Податки та оподаткування. Конспект лекцій: коротко, найголовніше

Безкоштовна технічна бібліотека

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Податки та оподаткування. Конспект лекцій: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

Виникнення та розвиток оподаткування. Стародавній світ та стародавній Рим
Оподаткування у Європі XVI-XVIII ст.
Оподаткування у Європі XIX-XX ст.
Історія оподаткування у Росії до в XIX ст.
Історія оподаткування у Росії із ХІХ в. до 1917 р.
Історія оподаткування Росії з 1917 р. до 2001 р.
Податки і збори. Ознаки та функції. Поняття "збору"
Економічні засади оподаткування в основі системи оподаткування
Фіскальна функція податків
Система податків та зборів: загальні положення. Податкова система РФ та елементи оподаткування
Відмінність системи податків від податкової системи
Податки та збори в податковій системі Росії
Податкова база. Податкова ставка та її види
Метод правового регулювання податкового права. Місце податкового права у системи російського права
Джерела податкового права. Предмет податкового права. Поняття та сутність податкових відносин
Податкове правовідносини та її характеристика. Види податкових правовідносин
Складальник податків та (або) зборів та особи, що контролюють правильність обчислення та повноту сплати податків та залучені для проведення контрольних заходів
Метод та принципи податкового права, принципи його галузей
Податково-правові норми, їх класифікація
Прядок набрання чинності актами законодавства про податки. Визнання нормативних правових актів про податки, що не відповідають НК РФ
Класифікація податків: загальні положення
Федеральні податки та збори в податковій системі РФ
Основні та факультативні елементи оподаткування
Податковий менеджмент
Облікова політика з метою оподаткування
Податковий облік
Реєстри податкового обліку
Організація податкового обліку
податкова оптимізація
Об'єкт оподаткування. Що визнається і що не є об'єктами оподаткування
Податкова ставка та податковий період
Строки сплати податків та зборів та їх зміна
Порядок обчислення та сплати податку
Податковий обов'язок як норма податкового законодавства. Обов'язок зі сплати податку
Виконання податкового обов'язку, способи його забезпечення
Податкові органи як суб'єкти податкових правовідносин. Функції регіональних органів Федеральної Податкової служби у суб'єктах РФ та їх права
Платники податків, платники зборів: поняття та види. Облік платників податків
Права та обов'язки платників податків. Оскарження актів податків органів
Законні та уповноважені представники платника податків: загальні положення. Порядок здійснення їх повноважень
Податковий контроль: загальні положення. Повноваження податкових органів під час проведення заходів податкового контролю. Податкові перевірки
Кам'яні та виїзні податкові перевірки
Адміністративна відповідальність порушення податкового законодавства. Порядок застосування санкцій через суд
Податкове правопорушення: поняття та ознаки. Склад податкового правопорушення
Основні податкові правовідносини: поняття, ознаки, склад
Зупинення операцій по рахунках у банку та арешт майна платника податків як примусового стягнення податків
Податкові льготы: загальні положения. Характеристика основних податкових пільг
Податок на додану вартість (ндс)
Податок на прибуток організацій
акцизи
Податок на дохід фізичних осіб та єдиний соціальний податок (ЄСП)
Податок на майно фізичних осіб та порядок його обчислення
Єдиний сільськогосподарський податок (ЄСГН): податкова база, порядок обчислення
Спрощена система оподаткування (ССП). Порядок та умови початку та припинення застосування УСН
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) окремих видів діяльності
Водний податок. Збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів. Податок на видобуток корисних копалин
Транспортний податок: порядок та строки сплати. Податкова декларація
Податок на гральний бізнес та порядок його обчислення
Земельний податок. Порядок обчислення податку та авансових платежів із земельного податку
Податок на майно організацій: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база. Порядок обчислення суми податку майно організацій
Державне мито. Порядок та строки сплати

1. Виникнення та розвиток оподаткування. Стародавній світ та стародавній Рим

Податки як основне джерело освіти державних фінансів через вилучення у вигляді обов'язкових платежів частини суспільного продукту відомі з давніх-давен.

Історія податків налічує тисячоліття. Вони стали необхідною ланкою економічних відносин із моменту виникнення держави й поділу суспільства на класи, коли народжені соціально-державні механізми первісного суспільства зажадали відповідного фінансування.

Виникнення податків відносять до періоду становлення перших державних утворень, коли утворюється товарне виробництво, формується державний апарат - чиновники, армія, суди. Саме необхідністю у змісті держави та її інститутів і було зумовлено виникнення оподаткування.

Спочатку податки існували як безсистемних платежів, які мають переважно натуральну форму. Піддані несли обов'язки особистого характеру (панщина, участь у походах), а також сплачували податки продовольством, фуражем, спорядженням для армії. У міру розвитку та зміцнення товарно-грошових відносин податки поступово набувають майже повсюдно виключно грошової форми.

Однією з перших організованих податкових систем, багато сторін якої знаходять свій відбиток у сучасному оподаткуванні, є податкова система Стародавнього Риму.

У IV-III ст. до зв. е. розвиток податкової системи призвело до виникнення як загальнодержавних, і місцевих (комунальних) податків. Проте єдиної податкової системи у період не існувало, і оподаткування окремих місцевостей визначалося лояльністю місцевого населення до метрополії, і навіть успіхами у військових заходах держави. У разі переможних воєн податки знижувалися, а часом скасовувалися зовсім і замінювалися виключно контрибуцією.

Розвиток державних інститутів Риму об'єктивно призвело до проведення імператором Августом Октавіаном (63 р. до н.е.-14 р. н.е.) кардинальної податкової реформи, в результаті якої з'явився перший загальний грошовий податок, так званий "трибут". Контроль за оподаткуванням стали здійснювати спеціально створені фінансові установи. Основним податком держави виступив поземельний податок. Податками оподатковувалися також нерухомість, раби, худобу та інші цінності. Крім прямих з'явилися й непрямі податки, наприклад, податку з обороту - 1 %, податку з обороту під час торгівлі рабами - 4 % та інших.

Вже Римської імперії податки виконували як фіскальну функцію, а й функцію регулятора різних економічних відносин.

Наступні податкові системи переважно повторювали у видозміненому вигляді податкові системи давнини.

Цікаво відзначити, що багато принципів визначення об'єктів оподаткування та підходи щодо встановлення тих чи інших податкових зборів збереглися до наших днів. Якщо порівнювати податкові системи Стародавнього Риму та сучасної Росії, то ряд платежів вражають своєю схожістю.

Римські збори утримання збирачів податків і утримання в'язниці для недоїмників у сучасних умовах дуже нагадують видозмінене формування фонду соціального розвитку податкової служби. На щастя, Росія не успадкувала такі екзотичні римські податки, як збір на золотий вінок як вираз цезарю вірнопідданих почуттів, збір за ярлик для ослів або збір за прикладення друку.

Цікаво відзначити, що відомий афоризм "гроші не пахнуть" також пов'язаний із податками. Цю фразу сказав римський імператор Тіт Флавій Веспасіан (9-79 рр.), який ввів податок на відхожі місця. Так імператор відповів на запитання "Навіщо ти береш податок за це?" [14, 15]

2. Оподаткування у Європі XVI-XVIII ст.

У Європі XVI-XVIII ст. розвинені податкові системи були відсутні. Повсюдно податкові платежі мали характер разових вилучень, причому періодично парламенти держав надавали правителям повноваження, переважно надзвичайні, щодо стягування тих чи інших видів податків. Збором податків займалися звані відкупники, які викуповували встановлені податки в держави, вносячи суму податку скарбницю повністю. Далі, заручившись державними повноваженнями і застосовуючи примус через помічників та субвідкупників, відкупник здійснював збір податку з населення, враховуючи природним чином і свій прибуток, який досягав іноді однієї четвертої від ціни відкупу.

Однак розвиток європейської державності об'єктивно вимагав заміни "випадкових" податків та інституту відкупників стрункою, раціональною та обґрунтованою системою оподаткування. Саме наприкінці XVII – на початку XVIII ст. настає другий період розвитку оподаткування. У цей час податки стають провідним джерелом доходної частини бюджетного устрою.

У цей час відбувається формування перших податкових систем, які включають прямі і непрямі податки. Особливу роль грали акцизи, що стягуються, як правило, біля міських воріт з усіх товарів, що ввозяться і вивозяться, а також подушний і прибутковий податки.

Розвиток демократичних процесів у європейських країнах знайшло своє відображення у питаннях встановлення та запровадження податків. Так, в Англії в 1215 р. у "Великої хартії вольностей" було вперше встановлено, що податки вводяться тільки за згодою нації: "Ні щитові гроші, ні допомоги не повинні стягуватися в нашому королівстві інакше, як за загальною порадою королівства нашого". Цей принцип був повторений і 1648 р., а 1689 р. " Білл про права " остаточно закріпив за представницькими органами влади затвердження всіх державних витрат і доходів.

У Франції парламент став затверджувати бюджет і податки лише 1791 р. після Великої французької революції.

Цікаво відзначити, що багато історичних подій розпочиналися внаслідок податкових конфліктів. За словами Н. Тургенєва: "Податки, або, точніше сказати, погані системи податків, були однією з причин, як видно з історії, що нідерландці стали незалежними від Іспанії, швейцарці від Австрії, фрісландці від Данії, і, нарешті, козаки від Польщі ..."

Крім того, боротьба північноамериканських колоній Англії за незалежність (1775-1783 рр.) була багато в чому обумовлена ухваленням англійським парламентом закону про гербовий збір (1763), який торкався інтересів майже кожного жителя колоній, тому що податками оподатковувалися вся комерційна діяльність, судова документація, періодичні видання тощо.

Початок безпосередніх військових дій повсталих історики відносять до епізоду так званого "Бостонського чаювання" (1773), коли англійський уряд надав Ост-Індській компанії право безмитного ввезення чаю в північноамериканські колонії. Митні пільги фактично поставили цю компанію поза конкуренцією та завдали серйозного удару по позиціях місцевих торговців. У грудні 1773 р. група колоністів проникла на англійські кораблі, що прибули в Бостонський порт, і викинула в море велику партію чаю, що загострило конфлікт між метрополією і колоніями.

Поруч із розвитком державного оподаткування починає формуватися наукова теорія оподаткування, основоположником якої є шотландський економіст і філософ Адам Сміт (1723-1790 рр.). У своїй роботі "Дослідження про природу та причини багатства народів" (1776) він вперше сформулював принципи оподаткування, дав визначення податкових платежів, позначив їхнє місце у фінансовій системі держави. [14, 15]

3. Оподаткування Європі XIX-XX ст.

Період розвитку оподаткування ХІХ ст. відрізняється зменшенням кількості податків та великим значенням права при їх встановленні та стягненні. Поступово у суспільстві поряд із розвитком фінансової науки відбувається становлення науково-теоретичних поглядів на природу, проблеми та методики оподаткування. Жодна економічна школа, жодна фінансова теорія не оминули своєю увагою питання фіскалітету. У другій половині ХІХ ст. багато країн зробили спроби реалізувати наукові погляди практично.

Цей етап у розвитку був із підйомом виробництва та економіки, пов'язані з концентрацією виробництва - укрупненням господарських одиниць, швидким зростанням міст, і навіть вивченням проблеми оподаткування протягом досить тривалого періоду. Держава змінила пріоритети в оподаткуванні податків. Головним об'єктом оподаткування став оборот – перехід цінностей від одного суб'єкта до іншого. Набули розвитку податки на оборот. Громадяни відчутно відчули податок на спадщину. Поширилися податки на угоди. Також набули поширення податки на капітал - в основному на його приріст у вигляді відсотків за цінними паперами або вкладами, дивідендами з акцій, зростання вартості активів. З цим етапом інтерес до систем оподаткування гасне. Податкові системи у різних державах стають дедалі схожими друг на друга. Винахідливість влади дуже обмежена, з одного боку, процедурами прийняття рішень, з другого боку - розвиненістю економічної теорії у частині оподаткування.

Вінцем фінансової науки початку XX ст. з'явилися податкові реформи, проведені після першої світової війни, повністю обгрунтовані науковими принципами оподаткування. Саме тоді було закладено конструкцію сучасної податкової системи, у якій прямі податки і, передусім, індивідуальний прибутково-прогресивний податок, посіли чільне місце.

Найбільшого поширення набули податки на новостворену господарюючим суб'єктом вартість, насамперед податку додану вартість, чи поєднання прибуток і прибуткового податку. Це поєднання відрізняється від податку додану вартість переважно тим, що у першому випадку полегшується амортизацією. Поряд із податками на створювану вартість поширилися цільові податки, збори яких призначені для виробництва конкретних суспільних благ, таких як соціальне страхування, державне медичне обслуговування та пенсійне забезпечення, будівництво доріг, гарантування дрібних вкладів тощо.

Диференціація податків провадиться за чіткими критеріями, які пов'язані з результатами діяльності суб'єктів, а не з їх постійними властивостями. У рамках цього принципу виділяють два підходи до оподаткування:

- принцип одержуваних вигод - відмінність у податках визначається різницею в одержуваної корисності;

- принцип платоспроможності - відмінність у податках визначається різницею у можливості їх виплачувати, цей підхід був і залишається провідним, з технічних і технологічних складностей застосування першого.

Незалежно від підходу до оподаткування має виконуватися критерій справедливості. Рівність по горизонталі: рівність виплат для всіх, хто перебуває в однаковому положенні з погляду обраного підходу.

Набули розвитку аудиторські, консультаційні, інвестиційні компанії, що надають широкий спектр послуг власникам капіталу. Теорія та практика громадського сектору збагатили суспільство новими формами державних, напівдержавних та приватних інститутів, що надають суспільні блага на зрозумілій відплатній основі. Насамперед, це державні та недержавні пенсійні фонди, розвиток прозорих благодійних організацій тощо [14, 15]

4. Історія оподаткування у Росії до в XIX ст.

Фінансова система Стародавньої Русі почала складатися лише з кінця IX ст. Основною формою оподаткування того періоду виступали побори до князівської скарбниці, які іменувалися "даниною". Данина стягувалась візом, коли вона привозилася до Києва, а також полюддям, коли князі чи його дружини самі їздили за нею. Одиницею оподаткування даниною у Київській державі служив "дим", що визначався кількістю печей та труб у кожному господарстві.

Непрямі податки стягувалися у вигляді торгових і судових мит. Особливого поширення набув так званий "мит" - мито, що стягується при провезенні товарів через застави у міст і великих селищ.

У період феодальної роздробленості Русі велике значення набувають мита за перевезення товарів територією власника землі, причому мита стягувалися за кожну візок.

У XIII ст. після завоювання Русі Золотою Ордою іноземна данина виступила формою регулярної експлуатації російських земель. Стягнення данини почалося після перепису населення, проведеного у 1257-1259 рр. Відомо 14 видів "ординських тягарів", з яких головними були: "вихід" ("царова данина"), податок безпосередньо на монгольського хана; торгові збори ("мит", "тамка"); візні повинності ("ям", "підводи"); внески зміст монгольських послів ( " корм " ) та інших.

Після повалення монголо-татарської залежності податкову систему було реформовано Іваном III, який скасувавши вихід, запровадив перші російські непрямі і прямі податки. Основним прямим податком виступив подушний податок, що стягується в основному з селян та посадських людей. Особливого значення при Івана III стали набувати цільові податкові збори: пищальні (для лиття гармат), полоняничні (для викупу ратних людей), засічні (для будівництва засік - укріплень на південних кордонах), стрілецька подати (на створення регулярної армії) тощо. .

Чільне місце у податковій системі продовжували займати акцизи та мита.

У царювання Івана III закладаються перші засади податкової звітності.

У царювання царя Олексія Михайловича (1629-1676 рр.) система оподаткування Росії було впорядковано. Так було в 1655 р. було створено спеціальний орган - Рахункова палата, до компетенції якої входив контролю над фіскальної діяльністю наказів, і навіть виконання доходної частини російського бюджету.

Епоха реформ Петра I (1672-1725 рр.) характеризувалася постійною нестачею фінансових ресурсів на ведення війн та будівництво нових міст та фортець. До вже традиційних податків і акцизів додавалися все нові й нові. У 1724 р. замість подвірного оподаткування Петро I вводить подушний податок.

Внаслідок реформи системи органів державного управління з дванадцяти колегій-міністерств – чотири відповідали за фінансові та податкові питання.

У період правління Катерини II (1729–1796 рр.) система фінансового управління продовжувала вдосконалюватись. Так було в 1780 р. за указом Катерини II створили спеціальні державні органи: Експедиція державних доходів, Експедиція ревізій, Експедиція стягнення недоїмок. Для купецтва було запроваджено гільдійську подати - відсотковий збір із оголошеного капіталу, причому розмір капіталу записувався "за совістю кожного".

Основною рисою податкової системи XVIII ст. Необхідно назвати велике значення непрямих податків проти прямими податками. Непрямі податки давали 42% державних доходів, причому майже половину цієї суми приносили питні податки.

Аж до середини XVIII ст. у російській для позначення державних зборів використовувалося слово " подати " . [14, 15]

5. Історія оподаткування Росії із ХІХ в. до 1917 р.

Нова ера в управлінні фінансами країни і, зокрема, організації податної справи почалася після видання Олександром I знаменитого Указу від 18 вересня 1802 "Про заснування міністерств".

Початок ХІХ ст. характеризується також розвитком російської фінансової науки. У 1810 р. Державною Радою Росії було затверджено Програму фінансових перетворень держави М. Сперанського. У 1818 р. у Росії з'явилася перша велика праця в галузі оподаткування - "Досвід теорії податків" Миколи Тургенєва.

У другій половині ХІХ ст. велике значення набувають прямі податки. Основним податком виступала подушна подати, яка з 1863 р. стала замінюватись податком з міських будівель. Повна скасування подушної податі почалася 1882 р. Другим за значенням податком виступав оброк - плата казенних селян користуванням землею.

Зазначається поступове використання системи акцизів. У 1812 р. запроваджено відсотковий збір із доходів від нерухомого майна, акцизи на предмети масового споживання: 1839 р. - тютюн; 1848 р. – цукор; 1862 - сіль; 1872 р. - гас; 1866 - пресовані дріжджі; 1887 р. - освітлювальні нафтові олії; 1888 р. - сірники. Окремі акцизи проіснували недовго, з більшості інших ставки поступово збільшувалися.

Особливу роль починають грати спеціальні податки: збори за проїзд шосейними дорогами, податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, паспортний збір, податок на страховий пожежний поліс, збір із залізничних вантажів, що перевозяться великою швидкістю і т. д. У цей же період починає розвиватися система земських (місцевих) податків, які стягувалися із землі, фабрик, заводів та торгових закладів.

У 1875 р. у Росії запроваджено найпоширеніший у системах державного оподаткування поземельний податок, що утворився результаті реформи існував з 1853 р. Державного Земського збору. Він падав переважно на селянське населення.

У 1885 р. у Росії з ініціативи міністра фінансів Н. Х. Бунге вводиться інститут податних інспекторів як фінансових працівників на місцях.

У 1898 р. Микола II ввів промисловий податок, який грав велику роль економіці держави. У цей час велике значення має податку нерухомого майна. Крім того, відзначається зростання податків, що відображають розвиток нових економічних відносин у Росії, зокрема, збір з аукціонних продажів, збір із векселів та позикових листів, податки за право торговельної діяльності, податок з капіталу для акціонерних товариств, процентний збір з прибутку, податок на автоматичний екіпаж, міський податок за прописку тощо.

6 квітня 1916 р. Микола II затвердив закон про прибутковий податок, який набирав чинності з 01.01.1917 р. Об'єктом оподаткування та новим законом був сукупний дохід, що включав надходження від грошових капіталів та нерухомості, від винагороди за працю та за наймом, професійних та особистих промислових занять. Не оподатковувалися взагалі: платня осіб, які перебувають на службі в діючій армії та флоті, військові пенсії та допомоги.

Для збору податків засновувалися губернські та обласні дільничні присутності. Нове податкове законодавство не забирало підприємницької ініціативи у російських підданих. Але при цьому уряд залишав за собою право постійного нагляду за їх діяльністю.

Нові податкові закони, розроблені на заході ХІХ ст., згодом могли б стати поворотною віхою в економічній історії Росії. Але цими ідеями користувалася вже інша влада. [14, 15]

6. Історія оподаткування у Росії з 1917 р. до 2001 р.

Після революції 1917 р. основним доходом держави виступили емісія грошей, контрибуції та продрозкладки, тому перші радянські податки не мали великого фіскального значення і мали яскраво виражений характер класової боротьби.

Перші податкові перетворення відносяться до епохи НЕПу. У зв'язку з непослідовністю та безсистемністю проведення економічної політики до кінця 1920-х років. в СРСР склалася складна та громіздка система бюджетних взаємин: діяло 86 видів платежів до бюджету, що викликало необхідність удосконалення фінансової системи країни.

Починаючи з 1930-х років. роль і значення податків у СРСР різко зменшуються, податки виконують невластиві їм функції. Податки використовуються як знаряддя політичної боротьби з кулаками та приватними сільгоспвиробниками. Поступово, у зв'язку зі зміною та посиленням внутрішньої політики СРСР, згортання НЕПу, індустріалізацією та колективізацією, система оподаткування була замінена адміністративними методами вилучення прибутку підприємств та перерозподілом фінансових ресурсів через бюджет країни. Фіскальна функція податку фактично втратила своє значення.

У 1930-1932 pp. в СРСР була проведена кардинальна податкова реформа (постанова ЦВК та РНК СРСР від 2 вересня 1930 р.), в результаті якої було повністю скасовано систему акцизів, а всі податкові платежі підприємств (близько 60) були уніфіковані у двох основних платежах - податку з обороту та відрахування від прибутку. Було об'єднано деякі податки з населення, і значне їх число скасовано. Весь прибуток промислових та торгових підприємств, за винятком нормативних відрахувань на формування фондів, вилучався у дохід держави. Таким чином, доход держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, які виробляються на основі державної монополії.

У зв'язку з початком Великої Вітчизняної війни було запроваджено військовий податок (скасовано 1946 р.). Крім того, 21 листопада 1941 р. Указом Президії Верховної Ради СРСР з метою мобілізації додаткових коштів для надання допомоги багатодітним матерям було запроваджено податок на холостяків, одиноких та малосімейних громадян.

Основним податковим платежем того періоду виступав податок з обороту, свого роду акциз на товари народного споживання – кришталь, меблі, кава, автомобілі, спиртне тощо.

Зміна вищого керівництва країни та проведення різних політичних кампаній безпосередньо позначалася на радянських податках. Програма М. Хрущова з " активному будівництву комунізму " призвела до скасування травні 1960 р. податку із зарплати робітників і службовців. У третій Програмі КПРС, прийнятої на XXII з'їзді КПРС 31 жовтня 1961 р. передбачалося повне скасування податкових платежів із населення.

На початок реформ середини 1980-х років. більш ніж 90% державного бюджету Радянського Союзу, як та її окремих республік, формувалося з допомогою надходжень від народного господарства. Податки з населення (прямі) займали незначну питому вагу, приблизно 7-8 % всіх надходжень бюджету.

Епоха перебудови та поступового переходу на нові умови господарювання з середини 1980-х років. об'єктивно викликала відродження вітчизняного оподаткування.

Серпневі події 1991 р. прискорили процес розпаду СРСР та становлення Росії як політично самостійної держави. Саме в цей період було здійснено широкомасштабну комплексну податкову реформу.

У грудні 1991 р. податкова система Росії переважно була сформована. [14, 15]

7. Податки та збори. Ознаки та функції. Поняття "збору"

Визначення податку міститься у п. 1 ст. 8 Податкового кодексу РФ: "Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень" .

Наведене визначення дозволяє виявити такі ознаки податку, куди звертає увагу законодавець:

а) обов'язковість платежу, яким обтяжуються організації та фізичні особи;

б) індивідуальна безоплатність платежу;

в) грошова форма податку;

г) відчуження належного на праві власності (або іншому речовому праві) майна (коштів) на користь громадського суб'єкта;

д) метою зазначених обов'язкових платежів є фінансове забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень.

Податок - це платіж, тобто відчуження майна, що здійснюється у грошовій формі. Вирішення питання про форму відчуження власності при оподаткуванні в науці фінансового права зумовлювалося не тільки і не стільки рівнем розвиненості фінансово-правових навчань, скільки станом фінансової системи держави на тому чи іншому історичному етапі. На ранніх стадіях розвитку податкових систем державні ресурси формувалися з допомогою натуральних зборів.

Основне завдання податку - формувати ресурси держави, тобто ті ресурси, які необхідні йому для виконання своїх функцій.

Функції податків:

- фіскальна;

- Регулююча;

- Стимулююча;

- Розподільча.

Пункт 2 ст. 8 НК РФ присвячений специфічному обов'язковому платежу - збору (або, як його прийнято називати останнім часом, фіскального збору). Відповідно до п. 2 ст. 8 НК РФ під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав чи видачу дозволів (ліцензій).

У числі ознак, що виділяє НК РФ, визначаючи поняття "збір", можна відзначити:

а) обов'язковість платежу, яким обтяжуються організації та фізичні особи;

б) стягнення збору одна із умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій.

Інші ознаки збору у коментованому пункті ст. 8 НК РФ не згадуються.

Отже, перша ознака збору, яку слід виділити в даному визначенні, є ознакою обов'язковості. Цією ознакою збір схожий з податком.

Інша ознака збору, зазначена у п. 2 ст. 8 НК РФ, - той факт, що стягнення збору є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значимих дій. [6, 9, 13]

8. Економічні засади оподаткування в основі системи оподаткування

Теоретичні дослідження у сфері оподаткування виникли у Європі кінці XVIII в. Основоположником теорії оподаткування став шотландський економіст та філософ Адам Сміт.

У своїй книзі, що вийшла в 1776 р. "Дослідження про природу і причини багатства народів" він сформулював основні постулати теорії оподаткування. Заслуга А. Сміта у тому, що він зміг теоретично обгрунтувати потреба держави у фінансових ресурсах. Він говорив, що з системі державного управління, коли він держава не керує діяльністю окремих осіб ( " система природної свободи " ), в держави є три обов'язки.

По-перше, держава має оберігати своє суспільство від зовнішніх ворогів.

По-друге, держава зобов'язана оберігати кожного члена суспільства від будь-якої несправедливості та утисків з боку будь-якого іншого члена суспільства.

По-третє, держава зобов'язана утримувати громадські підприємства та установи, улаштування та утримання яких не під силу одному або декільком особам разом, оскільки прибуток від діяльності цих підприємств та установ не може покрити необхідні витрати.

Ці обов'язки, що лежать на державі, вимагають для виконання певних витрат, а значить, і певних доходів на користь держави.

"Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здатності та сил брати участь у змісті уряду". Тобто громадяни держави повинні сплачувати податки, необхідні для формування державних фінансових коштів, які, у свою чергу, необхідні державі для виконання своїх функцій. Разом про те щоб оподаткування мало позитивний ефект, слід дотримуватися правил оподаткування. Ці правила були сформульовані А. Смітом і увійшли до історії науки як "чотири принципи оподаткування Адама Сміта".

Перший принцип - принцип справедливості - у тому, кожен платник податків має брати участь у фінансуванні держави пропорційно зі своїми можливостями. При цьому розмір податкового платежу повинен змінюватися зі зростанням доходів індивіда за прогресивною шкалою. "Не може бути нерозсудливості в тому, щоб багаті брали участь у видатках держави не лише пропорційно до своїх доходів, а й трохи вище".

Другий принцип називається принципом визначеності. Цей принцип зводиться до того, що необхідна сувора визначеність щодо кількості внеску, способу справляння, часу сплати, причому невизначеність ще згубніша за нерівність. "Невизначеність оподаткування розвиває нахабство і сприяє підкупності того розряду людей, які і так не користуються популярністю навіть у тому випадку, якщо вони не відрізняються нахабством і підкупністю".

Третій принцип називається принципом зручності. Відповідно до цього принципу податок має бути непомітним для платника, тобто повинен стягуватися в найзручніший час і найзручнішим способом.

Нарешті, четвертий принцип, що називається принципом економії, полягає в тому, що витрати, пов'язані з адмініструванням системи оподаткування, повинні бути значно нижчими від доходів, одержуваних від зборів податків. "Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував з кишень народу якнайменше понад те, що він приносить державному казначейству". Незважаючи на те, що відкриття цих законів відбулося понад двісті років тому, вони не втратили своєї актуальності і зараз. [1, 4, 8, 16]

9. Фіскальна функція податків

Саме у функціях проявляється сутність податку. Функції податків дозволяють визначити, яку роль відіграють податки у державі, який вплив податків суспільство.

Фіскальна функція податків - основна, спочатку характерна будь-яких податкових систем.

Сутність цієї функції у тому, що з допомогою податків утворюються фінансові фонди, необхідні реалізації державою своїх функций.

У державах минулих століть фіскальна функція податків була не лише основною, а й єдиною. У світі податки стали грати чільну роль формуванні державних ресурсів саме завдяки своєї фіскальної функції.

Фіскальна функція податків призводить до того, що держава активно втручається в економічні відносини суб'єктів господарювання. Це втручання визначає наступну функцію податків - регулюючу функцію.

Суть цієї функції полягає в тому, що податки як ефективний інструмент перерозподільних процесів мають величезний вплив на виробництво, стимулюючи або стримуючи його зростання, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Держава за допомогою оподаткування вирішує низку економічних та соціальних проблем суспільства.

Усередині регулюючої функції можна виділити стимулюючу, дестимулюючу підфункцію та підфункцію відтворювального призначення.

Стимулююча підфункція полягає в тому, що держава через встановлення більш сприятливого податкового режиму для тієї чи іншої групи платників податків сприяє розвитку тієї діяльності, якою ці платники податків займаються. Стимулююча підфункція реалізується через систему різних пільг чи інших преференцій, передбачених певної категорії платників податків.

В окремих главах ч. 2 Податкового кодексу РФ дано перелік податкових пільг, які використовуються в російській податковій системі для реалізації стимулюючої функції податків. Пільги можуть надаватися шляхом зміни об'єкта оподаткування, зменшення бази оподаткування, зниження податкової ставки тощо. Таким чином, держава має досить широкі можливості щодо стимулювання тих чи інших дій платників податків за допомогою податкового механізму.

На противагу стимулюючій підфункції податки мають ще і дестимулюючу підфункцію. Ця підфункція проявляється в тому, що держава, будучи зацікавленою в обмеженні діяльності тих чи інших категорій платників податків, встановлює для них тяжчий податковий тягар, ніж для звичайних платників податків. Так, наприклад, держава зацікавлена в обмеженні грального бізнесу, тому податкові ставки на доходи гральних закладів встановлені в абсолютних сумах на досить високому рівні.

Третьою є підфункція відтворювального призначення. Сутність цієї підфункції полягає в тому, що держава, стягуючи податок з платників податків, спрямовує отримані кошти на відтворення тих об'єктів матеріального світу, які були задіяні у процесі виробничої чи іншої діяльності платника податків. Яскравим прикладом реалізації підфункції відтворювального призначення податків може бути встановлення водного податку, що стягується з водокористувачів і спрямовується на відтворення водних ресурсів країни.

Таким чином, реалізуючи економічну функцію податків, держава має можливість активно втручатися в організацію господарського життя країни. [2, 3, 6]

10. Система податків та зборів: загальні положення. Податкова система РФ та елементи оподаткування

Система податків і зборів - це певна сукупність податків, зборів, мит та інших обов'язкових платежів, що у даній державі. У системі податків і зборів, зазвичай, відбиваються особливості державно-територіального устрою країни.

Однією з найважливіших принципів оподаткування є принцип єдності системи податків і зборів, що з Конституції РФ (ст. 8, 71, 72). Принцип єдності системи податків і зборів означає дію по всій території країни тих самих податків і зборів, що з завданням держави у сфері податкової політики уніфікувати обов'язкові платежі. Мета подібної уніфікації полягає у досягненні рівноваги між правом суб'єктів РФ та муніципальних утворень встановлювати податки та дотриманням основних прав людини та громадянина, закріплених у Конституції РФ (ст. 34, 35), а також конституційного принципу єдності економічного простору.

Таким чином, система податків і зборів Росії являє собою сукупність податків, мит і зборів, що відображають федеративний устрій РФ, встановлених на основі принципів і в порядку, передбачених федеральними законами, що стягуються на території РФ з фізичних та юридичних осіб, що надходять до бюджетної системи РФ і позабюджетні фонди

Податкова система - сукупність податків і зборів, що стягуються державі, і навіть форм і методів їх побудови.

Податкова система РФ формується відповідно до Податкового кодексу РФ.

Відповідно до Податкового кодексу РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб з метою фінансового забезпечення держави та муніципальних утворень.

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого - одна з умов скоєння дій на користь платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, включаючи надання певних прав чи видачу ліцензій.

Основні засади податкової системи РФ:

- Кожен платник податків зобов'язаний сплачувати встановлені податки;

- Податки встановлюються з метою фінансового забезпечення функціонування держави;

- не допускається встановлювати податки, що порушують податкову систему держави;

- не допускається встановлювати податки та їх ставки, що не передбачені чинним податковим законодавством.

Складові цієї податкової системи - елементи оподаткування.

До найважливіших елементів оподаткування відносяться його суб'єкт (платник податків), об'єкт оподаткування, одиниця оподаткування, податкова база, податкова ставка та ін.

Відповідно до ст. 17 НК РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначено платники податків та такі елементи оподаткування:

1) об'єкт оподаткування;

2) податкова база;

3) податковий період;

4) податкова ставка;

5) порядок обчислення податку;

6) порядок та строки сплати податку.

При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно конкретних зборів. [6, 9, 12, 13]

11. Відмінність системи податків від податкової системи

Аналіз гол. 2 Податкового кодексу РФ дозволяє зробити висновок, що під системою податків і зборів законодавець має на увазі сукупність податків і зборів, встановлення та стягування яких допустимі на території Російської Федерації (гл. 2 НК РФ).

На сьогоднішній день вичерпний перелік податків та зборів встановлено ст. 13-15 НК РФ, а також гол. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ. Саме у цих статтях поіменовані ті податки та збори, які можуть встановлюватись та вводитися на території Російської Федерації. Важливо підкреслити, що елементами системи податків і зборів є податки та збори, названі у законодавстві та мають потенційну можливість бути встановленими біля Російської Федерації.

Всі фіскальні платежі, що входять до системи податків і зборів РФ, незважаючи на різні відмінності, мають єдність у підходах щодо їх встановлення та введення, єдиною структурою юридичного складу, тобто єдиним набором елементів оподаткування та зборів, єдиним підходом до правової регламентації процедури встановлення та стягнення названих платежів та, нарешті, єдиним механізмом державного примусу, що забезпечує належну сплату цих податків та зборів. Все це дозволяє судити про систему податків і зборів не як про набір не узгоджених між собою платежів, а як про взаємопов'язану цілісну систему, що має певну будову.

Поряд із поняттям "система податків і зборів" у науковій літературі часто використовується і поняття "податкова система". Незважаючи на уявну схожість термінів "система податків і зборів" і "податкова система", змішувати їх не можна. Податкова система Російської Федерації - це система податків і зборів, що діють біля Російської Федерації, і навіть правила функціонування системи податків і зборів. Правове значення поняття " податкова система " у тому, що з допомогою можна окреслити правове полі податкового права, тобто визначити всю сукупність відносин, куди поширюється дію податково-правових норм. Система податків та зборів у різних державах формується з урахуванням територіального устрою, стану економіки, потреб бюджету та, нарешті, з урахуванням існуючих традицій організації оподаткування у державі.

Найважливіше значення для типізації податкової системи держави має її національний чи адміністративно-територіальний устрій. Особливості правової конструкції системи податків та зборів багато в чому визначаються національним та адміністративно-територіальним устроєм. З цієї підстави можна виділити три типи систем податків та зборів: федеративних, конфедеративних та унітарних держав.

У Російській Федерації в силу її федеративного устрою система податків і зборів формується за федеративним типом. Названий тип системи базується на основі податкового федералізму - системи принципів, що забезпечують оптимальне поєднання єдності економічного простору держави з відомим ступенем самостійності суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утворень.

Аналізуючи економічну сутність податкової системи, порядок розподілу податкового навантаження між платниками податків, у світовій практиці прийнято виділяти англосаксонську, євроконтинентальну, латиноамериканську та змішану податкові системи. Разом з тим, в основі такої класифікації лежать не особливості правової регламентації податкової системи, а економічні умови, що формують податкову систему певним чином.

За цією класифікацією податкову систему Російської Федерації можна віднести до латиноамериканської моделі, що базується насамперед на непрямих податках. [2, 3, 4]

12. Податки та збори в податковій системі Росії

Податки та збори насамперед класифікуються за рівнем влади, відповідальним за встановлення податку. Відповідно до ст. 12 НК РФ встановлюються такі види податків та зборів:

- Федеральні податки та збори;

- Податки суб'єктів Російської Федерації;

- місцеві податки.

Диференціація податків за рівнями проводиться залежно від території, на якій стягуються податки та збори, та повноважень відповідних органів влади щодо визначення елементів оподаткування (елементів оподаткування для збору).

Федеральними визнаються податки та збори, встановлювані Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати по всій території Російської Федерації. Своєрідний податковий монополізм федерального законодавства у питаннях визначення абсолютно всіх елементів оподаткування дозволяє визначити податки та збори як федеральні податки та збори.

Регіональними податками визнаються податки, встановлені НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.

При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються порядку й межах, передбачені НК РФ, такі елементи оподаткування:

- податкові ставки (не більше, визначених федеральним законодавством);

- Порядок сплати податку;

- Терміни сплати податків.

Інші елементи оподаткування з регіональних податків і платники податків визначаються Податковим кодексом РФ, тобто на федеральному рівні. Законами суб'єктів РФ про податки у порядку та межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) визначаються порядку й межах, передбачених Податковим кодексом РФ, такі елементи оподаткування:

- податкові ставки (не більше, визначених федеральним законодавством);

- Порядок сплати податку;

- Терміни сплати податків.

Інші елементи оподаткування з місцевих податків і платники податків визначаються НК РФ, тобто федеральному рівні. Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) законодавством про податки та збори в порядку та межах, які передбачені Податковим кодексом РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Слід звернути увагу, що наведена класифікація залежить від рівня бюджету, до якого зараховуються доходи від податків і зборів. [4, 8, 9]

13. Податкова основа. Податкова ставка та її види

Податкова база - це елемент оподаткування, який дозволяє перетворити об'єкт оподаткування на кількісну форму, щоб до неї можна було застосувати податкову ставку під час обчислення податку. Інакше кажучи, податкова база - це оподатковуваний об'єкт, виражений у тих чи інших одиницях.

Відповідно до ст. 53 НК РФ податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристики об'єкта оподаткування. Законодавець не дуже вдало сформулював визначення податкової бази, не вказавши на те, що саме кількісна характеристика об'єкта оподаткування розглядається як податкова база. Водночас наступне визначення податкової ставки дозволяє судити, що податкова база має одиницю виміру, а отже, є кількісною характеристикою об'єкта.

Податкова база має визначатися Податковим кодексом РФ незалежно від виду податку.

Ставка податку є сумою податку, що стягується з одиниці виміру податкової бази. Стаття 53 НК РФ встановлює, що податкова ставка є величиною податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Податкові ставки за федеральними податками встановлюються Податковим кодексом РФ. Ця вимога безпосередньо є наслідком правової позиції Конституційного Суду РФ, який неодноразово заявляв, що наділення законодавчого органу Російської Федерації конституційними повноваженнями встановлювати податки означає також обов'язок самостійно реалізовувати ці повноваження.

Що ж до ставок за регіональними та місцевими податками, то тут законодавець надає право органам влади суб'єктів Російської Федерації та органам місцевого самоврядування визначати податкові ставки з регіональних та місцевих податків, але в межах, що визначаються федеральним законодавством.

Податкові ставки може бути досить різноманітні. Це пояснюється особливостями об'єкта оподаткування та способом визначення податкової бази щодо кожного податку. Можна виділити такі види ставок:

1) тверді ставки (специфічні ставки) встановлюються в абсолютних величинах до податкової бази;

2) пропорційні ставки (адвалорні ставки) встановлюються у єдиному відсотку від податкової бази;

3) комбіновані ставки (змішані ставки) об'єднують два вищеназваних способи визначення ставок і є єдністю двох частин: специфічну - абсолютну величину податкових нарахувань і адвалорну - відсоток від податкової бази.

Тверді ставки досить прості з погляду обчислення платником податків та контролю з боку податкових органів. Зазначені ставки застосовуються у випадках, коли податкова база є будь-яку кількісну характеристику об'єкта оподаткування, крім вартісної характеристики. Разом з тим, істотний недолік цього виду ставки полягає в тому, що в умовах інфляції необхідно цю ставку періодично підвищувати, щоб зберегти належний рівень вилучення майна у вигляді податку.

Пропорційні ставки застосовують у випадках використання вартісних характеристик об'єкта оподаткування як податкової бази. Ставки досить універсальні, оскільки за збереження загальної державної політики оподаткування не вимагають індексації.

Комбіновані ставки традиційно використовуються при встановленні мит. [3, 9, 12, 13]

14. Метод правового регулювання податкового права. Місце податкового права у системи російського права

Для врегулювання відносин, що виникають у зв'язку зі сплатою платниками податків та у зв'язку з проведенням контролю сплати податків, податкове право, як та інші галузі права, використовує певні правові прийоми, які у своїй сукупності утворюють метод регулювання суспільних відносин або метод права. Який метод правового регулювання податкового права?

Будучи одним із атрибутів суверенітету держави, податки встановлюються державою в односторонньому порядку, тобто податкові відносини характеризуються одностороннім волевиявленням одного з учасників відносин – держави. Саме собою формування податкових відносин залежить від волі лише держави, а воля іншого учасника відносин має другорядне значення. Як особливий суб'єкт відносин, що має величезні повноваження щодо регулювання податкових відносин у суспільстві, держава на свій розсуд формує правила поведінки суб'єктів податкових відносин, які не можуть бути змінені іншою стороною і є обов'язковими для цієї іншої сторони.

Таким чином, зміст та характер податкових відносин залежать тільки від одного суб'єкта – держави. В наявності явне нерівноправність суб'єктів податкових відносин і повна підпорядкованість одного суб'єкта іншому - вищий суб'єкт повністю визначає поведінку нижчестоящого суб'єкта. Ці ознаки податкових відносин дозволяють стверджувати, що шляхом регулювання податкового права є адміністративно-правовий метод. Подібний висновок можна зробити та аналізуючи ст. 2 НК РФ, що визначає податкові відносини як "владні" відносини.

Водночас панування у податковому праві адміністративно-правового методу зовсім не виключає можливості існування інших способів регулювання податкових відносин. У ряді випадків податково-правовому регулюванню властиві й інші методи, наприклад цивільно-правові методи регулювання, зокрема метод "дозволення". Це відбувається тоді, коли держава дозволяє іншому учаснику податкових відносин надійти відповідно до своєї власної волі, вибрати ту чи іншу поведінку на власний розсуд. Фактичні дозвільні форми керівника впливу мають всі риси юридичного " дозволу " скоєння певних дій. Проте й у разі держава суворо контролює поведінка керованого учасника відносин шляхом встановлення вичерпного переліку видів можливої поведінки у цій ситуації.

Віднесення податкового права до певної галузі права означає включення їх у особливий режим функціонування, який визначається специфікою цієї галузі. Щоб визначити місце податкового права у системі російського права, слід розглянути його ознаки та особливості правового регулювання.

Предметом податкового права є відносини, що виникають у процесі акумуляції громадським суб'єктом своїх фінансових ресурсів, а також відносини, що виникають у зв'язку із здійсненням податкового контролю та притягненням до відповідальності за податкові правопорушення. Водночас система суспільних відносин, що складаються між державою (муніципальною освітою) та іншими суб'єктами щодо акумулювання, розподілу та використання державних фондів коштів, здійснення фінансового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення фінансового правопорушення, відноситься до предмета фінансового права. У цьому можна припустити, що податкові відносини є різновидом фінансово-правових відносин, а податкове право одна із інститутів фінансового права.

Виконуючи функції мобілізації фінансових ресурсів громадських суб'єктів, податкове право є галуззю фінансового права. [2, 3, 4]

15. Джерела податкового права. Предмет податкового права. Поняття та сутність податкових відносин

Джерела податкового права утворюють багаторівневу ієрархічну систему, куди входять нормативно-правові акти, міжнародні договори, судові прецеденти.

Конституція РФ містить важливі норми, що регулюють основи податкової системи Росії. Стаття 57 Конституції РФ закріплює як конституційний обов'язок сплату кожною особою законно встановлених податків і зборів, а також передбачає, що закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, не мають зворотної сили.

Разом про те годі вважати Конституцію РФ власне джерелом податкового права. Це універсальний міжгалузевий нормативний акт установчого характеру, що містить конституційні норми, які надалі конкретизуються іншими галузями права. Конституційні норми мають високий рівень нормативного узагальнення (абстракції). Норми інших галузей (зокрема й податково-правові) ставляться до них як спеціальні до загальних.

Таким чином, Конституція РФ виступає як загальнонормативна основа правової системи в цілому, включаючи і податкове право. У разі йдеться не про податково-правові норми у власному розумінні слова, а про конституційно-правові норми, що регулюють питання оподаткування.

Податкове законодавство не віднесено Конституцією РФ до виняткового ведення Російської Федерації і тому включає три рівні правового регулювання - федеральний, регіональний та місцевий.

Предмет податкового права становлять майнові та тісно пов'язані з ними організаційні відносини, спрямовані на формування централізованих грошових фондів держави та муніципальних утворень.

Предмет податкового права згідно зі ст. 2 НК РФ включає владні відносини щодо встановлення, введення та стягнення податків і зборів у Російській Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення .

Цей перелік – вичерпний та розширювальному тлумаченню не підлягає.

Диференціювати предмет податкового права можна з різних підстав. Зокрема, можна виділити три блоки відносин, що відображають стадійність оподаткування як процесу, що "розгортається" у часі та у просторі:

1) податково-правотворчий блок, що включає відносини щодо встановлення та запровадження податків і зборів;

2) податково-реалізаційний блок, пов'язаний з обчисленням, сплатою, а за необхідності з примусовим стягненням податків та зборів;

3) податково-процесуальний блок, що опосередковує сферу податкового контролю та відповідальності.

Податкові відносини можуть існувати виключно у правовій формі.

Різні групи податкових відносин виникають і розвиваються поетапно, у певній послідовності, оскільки вони перелічені у ст. 2 НК РФ. Добровільна реалізація податкових прав та обов'язків приватними особами доповнюється правозастосовчою діяльністю громадських суб'єктів із примусового стягнення податкових платежів. До цього блоку також включаються правовідносини, пов'язані з правовим режимом окремих податків і зборів, регульованих ч. 2 НК РФ. І, нарешті, останнім етапом податково-правового регулювання є сукупність процесуальних правовідносин, що виникають у сфері податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень. [2, 3, 4]

16. Податкове правовідносини та її характеристика. Види податкових правовідносин

Податкове правовідносини є видом фінансового відносини, врегульованого нормами податкового права. Ознаки фінансових правовідносин:

1) ці відносини складаються в процесі проведення фінансової діяльності, спрямованої на формування, розподіл, перерозподіл та використання державних та муніципальних фондів грошових коштів, тобто вони мають розподільчий характер;

2) їх виникнення, зміна та припинення безпосередньо пов'язані з нормативними правовими актами, оскільки суб'єкти фінансового права самі не мають права встановлювати або припиняти названі відносини;

3) фінансові правовідносини мають фінансовий характер;

4) ці відносини мають владний характер;

5) держава сама безпосередньо або в особі уповноважених нею суб'єктів виступає обов'язковою стороною названих відносин, що у поєднанні з ознакою владності свідчить про їх владно-публічний характер.

Неодмінним учасником податкових правовідносин виступає держава чи муніципальні освіти від імені своїх уповноважених органів. Так, відносини щодо встановлення податків, т. е. щодо визначення сутнісних елементів того чи іншого податку чи збору, виникають між органами законодавчої (представницької) та виконавчої влади.

Залежно від функцій, виконуваних нормами права, прийнято розрізняти регулятивні та охоронні податкові правовідносини.

До перших можуть бути віднесені відносини щодо встановлення, введення, стягування податків та зборів.

До другого виду належать, зокрема, відносини щодо притягнення до податкової відповідальності.

За характером податкових норм вони поділяються на відносини матеріальні та процесуальні. Якщо відносини щодо обчислення, сплати податку чи збору, виконання інших податкових обов'язків відносяться до матеріальних, то відносини, пов'язані з порядком призначення, проведення податкових перевірок, особливостей притягнення до податкової відповідальності, порядком оскарження актів податкових органів тощо, можна віднести до процесуальних.

За суб'єктним складом податкові правовідносини можна поділити на:

1) відносини, що виникають між РФ та суб'єктами РФ; між РФ та муніципальними утвореннями; між суб'єктами РФ та муніципальними утвореннями - до них відносяться відносини щодо встановлення та введення податків і зборів;

2) відносини між державою (муніципальними утвореннями), а також іншими учасниками податкових правовідносин.

За характером міжсуб'єктних зв'язків вони поділяються на стосунки абсолютні та відносні. Під абсолютними правовідносинами теоретично права розуміються ті, у яких точно визначено лише одна сторона. Відносними є правовідносини, у яких конкретні платники податків виступають як зобов'язаних осіб, наділених одночасно і відповідними правами.

За змістом вони поділяються на відносини, що складаються у процесі:

1) встановлення та запровадження податків та зборів;

2) стягування податків та зборів;

3) проведення податкового контролю;

4) притягнення до відповідальності за податкові правопорушення;

5) оскарження актів податкових органів, і навіть дії (бездіяльності) їх посадових осіб. [2, 3, 4]

17. Складальник податків та (або) зборів та особи, які контролюють правильність обчислення та повноту сплати податків та залучаються для проведення контрольних заходів

Податковий кодекс РФ вводить поняття "збирач податків та (або) зборів".

У ст. 25 НК РФ передбачено, що у ряді випадків, передбачених НК РФ, прийом від платників податків та (або) платників зборів коштів на сплату податків та (або) зборів та перерахування їх до бюджету можуть здійснюватися державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами.

Відповідно до НК РФ збирачами податків (зборів) можуть бути лише державні чи муніципальні органи виконавчої влади, уповноважені ними органи та посадові особи. Функції збирачів виконують, наприклад, митні органи (з митних платежів), органи місцевого самоврядування (з прийому платежів податку землю).

У законодавстві виділяються особи, зобов'язані контролювати правильність обчислення та повноту сплати податків і зборів, до яких можуть бути віднесені суди, нотаріуси, органи реєстрації актів цивільного стану тощо. Суди, наприклад, не приймають до розгляду позовні заяви, якщо не сплачено державну мито. Нотаріуси також здійснюють контроль за сплатою податку на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, при здійсненні нотаріального оформлення відповідних правочинів.

До осіб, які зобов'язані інформувати податкові органи про факти, що мають важливе значення для оподаткування, належать нотаріуси, які зобов'язані інформувати про скоєні угоди з оформлення переходу права власності на майно.

НК РФ часом установлює обов'язок відповідних осіб представляти податковим органам дані, необхідних обчислення податку, і навіть організації податкового контролю. До них можуть бути віднесені органи, які реєструють або враховують нерухоме майно, транспортні засоби тощо.

У процесі проведення контрольних заходів податкові органи можуть залучати осіб, які мають спеціальну кваліфікацію, знання, наприклад, експертів, фахівців, перекладачів. Ці особи повинні сприяти податковим органам у проведенні заходів податкового контролю. Права та обов'язки цих осіб визначені ст. 95-97 та 129 НК РФ. Крім званих осіб податкові органи залучають свідків, передбачивши у ст. 128 НК РФ відповідальність свідка за відмову або ухилення від показань або за свідомо неправдиві показання.

До цієї категорії осіб можуть бути віднесені і поняті, які залучаються податковими органами, зокрема, під час проведення огляду приміщення чи території платника податків (ст. 98 НК РФ).

Особливе становище у податкових правовідносинах займають банки. Ці суб'єкти одночасно є і платниками податків, і податковими агентами, і збирачами податків, ними покладаються також інші обов'язки публічно-правового характеру. За невиконання цих обов'язків банки несуть відповідальність, передбачену нормами гол. 18 НК РФ. До цих обов'язків можна віднести:

1) дотримання порядку відкриття рахунку платнику податків;

2) дотримання терміну виконання доручення про перерахування податку чи збору;

3) обов'язок виконувати рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору чи податкового агента;

4) обов'язок виконувати рішення про стягнення податку, збору, а також пені;

5) обов'язок щодо подання податковим органам відомостей про фінансово-господарську діяльність платників податків - клієнтів банку.

У податкових правовідносинах крім платників податків та (або) зборів беруть участь і податкові органи. [2, 6, 9, 13, 16]

18. Метод та принципи податкового права, принципи його галузей

Метод податкового права - це зумовлена специфікою предмета податкового права сукупність способів, прийомів, засобів правового на податкові відносини. Якщо предмет галузі показує, що регулюють податково-правові норми, то метод - те, як, як це правове регулювання здійснюється.

Особливості методу податково-правового регулювання обумовлені публічно-правовою природою податкового права та включають такі ознаки:

1. Публічно-правовий характер цільових установок. Податкові платежі - це безумовний атрибут держави, без якої вона не може існувати. Їх функціональне призначення полягає у фінансовому забезпеченні внутрішньої та зовнішньої політики, що реалізується державою, тобто у забезпеченні нормальної життєдіяльності суспільства. Сплата податкових платежів має на меті забезпечувати витрати публічної влади.

2. Переважання норм, що зобов'язують і забороняють. Усі галузі права застосовують для галузевого регулювання і зобов'язують, і забороняють, і норми.

Податковий обов'язок - центральна ланка, ядро податкового права.

3. Імперативний характер податково-правового регулирования. Податковим правом властиві детальна нормативна регламентація та мінімізація свободи суб'єктів самостійно регулювати свою поведінку в рамках податкових правовідносин.

4. Атрибутивна участь компетентних представників держави. Територіальні освіти від імені уповноважених органів прокуратури та посадових осіб - обов'язкові учасники податкових правовідносин, які мають вертикальний характер.

5. Поєднання дозвільного та загальнодозвільного правового регулювання. Участь у податкових правовідносинах одночасно і владних учасників, і приватних осіб зумовлює особливе поєднання дозвільного та загальнодозвільного типів правового регулювання.

6. Активне використання офіційних рекомендацій та казуального тлумачення. Історично склалося так, що рекомендаційні норми, що містяться в різноманітних інструкціях, роз'ясненнях, оглядах, методичних вказівках та інших офіційних документах, набули широкого застосування та визнання у сфері податково-правового регулювання.

Принципи податкового права, його галузей - це основні, основні засади, закріплені у відповідних правових нормах.

Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування.

Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися, виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу.

Допускається встановлення спеціальних видів мит чи диференційованих ставок ввізних мит залежно від держави походження товару відповідно до НК РФ і митним законодавством РФ.

Податки та збори повинні мати економічну основу і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і т. д. [2, 3, 4]

19. Податково-правові норми, їх класифікація

Норма податкового права - це загальнообов'язкове, формально визначене, встановлене чи санкціоноване державою і забезпечене державним захистом правило загального характеру, що регулює владні відносини щодо встановлення, введення та стягнення податків і зборів до РФ, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Подібно до норм інших галузей податково-правові норми виступають юридичними регуляторами певних суспільних відносин, а саме, податкових відносин.

Сутність податково-правових норм полягає в тому, що вони є своєю образною моделлю (масштаб, зразок, критерій) можливої або належної поведінки учасників податкових правовідносин. Завдання законодавця полягає у тому, щоб забезпечити правову уніфікацію, тобто встановити єдині та стабільні "правила гри" для всіх суб'єктів податкового права.

Ознаки податково-правових норм можна розділити загальні, властиві нормам всіх галузей, і спеціальні, що характеризують специфіку податкового права. До перших належать державна природа, нормативність (тобто загальний, абстрактний характер), загальнообов'язковість, формальна визначеність, системність, державний захист, здатність до регулювання суспільних відносин.

Спеціальними ознаками податково-правових норм виступають такі:

1) вони регулюють суспільні відносини у сфері оподаткування;

2) здебільшого мають імперативний характер, тобто є категоричні розпорядження, що жорстко визначають рамки дозволеної та належної поведінки суб'єктів податкового права. У цьому, на відміну громадянського права (як та інших приватно-правових галузей), учасники податково-правових відносин що неспроможні самостійно, на власний розсуд, змінювати (доповнювати, конкретизувати) приписи податково-правових норм;

3) у змісті податково-правових норм переважають позитивні зобов'язання та заборони;

4) санкції податково-правових норм мають майновий характер.

Класифікація податково-правових норм можлива з різних підстав.

За змістом вони поділяються на які зобов'язують, забороняють і що дозволяють.

Обов'язкові норми передбачають вчинення суб'єктом певних дій активного характеру, наприклад: стати на облік у податкових органах, сплачувати законно встановлені податки та збори, вести в установленому порядку податковий облік, сплатити присуджену суму штрафних санкцій тощо. У разі невиконання обов'язку у добровільному порядку до учасника податкових правовідносин застосовуються різноманітних заходів державного примусу.

Забороняючі норми містять імперативну вимогу утриматися від здійснення певних дій під загрозою застосування санкцій з боку держави. Вони у категоричній формі встановлюють види дій, вчинення яких державною владою забороняється. Від учасника податкових правовідносин у разі вимагається пасивне поведінка, тобто відмова від активних дій. Так, заборонено грубо порушувати правила обліку доходів та витрат та (або) об'єктів оподаткування; ці дії утворюють склад податкового правопорушення, передбачений частиною першою ст. 120 НК РФ, і у разі їх здійснення спричиняють застосування санкції як стягнення штрафу у вигляді 5000 рублів. Якщо самі дії скоєно протягом більше податкового періоду, розмір штрафу потроюється.

Дозволяючі норми дозволяють учасникам податкових правовідносин використовувати свої суб'єктивні права у сфері оподаткування. [2, 3, 4]

20. Прядок набрання чинності актами законодавства про податки. Визнання нормативних правових актів про податки, що не відповідають НК РФ

Акти законодавства про податки набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування та не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж через 1 місяць з дня їх офіційного опублікування.

Федеральні закони, що вносять зміни до НК РФ у частині встановлення нових податків та (або) зборів, а також акти законодавства про податки та збори суб'єктів РФ та акти представницьких органів муніципальних утворень, що вводять податки та (або) збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування.

Акти законодавства про податки та збори, які встановлюють нові податки та (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, що встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки та збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, зворотної сили не мають.

Акти законодавства про податки та збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки та збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників мають зворотну силу.

Акти законодавства про податки та збори, що скасовують податки та (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином покращують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.

Нормативний правовий акт про податки і збори визнається таким, що не відповідає НК РФ, якщо такий акт:

1) виданий органом, що не має відповідно до НК РФ права видавати подібні акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів;

2) скасовує чи обмежує права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників чи повноваження податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, встановлені НК РФ;

3) вводить обов'язки, не передбачені НК РФ, або змінює певний НК РФ зміст обов'язків учасників відносин, регульованих законодавством про податки та збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ;

4) забороняє дії платників податків, платників зборів, податкових агентів, їхніх представників, дозволені НК РФ;

5) забороняє дії податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб, дозволені чи розпоряджені НК РФ;

6) дозволяє або допускає дії, заборонені ПК;

7) змінює встановлені НК РФ підстави, умови, послідовність чи порядок дій учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори, інших осіб, обов'язки яких встановлено ПК;

8) змінює зміст понять та термінів, визначених у НК РФ, або використовує ці поняття та терміни в іншому значенні, ніж вони використовуються в НК РФ;

9) іншим чином суперечить загальним засадам та (або) буквальному змісту конкретних положень НК РФ. [2, 3, 4, 9]

21. Класифікація податків: загальні положення

За ознакою перекладності податки розподілені як прямі та непрямі. Критерієм класифікації виступає суб'єкт, який фактично несе податковий тягар. Для прямих податків такою особою виступає безпосередньо платник податків, для непрямих – кінцевий споживач (покупець) товарів, робіт чи послуг. Реалізуючи товари, платник податків включає суму непрямого податку ціну товару, перекладаючи реальний тягар його сплати покупця.

У разі подальшого перепродажу цей покупець у свою чергу стає платником податків, і вся "схема" зі сплати та перекладання непрямого податку повторюється знову. Таким чином:

Прямі податки - ті, що стягуються у вигляді певного відсотка доходу чи майна. Непрямі податки - це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни та стягуються у процесі споживання товарів та послуг. До непрямих податків ставляться акцизи, податку додану вартість, мита.

За належністю рівням бюджету податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві.

До федеральних податків і зборів відносяться:

1) податку додану стоимость;

2) акцизи;

3) податку доходи фізичних осіб;

4) єдиний соціальний податок;

5) податку з прибутку організацій;

6) податку видобуток з корисними копалинами;

7) водний податок;

8) збори за право користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів;

9) державне мито.

До регіональних податків належать:

1) податку майно организаций;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок.

До місцевих податків належать:

1) земельний податок;

2) податку майно фізичних осіб.

Спеціальні податкові режими:

1) система оподаткування єдиним сільськогосподарським податком (ЕСГН);

2) спрощена система оподаткування (УСН);

3) система оподаткування єдиним податком на поставлений дохід (ЕНВД) окремих видів діяльності;

4) система оподаткування і під час угод про розподіл продукції.

Неподаткові платежі:

1) платежі, контрольовані Федеральною митною службою: мита та збори; ПДВ та акцизи, що сплачуються при переміщенні товарів, робіт, послуг через митний кордон;

2) платежі, контрольовані Федеральним агентством з надрокористування: платежі за користування надрами;

3) платежі, контрольовані Федеральною службою з екологічного, технологічного та атомного нагляду: плата за негативний вплив на навколишнє середовище;

4) платежі, контрольовані Федеральним агентством лісового господарства: плата користування лісів. [4, 6, 8, 9, 13]

22. Федеральні податки та збори в податковій системі РФ

У федеральний бюджет зараховуються податкові доходи від таких федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами:

- прибуток організацій за ставкою, встановленої зарахування зазначеного податку федеральний бюджет;

- податку на прибуток організацій (у частині доходів іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в РФ через постійне представництво, а також у частині доходів, отриманих у вигляді дивідендів та відсотків за державними та муніципальними цінними паперами);

- податку на прибуток організацій при виконанні угод про розподіл продукції, укладених до набрання чинності Федеральним законом від 30 грудня 1995 р. № 225-ФЗ;

- податку додану стоимость;

- акцизів на спирт етиловий із харчової сировини;

- акцизів на спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком харчової, - за нормативом;

- акцизів на спиртовмісну продукцію - за нормативом;

- акцизів на тютюнову продукцію;

- акцизів на автомобільний бензин, прямогонний бензин, дизельне паливо, моторні олії для дизельних та карбюраторних (інжекторних) двигунів;

- акцизів на автомобілі легкові та мотоцикли;

- акцизів з підакцизних товарів та продукції, що ввозяться на територію РФ;

- податку видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини (газ горючий природний);

- податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини (за винятком газу пального природного);

- податку на видобуток корисних копалин (за винятком корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини, природних алмазів та загальнопоширених корисних копалин);

- податку видобуток корисних копалин на континентальному шельфі РФ, у винятковій економічній зоні РФ, поза території РФ;

- регулярних платежів за видобуток корисних копалин (роялті) при виконанні угод про розподіл продукції у вигляді вуглеводневої сировини (газ горючий природний);

- регулярних платежів за видобуток корисних копалин (роялті) при виконанні угод про розподіл продукції у вигляді вуглеводневої сировини (за винятком газу пального природного);

- регулярних платежів за видобуток корисних копалин (роялті) на континентальному шельфі РФ, у винятковій економічній зоні РФ, за межами території РФ під час виконання угод про розподіл продукції;

- збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (за винятком внутрішніх водних об'єктів);

- збирання за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (за внутрішніми водними об'єктами);

- Водного податку;

- Єдиного соціального податку за ставкою, встановленою НК РФ у частині, що зараховується до федерального бюджету;

- державного мита (за винятком державного мита, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів та зазначеної в Бюджетному кодексі РФ). [9, 12, 15]

23. Основні та факультативні елементи оподаткування

Елементи оподаткування, які мають бути чітко та однозначно визначені у законодавчому порядку, щоб сам податок вважався законно встановленим, перераховані вичерпним списком у ст. 17 НК РФ та визначено в інших статтях НК РФ: а) платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки (ст. 19 НК РФ); б) об'єкт оподаткування - операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків законодавство про податках та зборах пов'язує виникнення обов'язку зі сплати податку (ст. 38 НК РФ); в) податкова база - елемент оподаткування, що є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування (ст. 53 НК РФ); р) податковий період - календарний рік чи інший період часу стосовно окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті (ст. 55 НК РФ); буд) податкова ставка є величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (ст. 53 НК РФ); е) порядок обчислення податку. Відповідно до ст. 52 НК РФ платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством РФ про податки та збори, обов'язок щодо обчислення суми податку може бути покладено на податковий орган або податкового агента. У таких випадках пізніше 30 днів до терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення; ж) порядок та строки сплати податку.

Загальні положення щодо порядку та строків сплати податку закріплені у ст. 57 та ст. 58 НК РФ. Сплата податку провадиться разовою сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки та збори. Сплата податків провадиться у готівковій або безготівковій формі. Сума податку, що підлягає сплаті, сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені строки. Строки сплати податків визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями та днями, а також вказівкою на подію, яка має настати або відбутися, або дію, яка має бути вчинена.

Наведені параметри є основними елементами оподаткування. Без встановлення хоча б одного з них податок не вважатиметься встановленим.

Поряд із основними елементами оподаткування існують і факультативні (необов'язкові) елементи оподаткування. Факультативним елементом є податкові пільги, які можуть (але не повинні обов'язково) передбачатися законом при встановленні податку, якщо законодавець вважатиме за необхідне встановлювати такі пільги. Встановлюючи податкові пільги, законодавець має визначити підстави їх використання платником податків.

Пільгами з податків визнаються надані окремим категоріям платників податків переваги, передбачені законодавством про податки і збори, проти іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податки чи сплачувати в меншому розмірі (ст. 56 НК РФ). [3, 8, 9]

24. Податковий менеджмент

Податковий менеджмент - це система державного та корпоративного управління податковими потоками шляхом використання науково обґрунтованих ринкових форм та методів та прийняття рішень у галузі управління податковими доходами та податковими витратами на макро- та мікрорівні.

Податковий менеджмент - це наука, мистецтво та практика прийняття управлінських рішень щодо оптимізації податкових потоків державою та підприємствами, а також рішень щодо вибору та раціоналізації форм та методів оподаткування, податкового планування, регулювання та контролю.

Таким чином, податковий менеджмент в умовах функціонування держави та підприємств у ринковому середовищі слід розглядати подвійно:

1) як процес ухвалення управлінського рішення;

2) як систему керування.

Враховуючи, що податковий менеджмент синтезує в собі методологію та техніку управління податковими відносинами (податками, податковими потоками), він є системою, що будується на основі спеціальних принципів, форм, методів, способів і прийомів, за допомогою яких здійснюється це управління.

Суб'єктами податкового менеджменту виступають держава від імені законодавчих і виконавчих органів влади, і навіть платники податків - юридичних осіб (підприємстві, організації).

Об'єктом податкового менеджменту є податкові потоки, які здійснюють свій рух у результаті виконання податками своїх функцій (сукупного еквівалента цінності послуг держави, фіскальної, регулюючої та контрольної), а також податкового процесу на макро- та мікрорівні. Причому і для функціонування корпоративного, і для державного податкового менеджменту об'єктом управління виступають як вхідні, так і вихідні податкові потоки, незважаючи на те, що ті самі потоки одночасно є для держави доходом, а для підприємств-платників податків, витратою. Тільки комплексне управління вхідними та вихідними податковими потоками загалом і кожному рівні окремо можна досягти бажаної мети та забезпечити ефективність податкового менеджменту.

Приватні цілі державного та корпоративного податкового менеджменту різні: держава зацікавлена у зростанні податкових надходжень, а підприємства у зменшенні податкових платежів. Однак загальною метою податкового менеджменту, безвідносно до його рівня, є зміцнення фінансів, підвищення економічної ефективності та забезпечення економічного зростання.

Мета та ефективність податкового менеджменту, рух податкових потоків забезпечуються через організацію та функціонування податкового процесу на макро- та мікрорівні. На рівні макроекономіки податковий менеджмент структурно включає податкове право, оподаткування, податкову політику, податкову систему і податковий механізм. На мікрорівні податковий менеджмент включає лише окремі елементи податкового процесу, що є прерогативою органів управління підприємством, а саме: податкова політика, податкове планування, податкове регулювання і податковий контроль самої організації (підприємства).

Податковий менеджмент передбачає прийняття ефективних рішень у галузі управління вхідними та вихідними податковими потоками. Прийняття таких рішень здійснюється в рамках податкового процесу, що організується державою на рівні економіки в цілому за всіма названими вище складовими його елементами. На відміну від податкового менеджменту на рівні макроекономіки, прийняття управлінських рішень на рівні підприємства здійснюється лише за тими елементами податкового процесу, які менеджмент підприємства самостійно організує та використовує в управлінні. [1, 7, 16]

25. Облікова політика з метою оподаткування

Термін "облікова політика" не має законодавчого визначення стосовно оподаткування. У Податковому кодексі РФ прописаний лише порядок формування облікової політики окремих податків.

Під облікової політикою з метою оподаткування, як правило, розуміється сукупність обраних підприємством способів та методів ведення податкового обліку та порядку обчислення податків та зборів.

Це означає таке:

1. Підприємство здійснює вибір одного способу або методу з кількох, що допускаються законодавчими актами, що регулюють порядок визначення податкової бази та обчислення тих чи інших податків та зборів у Російській Федерації.

2. Вибрані методи встановлюються для підприємства, т. е. переважають у всіх структурних підрозділах (включаючи виділені окремий баланс), незалежно від своїх місця розташування.

Таким чином, окремі цехи, відокремлені підрозділи, філії повинні дотримуватись встановленої підприємством облікової політики.

У цьому слід зазначити, що установи, фінансовані власником (ст. 120 Цивільного кодексу РФ), є самостійними юридичними особами, тому на них не поширюється облікова політика, прийнята підприємством-власником.

3. Вибрані методи встановлюються на тривалий термін (як мінімум на рік).

У межах податкового періоду облікова політика організації не може змінюватися, крім випадків прямо передбачених законодавством про податки та збори (наприклад, при внесенні змін до законодавства, що стосується ухваленої облікової політики підприємства).

4. Фіксуються особливості визначення податкової бази та ведення роздільного обліку об'єктів оподаткування за тими видами діяльності, що здійснюються конкретною організацією.

У разі, коли з певних питань нормативно не встановлено способів ведення податкового обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу або форми (реєстру) податкового обліку щодо обчислення конкретного податку, виходячи з чинних положень податкового законодавства.

Законодавство про податки не містить прямої вказівки на необхідність фіксування облікової політики організації з метою оподаткування в окремому розпорядчому документі. Однак, не викликає сумніву той факт, що облікова політика для цілей оподаткування має бути узгоджена з головним бухгалтером та керівником організації, оскільки саме вони несуть відповідальність за достовірність та своєчасність обчислення та сплати до бюджету податків та зборів. Тому має бути прийнято спеціальний організаційно-розпорядчий документ (наказ про облікову політику).

Не всі елементи навіть із основної групи треба закріплювати в обліковій політиці. Немає необхідності включати способи податкового обліку об'єктів, які відсутні в організації, навіть якщо вони належать до основної групи. У разі нових фактів господарську діяльність порядок їх обліку організація відбиває у доповненні до облікової політики з оподаткування.

При формуванні облікової політики слід брати до уваги таке. Якщо Податковий кодекс РФ передбачає вибір платником податків тієї чи іншої варіанти формування податкової бази, такі питання в облікової політики не відображаються. [1, 11, 12, 16]

26. Податковий облік

Щоб правильно розрахувати прибуток, слід визначити оподатковувану базу з цього податку. Для цього потрібно вести податковий облік. Правила податкового обліку іноді значно відрізняються від бухгалтерського обліку.

Визначення податкового обліку наведено у ст. 313 таки Податкового кодексу РФ. Податковий облік - це система узагальнення інформації визначення податкової бази з податку основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченим гол. 25 НК РФ.

Головне завдання податкового обліку – сформувати повну та достовірну інформацію про те, як враховано для цілей оподаткування кожна господарська операція.

Об'єктами податкового обліку є майно, зобов'язання та господарські операції організації, вартісна оцінка яких визначає розмір податкової бази поточного звітного податкового періоду чи податкової бази наступних періодів.

Одиницями податкового обліку слід вважати об'єкти податкового обліку, інформація про які використовується більш як один звітний (податковий) період.

Показники податкового обліку – перелік характеристик, суттєвих для об'єкта обліку.

Дані податкового обліку - інформація про величину або іншу характеристику показників (значення показника), що визначають об'єкт обліку, що відображається в розробних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, що групують інформацію про об'єкти оподаткування.

З даних податкового обліку має бути ясно:

- як визначають доходи та витрати фірми;

- як визначають частку видатків, що враховуються при оподаткуванні у звітному періоді;

- яка сума залишку витрат (збитків), що підлягають включенню до витрат у наступних звітних періодах; - як формують суму резервів;

- Який розмір заборгованості перед бюджетом з податку на прибуток.

Дані податкового обліку підтверджують первинні документи, розрахунки податкової бази та аналітичні регістри податкового обліку. Зверніть увагу: довідка бухгалтера також є первинним документом. Зміст даних податкового обліку є податковою таємницею.

Платники податків можуть використовувати різні підходи до ведення податкового обліку:

- Податковий облік ведеться відокремлено від бухгалтерського обліку. На основі тих самих первинних документів окремо один від одного формуються абсолютно не пов'язані між собою регістри бухгалтерського обліку та регістри податкового обліку;

- податковий облік ведеться у межах бухгалтерського обліку. Даний варіант передбачає максимальне використання з метою обчислення податкової бази даних бухгалтерського обліку, тобто переглядається порядок аналітичного обліку доходів та витрат, що ведеться на субрахунках до рахунків бухгалтерського обліку, і в одному плані рахунків ведуться і бухгалтерський та податковий облік.

Податковий облік повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити безперервне відображення в хронологічному порядку фактів господарської діяльності організації, які відповідно до встановленого НК РФ порядку тягнуть за собою або можуть спричинити зміну розміру податкової бази.

Головний принцип податкового обліку полягає у групуванні даних первинних документів у аналітичні регістри відповідно до вимог податкового, а не бухгалтерського законодавства. [1, 7, 9, 16]

27. Реєстри податкового обліку

Головний принцип податкового обліку полягає у групуванні даних первинних документів в аналітичні регістри відповідно до вимог податкового, а не бухгалтерського законодавства.

Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих відповідно до вимог Податкового кодексу РФ, без розподілу (відображення) за рахунками бухгалтерського обліку. Це розробні таблиці, відомості, журнали, у яких групуються дані первинних облікових документів на формування податкової бази з податку прибуток без відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст. 314 НК РФ форми регістрів податкового обліку та порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податків самостійно.

У той самий час форми аналітичних регістрів податкового обліку обов'язково мають містити такі реквізити, встановлені ст. 313 НК РФ:

- найменування регістру;

- Період (дату) складання;

- вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) та у грошовому виразах;

- найменування господарських операцій;

- підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Реєстри податкового обліку розроблені МНС.

Розроблені регістри можуть бути розширені, доповнені, розділені або перетворені в інший спосіб з урахуванням специфіки діяльності конкретної організації.

Усі податкові регістри умовно поділені п'ять груп:

1. Реєстри проміжних розрахунків.

2. Реєстри обліку стану одиниці податкового обліку.

3. Реєстри обліку господарських операцій.

4. Реєстри формування звітних даних.

5. Реєстри обліку цільових коштів некомерційними організаціями.

Регістри проміжних розрахунків призначені для відображення та зберігання інформації про порядок проведення платником податків розрахунків проміжних показників, які необхідні для формування оподатковуваного прибутку.

У регістрах обліку стану одиниці податкового обліку систематизується інформація про стан показників об'єктів обліку, що використовуються більш ніж один звітний (податковий) період.

Регістри повинні вестися таким чином, щоб можна було забезпечити відображення даних про стан об'єктів обліку на кожну поточну дату та їхню зміну в часі. Інформація, що міститься в регістрах, використовується для формування суми витрат, що підлягають обліку у складі того чи іншого елемента витрат у поточному звітному періоді.

Регістри обліку господарських операцій є джерелом систематизованої інформації про операції, що проводяться організацією, які впливають на величину податкової бази в конкретних періодах.

Регістри формування звітних даних є інструментом отримання значень, що безпосередньо заносяться в конкретні рядки податкової декларації.

Група регістрів обліку цільових коштів некомерційними організаціями містить три регістри: регістр надходжень, регістр обліку їх використання та регістр нецільового використання. [7, 9, 12, 16]

28. Організація податкового обліку

На відміну від бухгалтерського обліку, де все регламентовано, у податковому обліку немає жорстких стандартів та правил.

Система податкового обліку повинна бути організована платником податків самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто вона застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника.

Порядок обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування змінюється платником податків при зміні законодавства про податки та збори або методи обліку, що застосовуються. Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні методів обліку, що застосовуються, приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки та збори - не раніше ніж з моменту набрання чинності змінами норм зазначеного законодавства.

Якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити в обліковій політиці з метою оподаткування принципи та порядок відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.

Податковий кодекс РФ надає бухгалтеру свободу вибору та передбачає, що фірма самостійно вирішить, як вести податковий облік. Є два способи.

1. Податковий облік з урахуванням бухгалтерського.

Можна побудувати податковий облік з урахуванням бухгалтерського. Для цього потрібно чітко визначити, у чому правила податкового та бухгалтерського обліку однакові, а в чому вони різняться.

Потім потрібно якомога максимально зблизити бухгалтерську та податкову облікову політику, встановивши однакові способи:

- амортизації основних засобів та нематеріальних активів;

- Списання матеріально-виробничих запасів у виробництво;

- Визначення виробничої собівартості продукції, оцінки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і т. д.

Тоді багато операцій, відображені у бухгалтерському обліку, будуть без зміни брати участь у розрахунку прибуток.

Проте не забувайте: зближувати податковий та бухгалтерський облік не завжди вигідно. Так, наприклад, якщо фірма вибирає єдиний метод нарахування амортизації - лінійний, то сума щомісячної амортизації в порівнянні з іншими методами буде меншою. В результаті збільшиться сума податку на майно, яку фірма має сплачувати до бюджету.

Картку рахунку, оборотну відомість та інші бухгалтерські документи можна використовувати як регістри податкового обліку. Податковий кодекс цього не забороняє. Якщо ж регістри бухгалтерського обліку містять недостатньо інформації до розрахунку податкової бази, то них можна внести додаткові реквізити.

Коли правила бухобліку "не стикуються" з податковим законодавством, обороти за рахунками з метою оподаткування можна коригувати. Для цього доведеться скласти спеціальний розрахунок. Він і буде регістром податкового обліку.

2. Автономний податковий облік.

Можна організувати окремий податковий облік, тобто збудувати незалежну систему податкового обліку, яка з бухгалтерським ніяк не пов'язана. І тут доведеться розробляти регістри податкового обліку кожної господарської операції. Одну й ту саму операцію потрібно одночасно фіксувати як у регістрах бухгалтерського, і у регістрах податкового обліку. [1, 7, 16]

29. Податкова оптимізація

У цю категорію входять способи, за яких певний економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів досягається шляхом кваліфікованої організації справ з обчислення та сплати податків, що унеможливлює або знижує випадки необґрунтованої переплати податків. По суті, це не ухилення від сплати податків, оскільки від сплати як такої платник податків не ухиляється, а оптимізація податків. (Взагалі ж, образно кажучи, проблему "як не платити податки" давно необхідно перевести в іншу площину, а саме: "як податки не переплачувати і як не платити штрафи".)

Інакше дії щодо легального зменшення податкових платежів називають мінімізацією податків.

Податкова оптимізація, мінімізація податків (легальне зменшення податків) - це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів.

Інакше кажучи, це організація діяльності підприємства, за якої податкові платежі зводяться до мінімуму на законних підставах, без порушення норм податкового та кримінального законодавства. Дані методи з юридичної погляду на відміну першої категорії передбачає порушення законних інтересів бюджету.

Звідси випливає головна відмінність між податковою оптимізацією та ухиленням від сплати податків. У разі платник податків використовує дозволені чи не заборонені законодавством способи зменшення податкових платежів, тобто не порушує законодавство. У зв'язку з цим такі дії платника не складають складу податкового злочину чи правопорушення, а отже, не тягнуть за собою несприятливих наслідків для платника податків, таких як донарахування податків, а також стягнення пені та податкових санкцій.

Оптимізація податків здійснюється у процесі податкового планування, податкового регулювання та внутрішнього податкового контролю організацією.

У найзагальнішому вигляді інструментарій податкової оптимізації включає методи податкового бюджетування, використання податкових пільг та інших не заборонених законом способів мінімізації податкових платежів, застосування трансфертного ціноутворення та прогалин у податковому законодавстві, реалізації податкової політики організації та податкового обліку.

Залежно від періоду часу, коли здійснюється легальне зменшення податків, можна класифікувати податкову оптимізацію на перспективну і поточну.

Перспективна (довгострокова) податкова оптимізація передбачає застосування таких прийомів та способів, які зменшують податковий тягар платника податків у процесі його діяльності. Перспективна податкова оптимізація здійснюється протягом кількох податкових періодів та досягається, як правило, за допомогою правильної постановки на підприємстві бухгалтерського та податкового обліку, грамотного застосування податкових пільг та звільнень та ін.

У той самий час поточна податкова оптимізація передбачає застосування певної сукупності методів, дозволяють знижувати податковий тягар для платника податків у кожному даному випадку окремо взятому податковому періоді, наприклад, під час здійснення тієї чи іншої операції шляхом вибору оптимальної форми угоди.

Комплексне та цілеспрямоване вжиття платником податків заходів, спрямованих на повне використання сукупності всіх методів податкової оптимізації (перспективна та поточна), становить так зване податкове планування. [1, 7, 16]

30. Об'єкт оподаткування. Що визнається і що не є об'єктами оподаткування

Об'єкт оподаткування - це реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата чи інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки та збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язки щодо сплати податку.

З метою оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди.

Об'єктами оподаткування є:

- за прибутковими податками - доходи (прибуток), одержані платником податків у податковому періоді;

- за майновими податками - певні види майна, що належить особам на праві власності (а також в окремих випадках на праві розпорядження та оперативного управління);

- з податків на реалізацію товарів (робіт, послуг) - обороти з реалізації товарів (робіт, послуг);

- з податків на певні види витрат - сплачені (а певних випадках і нараховані) суми витрат;

- по податках скоєння певних операцій - вартість угод майнового характеру, вартість позовних заяв;

- за ліцензійними платежами - розмір платежу за видачу ліцензії (дозволу, патенту);

- з податків, сплачуваних у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон, - митна вартість товару, що переміщується через митний кордон РФ.

Відповідно до НК РФ не є об'єктом оподаткування і не визнається реалізацією товарів, робіт чи послуг:

1) здійснення операцій, пов'язаних із зверненням російської чи іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступнику (правонаступникам) під час реорганізації цієї організації;

3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на провадження основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, вклади до статутного (складеного) капіталу господарських товариств та товариств, вклади за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески до пайових фондів кооперативів);

5) передача майна в межах первісного внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступнику або спадкоємцю) при виході (вибутті) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна господарського товариства, що ліквідується, або товариства між його учасниками;

6) передача майна в межах первісного внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступнику у разі виділу його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна;

7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного чи муніципального житлового фонду під час проведення приватизації;

8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, і навіть звернення у власність інших осіб безгосподарних і покинутих речей, безгосподарних тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ДК РФ. [5, 6, 9, 11, 12]

31. Податкова ставка та податковий період

Податкова ставка - це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (п. 1 ст. 53 НК РФ). Простіше кажучи, податкова ставка є розміром податкового платежу на одиницю оподаткування.

Залежно від виміру об'єкта оподаткування податкові ставки виражаються у:

1) відсотках до податкової бази (податок на прибуток, на майно, ПДВ та ін.) – так звані адвалорні ставки;

2) твердій грошовій сумі, коли не одиницю оподаткування встановлюється фіксований розмір податкового платежу (більшість акцизів, транспортний податок);

3) комбінованій формі, що поєднує тверду та відсоткову складові (податок на майно, що переходить у порядку спадкування чи дарування, деякі акцизи, єдиний соціальний податок).

Податкові ставки можуть бути пропорційними, прогресивними та регресивними. Пропорційна ставка має постійну величину незалежно від розміру податкової бази. Прогресивна та регресивна ставки зі зміною податкової бази також змінюються: зі збільшенням податкової бази розмір прогресивної ставки зростає, регресивної – зменшується (єдиний соціальний податок).

Розмір податкової ставки визначає таку категорію, як податковий тягар.

Надмірне, необґрунтоване підвищення податкових ставок не тільки не призводить до зростання бюджетних надходжень, але й стимулює платника податків до ухилення від сплати податків, а в крайньому випадку – до відмови від об'єкта оподаткування (наприклад, відмови від оподатковуваного майна або підприємницької діяльності). Сплата податку, що не відповідає економічному стану платника податків, веде до зменшення його капіталу та ймовірного банкрутства, послаблює відтворювальну функцію капіталу і тим самим спричиняє погіршення економічного потенціалу держави та суспільства в цілому.

Податковий період являє собою календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків, після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Так, з податку доходи фізичних осіб податковий період становить один календарний рік, з єдиного податку вмененный дохід - квартал, по акцизам - календарний місяць.

Податковий період показує, як часто потрібно сплачувати той чи інший податок.

Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі. Так, податковий період з ПДВ, акцизів, податку на видобуток корисних копалин, податку на гральний бізнес, а також при використанні низки спеціальних податкових режимів (єдиний сільськогосподарський податок, єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності) не має звітних періодів і не має на увазі сплату авансових платежів.

У той самий час ЄСП, податки з прибутку і майно організацій обчислюються і сплачуються з урахуванням авансових платежів за підсумками звітних періодів. На звітні періоди розбиваються тривалі податкові періоди розміром календарний рік.

НК РФ встановлює загальні правила розрахунку податкового періоду, що застосовується до всіх податків. Якщо організація створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період з дня її створення до кінця цього року. При цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації. При створенні організації в день, що потрапляє в період з 1 грудня по 31 грудня, першим податковим періодом для неї є період з дня створення до кінця календарного року, наступного за роком створення.

Щодо податків, за якими податковий період встановлюється як календарний місяць чи квартал, зміна окремих податкових періодів провадиться за погодженням із податковим органом. [5, 7, 9, 12]

32. Строки сплати податків та зборів та їх зміна

Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно кожного податку та збору (ст. 57 ПК). Вони визначаються календарною датою. Перебіг терміну починається наступного дня після календарної дати або настання події (вчинення дії), якою визначено її початок.

Строк, що обчислюється роками, спливає у відповідний місяць та число останнього року строку. Роком (крім календарного року) визнається будь-який період, що складається з 12 календарних місяців, наступних поспіль.

Строк, що обчислюється кварталами, спливає в останній день останнього місяця строку. Квартал вважається рівним трьом місяцям, відлік кварталів ведеться з початку року.

Строк, який обчислюється місяцями, спливає у відповідний місяць та число останнього місяця строку. Якщо закінчення терміну посідає місяць, у якому немає відповідного числа, то термін спливає в останній день цього місяця.

Термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо не встановлено календарних днях. Робочим днем вважається день, який не визнаний відповідно до законодавства РФ вихідним та (або) неробочим святковим днем. Коли останній день терміну посідає день, визнаний відповідно до законодавством РФ вихідним і (чи) неробочим святковим днем, днем закінчення терміну вважається найближчий наступний його робочий день. Дія, для вчинення якого встановлено термін, може бути виконана до 24 години останнього дня строку. Якщо документи чи кошти було здано до організації зв'язку до 24 годин останнього дня терміну, то термін не вважається пропущеним.

При сплаті податку та збору з порушенням строку сплати платник податків (платник збору) сплачує штрафи та пені.

Зміною терміну сплати податку та збору визнається перенесення встановленого терміну сплати більш пізній термін. Строк сплати податку може бути змінено щодо всієї підлягає сплаті суми податку або її частини з нарахуванням відсотків на несплачену суму (сума заборгованості).

Зміна строку сплати податку та збору здійснюється у формі відстрочення, розстрочення, інвестиційного податкового кредиту.

Органами, до компетенції яких належить прийняття рішень про зміну термінів сплати податків і зборів (далі - уповноважені органи), є:

1. По федеральних податків і зборів - федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

2. За регіональними та місцевими податками - податкові органи за місцем перебування (проживання) заінтересованої особи. Рішення про зміну термінів сплати податків приймаються за узгодженням з відповідними фінансовими органами суб'єктів РФ, муніципальних утворень.

3. По податках, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, - федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері митної справи, або уповноважені їм митні органи.

4. По державному миту - органи державної влади та (або) особи, уповноважені відповідно до НК РФ приймати рішення про зміну строків сплати державного мита.

5. За єдиним соціальним податком (з 1 січня 2010 р. адмініструється відповідними фондами) - федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю та нагляду в галузі податків і зборів. Рішення про зміну строків сплати ЄСП приймаються за погодженням з органами позабюджетних фондів. [5, 6, 9, 10, 11]

33. Порядок обчислення та сплати податку

Порядок обчислення податку встановлено ст. 52 ПК.

Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, ставки та пільг. У випадках, передбачених законодавством РФ про податки та збори, обов'язок щодо обчислення суми податку може бути покладено на податковий орган або податкового агента. У разі якщо обов'язок щодо обчислення суми податку покладається на податковий орган, не пізніше 30 днів до настання строку платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні мають бути зазначені розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також строк сплати податку.

Податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Податкова ставка є величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки поділяються на тверді та відсоткові (пропорційні, прогресивні та регресивні). Податкова база та порядок її визначення, а також податкові ставки за федеральними податками встановлюються НК РФ.

Податкова база та порядок її визначення за регіональними та місцевими податками встановлюються НК РФ. Податкові ставки за регіональними та місцевими податками встановлюються відповідно до законів суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень у межах, встановлених НК РФ.

Податковий період - це календарний рік чи інший період часу стосовно окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.

Порядок сплати податків та зборів визначено ст. 58 ПК.

Сплата податку виробляється разової сплатою всієї суми податку чи іншому порядку, передбаченому НК РФ та інші актами законодавства.

Сплата провадиться у готівковій або безготівковій формі. За відсутності банку платники податків (податкові агенти), що є фізичними особами, можуть сплачувати податки через касу місцевої адміністрації або через організацію федерального поштового зв'язку. Порядок сплати регіональних та місцевих податків встановлюється відповідно до законів суб'єктів РФ та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.

Списання безнадійних боргів із податків та зборів визначено ст. 59 ПК.

Недоїмка, що числиться за окремими платниками податків, стягнення якої виявилося неможливим через причини економічного, соціального чи юридичного характеру, визнається безнадійною і списується у порядку, встановленому:

1) за федеральними податками та зборами - Урядом РФ;

2) за регіональними та місцевими податками та зборами - відповідно виконавчими органами суб'єктів РФ та місцевими адміністраціями.

Обов'язки банків щодо виконання доручень на перерахування податків і зборів та рішень про стягнення податків та зборів встановлені ст. 60 ПК.

Сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків за цим або іншим податком, погашення недоїмки або повернення платнику податків.

Залік чи повернення суми зайво сплаченого податку провадиться податковим органом за місцем обліку платника податків без нарахування відсотків на цю суму. Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про суму надміру сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту. [9, 11, 12, 16]

34. Податковий обов'язок як норма податкового законодавства. Обов'язок зі сплати податку

Податковий обов'язок - це врегульоване нормами права ставлення, у якого відбувається виконання конституційної обов'язки сплати податку.

Обов'язок зі сплати податків і зборів носить публічно-правовий характер і є правовідносинами між платниками податків і державою як суб'єктом суверенної влади.

У вузькому значенні податковий обов'язок розглядають як обов'язок платника податків сплатити державі відповідну суму у порядку та строки, визначені законодавством про податки та збори.

Податкова обов'язок у сенсі включає всю сукупність обов'язків і прав, у її змісті можна назвати кілька основних блоків:

- обов'язок щодо реєстрації платника податків у податковому органі та ведення податкового обліку;

- обов'язок зі сплати податків та зборів;

- обов'язок щодо складання, подання та зберігання податкової звітності.

Центральне місце у змісті податкового обов'язку займає обов'язок зі сплати податків та зборів. Саме вона ототожнюється з податковим обов'язком у вузькому значенні. Категорія "обов'язок зі сплати податків і зборів" знайшла своє правове втілення в Конституції РФ (ст. 57) та ПК РФ (ст. 3).

Обов'язок зі сплати податку - єдина у системі обов'язків платника податків - має конституційно-правовий характер. У ст. 57 Конституції РФ встановлюється, що " кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки та збори " .

Податковий обов'язок виникає, змінюється та припиняється за наявності підстав, встановлених податковим законодавством. Загальними підставами є наявність у платника податків об'єкта оподаткування та закінчення податкового періоду, після закінчення якого податок має бути обчислений та сплачений.

Відповідно до ст. 44 НК РФ податковий обов'язок припиняється:

1) зі сплатою податку (збору) платником податків;

2) із виникненням інших обставин, з якими податкове законодавство пов'язує припинення податкового обов'язку;

3) зі смертю платника податків або зі визнанням його померлим;

4) з ліквідацією організації-платника податків.

За загальним правилом податковий обов'язок припиняється його належним виконанням, тобто коли податок сплачено платником податків своєчасно та в повному обсязі.

До інших обставин, які тягнуть за собою припинення податкового обов'язку, можна віднести: утримання податку податковим агентом (п. 2 ст. 45 ПК); примусове стягнення податку з допомогою безготівкових коштів чи іншого майна платника податків (ст. 46-48 НК); сплата податку реорганізованою організацією її правонаступником (ст. 50 ПК); сплата податку особою, уповноваженою органом опіки та піклування, за безвісно відсутнього платника податків (п. 1 ст. 51 ПК); сплата податку опікуном за недієздатного платника податків (п. 2 ст. 51 ПК); списання безнадійних боргів із податків (ст. 59 ПК); сплата податку поручителем за платника податків (ст. 74 ПК); залік надміру сплаченої чи надмірно стягнутої суми податку рахунок майбутніх платежів (ст. 78, 79 ПК) та інших.

Смерть платника податків чи визнання його померлим також припиняє податкову обов'язок, що з особистим характером сплати податку. [2, 4, 9, 11]

35. Виконання податкового обов'язку, способи його забезпечення

Виконання податкового обов'язку полягає у скоєнні платником податків тих дій, які становлять обов'язок даного суб'єкта, тобто, насамперед, у передачі державі, муніципальному освіті, як правило, у власність певної кількості коштів. Предметом виконання податкового обов'язку є гроші: сплата податку, як це випливає із ст. 8 ПК, провадиться у вигляді вилучення з володіння і, як правило, власності зобов'язаної особи саме грошей.

Податковий обов'язок має бути виконаний:

- Належним суб'єктом;

- у належному повному обсязі;

- у встановлені податковим законодавством строки;

- у визначеному податковим законодавством місці;

- Вказаним податковим законом способом;

- у встановленій податковим законом формі.

Належним суб'єктом у виконанні податкової обов'язки визнається організація чи фізична особа, у яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки чи сборы.

НК РФ встановлює, що виконання податкового обов'язку здійснюється платником податків самостійно, якщо інше встановлено НК РФ (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Таким чином, суб'єктом виконання податкового обов'язку є платник податків, за винятком тих випадків, коли податковим законодавством виконання податкового обов'язку повністю або частково покладено на третіх осіб. У встановлених податковим законодавством випадках обов'язок зі сплати податку покладається на податкового агента: при виплаті роботодавцями доходів фізичним особам, при розрахунках з іноземними юридичними особами, які не перебувають на обліку в податковому органі Російської Федерації, та інших випадках.

До засобів забезпечення податкового обов'язку згідно зі ст. 72 НК РФ відносяться:

1) заставу майна;

2) порука;

3) пеня;

4) призупинення операцій з рахунках у банку;

5) накладення арешту на майно платника податків.

Перші два можна умовно віднести до цивільно-правових способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків та зборів, останні два – до адміністративно-правових. Усі засоби забезпечення у податковому праві мають виключно майновий характер.

ст. 329 ДК РФ прямо називає заставу та поруку в числі способів забезпечення цивільно-правових зобов'язань. НК РФ встановлює, що до правовідносин, що виникають при встановленні застави та поруки як спосіб забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків і зборів, застосовуються положення цивільного законодавства, якщо інше не передбачено податковим законодавством (п. 7 ст. 73, п. 6 ст. 74 НК РФ). Таким чином, норми цивільного законодавства, що регулюють інститути застави та поруки, виступають тут як загальні норми, а відповідні норми НК РФ - спеціальних.

Застосування застави та поруки у сфері оподаткування обмежується випадками зміни термінів виконання податкового обов'язку, тобто відстрочення, розстрочення, інвестиційного податкового кредиту. Пеня, призупинення операцій із рахунках банку і арешт майна застосовуються у випадках, коли податковому органу необхідно здійснити примусове стягнення податку. [2, 3, 9, 16]

36. Податкові органи як суб'єкти податкових правовідносин. Функції регіональних органів Федеральної Податкової служби у суб'єктах РФ та їх права

Законодавством передбачається обов'язкова участь держави у податкових правовідносинах в особі податкових органів, до яких належать Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи. У випадках, передбачених НК РФ, повноваженнями податкових органів мають митні органи та фінансові органи. Податкові органи діють у межах своєї компетенції та відповідно до законодавства Російської Федерації. Здійснюючи свої функції, податкові, митні та фінансові органи взаємодіють у межах, встановлених законодавством про податки та збори. Податкові органи здійснюють свої функції та взаємодіють з федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами у вигляді реалізації повноважень, передбачених НК РФ та іншими нормативними правовими актами Російської Федерації. Федеральна податкова служба виконує такі функции: - проводить безпосередньо організує роботу державних податкових інспекцій щодо здійснення контролю над дотриманням законодавства про податки та інших платежах до бюджету;

- виробляє в міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах та організаціях, заснованих на будь-яких формах власності, та у громадян перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку планів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків та інших платежів у бюджет;

- організує роботу державних податкових інспекцій з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безгосподарного майна, майна, що перейшло за правом спадкування до держави, та скарбів;

- здійснює повернення надмірно стягнутих та сплачених податків та інших обов'язкових платежів до бюджету через кредитні організації;

- аналізує звітні, статистичні дані та результати перевірок на місцях, готує на їх основі пропозиції щодо розробки інструктивних методичних вказівок та інших документів.

Податкові органи мають право:

- вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, які є підставами для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення та своєчасність сплати податків;

- Проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ;

- проводити при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента вилучення документів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;

- Припиняти операції за рахунками осіб у банках і накладати арешт на майно платників податків та інших осіб у порядку, передбаченому НК РФ;

- оглядати (обстежити) будь-які використовувані платником податків для отримання доходу чи пов'язані із змістом об'єктів оподаткування, незалежно від місця їх перебування, виробничі, складські, торгові та інші приміщення та території, проводити інвентаризацію майна, що належить платнику податків.

Порядок проведення інвентаризації майна платника податків за податкової перевірки затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації;

- визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної інформації, а також даних про інші аналогічні платники податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгівельних приміщень або територій, що використовуються платником податків для отримання доходу або пов'язаних із утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку обчислити податки;

- стягувати недоїмки з податків і зборів, і навіть пені у порядку, встановленому НК РФ;

- викликати на підставі письмового повідомлення до податкових органів платників податків, платників зборів, податкових агентів для надання пояснень у зв'язку зі сплатою (перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою;

- вимагати від платників податків та інших осіб усунення виявлених порушень законодавства про податки та збори та контролювати виконання зазначених вимог;

- Вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інших осіб та інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків та інших зобов'язаних осіб сум податків та санкцій за податкові правопорушення;

- залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів та перекладачів;

- викликати як свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;

- заявляти клопотання про анулювання або про зупинення дії виданих юридичним та фізичним особам ліцензій на право провадження певних видів діяльності.

Податкові органи мають право пред'являти до судів загальної юрисдикції або арбітражних судів позови:

- про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки та збори;

- про визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця;

- Про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми на підставах, встановлених законодавством Російської Федерації;

- про стягнення заборгованості з податків, зборів, пені, штрафів до бюджетів та позабюджетних фондів;

- про дострокове розірвання договору про податковий кредит та про інвестиційний податковий кредит;

- В інших випадках, передбачених НК РФ.

Податкові органи здійснюють та інші права, передбачені НК РФ та іншими федеральними законами.

Вищі податкові органи мають право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі невідповідності зазначених рішень законодавству про податки та збори. [4, 5, 6, 9]

37. Платники податків, платники зборів: поняття та види. Облік платників податків

Відповідно до ст. 19 НК РФ платники