах, що є обліковими регістрами.

Регістри являють собою спеціально розграфлені друкарським способом паперові листи, які призначені для реєстрації господарських операцій. Регістри (за зовнішнім виглядом) поділяються на книги, картки та зведені листи.

Книги - це переплетені між собою листи, які скинуті в одне ціле.

Перевага книги - забезпечення безпеки інформації досить тривалий час.

недолік - можливість роботи з нею лише одну людину, тобто велика можливість виникнення різноманітних труднощів у розподілі праці між працівниками бухгалтерського обліку.

У бухгалтерії ведуться такі книги: касова книга, книга реєстрації прибуткових та видаткових ордерів, книга обліку довіреностей, книга обліку депонентських сум, головна книга та ін.

картки - це вільні листи, які виготовляються із щільнішого паперу. Вони розграфовані друкарським способом. Картки призначаються для ведення аналітичного обліку за рахунками, вони зберігаються у спеціальній картотеці за групами та найменуваннями коштів.

У бухгалтерському обліку прийнято вести картки складського обліку матеріалів, інвентарні картки обліку основних засобів та ін. Вільні листи виготовлені з тоншого паперу та більшого формату. Це, як правило: журнали-ордери, відомості, таблиці розробок.

У вільних листів є своя вигода - вони дають можливість оптимального розподілу праці між працівниками бухгалтерського обліку, що дозволяє їх обробляти, особливо у звітний період. Більшість журналів-ордерів включають вкладиші, що дозволяє спростити і зробити більш зручними підрахунок і записи. Для зручності зберігання вільні листи зазвичай прийнято переплітати у книги. Якщо ж дані обробляються комп'ютері, то друкують машинограму як вільного листа.

У бухгалтерському обліку існують такі записи в облікових регістрах:

▪ хронологічна - це запис операції, яка проводиться у міру її вчинення у певній послідовності;

▪ лінійний запис - це запис у регістрі, яка провадиться на підставі документа в одну лінію.

▪ шаховий запис - сума на основному документі записується в регістр, після чого один робочий запис виводиться перевірка. У тому випадку, якщо регістри не підраховані і сума не передана для подальшого обліку, застосовуються всілякі види виправлення помилок у записах.

При корекційному способі - неправильна сума закреслюється, а згори пишеться правильна сума. Якщо необхідно, виправлення підтверджується підписом. У бік зменшення суми на різницю проводиться запис червоним чорнилом у певних регістрах. Якщо суму необхідно збільшити, тоді необхідно застосувати додатковий запис звичайним чорнилом. Якщо ж всі підсумки в регістрах вже підраховані і суми передані для складання звітності, але виявлено помилку, тоді виправлення помилки робиться наступного місяця як виправна перевірка ("червоне сторно", додатковий запис).

24. Синтетичний та аналітичний облік

Синтетичними рахунками називають рахунки, що відображають узагальнені показники про об'єкти обліку, а облік у системі цих рахунків називається синтетичним обліком. Дані синтетичних рахунків мають грошовий вимір.

Аналітичними рахунками називають рахунки, що відкриваються у розвиток синтетичних рахунків для отримання конкретних даних, а облік у системі цих рахунків називається аналітичним обліком. У аналітичних рахунках облік ведеться у вартісному вираженні, а й у натуральних і трудових измерителях.

Синтетичні та аналітичні рахунки взаємопов'язані. Суми початкових та кінцевих залишків, а також дебетових та кредитових оборотів усіх аналітичних рахунків дорівнюють сумам початкового та кінцевого залишку, дебетового та кредитового оборотів синтетичного рахунку.

У аналітичних рахунках, що відбивають рух господарських коштів, облік ведеться в натурально-вартісному вираженні, а аналітичних рахунках, відбивають рух джерел господарських коштів, облік ведеться лише у грошовому вимірі.

Аналітичні рахунки не ведуться за коштами. Деякі складні синтетичні рахунки безпосередньо пов'язані з аналітичними рахунками без будь-яких проміжних груп.

Однак така побудова не завжди забезпечує отримання необхідних показників. Деякі синтетичні рахунки складаються з кількох груп аналітичних рахунків.

Записи в синтетичних рахунках за сумою дорівнюють записам в аналітичних рахунках.

Для управління підприємством його керівнику, а також керівникам окремих структурних підрозділів необхідне отримання даних про кожну ділянку господарської діяльності, про види майна та джерела їх формування різного ступеня узагальнення та деталізації.

Необхідні відомості про кожного дебітора з метою своєчасного отримання грошей чи майна, послуг. Відомості про кредиторів необхідні своєчасного погашення боргів, уникнення штрафних санкцій та збереження ділової репутації, що є важливим чинником у встановленні договірних відносин.

Для отримання уявлення про засоби та процеси необхідні рахунки, що узагальнюють дані, що характеризують об'єкт обліку в цілому. Наприклад, рахунки, що відображають загальну суму заборгованості перед постачальниками або загальну суму отриманих матеріалів.

Для отримання відомостей про суми заборгованості по кожному конкретному постачальнику потрібні рахунки, що дають таку конкретну інформацію, а для отримання відомостей щодо кожного виду отриманих матеріалів потрібні рахунки, що відображають рух кожного виду матеріалів.

Записи господарських операцій на аналітичних рахунках провадяться на підставі первинних документів.

аналітичний облік становить основу на формування даних синтетичного обліку. Аналітичний облік ведеться у картках (картки обліку матеріалів, картки обліку основних засобів, картки обліку дебіторів та кредиторів та ін.), у відомостях (розрахункова відомість, платіжна відомість), оборотних відомостях (матеріалів), сальдових відомостях, у книгах (комори) . Дані в них про рух окремих об'єктів обліку накопичуються, групуються, і отримані підсумки одночасно позначаються на відповідних синтетичних рахунках (у журналах-ордерах, Головній книзі, машинограмах).

25. Хронологічні та систематичні записи

Врахувати господарську операцію - означає відобразити у бухгалтерському обліку факт її вчинення. Вчинення господарської операції підтверджується наявністю документів, що її оформлюють.

Послідовність поточного обліку господарських операцій:

▪ реєстрація господарських операцій за документами згідно з календарною черговістю їх оформлення або надходження;

▪ рознесення господарських операцій - запис тих самих господарських операцій в облікові регістри за дебетом одного та кредитом іншого рахунку у визначеному порядку.

При запису господарських операцій на рахунки їх групують за економічно однорідними ознаками, тобто записують за певною системою.

Записи всіх операцій у поточному обліку ведуться такими способами:

▪ хронологічним;

▪ систематичним.

Відмінності у економічному змісті операції у своїй не враховуються.

Хронологічний запис - Відображення господарських операцій незалежно від змісту в послідовності їх здійснення в часі та оформлення документами. Запис здійснюється у спеціальних книгах або журналах, які є реєстраційними.

Дані про окремі об'єкти обліку хронологічний запис не надає, оскільки не здійснює їх необхідного угруповання.

Хронологічна запис не показує нам загальну суму приходу матеріалів загалом і з окремим їх видам, загальну суму оплати постачальникам загалом і з окремих кредиторам тощо.

Призначення хронологічного запису - Контроль повноти та правильності рознесення операцій за рахунками, тобто контроль систематичного запису.

Систематичним записом називається систематизована угруповання з економічного змісту на рахунках бухгалтерського обліку, необхідне отримання необхідних показників про окремих об'єктах обліку. Систематизувати необхідно всі зареєстровані у хронологічному порядку господарські операції.

Прикладом хронологічного запису всіх операцій є Книга обліку доходів та витрат, що застосовується організаціями та підприємцями, які використовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, але Книга обліку доходів та витрат призначена для податкового обліку та регістром бухгалтерського обліку не є.

Облікові регістри, що відбивають всі господарські операції лише у хронологічному порядку, сучасними формами бухгалтерського обліку не застосовуються. Прикладом хронологічного регістру з окремих об'єктів обліку може бути Касова книга, де ведуться у хронологічному порядку записи касових операцій

Книга покупок та Книга продажів враховують вартість податку на додану вартість за придбаними та реалізованими матеріальними цінностями у платників податку на додану вартість. Хронологічна реєстрація господарських операцій на підприємствах поєднується із систематичною в облікових регістрах, призначених для відображення операцій за одним рахунком (журнал-ордер № 1 за кредитом рахунку 50 "Каса"), за групою рахунків (журнал-ордер № 10 за дебетом рахунків виробничих витрат) , за всіма рахунками, що відбивають операції (журнал - головна форма обліку). Операції розносяться за рахунками у послідовності їх вчинення та документального оформлення, що значно скорочує та спрощує облікові записи. Усі операції нумеруються.

26. Оборотні, сальдові, шахові відомості

Оборотними відомостями називають спеціальні таблиці, у яких проводяться узагальнення та перевірка даних усіх облікових об'єктів.

Оборотні відомості складаються окремо за синтетичними та аналітичними рахунками за кожний звітний період.

Зворотна відомість за синтетичними рахунками - це таблиця, що відбиває обороти і залишки по синтетичним рахунках, заповнюється вона виходячи з даних всіх синтетичних рахунків, які ведуть на предприятии. У ній записуються найменування синтетичного рахунку, його номер (шифр), потім наводяться три пари колонок.

1. Початкове сальдо. Перша пара результатів: рівність початкового залишку по дебету і кредиту випливає з рівності підсумку активу та пасиву балансу початку звітного періоду.

2. Обороти (за місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік). Друга пара результатів: рівність оборотів по дебету і кредиту обумовлено шляхом подвійного запису операцій на рахунках у однаковій сумі.

3. кінцеве сальдо. Третя пара підсумків: рівність кінцевих залишків по дебету і кредиту випливає з рівностей першої (рівності коштів та джерел) та другої пари (методу подвійного запису) підсумків.

Подвійне відображення - це запис господарської операції в дебет одного та кредит іншого рахунку в однаковій сумі. При автоматизації обліку помилки виключено. Рівності підсумків оборотної відомості ґрунтуються на подвійному відображенні господарських операцій на рахунках.

Помилки, які не виявляє оборотна відомість при записах господарської операції на рахунках: - правильна кореспонденція рахунків з однаково невірною сумою;

▪ неправильна кореспонденція рахунків з однаково правильною сумою;

▪ не вказано кореспонденцію рахунків з господарської операції.

Рівність підсумків оборотної відомості за таких помилок не порушується.

Призначення оборотної відомості за синтетичними рахунками – контрольне: перевірка повноти та правильності записів на рахунках.

Для перевірки правильності записів за аналітичними рахунками дані оборотної відомості з аналітичних рахунків звіряють з даними свого синтетичного рахунку - вони повинні бути рівними.

Оборотна відомість за аналітичними рахунками включає показники натуральні та вартісні або лише вартісні в залежності від будови аналітичних рахунків.

Особливість складання шахової оборотної відомості - До неї записуються не загальні підсумки дебетових і кредитових оборотів кожного рахунку, що ведеться на підприємстві, а кожна сума кореспонденції рахунків по кожній господарській операції. Сума господарської операції записується один раз у клітину, в якій перетинаються кореспондуючі рахунки: дебет одного та кредит іншого рахунків – метод подвійного запису дотримується.

При ручному веденні бухгалтерського обліку складання шахової оборотної відомості є кращим, оскільки найповніше забезпечує її контрольну функцію.

Сальдові відомості - Засіб узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку. У них є дані про залишки об'єктів обліку. Застосовуються вони контролю за забезпеченістю підприємства запасами товарно-матеріальних цінностей, і навіть у цілях перевірки відповідності даних бухгалтерського обліку, і фактичного наявності виробничих запасів підприємства.

27. Форми бухгалтерського обліку

На даний час застосовують три форми обліку.

1. Меморіально-ордерна форма - Застосовується в окремих галузях народного господарства.

Меморіально-ордерна форма обліку заснована на базі контрольно-шахової форми обліку. При цій формі однорідні документи групують у накопичувальних відомостях, на їх підставі складають меморіальні ордери, ордери реєструють, це забезпечує контроль за їх збереженням та дозволяє отримати контрольну суму обороту за всіма рахунками.

Недоліки меморіально-ордерної форми:

▪ багаторазовість записів;

▪ відрив аналітичного обліку від синтетичного;

▪ складність прийомів виявлення помилкових записів.

2. Журнально-ордерна форма - застосовується ручна праця працівників обліку та кошти малої обчислювальної техніки.

Записи при журнально-ордерній формі ведуться за схемою: документ – регістр – форма звітності.

У ряді журналів-ордерів синтетичний облік поєднаний з аналітичним, що створює єдину струнку систему записів. Журнали-ордери ведуть за кредитом одного чи кількох рахунків. Кредитова ознака є провідною, оскільки всі господарські операції починають записувати на кредитовій основі.

Переваги журнально-ордерної форми обліку:

1) об'єднання синтетичного та аналітичного обліку - по більшості рахунків аналітичний облік об'єднаний із синтетичним, виключається необхідність застосування проміжних регістрів;

2) скорочення кількості записів – раціональна побудова облікових регістрів та Головної книги, поєднання синтетичного обліку та аналітичного обліку в одному регістрі, прискорюється документообіг;

3) підпорядкування регістрів вимогам звітності, контролю та аналізу - у регістрах передбачено накопичення даних у розрізах, необхідних для складання звітності, виключається вибірка даних наприкінці звітного періоду;

4) можливості широкого застосування малих обчислювальних машин, кращий розподіл обов'язків між рахунковими працівниками, дотримання графіка роботи, поліпшення організації та техніки ведення обліку.

Журнально-ордерна форма обліку немає перспектив, оскільки переважно розрахована на ручну працю працівників обліку.

3. Таблично-автоматизована форма - Підприємство обслуговується машинорахунковими установками.

Таблично-автоматизована форма обліку включає використання комплексу обчислювальних машин, які забезпечують отримання взаємозалежної системи облікової інформації.

При застосуванні цієї форми дані документів переносять на магнітні стрічки диски, які використовують для обробки на обчислювальних машинах. У процесі машинної обробки на їх основі одержують єдині облікові регістри - машинограми, їх зміст відповідає вимогам бухгалтерського обліку та визначається типовими проектами комплексної механізації обліку.

За цієї форми обліку підвищується оперативність, більш тісно використовуються оперативні планові та звітні дані.

Переваги використання машинно-орієнтованих форм обліку:

▪ застосування обчислювальної техніки для обробки інформації, для її збирання та реєстрації;

▪ можливість діалогового режиму роботи з ЕОМ;

▪ можливість надання інформації на запит;

▪ звільнення часу облікового персоналу для контрольно-аналітичних функцій.

28. Організація бухгалтерського апарату

Бухгалтерія - Самостійна структурна одиниця організації, яка не входить до складу іншого організаційного підрозділу. Головний бухгалтер очолює бухгалтерію, забезпечує правильність постановки обліку, його достовірність, здійснює контроль за безпекою, раціональним та економним використанням усіх коштів підприємства.

Структура апарату бухгалтерії залежить від змісту та обсягу облікової роботи.

Бухгалтерія великих підприємств поділяється на низку відділів. Дана структура бухгалтерського апарату застосовується на більшості середніх, а іноді і великих підприємств і називається вертикальної.

1. Розрахунковий відділ бухгалтерії веде розрахунки з робітниками та службовцями з оплати праці та соціального страхування, розрахунки з фінансовими органами, банками та депонентами, складає звітність з праці та заробітної плати.

2. Матеріальний відділ займається обліком розрахунків з постачальниками, враховує рух основних засобів, матеріалів, тари, малоцінних та швидкозношуваних предметів. Перевіряє правильність ведення складського обліку матеріальних цінностей, складає звіт про наявність та рух матеріальних та інших майнових цінностей.

3. Виробничо-калькуляційний відділ здійснює облік витрат виробництва, обчислює собівартість продукції, складає звітність про виконання плану випуску продукції та її собівартості.

функцією є загальне керівництво та контроль за наявністю, рухом та збереженням напівфабрикатів власного та незавершеного виробництва.

4. Відділ з обліку збутових операцій враховує наявність та рух готових виробів на складах. У цьому відділі ведеться облік готової продукції, її реалізації. Відділ веде облік розрахунків із покупцями, здійснює контроль за правильністю та своєчасністю надходження платежів від них.

5. Відділ розрахункових та валютних операцій займається обліком банківських та валютних операцій. Цей відділ за відсутності фінансової служби покладається функція організації фінансової роботи.

6. Загальний відділ бухгалтерії підприємства складає зведені та узагальнюючі документи, організує бухгалтерський архів.

Лінійна структура - структура, коли всі працівники апарату бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру.

Комбінована система Організація апарату бухгалтерії можлива на великих підприємствах. За цієї системи у складі бухгалтерії виділяються служби, зайняті виконанням замкнутого циклу робіт (за видами проваджень). У цих випадках права головного бухгалтера передаватимуть його заступникам у межах їх повноважень.

У разі комплексної механізації та автоматизації обліку з урахуванням ЕОМ створюються обчислювальні центри (ВЦ). Вони обслуговують окремі великі підприємства, групи підприємств, організацій. Велике поширення набувають інформаційно-обчислювальні центри (ІОЦ). Вони обробляють всю економічну інформацію підприємств району (регіону). Центри оснащені сучасними ЕОМ та здійснюють обробку бухгалтерської інформації та планово-нормативні технічні розрахунки.

Автоматизація робочого місця - важливий резерв, у якому підвищується можливість використання у управлінні підприємством.

29. Бухгалтерський баланс: поняття, зміст, структура

Бухгалтерський баланс - спосіб економічного угруповання майна за його складом, розміщенням та джерелами його формування на конкретний момент часу.

Бухгалтерський баланс - Двостороння таблиця. У лівій частині балансу показується майно за складом та розміщенням - це актив балансу, у правій частині відображаються джерела формування цього майна - це пасив балансу.

Основою побудови бухгалтерського балансу є угруповання об'єктів бухгалтерського обліку з їхньої функціональної ролі в процесі господарської діяльності та джерел формування.

Бухгалтерський баланс складається з 5 розділів:

▪ необоротні активи;

▪ оборотні активи;

▪ капітал та резерви;

▪ довгострокові зобов'язання;

▪ короткострокові зобов'язання.

У висновку бухгалтерського балансу є спеціальний рядок з активу та пасиву - "валюта балансу".

Типова структура бухгалтерського балансу містить такі числові показники.

актив. Розділ 1. Необоротні активи.

1. Нематеріальні активи: права на об'єкти інтелектуальної власності; патенти, торговельні знаки, знаки обслуговування, організаційні витрати; ділова репутація організації.

2. Основні засоби: земельні ділянки та об'єкти природокористування; будівлі, машини, обладнання, незавершене будівництво.

3. Прибуткові вкладення матеріальних цінностей: майно передачі в лізинг, що надається за договором прокату.

4. Фінансові вкладення: інвестиції в дочірні суспільства, залежні суспільства; позики, надані організації терміном понад 12 місяців; інші фінансові вкладення.

Розділ 2. Оборотні активи.

1. Запаси: сировина, матеріали та аналогічні цінності; витрати на незавершеному виробництві; готова продукція, товари для перепродажу та відвантажені; витрати майбутніх періодів.

2. Дебіторська заборгованість: покупці та замовники; векселі для отримання; заборгованість дочірніх та залежних товариств; заборгованість учасників за вкладами у статутний капітал.

3. Фінансові вкладення: позики, надані організацією терміном менше 12 місяців; власні акції, викуплені в акціонерів; фінансові вкладення.

4. Грошові кошти: Розрахункові рахунки; валютні рахунки; грошові кошти.

Пасив. Розділ 1. Капітал та резерви.

Статутний капітал. Додатковий капітал. Резервний капітал: резерви, утворені відповідно до законодавства та установчих документів. Нерозподілений прибуток.

Розділ 2. Довгострокові зобов'язання.

1. Позикові кошти: кредити, що підлягають погашенню через 12 місяців після звітної дати; позики, що підлягають погашенню через 12 місяців після звітної дати.

2. Інші зобов'язання.

Розділ 3. Короткострокові зобов'язання.

1. Позикові кошти: кредити, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати; позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.

2. Кредиторська заборгованість: постачальники та підрядники; векселі до сплати; заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами; перед персоналом організації; перед бюджетом та державними позабюджетними фондами; перед учасниками виплати доходів; отримані аванси.

3. Доходи майбутніх періодів: резерви майбутніх витрат та платежів.

30. Основні правила балансу

Бухгалтерський баланс являє собою спосіб узагальненого відображення складу коштів підприємства щодо їх розміщення та джерел їх формування на певну дату в грошах.

Основним правилом бухгалтерського балансу підприємства і те, що він необхідний відображення господарських коштів підприємства, з одного боку, щодо їх розміщення, з другого - за джерелами формування.

Господарські засоби підприємства та джерела їх формування бухгалтерський баланс відбиває за станом певну дату, т. е. баланс не характеризує рух господарських коштів та його джерел формування. Надходження та витрачання цих коштів може бути вивчено за даними поточного бухгалтерського обліку. Показники стану господарських засобів та джерел їх формування, що містяться в балансі, є дуже важливим матеріалом для аналізу господарської діяльності підприємства. При складанні балансу та звітності відбувається виявлення зведених та узагальнених у грошовому вираженні відомостей про наявність та розміщення господарських коштів, джерел їх формування, а також про їх використання.

Баланс означає рівність. У ньому завжди має бути присутня рівність підсумків активу і пасиву (майно господарства дорівнює джерелам його освіти). Оскільки баланс відбиває стан коштів, кожна операція викликає його зміни.

Залежно від впливу на баланс усі господарські операції прийнято поділяти на чотири типи.

1. Перший тип господарських операцій.

До цього типу можна віднести операції з надходження коштів на розрахунковий рахунок з каси або від дебіторів, видачі грошей з каси підзвітним особам, поверненню невитрачених сум підзвітною особою до каси, відпуску матеріалів зі складу у виробництво, надходження з виробництва готової продукції на склад, відвантаження готової продукції зі складу покупцям та ін.

Господарські операції першого типу викликають зміни у активі балансу, загальний результат (валюта) балансу не змінюється.

2. Другий тип господарських операцій.

До другого типу відносяться операції з утримання податків із заробітної плати робітників і службовців, використання прибутку створення фондів спеціального призначення та інших.

Господарські операції другого типу ведуть до зміни лише пасиві балансу. Загальний результат балансу не змінюється.

3. Третій тип господарських операцій.

Вони викликають збільшення статті в активі та в пасиві балансу, підсумки активу та пасиву зростають, але рівність між ними зберігається. Відбувається збільшення господарських коштів.

До цього типу можна віднести господарські операції, пов'язані з надходженням основних засобів, нарахуванням заробітної плати робітникам та службовцям за виготовлення продукції, надходження матеріалів від постачальників та ін.

Операції третього типу призводять до одночасного збільшення на одну й ту саму суму однієї статті в активі, а інший - у пасиві балансу. Валюта балансу зростає. Рівність зберігається.

4. Четвертий тип господарських операцій.

Операції четвертого типу викликають зменшення в активі та пасиві балансу, підсумки активу і пасиву балансу зменшуються на рівну величину. Рівність з-поміж них зберігається.

31. Податковий облік у системі бухгалтерського обліку

Податковий облік - Система узагальнення інформації визначення податкової бази з податку прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченим законодавством РФ.

Податковий облік необхідний формування повної та достовірної інформації про порядок обліку з метою оподаткування податком з прибутку господарських операцій, здійснених платником податків протягом звітного (податкового) періоду.

Об'єкти податкового обліку - майно, зобов'язання та господарські операції організації, із вартісної оцінки яких виходить розмір податкової бази поточного та наступних податкових періодів.

Одиниці податкового обліку - Об'єкти податкового обліку, інформація про які використовується більше одного звітного (податкового) періоду.

Систему податкового обліку платник податків організовує самостійно, керуючись принципом послідовності застосування і правил податкового обліку.

При зміні законодавства платник податків змінює порядок обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування.

На початку здійснення платником податків нових видів діяльності він визначає в обліковій політиці організації порядок та принципи відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.

Джерела даних для податкового обліку:

▪ первинні облікові документи;

▪ регістри податкового обліку, сформовані на базі регістрів бухгалтерського обліку;

▪ самостійні аналітичні регістри податкового обліку;

▪ розрахунок податкової бази з податку на прибуток організації за поточний та попередні податкові періоди.

Первинні документи є інформаційною базою податкового обліку організації.

Вимоги до форм первинних документів:

▪ достовірний опис поодинокого факту господарського життя організації;

▪ структура має залишатися постійною, якщо умови діяльності організації щодо стабільні;

▪ двозначність у тлумаченні інформації виключена;

▪ повідомлення має бути закодоване;

▪ достовірність, точність відомостей повинні забезпечити грошові та (або) натуральні вимірювачі інформації:

▪ не повинні дублюватися інші документи;

▪ інформація має бути максимально корисною;

▪ документ має бути зручним для обробки та надання інформації в електронному середовищі;

▪ документ має бути єдиним для всіх однорідних фактів господарської діяльності у різних підрозділах організації;

▪ документ має бути складений вчасно.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, має бути затверджений керівником організації за погодженням із головним бухгалтером.

Форми аналітичних регістрів податкового обліку повинні містити такі реквізити:

▪ найменування аналітичного облікового регістру;

▪ період (дату) складання;

▪ вимірювачі операцій у натуральному та грошовому вираженні;

▪ найменування господарських операцій, що враховуються;

▪ підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Виправлення помилок у регістрі податкового обліку має бути обґрунтовано та підтверджено підписом особи, яка внесла виправлення, із зазначенням дати та обґрунтуванням внесеного виправлення.

32. Особливості ведення податкового обліку

Особливості ведення податкового обліку майна, що амортизується.

За основними засобами, введеними в експлуатацію, корисний термін їх використання встановлюється платником податків самостійно станом на 01.01.2002 р. з урахуванням їх класифікації за групами, що амортизуються. Сума нарахованої за один місяць амортизації за вказаним майном визначається як:

▪ добуток залишкової вартості та норми амортизації - при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації;

▪ добуток залишкової вартості, визначеної станом на 01.01.2002 р., та норми амортизації – при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації.

Основні засоби, що амортизуються, фактичний термін використання яких більший, ніж термін корисного використання основних засобів, що амортизуються, виділяються платником податків в окрему амортизаційну групу.

За основними засобами, що передаються платником податків у безоплатне користування, починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася зазначена передача, нарахування амортизації не провадиться.

При закінченні договору безоплатного користування та повернення основних засобів платнику податків амортизація нараховується в порядку, починаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулося повернення основних засобів платнику податків.

Особливості ведення податкового обліку операцій з майном, що амортизується..

У цьому випадку платник податків визначає прибуток (збиток) від реалізації або вибуття майна, що амортизується, на підставі аналітичного обліку по кожному об'єкту на дату визнання доходу (витрати).

Аналітичний облік має містити інформацію:

▪ про початкову вартість майна, що амортизується, реалізованого у звітному (податковому) періоді;

▪ про зміни первісної вартості при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації; про прийняті організацією терміни корисного використання основних засобів;

▪ про способи нарахування та суму нарахованої амортизації за основними засобами, що амортизуються, за період з дати початку нарахування амортизації до кінця місяця, в якому таке майно реалізовано;

▪ про ціну реалізації майна, що амортизується, виходячи з умов договору купівлі-продажу;

▪ про дату придбання та дату реалізації майна;

▪ про дату передачі майна в експлуатацію, про дату виключення зі складу майна, що амортизується, про дату розконсервації майна, про дату закінчення договору безоплатного користування, про дату завершення робіт з реконструкції, про дату модернізації;

▪ про понесені платником податків витрати, пов'язані з реалізацією майна, що амортизується, зокрема щодо зберігання, обслуговування та транспортування реалізованого майна.

Прибуток, отриманий платником податків, підлягає включенню до складу податкової бази у тому звітному періоді, в якому було здійснено реалізацію майна.

Збиток, отриманий платником податків, відбивається в аналітичному обліку як інші витрати платника податків.

Термін визначається у місяцях та обчислюється у вигляді різниці між кількістю місяців строку корисного використання цього майна та кількістю місяців експлуатації майна до моменту його реалізації.

33. Економічне визначення коштів. Звіт про рух коштів

Грошові кошти - це: готівка у касі організацій; кошти на банківських рахунках; кошти, втілені у фінансових документах, перекази в дорозі.

Грошові документи - лотерейні квитки, проїзні квитки, путівки до санаторіїв, поштові марки тощо.

Кошти беруть участь у всіх стадіях відтворення: виробництво продукції, розподіл, обіг та споживання.

Кошти необхідні придбання виробничих ресурсів. З їхньою допомогою здійснюються різні платежі у сфері виробництва. Після реалізації виробленої продукції підприємство отримує виручку у грошовій формі. Грошові відносини виникають також із персоналом, з іншими організаціями та підприємствами, з державою.

За економічною сутністю Гроші можна віднести до високоліквідних оборотних коштів, оскільки вони у будь-який момент можуть бути використані для погашення заборгованості.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності - це відношення суми коштів до поточних зобов'язань. Цей коефіцієнт є визначенням платоспроможності підприємства. По ньому можна визначити, яка частина позикових зобов'язань може бути погашена. За економічним визначенням кошти - абсолютно ліквідний актив.

В результаті раціонального вкладення коштів в акції, облігації та інші цінні папери та фінансові інвестиції можна отримати додатковий дохід. Виходячи з цього принципу керівництву підприємства в умовах ринкових відносин потрібно думати про вміле вкладення та розпорядження грошима.

У бухгалтерській звітності дані про наявність коштів відображені у формі № 1 "Баланс", розділі "Оборотні активи", формі № 4 "Звіт про рух коштів".

Звіт складається із чотирьох розділів.

1. У першому розділі вказується залишок коштів початку року.

2. У другому розділі - скільки всього, зокрема за видами надходжень, надійшло коштів (виручка від товарів, робіт, послуг, від основних засобів та іншого майна).

3. Третій розділ. Тут вказується, скільки спрямовано коштів всього, у тому числі за напрямами витрат (на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, видачу авансів, фінансові вкладення, виплати дивідендів та відсотків, розрахунки з бюджетом тощо) д.).

4. У четвертому розділі показаний залишок коштів наприкінці звітний період.

Відомості про наявність та рух коштів подаються у валюті РФ - рублях - за даними відповідних рахунків.

Рух коштів показується за такими видами діяльності.

1. Поточна діяльність - діяльність організації з виробництва продукції, торгівлі, громадського харчування тощо.

2. Інвестиційна діяльність - капітальні та довгострокові фінансові вкладення, фінансова діяльність - здійснення короткострокових фінансових вкладень.

3. Фінансова діяльність організації, за якою здійснюється контроль на основі звіту про рух коштів. Дані звіту дозволяють контролювати готівковий потік коштів.

34. Касові операції

Касові операції - процес прийому, зберігання, витрачання готівкових коштів та грошових документів.

До обліку касових операцій пред'являють такі вимоги:

▪ правильне та своєчасне оформлення документів про рух готівкових коштів та грошових документів;

▪ контроль за збереженням коштів та цільовим їх використанням;

▪ контроль за дотриманням касової та розрахунково-платіжної дисципліни.

Каси організацій можуть бути застраховані відповідно до чинного законодавства.

Касовим ордером визнається первинний документ, яким оформляється оприбуткування коштів у касу. У касовому ордері вказується, коли, скільки, від кого і які цілі надійшли кошти. Ордер виписується бухгалтером і передається касиру, який перевіряє правильність оформлення, приймає гроші, підписує ордер та заповнює квитанцію, яка видається особі, яка внесла гроші.

Видача готівки оформляється видатковим касовим ордером. У ньому вказують, кому, в якому розмірі та на які цілі видано гроші. Цей документ підписується керівником та головним бухгалтером. Касир повинен перевірити правильність заповнення та наявності всіх реквізитів.

Усі прибуткові та видаткові касові ордери до передачі в касу реєструються в бухгалтерії та журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.

У касову книгу касир щодня записує залишок готівки в касі початку дня, прихід і витрата грошей протягом дня і залишок грошей початку наступного дня. Усі записи роблять у двох примірниках: перший залишається у касової книзі, другий передається у бухгалтерію і є звітом касира.

Касова книга має бути одна в організації. Вона має бути прошнурована, пронумерована, надрукована та підписана головним бухгалтером та керівником організації.

Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей ведеться для обліку виданих грошей з каси організації з виплати заробітної плати.

Контрольно-касова техніка, що використовується під час здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток, - контрольно-касові машини, оснащені фіскальною пам'яттю, електронно-обчислювальні машини, у тому числі персональні, програмно-технічні комплекси. Дані цих розрахунків касири відбивають у касових книгах.

У касових документах не допускаються виправлення.

Для синтетичного обліку касових операцій призначений основний активний рахунок 50 "Каса". Початкове і кінцеве сальдо відбиває наявність коштів початку і поклала край звітний період. По дебету цього рахунки показують надходження коштів, а, по кредиту - витрачання коштів.

Якщо на підприємстві, крім готівки у касі, знаходяться грошові документи, необхідно відкрити відповідний субрахунок.

У сучасних умовах можливо ведення касової книги автоматизованим способом. У разі автоматизованого ведення касової книжки має проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів обробки касових документів.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій лежить на керівника підприємства. Особи, винні у порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства РФ.

35. Кошти на розрахункових рахунках

Розрахунковий рахунок банк відкриває організаціям з метою зберігання вільних залишків коштів та здійснення різноманітних розрахункових операцій. Номер розрахункового рахунку фігурує у всіх платіжних документах організації.

Для відкриття рахунку у банку організація має надати такі документи:

▪ заяву на відкриття рахунку;

▪ два примірники банківських карток із зразками підписів керівника організації та головного бухгалтера та їх заступників, відбитком печатки організації;

▪ копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва, засвідчені нотаріусом;

▪ Довідки з податкової інспекції, Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування про постановку в них на облік.

У разі відкриття кількох рахунків організацією вона має надавати відомості до податкової інспекції про всі розрахункові рахунки.

Організаціям, які мають окремі негоспрозрахункові підрозділи поза своїм місцезнаходженням, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцезнаходженням негоспрозрахункових підрозділів.

Іноземним юридичним особам рублеві рахунки відкриваються лише за місцезнаходженням їх представництв.

З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати та доручення організації у порядку безготівкових розрахунків, видає кошти на оплату праці та господарські потреби. Списання сум та їх зарахування відбувається на підставі наступних документів: письмове розпорядження власників розрахункового рахунку або за їх згодою.

Винятком є платежі, що стягуються за рішенням судів або фінансових органів, а також платежі до державного бюджету, позабюджетних фондів, фондів соціального призначення, до митних органів. Аналогічно можуть оплачуватись рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.

При нестачі коштів на рахунку списання здійснюється у послідовності, визначеній Цивільним кодексом:

▪ за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу коштів з рахунку з метою задоволення вимог про відшкодування шкоди життю та здоров'ю та вимог про стягнення аліментів;

▪ за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу коштів для розрахунків з оплати праці працюючих за трудовим договором, а також виплати винагород за авторським договором;

▪ за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу коштів для розрахунків з оплати праці, а також за відрахуваннями до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ та фондів обов'язкового медичного страхування;

▪ за платіжними документами, що передбачають відрахування до бюджету;

▪ за виконавчими документами на задоволення інших грошових вимог;

▪ за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.

Кошти, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 "Розрахункові рахунки". За дебетом цього рахунки відбивають надходження коштів, а, по кредиту - їх зменшення. Підставою для записів за розрахунковим рахунком є виписки з банку з доданими до них виправдувальними документами.

36. Кошти на валютних рахунках

Вартість активів та зобов'язань (грошових знаків у касі організації, коштів на рахунках у кредитних організаціях, грошових та платіжних документів, фінансових вкладень, коштів у розрахунках, матеріально-виробничих запасів тощо), виражена в іноземній валюті, для відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності підлягає перерахунку в рублі.

Перерахунок вартості активів та зобов'язань, Вираженої в іноземній валюті, в рублі проводиться за курсом ЦБ РФ.

При перерахунку вартості активів та зобов'язань в іноземній валюті утворюються негативні та позитивні курсові різниці.

Курсова різниця відображається у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у тому звітному періоді, до якого відноситься дата виконання зобов'язань з оплати або за який складено бухгалтерську звітність.

Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи чи позареалізаційні витрати.

Курсова різниця зараховується на фінансові результати організації з її прийняття до бухгалтерського обліку.

Рахунок 52 "Валютні рахунки" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих у кредитних організаціях на території РФ та за її межами.

За дебетом рахунки 52 "Валютні рахунки" відбивається надходження коштів у валютні рахунки організації.

За кредитом рахунки 52 "Валютні рахунки" відбивається списання коштів із валютних рахунків організації.

Суми, які помилково віднесені до кредиту або дебету валютних рахунків організації та виявлені під час перевірки виписок кредитної організації, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями".

Операції з валютних рахунках відбиваються у бухгалтерському обліку виходячи з виписок кредитної організації та доданих до них грошово-розрахункових документів.

До рахунку 52 "Валютні рахунки" можуть бути відкриті субрахунки:

1) 52-1 "Валютні рахунки всередині країни";

2) 52-2 "Валютні рахунки там".

Бухгалтерські проведення з обліку операцій на валютному рахунку.

1. Пред'явлено рахунок іноземного покупця за відвантажені товарно-матеріальні цінності:

Дебет рахунка 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит рахунка 90 "Продажі".

2. На валютний рахунок зараховано суму оплати за товарно-матеріальні цінності:

Дебет рахунки 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

3. Половина виручки в іноземній валюті спрямована на продаж:

Дебет рахунки 57 "Переклади у дорозі" Кредит рахунки 52 "Валютні рахунки".

4. На розрахунковий рахунок зараховано суму виручки від продажу іноземної валюти:

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати".

5. Відображено списання коштів на обов'язкову реалізацію:

Дебет рахунки 91 "Інші доходи та витрати" Кредит рахунки 57 "Перекази в дорозі".

6. На валютний рахунок зараховано половину виручки, що надійшла від іноземного покупця за товарно-матеріальні цінності:

Дебет рахунки 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 52 "Валютні рахунки".

Аналітичний облік за рахунком 52 "Валютні рахунки" ведеться по кожному рахунку, відкритому для зберігання коштів у іноземній валюті.

37. Кошти на спеціальних рахунках

Рахунок 55 "Спеціальні рахунки у банках" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті РФ та іноземних валютах, що знаходяться на території РФ та за її межами, в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, спеціальних та інших спеціальних рахунках, а також про рух коштів цільового фінансування у тій частині, яка підлягає відокремленому зберігання.

До рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" можуть бути відкриті субрахунки:

55-1 "Акредитиви";

55-2 "Чекові книжки";

55-3 "Депозитні рахунки" та ін.

На субрахунку 55-1 "Акредитиви" враховується рух коштів, що у акредитивах.

Зарахування коштів в акредитиви відображається записом:

Дебет рахунки 55 "Спеціальні рахунки у банках"

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" та ін.

Списання коштів у акредитивах відображається записом:

Дебет рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кредит рахунки 55 "Спеціальні рахунки банках".

Невикористані кошти в акредитивах після відновлення кредитною організацією на той рахунок, з якого вони були перераховані, відображаються за кредитом рахунка 55 "Спеціальні рахунки в банках" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки".

На субрахунку 55-2 "Чекові книжки" враховується рух коштів, що у чекових книжках.

1. Відбито депонування коштів у видачі чекових книжок:

Дебет рахунки 55 "Спеціальні рахунки в банках" Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками".

2. Суми за отриманою у банку чековою книжкою списуються в міру оплати виданих організацією чеків:

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Кредит рахунки 55 "Спеціальні рахунки банках".

Суми за чеками, виданими, але не сплаченими кредитною організацією (не пред'явленими до сплати), залишаються на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках". Сальдо за субрахунком 55-2 "Чекові книжки" має відповідати сальдо за випискою кредитної організації.

На субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки" враховується рух коштів, вкладених організацією у банківські та інші вклади.

Перерахування коштів у вклади відображається організацією з дебету рахунка 55 "Спеціальні рахунки в банках" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки".

На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", враховується рух коштів цільового фінансування, що відокремлено зберігаються в кредитній організації.

Філії, представництва та інші структурні підрозділи організації, виділені на окремий баланс, яким відкрито поточні рахунки в кредитних організаціях для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" рух зазначених коштів.

Наявність та рух коштів у іноземних валютах враховуються на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" окремо. Побудова аналітичного обліку з цього рахунку має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, депозитах тощо на території РФ та за її межами.

38. Розрахунки з підзвітними особами

Підзвітні особи - це працівники підприємства, які отримали грошові суми або чекову книжку під звіт для майбутніх витрат, та працівники, які мають звітувати за отриманий виторг готівкою. На підприємстві має бути затверджений список підзвітних осіб.

Видача грошей під звіт оформляється видатковим касовим ордером чи платіжним дорученням на перерахування грошей.

Напрями, якими може здійснюватися витрачання підзвітних сум:

▪ витрати на відрядження;

▪ витрати на господарські потреби;

▪ витрати на отримання та відвантаження продукції.

Незалежно від напрямів, за якими були отримані суми, підзвітна особа має звітувати у триденний строк після завершення роботи з додатком виправдувальних документів.

При звіті за витрати на відрядження необхідно пред'явлення посвідчення про відрядження, проїзних квитків, квитанції про оплату готельних послуг, а також письмовий звіт про відрядження.

При господарських витратах додаються рахунки для придбання товарно-матеріальних цінностей, квитанції, накладні тощо.

Авансовий звіт перевіряється бухгалтером, затверджується керівником підприємства та є підставою для списання витрачених сум.

У бухгалтерському обліку витрати з підзвітними особами відбиваються на основному активному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Сальдо то, можливо і кредитовим - відбивається кредиторська заборгованість організації перед підзвітною особою у разі перевитрати отриманих сум. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків із підзвітними особами ведеться в журналі-ордері на підставі звітів касира та авансових звітів.

Схема обліку розрахунків із підзвітними особами відбувається в такий спосіб. Оформляються первинні документи на видачу грошей під звіт та списання витрат за підзвітними сумами. Потім дані цих документів застосовуються у звіті касира, авансовому звіті та у розрахунковій відомості у разі утримання підзвітних сум. Наступним етапом відбувається зведення цих даних у журналі-ордері. Потім ці показники надходять до Головної книги, потім відображаються в балансі.

Ставки відшкодування витрат на відрядження визначаються законодавством РФ.

Наведемо низку бухгалтерських проводок з обліку розрахунків із підзвітними особами.

1. Бухгалтером отримано гроші для відрядження:

Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит 50 "Каса".

2. Після закінчення відрядження подано авансовий звіт із виправдувальними документами:

Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

3. Повернено невикористану суму авансу:

Дебет 50 "Каса" Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

4. Якщо підзвітна особа не повернула невикористану суму:

▪ відображається недостача:

Дебет 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками"

Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 71;

▪ утримання із заробітної плати підзвітної особи: Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кредит 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками";

▪ якщо немає можливості утримати із заробітної плати:

Дебет 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"

Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з праці", 66.

39. Розрахунки з персоналом з інших операцій

На рахунку 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" здійснюється облік розрахунків за іншими операціями.

Інші операції - це розрахунки за наданими позиками, щодо відшкодування матеріальних збитків та ін.

До рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" можуть бути відкриті наступні субрахунки:

73-1 "Розрахунки за наданими позиками";

73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків".

На субрахунку 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками організації за наданими їм позиками (на індивідуальне та кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків та благоустрій садових ділянок та ін.).

За дебету рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" відображається сума наданої працівникові організації позики у кореспонденції з рахунком 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки". В обліку відображається наступний запис:

Дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки за наданими позиками"

Кредит рахунки 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки" - відображено суму позики, наданої працівнику організації готівкою через касу організації або через розрахунковий рахунок підприємства.

На суму платежів, що надійшли від працівника-позичальника, рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" кредитується у кореспонденції з рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (залежно від прийнятого порядку платежу). В обліку записується:

Дебет рахунки 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій", субрахунок "Розрахунки за наданими позиками".

На субрахунку 73-2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків" враховуються розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівником організації внаслідок недостач та розкрадань грошових та товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також щодо відшкодування інших видів збитків.

В дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та 98 "Доходи майбутніх періодів" (за відсутні товарно-матеріальні цінності), 28 "Шлюб у виробництві" (за втрати від браку продукції) та ін. В обліку відображається:

Дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"

Кредит рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" (98 "Доходи майбутніх періодів", 28 "Шлюб у виробництві").

За кредиту рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" записи виробляються у кореспонденції з рахунками обліку коштів у суми внесених платежів та інших. У обліку відбиваються такі записи:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

Кредит рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" - відображено суми утримань із сум з оплати праці.

Дебет рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

Кредит рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - відображено суми списаних недостач при відмові у стягненні через необґрунтованість позову.

аналітичний облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться щодо кожного працівника організації.

40. Розрахунки з дебіторами та кредиторами

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з операцій з дебіторами та кредиторами з майнового та особистого страхування; за претензіями; за сумами, утриманими з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів чи постанов судів та ін.

До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" можуть відкриватися такі субрахунки:

76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування";

76-2 "Розрахунки за претензіями";

76-3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами" та ін.

На субрахунку 76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування" відображаються розрахунки зі страхування майна та персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником.

1. Списані втрати, що виникли внаслідок знищення та псування виробничих запасів, основних засобів та ін.

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Кредит рахунки 10 "Матеріали", 01 "Основні засоби" та ін.

2. Відображено суму страхового відшкодування, належну за договором страхування працівника організації:

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Кредит рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій".

3. Відображено суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування:

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

4. Списані втрати від страхових випадків, що не компенсуються страховими відшкодуваннями:

Дебет рахунки 99 "Прибутки та збитки"

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Аналітичний облік за субрахунком 76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування" ведеться за страховиками та окремими договорами страхування.

На субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також по пред'явленим та визнаним (або присудженим) штрафам, пеням та неустойкам.

За дебету рахунки 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, за кредиту - суми платежів, що надійшли:

Дебет рахунки 76-2 "Розрахунки за претензіями"

Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображено суми претензій до постачальників, підрядників та транспортних організацій щодо виявлених під час перевірки їх рахунків невідповідностей цін та тарифів, зазначених у договорах;

Дебет рахунки 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки"

Кредит рахунки 76-2 "Розрахунки за претензіями" - відображено суми платежів, що надійшли від різних дебіторів та кредиторів.

На субрахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами" враховуються розрахунки за належними організацією дивідендів та інших доходів, у тому числі з прибутку, збитків та інших результатів за договором простого товариства:

Дебет рахунки 76-3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати" - відображені доходи, що підлягають отриманню (розподілу).

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки"

Кредит рахунки 76-3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами" - відображено активи, отримані організацією в рахунок доходів.

41. Внутрішньогосподарські розрахунки

Рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрішньобалансові розрахунки), зокрема розрахунків з виділеного майна, із взаємної відпустки матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, щодо передачі видатків із загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів тощо.

До рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" можуть бути відкриті субрахунки:

79-1 "Розрахунки з виділеного майна";

79-2 "Розрахунки за поточними операціями";

79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" та ін.

На субрахунку 79-1 "Розрахунки з виділеного майна" враховується стан розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси, за переданими їм необоротними та оборотними активами.

Майно, виділене зазначеним підрозділам, списується організацією з рахунку 01 "Основні кошти" та інших у дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".

Майно, виділене організацією зазначеним підрозділам, приймається на облік цими підрозділами з кредиту рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" до дебету рахунку 01 "Основні кошти" та ін.

На субрахунку 79-2 "Розрахунки за поточними операціями" враховується стан усіх інших розрахунків організації з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними окремі баланси.

На субрахунку 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" враховується стан розрахунків, пов'язаних із виконанням договорів довірчого управління майном. Цей субрахунок використовується для обліку розрахунків у засновника управління, довірчого управляючого, і навіть розрахунків з майну, переданому довірче управління.

1. В обліку засновника відображено списання майна, переданого в довірче управління:

Дебет рахунка 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном"

Кредит рахунки 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 58 "Фінансові вкладення".

2. Списано суму нарахованої амортизації:

Дебет рахунки 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів"

Кредит рахунки 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном".

Прийняте довірчим керуючим на окремий баланс майно відбивається:

Дебет рахунки 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 58 "Фінансові вкладення"

Кредит рахунки 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном".

При цьому відображається сума нарахованої амортизації за прийнятим майном. В обліку записується:

Дебет рахунка 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном"

Кредит рахунки 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Аналітичний облік за рахунком 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" ведеться за кожною філією, представництвом, відділенням або іншим відокремленим підрозділом організації, виділеним на окремий баланс, а розрахунків за договорами довірчого управління майном - за кожним договором.

42. Розрахунки з податків та зборів

Рахунок 68 "Розрахунки з податків та зборів" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, та з працівників цієї організації.

Рахунок 68 "Розрахунки з податків та зборів" кредитується на суми, що належать за податковими деклараціями (розрахунками) до внеску до бюджетів:

Дебет рахунки 99 "Прибутки та збитки"

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці" - нараховано суму прибуткового податку.

За дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів" відображаються суми, фактично перелічені до бюджету, а також суми податку на додану вартість, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями".

Сума прибуток є умовним витратою (умовним доходом) з податку прибуток.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток бухгалтерського прибутку, сформованого у звітному періоді, на ставку податку на прибуток.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток рахунку 99 "Прибутки та збитки".

Сума нарахованої умовної витрати з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів".

Дебет рахунки 99 "Прибутки та збитки"

Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків і зборів" - нараховано податку з прибутку.

Сума нарахованого умовного доходу з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів" та кредитом рахунку 99 "Прибутки та збитки".

Поточний податок на прибуток - податку з прибутку з оподаткування, визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоригованої суми постійного податкового зобов'язання, відстроченого податкового активу і відстроченого податкового зобов'язання звітного периода.

Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період повинен визнаватись у бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.

На суму податку на додану вартість здійснюються записи з дебету рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів" у кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" і, відповідно, з дебету рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" з кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" при перерахуванні її до бюджету.

Суми податку на додану вартість, що підлягають поверненню організації, відображаються за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" (68 "Розрахунки з податків та зборів") з кредитом рахунка 68 "Розрахунки з податків та зборів".

У разі непідтвердження платником податків обґрунтованості застосування податкової ставки у розмірі 0 % суми податку на додану вартість, відображені за дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів", списуються до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати". В обліку записується:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати"

Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів".

Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів" ведеться за видами податків.

43. Розрахунки з постачальниками та підрядниками

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками здійснюється на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

На цьому рахунку узагальнюється інформація про розрахунки за:

▪ отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також щодо доставки чи переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані та підлягають оплаті через банк;

▪ товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги, на які розрахункові документи від постачальників чи підрядників не надійшли (невідфактуровані поставки);

▪ надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

▪ отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки з недоборів та переборів тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін.

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується на вартість товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, що приймаються до бухгалтерського обліку, у кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні запису за кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" здійснюються у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво тощо.

По дебету рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" враховуються суми виконання зобов'язань (оплата рахунків), включаючи аванси та попередню оплату, у кореспонденції з рахунками обліку коштів та ін. При цьому суми виданих авансів та попередньої оплати враховуються окремо. Суми заборгованості постачальникам та підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", а враховуються окремо в аналітичному обліку.

Організації, які здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання НДДКР та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Усі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" незалежно від часу оплати.

Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника.

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями"

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - пред'явлено претензію постачальнику за нестачу товарно-матеріальних цінностей.

За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується на вартість цінностей, що надійшли, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.

Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться по кожному пред'явленому рахунку, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником і підрядником.

44. Розрахунки з покупцями та замовниками

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" дебетується у кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кредит рахунки 90 "Продажі", рахунки 91 "Інші доходи та витрати" - пред'явлено рахунок покупцю.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" кредитується у кореспонденції з рахунками обліку коштів, розрахунків на суми платежів, що надійшли (включаючи суми отриманих авансів). При цьому суми отриманих авансів та попередньої оплати враховуються окремо. В обліку відображається наступний запис:

Дебет рахунки 50 "Каса", рахунки 51 "Розрахункові рахунки" та ін.

Кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - відображено суми платежів, що надійшли від покупців (замовників).

При реалізації готової продукції покупцю відбиваються такі бухгалтерські проводки.

1. Відвантажено готову продукцію покупцю за фактичною собівартістю:

Дебет рахунки 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість" Кредит рахунки 43 "Готова продукція".

2. Пред'явлено рахунок покупцю:

Дебет рахунка 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит рахунка 90 "Продажі".

3. Нараховано податок на додану вартість за реалізованою готовою продукцією:

Дебет рахунки 90 "Продажі"

Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів".

4. Надійшла оплата від покупця за готову продукцію:

Дебет рахунки 50 "Каса", рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (на суму погашення заборгованості) та 91 "Інші доходи та витрати" (на величину відсотка). В обліку відображається:

Надійшли кошти від покупця:

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Величина відсотка віднесена до складу доходів організації:

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати".

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться по кожному пред'явленому покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю та замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання необхідних даних щодо:

▪ покупцям та замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

▪ покупцям та замовникам за не сплаченими у строк розрахунковими документами;

▪ отриманим авансам; векселям, термін надходження коштів за якими не настав;

▪ векселям, дисконтованим (врахованим) у банках;

▪ векселям, за якими кошти не надійшли у строк.

Облік розрахунків із покупцями та замовниками у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" окремо.

45. Розрахунки з праці

Заробітна плата - Винагорода, встановлена працівникові за виконання трудових обов'язків.

Облік праці та заробітної плати займає центральне місце у системі бухгалтерського обліку. Праця є найважливіший елемент витрат виробництва та звернення.

Заробітна плата є основним джерелом доходу робітників і службовців, за допомогою неї здійснюється контроль за мірою праці та споживання, вона використовується як найважливіший важіль управління економікою.

Оплата праці кожного працівника визначається роботодавцем залежно від кількості та якості виконуваної роботи та максимальною межею не обмежена.

Основні завдання бухгалтерського обліку оплати праці:

▪ у встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом з оплати праці (нарахування заробітної плати та інших виплат, сум до утримання та видачі);

▪ своєчасно та правильно відносити до собівартості продукції (робіт, послуг) суми нарахованої заробітної плати та обов'язкових відрахувань до позабюджетних фондів (Пенсійний фонд РФ, фонди обов'язкового медичного страхування, Фонд соціального страхування РФ);

▪ здійснення угруповання показників з обліку трудових ресурсів організації та заробітної плати з метою оперативного керівництва та складання необхідної звітності, а також розрахунків із державними соціальними позабюджетними фондами.

У бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, преміями, допомогами, пенсіями працюючим пенсіонерам та ін.), а також з виплати доходів за акціями та іншими цінними паперами організації призначено рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з праці ».

За кредитом рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці" відбиваються суми нарахованої заробітної плати, належні працівникам організації.

За дебетом цього рахунку відображаються виплачені суми заробітної плати, премій, допомог, пенсій, доходів від участі у капіталі організації, суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та іншими утриманнями.

1. Відображено суми оплати праці, нараховані працівникам організації:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (рахунок 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", 44 "Витрати на продаж" та ін.)

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці".

2. Відображено суми оплати праці, нараховані за рахунок освіченого резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, що виплачуються 1 раз на рік:

Дебет рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат" Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці".

3. Нараховано допомогу з соціального страхування пенсій та інших аналогічних сум:

Дебет рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення"

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці".

4. Відображено суми оплати праці, не виплаченої у встановлений строк через неявку одержувача:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки за депонованими сумами".

5. Видано з каси заробітну плату, премії, допомоги та ін.:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кредит рахунки 50 "Каса".

46. Облік фінансових інвестицій

К фінансовим інвестиціям відносяться витрати організації на придбання цінних паперів з метою отримання додаткового доходу, вклади в статутні капітали інших організацій, дебіторська заборгованість у вигляді наданих позик іншим підприємствам.

Облік фінансових інвестицій здійснюється на активному рахунку 58 "Фінансові вкладення" за субрахунками.

На субрахунку 58-1 "Паї та акції" враховуються наявність та рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складкові) капітали інших організацій у вигляді грошових коштів, матеріальних цінностей, готової продукції та ін.

Дебет рахунки 58 "Фінансові вкладення"

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" (52 "Валютні рахунки", 10 "Матеріали", 43 "Готова продукція", 20 "Основне виробництво" та ін) - відображено вклади у статутний капітал у вигляді коштів (валютних коштів, матеріальних цінностей , готової продукції та ін.).

На субрахунку 58-2 "Боргові цінні папери" враховуються наявність та рух інвестицій у державні та приватні боргові цінні папери (облігації та ін.). Цінні папери приймаються до обліку за купівельною вартістю придбання (ринкова ціна), яка може дорівнювати, більша або менша за номінальну. Якщо ринкова вартість перевищує номінальну, то отримана різниця підлягає списанню чи донарахуванню.

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (на суму належного до отримання за цінними паперами доходу)

Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення" (на частину різниці між ринковою та номінальною вартістю), 91 "Інші доходи та витрати" (на різницю між сумами, віднесеними на рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та рахунки 58 "Фінансові вкладення" ).

Донарахування суми перевищення номінальної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їхньою покупною вартістю відображається наступним записом:

Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення" (на частину різниці між ринковою та номінальною вартістю), 91 "Інші доходи та витрати" (на загальну суму, віднесену на рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та 58 "Фінансові вкладення").

Продаж чи погашення цінних паперів відображається:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати"

Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення".

У бухгалтерському балансі фінансові вкладення відбиваються за найменшою вартістю - обліковою чи ринковою. Оскільки ситуація на фондовому ринку нестабільна, багато хто створює резерв під знецінення вкладень у цінні папери.

Рахунок 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери" призначений для узагальнення інформації про резерви під знецінення вкладень організації у цінні папери. За кредитом цього рахунку здійснюється формування резерву, за дебетом – використання резерву.

1. Освіта резерву:

Дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати" Кредит рахунка 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери".

2. Зменшення резерву внаслідок вибуття акцій, за якими раніше було створено резерв: Дебет рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати".

Аналітичний облік за цим рахунком ведеться за кожним резервом.

47. Документальне оформлення основних засобів

Оприбуткування основних засобів здійснюється на підставі Акта про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (форма № ОС-1).

Актом про прийом-передачу будівлі (споруди) (форма № ОС-1а) оформляється передача будівель та споруд.

На передачу групи однорідних об'єктів складається Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (форма № ОС-1б). Зазначені документи затверджуються керівниками організації-отримувача та організації-здавача та складаються у кількості не менше двох екземплярів. До акту додається й технічна документація, що стосується даного об'єкту.

Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (форма № ОС-2) складається на внутрішнє переміщення основних засобів. Виписується здавачем (передаючою стороною) у трьох примірниках, підписується відповідальними особами структурних підрозділів одержувача та здавача.

перший примірник передається до бухгалтерії, друга - залишається в особи, відповідальної за збереження об'єкта основних засобів здавача, третій - Передається одержувачу.

Прийом та здавання основних засобів у ремонт, на реконструкцію та модернізацію здійснюється на підставі Акту про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОС-3).

Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує стороння організація, акт складається у двох примірниках.

перший примірник залишається в організації, друга - передається організації, яка проводила ремонт, реконструкцію, модернізацію.

Вибуття основних засобів оформляється Актом про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів (форма № ОС-4)).

На списання автотранспортних засобів складається Акт про списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а).

Якщо проводиться списання групи об'єктів основних засобів, то оформляється Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів (форма № ОС-4б)).

Він складається у двох примірниках, підписується членами комісії, призначеної керівником організації, затверджується керівником або уповноваженою ним на це особою.

перший примірник передається до бухгалтерії, друга - залишається в особи, відповідальної за збереження об'єктів основних засобів, і є підставою для здачі на склад та реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися внаслідок списання.

Дані первинних облікових документів є джерелом інформації для заповнення інвентарної картки обліку об'єкта основних засобів (форма № ОС-6).

Застосовуються також Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів (форма № ОС-6а) и Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів (форма № ОС-6б).

Ведуться в бухгалтерії в одному примірнику на кожен об'єкт, групу об'єктів, а також об'єктів основних засобів малих підприємств.

При надходженні обладнання на підприємство бухгалтер складає Акт про прийом (надходження) обладнання (форма № ОС-14).

При передачі обладнання у монтаж - Акт про прийом-передачу обладнання в монтаж (форма № ОС-15).

При виявленні дефектів - Акт про виявлені дефекти обладнання (форма № ОС-16).

48. Надходження основних засобів

Основні засоби - це засоби праці, які використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг), для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (понад 12 місяців), не змінюють свій зовнішній вигляд у процесі експлуатації, але зношуються, переносячи частинами свою вартість на знову створений продукт у вигляді амортизаційних відрахувань.

Розрізняють такі основні шляхи надходження основних засобів на підприємство:

▪ придбання за плату у постачальників;

▪ створення господарським способом;

▪ отримання за договором дарування (безоплатно);

▪ надходження як вклад у статутний капітал;

▪ надходження за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошима.

Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату, Визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків.

1. Відбито витрати на придбання об'єкта основних засобів:

Дебет рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

2. Нараховано податок на додану вартість за придбаним об'єктом:

Дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

3. Об'єкт основних засобів прийнято до обліку за первісною вартістю, за винятком податку на додану вартість:

Дебет рахунка 01 "Основні кошти" Кредит рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи".

Початковою вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

3. Відображено ринкову вартість основного кошти, що надійшов за договором дарування (безоплатно):

Дебет рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Безкоштовні надходження".

Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок вкладу статутний капітал організації, Визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками. Сума дебіторської заборгованості за вкладом у статутний капітал відображається за дебетом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" та кредитом рахунку 80 "Статутний капітал".

4. Відображено суму вкладу учасника у вигляді вартості основного засобу:

Дебет рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунка 75 "Розрахунки із засновниками", субрахунок "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу".

Початковою вартістю основних засобів, отриманих за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією. Ця вартість встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за рахунком 01 "Основні кошти" за первісною вартістю.

Дебет рахунки 01 "Основні засоби"

Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - до обліку прийнято об'єкт основних засобів за первісною вартістю.

49. Амортизація основних засобів

амортизація - процес поступового перенесення вартості об'єктів основних засобів на собівартість продукції, що виготовляється.

Амортизаційні відрахування за основними засобами нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування у розмірі 1/12 річної суми.

Знос поділяється на моральний и фізичний.

Моральний знос - часткова втрата об'єктами основних засобів їх вартості внаслідок розвитку техніки та технології та вдосконалення процесу виробництва.

фізичний знос - Втрата об'єктами основних засобів їх первісних якостей.

Об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 10 тис. крб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, виходячи з технологічних особливостей, дозволяється списувати на витрати виробництва у міру відпустки їх у виробництво або експлуатацію.

Амортизація не нараховується по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).

Нарахування амортизаційних відрахувань починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, і виробляється до погашення вартості об'єкта чи списання об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта чи списання об'єкта з бухгалтерського обліку.

Суми амортизації за об'єктами основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на пасивному рахунку 02 "Амортизація основних засобів". За кредитом цього рахунку враховуються суми нарахованої амортизації, за дебетом - списання суми зносу при вибутті об'єктів основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі, внесення до статутного капіталу іншої організації та інших.

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 08 "Вкладення у необоротні активи", 44 "Витрати на продаж")

Кредит рахунку 02 "Амортизація основних засобів" - нараховано амортизацію основних засобів.

Розрізняють такі методи нарахування амортизаційних відрахувань.

1. Лінійний метод.

Річна сума амортизації = первісна вартість (відновна) Ч норма амортизації, обчислена виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

2. Спосіб зменшуваного залишку.

Річна сума амортизації = залишкова вартість початку звітного року Ч норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавством РФ.

3. Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.

Річна сума амортизації = первісна вартість (відновна) Число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта / сума чисел років строку корисного використання об'єкта.

4. Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (при виконанні робіт).

Річна сума амортизації = обсяг продукції (робіт) Ч первісна вартість/передбачуваний обсяг продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.

50. Вибуття основних засобів

Об'єкти основних засобів вибувають внаслідок:

▪ продажу;

▪ безоплатної передачі;

▪ списання у разі морального та фізичного зносу;

▪ ліквідації при аваріях, стихійних лихах та інших надзвичайних ситуаціях;

▪ передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій;

▪ передачі за договорами міни, дарування;

▪ передачі дочірньому (залежному) суспільству від головної організації;

▪ нестачі та псування, виявлених при інвентаризації активів та зобов'язань;

▪ часткової ліквідації під час виконання робіт з реконструкції;

▪ в інших випадках.

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває чи постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Якщо списання об'єкта основних засобів провадиться в результаті його продажу, то виторг від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, узгодженій сторонами договору.

Доходи та витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать. Доходи та витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як операційні доходи та витрати. Операційні доходи та витрати обліковуються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" за субрахунками.

При вибутті об'єктів основних засобів сума нарахованої за ними амортизації списується з рахунку 02 "Амортизація основних засобів" до кредиту рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів".

1. Списано первісну вартість об'єктів основних засобів внаслідок реалізації сторонньої організації:

Дебет рахунка 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит рахунка 01 "Основні засоби".

2. Списано суму амортизації за вибулими основними засобами:

Дебет рахунки 02 "Амортизація основних засобів" Кредит рахунки 01 "Основні засоби".

3. Списано залишкову вартість основних засобів:

Дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати"

Кредит рахунки 01 "Основні кошти", субрахунок "Вибуття основних засобів".

4. Відбито прибуток (збиток) від основних засобів:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Сальдо інших доходів та витрат" (99 "Прибутки та збитки")

Кредит рахунки 99 "Прибутки та збитки" (91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Сальдо інших доходів та витрат").

Списання об'єктів основних засобів здійснюється на підставі акта на списання об'єкта основних засобів. В акті зазначаються дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або споруди, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації, проведені переоцінки, ремонти, причини вибуття з їх обґрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивні елементи.

З оформленого акта в бухгалтерії в інвентарній картці проводиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів провадяться також у документі, що відкривається за місцем його знаходження.

51. Ремонт основних засобів

Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації и реконструкції.

Ремонт може проводитись господарським або підрядним способом.

Розрізняють такі способи проведення ремонту об'єктів основних засобів.

1. Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відбиваються виходячи з відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат.

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати")

Кредит рахунки 10 "Матеріали", (70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 23 "Допоміжні виробництва", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами") - відображені фактичні витрати на проведення ремонт основних засобів.

2. З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт об'єктів основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих).

Для ухвалення рішення про утворення резерву витрат на ремонт основних засобів використовуються документи, що підтверджують правильність визначення щомісячних відрахувань (дефектні відомості, кошториси для проведення ремонтів, нормативи та дані про терміни проведення ремонтів, підсумковий розрахунок відрахувань до резерву витрат на ремонт основних засобів).

Зарезервовані суми з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво (реалізацію) враховуються на пасивному рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат". За кредитом рахунки відображається утворення резерву, за дебетом – використання резерву.

1. Освіта резерву:

Кредит рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат".

2. Використання резерву:

Дебет рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат" Кредит рахунки 23 "Допоміжні виробництва" 10 "Матеріали", 70 "Витрати на оплату праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами").

3. Відображено суму невикористаного резерву:

Дебет рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" Кредит рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи".

У разі, якщо організація здійснює ремонт основних засобів нерівномірно, то дозволяється списувати фактичні витрати на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів".

1. Відображено фактичні витрати на проведення ремонту у звітному періоді:

Дебет рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит рахунки 23 "Допоміжні виробництва" (10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" ).

2. Списання витрат протягом наступних періодів:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати") Кредит 97 "Витрати майбутніх періодів".

52. Облік нематеріальних активів

Нематеріальними активами визнаються об'єкти довгострокового користування, що не мають матеріально-речовинної структури, але мають вартісну оцінку, що використовуються протягом тривалого часу (понад 12 місяців) та здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

До нематеріальних активів належать:

▪ виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

▪ виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

▪ майнове право автора чи іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;

▪ виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

▪ виключне право патентовласника на селекційні досягнення;

▪ ділова репутація організації;

▪ організаційні витрати.

До складу нематеріальних активів не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв та не можуть бути використані без них.

Рух нематеріальних активів оформляється документами, в яких зазначаються дані про первісну вартість, ступінь зношеності, термін корисного використання та ін.

При вибутті нематеріальних активів складається акт списання, акт передачі та інші документи.

Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку рахунку 04 "Нематеріальні активи" за первісною вартістю.

Дебет рахунки 04 "Нематеріальні активи"

Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - прийнято до обліку нематеріальний актив за первісною вартістю.

Залишкова вартість об'єктів, що вибули, списується з рахунку 04 "Нематеріальні активи" на рахунок 91 "Інші доходи та витрати".

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати"

Кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи" - списано залишкову вартість нематеріальних активів.

При вибутті об'єктів нематеріальних активів їхня вартість зменшується на суму нарахованої за час використання амортизації.

Амортизація за нематеріальними активами нараховується протягом усього терміну корисного використання.

За нематеріальними активами, якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації).

Сума амортизації за нематеріальними активами відбивається на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів". За кредитом цього рахунку здійснюється нарахування амортизації, за дебетом - списання зносу.

1. Нараховано амортизацію за нематеріальними активами:

Кредит рахунки 05 "Амортизація нематеріальних активів".

2. Списано суму амортизації за нематеріальними активами, що вибули:

Дебет рахунки 05 "Амортизація нематеріальних активів"

Кредит рахунки 04 "Нематеріальні активи".

Розрізняють такі способи нарахування амортизації за нематеріальними активами:

▪ лінійний спосіб;

▪ спосіб зменшуваного залишку;

▪ спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

53. Документальне оформлення матеріально-виробничих запасів

Операції з руху матеріально-виробничих запасів оформлюються первинними обліковими документами.

На матеріали, що надходять за договорами купівлі-продажу, постачання та інші аналогічні договори організація отримує від постачальника (відправника вантажу) розрахункові документи та супровідні документи.

Довіреність (форми М-2 або М-2а) на одержання матеріалів та відповідні документи видаються уповноваженій особі для одержання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації (організації). Довіреність у одному примірнику оформляє бухгалтерія організації та видає під розписку одержувачу.

Надійшли до організації рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, акти та інші супровідні документи на вантажі, що надійшли, передаються відповідному підрозділу організації (відділу матеріально-технічного постачання, складу тощо) як основу для приймання та оприбуткування матеріалів.

Приймання та оприбуткування вступників та тари (під матеріали) оформляються відповідними складами шляхом складання Прибуткового ордера (форма №М-4) за відсутності розбіжностей між даними постачальника та фактичними даними (за кількістю та якістю). Прибутковий ордер у одному примірнику складає матеріально відповідальна особа на день надходження цінностей складу.

При встановленні невідповідності надійшли матеріалів асортименту, кількості і якості, зазначених у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріалів не відповідає вимогам (вм'ятини, подряпини, поломка, бій, текти рідких матеріалів і т. д.), приймання здійснює комісія , яка оформляє її Актом про приймання матеріалів (форма №М-7). Акт у двох примірниках складається членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника) чи представника незацікавленої організації.

На відпустку запасів у виробництво становлять Лімітно-огорожу (форма № М-8) и Вимога-накладну (форма № М-11).

Лімітно-огорожі призначені для відпуску матеріалів, що систематично споживаються для виготовлення продукції (виконання робіт та послуг), а також для контролю за дотриманням лімітів.

Лімітно-забірні карти виписуються підрозділами організації, що виконують постачальні або плануючі функції, двох або трьох примірниках строком на один місяць.

За невеликих обсягів відпустки матеріалів вони можуть виписуватися на квартал. На кожен склад виписується окрема лімітно-огорожі.

При відпустці матеріальних цінностей складається Накладна на відпуск матеріалів на бік (форма №М-15).

В Картка обліку матеріалів (форма № М-17) відображаються дані щодо приходу, витрати та залишків матеріально-виробничих запасів.

Оприбуткування запасів, що надійшли під час розбирання та демонтажу будівель та споруд, здійснюється на підставі Акта про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд (форма № М-35).

Акт складається у трьох примірниках комісією, що складається з представників замовника та підрядника, підписується представниками замовника та підрядника.

54. Облік матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси - активи, що використовуються як сировина, матеріали тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу, а також для управлінських потреб організації.

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістюяка формується з витрат на придбання.

Для обліку запасів призначено рахунки 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".

На рахунку 10 "Матеріали" запаси враховуються за плановою собівартістю. Після складання річної звітної калькуляції планова собівартість матеріалів коригується до фактичної.

При обліку матеріалів за обліковими цінами різниця між вартістю цінностей за цими цінами та фактичною собівартістю придбання (заготування) цінностей відбивається на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріалів".

Перевищення фактичної собівартості над плановою відображається наступним проведенням:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво"

Кредит рахунки 16 "Відхилення вартості матеріалів".

Негативні відхилення (фактична собівартість нижче за планову) сторнуються.

Організації, які здійснюють заготування запасів, Що належать до коштів в обороті, застосовують рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

1. Відображено покупну вартість запасів:

Дебет рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

2. Відображено вартість фактично надійшли та оприбуткованих запасів:

Дебет рахунка 10 "Матеріали" Кредит рахунка 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

3. Відображено позитивну суму різниці між фактичною собівартістю та обліковою ціною:

Дебет рахунки 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"

Кредит рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

4. Відбито від'ємну суму різниці між фактичною собівартістю та обліковою ціною:

Дебет рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"

Кредит рахунки 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".

Списання запасів у виробництво здійснюється одним із наступних методів:

▪ за собівартістю кожної одиниці;

▪ за середньою собівартістю. Оцінка матеріально-виробничих запасів провадиться по кожній групі (виду) запасів шляхом поділу загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складається з собівартості та кількості залишку на початок місяця та запасів, що надійшли, протягом цього місяця;

▪ за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО). Запаси, що першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що числяться початку місяця.

▪ за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).

Списання вартості матеріально-виробничих запасів відображається записом:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж")

Кредит рахунки 10 "Матеріали".

55. Оцінка готової продукції

Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених на продаж (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Організація обліку готової продукції повинна забезпечити формування інформації про наявність та рух готової продукції за місцями зберігання та матеріально відповідальними особами.

Облік готової продукції здійснюється в кількісних и вартісних показниках.

Готова продукція організації враховується за найменуваннями, з окремим обліком за відмітними ознаками (марки, артикули, типорозміри, моделі, фасони тощо).

Готова продукція обліковується за фактичними витратами, пов'язаними з її виготовленням (за фактичною виробничою собівартістю).

Організації, що займаються промисловою, сільськогосподарською та іншою виробничою діяльністю, застосовують рахунок 43 "Готова продукція". По дебету цього рахунки відбивається прийняття до обліку готової продукції, виготовленої на продаж, зокрема, продукції, частково призначеної для потреб організації. В обліку це відображається записом:

Дебет рахунки 43 "Готова продукція"

Кредит рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Виручка від готової продукції відбивається:

Дебет рахунки 90 "Продажі"

Кредит рахунки "Готова продукція".

Якщо виторг від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнаний у бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції), то до моменту визнання виручки ця продукція враховується на рахунку 45 "Товари відвантажені". При фактичному відвантаженні її провадиться запис: Дебет рахунка 45 "Товари відвантажені" Кредит рахунка 43 "Готова продукція".

Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку 43 "Готова продукція" за окремим субрахунком "Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості". Перевищення фактичної собівартості над обліковою вартістю відображається за дебетом зазначеного субрахунку та кредитом рахунків обліку витрат. Якщо фактична собівартість нижча за облікову вартість, то різниця відображається сторнувальним записом.

Списання готової продукції (При відвантаженні, відпустці і т. д.) може здійснюватися за обліковою вартістю. Одночасно на рахунки обліку продажів списуються відхилення, що належать до проданої готової продукції (визначаються пропорційно до її облікової вартості). Відхилення, які стосуються залишків готової продукції, залишаються на рахунку 43 "Готова продукція" (субрахунку "Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості").

Відпустка готової продукції покупцям (Замовникам) здійснюється в організаціях на підставі відповідних первинних облікових документів – накладних. Накладна (чи інший аналогічний первинний обліковий документ) має виписуватися у кількості екземплярів, достатньому реалізації контролю над відвантаженням (вивезенням) готової продукції.

56. Облік відвантаження готової продукції

Облік відвантаження (відпустка готової продукції покупцям (замовникам) в організаціях складає підставі накладних.

Як типова форма накладної може використовуватися "Накладна на відпустку матеріалів на бік" (форма № М-15).

Підставою для оформлення накладної на відпустку готової продукції складі, у підрозділах організації є розпорядження керівника організації чи уповноваженого їм особи, і навіть договір із покупцем (замовником).

На підставі накладних на відпустку готової продукції відділ збуту виписує рахунки-фактури у двох примірниках, перший з яких не пізніше 10 днів з дати відвантаження продукції (товару) надсилається (передається) покупцю, а другий залишається у організації-постачальника для відображення у книзі продажів та нарахування податку на додану вартість.

При відвантаженні (відпустці) готової продукції визначаються суми, які підлягають оплаті покупцем, оформляється розрахунковий документ і пред'являється йому оплати.

Суми, які підлягають оплаті покупцем, постачальник враховує за дебетом рахунки обліку розрахунків.

Сплачена покупцем сума відбивається по дебету рахунків обліку коштів, а під час виконання зобов'язань негрошовими коштами - рахунків розрахунків із постачальниками і підрядниками, у кореспонденції з кредитом рахунки обліку розрахунків.

При організації обліку витрат за виробництво витрати, пов'язані з роботою власного транспорту організації (витрати транспортного цеху), враховуються з рахунку 23 " Допоміжні виробництва " .

Частина цих витрат, пов'язана з виконанням робіт з транспортування готової продукції, що підлягає оплаті покупцями понад ціну готової продукції, списується з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва" до дебету рахунку 44 "Витрати на продаж". Суми, пред'явлені до сплати, включаючи і величину податків, належних за надані транспортні послуги, проводяться за дебетом рахунку обліку розрахунків у кореспонденції з кредитом обліку продажів.

Витрати організації, пов'язані з транспортуванням готової продукції, що не підлягають сплаті покупцем окремо, враховуються за дебетом рахунка 44 "Витрати продаж" з кредиту рахунку обліку 23 "Допоміжні виробництва".

Витрати на транспортування готової продукції, виконані сторонніми організаціями та особами, враховуються за дебетом рахунку обліку розрахунків із кредиту відповідних рахунків обліку коштів або підзвітних сум, включаючи сплачені суми податку на додану вартість за ними.

Витрати, що підлягають відшкодуванню покупцями готової продукції, списуються із зазначеного вище рахунку обліку розрахунків з віднесенням до дебету рахунку розрахунків із покупцями, включаючи величину податку на додану вартість, належну (сплачену) сторонній транспортній організації. Ця сума податку додану вартість пред'являється до оплати покупцю продукції.

Витрати з транспортування готової продукції, виконані сторонніми організаціями, які не підлягають сплаті покупцями продукції, списуються з кредиту рахунку обліку розрахунків у дебет рахунку 44 "Витрати продаж", а відповідна сума списується в дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями".

57. Облік витрат на продаж

Продаж продукції (робіт, послуг) супроводжується певними витратами. У бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт та послуг, призначено рахунок 44 "Витрати продаж".

В організаціях, які здійснюють промислову та іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 "Витрати продаж" відображаються такі витрати:

▪ на затарювання та пакування виробів на складах готової продукції;

▪ з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, завантаження у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби;

▪ комісійні збори (відрахування), що сплачуються збутовим та іншим посередницьким організаціям;

▪ за утриманням приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом;

▪ на рекламу;

▪ на представницькі витрати;

▪ інші аналогічні витрати за призначенням.

У торгових організаціях цьому рахунку відбиваються такі витрати, перевезення товарів, на оплату праці, оренду, утримання будівель, споруд, приміщень та інвентарю, зі зберігання і підробітку товарів, реклами, на представницькі витрати, інші аналогічні за призначенням расходы.

В організаціях, що заготовляють та переробляють сільськогосподарську продукцію (буряк, молоко, шерсть, бавовна, шкіряна сировина, льон, худоба, птиця та ін.), на рахунку 44 "Витрати на продаж" відображаються:

▪ операційні витрати;

▪ загальнозаготівельні витрати;

▪ на утримання заготівельних та приймальних пунктів;

▪ на утримання худоби та птиці на базах та у приймальних пунктах.

По дебету рахунки 44 "Витрати продаж" накопичуються суми вироблених організацією витрат, пов'язаних із продажем продукції, товарів, робіт та послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 "Продажі".

При частковому списанні підлягають розподілу:

▪ в організаціях, які здійснюють промислову та іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку та транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їхньої ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників);

▪ в організаціях, які здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром та залишком товару на кінець кожного місяця);

▪ в організаціях, що заготовляють та переробляють сільськогосподарську продукцію, - до дебету рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (витрати на заготівлю сільськогосподарської сировини) та (або) 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" (витрати на заготівлю худоби та птиці).

Решта всіх витрат, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця ставляться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).

1. Відображено витрати на продаж готової продукції:

Дебет рахунки 44 "Витрати на продаж" Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 23 "Допоміжні виробництва", 10 "Матеріали", 51 "Розрахункові рахунки".

2. Списано частину витрат на собівартість продажів продукції:

Дебет рахунки 90 "Продажі"

Кредит рахунки 44 "Витрати продаж".

58. Операційні доходи та витрати

Операційними доходами є:

▪ надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування активів організації;

▪ надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

▪ надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;

▪ прибуток, отриманий організацією внаслідок спільної діяльності (за договором простого товариства);

▪ надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

▪ відсотки, отримані за надання у користування коштів організації, а також відсотки за використання банком коштів, що знаходяться на рахунку організації у цьому банку.

Операційними витратами є:

▪ витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування активів організації;

▪ витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

▪ витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;

▪ витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

▪ відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик);

▪ витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

▪ відрахування до оціночних резервів, що створюються відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви за сумнівними боргами, під знецінення вкладень у цінні папери та ін.), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

▪ інші операційні витрати.

Операційні доходи та витрати враховуються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати". За кредитом цього рахунку відображаються інші операційні доходи, за дебетом – операційні витрати.

Записи по субрахунках 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунком 91-2 "Інші витрати" та кредитового обороту за субрахунком 91-1 "Інші доходи" визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат" на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 91 "Інші доходи та витрати" сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (крім субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".

1. Списано доходи:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Сальдо інших доходів та витрат".

2. Списані витрати:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Сальдо інших доходів та витрат"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати".

59. Позареалізаційні доходи та витрати

Позареалізаційними доходами є:

штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, активи; отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування, надходження у відшкодування заподіяних збитків організації; прибуток минулих років, виявлений у звітному році; суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; позитивні курсові різниці; сума дооцінки активів; інші позареалізаційні доходи.

Позареалізаційними витратами є:

штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, визнані у звітному році; суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення; негативні курсові різниці; сума уцінки активів; перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів; інші позареалізаційні витрати.

Позареалізаційні доходи та витрати враховуються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати". На субрахунку 91-1 "Інші доходи" відображаються суми позареалізаційних доходів. На субрахунку 91-2 "Інші витрати" - позареалізаційні витрати.

Облік позареалізаційних доходів.

1. Відображено суму штрафу за невиконання договірних зобов'язань:

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи".

2. Списання кредиторської заборгованості: Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи".

3. Відображено суму позитивної курсової різниці:

Дебет рахунки 52 "Валютні рахунки"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи".

Облік позареалізаційних витрат.

1. З розрахункового рахунку організації перераховані кошти на рахунок оплати пені порушення умов договору поставки готової продукции:

Дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати" Кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки".

2. Списання дебіторської заборгованості:

Дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати"

Кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

3. Показано суму уцінки готової продукції:

Дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати"

Кредит рахунки 43 "Готова продукція".

Відображення кінцевого фінансового результату відображається наступним записом:

Дебет рахунку 99 "Прибутки та збитки" (91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Сальдо інших доходів та витрат")

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Сальдо інших доходів та витрат" (99 "Прибутки та збитки").

Списання позареалізаційних доходів відбивається:

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи"

Кредит рахунки 90 "Продажі", субрахунок "Прибуток (збиток) від продажу".

Списання позареалізаційних витрат:

Дебет рахунка 90 "Продажі", субрахунок "Прибуток (збиток) від продажу"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати".

60. Доходи та витрати майбутніх періодів

Доходи майбутніх періодів - доходи, отримані (нараховані) у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, і навіть майбутні надходження заборгованості по недостачам, виявленим у звітному періоді минулі роки та інших. У бухгалтерському обліку такі доходи враховуються на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

За кредитом рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів" відображаються суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів, за дебетом - суми доходів, перераховані на відповідні рахунки у разі настання звітного періоду, до якого ці доходи ставляться.

До рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" можуть бути відкриті субрахунки.

На субрахунку 98-1 "Доходи, одержані в рахунок майбутніх періодів" враховується рух доходів, отриманих у звітному періоді, але які стосуються майбутніх (орендна чи квартирна плата, плата за комунальні послуги, виручка за вантажні перевезення тощо).

Надходження плати за комунальні послуги відображається записом:

Дебет рахунки 50 "Каса"

Кредит рахунки 98-1 "Доходи, одержані у рахунок майбутніх періодів".

На субрахунку 98-2 "Безкоштовні надходження" враховується вартість активів, одержаних організацією безоплатно. При надходженні таких активів записується проводка:

Дебет рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунка 98-2 "Безкоштовні надходження".

На субрахунку 98-3 "Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки" враховується рух майбутніх надходжень заборгованості із недостач, виявлених у звітному періоді за минулі роки.

1. Відображено суми нестач цінностей, виявлених за минулі звітні періоди, визнаних винними особами:

Дебет рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

Кредит рахунки 98-3 "Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки".

2. Нараховано заборгованість на винну особу:

Дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків"

Кредит рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

3. Погашена заборгованість із недоліків:

Дебет рахунки 50 "Каса"

Кредит рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків".

4. Списання доходів майбутніх періодів у міру погашення заборгованості:

Дебет рахунка 98-3 "Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки"

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи".

Витрати майбутніх періодів - Витрати, вироблені у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів (витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, підготовчими до виробництва сезонними роботами та ін.).

Витрати майбутніх періодів враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

За дебетом даного рахунку відображаються витрати, здійснені в даному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, за кредитом - Списання витрат на звітний період. Списання витрат майбутніх періодів відбивається записом:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж"

Кредит рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів".

61. Класифікація витрат за звичайними видами діяльності

Витрати за звичайними видами діяльності - витрати, пов'язані з виготовленням і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також відшкодуванням вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.

Витрати за звичайними видами діяльності формують:

▪ витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

▪ витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів з метою виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів. До таких витрат відносяться витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.

Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленій у грошах, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості.

Правила обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) у розрізі елементів та статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.

Витрати групуються за низкою ознак.

1. За періодичністю виникнення - поточні та одноразові.

Поточні витрати - Постійно вироблені витрати (купівля сировини та матеріалів, товарів та ін).

Одноразові - одноразово або періодично вироблені (витрати, пов'язані з гірничопідготовчими роботами, освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів та ін.).

2. За способом включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) - прямі та накладні (непрямі).

Прямі витрати - Витрати, пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, які включаються прямо і безпосередньо в собівартість виготовленої продукції, виконаної роботи або наданої послуги на підставі первинних документів (матеріальні витрати, витрати на оплату праці основних робітників).

накладні - Витрати, пов'язані з організацією та управлінням організації в цілому (загальногосподарські, загальновиробничі витрати та ін.).

3. Залежно від зміни обсягів робіт - постійні та змінні.

Постійні витрати - Витрати, що не залежать від обсягу робіт (орендна плата, амортизація будівель та ін).

Змінні - Змінюються прямо пропорційно обсягу робіт (відрядна оплата праці, матеріальні ресурси).

4. За ефективністю - продуктивні та непродуктивні.

5. За місцем виникнення.

6. За видами робіт.

7. За видами витрат - за елементами витрат та статтями витрат.

К елементам витрат відносяться:

1). матеріальні витрати;

2). витрати на оплату праці;

3). відрахування на соціальні потреби;

4). амортизація;

5). Інші витрати.

Для цілей управління у бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат.

Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.

62. Фінансові результати

Для узагальнення інформації про доходи та витрати організації, а також виявлення кінцевого фінансового результату діяльності організації за звітний рік призначено рахунки 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" та ін.

Рахунок 90 "Продажі" призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату щодо них. Особливістю цього рахунку є наявність субрахунків, якими записи проводяться накопичувально протягом звітного року.

До рахунку 90 "Продажі" відкриваються такі субрахунки:

▪ 90-1 "Виручка";

▪ 90-2 "Собівартість продажів";

▪ 90-3 "Податок на додану вартість";

▪ 90-4 "Акцизи";

▪ 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу".

Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" та кредитового обороту за субрахунком 90-1 "Виручка" визначається фінансовий результат від продажу за звітний місяць. Отриманий результат (прибуток або збиток) щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" на рахунок 99 "Прибутки та збитки".

Рахунок 90 "Продаж" сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу".

У бухгалтерському обліку відбиваються такі господарські операції.

1. Відбито прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності:

Дебет рахунка 90-1 "Виручка" (рахунки 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу")

Кредит рахунки 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" (рахунки 90-1 "Виручка").

2. Фінансовий результат списується на рахунок прибутку та збитків:

Дебет рахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" (рахунки 99 "Прибутки та збитки")

Кредит рахунку 99 "Прибутки та збитки" (рахунки 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу").

Рахунок 91 "Інші доходи та витрати" призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду, крім надзвичайних доходів та витрат. за кредиту цього рахунку відображаються інші доходи, дебету - Інші витрати.

Рахунок 91 "Інші доходи та витрати" також має субрахунки:

▪ 91-1 "Інші доходи";

▪ 91-2 "Інші витрати";

▪ 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".

Облік операцій на даному рахунку аналогічний порядку ведення записів за рахунком 90 "Продажі".

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" призначений для узагальнення інформації щодо формування кінцевого фінансового результату діяльності організації у звітному році.

Кінцевий фінансовий результат складається з прибутку від звичайних видів діяльності, а також інших доходів та витрат, включаючи надзвичайні.

За дебету рахунки 99 "Прибутки та збитки" відображаються збитки, кредиту - Прибутки (доходи) організації.

Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки та збитки" закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 "Прибутки та збитки" до кредиту (дебету) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Дані рахунки 99 "Прибутки та збитки" використовуються при складанні звіту про прибутки та збитки.

63. Облік статутного (складеного) капіталу

Статутний (складковий) капітал - Сукупність вкладів, часток, акцій за номінальною вартістю, внесених засновниками.

Мінімальний статутний капітал відкритого товариства має становити не менше тисячоразової суми мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на дату реєстрації товариства, а закритого товариства - не менш як стократна сума мінімального розміру оплати праці, Встановленого федеральним законом на дату державної реєстрації товариства.

Для формування статутного капіталу необхідно внести на розрахунковий рахунок 50% зареєстрованої суми статутного капіталу, решта 50% вносяться протягом року.

У бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначено рахунок 80 "Статутний капітал". Сальдо з цього рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації.

За кредитом рахунки 80 "Статутний капітал" відображається формування капіталу, за дебетом - Зменшення капіталу з різних причин (вихід акціонера з товариства).

Після державної реєстрації організації її статутний капітал у сумі вкладів засновників (учасників), передбачених установчими документами, відображається за кредитом рахунка 80 "Статутний капітал" у кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки із засновниками". В обліку записується:

Дебет рахунки 75 "Розрахунки із засновниками"

Кредит рахунки 80 "Статутний капітал".

Фактичне надходження вкладів засновників проводиться за кредитом рахунки 75 "Розрахунки із засновниками", субрахунок "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу" у кореспонденції з рахунками з обліку коштів та інших цінностей.

В обліку записується:

Дебет рахунки 01 "Основні кошти", 10 "Матеріали", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 08 "Вкладення у необоротні активи"

Кредит рахунки 75 "Розрахунки із засновниками", субрахунок "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу".

Статутний капітал може збільшуватися або зменшуватися за рішенням зборів акціонерів у законодавчому порядку.

1. Збільшення статутного капіталу за рахунок коштів резервного, додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку:

Дебет рахунки 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Кредит рахунки 80 "Статутний капітал".

2. Зменшення статутного капіталу внаслідок вибуття засновника, списання збитків минулих років:

Дебет рахунки 80 "Статутний капітал" Кредит рахунки 75 "Розрахунки з засновниками", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Збільшення чи зменшення номінальної вартості акцій також є причиною зміни статутного капіталу.

При викупі акціонерним чи іншим товариством в акціонера належних йому акцій у бухгалтерському обліку у сумі фактичних витрат робиться запис по дебету рахунки 81 "Власні акції (частки)" та кредиту рахунків обліку коштів.

Анулювання власних акцій проводиться за кредитом рахунка 81 "Власні акції (частки)" та дебетом рахунку 80 "Статутний капітал".

Виникає при цьому на рахунку 81 "Власні акції (частки)" різниця між фактичними витратами на викуп акцій та номінальною вартістю їх відноситься на рахунок 91 "Інші доходи та витрати".

64. Облік резервного та додаткового капіталу

Організації мають право створювати резервний и додатковий капітал.

Резервний капітал призначений покриття збитків організації, погашення облігацій акціонерного товариства тощо. п. Кошти резервного капіталу використовуються лише суворо певні мети.

Рахунок 82 "Резервний капітал" призначений для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу.

Відрахування в резервний капітал із прибутку відображаються записом:

Дебет рахунки 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий) збиток"

Кредит рахунки 82 "Резервний капітал".

1. Використання коштів резервного капіталу покриття збитків організації за звітний рік відбивається записом:

Дебет рахунка 82 "Резервний капітал" Кредит рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий) збиток".

2. Використання резервного капіталу погашення облігацій акціонерного товариства:

Дебет рахунки 82 "Резервний капітал" Кредит рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками".

3. З розрахункового рахунку погашено заборгованість за облігаціями акціонерного товариства:

Дебет рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками"

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки".

У разі, якщо в організації відсутній прибуток, то кошти резервного капіталу можуть бути використані на виплату доходів за облігаціями та дивідендами з акцій. У бухгалтерському обліку дана господарська операція відбивається записом:

Дебет рахунки 82 "Резервний капітал"

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці", 75 "Розрахунки з засновниками".

Облік додаткового капіталу ведеться на пасивному рахунку 83 "Додатковий капітал".

За кредитом цього рахунки відбиваються такі кореспонденції.

1. Приріст вартості необоротних активів, що виявляється за результатами їх переоцінки:

Дебет рахунка 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари" Кредит рахунки 83 "Додатковий капітал".

2. Відображено суму різниці між продажною та номінальною вартістю акцій, вирученою в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі товариства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість:

Дебет рахунка 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит рахунка 83 "Додатковий капітал".

3. Збільшення додаткового капіталу з допомогою прибутку від безоплатно отриманого имущества:

Дебет рахунки 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари"

Кредит рахунки 83 "Додатковий капітал".

Суми, віднесені до кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал", не списуються.

За дебетом рахунки 83 "Додатковий капітал" відображаються наступні кореспонденції.

1. Погашення сум зниження вартості необоротних активів, що виявились за результатами його переоцінки:

Дебет рахунка 83 "Додатковий капітал" Кредит рахунка 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари".

2. Кошти, створені задля збільшення статутного капіталу:

Дебет рахунки 83 "Додатковий капітал" Кредит рахунки 75 "Розрахунки із засновниками", 80 "Статутний капітал".

3. Розподіл сум між засновниками організації:

Дебет рахунки 83 "Додатковий капітал" Кредит рахунки 75 "Розрахунки із засновниками".

65. Облік цільового фінансування

До засобів цільового призначення відносяться засоби у вигляді субвенцій; кошти, одержані від інших підприємств; кошти, отримані від батьків на утримання дітей у дитячих закладах, та ін. Витрата зазначених коштів здійснюється на суворо певні цілі та відповідно до затверджених документів (кошторисів). Використання засобів цільового призначення на інші цілі заборонено.

Державна допомога, що надається державою комерційним організаціям, також належить до коштів цільового фінансування.

державна допомога - Збільшення економічних вигод комерційної організації в результаті надходження активів (коштів, іншого майна).

державна допомога надається у формі субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від коштів, та інших формах.

Бюджетні кошти поділяються на такі види:

▪ кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних із купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів;

▪ кошти на фінансування поточних витрат.

Організація приймає бюджетні кошти до обліку за таких умов:

▪ наявність упевненості в тому, що умови надання цих коштів організацією будуть виконані.

Підтвердженням можуть бути укладені організацією договори, прийняті та публічно оголошені рішення, техніко-економічні обґрунтування, затверджена проектно-кошторисна документація тощо.

Бюджетні кошти, прийняті відповідно до цієї умови, відображаються у бухгалтерському обліку як виникнення цільового фінансування та заборгованості за цими коштами;

▪ є впевненість, що бюджетні кошти будуть отримані.

Підтвердженням можуть бути затверджений бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, акти приймання-передачі ресурсів та інші відповідні документи. У міру фактичного отримання коштів відповідні суми зменшують заборгованість та збільшують рахунки обліку коштів, капітальних вкладень тощо.

Бюджетні кошти списуються з обліку цільового фінансування як збільшення фінансових результатів організації.

Облік коштів, призначених для здійснення заходів цільового призначення, коштів, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетних коштів здійснюється на рахунку 86 "Цільове фінансування".

За кредитом цього рахунку відображається надходження коштів, за дебетом - Використання коштів на строго певні цілі.

Надходження коштів цільового призначення відображається записом:

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Кредит рахунки 86 "Цільове фінансування".

Використання цільового фінансування відображається за дебетом рахунка 86 "Цільове фінансування" у кореспонденції з рахунками:

▪ 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" - при спрямуванні коштів цільового фінансування на утримання некомерційної організації;

▪ 83 "Додатковий капітал" - при використанні коштів цільового фінансування, отриманого у вигляді інвестиційних коштів;

▪ 98 "Доходи майбутніх періодів" - при направленні комерційною організацією бюджетних коштів на фінансування видатків та ін.

66. Облік довгострокових та короткострокових кредитів

Кредити видаються банками на суворо певні мети, визначений термін і з умовою повернення.

Кредит поділяється на банківський и комерційний.

Банківський кредит - Фінансова позичка, що надається кредитними установами (банками) для виробничих потреб організації.

Розрізняють такі види банківського кредиту:

1). короткостроковий кредит;

2). довгостроковий кредит;

3). кредит банку під дисконт векселів

Короткостроковий кредит є основним джерелом додаткових коштів підприємства на потреби до 1 року. До них відносяться кредити під запаси товарно-матеріальних цінностей, на тимчасове поповнення оборотних коштів, капітальний ремонт основних засобів та інших обґрунтованих потреб.

Довгостроковий кредит - джерело додаткових коштів, одержуваних підприємством за термінами більш як 1 рік; вони призначаються на капітальні вкладення, пов'язані з розвитком, модернізацією, раціоналізацією виробництва, а також з покращенням його організації та підвищенням його інтенсивності.

Кредит банку під дисконт векселів.

дисконт - різниця між сумою, зазначеною у векселі, та сумою фактично отриманих коштів або їх еквівалентів при розміщенні цього векселя.

Комерційний кредит - цивільно-правові зобов'язання, що передбачають відстрочення або розстрочення оплати товарів, робіт чи послуг, а також надання коштів у вигляді авансу або попередньої оплати.

Відсотки, що стягуються користування комерційним кредитом (зокрема сумами авансу, попередньої оплати), є платою користування коштами.

Облік короткострокових та довгострокових кредитів та позик здійснюється на пасивних рахунках 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками".

Рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" призначений для узагальнення інформації про стан короткострокових (терміном трохи більше 12 місяців) кредитів і позик, отриманих організацією.

Рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" призначений для узагальнення інформації про стан довгострокових (на термін понад 12 місяців) кредитів та позик, отриманих організацією.

Суми отриманих організацією короткострокових та довгострокових кредитів та позик відображаються записом:

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" та ін.

Кредит рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками".

На суми погашених кредитів та позик дебетується рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" або рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. В обліку це відображається записом:

Дебет рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" або рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками"

Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" та ін.

аналітичний облік короткострокових та довгострокових кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх.

На окремому субрахунку до рахунку 66 та 67 враховуються розрахунки з кредитними організаціями щодо операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань із строком погашення не більше 12 місяців (понад 12 місяців).

67. Центр відповідальності: поняття та види

Центр відповідальності - Відокремлені структурні підрозділи організації, призначені для нормування, планування, обліку витрат підприємства з метою первинного спостереження, контролю та оперативного управління витратами на кожній стадії виробничого процесу.

Центри відповідальності створюються з метою забезпечення оперативного контролю над господарською діяльністю підприємства. Керівник організації відповідає за результати діяльності основних та допоміжних центрів.

Залежно від виконуваних функцій центри відповідальності поділяються на основні и допоміжні.

1. Основні центри відповідальності займаються виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг.

Основному центру відповідають такі сфери відповідальності:

1) центр управління матеріальними запасами;

2) структурні підрозділи основного виробництва;

3) управлінські центри;

4) збутові центри.

Центр управління матеріальними запасами забезпечує своєчасне заготівля та придбання виробничих запасів та матеріальних ресурсів та здійснює облік складського господарства.

Структурні підрозділи основного виробництва контролюють технологічний процес виробництва продукції (робіт, послуг).

Основними завданнями процесу виробництва продукції є:

▪ контроль за раціональним використанням ресурсів;

▪правильність обчислення фактичної виробничої собівартості продукції;

▪ виявлення результатів зниження собівартості, попередження наднормативного використання сировини та матеріалів;

▪ своєчасне відображення даних про фактичні витрати у звітності та ін.

Управлінські центри відповідальності займаються управлінням організацією та врахуванням витрат на потреби управління. Управлінськими центрами є адміністрація, планові відділи та ін.

Збутові центри відповідальності здійснюють облік збуту та продажу продукції відповідно до укладених договорів (відділ продажів та ін).

Основними завданнями процесу реалізації є:

▪ контроль за випуском продукції (робіт, послуг), збереженням її на складах та місцях зберігання в межах цієї організації;

▪ своєчасне та правильне оформлення відвантаженої продукції, а також продукції, що знаходиться в дорозі, тощо;

▪ контроль за виконанням планових показників договорів поставок щодо реалізованої продукції;

▪ своєчасне та повне відображення фактичних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг та збут (реалізацію) даної продукції (робіт, послуг) та ін.

2. Допоміжні центри відповідальності беруть опосередковану участь у процесі виробництва продукції (робіт, послуг).

Допоміжному центру відповідають такі сфери відповідальності:

1) загальногосподарські центри;

2) центри, які обслуговують процес основного виробництва.

Загальногосподарські центри займаються організацією загальногосподарського обліку для підприємства, і навіть контролю над витратами потреб управління, які пов'язані безпосередньо з виробничим процесом.

До загальногосподарських центрів належать об'єкти соціальної сфери, господарський відділ та ін.

Центри, що обслуговують процес основного виробництвапризначені для виконання допоміжних робіт.

68. Витрати: поняття та класифікація

Витрати організації - зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

Витрати організації поділяються в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації.

1. Витрати за звичайними видами діяльності.

2. Операційні витрати.

3. Позареалізаційні витрати.

іншими витратами вважаються витрати, відмінні від витрат за звичайними видами діяльності. До інших витрат також відносяться надзвичайні витрати.

Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів. Такими витратами також є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.

Витрати за звичайними видами діяльності формують витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів та ін.

При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами:

▪ матеріальні витрати;

▪ витрати на оплату праці;

▪ відрахування на соціальні потреби;

▪ амортизація;

▪ інші витрати.

Операційними витратами є:

▪ витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;

▪ витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;

▪ відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик);

▪ витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

▪ інші операційні витрати.

Позареалізаційними витратами є:

▪ штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

▪ відшкодування заподіяних організацією збитків;

▪ збитки минулих років, визнані у звітному році;

▪ суми дебіторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

▪ курсові різниці;

▪ сума уцінки активів;

▪ перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

▪ інші позареалізаційні витрати.

У складі надзвичайних Витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності.

69. Калькулювання: поняття та види

Калькуляція - Обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції, виконаних робіт та наданих послуг. Калькуляція є заключним етапом обліку витрат за виробництво і виходу продукції, у процесі якого групуються витрати та обчислюється собівартість продукції з допомогою певних методів.

Калькуляції собівартості дозволяють приймати більш оптимальні управлінські рішення, порівнювати фактичні витрати з плановими, виявляти резерви та шляхи подальшого зниження матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.

Калькуляція починається з використання даних про виробничі витрати та кількість отриманої продукції і закінчується обчисленням фактичної собівартості продукції.

Розрізняють планову, проектну, нормативну, очікувану и фактичну калькуляції.

Планові (кошторисні) калькуляції визначають середню собівартість продукції чи виконаних робіт за звітний період (рік, квартал чи інший період). Вони складаються з прогресивних норм витрати сировини, матеріалів, витрат праці, використання устаткування й норм витрат з організації обслуговування виробництва. Ці норми є середніми для запланованого періоду.

Нормативна калькуляція застосовується при нормативному методі планування та обліку витрат та ґрунтується на діючих (поточних) нормах.

Провізорна (очікувана) калькуляція складається на 1 жовтня поточного звітного року за фактичними даними обліку за минулі 9 місяців і передбачуваними даними щодо витрат і виходу продукції за період, що залишився, до кінця звітного року. Дані очікуваної калькуляції використовуються для попереднього визначення результатів роботи організації, а також для розробки заходів щодо зниження собівартості продукції і збільшення рентабельності виробництва на час, що залишився до кінця року.

Фактична (звітна) калькуляція складається на основі бухгалтерських даних про фактичні витрати на виробництво продукції та відображає фактичну собівартість виробленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) за звітний період. Фактична собівартість є основою для економічного аналізу, прогнозування, планування та прийняття рішень на короткострокову та довгострокову перспективу з виготовлення, вдосконалення або заміни даного виду продукції (робіт, послуг).

Також калькуляції поділяються залежно від місця здійснення витрат і величини витрат, що включаються в собівартість продукції. Виділяють госпрозрахункові, виробничі и повні калькуляції.

Госпрозрахункова собівартість складається з вартості товарно-матеріальних цінностей за планово-обліковими цінами, фактичних витрат на оплату праці, вартості послуг допоміжних виробництв за планово-обліковними цінами та суми загальногосподарських витрат за кошторисом, фактичних загальнобригадних (загальноцехових, загальнофермерських) витрат.

Виробнича собівартість складається з госпрозрахункової собівартості та суми відхилень фактичної вартості матеріалів від планово-облікових цін, відхилень фактичних загальногосподарських витрат від кошторису.

Комерційна собівартість (повна) - це виробнича собівартість та витрати, пов'язані з реалізацією продукції.

70. Методи калькулювання

Під методом калькулювання собівартості продукції розуміється спосіб відображення виробничих витрат, які забезпечують визначення фактичної собівартості продукції, і навіть віднесення витрат за одиницю продукції.

Розрізняють такі методи калькулювання:

1). нормативний;

2). попередільний;

3). позамовний.

Нормативний метод Урахування витрат характеризується тим, що на підприємстві по кожному виробу на основі діючих норм складається попередня калькуляція нормативної собівартості виробів. Облік організується в розрізі поточних витрат виробництва за нормами, їх змін та відхилень від норм. Якби протягом місяця всі витрати виробництва на підприємстві відповідали кошторисам, то фактична собівартість виробу дорівнювала б нормативної.

Попроцесний метод обліку витрат застосовується на підприємствах, що випускають продукцію обмеженої номенклатури, де немає незавершеного виробництва. Об'єктами обліку витрат виробництва є окремі процеси виготовлення продукції як складові процесу виробництва.

Попередній метод обліку витрат характерний для масових виробництв, у яких вихідна сировина чи матеріали послідовно перетворюються на готову продукцію. Виробничі процеси утворюють переділи. Кожен із цих переділів завершується випуском проміжних напівпродуктів-напівфабрикатів, які можуть у такому вигляді продаватися на бік.

Виходячи з особливостей технології в переробці сировини та матеріалів застосовують напівфабрикатний и безнапівфабрикатний варіанти попередільного способу калькуляції.

Напівфабрикатний варіант попереднього методу калькулювання собівартості продукції застосовується, коли кожен переділ, крім останнього, є закінчену стадію обробки сировини, у результаті виходять напівфабрикати власного виробництва, готові подальшого використання у виробництві чи реалізації. Калькулюють собівартість напівфабрикатів після кожного переділу, що дозволяє виявляти собівартість напівфабрикатів на різних стадіях їхньої обробки і тим самим забезпечувати контроль за собівартістю продукції.

Безнапівфабрикатний варіант попередільного методу - Облік витрат за переділами, собівартість напівфабрикатів після кожного переділу не визначають, а обчислюють собівартість вже готового продукту.

Комбінований спосіб калькуляції собівартості продукції передбачає використання кількох методів

Правильне застосування тієї чи іншої методу обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції дозволить управлінському персоналу своєчасно отримати об'єктивну інформацію про собівартості продукції (робіт, послуг).

Позамовний метод обліку витрат за виробництво застосовується на підприємствах, де продукція виготовляється на замовлення окремих споживачів. Позамовний метод дозволяє вести облік витрат на замовлення незалежно від тривалості його виконання, а в межах кожного замовлення - за статтями калькуляції. Цей метод застосовується у столярних, ремонтних, швейних майстернях. Собівартість кожного замовлення визначається сумою всіх витрат виробництва з дня відкриття замовлення до його виконання.

71. Закриття рахунків з обліку витрат організації

Закриття рахунків з обліку витрат організації здійснюється у такому порядку:

1. Узагальнення даних про прямі витрати організації за рахунками 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Шлюб у виробництві" тощо.

У бухгалтерському обліку відображається запис:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Шлюб у виробництві"

Кредит рахунки 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення".

2. У разі, якщо допоміжне виробництво на підприємстві надає послуги не тільки основному цеху, а й виробництву загалом, то рахунок 23 "Допоміжні виробництва" розподіляється між видами виробництв пропорційно до наданих послуг.

За кредитом рахунки 23 "Допоміжні виробництва" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та наданих послуг. Ці суми списуються до дебету рахунки 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" тощо.

3. Розподіл загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

загальновиробничі витрати розподіляються пропорційно до видів виробленої продукції (робіт, послуг).

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати на обслуговування основних та допоміжних виробництв організації. До таких витрат відносяться витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання та ін.

Загальновиробничі витрати відображаються на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін. Витрати, враховані на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати", списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво" виробництва", 23 "Обслуговуючі виробництва та господарства".

Загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до заробітної плати адміністративно-управлінського персоналу.

Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом (адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом та ін.).

4. Списання забракованих виробів.

По дебету рахунки 28 " Шлюб у виробництві " збираються витрати на виявленому внутрішньому та зовнішньому шлюбу, за кредитом - списання шлюбу витрати виробництва.

1. Списання внутрішнього шлюбу:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" Кредит рахунки 28 "Шлюб у виробництві".

2. Списання внутрішнього шлюбу:

Дебет рахунки 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит рахунки 28 "Шлюб у виробництві".

5. Зведений облік витрат, тобто зібрані витрати списуються на собівартість готової продукції (робіт, послуг).

Дебет рахунки 43 "Готова продукція" (90 "Продажі")

Кредит рахунку 20 "Основне виробництво" - списано собівартість виготовленої готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг).

72. Оплата праці: види, форми, порядок нарахування

Розрізняють такі види оплати праці.

1. Основна заробітна плата. У склад основний заробітної плати включаються:

1) виплати за відпрацьований час, за кількість та якість виконаних робіт при погодинній, відрядній та прогресивній оплаті;

2) доплати, пов'язані з відхиленнями від нормальних умов роботи, за понаднормові роботи, за роботу в нічний час та у святкові дні та ін.

3) оплата простоїв не з вини працівника;

4) премії, преміальні надбавки та інше.

2. Додаткова заробітна плата. До складу додаткової заробітної плати включаються виплати за невідпрацьований час, передбачені законодавством про працю та колективні договори:

1) оплата часу відпусток;

2) оплата часу виконання державних та загальногосподарських обов'язків;

3) оплата перерв у роботі матерів-годувальниць;

4) оплата пільгового годинника підлітків;

5) оплата вихідної допомоги при звільненні та ін.

Форми оплати праці:

1) погодинна - Оплата праці за фактично відпрацьований час.

Оплата праці працівників при погодинній формі може провадитися:

▪ за годинними тарифними ставками;

▪ за денними тарифними ставками;

▪ виходячи із встановленого окладу.

Погодинна форма оплати праці містить такі системи:

▪ проста погодинна - система оплати праці, за якої оплата провадиться за певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості робіт;

▪ погодинно-преміальна - система оплати праці, коли він виробляється оплата як відпрацьованого часу, а й премії за якість роботи;

2) відрядна - оплата праці залежить від обсягу виконаної роботи та розцінки за одиницю продукції.

До відрядної форми оплати праці належать такі системи:

▪ пряма відрядна - система оплати праці, за якої оплата праці підвищується у прямій залежності від кількості вироблених виробів (робіт) виходячи із відрядних розцінок з урахуванням необхідної кваліфікації;

▪ відрядно-преміальна - система оплати праці, що передбачає преміювання за перевиконання норм виробітку та конкретні показники їх виробничої діяльності;

▪ відрядно-прогресивна - система оплати праці, що передбачає підвищення оплати виробленої продукції за вироби понад норму відповідно до встановленої шкали, але не вище за подвійну відрядну розцінку;

▪ акордна - система оплати праці, коли він оцінюється комплекс різних робіт із зазначенням граничного терміну їх виконання;

▪ непрямо-відрядна - система оплати праці, яка застосовується при оплаті праці робітників, які обслуговують обладнання, та здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників ділянки, що обслуговується.

При погодинній формі оплати праці заробіток працівника визначається множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих годин або днів.

Якщо працівник відпрацював неповне число робочих днів, його заробіток визначається розподілом встановленої ставки на календарне кількість робочих днів і множенням отриманої суми кількість фактично відпрацьованих днів.

При відрядній оплаті заробіток працівника прямо пропорційний обсягу виробленої продукції відповідно до документів про вироблення (наприклад, наряд).

73. Документація з обліку кадрів організації

Наказ (розпорядження) про прийом працівника працювати (ф. № Т-1) и Наказ (розпорядження) про прийом працівників працювати (ф. № Т-1а) застосовуються для оформлення та обліку працівників, що приймаються на роботу, за трудовим договором і заповнюються на одного працівника або на групу працівників.

Особиста картка працівника (ф. № Т-2) и Особиста картка державного (муніципального) службовця (ф. № Т-2ГС (МС)) заповнюються працівником кадрової служби на осіб, прийнятих на роботу, на підставі: наказу (розпорядження) про прийняття на роботу чи іншого документа, що засвідчує особу; трудової книжки чи документа, що підтверджує трудовий стаж; страхового свідоцтва про державне пенсійне страхування; документів військового обліку.

Штатний розклад (ф. № Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу та штатної чисельності організації відповідно до її Статуту. Штатний розклад містить перелік структурних підрозділів, найменування посад, спеціальностей, професій із зазначенням кваліфікації, відомості про кількість штатних одиниць.

Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника (ф. № Т-4) застосовується у наукових, науково-дослідних, науково-виробничих, освітніх та інших установах та організаціях, які здійснюють діяльність у сфері освіти, науки та технології, для обліку науковців.

Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (ф. № Т-5) и Наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу (ф. Т-5а) застосовуються для оформлення та обліку переведення працівника на іншу роботу в тій самій організації або в іншу місцевість разом із організацією.

Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникові (ф. № Т-6) и Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам (ф. № Т-6а) застосовуються для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівнику відповідно до законодавства, колективного договору, локальних нормативних актів організації, трудового договору.

Графік відпусток (ф. № Т-7) застосовується відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівників всіх структурних підрозділів організації на календарний рік у місяцях.

Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) (ф. № Т-8) и Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівниками (звільнення) (ф. № Т-8а) застосовуються для оформлення та обліку звільнення працівника.

Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (ф. № Т-9) и Наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження (ф. № Т-9а) застосовуються для оформлення та обліку направлення працівника у відрядження.

Посвідчення про відрядження (ф. № Т-10) є документом, що засвідчує час перебування у службовому відрядженні (час прибуття до пункту призначення та час вибуття з нього).

Службове завдання для направлення у відрядження та звіт про його виконання (ф. № Т-10а) використовуються для звіту про його виконання.

Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (ф. № Т-11) и Наказ (розпорядження) про заохочення працівників (ф. № Т-11а) застосовуються для оформлення та обліку заохочень за успіхи у роботі.

74. Документація з обліку робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці

1. "Табель обліку робочого дня та розрахунку оплати праці" (ф. № Т-12).

2. "Табель обліку робочого дня" (ф. № Т-13).

3. "Розрахунково-платіжна відомість" (ф. № Т-49).

4. "Розрахункова відомість" (ф. № Т-51).

5. "Платіжна відомість" (ф. № Т-53).

6. "Журнал реєстрації платіжних відомостей" (ф. № Т-53а).

7. "Особовий рахунок" (ф. № Т-54).

8. "Особовий рахунок (свт)" (ф. № Т-54а).

9. "Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові" (ф. № Т-60).

10. "Записка-розрахунок під час припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення)" (ф. № Т-61).

11. "Акт про прийом робіт, виконаних за строковим трудовим договором, укладеним на час виконання певної роботи" (ф. № Т-73).

Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці (ф. № Т-12) и Табель обліку робочого часу (ф. № Т-13) застосовуються для обліку часу, фактично відпрацьованого та (або) не відпрацьованого кожним працівником організації, для контролю за дотриманням працівниками встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку оплати праці, а також для складання статистичної звітності з праці.

Складаються в одному екземплярі уповноваженою на це особою, яка підписується керівником структурного підрозділу, працівником кадрової служби, передаються до бухгалтерії.

Розрахунково-платіжна відомість (ф. № Т-49), Розрахункова відомість (ф. № Т-51) и Платіжна відомість (ф. № Т-53) застосовуються для розрахунку та виплати заробітної плати працівникам організації.

На працівників, які отримують заробітну плату із застосуванням платіжних карток, складається лише розрахункова відомість, а розрахунково-платіжна та платіжна відомості не складаються.

Відомості складаються в одному примірнику в бухгалтерії.

Журнал реєстрації платіжних відомостей (ф. № Т-53а) застосовується для обліку та реєстрації платіжних відомостей за здійсненими виплатами працівникам організації.

Ведеться працівником бухгалтерії.

Особовий рахунок (ф. № Т-54) и Особовий рахунок (свт) (ф. № Т-54а) застосовуються для щомісячного відображення відомостей про заробітну плату, виплачену працівнику протягом календарного року.

Заповнюються працівником бухгалтерії.

Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові (ф. № Т-60) застосовується для розрахунку належної працівникові заробітної плати та інших виплат при наданні йому щорічної оплачуваної або іншої відпустки.

Записка-розрахунок під час припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) (ф. № Т-61) застосовується для обліку та розрахунку належної заробітної плати та інших виплат працівникові у разі припинення дії трудового договору. Складається працівником кадрової служби або уповноваженою ним на це особою. Розрахунок належної заробітної плати та інших виплат провадиться працівником бухгалтерії.

Акт про прийом робіт, виконаних за строковим трудовим договором, укладеним на час виконання певної роботи (ф. № Т-73) застосовується для оформлення та обліку приймання-здавання робіт, виконаних працівником за терміновим трудовим договором.

Складається працівником, відповідальним за прийом виконаних робіт, затверджується керівником організації та передається до бухгалтерії.

75. Поняття облікової політики

Облікова політика - Сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, а саме: первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації та затверджується керівником організації.

Обов'язковими елементами облікової політики є:

1) розроблений організацією робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

2) форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачено типових форм первинних облікових документів, а також форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

3) порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань організації;

4) методи оцінки активів та зобов'язань;

5) правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

6) інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.

Особи, відповідальні за складання облікової політики, зобов'язані виконувати такі вимоги:

1) за умови, якщо організація тільки розпочинає самостійну діяльність, то облікова політика має бути затверджена до закінчення першого податкового періоду;

2) з метою оподаткування в облікової політики записують порядок визначення виручки від звичайних видів діяльності щодо податку на прибуток та ін.

Облікова політика організації має забезпечувати:

1) повноту відображення в обліку всіх факторів господарської діяльності;

2) своєчасне відображення фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та звітності;

3) більшу готовність до визнання у бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів;

4) відображення у бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки їх економічного змісту, фактів та умов господарювання;

5) тотожність даних аналітичного обліку оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

6) раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності та величини організації.

Ухвалена організацією облікова політика підлягає оформленню відповідною організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями тощо) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією для формування облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації незалежно від їхнього місцезнаходження.

Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до 1-ї публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореною організацією облікова політика вважається застосовуваною з дня державної реєстрації.

76. Розкриття та зміна облікової політики

Організації повинні розкривати прийняті для формування облікової політики способи бухгалтерського обліку, що суттєво впливають на оцінку та прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.

Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху коштів чи фінансових результатів діяльності організації.

До способів ведення бухгалтерського обліку ставляться методи амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва та готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші способи.

У разі публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, у частині, що безпосередньо стосується опублікованих матеріалів.

Якщо під час підготовки бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть спричинити істотні сумніви щодо застосування допущення безперервності діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана.

Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.

Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформації про облікову політику організації, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, яка розкрила облікову політику.

Облікова політика організації може змінюватися в таких випадках:

1) зміна законодавства РФ чи нормативних актів;

2) розробка організацією нових засобів ведення бухгалтерського обліку;

3) суттєва зміна умов діяльності (реорганізація, зміна власників, зміна видів діяльності та ін.).

Не визнається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше у діяльності організації.

Зміна облікової політики має бути обґрунтованою та оформляється в установленому порядку.

Наслідки зміни облікової політики оцінюються у грошах. Оцінка в грошах наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених до бухгалтерської звітності за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному.

Коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися тільки після запровадження такого способу.

77. Особливості бухгалтерського обліку малому підприємстві

Суб'єкти малого підприємництва - комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі РФ, суб'єктів РФ, громадських та релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25 %, частка, що належить одному чи кільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25 % та у яких середня чисельність працівників за звітний період не перевищує наступних граничних рівнів (малі підприємства):

1) у промисловості – 100 осіб;

2) у будівництві – 100 осіб;

3) на транспорті – 100 осіб;

4) у сільському господарстві – 60 осіб;

5) у науково-технічній сфері – 60 осіб;

6) в оптовій торгівлі – 50 осіб;

7) у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення – 30 осіб;

8) в інших галузях та при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.

Також до суб'єктів малого підприємництва відносяться фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи.

Малим підприємствам із простим технологічним процесом виробництва продукції (робіт, послуг) та мають незначну кількість господарських операцій (не більше 100 на місяць) рекомендується застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку.

Для організації обліку за спрощеною формою бухгалтерського обліку мале підприємство на основі типового Плану рахунків складає робочий План рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій.

Облік основних засобів ведеться на рахунку 01 "Основні засоби". Амортизація основних засобів враховується на рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

При лінійному способі нарахування амортизаційних відрахувань мале підприємство може списувати додатково у вигляді амортизаційних відрахувань до 50 % первісної вартості об'єкта основних засобів із терміном служби понад три роки.

При вибутті основних засобів їх вартість списується з рахунку 01 "Основні засоби" до дебету рахунку 02 "Амортизація основних засобів", при цьому недоамортизована частина основних засобів з рахунку 01, а також витрати, пов'язані з їх вибуттям, списуються до дебету рахунку 90 "Продажі ". У разі продажу об'єкта основних засобів виторг від реалізації відноситься на кредит рахунку 90 "Продажі".

Облік матеріалів малому підприємству рекомендується враховувати на рахунку 10 "Матеріали".

При обліку доходів та витрат касовим методом витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції, робіт, послуг, відбиваються на рахунку 20 "Основне виробництво" лише у частині оплачених матеріальних цінностей, послуг, виплаченої оплати праці, нарахованих амортизаційних відрахувань та інших оплачених витрат.

Фактична собівартість відвантажених (проданих) цінностей (робіт, послуг) вказується за дебетом рахунки 41 "Товари".

При надходженні коштів дебетуються рахунки обліку коштів у кореспонденції з кредитом рахунки 90 "Продажі", а у разі виконання зобов'язань іншим способом (договір міни, залік взаємної заборгованості тощо) дебетується рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" у кореспонденції з рахунком 90 "Продаж".

Фінансові результати малого підприємства враховуються на рахунку 99 "Прибутки та збитки".

78. Спрощена форма обліку та бухгалтерська звітність на малих підприємствах

Спрощена форма бухгалтерського обліку малим підприємством може вестись за:

▪ простий формі бухгалтерського обліку;

▪ формі бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.

Малі підприємства, які здійснюють незначну кількість господарських операцій (не більше 30 на місяць), що не здійснюють виробництва продукції та робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік усіх операцій шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності (ф. № К-1).

Мале підприємство може вести Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць, або у формі Книги, де облік операцій ведеться весь звітний рік. Книга має бути прошнурована та пронумерована. На останній сторінці записується число сторінок, що містяться в ній, яке засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства.

Книга відкривається записами сум залишків початку звітного періоду в кожному виду майна, зобов'язань та інших коштів, якими вони имеются.

Мале підприємство, що здійснює виробництво продукції (робіт, послуг), може застосовувати для обліку фінансово-господарських операцій такі регістри бухгалтерського обліку.

1. Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (ф. № В-1)

2. Відомість обліку виробничих запасів та товарів, а також ПДВ, сплаченого за цінностями (ф. № В-2).

3. Відомість обліку витрат за виробництво (ф. № В-3).

4. Відомість обліку коштів та фондів (ф. № В-4).

5. Відомість обліку розрахунків та інших операцій (ф. № В-5).

6. Відомість обліку реалізації (ф. № В-6).

7. Відомість обліку розрахунків та інших операцій (ф. № В-6).

8. Відомість обліку розрахунків із постачальниками (ф. № В-7).

9. Відомість обліку оплати праці (ф. № В-8).

10. Відомість (шахова) (ф. № В-9).

Сума за будь-якою операцією записується одночасно у двох відомостях (за дебетом рахунку та за кредитом).

Залишки коштів у окремих відомостях мають звірятися з відповідними даними первинних документів, виходячи з яких було зроблено записи.

Кожна відомість застосовується обліку операцій із одному з використовуваних бухгалтерських рахунків.

До складу річний бухгалтерської звітності малого підприємства включаються:

1). бухгалтерський баланс (ф. № 1);

2). звіт про прибутки та збитки (ф. № 2);

3). звіт про рух капіталу (ф. №3);

4). звіт про рух коштів (ф. № 4);

5). додаток до бухгалтерського балансу (ф. №5);

6). Пояснювальна записка;

7). звіт про використання бюджетних асигнувань організацією (ф. № 2-2);

8). довідка про залишки коштів, отриманих із федерального бюджету.

Дані форми представляють малі підприємства, які отримують бюджетні асигнування.

День подання малим підприємством бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю.

Річна бухгалтерська звітність також має надавати малі підприємства, зобов'язані проводити незалежну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності.

79. Облік доходів та витрат від підприємницької діяльності

Індивідуальні підприємці - фізичні особи, які зареєстровані в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, які заснували адвокатські кабінети.

Облік доходів і витрат та господарських операцій ведеться індивідуальними підприємцями шляхом фіксування Книзі обліку доходів та витрат та господарських операцій індивідуального підприємця операцій про отримані доходи та вироблені витрати у момент їх здійснення на основі первинних документів позиційним способом.

У Книзі обліку відображається майновий стан індивідуального підприємця, а також результати підприємницької діяльності за податковий період.

Індивідуальні підприємці ведуть облік доходів та витрат та господарських операцій у відповідних розділах Книги обліку. Облік отриманих доходів, вироблених витрат та господарських операцій ведеться індивідуальним підприємцем в одній Книзі обліку окремо по кожному з видів підприємницької діяльності.

Доходи та витрати відображаються у Книзі обліку касовим методом, тобто після фактичного отримання доходу та здійснення витрати.

У Книзі обліку відображаються всі доходи, отримані індивідуальними підприємцями від провадження підприємницької діяльності, без зменшення їх на податкові відрахування.

В дохід включаються всі надходження від реалізації товарів, виконання робіт та надання послуг, а також вартість майна, одержаного безоплатно.

Вартість реалізованих товарів, виконаних робіт та наданих послуг відображається з урахуванням фактичних витрат на їх придбання, виконання, надання та реалізацію.

Суми, одержані внаслідок реалізації майна, що використовується в процесі здійснення підприємницької діяльності, включаються до доходу того податкового періоду, в якому цей дохід фактично отриманий.

Доходи від реалізації основних засобів та нематеріальних активів визначаються як різниця між ціною реалізації та їх залишковою вартістю.

Облік витрат індивідуальними підприємцями ведеться з урахуванням таких особливостей:

▪ вартість придбаних матеріальних ресурсів включається до витрат того податкового періоду, в якому фактично були отримані доходи від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг;

▪ витрати на матеріальні ресурси, набуті на користь або використані на виготовлення товарів (робіт, послуг), не реалізованих у податковому періоді, а також не використані повністю у звітному податковому періоді, враховуються при отриманні доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) у наступних податкових періоди;

▪ у випадку, коли діяльність носить сезонний характер, витрати слід відображати в обліку як витрати майбутніх періодів і включати до складу витрат того податкового періоду, в якому будуть отримані доходи;

▪ амортизація враховується у складі витрат у сумах, нарахованих за податковий період.

Витрати, безпосередньо пов'язані із вилученням доходів від підприємницької діяльності, поділяються на:

▪ матеріальні витрати;

▪ витрати на оплату праці;

▪ амортизаційні відрахування;

▪ Інші витрати.

80. Порядок створення резерву щодо сумнівних боргів

Облікова політика передбачає відображення порядку створення резерву щодо сумнівних боргів.

У разі нестабільності економіки багато підприємств виявляються неплатоспроможними. Для того, щоб організації могли застрахувати себе від фінансових збитків, вони формують резерв по сумнівним боргам.

Перш ніж створювати резерв, необхідно з'ясувати інформацію про платоспроможність боржника та ймовірні терміни погашення зобов'язань. Ці відомості необхідні, щоб визначити розмір відрахувань коштів у резерв.

За результатами інвентаризації розрахунків із різними дебіторами та кредиторами керівництво підприємства приймає рішення про створення резерву за сумнівними боргами. При цьому виявлену заборгованість класифікують так:

▪ сумнівна заборгованість із терміном виникнення понад 90 днів;

▪ сумнівна заборгованість із терміном виникнення від 45 до 90 днів;

▪ сумнівна заборгованість із терміном виникнення до 45 днів.

Створення резерву має бути підтверджено наказом або розпорядженням директора організації або особою, яка його замінює. Для цілей бухгалтерського обліку суми відрахувань до резервів включаються до позареалізаційних витрат на останній день звітного (податкового) періоду.

Сума створюваного резерву неспроможна перевищувати 10 % від виручки звітного (податкового) періоду. Кошти резерву використовуються виключно для покриття збитків від безнадійних боргів.

Облік резервів щодо сумнівних боргів ведеться на рахунку 63 "Резерви щодо сумнівних боргів".

На суму створюваних резервів робляться записи по дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати" та кредиту рахунку 63 "Резерви за сумнівними боргами":

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати"

Кредит рахунки 63 "Резерви щодо сумнівних боргів".

При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, записи проводяться за дебетом рахунка 63 "Резерви за сумнівними боргами" у кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами. В обліку відображається запис:

Дебет рахунку 63 "Резерви щодо сумнівних боргів"

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Приєднання невикористаних сум резервів за сумнівними боргами до прибутку звітного періоду, наступного за періодом їх створення, відображається за дебетом рахунку 63 "Резерви щодо сумнівних боргів" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Аналітичний облік за рахунком 63 "Резерви щодо сумнівних боргів" ведеться за кожним створеним резервом.

Якщо сума резерву за сумнівними боргами не повністю використана, вона переноситься на наступний звітний (податковий) період.

Сума новоствореного резерву має бути скоригована на суму залишку резерву попереднього звітного періоду.

Якщо сума створюваного резерву менша, ніж сума залишку резерву попереднього звітного періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податків у поточному звітному році.

Якщо сума новоствореного за результатами інвентаризації резерву попереднього звітного (податкового) періоду більша, то різниця відноситься до позареалізаційних витрат.

Борги, не потрібні іншими організаціями, визнаються доходом підприємства-дебітора.

81. Облік резервів майбутніх витрат

З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи звернення звітного періоду організація може створювати резерви на:

▪ майбутню оплату відпусток працівникам;

▪ виплату щорічної винагороди за вислугу років;

▪ виплату винагород за підсумками роботи за рік;

▪ ремонт основних засобів;

▪ виробничі витрати на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;

▪ майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;

▪ майбутні витрати на ремонт предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;

▪ гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування; покриття інших передбачених витрат та інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативними правовими актами Міністерства фінансів РФ.

У бухгалтерському балансі на кінець звітного року відображаються за окремою статтею залишки резервів, що переходять на наступний рік, визначені на основі правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Факт створення резерву майбутніх витрат відображається у наказі про облікову політику.

Резервування тих чи інших сум відображається за кредитом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво та витрат на продаж. В обліку відображаються такі записи.

1. Утворення резерву майбутніх витрат за рахунок витрат основного та допоміжного виробництва:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжні виробництва"

Кредит рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат".

2. Відрахування до резерву майбутніх витрат за рахунок загальновиробничих витрат:

Дебет рахунки 25 "Загальновиробничі витрати" Кредит рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат".

3. Відрахування до резерву за рахунок загальногосподарських витрат:

Дебет рахунки 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат".

4. Освіта резерву з допомогою витрат продаж продукції:

Дебет рахунки 44 "Витрати продаж"

Кредит рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат".

Використання коштів резерву відображається за дебетом рахунку 96 "Резерви витрат".

1. Списання фактичних витрат на суми оплати праці працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років:

Дебет рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат" Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці".

2. Списання фактичних витрат за вартість ремонту основних засобів, виробленого підрозділом організації:

Дебет рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" Кредит рахунка 23 "Допоміжні виробництва".

3. Використання резерву на покриття витрат на амортизацію коштів:

Дебет рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" Кредит рахунка 02 "Амортизація основних засобів".

4. Використання резерву покриття загальногосподарських витрат:

Дебет рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат"

Кредит рахунки 26 "Загальногосподарські витрати".

Правильність освіти та використання сум за тим чи іншим резервом періодично (а на кінець року обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків тощо і при необхідності коригується.

Аналітичний облік за рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат" ведеться за окремими резервами.

82. Інвентаризація: поняття, види, причини, періодичність проведення

інвентаризація - перевірка наявності та стану матеріальних цінностей (основних і оборотних фондів) у натурі, і навіть коштів, залишків коштів у рахунках банку та інших розрахунків з дебіторами і кредиторами. Інвентаризації підлягають усе майно організації та всі види фінансових зобов'язань. Інвентаризація є обов'язковою для всіх державних, кооперативних та громадських організацій та установ.

З допомогою інвентаризації перевіряють правильність даних поточного обліку і виявляють допущені помилки: відбивають невраховані господарські операції, контролюють безпеку господарських коштів, які у матеріально відповідальних осіб.

Інвентаризація може бути повної и часткової.

Повна інвентаризація охоплює всі види майна та фінансових зобов'язань організації.

Часткова інвентаризація проводиться за одним або декількома видами майна та зобов'язань, наприклад тільки за коштами.

Розрізняють планові и позапланові інвентаризації.

Планові проводять у заздалегідь встановлені терміни.

Позапланові проводять, щоб встановити наявність цінностей, несподівано матеріально відповідальної особи. Їх здійснюють за розпорядженням керівників організацій, на вимогу ревізорів, слідчих та контрольних органів.

Кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна та зобов'язань встановлює організація, крім таких випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:

▪ при передачі майна в оренду, викуп, продаж, а також перетворення державного або муніципального унітарного підприємства;

▪ перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація основних засобів може проводитись один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі та прирівняних до нього місцевостях, інвентаризація товарів, сировини та матеріалів може проводитись у період найменших залишків;

▪ при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

▪ при встановленні фактів розкрадань чи зловживань, а також псування цінностей;

▪ при ліквідації (реорганізації) організації;

▪ у разі пожежі, стихійних лих або інших надзвичайних ситуацій.

Мета інвентаризації - Виявлення розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюється в наступному порядку:

▪ основні засоби, матеріальні цінності, кошти та інше майно, що опинилося у надлишку, підлягає оприбуткуванню та зарахуванню на фінансові результати з подальшим встановленням причин надлишків та винних осіб;

▪ спад цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника організації, відповідно, на витрати виробництва або звернення. За відсутності норм спад розглядається як недостача понад норми;

▪ нестача матеріальних цінностей, коштів та іншого майна, а також псування понад норми природних втрат ставляться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені, збитки від нестачі та псування списуються на витрати виробництва або звернення.

83. Вимоги та підстави проведення інвентаризації

1. Підстави проведення інвентаризації:

1) передача майна у найм, викуп, продаж, перетворення унітарного підприємства;

2) складання річної бухгалтерської звітності;

3) зміна матеріально відповідальних осіб;

4) виявлення фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

5) стихійне лихо, пожежа, інші надзвичайні ситуації;

6) реорганізація чи ліквідація підприємства.

2. Вимоги до інвентаризації:

1) для проведення інвентаризації має бути створена постійно діюча інвентаризаційна комісія;

2) персональний склад інвентаризаційних комісій затверджує керівник організації. До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, працівники незалежних аудиторських організацій;

3) відсутність хоча б одного члена комісії є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними;

4) до початку інвентаризації комісії слід отримати останні прибуткові та видаткові документи або звіти про рух матеріальних цінностей та коштів;

5) комісія забезпечує повноту та точність внесення до опису даних про фактичні залишки основних засобів, запасів, товарів, коштів та фінансових зобов'язань, правильність та своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації;

6) фактичну наявність майна під час інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обмірювання;

7) перевірка фактичної наявності майна провадиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб;

8) інвентаризаційні описи можуть бути заповнені з використанням засобів обчислювальної техніки та ручним способом;

9) описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальні особи. Наприкінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, що підтверджує перевірку комісією майна у їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийняття перерахованого в описі майна на відповідальне зберігання;

10) на майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване або отримане для переробки, складаються окремі описи;

11) якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, під час відходу інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані;

12) коли матеріально-відповідальні особи виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно заявити про це голові інвентаризаційної комісії, після чого інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів та здійснює виправлення виявлених помилок у встановленому порядку;

13) для оформлення інвентаризації необхідно застосовувати форми первинної облікової документації щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань;

14) після закінчення інвентаризації можуть проводитись контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх слід проводити за участю членів інвентаризаційних комісій та матеріально-відповідальних осіб;

15) у міжінвентаризаційний період в організаціях з великою номенклатурою цінностей можуть проводитися вибіркові інвентаризації матеріальних цінностей у місцях їх зберігання та переробки.

84. Основні документи, що використовуються під час інвентаризаційної перевірки

Інвентаризаційний опис основних засобів (ф. № ІНВ-1) застосовується для оформлення даних інвентаризації основних засобів (будівель, споруд, передавальних пристроїв машин та обладнання, транспортних засобів, інструменту, обчислювальної техніки тощо).

Інвентаризаційний опис нематеріальних активів (ф. № ІНВ-1а) застосовується для оформлення даних інвентаризації нематеріальних активів, що надійшли до застосування в організацію.

Інвентаризаційний ярлик (ф. № ІНВ-2) застосовується для обліку фактичної наявності сировини, готової продукції, товарів та інших матеріальних цінностей на складах у період проведення інвентаризації у тих випадках, коли за умовами організації діяльності (виробництва) інвентаризаційна комісія не має можливості протягом одного дня провести підрахунок матеріальних цінностей та записати їх у інвентаризаційний опис.

Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (ф. № ІНВ-3) застосовується для відображення даних фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та всіх етапах їх руху на організації.

Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання (ф. № ІНВ-5), Застосовується при інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.

Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що перебувають у дорозі (ф. № ІНВ-6), застосовується виявлення кількості та вартості товарно-матеріальних цінностей, які у момент інвентаризації перебувають у шляху.

Акти інвентаризації дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, природних алмазів та виробів з них (ф. № ІНВ-8, ІНВ-9) застосовуються при інвентаризації дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, природних алмазів та виробів з них у всіх місцях зберігання та безпосередньо у виробництві.

Акт інвентаризації готівки (ф. № ІНВ-15) застосовується відображення результатів інвентаризації фактичного наявності коштів, різних цінностей і документів (готівки, марок, чеків (чекових книжок) та інших), що у касі організації.

Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (ф. № ІНВ-17) застосовується для оформлення результатів інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами.

Змінні відомості (ф. № ІНВ-18, ІНВ-19) застосовуються для відображення результатів інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, готової продукції та інших матеріальних цінностей, якими виявлено відхилення даних обліку.

Наказ (постанова, розпорядження) про проведення інвентаризації (ф. № ІНВ-22), Журнал обліку контролю за виконанням наказів (постанов, розпоряджень) про проведення інвентаризації (ф. № ІНВ-23), Акт про контрольну перевірку правильності проведення інвентаризації цінностей ( ф. № ІНВ-24), Журнал обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації (ф. № ІНВ-25) и Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (ф. № ІНВ-26) застосовуються для оформлення проведення інвентаризацій та контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації.

85. Аналіз результатів інвентаризації

Виявлені під час проведення інвентаризації розбіжності фактичного наявності матеріальних цінностей та даних бухгалтерського обліку регулюються у порядку.

виявлені надлишки матеріальних цінностей за ринковою вартістю припадають та зараховуються на фінансові результати підприємства з наступним встановленням причин виникнення надлишку та винних осіб.

Виявлені нестачі матеріальних цінностей у межах норм природних втрат списуються на витрати виробництва та звернення. У разі норми убутку застосовуються лише за виявленні фактичних недостач. Якщо відсутні дані норми, затверджені законодавством РФ, то спад розглядається як нестача понад норми.

Нестачі та псування матеріальних цінностей, що перевищують норми природних втрат, відносять на винних осіб.

Для узагальнення інформації про всі види розрахунків із працівником організації, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків із підзвітними особами, призначений рахунок 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій". До дебету цього рахунку суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та 98 "Доходи майбутніх періодів", 28 "Шлюб у виробництві" (за втрати від браку продукції). У бухгалтерському обліку ця господарська операція відбивається проводками.

1. Відображено суму недостачі матеріальних цінностей, пред'явлену до стягнення з винних осіб:

Дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"

Кредит рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

2. Відбито різницю між сумою, що підлягає стягненню, і залишковою вартістю матеріальних цінностей:

Дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"

Кредит рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів".

Якщо винуватців не встановлено або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, то збитки від недостач та псування списуються на фінансові результати підприємства. У бухгалтерському обліку нестача матеріальних цінностей, виявлена внаслідок інвентаризації, якщо винні особи не встановлені, відображається записом:

Дебет рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

Кредит рахунки 01 "Основні кошти", 43 "Готова продукція", 10 "Матеріали", 41 "Товари" та ін. - відображена вартість цінностей, що відсутні.

Для цілей оподаткування величина списаних збитків від нестач і псування сумуються із сумою прибутку (збитку) звітного періоду при розрахунку податкової бази податку на прибуток.

У документах, що подаються для оформлення списання нестач матеріальних цінностей та псування понад норми природних втрат, повинні бути рішення слідчих або судових органів, які підтверджують відсутність винних осіб або відмову на стягнення шкоди з винуватців, або висновок про факт псування цінностей, що видається відділом технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій з якості та ін.).

Взаємний залік надлишків і недостач внаслідок пересортиці може бути допущений лише як виняток за один і той же період, в якому проходила інвентаризація, в однієї й тієї ж матеріально відповідальної особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного й того ж найменування та в таких же кількостях.

86. Документальна ревізія: сутність, види, завдання, особливості

ревізія - Глибокий і всеосяжний метод фінансового контролю.

Це повне обстеження господарську діяльність економічного суб'єкта із єдиною метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності.

Ревізії можуть бути повні та приватні, комплексні та тематичні, планові та позапланові, документальні та фактичні. Ревізії проводяться органами управління щодо підвідомчих підприємств та установ, а також різними державними та недержавними органами контролю.

Результати ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодування матеріальних збитків та притягнення винних до відповідальності.

Якість ревізії багато в чому залежить від правильно підібраного кількісного та якісного складу ревізійної комісії.

Кількісний склад ревізійної комісії має визначатися залежно від розмірів підприємства, які зазвичай обираються 3-5 людина. До складу комісії слід обирати осіб, які добре знайомі з виробничо-господарською діяльністю підприємства. До складу комісії не можуть бути обрані посадові та матеріально-відповідальні особи підприємства, їхні близькі родичі, інші посадові особи, діяльність яких підлягає перевірці.

Ревізійна комісія не має права втручатися в оперативну, розпорядчу та виробничу діяльність посадових осіб підприємств.

Ревізійна комісія має право:

1) внести постійне спостереження та здійснювати оперативний контроль за станом зберігання, обліку та збереження коштів та товарно-матеріальних цінностей;

2) перевіряти всі документи, що складаються та звертаються на підприємстві;

3) проводити фактичний огляд всього майна, що належить підприємству;

4) призначати, організовувати та проводити контрольні інвентаризації коштів та товарно-матеріальних цінностей;

5) проводити звіряння взаєморозрахунків;

6) отримувати від фінансово-кредитних установ та інших організацій необхідні копії документів, довідки та інші відомості щодо їх міжгосподарських відносин;

7) залучати до участі у ревізіях та перевірках необхідних спеціалістів підприємства, а за необхідності – запрошувати їх у порядку відповідної домовленості з інших господарських чи контрольних органів;

8) вимагати від посадових осіб необхідні пояснення, зокрема й у письмовій формах, по суті перевірки;

9) брати участь у засіданнях ради підприємства, вимагати від неї вжиття заходів щодо усунення недоліків та порушень, за необхідності – скликання представників господарств-учасників.

Ревізійна комісія та рада підприємства несуть відповідальність за своєчасність (не більше місяця) та повноту реалізації матеріалів ревізій та перевірок.

У всіх випадках виявлення недоліків в організації бухгалтерського обліку контролери вносять на розгляд керівництва господарства пропозиції щодо заходів щодо їх усунення.

p align="justify"> При документальних ревізіях переважно використовуються прийоми документального контролю: письмовий запит і економічний аналіз. Водночас застосовуються прийоми фактичного контролю, серед яких найбільш поширена контрольна інвентаризація.

87. Судово-бухгалтерська експертиза: поняття, завдання, на відміну документаційної ревізії

Експертиза - це дослідження та вирішення досвідченими фахівцями, науковцями питань, які потребують спеціальних знань у галузі науки, техніки, економіки, мистецтва чи ремесла. Експертизу призначає слідчий, суд та арбітраж.

Судово-бухгалтерська експертиза досліджує виробничу та фінансово-господарську діяльність підприємств з різними формами власності, які допустили збитки, втрати, розкрадання цінностей, безгосподарність та інші негативні явища, відображені у бухгалтерському обліку та звітності, що в результаті стали об'єктами розслідування правоохоронними органами.

Перед судово-бухгалтерською експертизою поставлено завдання щодо з'ясування наступних питань:

▪ наскільки обґрунтованою є нестача товарно-матеріальних цінностей у матеріально-відповідальної особи на конкретну дату;

▪ чи є відсутність контролю за використанням довіреностей на одержання товарно-матеріальних цінностей з боку бухгалтерії першопричиною, яка дозволила експедитору отримати матеріали та не здати їх на склад підприємства. Окрім судово-бухгалтерської експертизи, існує і ревізія фінансово-господарської діяльності. Як судово-бухгалтерська експертиза, так і фінансово-господарська ревізія сприяють зміцненню законності, досліджують господарську діяльність підприємств, виявляють у ній усі негативні сторони з метою ліквідації та неприпустимості в майбутньому, тобто активно сприяють виявленню причин безгосподарності та відпрацюванню заходів для відшкодування заподіяного збитки конкретними особами.

характерні особливості судово-бухгалтерської експертизи та фінансово-господарської ревізії:

▪ використовують при дослідженні об'єктів однакові джерела інформації;

▪ використовують однакові методичні прийоми;

▪ використовують однакові контрольно-ревізійні процедури;

▪ обґрунтовують свої висновки на документально достовірних доказах;

▪ виявлені недоліки та порушення законодавчих актів, що регулюють господарську діяльність, мають адресність у частині матеріальної та юридичної відповідальності;

▪ властиві конкретність у визначенні розміру збитків, втрат, нестачі цінностей та обґрунтованість системою доказів.

Відмінності між судово-бухгалтерською експертизою та ревізією фінансово-господарської діяльності зумовлені їхньою юридичною природою, цілями, а також завданнями, які вони вирішують.

Якщо ревізія комплексно досліджує фінансово-господарську діяльність підприємства, судово-бухгалтерська експертиза досліджує окремі недоліки, виявлені ревізією, з метою документального обґрунтування позовних вимог. На відміну від ревізії, судово-бухгалтерські експертизи проводяться не за заздалегідь складеним планом, а в міру виникнення необхідності в них лише після винесення спеціальної постанови органу, який призначає експертизу (слідчий, суд, арбітраж), або позаштатним співробітником державної експертної установи. Істотна відмінність судово-бухгалтерської експертизи від ревізії фінансово-господарської діяльності – параметри її дослідження обмежені колом питань, поставлених на вирішення правоохоронними органами.

88. Сутність та зміст аудиту

Аудит - підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців.

Мета аудиту - Вираз думки аудитора про достовірність фінансової звітності осіб, що аудуються.

У РФ мета аудиту - Вираз думки аудитора про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

У своїй роботі аудитор має дотримуватись основних принципів аудиторську діяльність: незалежності, чесності, об'єктивності; професійної компетентності; належної ретельності (сумлінності); конфіденційності; професійної поведінки; дотримання технічних стандартів.

Види аудиту: операційний аудит, аудит на відповідність, аудит бухгалтерської звітності, неекономічний аудит, різновидами якого є кадровий та екологічний аудит.

Операційний аудит проводиться з метою перевірки будь-якої частини процедур управління компанією з метою оцінки її попередньості та ефективності з виробленням відповідних рекомендацій.

Мета аудиту на відповідність - перевірка дотримання організації тих специфічних процедур чи правил, які їй заданы.

Аудит може бути зовнішнім (незалежним) та внутрішнім.

Незалежний аудит проводиться аудиторською організацією або індивідуальними аудиторами, які мають ліцензію на здійснення аудиторської діяльності та не залежать від клієнта.

Внутрішній аудит проводиться працівниками організації. Внутрішній аудит може вирішувати різні завдання і організується як незалежний стосовно структурам організації, що перевіряються, але не є незалежним для третіх осіб.

В основі аудиту лежать неодмінні умови провадження аудиторської діяльності, так звані постулати аудиту.

1. Фінансова звітність може бути перевірена: якщо фінансова звітність не піддається перевірці, аудитор зобов'язаний відмовитися від висловлювання думки.

2. Конфлікт інтересів аудитора та керівництва аудируемой організації перестав бути неминучим. Аудитор і керівництво аудируемой організації мають одну й ту саму мету: подання достовірної звітності.

3. Фінансова (бухгалтерська) звітність не містить навмисних чи інших незвичайних спотворень. Дотримання цього постулату дозволяє зробити процес аудиту економічно виправданим.

4. Задовільність системи внутрішнього контролю зменшує ймовірність помилок.

5. Послідовне дотримання стандартів обліку, складання звітності відповідно до стандартів дозволяє аудиторам дотримуватись єдиного критерію у висловленні думки.

6. Аудитор, підтверджуючи правильність перевіреної фінансової звітності, виходить з припущення безперервності діяльності, вважаючи, що організація, що аудується, функціонуватиме в найближчому майбутньому.

7. Думка аудитора залежить від його компетенції.

8. Професійний статус аудитора адекватний його професійним обов'язкам.

9. Інформація, що піддавалася аудиторській перевірці, корисніша, ніж не піддавалася їй.

10. Надійність облікової інформації може бути визнана задовільною після перевірки її зовнішнім аудитором. Корисність звітних даних прямо пропорційна системі їхньої перевіреності.

89. Аудиторська діяльність та її регулювання

У Росії її аудиторська діяльність регулюється державою.

Ліцензування аудиторської діяльності здійснюється відповідно до Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності".

Основними функціями уповноваженого органу державного регулювання аудиторської діяльності є:

1) видання у межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;

2) організація у встановленому законодавством РФ порядку системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів у РФ, ліцензування аудиторської діяльності;

3) організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами ліцензованих вимог та умов;

4) контроль за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами федеральних стандартів аудиторської діяльності;

5) ведення державних реєстрів атестованих аудиторів, аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів;

6) акредитація професійних аудиторських об'єднань.

Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність. Аудиторські послуги надають аудиторські організації та індивідуальні аудитори. Їм забороняється займатися іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту.

Індивідуальний аудитор - аудитор, який має ліцензію на здійснення аудиторської діяльності та практикує як індивідуальний підприємець, але є при цьому співробітником аудиторської фірми.

аудитори - фізичні особи, які мають кваліфікаційний атестат аудитора. Не менше 50% кадрового складу повинні становити громадяни РФ, які постійно проживають на території РФ, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин - не менше 75%. У штаті аудиторської організації має бути щонайменше п'ять аудиторів.

атестація на право провадження аудиторської діяльності - перевірка кваліфікації фізичних осіб, які бажають займатися аудиторською діяльністю. Проводиться у формі кваліфікаційного іспиту з видачею кваліфікаційного атестату аудитора, який видається без обмеження терміну дії.

Вимоги щодо отримання кваліфікаційного атестату аудитора:

1) наявність документа про вищу економічну та (або) юридичну освіту, отриману в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або іноземний документ про освіту, еквівалентний російському документу про вищу освіту;

2) наявність стажу роботи з економічної (юридичної) спеціальності щонайменше три роки.

Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймається уповноваженим федеральним органом.

Не надання аудиторською організацією чи індивідуальними аудиторами необхідної документації або ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості аудиту є підставою для відкликання ліцензії.

Усі учасники аудиторської діяльності несуть кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність порушення законодавства РФ про аудит. Аудитор відповідає перед третіми особами - користувачами бухгалтерської звітності - незалежно від існування із нею договора.

90. Методологія аудиту та аудиторські стандарти

Відповідно до принципу аудиторської діяльності "дотримання технічним стандартам" аудитор зобов'язаний надавати аудиторські послуги відповідно до стандартів аудиторської діяльності.

Аудиторський висновок, складене за результатами проведеного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, обов'язково включає вказівку стандартів, відповідно до яких проводився аудит, опис аудиторського підходу та твердження аудитора про те, що застосовані ним стандарти та підхід дозволяють скласти та висловити думку про достовірність звітності.

Аудиторський підхід - сукупність прийомів та методологій, що використовуються аудитором при здійсненні фінансової (бухгалтерської) звітності, визначається на етапі планування аудиту аудитором самостійно виходячи з вимог стандартів аудиторської діяльності, досвіду та знань аудитора.

Ціль стандартів аудиторської діяльності - уніфікація аудиторського підходу у міжнародному та (або) національному масштабі. Застосовується у будь-яких випадках проведення незалежного аудиту та супутніх йому робіт та послуг.

Стандарти аудиторської діяльності - система документів, що встановлюють єдині вимоги до поведінки аудиту та надання супутніх аудиту послуг, порядку складання та подання аудиторських висновків та звітів аудитора, контролю якості аудиту, підготовки аудиторів та оцінки їхньої кваліфікації. Існують стандарти аудиторської діяльності – міжнародні та національні. Їхньою метою є розвиток бухгалтерської професії та приведення у відповідність глобальних стандартів бухгалтерської діяльності по всьому світу власними інтересами.

У РФ аудиторська діяльність регламентується федеральними правилами аудиторську діяльність, затвердженими Урядом РФ. Федеральні правила аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторської організації, індивідуальних аудиторів, і навіть для аудируемых осіб, крім положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.

Існують внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які у професійних аудиторських об'єднаннях, і навіть внутрішні правила аудиторської діяльності аудиторської організації та індивідуальних аудиторів. Вимоги внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності, що приймаються професійними аудиторськими об'єднаннями, організаціями та індивідуальними аудиторами, не можуть бути нижчими від вимог федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності та суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності.

Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що аудуються, складений відповідно до федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності та містить виражену в установленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудованої особи та відповідність порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству РФ. Форма, зміст та порядок подання аудиторського висновку визначаються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

Автор: Кабкова О.М.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Конфліктологія. Шпаргалка

▪ Основи безпеки життєдіяльності. Шпаргалка

▪ Фінанси, грошовий обіг та кредит. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Чому не відбулася пандемія пташиного грипу 04.12.2010

Британські екологи пояснили, чому перельотні птахи не рознесли світом пташиного грипу, пандемії якого побоювалися в 2005-2007 роках.

Виявилося, що інкубаційний період, протягом якого птах ще здатний летіти, але вже заразний, у різних видів становить всього від 5 до 15 днів. Дані про переміщення 228 птахів 19 видів над Азією, Європою та Африкою показали, що за такий термін міжконтинентальне перенесення вірусу хворими на птахів малоймовірне.

Враховуючи зупинки та ночівлі в дорозі, за час інкубаційного періоду заражений птах, як правило, може відлетіти кілометрів на 500, не більше.

Інші цікаві новини:

▪ Рішення Toshiba для бездротового підключення жорсткого диска

▪ Мобільний ПК HP Pavilion 10z

▪ Захист очей під час роботи за комп'ютером

▪ Згенеровано найкоротший електронний вибух

▪ Щастя продовжує життя

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Моделювання. Добірка статей

▪ стаття Книги мають долю. Крилатий вислів

▪ стаття Коли з'явилася англійська мова? Детальна відповідь

▪ стаття Гачний вузол. Поради туристу

▪ стаття Комбінований зворотний зв'язок в УМЗЧ. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Електролізні установки та установки гальванічних покриттів. Загальні вимоги. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт