Міжнародні стандарти фінансової звітності Шпаргалка: коротко, найголовніше

Безкоштовна технічна бібліотека

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Міжнародні стандарти фінансової звітності Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

Поняття міжнародних стандартів фінансової звітності
Причини впровадження МСФЗ у Росії
Цілі переходу РФ на МСФЗ
Основні концепції фінансового обліку з МСФЗ
Призначення та компоненти фінансової звітності
Вимоги до розкриття фінансової звітності
Інформація до розкриття у звіті про прибутки та збитки
Інформація до розкриття у звіті про зміну капіталу
Загальні положення МСФЗ № 2 "Запаси"
Порядок оцінки запасів
Способи та методи визначення запасів
Операційна, інвестиційна та фінансова діяльність
Помилки та зміни в обліковій політиці"
Вибір та застосування облікової політики
Зміна облікової політики
Визнання та оцінка подій після звітної дати
Розкриття інформації після звітної дати
Виручка та витрати за договором на будівництво
Визнання доходів та витрат за договором на будівництво
Поняття та визнання поточних податкових зобов'язань
Порядок визначення сегментів
Оцінка основних засобів
Методи нарахування амортизації
Розкриття інформації про основні засоби у фінансовій звітності
Загальні положення та сфера застосування
Класифікація оренди
Оренда у фінансовій звітності орендарів
Оренда у фінансовій звітності орендодавця
Визнання та оцінка короткострокових винагород працівникам
Вихідна допомога
Винагороди після закінчення трудової діяльності
Визнання та оцінка компенсаційних виплат
Інформація про урядову допомогу"
Порядок відображення інформації про державні субсидії
Порядок обліку витрат на позики
Види пенсійних планів
І облік інвестицій у дочірні компанії
Процедура подання консолідованої фінансової звітності
Процедура консолідації
Застосування консолідованої фінансової звітності
Фінансова звітність, підготовлена на основі фактичної вартості
Фінансова звітність, підготовлена на основі поточних витрат
І аналогічних фінансових інститутів"
Поняття спільно контрольованих активів
Порядок відображення участі у спільній діяльності у фінансовій звітності
Розкриття інформації про фінансові інструменти
Подання інформації про фінансові інструменти
Підприємницький ризик
Поняття базового та розбавленого прибутку на акцію
Форми, склад та зміст проміжної фінансової звітності
Визнання та оцінка проміжної фінансової звітності
Розкриття інформації про знецінення активів
Поняття "оціночні зобов'язання"
Поняття "умовні зобов'язання"
Поняття "умовні активи"
Оцінка зобов'язань
Оцінка та визнання нематеріальних активів
Нематеріальні активи з певним та невизначеним терміном служби
Розкриття інформації про нематеріальні активи у фінансовій звітності
Визнання та припинення визнання у фінансових інструментах
Оцінка фінансових інструментів
Розкриття інформації про інвестиційну нерухомість

ПОНЯТТЯ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Поняття "Міжнародні стандарти фінансової звітності" (МСФЗ) включає наступні документи:

1) Передмова до положень МСФЗ;

2) Принципи підготовки та подання фінансової звітності;

3) Стандарти;

4) Пояснення.

У Передмові до положень Між народними стандартами фінансової звітності викладаються цілі та порядок діяльності Комітету з МСФЗ та роз'яснюється порядок застосування міжнародних стандартів.

Принципи підготовки та подання фінансової звітності визначають основи підготовки та подання фінансової звітності для зовнішніх користувачів. Принципи є стандартом і замінюють їх. Вони розглядаються такі вопросы:

1) мету фінансової звітності;

2) якісні характеристики, що визначають корисність звітної інформації;

3) визначення;

4) порядок визнання та вимірювання елементів фінансової звітності;

5) поняття капіталу та підтримка капіталу.

Цей документ призначений для сприяння:

1) Комітету з МСФЗ у розробці нових та перегляді чинних стандартів;

2) національним органам стандартизації у роботі над національними стандартами;

3) укладачам фінансової звітності у застосуванні МСФЗ та визначенні порядку складання звітності з питань, щодо яких стандарти ще не прийняті;

4) аудиторам у формуванні думки про відповідність чи невідповідність фінансової звітності МСФЗ.

Міжнародні стандарти фінансової звітності є системою прийнятих положень про порядок підготовки та подання фінансової звітності. Стандарти призначені для підготовки фінансової звітності, користувачі якої покладаються на неї як основне джерело фінансової інформації про компанію.

Роз'яснення МСФЗ готуються постійним комітетом із роз'яснень та приймаються Правлінням Комітету з МСФЗ. Вони тлумачаться положення стандартів, містять неоднозначні чи неясні рішення. Вони забезпечують одноманітне застосування стандартів та підвищення сумісності фінансової звітності, що готується на основі Міжнародних стандартів фінансової звітності. Роз'яснення мають великий інтерес для користувачів стандартів.

МСФЗ розробляються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФЗ) , який був створений у 1973 р. Комітет був спочатку заснований у результаті угоди між професійними бухгалтерськими організаціями із десяти країн. З 1983 р. усі професійні бухгалтерські організації – члени Міжнародної федерації бухгалтерів стали членами КМСФЗ.

ПРИЧИНИ ВПРОВАДЖЕННЯ МСФЗ У РОСІЇ

МСФЗ зробили великий внесок у вдосконалення та гармонізацію фінансової звітності у світовому масштабі. Ці стандарти закладені в основі систем бухгалтерського обліку та звітності в багатьох країнах. Вони є міжнародним нормативом для країн, які розробляють власні вимоги до обліку та звітності. Міжнародні стандарти використовуються фондовими біржами та різними регулюючими органами, що дозволяють іноземним та національним компаніям подавати фінансові звіти відповідно до МСФЗ.

Впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності у Росії почалося 1992 р. було прийнято Державну програму переходу Росії на систему обліку та статистики відповідно до вимог розвитку економіки. Процес реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку відстає від загального процесу економічних реформ у Росії. З метою зміни такого стану справ було розроблено Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ. "Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" була затверджена постановою Уряду РФ від 06.03.1998 р. № 283.

Причини підвищеного інтересу до МСФЗ у Росії:

1) нестача припливу інвестицій у Росію через відсутність достовірної інформації про справжнє фінансове становище та фінансові результати організації, яка намагається отримати інвестиції. Для вітчизняних компаній вихід на найбільші фондові біржі можливий за умови визнання ними міжнародних стандартів обліку. Формування звітності відповідно до МСФЗ - одна з умов, які відкривають російським підприємствам можливість залучення до міжнародних ринків капіталу;

2) відмінність фінансової звітності, сформованої за міжнародними стандартами, від фінансової звітності, складеної за російськими стандартами бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти орієнтуються на конкретних користувачів та виходять із критерію корисності фінансової інформації для прийняття користувачами економічних рішень;

3) розширення кола повноважень та відповідальності російських бухгалтерів , підвищення їх знань та навичок, що призводить до збільшення достовірності та значущості фінансового обліку та стійкості економіки країни в цілому;

4) використання МСФЗ дозволяє скоротити час та ресурси для розробки нових правил ведення бухгалтерського обліку. Наближення російської системи обліку та звітності до МСФЗ дозволить вирішити проблему створення ефективної системи бухгалтерського обліку.

ЦІЛІ ПЕРЕХОДУ РФ НА МСФЗ

Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення російської системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та МСФЗ.

Завдання реформи:

1) формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів;

2) про забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;

3) надання допомоги організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.

Напрями реформи:

1) удосконалення нормативного правового регулювання;

2) формування нормативної бази;

3) методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки, коментарі);

4) кадрове забезпечення (формування бухгалтерської професії, підготовка та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку);

5) міжнародне співробітництво (вступ та активна робота в міжнародних організаціях; взаємодія з національними організаціями, відповідальними за розробку стандартів бухгалтерського обліку та регулювання відповідної діяльності).

Нестача застосування МСФЗ полягає в тому, що організація, що звітує, може самостійно вибирати способи відображення операцій в обліку та фінансової звітності. Така варіантність сприяє спотворенню звітної інформації.

Переваги міжнародних стандартів перед російськими:

1) чітка економічна логіка;

2) узагальнення світової практики у сфері обліку;

3) простота сприйняття користувачів.

Ціль нормативного регулювання бухгалтерського обліку - Регулювання доступу всім зацікавленим користувачам до інформації, яка представляє об'єктивну картину фінансового стану та результатів діяльності підприємств. Для цього необхідно вирішити такі питання:

1) переорієнтування нормативного регулювання з облікового процесу на бухгалтерську звітність;

2) регулювання фінансового обліку;

3) виваженого використання міжнародних стандартів у національному регулюванні.

Важливою складовою нормативного забезпечення збереження стабільності розвитку системи бухгалтерського обліку. Головне завдання полягає у створенні прийнятних умов послідовного, корисного, раціонального та успішного виконання системою бухгалтерського обліку властивих їй функцій у конкретному економічному середовищі.

У Росії обраний спосіб застосування МСФЗ, який передбачає поступове вдосконалення російських правил обліку та звітності, спрямоване формування інформації високої якості відповідно до вимог міжнародних стандартів.

ОСНОВНІ КОНЦЕПЦІЇ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ ПО МСФЗ

У МСФЗ виділяють такі концепції фінансового обліку :

1) концепція грошового виміру . Усі господарські операції виявляються у грошах;

2) Концепція самостійності підприємства.

Кожне підприємство сприймається як самостійна одиниця. Розрізняють декілька організаційно-правових форм господарської діяльності:

приватний бізнес - бізнес, що належить одній особі (що дозволяє власнику повністю контролювати здійснювану підприємницьку діяльність);

товариство - фірма, що створюється двома або більше власниками, які об'єднали свої ресурси та таланти для досягнення спільних цілей;

корпорація - Особа, юридично незалежна від власників, вклади яких представлені у вигляді акціонерного капіталу;

3) концепція відповідності доходів та витрат звітному періоду (нарахування).

Ця концепція забезпечує відповідність витрат доходам, які у результаті цих витрат. Доходи відносяться до того облікового періоду, в якому товари продано, послуги надані; витрати - коли вони були понесені для одержання цих доходів. Фінансова звітність дає інформацію не лише про минулі операції, а й про зобов'язання заплатити гроші в майбутньому та про ресурси, які будуть отримані у майбутніх періодах;

4) безперервність концепції. Поняття "безперервність" передбачає, що підприємство продовжуватиме свою діяльність протягом періоду, достатнього для того, щоб використовувати свої активи за їх прямим призначенням та погасити борги у рамках нормальної діяльності. Це поняття відоме як концепція чинного підприємства;

5) Концепція вартості (собівартості).

Усі активи повинні враховуватися за ціною придбання (собівартістю виготовлення).

Ця ціна є основою для оцінки їхнього майбутнього використання, а зобов'язання та складові власного капіталу відображаються у сумі, зафіксованій на момент їх виникнення.

Методи оцінки елементів фінансової звітності МСФЗ

1. відновлювальна вартість - сума коштів або їх еквівалентів, яка має бути виплачена за придбання аналогічного активу у сучасних умовах.

2. Можлива ціна продажу - сума коштів, яка може бути отримана в даний час від продажу активу у звичайних умовах.

3. Дисконтована вартість - майбутнє чисте надходження коштів, що створюватиме даний актив за нормальних умов, або майбутнє чисте вибуття коштів, яке буде потрібно для погашення зобов'язань при нормальному ході справ.

МСФЗ № 1 "ПОДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ":

ПРИЗНАЧЕННЯ І КОМПОНЕНТИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності" застосовується до всієї фінансової звітності загального призначення. Ціль фінансової звітності загального призначення - надання інформації про фінансовий стан та фінансові результати діяльності організації тим особам, які зацікавлені при прийнятті ними економічних рішень. Для досягнення цієї мети фінансова звітність забезпечує інформацію наступних показниках організації :

1) активи;

2) зобов'язання;

3) власний капітал;

4) доходи та витрати, включаючи прибутки та збитки;

5) інші зміни у власному капіталі;

6) русі коштів.

Дана інформація дає можливість користувачам прогнозувати рух та розподіл коштів організації, дозволяє оцінити діяльність менеджменту компанії з управління довіреними йому ресурсами. Фінансова звітність повинна відповідати всім правилам, які встановлені стандартами та роз'ясненнями до них (і в частині обліку, і в частині розкриття інформації), і не може бути визнана відповідною МСФЗ, якщо є будь-які відступи від стандартів або роз'яснень.

До компонентів фінансової звітності належать:

1) баланс;

2) звіт про прибутки та збитки;

3) звіт про зміну капіталу;

4) звіт про рух коштів.

Фінансова звітність обов'язково має бути чітко позначена та виділена з іншої інформації в рамках одного опублікованого документа. Кожен компонент фінансової звітності має бути чітко позначений. Звітність необхідно надавати таким чином, щоб користувачі могли відокремити інформацію, підготовлену відповідно до Міжнародних стандартів, від іншої інформації, яка не є предметом вимог МСФЗ.

Інформація, яка має бути чітко виділена у фінансовій звітності:

1) найменування організації, що звітує, або інші ідентифікаційні ознаки, а також будь-які зміни в цій інформації з попередньої звітної дати;

2) чи фінансова звітність охоплює окрему організацію чи групу організацій;

3) звітна дата або період, що охоплюється фінансовою звітністю;

4) валюта подання (відповідно до МСФЗ № 21 "Вплив змін валютних курсів").

Фінансова звітність повинна подаватися не рідше одного разу на рік. Якщо в організації змінилася звітна дата або річна фінансова звітність подається за період коротший або довший, ніж один рік, необхідно вказати причину використання більш довгого або короткого періоду.

ВИМОГИ ДО РОЗКРИТТЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Фінансові звіти ґрунтуються на суб'єктивно обраних правилах та оцінках. Для правильного тлумачення інформації користувачами звітність має відповідати певним вимогам.

Вимоги до розкриття фінансової звітності:

1) зрозумілість. Фінансова звітність має бути зрозумілою широкому колу користувачів.

Інформація про складні питання повинна виключатися через труднощі розуміння певними користувачами;

2) доречність. Фінансова звітність повинна містити всю необхідну інформацію для тих, хто ухвалює рішення на основі даних звітності. Інформація вважається доречною, якщо з її допомогою користувачі можуть оцінити минулі, сьогодення та майбутні події;

3) суттєвість. Ця характеристика вказує на важливість події чи операції. Подія вважається істотною, якщо її спотворення впливає рішення користувачів фінансових звітів. Істотність визначається у грошах щодо суми всіх активів або прибутку за певний проміжок часу;

4) нейтральність . Фінансова інформація має надаватися незалежно від інтересів будь-яких осіб чи груп. Дані у фінансовій звітності мають повністю відображати господарську діяльність організації;

5) надійність . Інформація, подана у фінансових звітах, має правдиво відображати події, що відбулися у звітному періоді. При складанні фінансової звітності буває важко визначити фінансовий вплив будь-якої операції на показники фінансової звітності;

6) повна інформація . Усі фінансові звіти, доповнення та примітки до них повинні містити всю необхідну інформацію для користувачів цієї звітності;

7) обачність . Ця характеристика вказує на обережність для формування суджень про події організації за умов невизначеності. Якщо важко визначити фінансові показники, необхідно за активами та доходами вибрати найменшу оцінку, а за зобов'язаннями та витратами – найбільшу;

8) повна інформація . У кожному стандарті є розділ "Розкриття інформації", де міститься повний перелік інформації, яку необхідно відобразити у фінансовій звітності;

9) переважання сутності над формою .При відображенні операцій необхідно враховувати як їх юридичну форму, а й економічну сутність;

10) сумісність . Користувачі фінансової звітності повинні мати можливість для порівняння звітності за різні періоди часу в одного підприємства та різних організацій за один період часу. Це необхідно виявлення результатів діяльності підприємств.

ІНФОРМАЦІЯ ДО РОЗКРИТТЯ У БАЛАНСІ

Баланс - це джерело інформації про фінансове становище організації за звітний період, являє собою спосіб економічного угруповання та узагальнення майна організації за складом та розміщенням, а також за джерелами його формування, вираженими у грошовій оцінці та складеними на певну дату. Баланс є двосторонню таблицю. Ліва частина, в якій відображається предметний склад, розміщення та використання майна організації, називається активом алансу . Права частина називається пасивом балансу та показує величину коштів, вкладених у господарську діяльність організації, форму його участі у створенні майна.

При наданні фінансової звітності відповідно до МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності" баланс обов'язково має відображати такі суми :

1) основні засоби;

2) нематеріальні активи;

3) інвестиційне майно;

4) інвестиції, враховані методом участі;

5) фінансові активи (за винятком сум, зазначених у пунктах 5, 6, 9);

6) запаси;

7) біологічні активи;

8) кошти;

9) дебіторська заборгованість;

10) кредиторська заборгованість;

11) оціночні зобов'язання;

12) фінансові зобов'язання (за винятком сум, зазначених у пунктах 10, 11);

13) відстрочені податкові зобов'язання та податкові активи відповідно до МСФЗ № 12 "Податки на прибуток";

14) зобов'язання та активи з поточного податку (відповідно до МСФЗ № 12 "Податки на прибуток");

15) частка меншості, зазначена у складі власного капіталу;

16) випущений капітал та резерви.

Відповідно до МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності" баланс повинен містити додаткові лінійні статті, заголовки та проміжні суми. Рішення про надання додаткових статей у звітності залежить від:

1) природи та ліквідності активів;

2) призначення активів.

Організація має розкривати у балансі підкласи лінійних статей. Ступінь розбивки на підкласи залежить від розмірів, характеру та призначення сум. Кожна стаття має свої особливості розкриття інформації:

1) основні засоби розбиваються такі класи: земельні ділянки; земельні ділянки та будівлі; Машини та устаткування; водні судна; повітряні судна; автотранспортні засоби; меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання;

2) класи дебіторської заборгованості: заборгованість покупців та замовників; заборгованість пов'язаних сторін; передоплати;

3) запаси розбиваються такі класи: товари; виробничі постачання; матеріали; незакінчене виробництво; готова продукція

ІНФОРМАЦІЯ ДО РОЗКРИТТЯ У ЗВІТІ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ

Організація зобов'язана подавати звіт про прибутки та збитки згідно з МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності". Усі статті доходів та витрат, визнані за звітний період, повинні включатися до прибутку чи збитку. За певних обставин деякі статті можуть виключатись із чистого прибутку або збитку за поточний період. МСФЗ № 8 "Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки та зміни в обліковій політиці" до таких обставин відносить виправлення помилок та наслідки у зміні облікової політики. Звіт про прибутки та збитки відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності обов'язково має містити такі статті :

1) виторг;

2) витрати на фінансування;

3) прибуток чи збиток до оподаткування;

4) витрати на сплату податку;

5) прибуток чи збиток.

Якщо статті витрат і доходів є суттєвими, їх величина повинна розкриватися окремо. Обставини, за яких статті доходів та витрат розкриваються окремо:

1) списання вартості запасів до величини можливої чистої вартості реалізації або основних засобів до суми, що відшкодовується;

2) реструктуризація діяльності організації;

3) вибуття основних засобів;

4) врегулювання судових спорів;

5) вибуття інвестицій.

Організаціям необхідно подавати аналіз витрат відповідно до класифікації, яка ґрунтується на характері витрат або на їхньому призначенні. Усі витрати необхідно розбивати на класи виділення компонентів фінансових результатів діяльності.

Види аналізу:

1) характером витрат. У звіті про прибутки та збитки всі витрати необхідно об'єднувати відповідно до їх характеру (амортизація, транспортні витрати, закупівля матеріалів тощо). Цей метод не вимагає розподілу витрат згідно з функціональною класифікацією.

Класифікація за характером витрат: виторг; інший дохід; зміни у запасах готової продукції та незавершеного виробництва; використана сировина та витратні матеріали; витрати на винагороду працівникам; амортизаційні витрати; Інші витрати; прибуток;

2) за призначенням витрат (за собівартістю продажів). За допомогою даного методу витрати поділяються відповідно до їх призначення як частина собівартості продажів (витрати на збут, адміністративну діяльність).

Класифікація за призначенням витрат: виторг; Собівартість продажів; валовий прибуток; інший дохід; витрати на збут; Адміністративні витрати; Інші витрати; прибуток.

Вибір способу аналізу витрат залежить від галузевої власності організації.

ІНФОРМАЦІЯ ДО РОЗКРИТТЯ У ЗВІТІ ПРО ЗМІНУ КАПІТАЛУ

Велика увага у міжнародних стандартах приділяється звіту про зміну капіталу, оскільки він є найважливішим для користувачів фінансової звітності. Міжнародні стандарти фінансової звітності не вимагають складання звіту про сукупний доход, тому звіт про зміну капіталу є єдиним джерелом інформації про зміну власного капіталу.

Відповідно до МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності" організація повинна подавати звіт про зміну у власному капіталі, який має містити таку інформацію:

1) чистий прибуток чи збиток за період;

2) доходи та витрати за період, які визнаються безпосередньо у власному капіталі;

3) доходи та витрати за період, показуючи окремо підсумкові суми, що належать до власників власного капіталу материнської компанії;

4) по кожному компоненту власного капіталу - вплив змін до облікової політики та виправлення помилок.

У звіті про зміну капіталу або у примітках до нього має бути розкрито інформацію про інвестиції, про сальдо нерозподіленого прибутку на початок та кінець звітного періоду, про зміну кожної складової власного капіталу на початок та кінець періоду (звичайні та привілейовані акції, додатковий капітал) за період .

Резерв з переказу відображає накопичену величину доходів та витрат у результаті виникнення курсових різниць, які відповідно до міжнародних стандартів необхідно відносити на власний капітал.

У складі доходів та витрат, що відносяться безпосередньо на власний капітал, виділяють результати переоцінки необоротних активів. Ці результати накопичуються як резерв переоцінки. Зміни у власному капіталі організації між двома звітними датами показують збільшення чи зменшення чистих активів за звітний період.

Відповідно до МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності" організація повинна подавати у звіті про зміну власного капіталу такі показники:

1) суми операцій із власниками власного капіталу, відображаючи окремо виплати власникам власного капіталу;

2) сальдо нерозподіленого прибутку (накопичений прибуток або збиток) на початок періоду або на звітну дату;

3) вивірку між балансовою вартістю кожного класу сплаченого власного капіталу та кожного резерву на початок та кінець періоду. МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності" вимагає, щоб усі статті доходів та витрат, визнані в періоді, включалися до чистого прибутку або збитку. Виняток становлять випадки, коли інші стандарти вимагають інше.

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МСФЗ № 2 "ЗАПАСИ"

Мета МСФЗ № 2 "Запаси" - Встановлення порядку обліку запасів. Стандарт може застосовуватися до всіх запасів, крім незавершеного виробництва, що виникає за договорами на будівництво, біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю.

У МСФЗ № 2 розкривається :

1) порядок визначення витрат та їх визнання як витрати;

2) методи розрахунку собівартості запасів.

Запаси - активи, призначені для продажу протягом звичайного ділового циклу або для виробництва з метою виготовлення та реалізації продукції.

Запаси виробничого підприємства поділяються на 3 групи :

1) готова продукція. Повністю готова до продажу;

2) незавершене виробництво - запаси, що знаходяться на різних стадіях виробництва, але ще не пройшли повного виробничого циклу;

3) сировину та матеріали, необхідні для виробництва.

У собівартість запасів повинні бути включені всі витрати на придбання, переробку та інші, понесені для приведення їх у відповідний стан.

Даний стандарт застосовують для складання звітності за періоди, що починаються з 01.01.2005 р. У звітності запаси відображаються за правилом нижчої з двох оцінок: собівартості та чистої вартості реалізації (тобто оціночної вартості, що включає продажну ціну, за вирахуванням оціночних витрат на приведення в товарний стан та продаж).

Справедлива вартість відображає суму, на яку можна обміняти аналогічні запаси при вчиненні угоди покупцями та продавцями на ринку, які мають бути добре обізнані про вчинення правочину.

Згідно з МСФЗ № 2 у звітності розкривається наступна інформація:

1) облікова політика оцінки запасів;

2) поточна вартість за видами з виділенням поточної вартості запасів, відображених за чистою вартістю реалізації;

3) поточна вартість запасів, що є забезпеченням зобов'язань;

4) у бухгалтерському балансі запаси мають бути відображені у складі оборотних активів відразу після дебіторської заборгованості;

5) у звіті про прибутки та збитки - інформація про метод оцінки запасів, принципи бухгалтерського обліку.

можливі помилки , що виникають щодо величини запасів, можуть вплинути на фінансові показники компанії:

1) якщо рівень запасів на кінець року занижений, це призведе до заниження чистого прибутку, і навпаки;

2) якщо рівень запасів початку року занижений, це призведе до завищення чистий прибуток протягом року, і навпаки.

У російській практиці облік матеріально-виробничих запасів ведеться згідно з ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів".

ПОРЯДОК ОЦІНКИ ЗАПАСІВ

МСФЗ № 2 визначає запаси як активи, призначені для продажу в ході нормальної діяльності, у процесі виробництва для продажу, у формі сировини для використання у процесі виробництва чи надання послуг.

Оцінка запасів - це оцінка грошової вартості запасів сировини, незавершеного виробництва та кінцевих продуктів підприємства.

Запаси мають оцінюватися за найменшою із двох величин:

1) собівартість;

2) можлива чиста вартість реалізації.

Собівартість запасів включає :

1) Витрати придбання. Включають: покупну ціну; імпортне мито; інші податки, крім відшкодовуваних податковими органами; витрати на транспортування; витрати на обробку; інші витрати, пов'язані з придбанням запасів;

2) витрати на переробку;

3) інші витрати, вироблені для доведення запасів до їхнього поточного стану та місця розташування.

Підходи до формування запасів:

1) консервативний підхід - це створення високих розмірів запасів;

2) помірний підхід - створення нормальних розмірів запасів у разі найбільш типових збоїв;

3) агресивний підхід - Мінімізація запасів.

Вартість запасів повинна визнаватись як витрати у тому звітному періоді, коли визнано відповідну виручку від продажу запасів. Сума часткового списання вартості запасів до можливої чистої вартості реалізації, а також усі втрати запасів відносять на витрати в період, в якому виникли втрати або здійснено списання.

Методи визначення собівартості запасів:

1) метод обліку за фактичними витратами (метод специфічної ідентифікації). Умова : метод застосовують з метою оцінки собівартості статей запасів, які є взаємозамінними, і навіть товарів та послуг, призначених для спеціальних проектів;

2) метод обліку за цінами продажів. Умова: метод застосовують в оцінці запасів, які з великої кількості виробів, котрим інші методи неэффективны. Собівартість запасів розраховується шляхом зниження загальної вартості проданого запасу певний відсоток валового прибутку. Величина відсотка, що використовується, враховує запас, ціна якого була знижена нижче початкової продажної ціни;

3) нормативний метод. Організація самостійно обирає метод оцінки запасів, який необхідно використовувати рік у рік. Тільки за наявності серйозних обставин підприємство може змінити метод оцінки запасів. Цей факт необхідно відобразити у річному звіті із зазначенням причин та наслідків, що сталися внаслідок цієї зміни.

СПОСОБИ ТА МЕТОДИ ВИЗНАЧЕННЯ ЗАПАСІВ

МСФЗ № 2 "Запаси" визначає такі методи обліку запасів :

1) метод суцільної ідентифікації . За цим методом необхідно відстежувати фактичний рух усіх товарів, у своїй собівартість окремо взятого товару належить безпосередньо собівартість проданих товарів. Недолік методу – неекономічність. Метод застосовують там, де вартість одиниці товару значна, а кількість товарів невелика. Метод використовується, коли підприємство займається реалізацією обмеженого асортименту дорогих товарів, причому кожен товар можна ідентифікувати з моменту купівлі до моменту продажу;

2) метод середньої вартості (метод середньо-зваженої вартості та метод ковзної середньої вартості). Використання методу можливе за однорідного характеру товарів. Облік ведеться за одним із двох методів:

а) система безперервного обліку запасів;

б) система періодичного обліку запасів.

У системі постійного обліку всі рухи запасів повинні бути відображені на одному рахунку, а в системі періодичного обліку рахунок з обліку запасів не змінюється, а всі рухи враховують на інших рахунках. В обох системах обліку запасів прибуток від продажу товарів відбивається на дату продажу. Але у системі періодичного обліку на дату продажу у бухгалтерському обліку не відображається собівартість проданих товарів;

3) метод ЛІФО . Метод ґрунтується на припущенні, що у продаж спочатку надходять останні за часом придбання товари. В основі методу лежить припущення, що всі товари, придбані протягом періоду, можуть бути виставлені на продаж незалежно від дати їх покупки.

Недолік методу - у періоди зростання цін він дає найнижчий показник чистого прибутку з усіх методів. Метод ЛІФО в МСФЗ було скасовано з 01.01.2 р. (у російському обліку він продовжує діяти) внаслідок необ'єктивності оцінки запасів при використанні даного методу;

4) метод ФІФО - Списання за собівартістю перших за часом придбання запасів. Метод передбачає, що запаси, куплені або вироблені першими, будуть першими і продані, а отже, запаси, що залишилися на кінець періоду, були раніше куплені або зроблені. Відповідно до методу запаси наприкінці періоду оцінюються за вартістю останніх закупівель. У період зростання цін метод ФІФО дає найвищі показники чистого прибутку із усіх методів.

Етапи визначення собівартості проданих товарів:

1) для визначення собівартості товарів для продажу до собівартості товарів на початок періоду додається собівартість куплених товарів;

2) з собівартості товарів на продаж віднімається собівартість товарів наприкінці періоду.

МСФЗ № 7 "ЗВІТИ ПРО РУХ ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ": ВИМОГИ ДО РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ

Згідно з МСФЗ № 7 "Звіти про рух грошових коштів" Підприємства повинні подавати звіт про рух коштів за кожний період. Звіт про рух коштів містить інформацію про рух коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, чистий грошовий результат від цих видів діяльності.

Як показники звіту використовуються кошти та їх еквіваленти.

Грошові кошти - це кошти в касі та на поточному рахунку підприємства.

Еквівалент грошових коштів - короткострокові, високоліквідні вкладення, легко оборотні в заздалегідь відому суму. Еквівалент коштів призначений для задоволення короткострокових грошових зобов'язань, а не для інвестицій або інших цілей.

Користувачі фінансової звітності компанії зацікавлені в тому, як компанія створює та використовує кошти та їх еквіваленти. Звіт про рух коштів надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити зміну чистих активів організації, фінансову структуру, ліквідність та платоспроможність підприємства. Жорстко регламентованої форми звіту немає. При складанні звіту кошти та їх еквіваленти підсумовуються та враховуються загальною сумою. Суми коштів та їх еквівалентів, відображені на кінець звітного періоду, повинні відповідати даним, відображеним у бухгалтерському балансі.

Етапи складання звіту:

1) визначення чистого приросту чи зменшення коштів;

2) визначення чистих коштів від операційної діяльності;

3) визначення чистих коштів від інвестиційної та фінансової діяльності.

При визначенні чистих коштів від операційної діяльності організація має перерахувати показники операційної діяльності, розраховані з допомогою методу нарахування непрямим (прямим) методом. В результаті застосування обох методів розраховується той самий показник - чисті кошти від операційної діяльності. Прямий та непрямий методи застосовують різний порядок розкриття показників при розрахунку. Відповідно до Міжнародних стандартів перевага надається використанню прямого методу.

Класифікація грошових потоків допомагає інвесторам оцінити:

1) потенційні можливості організації генерувати грошові потоки;

2) потенційні можливості організації виплачувати дивіденди та виконувати свої зобов'язання;

3) причини відмінності між чистим прибутком та чистими грошовими потоками від операційної діяльності;

4) інвестиційні та фінансові операції.

ОПЕРАЦІЙНА, ІНВЕСТИЦІЙНА І ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ

Операційна діяльність - це основна діяльність, яка приносить дохід діяльності організації, та інша діяльність, крім інвестиційної та фінансової діяльності.

Основні потоки коштів:

1) грошові надходження від продажу товарів та послуг;

2) грошові платежі службовцям;

3) грошові платежі постачальникам за товари та послуги;

4) грошове надходження та платежі страхової компанії як страхові премії та позови;

5) грошові надходження від оренди, комісійні та інша виручка;

6) грошові надходження та платежі за контрактами, укладені для комерційних та торгових цілей;

7) грошові виплати або компенсації податку на прибуток, якщо вони не пов'язуються з фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Інвестиційна діяльність - придбання та вибуття довгострокових активів та інших інвестицій, які не належать до грошових еквівалентів.

Основні потоки коштів:

1) для придбання основних засобів та нематеріальних активів;

2) від продажу основних засобів та нематеріальних активів;

3) грошові надходження від відшкодування авансів та кредитів;

4) авансові платежі та кредити;

5) грошові платежі для придбання пайових, боргових інструментів та часток участі у спільній діяльності;

6) грошові надходження для придбання пайових, боргових інструментів та часток участі у спільній діяльності;

7) грошові надходження від термінових контрактів, крім випадків, коли контракти укладено й у комерційних целей;

8) грошові платежі від термінових контрактів, крім випадків, коли контракти укладено й у комерційних целей.

Фінансова діяльність - діяльність, що призводить до змін у величині та структурі власного капіталу та позикових коштів організації.

Основні потоки надходження коштів:

1) грошові надходження від емісії акцій;

2) грошові надходження від випуску незабезпечених акцій, позик, векселів, забезпечених акцій та довгострокових кредитів;

3) грошові виплати власникам для придбання або погашення акцій компанії;

4) платежі орендаря для зменшення заборгованості із фінансової оренди;

5) грошові погашення кредитних сум.

Відповідно до МСФЗ № 7 "Звіт про рух грошових коштів" організація повинна надавати дані про рух грошових коштів від операційної діяльності прямим або непрямим методом. Грошові надходження або платежі від інвестиційної та фінансової діяльності надаються окремо.

Дані про рух коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності можуть подаватися за нетто-методом.

СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ № 8 "ЧИСТИЙ ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ЗА ПЕРІОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНІ

ПОМИЛКИ ТА ЗМІНИ В ОБЛІКОВІЙ ПОЛІТИЦІ"

МСФЗ № 8 визначає порядок дій при виборі та застосуванні облікової політики, при внесенні змін до облікової політики, при виправленні помилок за попередні періоди, при внесенні змін до розрахункових оцінок. Виконання вимог стандарту забезпечує сумісність фінансової звітності цієї організації зі звітністю інших організацій окремі періоди часу.

Облікова політика - принципи, основи, правила та угоди, які застосовує організація для підготовки та подання фінансової звітності.

Зміни у розрахунковій оцінці - коригування балансової вартості активу або зобов'язання через оцінку поточного стану активів та зобов'язань та пов'язаних з ними очікуваних майбутніх вигод та обов'язків. Зміни у розрахункових оцінках – це результат отримання нової інформації, але не виправлення помилок.

Помилки попереднього періоду - неправильні дані у фінансовій звітності організації за один або більше попередніх періодів, що виникли внаслідок неправильного використання інформації. Це можуть бути помилки у обчисленнях, помилки при застосуванні облікової політики, шахрайство та ін. Спотворення інформації вважаються суттєвими, якщо вони можуть вплинути на економічні рішення, що приймаються на основі цієї звітності. Усі статті доходів та витрат беруть участь у розрахунку чистого прибутку (збитку) за період. До цих статей відносять вплив змін в облікових оцінках.

Обставини, за яких певні статті виключаються з розрахунку чистого прибутку (збитку) за період:

1) виправлення суттєвих помилок;

2) вплив змін до облікової політики.

Компоненти чистого прибутку (збитку) за період :

1) прибуток (збиток) від операційної діяльності. Під звичайною діяльністю розуміють діяльність, що здійснюється підприємством як частина його бізнесу, а такі види діяльності, що відносяться до неї, які здійснюються згодом, властиві звичайній діяльності або виникають у її результаті;

2) надзвичайні статті. Це доходи або витрати, що виникають в результаті подій або операцій, які чітко можна відокремити від звичайної діяльності підприємства і щодо яких можна припустити, що вони не відбуваються часто чи регулярно.

Припинення господарського процесу продаж або припинення господарського процесу, який є окремою і значною частиною всієї господарської діяльності підприємства і щодо якого можна чітко виділити суму активів та чистого прибутку (збитку)

ВИБІР І ЗАСТОСУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

Відповідно до МСФЗ № 8 "Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки та зміни в обліковій політиці" під обліковою політикою розуміють конкретні принципи, основи, угоди, що застосовуються для підготовки та подання фінансової звітності. Облікова політика повинна дозволяти складати таку звітність, яка містить повну, достовірну та надійну інформацію щодо діяльності підприємства. Облікова політика щодо об'єктів, операцій складається на підставі стандартів, угод та тлумачень. Якщо щодо будь-якої операції відсутні приписи стандартів, то організація може самостійно виробляти та застосовувати облікову політику, на підставі якої можливе отримання інформації, відповідає вимогам:

1) своєчасність до ухвалення управлінських рішень;

2) надійність;

3) достовірність;

4) нейтральність;

5) повнота та ін.

Під час самостійної розробки облікової політики організація має вивчити близькі до цієї тематики стандарти, нормативні акти, галузеві особливості. Організація повинна застосовувати свою облікову політику послідовно для подібних подій, операцій протягом усього звітного періоду. Основний принцип формування облікової політики відповідно до МСФЗ № 8: витрати на підготовку фінансової звітності мають відповідати вигодам, які вона надає. Російська практика показує, що звітність підприємств за міжнародними стандартами складають шляхом трансформації звітності, складеної за російськими стандартами. Тому при розробці облікової політики важливо враховувати вимоги і російських, і міжнародних стандартів.

При складанні фінансової звітності можуть виникати суттєві та несуттєві помилки. Фінансова звітність не відповідає міжнародним стандартам, якщо в ній містяться суттєві помилки або несуттєві помилки, які допускаються для того, щоб досягти потрібного фінансового стану та результатів діяльності. Помилки поточного періоду, виявлені у звітному періоді, виправляються до того, як фінансова звітність затверджена до випуску. Способи виявлення помилок:

1) перерахунок порівняльних сум за той період, в якому допущена помилка;

2) перерахунок вхідних залишків активів, зобов'язань та власного капіталу за ранній з попередніх періодів у тому випадку, якщо помилка має місце в ранній з представлених попередніх періодів.

За МСФЗ № 8 виправлення помилок одного з попередніх періодів має бути виключено із прибутку або збитку за період, у якому він виявлено.

ЗМІНА ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

Відповідно до МСФЗ № 8 організація у певних випадках може змінювати свою облікову політику:

1) якщо це обумовлено змінами в нормативних та законодавчих актах;

2) якщо зміни дозволять отримувати більш надійну та повну інформацію про діяльність підприємства.

Організація повинна враховувати зміни в обліковій політиці, пов'язані зі змінами будь-якого Стандарту. Якщо організація змінює облікову політику при першому застосуванні Стандарту, в якому відсутні конкретні перехідні положення, або якщо організація змінює облікову політику добровільно, вона має застосовувати зміну ретроспективно.

У цьому випадку необхідне коригування сальдо кожного із порушених змін компонентів за найраніший поданий період та інших відповідних сум, розкритих за кожен попередній період, якби нова облікова політика застосовувалася завжди. При внесенні змін до облікової політики у зв'язку із застосуванням будь-якого Стандарту організація розкриває інформацію:

1) найменування Стандарту;

2) факт того, що зміни в обліковій політиці виконані відповідно до перехідних положень Стандарту;

3) опис перехідних положень;

4) суттєві зміни в обліковій політиці;

5) суми коригувань за поточні та попередні періоди;

6) якщо ретроспективне застосування змін неможливе, опис обставин, що призвели до існування цієї умови.

Коли зміна облікової політики впливає на поточний або попередній період або може зробити такий вплив, організація відображає таку інформацію:

1) характер змін в обліковій політиці;

2) причини, що призвели до змін в обліковій політиці;

3) суми коригувань за кожною статтею фінансової звітності, за базовим та розбавленим прибутком на акцію.

У звітності також необхідно розкрити факт того, що організація не приймає умов нових стандартів, які вже опубліковані, але не набули чинності.

Статті фінансової звітності можуть бути розраховані не точно, а можуть лише оцінені. Під час складання звітності можливе використання обґрунтованих розрахункових оцінок. Розрахункова оцінка може переглядатись, якщо змінюються обставини, на яких вона заснована. Перегляд оцінок не можна вважати виправленням помилки, він не відноситься до попередніх періодів. Зміни в розрахункових оцінках включають прибуток або збиток у періоді, в якому відбулася зміна (якщо вона впливає на даний період), або в періоді, коли відбулася зміна, і в майбутніх періодах (якщо вплив поширюється на кілька періодів).

ЦІЛІ МСФЗ № 10 "УМОВНІ ПОДІЇ І ПОДІЇ, ЩО ВІДБУЛИСЯ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ"

Мета МСФЗ № 10 "Умовні події та події, що відбулися після звітної дати" - встановити:

1) коли організація має проводити коригування показників фінансової звітності з урахуванням подій після звітної дати;

2) вимоги до інформації, яку організація має розкрити щодо дати затвердження фінансової звітності до випуску, а також подій, що відбулися після звітної дати.

Події після звітної дати - це події, що відбуваються у період між звітною датою та датою затвердження фінансової звітності. У зв'язку з цим необхідно або коригувати показники фінансової звітності або розкривати додаткову інформацію в поясненнях до звітності.

До подій після звітної дати відносяться всі події до дати затвердження фінансової звітності до випуску, незважаючи на те, що ці події відбулися після дати опублікування фінансової інформації.

Типи подій після звітної дати:

1) коригувальні події - події, що підтверджують існування на звітній даті умови.

Відповідно до МСФЗ № 10 до таких подій відносяться: рішення суду, винесене після звітної дати, що підтверджує існування у компанії на звітну дату зобов'язання; одержання після звітної дати інформації, що свідчить про зниження вартості активу, визначеної на звітну дату; визначення після звітної дати вартості активів, придбаних до звітної дати; виявлення помилок після звітної дати, які свідчать, що фінансова звітність, складена на звітну дату, містить спотворення;

2) некоректуючі події - події, що свідчать про появу після звітної дати умови.

Відповідно до цього стандарту до таких подій належать такі: якщо відбулося зниження ринкової вартості інвестицій у період між датою затвердження звітності та датою її випуску; після звітної дати відбулося об'єднання підприємств; було здійснено угоди зі звичайними акціями; зміна податкових ставок у законодавстві про податки та збори; сильно змінився курс іноземної валюти; почався великий судовий розгляд, який пов'язаний з подіями після звітної дати. Процес затвердження фінансової звітності залежить від структури управління, нормативних вимог, процедур складання та остаточного оформлення фінансової звітності. Організація має подавати акціонерам фінансову звітність після її випуску. У разі звітність вважається затвердженої щодня її випуску, а чи не в день схвалення акціонерами.

ВИЗНАННЯ І ОЦІНКА ПОДІЙ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ

Оцінюючи подій після звітної дати слід звернути увагу до суттєвість цих подій. Дотримання принципу суттєвості передбачає відображення в обліку та звітності інформації, без знання якої неможлива достовірна оцінка користувачами бухгалтерської звітності фінансового стану, руху коштів чи результатів діяльності організації. Організація приймає рішення про те, чи можна вважати цей показник суттєвим.

До подій, що свідчать про виникнення після звітної дати господарських умов, належать такі події:

1) ухвалення рішення про реорганізацію організації;

2) рішення про емісію акцій та інших цінних паперів;

3) дії органів державної влади;

4) зниження вартості основних засобів після звітної дати;

5) зміна курсів іноземних валют після звітної дати незалежно від прогнозів;

6) стихійні лиха та надзвичайні ситуації;

7) придбання майнового комплексу;

8) припинення частини основної діяльності підприємства, якщо це передбачалося за станом звітну дату;

9) реконструкція.

Відповідно до МСФЗ № 10 "Умовні події та події, що відбулися після звітної дати", всі події після звітної дати за звітний період необхідно відображати у фінансовій звітності незалежно від того, є їх наслідки сприятливими для організації чи ні. Наслідки подій після звітної дати необхідно оцінювати у грошах. Якщо таку оцінку провести неможливо, цей факт необхідно відобразити в записці пояснення.

Організація зобов'язана коригувати суми, визнані у фінансовій звітності для відображення наслідків коригувальних подій, що мали місце після звітної дати.

Підстави, якими відбирають події після звітної дати:

1) дотримання інтересів користувачів відповідно до законодавства;

2) відображення у звітності подій після звітної дати, але які фактично сталися у звітному році;

3) відображення у звітності подій після звітної дати, що сталися після звітної дати, але до подання звітності за звітний період;

4) відображення у звітності подій після звітної дати за звітний рік незалежно від результату для організації;

5) оцінка суттєвості.

Інформація, яка відображається в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, повинна містити опис характеру події після звітної дати та оцінку її наслідків у грошовому вираженні. Якщо такі події після звітної дати оцінити в грошах немає можливості, то це має бути визнано у поясненнях до бухгалтерського балансу.

РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ

Істотна подія після звітної дати підлягає розкриттю у фінансовій звітності за звітний рік незалежно від позитивного чи негативного характеру для організації. Наслідки події після звітної дати розкриваються у фінансовій звітності шляхом уточнення даних про відповідні активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати організації або шляхом розкриття відповідної інформації.

Подія після звітної дати є суттєвою якщо без знання про нього користувачам фінансової звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху коштів або результатів діяльності організації. Істотність події після звітної дати організація визначає самостійно.

Під час складання фінансової звітності організація проводить оцінку наслідків події після звітної дати у грошах. Для оцінки в грошах наслідків події після звітної дати необхідно зробити розрахунок, а також його підтвердити.

Під розкриттям інформації розуміється відображення інформації в записці пояснення, що входить до складу фінансової звітності, тобто в максимально довільному, текстовому вигляді. Дані про активи, капітал, доходи та витрати необхідно розкрити у фінансовій звітності з урахуванням події після звітної дати. При цьому події після звітної дати відображаються у синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до затвердження річної бухгалтерської звітності в установленому порядку.

Порядок розрахунку та відображення у фінансовій звітності наслідків подій після звітної дати встановлюється МСФЗ № 10 "Умовні події та події, що відбулися після звітної дати". Подія після звітної дати, яка свідчить про виникнення після звітної дати господарських операцій, розкривається у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. У такому порядку відображаються у фінансовій звітності річні дивіденди, рекомендовані або оголошені в установленому порядку за результатами роботи організації за звітний період.

При настанні події після звітної дати в періоді, що настає за звітним періодом, проводиться запис, який відображає цю подію.

Інформація, що розкривається у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, включає короткий опис характеру події після звітної дати та оцінку його наслідків у грошовому вираженні. Якщо можливість оцінити наслідки події після звітної дати в грошах відсутня, то організація має вказати на це.

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МСФЗ № 11 "ДОГОВОРИ ПОДРЯДУ"

Мета МСФЗ № 11 - Визначення порядку визнання доходів та витрат за договорами на будівництво. Особливість обліку договорів на будівництво - необхідність розподілу виручки та витрат за обліковими періодами, в яких проводилося будівництво.

Договір на будівництво - договір, що передбачає будівництво об'єкта чи групи об'єктів. Об'єкти повинні бути взаємопов'язані або взаємозалежні за конструкцією, технологією будівництва, кінцевим призначенням. Принципи МСФЗ № 11 "Договір підряду" застосовують до кожного договору окремо. Групу договорів можна як єдиний договір на будівництво, якщо дана група обговорюється як єдиний пакет. При цьому договори повинні виконуватися одночасно або послідовно без будь-якої перерви. Як окремий договір елементи розглядають, коли :

1) договір включає кілька об'єктів і по кожному з них подано окрему пропозицію;

2) договір передбачає будівництво додаткового об'єкта, який є частиною первісного договору. Ціна об'єкта залежить від ціни початкового договору.

МСФЗ № 11 розкриває порядок обліку виручки та витрат за договорами на будівництво у таких відносинах:

1) надання послуг, пов'язаних із спорудженням об'єкта;

2) руйнування чи відновлення об'єктів.

Типи договорів:

1) договори із фіксованою ціною. Мають фіксовану договірну ціну чи ставку, яка може змінюватись у зв'язку із зростанням витрат;

2) договори "Витрати плюс". При укладанні договору підряднику відшкодовуються витрати за договором та відсотки витрат або фіксовану винагороду.

Коли результат договору може бути надійно оцінений, доходи та витрати за ним повинні визнаватися як доходи та витрати відповідно шляхом посилання на стадію завершеності робіт за договором підряду на звітну дату. Критерії визначення стадії завершеності робіт:

1) частка понесених витрат у загальній розрахунковій величині витрат за договором;

2) результат спостереження за виконаною роботою;

3) факт завершення.

Організація має розкривати способи визнання виручки за договорами, визнаної протягом періоду, і способи визначення стадії виконання договорів. У бухгалтерському балансі та примітках відображають:

1) суму отриманої передоплати;

2) суму утриманих коштів;

3) незавершені витрати;

4) суму заборгованості замовника;

5) зобов'язання перед замовником;

6) умовні прибутки та збитки.

Щодо договорів, що перебувають у процесі виконання, організації розкривають загальну суму витрат та прибутків на поточну дату, суму отриманих авансів та суму утримань.

ВИРУЧКА І ВИТРАТИ ЗА ДОГОВОРОМ НА БУДІВНИЦТВО

Відповідно до МСФЗ № 11 "Договір підряду" виручка за договором на будівництво включає:

1) первісну узгоджену суму за договором;

2) відхилення від умов договору, претензії, заохочення в тій мірі, якою є ймовірність, що вони будуть реалізовані та надійно оцінені.

Оцінка виторгу за договором на будівництво може бути схильна до впливу різних факторів, що залежать від майбутніх подій. Це призводить до того, що оцінка виручки часто переглядається і може збільшитись (змінитись) в одному періоді порівняно з іншим.

Чинники, що впливають на оцінку виручки:

1) відхилення від умов договору на будівництво . Вони виникають за вказівкою замовника зміну діапазону робіт за договором (зміна характеристик, конструкції, призначення об'єкта протягом дії договору);

2) претензії , що становлять суми, які будівельна організація планує отримати із замовника як відшкодування витрат, не включених у ціну договору (затримки у роботі з вини замовника, помилкові технічні характеристики та інших.);

3) заохочення - суми, що виплачуються будівельній організації на момент дії договору. Виникають у разі, якщо встановлені договором стандарти виконання робіт виконані чи перевищені (дострокове завершення робіт та інших.).

Витрати за договором підряду включають:

1) витрати, що безпосередньо пов'язані з договором. Вони включають заробітну плату робітників; вартість витрачених матеріалів; амортизацію основних засобів; витрати на конструкторську та технічну підтримку, які безпосередньо пов'язані з договором; витрати на переміщення машин та механізмів; витрати на оренду машин та обладнання та ін;

2) витрати, що відшкодовуються замовником за умовами договору. Включають частину загальних адміністративних витрат та витрат на розробку;

3) витрати, що належать до договору в цілому (захист навколишнього середовища, страхування, витрати на технічну підтримку, не пов'язані з конкретним договором тощо).

Організація не може включати до витрат на будівництво такі витрати:

1) загальні адміністративні витрати;

2) витрати на реалізацію;

3) амортизація машин, що простоюють, механізмів і обладнання, що не використовуються за цим договором;

4) витрати на розробку, які не відшкодовуються за умовами договору.

Витрати відносяться до договору на будівництво з моменту підписання договору та до його повного завершення. Якщо витрати були здійснені для забезпечення завершення договору на будівництво, вони також можуть бути включені як частина витрат. Умова - вони мають бути визначені окремо, надійно виміряні.

ВИЗНАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ЗА ДОГОВОРОМ НА БУДІВНИЦТВО

Відповідно до МСФЗ № 11 необхідно визнавати доходи та витрати за договорами на будівництво. Виручку та витрати за договором на будівництво визнають як виручку та витрати у разі, якщо результат договору можна надійно оцінити. Обов'язково необхідно враховувати стадію завершеності робіт за договором звітну дату. Оцінка результату за договором на будівництво з фіксованою ціною можлива за таких умов: 1) надійна та достовірна оцінка сукупної виручки за договором; 2) ймовірність, що підприємство може отримати економічні вигоди за цим договором; 3) можливість точного ухвалення на звітну дату витрат за договором на будівництво, які необхідно здійснити для його завершення; 4) можливість точного визначення стадії завершеності робіт за договором; 5) можливість зіставлення витрат за договором на будівництво з раніше зробленими оцінками.

Результати за договором "витрати плюс" можна надійно оцінити під час двох умов:

1) підприємство має отримати економічні вигоди за договором на будівництво;

2) вироблені витрати мають бути надійно оцінені.

Якщо за договором будівництво підприємство отримує збиток, він визнається як витрата. У тому випадку, якщо результат договору на будівництво не можна надійно оцінити, підприємство може визнати виручку лише тією мірою, якою понесені витрати будуть відшкодовані з більшою ймовірністю. Витрати за договором для будівництва визнають як витрата лише у період виникнення.

Способи визначення стадії завершеності робіт:

1) визначення витрат, понесених на звітну дату пропорційно до суми загальних витрат на будівництво;

2) фактичний підрахунок частки виконаних робіт за договором;

3) спостереження над роботою.

Підприємство вибирає той спосіб, який дозволить найбільш надійно виміряти та оцінити виконану роботу.

Чи не відображають ступінь виконаної роботи такі витрати:

1) витрати за договором, що належать до майбутньої діяльності за договором на будівництво;

2) авансові платежі субпідряднику за договорами субпідряду.

Якщо існує ймовірність, що витрати за договором перевищать виторг, то отриманий збиток визнається витратою. Величина очікуваного збитку визначається незалежно від стадії завершеності робіт за договором, від того, чи розпочато роботи за договором чи ні. Витрати за договором підряду, якщо відсутня ймовірність їх відшкодування, повинні визнаватись як витрати. До них відносяться витрати за договорами, які юридично не обґрунтовані, виконання яких залежить від рішення суду та ін.

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ТА ЦІЛІ МСФЗ № 12 "ПОДАТОК НА ПРИБУТОК"

Мета МСФЗ № 12 "Податок на прибуток" - Визначення порядку обліку податків на прибуток. Стандарт визначає засади обліку поточних та майбутніх податкових наслідків. Організація повинна враховувати податкові наслідки операцій, подій у тому порядку, в якому здійснюється облік цих подій і операцій. МСФЗ № 12 розглядає всі податки з прибутку.

Основні визначення :

1) бухгалтерський прибуток - чистий прибуток (збиток) за звітний період до вирахування витрат зі сплати податку;

2) поточний податок - сума податків до сплати щодо оподатковуваного прибутку або відшкодування щодо податкового збитку за період;

3) відстрочений податок - сума податків до відшкодування або сплати у майбутні періоди щодо тимчасових різниць, перенесення податкового збитку, невикористаних податкових кредитів на майбутні періоди;

4) тимчасові різниці - сума різниці між податковою базою статті та її балансовою вартістю. Види тимчасових різниць - тимчасові різниці, що оподатковуються (приводять до виникнення оподатковуваних сум майбутніх періодів); - тимчасові різниці, що віднімаються (приводять до виникнення сум, вирахуваних з оподатковуваного прибутку майбутніх періодів);

5) податкова база активу чи зобов'язання- величина, яка присвоюється активу чи зобов'язанню з метою оподаткування.

У звітності основні компоненти витрати з податку або відшкодування податку розкриваються окремо. Вони включають :

1) витрати чи доходи з поточного податку;

2) коригування поточного податку за минулі періоди, визнані у звітному періоді;

3) суми відстроченої витрати з податку або відшкодування податку, пов'язані з утворенням (відновленням) тимчасових різниць;

4) суми відстроченої витрати з податку або відшкодування податку, пов'язані зі змінами у податкових ставках;

5) відкладена витрата з податку, що може виникнути через часткове списання (відновлення) попереднього часткового списання відкладеної податкової вимоги. МСФЗ № 12 визначає, що підприємство розраховує бухгалтерський прибуток, отриманий у результаті своєї діяльності. Для цілей податкового обліку база з податку на прибуток розраховується за принципами податкового законодавства, оскільки принципи бухгалтерського та податкового обліку різняться. Це може призвести до розбіжностей. Через війну податку з прибутку, що підлягає сплаті за звітний період, буде відмінний від податку, що припадає на бухгалтерський прибуток. Сума різниці виплачується у наступні періоди, хоч і належить до звітного періоду.

Витрати з податку на прибуток відображають у тому звітному періоді, до якого вони належать.

ПОНЯТТЯ І ВИЗНАННЯ ПОТОЧНИХ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

Поточні податкові зобов'язання та активи оцінюють відповідно до чинного законодавства у сумі, яку підприємство передбачає виплатити чи відшкодувати.

Поточний податок за МСФЗ № 12 "Податок на прибуток" за звітний та попередній періоди необхідно визнавати як зобов'язання, що дорівнює неоплаченій сумі. Коли сплачена сума перевищує суму, що підлягає сплаті, величина перевищення визнається як актив. Пов'язана з податковими збитками вигода може бути перенесена на попередній період з метою відшкодування поточного податку. У цьому випадку ця вигода має бути визнана активом. p align="justify"> Періодом визнання вважається момент виникнення податкового збитку, так як найбільш можлива поява вигод, які можна достовірно і точно оцінити.

Поточні та відкладені податки відображаються як доходи та витрати та включаються до розрахунку чистого прибутку за звітний період. Винятки :

1) підприємство враховує податки безпосередньо у складі свого капіталу;

2) податки утворилися внаслідок придбання підприємства.

Оцінка короткострокових та відстрочених податкових вимог здійснюється за допомогою діючих податкових ставок та відповідно до вимог податкового законодавства. Іноді можливе застосування оголошеної ставки податку (відповідно до вказівки уряду та вимог податкового законодавства).

Підприємство може проводити взаємозалік поточних податкових активів та поточних податкових зобов'язань. Це можливо при дотриманні наступних умов :

1) підприємство має юридично встановлене право провадити залік визнаних сум;

2) підприємство проводитиме розрахунок за допомогою заліку зустрічних вимог;

3) підприємство має намір реалізувати актив і виконати зобов'язання в той самий момент часу.

Поточні податкові активи та зобов'язання визнаються та оцінюються окремо, за дотримання даних умов у бухгалтерському балансі вони взаємозачитуються.

МСФЗ № 12 "Податок на прибуток" встановлює, що підприємство може подавати у звітності поточні податкові зобов'язання та поточні податкові активи згорнуто. Обов'язкові умови :

1) поточні податкові зобов'язання та поточні податкові активи відносяться до одного бюджету;

2) підприємство виплачуватиме або відшкодовуватиме різницю між активом та зобов'язанням:

3) підприємство має намір зарахувати зобов'язання у сумі активу.

Податкові вимоги та податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському балансі окремо від інших активів та зобов'язань. Поточні податкові вимоги та зобов'язання розкриваються окремо від відстрочених податкових вимог та зобов'язань.

СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ № 14 "СЕГМЕНТНА ЗВІТНІСТЬ"

Мета МСФЗ № 14 "Сегментна звітність" полягає у наданні користувачам фінансової звітності наступних можливостей:

1) аналіз основних напрямів діяльності підприємства;

2) оцінка ризиків та прибутковості підприємства;

3) можливість ухвалення адекватних рішень на перспективу.

Сегментування - вид аналізу інформації, що міститься у фінансовій звітності, відповідно до різних типів продукції, робіт, послуг та географічного району, в якому компанія здійснює свою діяльність.

Відповідно до МСФЗ № 1 розрізняють сегментування за діяльністю, географією та звітністю.

Сегмент діяльності - Структурний елемент, який виробляє однорідну продукцію і відрізняється від інших сегментів тим, що схильний до інших ризиків і має інший рівень прибутковості.

Критерії виділення сегментів діяльності:

1) вид продукції, робіт, послуг;

2) тип покупця продукції, робіт, послуг;

3) характер виробничого процесу;

4) методи реалізації продукції, робіт, надання послуг.

Географічний сегмент - частина підприємств, що склалися у конкретному районі, яка виробляє продукцію чи надає послуги у економічних категоріях і від інших сегментів тим, що схильна до інших ризиків і має інший рівень прибутковості.

Критерії виділення географічних сегментів:

1) подібність господарських операцій;

2) подоба економічних та політичних умов

вій;

3) взаємозв'язок між господарськими операціями та географічними районами;

4) ризики, пов'язані з господарськими операціями.

Звітний сегмент - Сегмент, інформація про який включається у фінансову звітність. Їм може бути як сегмент діяльності, і географічний сегмент залежно від цього, наскільки вони відповідають вимогам цього стандарту щодо ступеня розкриття інформації.

Доходи по сегменту - Відбиті у звіті про прибутки та збитки доходи компанії, які прямо відносяться до певного сегменту, включаючи доходи від продажу продукції, робіт, послуг іншим сегментам та стороннім організаціям. Доходи по сегменту не включають результат непередбачених обставин, процентний і дивідендний доходи.

Витрати по сегменту - Витрати, що виникають в результаті основної діяльності компанії, які прямо відносяться до сегменту, включаючи витрати від продажу іншим сегментам та стороннім організаціям. Витрати по сегменту не включають витрати непередбачених обставин, відсотки до сплати, витрати на податки, загальногосподарські та адміністративні витрати.

Компанія самостійно визначає звітні сегменти, які включає фінансову звітність.

ПОРЯДОК ВИЗНАЧЕННЯ СЕГМЕНТІВ

При виділенні інформації щодо сегментів приймаються до уваги загальноекономічні, валютні, кредитні, цінові, політичні ризики, яким може бути піддана діяльність організації. Оцінка ризиків при виділенні інформації по сегментах не передбачає точного кількісного виміру та вираження їх.

При визначенні операційних сегментів кілька видів товарів, робіт, послуг об'єднуються в однорідну групу, які мають відповідати наступним чинникам:

1) призначення товарів, робіт, послуг;

2) методи продажу товарів та поширення робіт, послуг;

3) система управління діяльністю організації;

4) процес виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг;

5) споживачі чи покупці товарів, робіт, послуг.

При заданні критеріїв вибірки за операційними сегментами необхідно використовувати класифікатори:

Загальноросійський класифікатор продукції ОК 00593, затверджений постановою Держстандарту Росії від 30.12.1993 № 301; Загальноросійський класифікатор видів економічної діяльності, продукції та послуг ОК 00493, затверджений постановою Держстандарту Росії від 06.08.1993 р. № 17.

При визначенні географічних сегментів необхідно керуватися такою інформацією:

1) валютний ризик;

2) правила валютного контролю;

3) подібність діяльності;

4) ризики, які притаманні діяльності організації у даному географічному регіоні;

5) наявність зв'язків у різних географічних регіонах;

6) загальні умови економічних та політичних систем держави, в яких здійснюється діяльність організації.

Відповідно до організаційної структурою організації інформація щодо географічних сегментів виділяється за місцями розташування активів чи за місцями розташування ринків збуту.

Умови, за яких операційний чи географічний сегмент вважається звітним:

1) активи сегмента становлять щонайменше 10 % сумарних активів всіх сегментів;

2) прибуток або збиток від діяльності даного сегмента становить не менше ніж 10 % сумарного прибутку або сумарного збитку всіх сегментів;

3) виручка від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами цієї організації становить не менше 10% загальної суми виторгу всіх сегментів.

На звітні сегменти, виділені під час підготовки фінансової звітності організації, має припадати щонайменше 75 % виручки організації.

Якщо звітні сегменти припадає менше 75 % виручки, то мають бути виділені додаткові звітні сегменти.

Під час підготовки фінансової звітності згідно з МСФЗ № 14 "Сегментна звітність" повинна бути забезпечена послідовність у виділенні звітних сегментів.

МСФЗ № 16 "ОСНОВНІ ЗАСОБИ": ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ, ЦІЛІ

Мета МСФЗ № 16 "Основні засоби" полягає у визначенні порядку обліку основних засобів. Це необхідно користувачам фінансової звітності для отримання інформації про інвестиції організації в основні засоби та зміни цих інвестицій.

Основні засоби - це частина майна, що використовується як засоби праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

МСФЗ не застосовується щодо:

1) біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю;

2) прав користування надрами та корисними копалинами.

Цей стандарт може застосовуватися до основних засобів, що використовуються для розвитку та забезпечення біологічних активів та прав користування надрами та корисними копалинами.

Головні питання в обліку основних засобів:

1) визнання активів;

2) визначення балансової вартості активів;

3) амортизація;

4) збитки від знецінення.

Об'єкт основних засобів, який може бути визнаний як актив, підлягає оцінці за первісною вартістю.

Первісна вартість - сума сплачених коштів або їх еквівалентів на придбання активу на момент його придбання чи спорудження.

Початкова вартість об'єкта основних засобів включає:

1) покупну ціну;

2) витрати, що прямо відносяться на доставку активу і приведення в стан, що забезпечує його функціонування;

3) початкову оцінку витрат на демонтаж та видалення об'єкта основних засобів та відновлення природних ресурсів на займаній ним ділянці.

Фінансова звітність, яка подається відповідно до МСФЗ, повинна містити таку інформацію:

1) оцінку валової балансової вартості;

2) методи нарахування амортизації;

3) норми амортизації;

4) валову балансову вартість та накопичену амортизацію;

5) вивіряння балансової вартості на початок та кінець періоду, що відображає надходження, вибуття, переоцінку, знецінення основних засобів, курсові різниці при перерахунку показників.

Фінансова звітність згідно з МСФЗ № 16 "Основні кошти" має розкривати:

1) вартість основних засобів, переданих у заставу; 2) суму витрат, визнаних у балансовій вартості основних засобів у ході його спорудження; 3) величину компенсації, яку надають треті особи, у зв'язку із знеціненням, втратою або передачею основних засобів; 4) суму договірних обов'язків щодо придбання основних засобів; 5) величину амортизації; 6) величину накопиченої амортизації наприкінці звітний період.

ОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Відповідно до МСФЗ № 16 "Основні засоби" всі об'єкти основних засобів, визнані як актив, повинні оцінюватися за первісною вартістю.

Елементи первісної вартості:

1) вартість придбання; 2) витрати на доставку, що прямо відносяться на вартість основних засобів; 3) Витрати демонтаж.

Витрати, що включаються до вартості основних засобів:

1) витрати на доставку, розвантаження, встановлення та складання;

2) витрати на виплату винагороди працівникам, які беруть участь безпосередньо у придбанні та монтажі основних засобів (відповідно до МСФЗ № 19 "Винагороди працівникам");

3) витрати на підготовку майданчика;

4) витрати на перевірку роботи основного засобу.

Витрати, що не включаються у вартість

Основних коштів:

1) витрати на ведення господарської діяльності;

2) витрати на відкриття нової виробничої чи технічної споруди;

3) витрати на впровадження нового продукту чи послуги;

4) адміністративні та накладні витрати.

Початковою вартістю об'єкта основних засобів є ціна на дату визнання. Організація повинна відобразити в обліковій політиці модель обліку основних засобів та застосовувати її до всіх об'єктів основних засобів.

Моделі обліку основних засобів:

1) за первісною вартістю; 2) з переоцінки.

Відповідно до моделі обліку за первісною вартістю об'єкт основних засобів має враховуватися за первісною вартістю. Переоцінка основних засобів має проводитися регулярно. Частота переоцінок залежить від зміни справедливої вартості. За відмінності справедливої вартості від балансової необхідно провести додаткову переоцінку.

Справедлива вартість - це сума, яку можна обміняти актив під час угоди між добре обізнаними і незалежними друг від друга сторонами. Якщо проводиться переоцінка окремого об'єкта основних засобів, то переоцінці повинні піддаватися всі основні засоби цього класу.

Клас основних засобів - група активів, однакова за змістом та характером використання.

Відповідно до МСФЗ № 16 "Основні засоби" переоцінка основних засобів усередині одного класу проводиться одночасно, щоб уникнути виборчої переоцінки та включити у фінансову звітність суми, що становлять змішання витрат та вартостей на різні дати. Якщо в результаті переоцінки балансова сума активу підвищується, то це збільшення необхідно відобразити у капіталі у рядку "приріст від переоцінки". Якщо в результаті переоцінки балансова сума активу зменшується, необхідно показати її в прибутку або збитку.

МЕТОДИ НАЧИСЛЕННЯ АМОРТИЗАЦІЇ

амортизація - систематичне та економічно обґрунтоване списання вартості активу на витрати протягом строку корисного використання. Амортизація визнається в обліку як витрати. Періодичне списання вартості активу дозволяє забезпечити відповідність доходів та витрат. Протягом терміну служби активу його корисність може знижуватися через фізичне чи моральне зношування. Нарахування амортизації не призводить до накопичення коштів у обсязі, що дозволяє здійснити заміну активу.

При розрахунку амортизації використовуються такі показники:

1) первісна вартість;

2) термін корисного використання;

3) Ліквідаційна вартість.

Методи нарахування амортизації:

1) Лінійний метод. Річні амортизаційні відрахування залишаються незмінними протягом усього терміну корисного використання активу. Метод простий у застосуванні та забезпечує відповідність доходів і витрат, коли експлуатація активу більш менш рівномірна протягом усього терміну корисного використання;

2) метод списання вартості за сумою чисел років корисного використання (метод суми чисел). Річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта та норми амортизації. Норма амортизації розраховується розподілом числа років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта у сумі чисел років корисного використання;

3) метод нарахування амортизації пропорційно до обсягу продукції . Термін служби представляється як очікуваного обсягу виробництва, а чи не періоду часу.

Складність застосування методу пов'язані з розрахунком очікуваного обсягу продукції. Коли продуктивність активу суттєво змінюється у різні періоди, даний метод найкраще забезпечує відповідність доходів і витрат;

4) метод зменшуваного залишку . Сума річних амортизаційних відрахувань зменшується протягом усього терміну корисного використання активу. У рамках цього методу норма амортизації залишається незмінною, а залишкова вартість з кожним роком стає меншою. p align="justify"> Метод забезпечує дотримання принципу відповідності доходів і витрат, так як більш високий рівень амортизації, що нараховується в перші роки, відповідає більш значним економічним вигодам, одержуваним у цей період. Це найбільш прийнятний спосіб для активів, що характеризуються швидким моральним зносом у зв'язку з науково-технічним прогресом.

Відповідно до МСФЗ № 16 допускається застосування будь-якого з цих методів. Вибираючи метод нарахування амортизації, керівництво має враховувати умови господарську діяльність організації. Вибраний метод амортизації повинен застосовуватися рік у рік.

РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ОСНОВНІ ЗАСОБИ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНІСТЬ

Відповідно до МСФЗ № 16 "Основні засоби" об'єкт основних засобів повинен мати матеріальну форму, купуватись для використання в процесі функціонування компанії, використовуватись протягом тривалого періоду часу (більше одного року) та приносити організації економічні вигоди. Згідно МСФЗ основні засоби відображаються за первісною вартістю.

Класи основних засобів:

1) земельні ділянки;

2) машини та обладнання;

3) земельні ділянки та будівлі;

4) водні судна;

5) повітряні судна;

6) автотранспортні засоби;

7) меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання.

Основні вимоги до розкриття інформації у фінансовій звітності:

1) звіт про прибутки та збитки: амортизаційні відрахування по кожному класу активів; вплив суттєвих змін щодо оцінки основних засобів;

2) бухгалтерський баланс та примітки: валова балансова вартість активів за мінусом амортизаційних відрахувань по кожному класу активів на початок та кінець періоду; докладна звірка змін у балансовій вартості протягом усього періоду; сума основних засобів, що у процесі спорудження; основні засоби, що перебувають у заставі як забезпечення зобов'язань; капітальні зобов'язання щодо придбання основних засобів; облікова політика; способи вартісної оцінки щодо кожного класу активів; методи та норми амортизації по кожному класу активів.

Якщо відбувається переоцінка основних засобів, то за цими сумами необхідно надати додаткову інформацію.

Шляхи вибуття основних засобів: списання; продаж; обмін.

Правила визначення прибутку або збитку при обміні основних засобів залежать від характеру засобів, що обмінюються. Якщо результаті обміну основних засобів були визнано прибуток чи збиток, то вартість отриманих коштів коригується з їхньої вартість. Внаслідок обміну аналогічних активів прибуток або збиток не визнається. Вартість нового активу приймається рівною балансовою вартістю переданого активу. Справедлива вартість одержаного активу свідчить про знецінення переданого активу.

При вибутті об'єкта основних засобів визначають його залишкову вартість. Якщо вибуття активу здійснюється протягом року, необхідно розрахувати і відобразити амортизацію за період з початку року до дати вибуття.

При продажу основних засобів залишкова Ціна активу зіставляється з виручкою від продажу. Якщо виторг від продажу основних засобів перевищує залишкову вартість, то в обліку необхідно відобразити прибуток від вибуття

МСФЗ № 17 "ОРЕНДА": ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ І СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ

Для відображення операцій з оренди використовують МСФЗ № 17 "Облік оренди". Він роз'яснює орендарям та орендодавцям облікову політику та правила розкриття інформації, що застосовується до різних видів зобов'язань. Стандарт застосовують до всіх видів договорів оренди, за якими орендодавець передає орендарю в обмін на оплату право використання активу протягом обумовленого періоду. Цей стандарт має застосовуватись підприємствами для складання звітності за періоди починаючи з 01.01.2005 р. МСФЗ № 17 "Оренда" застосовують для всіх видів оренди, крім :

1) договорів оренди на розвідку та використання природних ресурсів;

2) ліцензійних угод на певні об'єкти (патенти, авторські права та ін.).

визначення :

1) оренда - письмова угода сторін, за якою орендодавець передає орендарю право використання активу протягом певного періоду времени. За договором орендар зобов'язаний сплачувати орендодавцю орендну плату;

2) неанулювана оренда - оренда, яка може бути анульована. Винятки: настання малоймовірної події; вказівку орендодавця; повторне укладання договору про оренду того самого активу з тим самим орендодавцем;

3) дата прийняття оренди - дата договору оренди чи дата прийняття сторонами зобов'язань, зазначених у договорі оренди;

4) термін оренди - Період, на який орендар орендує актив;

5) умовна орендна плата - частина орендних платежів, які не фіксуються у вигляді певної суми, заснована на майбутній величині фактора, зміна якого не пов'язана з часом.

Показники , що використовуються для вартісної оцінки оренди:

1) валові інвестиції в оренду - сукупність орендних платежів, які отримує орендодавець, та негарантованої ліквідаційної вартості, яка належить орендодавцю;

2) чисті інвестиції в оренду - валові інвестиції в оренду, які дисконтовані за ставкою відсотка згідно з договором оренди;

3) одержаний фінансовий дохід;

4) мінімальні орендні платежі - регулярні платежі, що стягуються з орендаря (крім сум, сплачених орендодавцем як податків, послуг і компенсованих орендарем) протягом терміну аренды;

5) гарантована залишкова вартість;

6) негарантована ліквідаційна вартість - Частина ліквідаційної вартості, отримання якої не гарантовано орендодавцем;

7) справедлива вартість активів на початок оренди - вартість, на яку можна обміняти актив (врегулювати зобов'язання) під час здійснення угоди між незалежними сторонами, які мають бути добре обізнані у укладанні угоди.

КЛАСИФІКАЦІЯ ОРЕНДИ

Класифікація оренди відбувається на початку її терміну. Класифікація полягає в тому, якою мірою ризики та вигоди розподіляються між орендарем і орендодавцем. Ризики включають збитки, що утворюються в результаті простоювання потужностей, застарілих технологій, а також відхилень у надходженнях, викликаних змінами економічних умов.

Вигоди включають очікування прибуткових операцій протягом економічної служби активу.

види оренди по МСФЗ № 17 "Оренда":

1) фінансова аренда. За такої оренди відбувається передача практично всіх ризиків і вигод, які з володіння даним активом.

Право власності на актив може передаватись чи не передаватись;

2) операційна аренда. Включає всі інші види оренди. Оренда може бути класифікована як операційна, якщо вона не спричиняє суттєвого перенесення ризиків та вигод.

Оренда може розглядатися як фінансова під час виконання низки умов :

- До кінця року строку оренди право володіння активом переходить до орендаря;

- орендар має право купити актив за ціною, яка значно менша за справедливу вартість на дату реалізації цієї можливості;

- термін оренди становить більшу частину економічної служби активу;

- активи, що орендуються, носять специфічний характер і підходять тільки для орендаря;

- можлива оренда на вторинний період за ціною значно нижчою від ринкової.

Критерії віднесення оренди до фінансової носять лише якісний характер, що часто призводить до виникнення труднощів щодо виду оренди. Якщо протягом дії договору відбувається зміна будь-яких умов, що призводять до зміни класифікації орендних відносин, необхідно провести рекласифікацію.

Платежі з оренди відображаються у звіті про прибутки та збитки. Актив, що орендується у межах фінансової оренди, враховується так :

1) на початку оренди актив та відповідне зобов'язання щодо майбутніх орендних платежів відображаються у рівних сумах;

2) початкові прямі витрати, пов'язані з орендною діяльністю, включаються у вартість активу, що орендується;

3) орендні платежі включають Витрати фінансування. Витрати на фінансування-постійна періодична ставка відсотків, нарахована на сальдо зобов'язання, що залишилося, за кожен період протягом терміну оренди; скорочення непогашеного зобов'язання.

Класифікація оренди на фінансову та операційну залежить від суті операції, а не від юридичної форми договору.

Оренда земельних ділянок і будівель класифікується як фінансова чи операційна у тому порядку, як і оренда інших активів.

ОРЕНДА У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНІСТЬ ОРЕНДАРІВ

Фінансова оренда Відповідно до МСФЗ № 17 "Оренда" орендарі у своїй фінансовій звітності на початок терміну оренди повинні визнавати фінансову оренду як актив та зобов'язання в балансі в сумах, рівних справедливій вартості майна, що орендується, або, якщо вона нижча, дисконтованої вартості мінімальних орендних платежів. Прямі витрати, що безпосередньо пов'язані з укладенням договору фінансової оренди, включають у вартість активу. Амортизацію визнають витратою за період залежно від прийнятого методу нарахування амортизації. Амортизаційна сума розподіляється на кожен обліковий період протягом терміну передбачуваного використання активу.

Якщо є впевненість, що орендар отримає право власності на актив на кінець терміну оренди, то періодом передбачуваного використання вважається термін корисної служби активу. Якщо такої впевненості немає, то амортизація активу провадиться протягом більш короткого періоду – термін оренди або термін корисної служби.

Відсоткові платежі розподіляються одним із наступних методів протягом терміну дії договору оренди:

1) кумулятивний метод;

2) актуарний метод.

МСФЗ № 17 визначає, що орендар повинен відобразити у звітності таку інформацію щодо фінансової оренди :

1) чисту балансову суму на звітну дату за кожним класом активів;

2) загальну суму майбутніх мінімальних платежів на звітну дату, дисконтовану вартість для періодів не пізніше одного року; після одного року, але не пізніше за п'ять років; після п'яти років;

3) загальну суму майбутніх орендних платежів за суборендою;

4) умовну орендну плату, яка визнана як витрата у звітному періоді;

5) опис суттєвих договорів аренды.

Операційна оренда Орендні платежі під час операційної оренди визнаються у звітності орендаря як витрати, які рівномірно розподіляються протягом терміну аренды. МСФЗ № 17 визначає, що орендарі мають відобразити у звітності наступну інформацію щодо операційної оренди :

1) загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів за неанулюваними договорами операційної оренди для кожного з наступних періодів: не пізніше одного року; після одного року, але не пізніше за п'ять років; після п'яти років;

2) загальну суму майбутніх мінімальних платежів по суборенді, що плануються до отримання на звітну дату за неанулюваними договорами;

3) загальний опис суттєвих договорів оренди;

4) платежі по оренді та суборенді, які визнаються як доход за період (окремо розкриваються суми для мінімальних орендних платежів, умовної орендної плати, платежів за суборендою).

ОРЕНДА У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНІСТЬ ОРЕНДОДАВЦЯ

Фінансова оренда Орендодавці визнають активи, які перебувають у фінансовій оренді, у бухгалтерському балансі як дебіторську заборгованість у сумі, що дорівнює чистій інвестиції в оренду. Ризики та вигоди, що виникають при фінансовій оренді, пов'язані з володінням активу, відображаються орендодавцем як відшкодування основної суми боргу та фінансовий дохід. Визнання фінансового доходу ґрунтується на графіку, який відображає постійну періодичну норму прибутку на непогашену чисту інвестицію орендодавця у фінансову оренду. Витрати орендодавця, пов'язані з підготовкою договору оренди, необхідно відобразити як витрати початку терміну аренды.

Прибуток чи збиток за звітний період визнається відповідно до встановленої облікової політики організації.

Орендодавці у звітності мають розкривати таку інформацію з фінансової оренди:

1) звірку між сумою валової інвестиції в оренду на звітну дату та дисконтованою вартістю дебіторської заборгованості за мінімальними орендними платежами на звітну дату. Ця інформація відображається для кожного з періодів: не пізніше року; після одного року, але не пізніше за п'ять років; після п'яти років;

2) неотриманий фінансовий дохід;

3) умовну орендну плату, яка визнана як доход у звітному періоді;

4) загальний опис суттєвих договорів оренди;

5) негарантовану ліквідаційну вартість, що накопичується до вигоди орендодавця;

6) накопичений оціночний резерв покриття непогашеної заборгованості по мінімальним орендним платежам.

Операційна оренда

Активи, передані операційну оренду, орендодавці відбивають у бухгалтерському балансі. Дохід від операційної оренди визнають як витрати поступово протягом терміну аренды. Витрати, понесені під час отримання орендного доходу, орендодавець повинен включити до складу витрат. Початкові прямі витрати, пов'язані з підготовкою договору оренди, включають до балансової вартості активу, що орендується, і визнають як витрату протягом терміну оренди. Особливість обліку операційної оренди: прибуток від продажу орендодавцем не визнається.

МСФЗ № 17 визначає, що орендодавець повинен розкрити у звітності таку інформацію:

1) майбутні мінімальні орендні платежі за неанулюваними договорами операційної аренды. Ця інформація відображається в цілому і для кожного з періодів: не пізніше року; після одного року, але не пізніше за п'ять років; після п'яти років;

2) сукупну умовну оренду, яка визнається доходом за звітний період;

3) опис суттєвих договорів аренды.

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МСФЗ № 18 "ВИРУЧКА"

Мета МСФЗ № 18 "Виручка" полягає у визначенні порядку обліку виручки, що виникає від певних видів операцій.

Виручка - Валове надходження економічних вигод протягом звітного періоду, що виникають у ході нормальної діяльності у вигляді збільшення капіталу. Виручка повинна оцінюватися за справедливою вартістю отриманого або очікуваного відшкодування. Сума виручки, що виникла від операції, визначається договором між компанією та покупцем або користувачем активу. При цьому необхідно враховувати такі критерії : 1) при визначенні справедливої вартості мають бути виключені знижки; 2) при обміні товарів та послуг на аналогічні за характером та вартістю товари та послуги виручка не визнається; 3) при обміні товарів та послуг на відмінні за характером та вартістю товари та послуги виручка визнається за справедливою вартістю; 4) відстрочка надходження коштів - це фінансова операція, у разі необхідно визначати відсоткову ставку.

Згідно з МСФЗ № 18 "Виручка" організація повинна розкривати у фінансовій звітності таку інформацію:

1) облікову політику, прийняту визнання виручки;

2) суму виручки від обміну товарів та послуг, включених у кожну значущу категорію виручки;

3) суму кожної значимої категорії виручки, визнаної протягом періоду, що виникла від: продажу товарів; надання послуг; дивідендів; відсотків; ліцензійні платежі.

Цей стандарт не застосовується до виручки, яка виникла від: договорів оренди (згідно з МСФЗ № 17 "Оренда") та дивідендів від інвестицій, які враховуються відповідно до методу обліку за пайовою участю (згідно з МСФЗ № 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії").

Умови, за яких виручка визнається у фінансовій звітності:

1) ризики та вигода, пов'язані з власністю на товари, переносяться на покупця;

2) компанія не контролює продані товари;

3) суму виручки можна оцінити;

4) витрати, пов'язані з операцією, можна виміряти;

5) існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з цією операцією, надійдуть до компанії.

Виторг, який виник від використання активів компанії іншими особами, що приносять відсотки та дивіденди, повинна враховуватися таким чином: дивіденди встановлюються тоді, коли визначено право акціонерів на отримання виплат; відсотки базуються на погодинно пропорційній основі. У звіті про прибутки та збитки, складений відповідно до МСФЗ, необхідно розкривати суми виручки за кожним видом реалізації.

ЦІЛІ МСФЗ № 19 "ВИНАГОРОДЖЕННЯ ПРАЦІВНИКАМ"

Мета МСФЗ № 19 "Винагороди працівникам" - встановлення порядку обліку та розкриття інформації про винагороди працівникам. Організація повинна визнавати зобов'язання, якщо працівник надає послуги в обмін на винагороду, яка буде виплачена йому в майбутньому, або витрата, якщо організація отримує економічну вигоду внаслідок надання працівником послуг в обмін на винагороду.

Винагороди працівникам - всі форми винагород та виплат, що здійснюються організацією працівникам за надані ними послуги, виконані роботи.

Види винагород працівникам:

1) короткострокові винагороди працівникам- винагороди працівникам, які виплачуються протягом 12 місяців після закінчення періоду, в якому працівники надали послуги або виконали роботи. До них відносять заробітну плату, внески на соціальне забезпечення, щорічну оплачувану відпустку, оплачувану відпустку через хворобу, винагороди поза грошовою формою (медичне обслуговування, забезпечення житлом та ін.);

2) винагороди після закінчення трудової діяльності. До них відносять пенсії, страхування життя, медичне обслуговування після закінчення трудової діяльності. Плани винагород після закінчення трудової діяльності - Угоди, на підставі яких організація виплачує працівнику винагороди після закінчення трудової діяльності;

3) довгострокові винагороди працівникам. До них відносять виплати в строк більш ніж 12 місяців після закінчення періоду, наприклад оплачувана відпустка для працівників, які мають тривалий стаж роботи, та ін;

4) вихідні посібники. Виплачуються у разі наміру організації звільнити працівника до досягнення ним пенсійного віку або рішення працівника звільнитися добровільно;

5) компенсаційні виплати пайовими інструментами - виплати, що дають працівнику право отримати пайові фінансові інструменти організації, або сума зобов'язань організації перед працівниками, що залежить від майбутньої ціни пайових фінансових інструментів організації.

Плани компенсаційних виплат пайовими інструментами - Угоди, на підставі яких організація здійснює компенсаційні виплати пайовими інструментами. Вимоги МСФЗ № 19 організація застосовує до всіх винагород працівників. Вони можуть забезпечуватися угодами між організацією та працівниками; вимогами законодавства; що склалася практикою діяльності організації.

МСФЗ № 19 визначає наступні умови роботи : 1) повна зайнятість; 2) часткова зайнятість; 3) робота на постійній основі; 4) разова робота; 5) тимчасова робота.

Винагороди можуть бути виплачені працівникам або утриманцям.

визнання та оцінка короткострокових винагород працівникам

Короткострокові винагороди працівникам - винагороди працівникам, які виплачуються у повному обсязі протягом 12 місяців після закінчення періоду, у якому працівник надав послуги, виконав роботи. Вихідні допомоги та компенсаційні виплати пайовими інструментами, що виплачуються за цей період часу, до короткострокових винагород не відносять.

Відповідно до МСФЗ № 19 "Винагороди працівникам" до короткострокових винагород відносять: заробітну плату; внески на соціальне забезпечення; короткострокові оплачувані відпустки (якщо відпустка надається протягом 12 місяців після закінчення періоду, в якому було надано послуги, виконано роботи); премії, що виплачуються протягом 12 місяців після закінчення періоду, в якому надано працівником послуги; винагороди у негрошової формі.

Види короткострокових відпусток :

1) накопичувані. Ці відпустки можуть переноситися на майбутні періоди у тому випадку, якщо вони не були використані у тому періоді, в якому зароблені;

2) ненакопичені.

При оплачуваних відпустках, що накопичуються, організація визнає очікувані витрати на виплату винагород на момент надання працівниками послуг, які збільшують їх права щодо використання майбутніх оплачуваних відпусток. Ці витрати організація оцінює як додаткову суму, яку передбачається виплатити працівникові за накопичені на звітну дату невикористані відпустки. Якщо відпустка ненакопичувана, то витрати мають бути визнані в момент настання відпустки. Неощадливі оплачувані відпустки працівник не має права перенести на майбутні періоди.

Види відпусток, що накопичуються:

1) компенсовані. У цьому випадку працівник має право отримати компенсацію за невикористану відпустку;

2) некомпенсовані. Працівник немає права отримання грошових компенсацій за невикористані відпустки.

Якщо працівники надають послуги, які збільшують тривалість майбутніх оплачуваних відпусток, то у роботодавця перед співробітником виникає зобов'язання. Але оскільки зобов'язання має бути виплачено протягом 12 місяців, то вони не дисконтуються.

Організація повинна визнавати очікувані витрати на участь у прибутку та виплату премій за наявності наступних умов :

1) організація має зобов'язання проводити виплати (закріплено договором, законодавчими актами та ін.);

2) зобов'язання може бути надійно оцінене. Зобов'язання щодо планів участі у прибутку та преміях виникають внаслідок надання працівниками послуг. Це дозволяє визнавати ці витрати як витрати, а не як розподіл чистого прибутку.

ВИХІДНІ ПОСІБНИКИ

Вихідна допомога - винагороди працівникам, які виплачуються при наступі наступних подій:

1) звільнення працівника до досягнення ним пенсійного віку;

2) добровільне звільнення працівника.

Обов'язковою умовою можливості отримання вихідної допомоги є припинення служби працівника.

Вихідна допомога виплачується на підставі детального плану виплати вихідної допомоги. Він включає наступну інформацію:

1) місцезнаходження працівників, які підлягають звільненню;

2) функції працівників;

3) кількість працівників, які підлягають звільненню;

4) розмір вихідної допомоги за кожною з посад;

5) термін реалізації плану.

Детальний план має реалізовуватись у гранично короткі терміни, що дозволить уникнути внесення додаткових змін. МСФЗ № 19 "Винагороди працівникам" визначено, що якщо вихідна допомога має бути виплачена в період, що перевищує 12 місяців після звітної дати, то сума допомог має бути дисконтована із застосуванням ставки дисконту.

Якщо вихідна допомога розраховується для працівників, яким було запропоновано звільнитися, то допомога розраховується виходячи з кількості працівників, які, можливо, погодяться з пропозицією про звільнення. В окрему групу виділяють виплати, які організація має виплатити працівникові незалежно від причини звільнення. Ці виплати повинні бути виплачені в обов'язковому порядку, але невизначеним залишається момент їх виплати. Ці виплати називають гарантіями відшкодування збитків. Організації зазвичай враховують ці виплати не як вихідну допомогу, бо як винагороди після закінчення трудової діяльності. Організація може встановити нижчий рівень винагороди під час звільнення працівника за власним бажанням, ніж при звільненні з ініціативи працівника. І тут додаткові виплати при звільненні працівника з ініціативи організації вважають вихідним посібником.

Організація визнає вихідну допомогу як витрати. Якщо існує невизначеність щодо числа працівників, які можуть звільнитися та отримати вихідну допомогу, то може виникнути умовне зобов'язання.

Організація у звітності розкриває таку інформацію:

1) факт виникнення умовного зобов'язання;

2) відокремлено величину вихідної допомоги з управлінського персоналу.

У певних випадках вихідна допомога може містити збільшення пенсії або інших виплат після закінчення трудової діяльності (прямо або через пенсійний план), а також виплату заробітної плати до закінчення обумовленого періоду часу.

ВИНАГОРОДИ ПО ЗАКІНЧЕННІ ТРУДОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

До винагород працівникам, які виплачуються після закінчення трудової діяльності, відносять :

1) винагороди у разі виходу на пенсію;

2) інші винагороди (страхування життя, медичне обслуговування після закінчення періоду зайнятості).

Плани винагород після закінчення трудової діяльності - угоди, за якими забезпечуються винагороди після закінчення трудової діяльності.

Розрізняють такі види пенсійних планів :

1) плани із встановленими внесками . Після закінчення трудової діяльності працівник отримає суму, обмежену сумою внесків, виплачених організацією пенсійному плану чи страховій компанії. Актуарний та інвестиційний ризики покладаються на працівника. Зобов'язання організації визначаються у вигляді внесків за звітний період. Організація не може отримати актуарний прибуток (збиток), тому для оцінки зобов'язання або витрати актуарні припущення не потрібні. Якщо у звітному періоді працівник надає організації послуги, то вона має в обмін на послуги визнавати внески, що підлягають сплаті у пенсійний план. Внески можуть бути визнані як: витрати; зобов'язання, за вирахуванням раніше сплачених внесків.

Якщо внески до плану не сплачуються у повному обсязі протягом 12 місяців після закінчення періоду надання послуг, то вони дисконтуються;

2) плани із встановленими виплатами. Розрізняють: нефундовані плани; повністю фундовані; частково фундовані. Після закінчення трудової діяльності працівник отримує обумовлену суму винагороди. Актуарний та інвестиційний ризики лягають на організацію. Організація може отримати актуарний прибуток (збиток), тому для оцінки зобов'язань та витрат потрібні актуарні припущення. Організація враховує зобов'язання відповідно до умов плану, а також будь-які зобов'язання.

У звітності організація з пенсійного плану із встановленими виплатами розкриває інформацію :

1) облікову політику організації щодо актуарних прибутків та збитків;

2) опис типу плану;

3) дисконтовану вартість зобов'язань за планом;

4) справедливу вартість активів плану;

5) вартість минулих послуг, не визнану у балансі;

6) витрати, визнані у звіті про прибутки та збитки за статтями: вартість поточних послуг; витрати на відсотки; очікуваний прибуток на активи плану; вартість минулих послуг; актуарні прибутки (збитки); вплив остаточного розрахунку за планом;

7) основні актуарні припущення (ставки дисконту; очікувані норми доходу на активи; очікувані темпи зростання заробітної плати та ін.).

ВИЗНАННЯ І ОЦІНКА КОМПЕНСАЦІЙНИХ ВИПЛАТ

Компенсаційні виплати пайовими інструментами - виплати працівникам, за яких:

1) працівники мають право на отримання пайових фінансових інструментів, випущених організацією;

2) сума зобов'язань організації перед своїми працівниками залежить від майбутньої ціни пайових фінансових інструментів, випущених організацією.

Відповідно до МСФЗ № 19 "Винагороди працівникам" до компенсаційних виплат відносять :

1) акції, опціони на акції, що випускаються для працівників за ціною, нижчою за справедливу вартість (ту, за якою вони випускалися б для третіх осіб);

2) грошові виплати (їх розміри залежить від майбутньої ринкової ціни акцій організації).

У звітності організація має розкрити таку інформацію, що стосується компенсаційних виплат:

1) характер, умови планів компенсаційних виплат пайовими інструментами;

2) величини, визнані пайовими інструментами;

3) облікову політику, що регламентує відображення компенсаційних виплат;

4) кількість, дату, ціну виконання опціонів на акції, що виконуються відповідно до планів компенсаційних виплат пайовими інструментами протягом звітного періоду;

5) кількість опціонів на акції, термін дії яких спливає протягом звітного періоду;

6) справедливу вартість власних пайових фінансових інструментів організації на початок і кінець звітного періоду;

7) факт, що справедливу вартість фінансових інструментів не можна визначити;

8) кількість та умови власних пайових фінансових інструментів, власниками яких є плани компенсаційних виплат пайовими інструментами на початок і кінець періоду. МСФЗ № 19 встановлює вимоги лише до розкриття інформації про компенсаційні виплати пайовими інструментами, але не визначає порядок їх визнання та оцінки. Компенсаційні виплати істотно впливають на фінансове становище організації. Вплив на фінансове становище виявляється у необхідності здійснити випуск фінансових інструментів. Плани компенсаційних виплат можуть проводити фінансові показники та рух коштів організації з допомогою зменшення суми коштів та інших винагород, наданих працівникам за послуги. Якщо організація має кілька планів компенсаційних виплат пайовими інструментами, то інформація може розкриватися кількома способами :

1) загалом за сукупністю планів;

2) окремо за кожним планом;

3) за групою планів. Група може бути сформована за принципом найбільшої корисності планів для організації протягом звітного періоду.

МСФЗ № 20 "ОБЛІК УРЯДНИХ СУБСИДІЙ І РОЗКРИТТЯ

ІНФОРМАЦІЇ ПРО УРЯДНУ ДОПОМОГУ"

Мета МСФЗ № 20 полягає в описі методик бухгалтерського обліку державних субсидій, які отримані у різних формах – у вигляді фінансової допомоги, технічного постачання, субсидій, премій, грантів, посібників. Цей стандарт застосовується при обліку та розкритті інформації про державні субсидії та при розкритті інформації про інші форми державної допомоги.

державна допомога - це дії уряду, які спрямовані на забезпечення умов для одержання підприємством специфічних економічних вигод, що відповідають певним критеріям.

Державні субсидії - державна допомога, яку надають підприємству у вигляді передачі ресурсів в обмін на дотримання певних умов, пов'язаних із його операційною діяльністю.

Державне асигнування - це форма, з допомогою якої держава надає підприємствам фінансову підтримку, зокрема і валютну, з державного бюджету (суспільних фондів). Державні асигнування виявляються у вигляді субсидій, експортних премій тощо.

Цей стандарт не застосовується до:

1) спеціальних проблем, що виникли при обліку державних субсидій у фінансовій звітності;

2) державної допомоги, яка надається підприємству у вигляді при розрахунку оподатковуваного прибутку;

3) державної участі у володінні підприємства.

Фінансова звітність має розкривати таку інформацію:

1) облікову політику, прийняту для державних субсидій;

2) методи подання державних субсидій;

3) характер та розмір державних субсидій;

4) форми державної допомоги;

5) умовні події, пов'язані з державною допомогою.

Організація, яка вперше застосовує МСФЗ № 20 "Облік урядових субсидій та розкриття інформації про урядову допомогу", повинна враховувати такі вимоги:

1) повністю дотримуватись вимог стандарту щодо розкриття інформації;

2) проводити коригування фінансової звітності при зміні облікової політики відповідно до МСФЗ № 8 "Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки та зміни в обліковій політиці";

3) застосовувати умови обліку, що відносяться до субсидій або їх частин, що підлягають отриманню або погашенню.

Порядок відображення інформації про державні субсидії

Державні субсидії - державна допомога, надана підприємству у вигляді передачі ресурсів за дотримання певних умов, що з його операційної діяльністю. До державних субсидій не належать такі форми державної допомоги, які не можуть бути обґрунтовано оцінені, а також операції з державою, що не відрізняються від звичайних торгових операцій підприємства.

Субсидії не визнаються доти, доки:

1) компанія не буде відповідати умовам, пов'язаним із ними;

2) субсидії будуть отримані.

Державні субсидії визнаються у тих періодах, які вони компенсують. Державні субсидії, надані як компенсація за понесені витрати, необхідно визнавати як дохід того періоду, в якому субсидія була отримана. Державна субсидія може набувати форми передачі негрошового активу (наприклад, земля). За таких обставин необхідно провести оцінку за справедливою вартістю. У деяких випадках застосовується альтернативний підхід, згідно з яким актив та субсидію враховують за номінальною вартістю.

Субсидії, що належать до активів, - державні субсидії, основна умова надання яких полягає в тому, що підприємство, яке їх отримує, має побудувати та (або) придбати довгострокові матеріальні, нематеріальні активи або інвестиції.

Методи подання у фінансовій звітності субсидій, що належать до активів:

1) субсидію необхідно враховувати як дохід майбутнього періоду;

2) для отримання балансової вартості субсидію необхідно віднімати; таким чином, субсидія визнається доходом протягом строку корисного використання активу, що амортизується.

Субсидії, що належать до доходу, - державні субсидії, які не розглядаються як субсидії, що належать до активів. Такі субсидії подають у звіті про прибутки чи збитки як надходження у складі загальної статті чи окремо.

Субсидії є покриттям деяких втрат і витрат, які зазнали в той момент, коли вільно сформовані ціни не можуть покрити понесених витрат. Величина субсидій може дорівнювати, менше або більше різниці між підтриманою або гарантованою державою ціною і рівнем ринкової вартості. За допомогою цієї величини забезпечується повне покриття визнаної собівартості та отримання стимулюючого доходу.

Державні субсидії підлягають поверненню та мають враховуватися як перегляд облікової оцінки. Повернення проводиться у рахунок неамортизируемой величини відстроченого надходження, створеного щодо цієї субсидії.

ПОНЯТТЯ "ДЕРЖАВНА ДОПОМОГА", "НЕДЕРЖАВНІ СУБСИДІЇ"

державна допомога - це дії уряду, які спрямовані на забезпечення умов для одержання підприємством специфічних економічних вигод, що відповідають певним критеріям. Державна допомога не включає непрямі вигоди, надання яких впливає на загальні умови функціонування підприємств, наприклад створення інфраструктури в регіонах (зонах, повітах), що розвиваються, встановлення торгових обмежень для конкурентів та ін.

Державна допомога може набувати різноманітних форм, відрізняючись як за характером наданої допомоги, так і за умовами, пов'язаними з її наданням.

Прикладами допомоги, яка не може бути обґрунтовано оцінена, є безкоштовне проведення технічних та маркетингових консультацій та надання гарантій. Прикладом допомоги, яку не можна відокремити від звичайних торгових операцій компанії, є закупівельна політика держави, яка поширюється на частину продукції, що продається. Наявність вигоди може бути безперечним, але спроби відокремлення торгівельної діяльності від державної допомоги є спірним моментом.

Значимість вигоди є необхідною при розкритті інформації у фінансовій звітності про характер, ступінь та тривалість наданої допомоги. Це необхідно для того, щоб не ввести в оману користувачів фінансову звітність. Безвідсоткові позички чи позички під низький відсоток - одна з форм державної допомоги. Вигода від цієї допомоги не вимірюється за допомогою процентної ставки.

Державна допомога не включає забезпечення інфраструктури шляхом покращення транспортної мережі та комунікацій.

Ціль державної допомоги полягає в тому, щоб зацікавити підприємство в отриманні наданих вигод або для розвитку таких видів діяльності, які у звичайних умовах воно не могло б здійснити, якщо не було б надано допомогу.

Для характеристики фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації необхідно розкривати у фінансовій звітності інформацію про державну допомогу:

1) характер та величину державної допомоги, визнану у звітному році;

2) призначення державної допомоги;

3) характер інших форм державної допомоги, від яких організація прямо набуває економічних вигод;

4) не виконані станом на звітну дату умови надання державної допомоги та пов'язані з нею умовні зобов'язання та умовні активи

Недержавні субсидії - це допомога, надана організації як передачі ресурсів за дотримання певних умов, що з його діяльністю.

МСФЗ № 21 "ВПЛИВ ЗМІН ВАЛЮТНИХ КУРСІВ"

МСФЗ № 21 визначає порядок відображення операцій на іноземній валюті, облік позитивних і негативних курсових різниць, способи перерахунку фінансової звітності, складеної іноземній валюті.

Валютний курс - Коефіцієнт обміну однієї валюти на іншу.

Функціональна валюта - це основна валюта, використовувана серед, у якій організація здійснює своєї діяльності.

Курсова різниця - Різниця, яка виникає в результаті перерахунку однієї валюти до іншої.

Операції в іноземній валюті - операції, виражені в іноземній валюті, включаючи купівлю або продаж товарів, робіт, послуг, отримання та надання кредитів, завершення невиконаних валютних контрактів, придбання та продаж активів, поява та погашення зобов'язань.

Правила визнання та оцінки валютних операцій:

1) визнання чинного валютного курсу на дату операції (курсспот);

2) якщо погашення не відбулося в тому ж періоді, в якому відбулася подія, то відповідні грошові статті мають бути перераховані за кінцевим курсом;

3) курсові різниці, що виникають при розрахунку за грошовими статтями або при перерахунку грошових статей, визнаються як прибутки або збитки у звітному періоді;

4) негрошові статті, враховані за фактичною вартістю придбання, відображаються у звітності за курсом-спотом на дату здійснення операції;

5) негрошові статті, враховані за справедливою вартістю, наводяться у звітності з курсу-споту на дату оцінки;

6) відповідно до допустимого альтернативного порядку обліку курсові різниці внаслідок суттєвої девальвації можуть за суворих умов включатися до балансової вартості активу.

У звітності організація має розкривати: суму курсових різниць, визнаних як прибуток (збиток); чисті курсові різниці, що визнаються в окремому компоненті капіталу, а також звіряння суми даних курсових різниць на початку та наприкінці звітного періоду.

Якщо організація представляє звітність у валюті, відмінній від функціональної, цей факт необхідно відобразити, і навіть розкрити причини цих відмінностей.

При перерахунку фінансової звітності зарубіжної компанії використовують 2 методи :

1) метод кінцевого курсу;

2) тимчасовий метод.

Правила перерахунку :

1) всі грошові статті перераховуються за кінцевим курсом;

2) негрошові статті перераховуються на дату їхнього придбання;

3) статті звіту про прибутки та збитки перераховуються за курсом на дату здійснення операцій або за будь-яким відповідним середньозваженим курсом за період.

СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ № 23 "Витрати по позиках"

Мета МСФЗ № 23 "Витрати на позики" - Визначити методи бухгалтерського обліку по позиках. Відповідно до вимог стандарту витрати на позики необхідно відразу визнавати як витрати. Цей стандарт не стосується витрат щодо акціонерного капіталу, включаючи привілейовані акції.

Витрати на позики - Відсоткові витрати компанії, які вона зазнала при отриманні позикових коштів.

Класифікований актив - активи, підготовка яких до цільового використання чи продажу потребує значної кількості часу.

Витрати на позики включають:

1) відсотки за банківськими овердрафтами та позиками;

2) амортизацію знижок чи премій, пов'язаних із позиками;

3) амортизацію додаткових витрат;

4) курсові різниці, що виникають у результаті позик в іноземній валюті;

5) платежі з фінансового лізингу.

Методи обліку витрат за позиками:

1) Основний - Витрати за позиками визнаються в тому періоді, в якому вони були вироблені;

2) допустимий - Витрати за позиками визнаються в тому періоді, в якому вони були зроблені, але виняток становить та частина витрат, яку можна капіталізувати. Витрати на позики, пов'язані з придбанням, будівництвом або виробництвом активу, що класифікується, можна капіталізувати, якщо існує ймовірність того, що вони призведуть до економічних вигод і ці витрати можна виміряти.

Позитивні сторони капіталізації:

1) витрати на позики утворюють частину витрат на придбання;

2) витрати, що включаються до витрат, співвідносяться з доходами майбутніх періодів;

3) капіталізація витрат призводить до більшої сумісності придбаних активів із виробленими.

Негативні сторони капіталізації:

1) спроба пов'язати витрати на позики з певним активом є довільною;

2) віднесення витрат за позиками до витрат призводить до більш точних результатів для порівняння;

3) різні методи фінансування призводять до різних сум капіталізації по тому самому активу.

Випадки припинення капіталізації:

1) актив готовий до цільового використання чи продажу;

2) будівництво об'єкта частково закінчено, яке завершену частину можна використовувати самостійно;

3) модифікацію об'єкта призупинено на тривалий термін.

Капіталізована сума витрат за період не повинна перевищувати суму витрат на позики, понесені за цей період.

Фінансова звітність відповідно до МСФЗ № 23 "Витрати на позики" повинна розкривати: облікову політику, прийняту для витрат на позики; ставку капіталізації; суму витрат за позиками, капіталізовану за період.

Порядок обліку витрат з позик

Відповідно до МСФЗ № 23 "3атрати на позики" витрати на позики враховуються основним чи альтернативним методом.

Відповідно до основного порядку обліку витрати визнаються у тому періоді, в якому вони були зроблені.

При альтернативному методі обліку витрати зізнаються у тому періоді, коли було зроблено, а виняток становить капіталізована частина.

До витрат по позиках, безпосередньо пов'язаних з придбанням, будівництвом і виробництвом активу, що кваліфікується, відносяться ті витрати, яких можна було уникнути, якби вони не були здійснені на відповідний актив. Якщо компанія займає кошти виключно для придбання активу, що кваліфікується, то витрати на позики, пов'язані з цим активом, чітко визначаються. Ці витрати на позики повинні визначатися як фактичні витрати протягом періоду, за мінусом інвестиційного доходу від тимчасового інвестування цих позикових коштів.

Домовленості щодо фінансування кваліфікованого активу призводять до отримання позикових коштів та виникнення витрат перш ніж ці кошти використовуються безпосередньо на цей актив. У цьому випадку кошти можуть інвестуватися аж до їх витрачання на актив, що кваліфікується. При визначенні суми витрат за позиками, які можна капіталізувати протягом періоду, будь-який отриманий таким коштом інвестиційний дохід віднімається від суми понесених за позиками витрат.

Якщо балансова вартість або остаточна вартість активу, що кваліфікується, перевищує відшкодовану суму або можливу ціну продажу, то балансова вартість списується частково або повністю.

Капіталізація витрат на позики починається в таких випадках:

1) виникли витрати на даному активу;

2) виникли витрати на позики;

3) розпочалася робота для підготовки активу, щоб його можна було використовувати за призначенням.

Витрати на актив, що кваліфікується, включають витрати, які виражаються в грошовій формі. Якщо були отримані субсидії, то витрати зменшуються на величину цих субсидій відповідно до МСФЗ № 20 "Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу".

Капіталізація витрат припиняється, коли діяльність з модифікації активу переривається. До таких витрат відносяться витрати на утримання незавершених об'єктів. Ці витрати не класифікуються як капіталізовані. Капіталізація витрат припиняється, коли всі необхідні роботи для підготовки активу використання або продажу завершені. Об'єкт вважається готовим до продажу або використання, коли завершено його фізичну споруду.

ЦІЛІ МСФЗ № 24 "РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ЗВ'ЯЗАНІ СТОРІН"

Мета стандарту МСФЗ № 24 - Визначення порядку розкриття інформації про пов'язані сторони у фінансовій звітності організації.

Це необхідно для привернення уваги до можливого впливу пов'язаних із організацією сторін. МСФЗ № 24 застосовується для складання звітності за періоди починаючи з 01.01.2005р.

Цей стандарт може застосовуватися для:

1) виявлення відносин та операцій із пов'язаними сторонами;

2) виявлення непогашених сальдо взаєморозрахунків із пов'язаними сторонами.

Відповідно до МСФЗ № 24 "Розкриття інформації про пов'язані сторони" у фінансовій звітності необхідно розкривати інформацію про угоди компанії із пов'язаними сторонами. Відносини між пов'язаними сторонами можуть впливати на такі операції, як купівля-продаж товарів та послуг, укладання договорів про оперативне управління та лізингові угоди.

Відповідно до стандарту сторона вважається пов'язаною з організацією, якщо вона має можливість контролювати іншу сторону, впливати у процесі прийняття фінансово-господарських рішень. У цьому пов'язана сторона бере участь у прийнятті рішень, але з контролює діяльність організації. Участь може виявлятися за згодою сторін або через пайову участь

Приклади організацій, які не належать до пов'язаних: профспілки, комунальні служби та ін.

Операції між пов'язаними сторонами - Передача ресурсів, послуг, зобов'язань між пов'язаними сторонами. Відносини із пов'язаними сторонами впливають на фінансове становище організації, на можливий прибуток (збиток). Пов'язані сторони мають право вступати до угод, які можуть здійснювати непов'язані сторони. Якщо сторони є пов'язаними, то інформація про їхні взаємини має бути обов'язково розкрита у фінансовій звітності, навіть якщо між ними не здійснювались операції. У звітності відображають таку інформацію:

1) суму здійснених операцій;

2) суму непогашених сальдо взаєморозрахунків;

3) відомості про отримані або надані гарантії;

4) резерви за сумнівними боргами, пов'язаними із сумою непогашених сальдо;

5) витрати, які належать зі зв'язаної сторони щодо сумнівних боргів.

Для дочірньої, материнської, асоційованої організацій та інших пов'язаних сторін ця інформація розкривається окремо. Наявність позитивної чи негативної інформації про пов'язані сторони може вплинути на оцінку діяльності організації користувачами фінансової звітності, на оцінку ризиків, що виникають за наявності будь-яких взаємин із організацією, яка є пов'язаною стороною.

МСФЗ № 26 "ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ ЗА ПРОГРАМАМИ ПЕНСІЙНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ (ПЕНСІЙНИМИ ПЛАНАМИ)"

МСФЗ № 26 "Облік та звітність за програмами пенсійного забезпечення (пенсійними планами)" застосовується для звітності щодо пенсійних планів.

Пенсійний план - це угоди, за якими компанія надає пенсії своїм співробітникам після закінчення або після завершення служби, при цьому пенсії можуть бути розраховані ще до виходу на пенсію.

Види пенсійних планів:

1) із встановленими внесками;

2) із встановленими виплатами.

МСФЗ № 26 "Облік та звітність за програмами пенсійного забезпечення (пенсійними планами)" застосовується та до пенсійних планів, які підтримуються спонсорами, які не є роботодавцями. Пенсійні плани ґрунтуються на офіційно укладених договорах, деякі мають неформальний характер. Існують такі пенсійні плани, які дозволяють роботодавцям обмежити свої зобов'язання щодо цих планів. Таким роботодавцям неможливо анулювати пенсійний план, якщо вони захочуть зберегти працівників.

Інвестиції пенсійного плану враховуються за справедливою вартістю. Щодо ринкових цінних паперів як справедливу вартість приймається їхня ринкова вартість. Цінні папери, які мають фіксовану вартість, можуть враховуватися за величиною, яка ґрунтується на їх кінцевій викупній вартості, за умови постійної прибутковості до настання строку погашення. Якщо немає можливості отримати справедливу вартість інвестицій пенсійного плану у фінансовій звітності, необхідно розкрити причини, з яких справедлива вартість не використовується.

Звітність за пенсійним планом має розкривати таку інформацію: звітність про зміну у чистих активах пенсійного плану; вклади роботодавця; вклади працівника; інвестиційний (відсотки, дивіденди) дохід; інший дохід; пенсії; податки з прибутку; адміністративні та інші витрати; прибуток та збиток; звітність про чисті активи; класифікацію активів наприкінці звітний період; методи оцінки активів; відомості про інвестиції у роботодавця; викладення елементів облікової політики; опис плану та результати змін у плані протягом звітного періоду.

Звітність за пенсійним планом має містити опис плану , До складу якого повинна включатися наступна інформація:

1) назва роботодавців та груп працівників, яких охоплює план;

2) кількість учасників, які отримають пенсії;

3) вид плану (із встановленими внесками чи виплатами);

4) опис пенсій;

5) опис умов припинення плану;

6) пояснення, чи робляться внески учасниками плану;

7) зміни за умов припинення плану протягом звітного періоду.

ВИДИ ПЕНСІЙНИХ ПЛАНІВ

Пенсійний план - Угоди, за якими компанія надає пенсії своїм співробітникам після закінчення або після завершення служби, при цьому пенсії розраховуються ще до виходу на пенсію. Види пенсійних планів: із встановленими внесками; із встановленими виплатами.

Пенсійний план із встановленими внесками - план пенсійного забезпечення, відповідно до якого розміри пенсій, що підлягають виплаті, визначаються на основі внесків до пенсійного фонду.

Мета звітності щодо пенсійного плану із встановленими внесками - надання інформації про план та результати інвестиційної діяльності.

Така звітність має розкривати: опис діяльності у період; опис інвестиційної політики; результати інвестиційної діяльності у період; фінансове становище плану наприкінці періоду.

Пенсійний план із встановленими виплатами - план пенсійного забезпечення, відповідно до якого розміри пенсій, що підлягають виплаті, визначаються за формулою, в основі якої лежить винагорода чи вислуга років працівника.

Мета звітності щодо пенсійного плану із встановленими виплатами - Надання інформації про фінансові ресурси.

Звітність за пенсійним планом із встановленими виплатами повинна містити:

1) звітність про чисті активи: примітку, яка визначає актуарну дисконтовану вартість пенсій; посилання на цю інформацію;

2) звіт, що містить: чисті активи; актуарну дисконтовану вартість пенсій, а також поділ пенсій на гарантовані та негарантовані; підсумкове перевищення чи дефіцит.

Актуарна дисконтована вартість - дисконтована вартість виплат за пенсійним планом, яка належить працівникам, які вийшли на пенсію, а також працюючим із працівниками.

Актуарна дисконтована вартість залежить від трудового стажу та розраховується на підставі поточного рівня заробітної плати або за прогнозним рівнем.

Підстави, за якими перевага надається методу, що ґрунтується на поточному рівні заробітних плат:

1) сума актуарної дисконтованої вартості тісно взаємопов'язана із сумою, що підлягає виплаті при припиненні дії плану;

2) актуарна дисконтована вартість може бути розрахована точніше, ніж прогнозований рівень заробітної плати.

Підстави, за якими перевага надається методу, що ґрунтується на прогнозованому рівні заробітних плат:

1) фінансова інформація має готуватися на підставі принципу безперервності;

2) невключення прогнозованих розмірів заробітних плат може призвести до відображення у звітності надлишку фінансування.

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МСФЗ № 27 "ЗВІДНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

І ОБЛІК ІНВЕСТИЦІЙ У ДОЧІРНІ КОМПАНІЇ"

Відповідно до МСФЗ № 27 зведену фінансову звітність мають складати компанії (материнські компанії), які контролюють діяльність інших фірм (дочірніх). Також стандарт застосовують при обліку інвестицій у дочірні, спільно контрольовані та асоційовані організації у випадках, коли організація подає окрему фінансову звітність.

Консолідована фінансова звітність - фінансова звітність групи, яка подається таким чином, начебто вона підготовлена однією організацією.

Материнська організація - Організація, що має одну або більше дочірніх організацій.

Дочірня організація - Організація, контрольована іншою (материнською) організацією.

Процес формування зведеної звітності - Построкове складання даних фінансових звітів компаній, що входять до групи, одночасним винятком із підсумкових показників внутрішньогрупових операцій.

Варіанти складання консолідованої звітності:

1) готуються звітності МСФЗ для кожної компанії групи. Потім дані цих звітностей підсумовуються та коригуються для отримання консолідованої звітності;

2) складаються показники вітчизняних звітностей всіх підприємств. Потім агрегована російська звітність групи трансформується відповідно до МСФЗ та коригується з метою консолідації.

Консолідація - складання рядків звітності підприємств групи та внесення коригувань, необхідні складання зведеної звітності.

Етапи складання консолідованої звітності:

1) збір та аналіз інформації з дочірніх компаній;

2) виключення внутрішньогрупових оборотів та залишків;

3) розрахунок основних поправок;

4) розрахунок інфляційних поправок;

5) збір та аналіз усіх поправок та попереднього варіанту;

6) підготовка інформації для розкриття;

7) випуск звітності із поясненнями.

У консолідованій фінансовій звітності слід розкривати: факт консолідації організації; характер відносин між дочірньою та материнською організаціями; дату складання фінансової звітності дочірньої організації, якщо ця звітність необхідна під час підготовки консолідованої фінансової звітності та складена на дату, що не співпадає зі звітною датою материнської організації.

При складанні окремої фінансової звітності материнською організацією, що має частку у спільно контрольованій організації, у звітності має бути розкритий факт, що звітність є окремою фінансовою звітністю.

ПРОЦЕДУРА НАДАННЯ КОНСОЛІДОВАНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Відповідно до МСФЗ № 27 "Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії" кожна материнська організація повинна подавати консолідовану фінансову звітність. У цій звітності консолідуються всі інвестиції у дочірні організації.

При дотриманні наступних умов материнська організація не повинна надавати консолідовану фінансову звітність:

1) материнська організація є дочірньою організацією, що перебуває у повній або частковій власності іншої організації. Власники материнської організації, а також тих організацій, для яких дана є дочірньою, повинні бути поінформовані про те, що ця організація не подаватиме консолідовану фінансову звітність;

2) боргові та пайові інструменти материнської організації не звертаються на відкритому ринку;

3) материнська організація не готує документи для випуску боргових чи пайових інструментів на відкритому ринку;

4) кінцева материнська організація цієї материнської організації представляє консолідовану фінансову звітність, підготовлену відповідно до вимог МСФЗ.

Інвестиції в спільно контрольовані та асоційовані організації, які відображаються у консолідованій фінансовій звітності, крім того, мають відображатися і в окремій фінансовій звітності інвестора. Розрізняють 2 методи обліку інвестицій у залежні компанії:

1) метод пропорційного розподілу;

2) вартісний спосіб.

Основні методи складання консолідованої фінансової звітності:

1) відображення показників активів та пасивів бухгалтерських балансів дочірніх та материнських організацій у загальній сумі;

2) відображення у консолідованій звітності інвестиційної діяльності в цілому по групі;

3) прибутки та збитки у консолідованій звітності показуються у розгорнутому вигляді у розрізі кожного учасника групи;

4) інформація щодо показників діяльності відображається в консолідованій звітності починаючи з моменту консолідації;

5) за наявності організацій із різними видами діяльності консолідована звітність складається окремо за видами діяльності.

Проблеми складання консолідованої фінансової звітності:

1) трудомісткість збору повної інформації, необхідної для своєчасної підготовки консолідованої звітності;

2) коригування звітності дочірніх організацій у зв'язку із застосуванням єдиної облікової політики;

3) необхідність внесення змін до звітності дочірніх організацій;

4) вибір методу консолідації з усього різноманіття методів з урахуванням особливостей кожної конкретної організації.

ПРОЦЕДУРА КОНСОЛІДАЦІЇ

При складанні консолідованої фінансової звітності організація повинна терміново консолідувати фінансову звітність материнської та дочірніх організацій за допомогою складання аналогічних статей активів, зобов'язань, доходів та витрат.

Консолідована фінансова звітність повинна подавати повну та точну інформацію про групу організацій як єдину економічну організацію. Для цього важливо визначити частку меншості у прибутку чи збитку консолідованих дочірніх організацій за звітний період. Фінансова звітність материнської та дочірніх організацій, що застосовується при підготовці консолідованої фінансової звітності, має бути складена станом на ту саму звітну дату. Якщо звітні дати не збігаються, то дочірній організації слід додатково підготувати звітність на ту саму дату, що і материнська організація.

Методи консолідації :

1) повна консолідація. Відбувається консолідація всіх чистих активів дочірніх організацій, права меншості відображаються у пасиві консолідованого балансового звіту. Застосовується для дочірніх організацій, що утворилися за одним із методів:

- метод придбання;

- метод злиття;

2) пропорційна консолідація. Консолідуються активи, якими володіє учасник спільної діяльності, частка меншості у звітності не відображається. Застосовують для формування звітності для спільної діяльності;

3) метод пайової участі. Застосовується для асоційованих компаній.

Етапи консолідації:

1) елімінування внутрішньогрупових операцій;

2) розрахунок гудвілу;

3) розрахунок накопиченого капіталу;

4) визначення частки меншості;

5) формування консолідованого звіту.

Для аналогічних угод та подій консолідована звітність створюється на основі єдиної облікової політики. Частку меншості у чистих активах консолідованих дочірніх організацій слід відображати окремо від капіталу акціонерів материнської організації. Частка меншості у чистих активах включає :

1) суми часток меншості на дату об'єднання;

2) частки меншості у змінах капіталу з дати об'єднання.

Частки меншості представляються у консолідованому балансі у розділі капіталу окремо від капіталу материнської організації. Також обов'язковою умовою є окреме відображення частки меншості у прибутку чи збитку групи. Збитки, пов'язані з часткою меншості в консолідованій дочірній організації, можуть перевищувати частку меншини в її капіталі. Ці збитки слід розподілити частку більшості. Виняток: дочірня організація може самостійно покрити ці збитки.

ЗАСТОСУВАННЯ КОНСОЛІДОВАНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Відповідно до МСФЗ № 27 "Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії" материнська організація може здійснювати контроль над дочірньою організацією у наступних випадках :

1) материнська організація має понад половиною голосуючих прав дочірньої організації;

2) материнська організація має половиною голосуючих прав, але має можливість управляти акціями за згодою сторін, визначати політику діяльності організації, брати участь у призначенні працівників на керівні посади.

Материнська організація втрачає контроль над дочірньою в тому випадку, якщо вона не має можливості визначати політику діяльності організації. Причини : умови договору, зміна рівня володіння за рахунок переходу під контроль держави та ін.

Щоб сформувати консолідовану звітність, організація має зазнати певних витрат. Ці витрати повинні окупитися за рахунок ефективного використання отриманої звітності (для складання сегментної звітності, планування будь-яких змін та ін.). Дочірня організація може виключатися із консолідації. Причина - засвідчений факт, що контроль материнської організації над дочірньою має тимчасовий характер. Тимчасовий характер контролю пояснюється тим, що материнська організація набуває дочірньої для подальшого продажу протягом 12 місяців і зараз займається пошуком покупців. Якщо за цей період дочірня організація не продається, то вона повинна бути обов'язково включена в консолідацію з моменту придбання. Якщо угода з продажу не завершена, але ведеться процес її оформлення, то звітність переглядати не потрібно, оскільки організація виключається з консолідації. При цьому фінансова звітність за всі періоди має бути переглянута. Виняток із консолідації в подібних ситуаціях може призвести до спотворення отриманої інформації та порушення вимог, які пред'являються до складання звітності.

У процесі застосування консолідованої звітності організація має вирішити важливе завдання - Повне та раціональне використання інформації, отриманої в процесі консолідації. Відмінні риси консолідованої фінансової звітності:

1) звітність складається групою організацій;

2) всі організації, що входять до складу групи, належать одному власнику;

3) звітність характеризує фінансовий стан та ефективність діяльності всієї групи в цілому, а не окремо кожного підприємства.

ЦІЛІ МСФЗ № 28 "ОБЛІК ІНВЕСТИЦІЙ В АСОЦІЮВАНІ КОМПАНІЇ"

МСФЗ № 28 застосовується для обліку інвестицій в асоційовані підприємства. Цей стандарт не підлягає застосуванню до інвестицій в асоційовані організації, вироблені організаціями з ризиковим капіталом; взаємними фондами, пайовими інвестиційними фондами, які після первісного визнання оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток або класифікуються як призначені для торгівлі.

Асоційована організація - Організація, на діяльність якої інвестор надає значний вплив і яка не є дочірньою компанією.

Дочірня організація - організація, яка контролюється іншою організацією (материнською).

Інвестиції в асоційовану організацію підлягають обліку за допомогою методу пайової участі, крім наступних випадків:

1) якщо інвестиція придбана та утримується на продаж до закінчення 12 місяців з дня придбання, а організація шукає покупців;

2) інвестором є дочірня організація, яка перебуває у повній чи частковій власності іншої організації, а її власники не заперечують, щоб інвестор не застосовував метод обліку щодо пайової участі;

3) боргові та пайові інструменти інвестора не звертаються на відкритому ринку;

4) якщо проміжна материнська організація інвестора випускає зведену консолідовану фінансову звітність для відкритого доступу.

Якщо інвестиція в асоційовану організацію не вибуває до закінчення 12 місяців, вона відображається в обліку шляхом обліку з пайової участі починаючи з дати придбання. Фінансову звітність за періоди з придбання необхідно переглянути.

Інвестиції в асоційовану організацію повинні враховуватися в окремій фінансовій звітності інвестора, яка розкриває таку інформацію:

1) узагальнена фінансова інформація асоційованих організацій, що включає суми активів, зобов'язань, доходів, прибутків та збитків;

2) справедлива вартість інвестицій в асоційовані організації, для яких є відкриті котирування ціни;

3) дата складання фінансової звітності, коли така звітність використовується за допомогою методу обліку за пайовою участю та складена на дату, яка відрізняється від звітної дати інвестора;

4) причини відхилення у звітності дати чи періоду;

5) характер та ступінь обмеження щодо переказу коштів інвестору;

6) факт того, що асоційована організація не відображається в обліку за методом пайової участі;

7) невизнана частка збитку, якщо інвестор припинив визнання своєї частки збитків асоційованої організації.

МСФЗ № 29 "ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ В УМОВАХ ГІПЕРИНФЛЯЦІЇ"

Мета МСФЗ № 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції" - Визначення порядку перерахунку показників фінансової звітності в умовах гіперінфляції.

Стандарт застосовується для складання первинної фінансової звітності у валюті країни із гіперінфляційною економікою.

Критерії , що дозволяють назвати економіку гіперінфляційною:

1) більша частина населення воліє зберігати заощадження в негрошової формі або щодо стабільної валюти;

2) ціни найчастіше зазначаються в іноземній валюті;

3) продажі та купівлі в кредит здійснюються за цінами, які компенсують передбачувану втрату купівельної спроможності грошей протягом терміну кредиту, навіть якщо він нетривалий;

4) ціни, вести, облікові ставки визначаються з індексу цен;

5) сукупне зростання інфляції за останні оди наближається до 100% і більше.

Вплив інфляції виявляється у падінні купівельної спроможності грошей та грошових еквівалентів, що призводить до виникнення прибутку або збитку за чистою грошовою позицією.

Чиста грошова позиція - Позитивна або негативна різниця між грошовими активами та зобов'язаннями компанії.

Фінансова звітність підприємства, яке веде звітність у валюті країни з гіперінфляцією, має перераховуватись у одиницях виміру, що діють на дату звітності. Перерахована фінансова звітність замінює звичайну фінансову звітність.

Способи обліку впливу інфляції :

1) прямий (визначає вплив інфляції при перерахунку фінансової звітності на основі фактичної вартості придбання);

2) непрямий (перерахунок фінансової звітності відбувається на основі відновлювальної вартості).

Інфляція дуже впливає на статті звітності. Прибуток (збиток) за чистими грошовими статтями повинен включатися до чистого доходу та розкриватися окремо. Якщо економіка перестає бути гіперінфляційною, підприємство не застосовує цей стандарт для складання звітності. При поданні фінансової звітності використовуються суми, виражені в одиницях виміру, дійсних на кінець попереднього звітного періоду, як основа для балансових величин у наступній фінансовій звітності.

Інформація, що розкривається у звітності:

1) факт, що фінансова звітність за попередній період була перерахована з урахуванням змін у загальній купівельній спроможності звітної валюти та подана в одиницях виміру, дійсних на звітну дату;

2) рівень індексу ціни звітну дату;

3) зміни в індексі цін за поточний та попередній звітні періоди;

4) спосіб складання фінансової звітності.

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ, ПІДГОТОВЛЕНА НА ОСНОВІ ФАКТИЧНОЇ ВАРТІСТИ

При перерахунку фінансової звітності, підготовленої на основі фактичної вартості придбання, існують такі правила :

1) порівнянні позиції перераховуються в одиницях вимірювання, що діють на звітну дату;

2) слід застосовувати надійний загальний індекс цін, що відображає зміну купівельної спроможності. Якщо це неможливо, використовують відносно стабільну іноземну валюту;

3) перерахунок починається з початку того фінансового періоду, коли було виявлено гіперінфляцію;

4) коли гіперінфляція припиняється, має бути припинено перерахунок.

Особливості складання бухгалтерського балансу :

1) суми балансу, не виражені в одиницях виміру на звітну дату, мають бути скориговані із застосуванням загального індексу цін;

2) грошові статті не підлягають перерахунку;

3) активи та зобов'язання, пов'язані за договором із зміною цін, підлягають перерахунку відповідно до договору;

4) негрошові активи не підлягають перерахунку, якщо вони зазначені на звітну дату у розмірі можливої чистої ціни реалізації за справедливою вартістю або у розмірі суми, що відшкодовується;

5) на початок першого періоду застосування МСФЗ № 29 компоненти капіталу, за винятком нерозподіленого прибутку, підлягають перерахуванню починаючи з моменту внесення цих компонентів;

6) частина негрошових активів враховується за фактичною собівартістю. Ці активи відображаються у сумах, дійсних на дату їх придбання;

7) вартість запасів частково готової та готової продукції переглядається з дати виникнення витрат на купівлю та обробку;

8) переглянуту суму негрошової статті необхідно зменшувати у тому випадку, якщо вона перевищує суму, що відшкодовується за рахунок майбутнього використання активу;

9) звітність компанії, що інвестується, може складатися у валюті країни, економіка якої є гіперінфляційною. Стандарт дозволить розрахувати частку інвестора у чистих активах та результатах діяльності;

10) якщо дата придбання основного засобу не встановлена, то для оцінки статей у перші періоди застосування стандарту як основи для перерахунку може знадобитися незалежне професійне судження.

Особливості складання Звіту про прибутки та збитки :

1) усі статті у Звіті про прибутки та збитки повинні виражатися в одиницях виміру, дійсних на звітну дату. Суми перераховуються за допомогою застосування до них скоригованого загального індексу цін з дати, коли стаття доходу чи витрати спочатку фіксується у звітності;

2) прибуток (збиток) за чистими грошовими статтями включають у чистий прибуток.

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ, ПІДГОТОВЛЕНА НА ОСНОВІ ПОТОЧНИХ ВИТРАТ

Облік впливу інфляції здійснюється двома способами:

1) прямим (визначає вплив інфляції при перерахунку фінансової звітності з урахуванням фактичної вартості придбання);

2) непрямим (перерахунок фінансової звітності відбувається на основі відновлювальної вартості).

У бухгалтерському балансі всі статті, показані за відновлювальною вартістю, не підлягають коригуванню, оскільки вони виражені в одиницях виміру. Усі інші статті перераховуються відповідно до вимог МСФЗ №29.

При складанні Звіту про прибутки та збитки за відновною вартістю відбиваються витрати, дійсні на даний момент скоєння операцій чи подій. Собівартість реалізованої продукції та знос потрібно враховувати за поточними витратами на момент здійснення. Продажі, інші витрати відображають у грошах на момент виникнення.

Особливість застосування способу перерахунку звітності на основі відновлювальної вартості - усі суми мають бути переведені в одиниці виміру, дійсні на звітну дату, за допомогою загального індексу цін.

Перегляд фінансової звітності за вимогами МСФЗ № 29 може призвести до виникнення розбіжностей між оподатковуваним прибутком та обліковим прибутком.

Питання коригування звітності за умов гіперінфляції потребує осмислення понять капіталу та доходів. Важливо враховувати, що скоригована звітність є доповненням до звичайної звітності, яка складена на основі традиційних методів, але не замінює її. На основі скоригованої звітності не слід перерахувати податкові платежі.

Ця звітність використовується для прийняття своєчасних та доцільних управлінських рішень, що дозволяють розподілити прибуток.

Особливість складання звітності за міжнародними стандартами - Оцінка статей звітності за справедливою вартістю. Але в російській практиці поняття "справедлива вартість" поки що не використовується. Під справедливою вартістю розуміють суму коштів, яка є достатньою для придбання активу або виконання зобов'язання при вчиненні правочину між сторонами, які добре обізнані, незалежні один від одного і бажають вчинити такий правочин.

У звітності організація розкриває інформацію про обраний метод складання звітності (за фактичною вартістю, за відновною вартістю), факт, що звітність та відповідні показники за попередні періоди перераховані та подані в одиницях виміру, дійсних на звітну дату, індекс цін та його зміни у звітному періоді.

МСФЗ № 30 "РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНІСТЬ БАНКІВ

І АНАЛОГІЧНИХ ФІНАНСОВИХ ІНСТИТУТІВ"

МСФЗ № 30 застосовується для фінансової звітності банків та аналогічних фінансових організацій. За допомогою наданої звітності користувачі повинні оцінити фінансове становище банку, а також результати його діяльності. Банки використовують різноманітні методи оцінки статей фінансової звітності. Відповідно до вимог стандарту банки мають у фінансовій звітності розкрити облікову політику щодо:

1) визнання основних видів доходу;

2) методів визначення збитків з позик та авансів;

3) методів списання збитків з позик та авансів;

4) оцінки інвестиційних та комерційних цінних паперів;

5) методи нарахування банківських ризиків.

Звіт про прибутки та збитки має розкривати таку інформацію:

1) доходи у формі дивідендів;

2) витрати на виплату відсотків;

3) комісійні;

4) витрати на виплату комісійних;

5) операційні витрати;

6) адміністративні витрати;

7) збитки з позик;

8) прибуток за вирахуванням збитків від валютних операцій; 9) прибуток за мінусом збитків з інвестиційних та комерційних паперів.

До основних видів доходів банку належать: відсотки; збори за надані послуги; комісійні винагороди.

До основних видів витрат банку відносяться: відсотки; витрати, пов'язані із зменшенням балансової вартості інвестицій; комісійні; збитки з позик та авансів; Адміністративні витрати.

Баланс, складений відповідно до МСФЗ № 30, має розкривати таку інформацію:

1) активи: кошти; векселі, що приймаються для переобліку у центральному банку; кошти, розміщені у інших банках; позички та аванси клієнтам; позички та аванси іншим банкам; інвестиційні цінні папери;

2) зобов'язання: депозити інших банків; суми заборгованості іншим вкладникам; депозитні сертифікати; прості векселі.

Угруповання активів та пасивів за характером походження та розташування їх ліквідності є найбільш зручним. Короткострокові та довгострокові статті не розкриваються окремо. У фінансовій звітності банк повинен розкривати справедливу вартість кожного класу своїх фінансових активів та зобов'язань. Банк повинен деталізувати аналіз активів та пасивів відповідно до терміну платежу. Строк платежу визначається на основі періоду часу до дати їх погашення.

Банк повинен деталізувати аналіз активів та пасивів, групуючи відповідно до терміну погашення.

Терміни погашення активів та пасивів: до 1 місяця; від 1 до 3 місяців; від 3 місяців до 1 року; від 1 до 5 років; від 5 років та більше.

СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ № 31 "ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПРО УЧАСТЬ

У СПІЛЬНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ"

МСФЗ № 31 застосовується для обліку часток участі у спільній діяльності та звітності за активами, зобов'язаннями, доходами та витратами спільної організації у фінансовій звітності підприємців та інвесторів незалежно від форм та структур, в яких здійснюється спільна діяльність.

Цей стандарт не може застосовуватись до часток участі підприємців у спільно контрольованих організаціях, які належать: організаціям, які мають ризиковий капітал; взаємних фондів; пайових інвестиційних фондів, включаючи інвестиційні страхові фонди.

Форми спільної діяльності:

1) спільно контрольовані операції;

2) спільно контрольовані активи;

3) спільно контрольовані організації.

Характеристики спільної діяльності:

1) спільний контроль;

2) договірну угоду.

Спільний контроль усувається, якщо об'єкт інвестицій перебуває у процесі юридичної реорганізації чи банкрутства.

Договірна угода оформляється у письмовій формі. У ньому мають бути відображені такі питання:

1) внесок підприємців у капітал;

2) призначення ради директорів чи органу управління спільною діяльністю;

3) визначено право голосу підприємців;

4) характер та тривалість діяльності;

5) зобов'язання щодо фінансової звітності.

Договірна угода дає гарантію того, що жоден із підприємців спільної діяльності не зможе встановити одноосібний контроль за підприємницькою діяльністю. У договірній угоді може бути визначено керівника або керуючого спільною діяльністю, але він не має права повністю контролювати діяльність. Керуючий, який діє на підставі договірної угоди, може діяти лише в рамках операційної та фінансової політики, яка узгоджується підприємцями під час спільної діяльності. Якщо обраний керівник контролює фінансову та оперативну політику, то ця діяльність стає його дочірньою організацією, а не спільною діяльністю.

Контроль - це можливість керувати фінансовою та операційною політикою організації, щоб отримувати зиск від її діяльності.

Спільний контроль - це узгодження за договором розподілу контролю за економічною діяльністю.

Щодо своєї частки участі кожен підприємець повинен визнавати: контрольовані ним активи та зобов'язання; витрати та свою частку доходів, яку він повинен отримувати внаслідок продажу товарів чи надання послуг.

ПОНЯТТЯ СПІЛЬНО КОНТРОЛЮВАНИХ АКТИВІВ

Спільна діяльність передбачає спільне володіння підприємцями активами, які призначені для досягнення мети спільної діяльності. Кожен підприємець, що у спільній діяльності, отримує свою частку продукції, і навіть несе частку витрат. Така спільна діяльність не потребує створення компаній. Багато компаній використовують у своїй діяльності спільно контрольовані активи. Прикладом такого виду компаній може бути спільна експлуатація нафтопроводу кількома нафтовими підприємствами.

Відповідно до цього стандарту підприємець щодо своєї частки участі у спільно контрольованих активах зобов'язаний визнавати у своїй фінансовій звітності таку інформацію:

1) частка спільно контрольованих активів має бути класифікована відповідно до характеру цих активів;

2) прийняті підприємцем зобов'язання;

3) частка зобов'язань щодо спільної діяльності;

4) частка доходів та витрат.

Відповідно до МСФЗ № 31 "Фінансова звітність про участь у спільній діяльності"

Операції деяких видів спільної діяльності передбачають використання активів та ресурсів підприємців, а не заснування будь-якої фінансової структури окремо від самих підприємців.

Кожен підприємець використовує власні кошти і створює свої запаси, несе власні витрати та зобов'язання. Спільна діяльність може здійснюватись за допомогою найманих працівників.

Спільно контрольовані активи та операції - це схожі поняття, і різниці між ними немає. Єдиною відмінністю є режим володіння активами, який поділяється на спільний чи одноосібний. Важливою подібністю цих видів спільної діяльності є те, що активи, зобов'язання, доходи та витрати спільної діяльності включаються до балансу.

Спільно контрольовані операції - це така форма спільної діяльності, коли використовуються активи та інші ресурси учасників спільної компанії без створення будь-якої відокремленої фінансової структури.

Вимоги щодо визнання спільної діяльності (спільно контрольовані активи):

1) активи перебувають під контролем кожного підприємця, який бере участь у спільній діяльності;

2) у кожного підприємця має бути частка у спільно контрольованих активах;

3) зобов'язання, прийняті підприємцем щодо спільної діяльності;

4) витрати, які несе підприємець у спільній діяльності;

5) частка спільних витрат;

6) частка у виручці спільної діяльності.

ПОРЯДОК ВІДРАЗУВАННЯ УЧАСТИНИ У СПІЛЬНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНІСТЬ

Відповідно до МСФЗ № 31 "Фінансова звітність про участь у спільній діяльності" підприємець зобов'язаний представляти фінансову звітність такими методами:

1) пропорційна консолідація;

2) щодо пайової участі.

Підприємець має визнавати свою частку участі у спільній діяльності за допомогою методу пропорційної консолідації. Цей альтернативний метод застосовується у двох форматах звітності:

1) метод обліку щодо пайової участі;

2) окрема фінансова звітність.

Незалежно від того, який формат використовується, підприємцю невигідно проводити залік будь-яких активів та зобов'язань, доходів та витрат шляхом відрахування інших активів та зобов'язань, витрат та доходів.

Підприємець повинен визнавати свою частку участі у спільній діяльності незалежно від таких факторів:

1) чи є в нього інвестиції у дочірні організації;

2) фінансова звітність подається як консолідована.

Якщо підприємець втрачає свій вплив у спільно контрольованій організації, він повинен припинити з цієї дати використання методу з пайової участі. Якщо підприємець здійснив продаж активу або, навпаки, вніс активи у спільну діяльність, то визнання прибутку чи збитку має відображати зміст операції. Підприємець повинен припинити використання пропорційної консолідації з втрати спільного контролю. Підприємець може визнавати свою частку у спільній діяльності за допомогою обліку методом пайової участі.

Фінансова звітність спільної діяльності може не складатися, але в цьому випадку підприємцям необхідно підготувати управлінські рахунки, які допоможуть провести оцінку спільної діяльності.

У фінансовій звітності підприємець має розкривати таку інформацію:

1) умовні зобов'язання, що виникли у зв'язку з його частками участі у спільній діяльності;

2) частка зобов'язань, якими підприємець відповідає перед іншими підприємцями;

3) умовні зобов'язання, за якими підприємець несе відповідальність за інших підприємців, які беруть участь у спільній діяльності.

Окремо від інших зобов'язань підприємець повинен показувати суму наступних зобов'язань:

1) інвестиційні зобов'язання;

2) частку інвестиційних зобов'язань у спільній діяльності.

У відповідності з МСФЗ № 31 "Фінансова звітність про участь у спільній діяльності" підприємець зобов'язаний у фінансовій звітності розкривати метод, який він використовує для визнання своїх часток участі у спільно контрольованих організаціях.

МСФЗ № 32 "ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ: РОЗКРИТТЯ ТА ПРЕДСТАВЛЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ"

Мета МСФЗ № 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації" полягає у розумінні користувачами фінансової звітності значення фінансових інструментів.

Фінансовий інструмент - договір, внаслідок якого одночасно виникає фінансовий актив в однієї організації та фінансове зобов'язання в іншої.

До фінансових активів належать:

1) кошти;

2) пайовий інструмент іншої організації;

3) договірне право на отримання коштів від іншої організації, на обмін фінансових активів та зобов'язань;

4) договір, згідно з яким розрахунок провадиться власними пайовими інструментами організації.

Цей стандарт не застосовується до наступних типів фінансових інструментів:

1) права та зобов'язання роботодавців за програмою винагороди працівників;

2) частки участі в дочірніх організаціях, асоційованих організаціях та спільної діяльності;

3) права та зобов'язання за договорами страхування;

4) договори, що передбачають платежі, пов'язані з кліматичними, географічними та фізичними змінними.

Цей стандарт застосовується щодо визнаних та невизнаних фінансових інструментів (зобов'язання з позик).

Пайовий інструмент - договір, який підтверджує право на залишкову частку в активах організації, що залишилася після вирахування всіх її зобов'язань.

Справедлива вартість - сума, яку можна обміняти актив, під час угоди між добре обізнаними і незалежними друг від друга сторонами.

МСФЗ № 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації" застосовується до договорів на купівлю фінансових активів, розрахунки за якими провадяться шляхом заліку зустрічних вимог грошима, шляхом обміну фінансовими інструментами. Виняток становлять договори про постачання нефінансового активу задоволення потреб організації.

Варіанти розрахунків за договорами на купівлю фінансових активів, розрахунки за якими провадяться шляхом заліку зустрічних вимог грошима, шляхом обміну фінансовими інструментами:

1) коли організація має практика продажу базисного активу з метою отримання прибутку від коливання ціни;

2) умови договору дають можливість кожній стороні здійснити залік зустрічних вимог грошима або шляхом обміну фінансовими інструментами;

3) відсутність у договорі прямої вказівки на можливість розрахунку шляхом заліку зустрічних вимог, але організація має практичні навички за такими договорами;

4) не фінансовий актив може бути конвертований у кошти.

РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ

Мета розкриття інформації відповідно до МСФЗ № 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації" полягає у наданні інформації, яка сприятиме розумінню значення фінансових інструментів з погляду фінансового стану організації.

Операції із фінансовими інструментами можуть мати фінансовий ризик. Розкриття інформації про фінансові інструменти дозволяє забезпечити користувачів цією звітністю.

Типи ринкового ризику:

1) валютний ризик;

2) ціновий ризик;

3) процентний ризик справедливої вартості;

4) ризик ліквідності;

5) кредитний ризик;

6) відсотковий ризик потоку коштів.

У відповідності з МСФЗ № 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації" фінансові інструменти необхідно групувати за класами відповідно до характеру інформації, що розкривається.

Мета поділу фінансових інструментів на класи полягає у способі оцінки за собівартістю та амортизованою вартістю від інструментів, що групуються за справедливою вартістю.

Організація повинна описувати політику управління фінансами та розкривати інформацію про хеджування справедливої вартості, грошових потоків та чистих інвестицій в іноземну діяльність.

Хеджування - це страхування ризиків від несприятливих змін ціни будь-які товарно-матеріальні цінності за контрактами і комерційним операціям, які передбачають поставки (продажу) товарів у майбутніх періодах.

Політика управління фінансами має розкривати таку інформацію:

1) опис хеджування;

2) опис фінансових інструментів, які виступають як інструменти хеджування;

3) справедлива вартість інструментів хеджування станом на дату балансу;

4) характер ризиків, що хеджуються;

5) при хеджуванні грошових потоків необхідно відобразити період, у якому очікуються грошові потоки.

Прибуток або збиток інструментом хеджування грошових потоків необхідно відображати на рахунку обліку капіталу у звіті про зміну капіталу. При цьому організація розкриває: суму, визнану на рахунках капіталу у звітному періоді; суму, списану з рахунків капіталу у звітному періоді; суму, списану з рахунків капіталу в поточному періоді, що включається до первісної вартості придбання.

Організація повинна розкривати інформацію про схильність до ризику ставки відсотка для кожного класу фінансових активів та зобов'язань:

1) дату перегляду процентної ставки або дату настання строку платежу залежно від того, яка дата настає раніше;

2) ефективні ставки відсотка.

НАДАННЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ

Відповідно до договірної угоди, емітент фінансового інструменту повинен класифікувати цей інструмент при первісному визнанні як фінансове зобов'язання, фінансовий актив або пайовий інструмент.

Випадки, у яких фінансовий інструмент може бути визнаний пайовим інструментом:

1) зобов'язання за договором не є частиною цього інструменту;

2) розрахунки за інструментом проводяться пайовими інструментами емітента.

Ознаки відхилення фінансового зобов'язання від пайового інструменту:

1) договірне зобов'язання однієї сторони перед іншою у наданні коштів чи фінансових активів;

2) обмін фінансовими активами та фінансовими зобов'язаннями на невигідних для емітента умовах.

Класифікація фінансових зобов'язань у балансі провадиться не юридичною формою, а за змістом.

Якщо організація викупила власні пайові інструменти , їх необхідно відняти з капіталу. Якщо організація продала, купила чи випустила власні пайові інструменти, то прибуток чи збиток не визнається. Такі викуплені акції можуть перебувати у розпорядженні організації. Виплачене чи отримане відшкодування визнається у капіталі.

Відсотки, дивіденди, збитки та прибутки, що належать до фінансового інструменту, необхідно відображати як доходи або витрати.

Фінансовий актив та фінансове зобов'язання необхідно зараховувати один проти друга, а неттосума повинна подаватися в балансі в таких випадках:

1) якщо організація зараз має право на залік визнаних сум;

2) організація здійснить розрахунок шляхом заліку зустрічних вимог або намагається одночасно реалізувати актив та виконати зобов'язання.

Взаємозалік не проводиться у таких випадках:

1) якщо для відтворення фінансового інструменту використовують кілька інших фінансових інструментів;

2) фінансові активи та фінансові зобов'язання виникають із фінансовими інструментами, які несуть ризик з різними контрагентами;

3) якщо активи передано до застави для забезпечення фінансових зобов'язань;

4) зобов'язання, які виникли через події, що спричинили збитки, можуть бути компенсовані третьою стороною при пред'явленні страхового поліса;

5) якщо фінансові активи були передані боржником у траст для розрахунків за зобов'язанням без ухвалення кредитором цих активів.

Цей стандарт вимагає подання у звітності фінансових активів та фінансових зобов'язань на неттооснові за умови, що це відображатиме грошові потоки, які очікує організація від розрахунків за фінансовими інструментами.

ПІДПРИЄМНИЦЬКИЙ РИЗИК

Підприємницький ризик - це діяльність, пов'язана з подоланням невизначеності у ситуації вибору, у процесі якої можна провести оцінку ймовірності у досягненні результату, невдачі та відхилення від мети.

Елементи, що становлять сутність ризику:

1) ймовірність досягнення бажаного результату;

2) можливість відхилення від мети;

3) можливість втрат, пов'язаних із здійсненням обраної альтернативи;

4) відсутність впевненості у досягненні поставленої мети.

Природа ризику:

1) об'єктивна - проявляється у виборі альтернатив та ймовірності результату, об'єктивність полягає в тому, що поняття ризику розкриває існуючі в житті явища, процеси та сторони діяльності;

2) суб'єктивна - існування процесів, куди вступають об'єкти соціально-економічного життя, у тому, що всі люди по-різному приймають одну й ту саму величину економічного ризику через різні психологічні, моральні, ідеологічні орієнтації;

3) суб'єктивно-об'єктивна - ризик породжується процесами суб'єктивного характеру і такими, існування яких не залежить від волі та свідомості людини.

Характеристики ризику:

1) математичне очікування – це середньозважене всіх можливих результатів;

2) дисперсія – відхилення дійсних результатів від очікуваних;

3) коефіцієнт кореляції – зв'язок між змінними у зміні середньої величини однієї з них залежно від змін іншої;

4) коефіцієнт варіації – частка середнього значення випадкової величини.

Функції ризику:

1) стимулююча - проявляється у двох аспектах: конструктивний аспект, що полягає у дослідженні джерел ризику при проектуванні операцій та систем, конструюванні операцій, форм угод, які виключають чи зменшують наслідки ризику як негативного відхилення; деструктивний аспект, що полягає у реалізації рішень з необґрунтованим ризиком, що призводить до реалізації операцій, що належать до авантюрних;

2) захисна функція ризику має два аспекти: історикогенетичний аспект полягає у тому, що необхідно шукати засоби захисту від небажаної реалізації ризику; соціально-правовий аспект полягає у необхідності правового регулювання страхової діяльності;

3) компенсуюча - додатковий прибуток у порівнянні з плановим прибутком забезпечується за сприятливого результату;

4) соціальноекономічна - у процесі ринкової діяльності ризик виділяє соціальні групи власників у суспільних класах, а в економіці – галузі діяльності.

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МСФЗ № 33 "ПРИБУТОК НА АКЦІЮ"

Мета МСФЗ № 33 "Прибуток на акцію" полягає у встановленні принципів та поданні прибутку на акцію. Це дозволяє зіставити результати діяльності різних організацій у одному звітному періоді та однієї організації у різних звітних періодах. Відповідно до цього стандарту організація має розкривати прибуток на акцію, а також величину цього прибутку.

Акція - це цінний папір, що підтверджує внесення її власником частки до статутного капіталу акціонерного товариства, що дає право на отримання доходу від діяльності, розподіл залишків майна при ліквідації товариства, на участь у діяльності цього товариства.

Залежно від способу позначення особи акції різняться:

1) іменні;

2) на пред'явника.

У іменних акціях вказується ім'я власника. Вони фіксуються у книзі реєстру акціонерного товариства. Прості акції дають право брати участь в управлінні організацією та отримувати дивіденди. Привілейовані акції не дають право брати участь в управлінні акціонерним товариством, але їх власники мають право отримувати дивіденди у твердому фіксованому розмірі незалежно від того, який прибуток отримало підприємство. Організація повинна подавати у звіті про прибутки та збитки суми базового та розбавленого прибутку на акцію щодо прибутку або збитку від діяльності. Організація зобов'язана подавати інформацію про базовий і розбавлений прибуток на акцію з однаковою точністю для кожного періоду, за яким складається звіт про прибутки та збитки.

Організація, яка подає інформацію про діяльність, що припиняється, може розкривати суми базового та розбавленого прибутку в примітках до фінансової звітності.

Організація повинна розкривати таку інформацію:

1) опис операцій, що відбулися після звітної дати, із звичайними та потенційно звичайними акціями, що призвели до зміни кількості цих акцій станом на кінець звітного періоду;

2) інструменти, що мають у майбутньому розбавляючий ефект на прибуток на акцію, які не включені до розрахунку розбавляючого прибутку;

3) середньозважена кількість звичайних акцій, що використовуються в розрахунках базового та розбавленого прибутку.

Звичайна акція - пайовий інструмент, який має нижчий статус по відношенню до інших.

Потенційно звичайна акція - Фінансовий інструмент, який надає власнику право власності на звичайні акції.

Якщо організація представляє окрему та консолідовану звітність, то розкриття інформації здійснюється на підставі консолідованої звітності.

ПОНЯТТЯ БАЗОВОГО І РОЗВОДЕНОГО ПРИБУТКУ НА АКЦІЮ

Базовий прибуток на акцію - це сума чистого прибутку за період, що припадає на власників звичайних акцій та поділена на середньозважену кількість звичайних акцій, які перебували в обігу протягом періоду.

Організація повинна проводити розрахунок базового прибутку на акцію щодо прибутку чи збитку. Інформація про базовий прибуток на акцію представляється визначення частки участі кожної звичайної акції діяльності організації.

Для розрахунку базового прибутку на акцію загальна кількість звичайних акцій має дорівнювати кількості звичайних акцій, які перебувають у обігу протягом періоду.

Усі визнані протягом періоду витрати та доходи власників звичайних акцій повинні включатись у витрати з податку та дивіденди.

Після вирахування податків сума дивідендів складається з:

1) суми дивідендів (за мінусом податку) за некумулятивними привілейованими акціями, оголошеними на поточний період;

2) суми дивідендів (за мінусом податку) за кумулятивними привілейованими акціями, які необхідно виплатити за період, незалежно від того, були оголошені дивіденди чи ні.

Розбавлений прибуток на акцію - це сума чистого прибутку за період, що припадає на власників звичайних акцій, розділена на середньозважену кількість звичайних акцій, що перебувають у обігу, та скоригована з урахуванням розбавляючого ефекту всіх конвертованих у прості акції контрактів.

Організація здійснює розрахунок розбавленого прибутку на акцію шляхом коригування прибутку або збитку, який припадає на власників акцій.

Мета розрахунку розбавленого прибутку - Виявлення частки участі кожної звичайної акції в результатах діяльності підприємства.

Для розрахунку розбавленого прибутку на акцію організація зобов'язана проводити коригування прибутку чи збитку, які припадають на власників звичайних акцій. Цей прибуток і збиток включаються до витрат з податку та дивіденди.

Після вирахування податків сума дивідендів складається з:

1) відсотків, які нараховуються за потенційно звичайними акціями з розбавляючим ефектом;

2) дивідендів, які мають відношення до потенційно звичайних акцій з розбавляючим ефектом;

3) зміни у доході або витраті, що відбулися в конвертації потенційних звичайних акцій з розбавляючим ефектом.

Для розрахунку розбавленого прибутку на акцію кількість звичайних акцій має дорівнювати середньозваженій кількості звичайних акцій, які випускаються при конвертації всіх потенційних звичайних акцій з розбавляючим ефектом у звичайні акції.

ЦІЛІ МСФЗ № 34 "ПРОМІЖНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ"

МСФЗ № 34 "Проміжна фінансова звітність" застосовується всіма організаціями, які на вимогу законодавства або на власний вибір публікують фінансову звітність за період менш повного фінансового року. Цей стандарт не встановлює, які компанії мають публікувати проміжну фінансову звітність. При розкритті інформації необхідно враховувати її суттєвість. Доходи, одержувані нерегулярно (дивіденди, урядові субсидії), не показуються при складанні проміжної фінансової звітності, якщо це не обґрунтовано спеціально. Витрати, понесені нерівномірно протягом року, мають відображатися у проміжній фінансовій звітності лише у випадку, якщо це обумовлено окремо.

Проміжна фінансова звітність - це фінансова звітність, в якій міститься повний або стислий набір фінансової звітності за період коротший за фінансовий рік.

Цей стандарт визначає мінімальний зміст звітності та вказує принципи бухгалтерського визнання та оцінки. Інформація, яку компанія повинна включати до примітки до проміжної фінансової звітності:

1) порядок застосування облікової політики;

2) пояснення про сезонність та циклічність операцій;

3) характер та суму позицій, що впливають на активи, зобов'язання, капітал, чистий прибуток, потоки грошових коштів, які є незвичайними через характер, розмір чи походження;

4) події, що відбулися після звітної дати;

5) виплачені дивіденди;

6) відомості про купівлю або продаж дочірніх підприємств, довгострокові інвестиції, реструктурування та припинення діяльності;

7) зміни в умовних зобов'язаннях чи умовних активах;

8) зміни щодо пайових або боргових цінних паперів, включаючи факти непогашених зобов'язань, порушення боргових угод;

9) виручка та результати за галузевими та географічними сегментами;

10) підтвердження, що проміжну фінансову звітність підготовлено відповідно до МСФЗ.

У разі зміни оціночних сум протягом остаточного проміжного періоду фінансового року характер та сума цієї зміни повинні розкриватися у примітках до річної фінансової звітності.

Проміжний період - це звітний період, тривалість якого коротша за повний фінансовий рік. Проміжна фінансова звітність ґрунтується на відносно суб'єктивно обраних правилах та оцінках. Подана у фінансовій звітності інформація повинна відповідати якісним характеристикам: 1) зрозумілість; 2) доречність; 3) надійність; 4) сумісність.

ФОРМИ, СКЛАД І ЗМІСТ ПРОМІЖНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Проміжна фінансова звітність включає: стислий бухгалтерський баланс; стислий звіт про прибутки та збитки; стислий звіт про рух коштів; стислий звіт про зміну капіталу; вибіркові пояснювальні примітки.

Вимоги до форми та змісту проміжної фінансової звітності:

1) кожен проміжний підсумковий показник включає останню фінансову звітність;

2) у звіті про прибутки та збитки має бути поданий прибуток на акції;

3) материнська компанія має підготувати зведену звітність.

Якщо компанія публікує комплект стислих фінансових звітів як проміжна фінансова звітність, ця звітність повинна включати проміжні суми, які були включені в останню річну фінансову звітність. Організація повинна включати до проміжної звітності додаткові статті та примітку, якщо існує ймовірність того, що користувачі фінансової звітності будуть введені в оману. Повний або стислий звіт про прибутки та збитки за проміжний період повинен містити інформацію про базовий або розбавлений прибуток на акцію. Якщо останньою звітністю компанії була консолідована звітність, проміжну фінансову звітність необхідно залишати на консолідованій основі.

Проміжна фінансова звітність має розкривати таку інформацію:

1) придбання та вибуття основних засобів;

2) операції із пов'язаними сторонами;

3) неповернення боргу та порушення боргових зобов'язань та їх виправлення;

4) списання запасів до ціни продажу на відновлення;

5) врегулювання судових спорів;

6) відновлення будь-яких резервів для витрат на реструктуризацію;

7) визнання збитків від знецінення основних засобів;

8) зобов'язання при купівлі основних засобів;

9) списання збитку від знецінення основних засобів та нематеріальних активів.

Проміжна фінансова звітність має містити такі фінансові звіти за періоди:

1) бухгалтерський баланс станом на кінець проміжного періоду та порівняльний бухгалтерський баланс на кінець попереднього фінансового року;

2) звіти про прибутки та збитки за поточний проміжний період та наростаючим підсумком за поточний фінансовий рік у порівнянні зі звітами за проміжні періоди попереднього фінансового року;

3) звіт про зміну капіталу наростаючим підсумком за поточний фінансовий рік порівняно зі звітом за аналогічний період попереднього фінансового року;

4) звіт про рух коштів загальним підсумком за поточний фінансовий рік у порівнянні зі звітом за порівнянний період попереднього фінансового року.

визнання та оцінка проміжної фінансової звітності

Облікова політика у проміжній фінансовій звітності та у річних фінансових звітах має бути однаковою. Виняток становлять зміни, проведені після дати складання річних звітів. Періодичність складання звітності не впливає на оцінку річних результатів. Для досягнення цієї мети необхідно під час складання проміжної фінансової звітності проводити оцінку на основі періоду, що пройшов з початку року до цієї дати.

Частота подання фінансової звітності організації має впливати на оцінку річних результатів, оскільки проміжний період - лише частина фінансового року. Оцінки за період, що відбувся з початку року до дати складання звітності, можуть вплинути на зміну сум, представлених у попередніх проміжних періодах поточного фінансового року.

Важливою характеристикою доходів та витрат є надходження та вибуття активів. Якщо дані надходження та вибуття відбулися, то необхідно визнати цей виторг і витрати. В іншому випадку вони не визнаються.

При оцінці зобов'язань, активів, доходів, витрат та грошових потоків компанія враховує інформацію протягом усього фінансового року. Оцінка здійснюється на основі періоду, що відбувся з початку року до дати складання звітності. Якщо компанія надає свою звітність частіше ніж один раз на півроку, вона повинна визначати доходи та витрати на основі того періоду, який пройшов з початку року до звітної дати кожного проміжного періоду. Суми доходів та витрат, які представлені у поточному проміжному періоді, показуватимуть зміни в оцінках сум, які були представлені у попередній проміжній фінансовій звітності. Суми, відображені в попередньому проміжному періоді, коригувати не можна.

Виручка, отримана випадково протягом фінансового року не повинна переноситися станом на дату проміжної фінансової звітності. До таких видів виручки належать дивідендні доходи, ліцензійні виплати та державні субсидії. Деякі організації отримують більше виручки у певні проміжки часу, а інші проміжки значно менше. Таку виручку необхідно визнавати, коли її отримано.

Витрати, що виникають нерівномірно протягом фінансового року визнаються або переносяться, якщо цей тип витрат можна прогнозувати або переносити на кінець фінансового року.

Процедури оцінки при складанні фінансової звітності повинні гарантувати, що отримувана інформація є надійною та суттєвою.

СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ № 36 "ЗНЕЦЕННЯ АКТИВІВ"

Мета МСФЗ № 36 "Знецінення активів" - встановлення процедур обліку активів за величиною, яка не перевищує їх відшкодовану суму. Стандарт вимагає від підприємства регулярного аналізу стану активів щодо їх можливого знецінення. Стандарт застосовується до більшості активів, а також інвестицій у дочірні, асоційовані та спільні компанії. Оцінку суми активу, що відшкодовується, слід проводити у випадку, якщо на звітну дату з'являється ознака, яка вказує на можливе знецінення активу.

Організація має вести облік зовнішніх та внутрішніх ознак. До зовнішніх ознак ставляться спад ринкової вартості активів, істотні зміни у діяльності підприємства, а до внутрішніх - моральне старіння активу, зниження технологічних показників активу та інших.

МСФЗ № 36 не застосовується щодо таких активів:

1) запасів;

2) активів, що виникли за договором на будівництво;

3) відстрочених податкових активів;

4) активів, що виникли із винагород працівникам;

5) біологічні активи;

6) нематеріальних активів, що виникли на підставі договірних прав страховиків.

Сума активу, що відшкодовується, визначається за найбільшим значенням чистої продажної ціни активу та вартості від його використання.

Чиста продажна ціна - це сума, отримана від продажу активу в результаті угоди між обізнаними незалежними сторонами. Суму угоди необхідно коригувати з урахуванням витрат, пов'язаних із реалізацією активу.

Вартість від використання - це дисконтована вартість майбутніх потоків, що оцінюються, які очікуються в результаті тривалого використання активу та його вибуття в кінці терміну використання. МСФЗ № 36 встановлює порядок дії щодо визначення балансової вартості генеруючої одиниці, порядок визначення збитку від знецінення за активами цієї одиниці.

Балансова вартість - це сума, за якою актив відображається після вирахування суми накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення.

Збитки від знецінення - це сума, яку балансова вартість активу перевищує його возмещаемую суму. Якщо балансова вартість активу перевищує його відшкодовану суму, це означає, що виникли збитки від знецінення активу. Для кожного активу необхідно окремо оцінювати суму, що відшкодовується. Якщо це неможливо зробити, то компанія повинна відшкодовувати суму одиниці, що генерує.

Генеруюча одиниця для активу - це найменша група активів, яка включає цей актив та генерує надходження коштів від тривалого використання активу.

РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО знецінення активів

По кожному класу активів організація має розкривати таку інформацію:

1) суму збитків від знецінення, яка відображається у звіті про прибутки та збитки протягом періоду;

2) реверсовану суму від знецінення, відображену у звіті про прибутки та збитки протягом періоду;

3) суму збитків від знецінення за переоціненими активами, враховану на рахунку власного капіталу протягом періоду;

4) реверсовану суму збитків від знецінення за переоціненими активами, враховану на рахунку власного капіталу протягом періоду.

клас активу - це група активів, які мають схожі характеристики за характером та використанням у діяльності організації.

Організація повинна розкривати інформацію про кожний суттєвий збиток від знецінення:

1) події, що призвели до визнання чи реверсування збитків від знецінення;

2) сума збитку від знецінення, яка була визнана чи реверсована;

3) характер активу;

4) назва генеруючої одиниці.

У фінансовій звітності необхідно розкривати припущення, які використовуються при визначенні суми активів (генеруючих одиниць), що відшкодовуються, протягом періоду. Організація повинна розкривати інформацію про оцінки, які використовуються для визначення суми, що відшкодовується, генеруючої одиниці при включенні ділової репутації або нематеріального активу з невизначеним строком корисної служби в балансову вартість цієї одиниці. Якщо жодна частина ділової репутації, яка була придбана при об'єднанні підприємств протягом періоду, не була розподілена на генеруючу одиницю, то величину нерозподіленої ділової репутації необхідно розкрити разом із причинами, які зумовлюють нерозподіл цієї величини.

За наявності ознак можливого знецінення ділової репутації та корпоративних активів суми, що відшкодовуються, визначаються для тієї генеруючої одиниці, до якої дані активи належать.

Збитки від знецінення , який визнається в попередні роки, необхідно зменшити у тому випадку, якщо в момент визнання останнього збитку від знецінення відбулися зміни в оцінках суми, що відшкодовується. Сума збитку знижується тільки до такого рівня, який не призведе до перевищення його балансової вартості над балансовою вартістю, яка була б визначена, якщо в попередні роки для активу не визнавався збиток від знецінення.

Зниження збитку від знецінення необхідно визнавати як доход за активами, врахованими за собівартістю, і розглядати як збільшення від переоцінки за активами, врахованими за переоціненою вартістю.

МСФЗ № 37 "РЕЗЕРВИ, УМОВНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ТА УМОВНІ АКТИВИ"

Мета МСФЗ № 37 полягає у встановленні правил обліку та розкриття інформації для всіх оціночних зобов'язань, умовних зобов'язань та умовних активів.

Цей стандарт не застосовується:

1) до результатів фінансових інструментів, що враховуються за справедливою вартістю;

2) до результату м підлягають виконанню контрактів, крім обтяжливих контрактів;

3) до оцінних зобов'язань, умовних зобов'язань і умовних активів, що виникли з контрактів зі страхувальником;

4) розглядаються іншим міжнародним стандартом фінансової звітності.

Відповідно до МСФЗ № 37 забороняється проводити такі операції:

1) необґрунтовано списувати великі грошові суми на витрати;

2) створювати резерви, які не пов'язані існуванням заборгованості за деяким зобов'язанням;

3) проводити регулювання показників прибутку з допомогою резервів.

Для полегшення користувачам розуміння інформації та надання їм більш точної та достовірної картини необхідно докладно розкривати інформацію про резерви.

Ознаки резерву:

1) наявність поточного зобов'язання внаслідок минулих подій;

2) ймовірність вибуття ресурсів;

3) можливість оцінки часу та суми зобов'язання.

Відсутність однієї чи кількох ознак свідчить про наявність умовного зобов'язання.

Контракти, що підлягають виконанню, - це такі контракти, за якими жодна із сторін не виконала своїх зобов'язань або обидві сторони виконали свої зобов'язання частково в рівній мірі.

МСФЗ № 37 "Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи" визначає оціночні зобов'язання з невизначеним часом та сумою.

Оціночне зобов'язання - це зобов'язання, невизначене за величиною чи з невизначеним терміном виконання.

Умовні зобов'язання - це потенційні зобов'язання, які можуть стати реальними, якщо станеться певна подія.

Для кожного класу оціночних зобов'язань організація має розкривати таку інформацію:

1) балансова сума на початок і кінець періоду;

2) додаткові оціночні зобов'язання, створені за період;

3) анульовані суми протягом періоду;

4) використані суми за період – суми, які були нараховані проти оціночних зобов'язань;

5) збільшення дисконтованих сум протягом періоду;

6) опис характеру зобов'язання;

7) час вибуття економічних вигод;

8) суму очікуваних відшкодувань.

Для об'єднання умовних і оціночних зобов'язань у класи організація повинна розглянути, чи їх характер схожим.

ПОНЯТТЯ "ОЦІНЮВАЛЬНІ ОБОВ'ЯЗКИ"

Оціночне зобов'язання - це таке зобов'язання, яке не має величини і терміну виконання.

Оціночні зобов'язання визнаються у таких випадках:

1) в організації існує юридичний або зобов'язаний;

2) виникла потреба у відпливі ресурсів;

3) суму обов'язку можна оцінити.

Майже завжди можна визначити, чи призвела дана подія до виникнення обов'язку. Зважаючи на всі свідоцтва, організація визначає існування на звітну дату зобов'язання. На підставі таких свідчень можна зробити висновок:

1) якщо на звітну дату існує обов'язок, організація визнає оціночне зобов'язання;

2) якщо на звітну дату немає обов'язку, то організація визнає умовне зобов'язання.

Зобов'язувальна подія - це подія, що призводить до виникнення існуючого обов'язку.

Сума визнаного оціночного зобов'язання представляє найкращу оцінку витрат, необхідних виконання поточного обов'язку на звітну дату.

У фінансовій звітності організацією відбивається фінансове становище початку і поклала край звітного періоду, а чи не своє становище у майбутньому. Тому жодні оціночні зобов'язання не визнаються за витратами, які потрібно буде понести у майбутньому. Єдині зобов'язання, які визнає організація, – це зобов'язання за станом на звітну дату. Як оціночні зобов'язання можна визнавати ті, які були в минулому. До таких зобов'язань належать штрафи.

Обов'язок завжди передбачає наявність другої сторони, стосовно якої цей обов'язок існує. Встановлення конкретної сторони, до якої є обов'язок, не потрібно. Подія, яка не призвела до виникнення зобов'язання, може призвести до виникнення зобов'язання пізніше (наприклад, зміна законодавства). Для відповідності зобов'язання критеріям визнання необхідна можливість відтоку ресурсів.

З метою МСФЗ № 37 "Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи" відтік ресурсів сприймається як подія; ймовірність того, що подія відбудеться, вища, ніж ймовірність того, що вона не станеться. Коли існує ймовірність того, що подія не станеться, організація має розкрити умовне зобов'язання.

Істотною частиною складання фінансової звітності є використання оцінок. У деяких випадках, коли достовірна оцінка не може бути зроблена, існує зобов'язання, яке не може бути визнане. Це зобов'язання слід розглядати як умовне зобов'язання.

ПОНЯТТЯ "УМОВНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ"

Відповідно до МСФЗ № 37 "Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи" умовні зобов'язання визначаються як:

1) можливий обов'язок, що виникає з минулих подій та наявність якого підтверджується настанням або ненастанням майбутньої події;

2) існуючий обов'язок, що виникає з минулих подій, який не визнається, оскільки сума обов'язку не оцінюється достовірно.

Організація має визнавати умовне зобов'язання. При розкритті умовного зобов'язання слід враховувати характер умовного зобов'язання. Якщо організація несе консолідовану відповідальність за зобов'язанням, то частина зобов'язання, яка припадає на інший бік, визнається умовним зобов'язанням. Підприємству необхідно визнавати оцінне зобов'язання у частині обов'язки, якою відтік ресурсів є найімовірнішим. Виняток становлять випадки, коли важко провести достовірну оцінку.

Види умовних зобов'язань:

1) зобов'язання, що існує на звітну щодо величини або строку виконання дату, щодо якого існує невизначеність;

2) зобов'язання, існування якого на звітну дату підтверджується настанням чи ненастанням майбутніх подій.

Умовне зобов'язання необхідно оцінювати у грошах. Для цього складають необхідний розрахунок і забезпечують його підтвердження (наприклад, аудиторами чи експертами). При оцінці умовних зобов'язань організація повинна дотримуватись вимоги обачності.

Способи грошової оцінки умовних зобов'язань:

1) вибір із деякого набору значень. В даному випадку як оцінка приймається середньозважена величина. Цю величину розраховують як середнє із творів кожного значення на ймовірність;

2) вибір з інтервалу значень. Як оцінка підприємство приймає середнє арифметичне з найбільшого та найменшого значень інтервалу;

3) вибір із певного набору інтервалів значень. Спочатку визначають середні арифметичні величини з найбільшого та найменшого значень кожного інтервалу, а потім проводять оцінку відповідного інтервалу значень. Отриману середньозважену величину приймають як оцінку умовного зобов'язання.

У фінансовій звітності необхідно розкрити інформацію про величину умовного зобов'язання. При проведенні оцінки умовного зобов'язання необхідно брати до уваги суму зустрічної вимоги або суму вимог до третіх осіб. Це роблять у випадках, коли право вимоги виникає як наслідок відповідного умовного факту.

ПОНЯТТЯ "УМОВНІ АКТИВИ"

Порядок відображення у звітності умовних активів визначається МСФЗ №37 "Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи".

Стандарт розглядає правила обліку та розкриття інформації для умовних активів, за винятком тих, що є:

1) результатом фінансових інструментів, що враховуються за справедливою вартістю;

2) результатом підлягають виконанню контрактів;

3) розглядаються в інших МСФЗ.

Умовні активи - це можливий актив, що виникає з минулих подій та існування якого підтверджується настанням або ненастанням майбутніх подій, що не перебувають під повним контролем банку.

Компанія має визнавати умовний актив у фінансовій звітності, оскільки це призводить до виникнення доходу. Умовні активи виникають із незапланованих подій. Вони створюють можливість вступу до організації економічних вигод. Якщо реалізація доходу справді визначається, то відповідний актив не є умовним. Визнання такого умовного активу необхідно проводити згідно з Принципами підготовки та складання фінансової звітності. За даними Принципам актив у фінансовій звітності визначається майбутніми економічними вигодами, які полягають у цьому активі.

Майбутні економічні вигоди - це потенціал, який увійде до потоку коштів чи еквівалентів коштів банку.

Фінансовий результат умовних активів можна встановити лише при наступі або ненастанні однієї чи кількох невизначених подій у майбутньому.

Події після звітної дати - це такі події, що відбулися між звітною датою та датою ухвалення рішення про затвердження фінансової звітності.

Події після звітної дати можуть:

1) підтверджувати умови, що були на звітну дату;

2) зазначати умови, що виникли після звітної дати.

Якщо події після звітної дати дають організації необхідну додаткову інформацію, за допомогою якої можна провести оцінку сум, пов'язаних з умовами на звітну дату, то умовні активи необхідно скоригувати відповідно до цих подій.

Якщо події після звітної дати не вплинули на умовні активи станом на звітну дату, то ці події необхідно розкрити у Примітках до фінансової звітності.

Оцінку умовних активів необхідно проводити безперервно, щоб забезпечити відображення змін подій у звітності. Якщо надходження економічних вигод стало ймовірним, то організація має визнати відповідний дохід за період, у якому відбулася зміна.

ОЦІНКА ОБОВ'ЯЗОК

Сума, яку визнали як оціночне зобов'язання, повинна бути оцінкою витрат для виконання поточного обов'язку на звітну дату.

Найкраща оцінка витрат - це сума, яку компанія сплатила б для виконання обов'язку станом на звітну дату або перевела третій стороні на цю дату. Оцінюючи єдиного зобов'язання найімовірніший результат то, можливо найкращої оцінкою. Компанія повинна розглянути інші можливі варіанти. Якщо існують інші результати, які можуть бути вищими або нижчими за найкращу оцінку, то найкращою оцінкою буде вважатися та сума, яка вищою або нижчою. Зобов'язання слід оцінювати до обчислення податку.

Ризики та невизначеності необхідно враховувати при найкращій оцінці величини оцінного зобов'язання. Ризику притаманна така якість, як мінливість результату. Сума зобов'язання, що оцінюється може збільшуватись або зменшуватись за рахунок коригування на ризик. В умовах невизначеності необхідно обережно підходити до оцінки зобов'язань, щоб не завищити доходи та активи та не знизити витрати чи зобов'язання.

Якщо тимчасова вартість грошей істотно впливає, то сума оціночного зобов'язання є дисконтоване значення витрат, які необхідно зробити виконання обов'язки. Ставка дисконту має бути доподатковою. Вона відображає поточні ринкові оцінки тимчасової вартості грошей та ризику. Ставка дисконту не відбиває ризик, який проводиться коригування потоків коштів. Майбутні події, які впливають виконання обов'язки, необхідно відображати у сумі оціночного зобов'язання. Це можливо лише за наявності того, що ці події відбудуться.

При визначенні суми оцінного зобов'язання не потрібно враховувати прибуток від очікуваного вибуття активу. Якщо витрати, необхідні для погашення зобов'язання, будуть відшкодовані іншою стороною, то таке відшкодування визнається лише у тому випадку, якщо це відшкодування буде отримано компанією, яка погашає зобов'язання. У звіті про прибутки та збитки необхідно подавати суми за оцінним зобов'язанням за мінусом суми відшкодування. Необхідно проводити аналіз оціночних зобов'язань на кожну звітну дату, а також проводити їхнє коригування для найкращої оцінки. Оціночне зобов'язання анулюється, якщо відтік ресурсів, який представляв економічну вигоду, перестав бути можливим виконання обов'язку. Оціночні зобов'язання не визнаються для майбутніх операційних збитків.

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МСФЗ № 38 "НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ"

Мета МСФЗ № 38 "Нематеріальні активи" - Визначення порядку обліку нематеріальних активів, які спеціально не розглядаються в інших стандартах фінансової звітності. Цей стандарт встановлює способи оцінки балансової суми нематеріальних активів.

Нематеріальні активи - активи довгострокової природи, які мають фізичної субстанції, але мають вартість, засновану на правах і привілеях власника (патенти, авторські права, торгові марки, ліцензії, ноухау та інших.).

Нематеріальні активи враховуються за вартістю придбання.

При придбанні нематеріальних активів за плату собівартість включає: покупну ціну та прямо відносяться витрати на підготовку активу до використання.

МСФЗ № 38 не застосовується до:

1) нематеріальних активів, що перебувають у сфері застосування іншого міжнародного стандарту;

2) фінансових активів;

3) правам на корисні копалини та витрат на розвідку, розробку та видобуток корисних копалин;

4) нематеріальних активів, які призначені для продажу у ході здійснення звичайної діяльності;

5) відстроченим податковим активам;

6) договори оренди;

7) активам, що виникають із винагород працівникам;

8) нематеріальним активам, що виникають із договірних прав страховика за договором страхування.

Етапи створення активу

1. Етап дослідження. Витрати враховуються як витрати на той період, коли вони були понесені.

2. Етап розробки. Нематеріальні активи визнаються за таких умов:

1) технічна завершеність нематеріальних активів така, що вони придатні

для реалізації та використання;

2) є підтвердження, що використання даного активу приноситиме доходи, проведено розрахунки економічної ефективності використання активу, існує ринок реалізації;

3) є можливість точно оцінити величину витрат, здійснених на етапі розробки даного нематеріального активу.

Згідно з МСФЗ № 38 термін корисної служби нематеріального активу визначається як:

1) період, протягом якого організація передбачає використовувати актив;

2) кількість продукції, яку компанія передбачає отримати за допомогою даного активу.

амортизація - систематичний розподіл суми нематеріального активу, що амортизується, протягом строку його корисної служби.

Методи амортизації:

1) метод рівномірного нарахування;

2) метод зменшуваного залишку;

3) спосіб одиниць продукції.

Амортизація визнається як витрата. Компанія має обрати наприкінці кожного фінансового року метод амортизації. При зміні надходження економічних вигод від активу необхідно переглянути метод амортизації.

ОЦІНКА І ВИЗНАННЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

При визнанні організацією будь-якої статті активом необхідно, щоб ця стаття відповідала таким вимогам:

1) визначення активу;

2) відповідності критеріям визнання.

Критерії визнання активу:

1) майбутні економічні вигоди, що стосуються цього активу, надходитимуть до організації;

2) вартість активу можна достовірно оцінити.

Ці вимоги застосовуються на етапі придбання чи внутрішнього виробництва активу. Організація має проводити ймовірність надходження майбутніх економічних вигод. Для цього необхідно використовувати обґрунтовані припущення, що відображатимуть найкращу оцінку набору економічних умов.

Нематеріальний актив має спочатку оцінюватися за собівартістю.

собівартість - це сума сплачених коштів чи його еквівалентів, переданих рахунок оплати вартості активу на даний момент його придбання чи споруди.

Ціна, яку сплатила організація при окремому придбанні нематеріального активу, відображає очікування на ймовірність надходження майбутніх економічних вигод.

Собівартість окремо придбаного не матеріального активу необхідно достовірно оцінити.

Собівартість окремо придбаного нематеріального активу складається з:

1) покупної ціни, що включає імпортне мито та невідшкодовані податки на купівлю, після відрахування торгових знижок;

2) прямих витрат із приведення активу в робочий стан.

До прямих витрат відносяться:

1) витрати на винагороди працівникам;

2) витрати на оплату професійних послуг, що виникли під час приведення активу в робочий стан;

3) витрати на перевірку роботи активу.

Витрати, які не належать до собі вартості:

1) витрати на впровадження нового продукту чи послуги;

2) витрати на ведення господарської діяльності на новому місці або з новою категорією клієнтів;

3) адміністративні та інші загальні накладні витрати.

Один або більше нематеріальних активів можуть купуватись в обмін на негрошовий актив. Початкова вартість таких нематеріальних активів оцінюється за справедливою вартістю, крім таких випадків:

1) операція обміну немає комерційного змісту;

2) неможливо провести оцінку справедливої вартості.

Для визначення критеріїв визнання активів організація має розділити процес створення активу на дві стадії:

1) стадію дослідження;

2) стадію розробки.

Нематеріальні активи, що виникли із стадії дослідження, не підлягають визнанню. Нематеріальний актив, що виникає з розробок, визнається, якщо:

1) доступний для використання чи продажу;

2) створюватиме можливі економічні вигоди.

НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ З ВИЗНАЧЕНИМ І НЕВИЗНАЧЕНИМ ТЕРМІНОМ СЛУЖБИ

Термін корисної служби :

1) це період, протягом якого організація передбачає використовувати актив;

2) кількість одиниць виробництва або аналогічних одиниць, які організація очікує отримати від використання активу.

Сума нематеріального активу, що амортизується, з певним терміном корисної служби розподіляється упродовж цього терміну. Метод нарахування амортизації відбиває графік споживання організацією майбутніх економічних вигод. Якщо неможливо визначити такий графік, то має використовуватися метод рівномірного нарахування. Амортизаційне відрахування за період підлягає визнанню у прибутку чи збитку.

Ліквідаційна вартість нематеріального активу з певним терміном корисної служби повинна прийматись до нуля. Виняток становлять такі випадки:

1) існує зобов'язання третьої сторони придбати актив наприкінці його строку корисної служби;

2) наявність активного ринку для активу: ліквідаційна вартість визначається шляхом посилання на цей ринок, якщо такий ринок існуватиме наприкінці строку корисної служби активу.

Ліквідаційна вартість нематеріального активу може збільшитись до суми, яка дорівнює або більше балансової вартості. У таких випадках амортизаційне відрахування за цим активом дорівнює нулю. Це можливо, якщо в подальшому ліквідаційна вартість не стане меншою за балансову вартість.

Період та метод амортизації нематеріального активу з певним терміном корисної служби необхідно аналізувати наприкінці кожного фінансового року. Якщо розрахунковий термін корисної служби відрізняється від попередніх оцінок, необхідно провести зміну періоду амортизації. Якщо відбулася зміна в розрахунковому графіку споживання майбутніх економічних вигод, треба змінити метод амортизації.

Нематеріальний актив із невизначеним терміном корисної служби не підлягає амортизації.

Необхідно в кожному періоді проводити аналіз строку корисної служби нематеріального активу, що не амортизується, на предмет з'ясування, чи продовжують події та обставини забезпечувати правильність оцінки, згідно з якою даний актив має невизначений термін корисної служби. Якщо була отримана негативна відповідь, необхідно змінити оцінку терміну корисної служби з невизначеного на визначений. Зміна оцінки терміну корисної служби нематеріального активу з невизначеного на певний свідчить про можливе знецінення активу. Необхідно протестувати актив щодо знецінення.

РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНІСТЬ

Організація повинна розкривати таку інформацію для кожного класу нематеріальних активів:

1) термін корисної служби – невизначений чи визначений;

2) методи амортизації нематеріальних активів із певним терміном корисної служби;

3) валову балансову вартість та накопичену амортизацію на початок та кінець періоду;

4) лінійні статті звіту про прибутки та збитки, в яких відображається амортизація нематеріальних активів;

5) балансову вартість на початок та кінець періоду, що розкриває: активи, які класифіковані за призначенням; збільшення із зазначенням того, як вони були отримані від внутрішнього розвитку, придбані окремо, отримані через об'єднання підприємств; збільшення чи зменшення вартості, яке виникло протягом періоду через переоцінку та збитки від знецінення; амортизацію, визнану протягом періоду; збитки знецінення протягом періоду; курсові різниці; збитки від знецінення, реверсовані у прибутку чи збитку протягом періоду.

Клас нематеріальних активів - це група активів, які мають схожість за характером та застосуванням в операціях організації.

Класи нематеріальних активів:

1) назви торгових марок;

2) видавничі права;

3) комп'ютерне програмне забезпечення;

4) ліцензії та франшизи;

5) авторські права, патенти та права на промислову власність;

6) рецепти, формули, моделі, креслення та прототипи;

7) нематеріальні активи, що розробляються.

Організація повинна розкривати у фінансовій звітності інформацію про нематеріальні активи, що знецінилися.

Відповідно до цього стандарту фінансова звітність має розкривати:

1) для нематеріального активу з невизначеним терміном корисної служби – балансову вартість та дані, які дозволяють вважати, що термін корисної служби не визначено;

2) опис, балансову вартість та решту амортизаційного періоду нематеріального активу;

3) для нематеріальних активів, придбаних через державну субсидію: справедливу і первісну вартість цих активів; їхню балансову вартість; спосіб, за допомогою якого проводилася оцінка після визнання, - за собівартістю або методом переоцінки; величину контрактних зобов'язань щодо придбання нематеріальних активів.

Якщо нематеріальні активи відбиваються за переоціненою вартістю, то організація повинна розкривати таку інформацію:

1) дату, яку проводилася переоцінка;

2) балансову вартість;

3) величину приросту вартості від переоцінки;

4) методи, які застосовуються для розрахунку значень справедливої вартості активів.

ЦІЛІ МСФЗ № 39 "ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ: ВИЗНАННЯ І ОЦІНКА"

Мета МСФЗ № 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" - Встановлення принципів визнання та оцінки фінансових активів.

Цей стандарт застосовується до всіх типів фінансових інструментів. Виняток становлять:

1) частки участі в дочірніх організаціях, асоційованих організаціях та спільної діяльності;

2) права та зобов'язання роботодавців за програмами винагороди працівників;

3) права та зобов'язання за договорами оренди;

4) права та зобов'язання, які виникли за договорами страхування;

5) договори фінансових гарантій (включаючи акредитиви та інші гарантії повернення кредиту);

6) договори про обумовлене майбутніми подіями відшкодування під час об'єднання підприємств;

7) договори, що містять вимогу здійснювати виплати, що залежать від кліматичних та геологічних змінних;

8) зобов'язання щодо позик, які не погашаються шляхом взаємозаліку зустрічних вимог грошима або іншими фінансовими інструментами.

Похідний інструмент - це фінансовий інструмент або інший договір, який має наступні характеристики: його вартість підлягає зміні через коливання процентної ставки, курсу цінного паперу, валютного курсу, індексу цін або ставок та інших змінних; для його придбання немає потреби у початкових інвестиціях; розрахунки за ним будуть здійснені в майбутньому.

Вимоги до фінансових активів:

1) класифікація за призначенням - для продажу: купується для продажу чи зворотної купівлі у короткостроковій перспективі; частина портфеля фінансових інструментів, що ідентифікуються; похідний інструмент (за винятком, якщо похідний інструмент є інструментом хеджування);

2) фінансові активи необхідно визначати при первісному визнанні справедливої вартості через прибуток або збиток, крім інвестицій у пайові інструменти, справедлива вартість яких достовірно не визначається.

Вбудований похідний інструмент - це складний складний фінансовий інструмент, який впливає на грошові потоки. Похідний фінансовий інструмент, прикріплений до фінансового інструменту, але за договором передається незалежно від цього інструмента, не вбудованим похідним інструментом, а окремим фінансовим інструментом. Умови відокремлення вбудованого похідного фінансового інструменту від основного договору: 1) економічні характеристики та ризики вбудованого похідного інструменту не взаємопов'язані з економічними характеристиками та ризиками основного договору; 2) окремий інструмент відповідає визначенню похідного інструменту

ВИЗНАННЯ І ПРИПИНЕННЯ ВИЗНАННЯ У ФІНАНСОВИХ ІНСТРУМЕНТАХ

Організація може визнати у балансі фінансовий актив чи фінансове зобов'язання, якщо вона стає стороною за договором щодо цього фінансового інструменту.

Випадки припинення визнання фінансового активу:

1) щодо фінансового активу закінчився термін договірних прав вимоги на потоки коштів;

2) відбулася передача активу.

Випадки, коли фінансовий актив вважається переданим: передані договірні права на отримання грошових потоків за фінансовим активом; договірні права на отримання потоків грошових коштів за фінансовим активом збережені, але організація прийняла договірне зобов'язання на виплату цих коштів одержувачам згідно з угодою.

Якщо в результаті передачі відбулося припинення визнання фінансового активу, внаслідок чого в організації з'явився новий фінансовий актив, організація визнає його за справедливою вартістю.

Після припинення визнання фінансового активу у повному обсязі різниця між балансовою вартістю та сумою отриманого відшкодування за частину, визнання якої припинено, має визнаватись у прибутку чи збитку.

Визнання та припинення визнання продажу фінансових активів необхідно відображати за допомогою методу обліку на дату правочину або на дату розрахунків.

Списання з балансу фінансового зобов'язання можливо, якщо воно виконане, анульоване або термін його дії минув.

Обмін борговими інструментами враховується як погашення первинного фінансового зобов'язання та визнання нового фінансового зобов'язання. Різницю між балансовою вартістю фінансового зобов'язання, погашеного або переданого іншій стороні, та виплаченим відшкодуванням треба враховувати на рахунку прибутків та збитків.

При наданні стороною, що передає, негрошової застави необхідно перевірити:

1) чи має право сторона, що набуває, продати або перезакласти предмет застави;

2) чи існують порушення у передавальної сторони за своїми зобов'язаннями.

Переданий у заставу актив необхідно враховувати так: якщо у сторони, що набуває, є право на продаж предмета застави, то сторона, що передала актив, повинна провести перекласифікацію цього активу; якщо організація одержувач продала надане їй заставне забезпечення, вона повинна визнати надходження від його продажу за справедливою вартістю; при невиконанні передавшою актив стороною умов договору вона втрачає право на викуп застави, ця сторона повинна припинити визнання цієї застави, а сторона, що отримала актив, повинна визнати заставу як свій актив за справедливою вартістю.

ОЦІНКА ФІНАНСОВИХ ІНСТРУМЕНТІВ

При початковому визнанні фінансового активу чи фінансового зобов'язання організації необхідно провести його оцінку за справедливою вартістю.

Класифікація фінансових активів після оцінки за первісною вартістю:

1) фінансові активи, що оцінюються за справедливою вартістю через прибуток чи збиток;

2) інвестиції, що утримуються до погашення;

3) позички та дебіторська заборгованість;

4) фінансові активи, наявні на продаж.

Після визнання організація оцінює фінансові активи за їх справедливою вартістю без урахування витрат на угоду, які вона може понести під час продажу та вибуття активів. Виняток становлять: позички та дебіторська заборгованість, що утримуються до погашення інвестиції; інвестиції у пайові інструменти.

Усі фінансові активи, крім тих, що оцінюються за справедливою вартістю через прибуток чи збиток, повинні тестуватися щодо знецінення.

Після початкового визнання організації необхідно провести оцінку фінансових зобов'язань за амортизованою вартістю методом ефективної ставки відсотка. Виняток становлять :

1) фінансові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток чи збиток;

2) фінансові зобов'язання, що виникли під час передачі фінансових активів.

Справедлива вартість фінансового зобов'язання з правом запиту не може бути меншою за суму, яку необхідно виплатити на вимогу при пред'явленні вимоги на цю суму.

Прибуток або збиток від зміни справедливої вартості фінансового активу необхідно відображати так:

1) прибуток або збиток за фінансовим активом або фінансовим зобов'язанням необхідно враховувати на рахунку прибутків та збитків;

2) прибуток або збиток по фінансовому активу для продажу необхідно відображати у капіталі через звіт про зміни в акціонерному капіталі.

Станом на звітну дату необхідно проводити оцінку наявності ознак знецінення фінансового активу. Фінансовий актив знецінюється, а збитки від знецінення виникають за наявності ознак знецінення внаслідок подій, що сталися після визнання активу.

Збитки, які очікуються внаслідок майбутніх подій, не підлягають визнанню.

Ознаки знецінення фінансових активів:

1) фінансові труднощі, які зазнає емітент або боржник;

2) порушення договору;

3) надання кредитором пільгових умов;

4) ймовірність банкрутства чи фінансової реорганізації позичальника;

5) зникнення активного ринку для цього фінансового активу;

6) зменшення гаданих потоків коштів у групі фінансових активів.

МСФЗ № 40 "ІНВЕСТИЦІЙНА НЕРУХОМІСТЬ"

Мета МСФЗ № 40 "Інвестиційна нерухомість" - встановлення порядку обліку інвестиційної власності та відповідних вимог до розкриття інформації.

Інвестиційна власність - власність (земля чи будівля, або частина будівлі, або й те й інше), що знаходиться у розпорядженні (власника чи орендаря за договором фінансової оренди) з метою отримання орендних платежів, доходів від приросту вартості капіталу чи того та іншого, але не для:

1) виробництва чи постачання товарів, надання послуг, для адміністративних цілей;

2) продажі в ході звичайної господарської діяльності.

Власність, яку займає власник, - власність, що знаходиться у розпорядженні, призначена для використання у виробництві або постачанні товарів, надання послуг або в адміністративних цілях.

Справедлива вартість - сума коштів, яку можна обміняти актив під час здійснення угоди між добре обізнаними, бажаючими зробити таку угоду, незалежними друг від друга сторонами.

Балансова вартість - сума, в якій актив визнається у балансі.

Собівартість (первинна вартість) - сума сплачених коштів чи його еквівалентів.

Об'єкти інвестиційної власності:

1) земля, призначена для отримання вигод від підвищення вартості капіталу у довгостроковій перспективі, а не для реалізації у короткостроковій перспективі;

2) споруда, що перебуває у власності компанії, що звітує, і надана в оренду за одним або декількома договорами операційної оренди;

3) земля, подальше призначення якої в даний час поки що не визначено;

4) споруда, не зайняте нині, але призначене здавання у найм.

Інвестиційну власність слід спочатку оцінювати за собівартістю. У початкову оцінку слід включати витрати на угоді. До складу собівартості придбаної інвестиційної власності входять ціна придбання та будь-які прямі витрати. Прямі витрати включають вартість професійних юридичних послуг, податки на передачу прав власності та інші витрати на угоду. Наступні витрати слід відносити збільшення балансової вартості інвестиційної власності.

Моделі обліку:

1) за первісною вартістю придбання - інвестиційна власність відображається за залишковою вартістю (за вирахуванням збитків від знецінення);

2) за справедливою вартістю - інвестиційна власність відображається за справедливою вартістю, а зміни справедливої вартості визнаються у звіті про прибутки та збитки.

РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ІНВЕСТИЦІЙНУ НЕРУХОМІСТЬ

Інвестиційна нерухомість згідно з МСФЗ № 40 визнається як актив, якщо існує ймовірність появи майбутніх економічних вигод, пов'язаних з інвестиційною діяльністю, і якщо вартість інвестиційної нерухомості можна достовірно оцінити.

При використанні моделі обліку за справедливою вартістю, організація оцінює інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю. Прибуток чи збиток, що виникають від зміни вартості, відносять на прибуток або збиток за період, у якому вони сталися. Вартість інвестиційної нерухомості має відображати ринкові умови на звітну дату. Якщо організація відображає об'єкт інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю, вона повинна відображати його до моменту вибуття.

При використанні моделі обліку по собі вартості об'єкти інвестиційної нерухомості оцінюють за собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

У звітності організація має розкривати таку інформацію:

1) модель обліку інвестиційної нерухомості;

2) критерії розмежування об'єктів інвестиційної нерухомості, нерухомості, яку займає власник, нерухомості, призначеної для продажу (критерії вказуються у разі неможливості класифікації моделі обліку);

3) визнані як прибуток або збиток рентний дохід від інвестиційної нерухомості, прямі операційні витрати, що виникли від операцій з інвестиційною нерухомістю, від яких було отримано та не було отримано рентний дохід;

4) зобов'язання за договором придбання, розвиток інвестиційної нерухомості, проведення ремонту.

Якщо організація застосовує модель обліку за справедливою вартістю, додатково розкривають таку інформацію:

1) дані звірки між значеннями балансової вартості інвестиційної нерухомості на початок та кінець періоду;

2) приріст вартості інвестиційної нерухомості, отриманий під час об'єднання підприємств;

3) чистий прибуток (збиток), отриманий у результаті коригування справедливої вартості;

4) перекласифікацію об'єктів інвестиційної нерухомості.

Якщо організація застосовує модель обліку за собівартістю, вона розкриває у звітності таку інформацію:

1) методи нарахування амортизації, термін корисної служби, норми амортизації;

2) звірку балансової вартості інвестиційної нерухомості на початок та кінець звітного періоду;

3) перекласифікацію об'єктів інвестиційної нерухомості.

МСФЗ № 41 "СІЛЬСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО"

Мета МСФЗ № 41 полягає у встановленні порядку обліку, подання фінансової звітності та розкриття інформації про сільськогосподарську діяльність.

Сільськогосподарська діяльність - це управління біотрансформацією біологічних активів для одержання сільськогосподарської продукції або виробництва додаткових біологічних активів.

Об'єкти сільськогосподарської діяльності:

1) біологічні активи;

2) державні субсидії;

3) сільськогосподарська продукція на момент її збирання.

Сільськогосподарська продукція - Продукція, зібрана з біологічних активів компанії.

Біологічний актив - тварина чи рослина.

Процеси біотрансформації: зростання; дегенерації; виробництва продукції; відтворення.

Група біологічних активів - об'єднання подібних тварин чи рослин.

Збір сільськогосподарської продукції - Відокремлення продукції від біологічного активу або припинення життєдіяльності біологічного активу.

Види сільськогосподарської діяльності:

1) тваринництво;

2) вирощування садів та насаджень;

3) квітникарство;

4) лісове господарство;

5) збирання врожаю щорічно чи протягом року;

6) культивування водних біоресурсів (включаючи рибництво).

Характеристики сільськогосподарської діяльності:

1) здатність до зміни;

2) управління змінами;

3) оцінка змін.

Балансова вартість - сума, за якою у бухгалтерському балансі визнається актив.

Справедлива вартість - сума коштів, достатня на придбання активу чи виконання зобов'язання під час угоди між добре обізнаними і незалежними друг від друга сторонами. Справедлива вартість активу залежить від його розташування та стану на даний момент часу. Біологічний актив у момент початкового визнання та станом на кожну звітну дату необхідно оцінювати за справедливою вартістю за мінусом передбачуваних витрат на збут.

Сільськогосподарську продукцію, яку зібрали з біологічних активів компанії, слід оцінювати за справедливою вартістю, яка встановлюється на момент збирання врожаю, за винятком гаданих збутових витрат.

Справедливу вартість біологічного активу чи сільськогосподарської продукції визначають шляхом угруповання біологічних активів за основними характеристиками.

Собівартість і справедлива вартість рівні, якщо з моменту здійснення початкових витрат не відбулося значної біотрансформації або якщо не очікується суттєвого впливу біотрансформації на ціну.

Автор: Шредер Є.Г.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Менеджмент. Конспект лекцій

▪ Спеціальні психологи. Шпаргалка

▪ Історія вітчизняної держави та права. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Найсильніший антиоксидант 30.01.2024

Вчені з БФУ імені І. Канта виявили рослину, найбагатшу антиоксидантами після проведених досліджень. Йдеться про зморшкувату шипшину, що виділяється круглими плодами та неймовірним вмістом аскорбінової кислоти.

Хоча часто лимон асоціюється з вітаміном C, шипшина зморшкувата перевершує його вмістом цього вітаміну.

Шипшина зморшкувата, наукова назва якої Rosa rugosa, є чагарником з сімейства рожевих (Rosaceae), що походить зі Східної Азії. Він також відомий як японська чи далекосхідна троянда. Цей вид шипшини має незвичайні якості і широко використовується в садівництві та ландшафтному дизайні по всьому світу.

Рослина являє собою чагарник з товстим, зморшкуватим листям, що і пояснює його назву. Він також відомий своїми великими яскравими кольорами, часто рожевого або білого кольору.

Шипшина зморшкувата дуже міцна і адаптивна до різних умов навколишнього середовища. Він може рости на піщаних дюнах, на берегах морів, уздовж доріг і навіть у соляних ґрунтах. Ця рослина зазвичай добре переносить сухість та солоність ґрунту.

Однією з найпривабливіших рис шипшини є його плоди, які відомі як шипшина або шипшинові ягоди. Вони є багатим джерелом вітаміну C і використовуються у кулінарії, косметиці та медицині.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ Електричні лічильники. Добірка статей

▪ стаття Але це вже інша історія. Крилатий вислів

▪ стаття Як за допомогою стіни та газети можна відкрити пляшку вина без штопора? Детальна відповідь

▪ стаття Потрійний плетений вузол. Поради туристу

▪ стаття Детектор води. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Що таке SSB? Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт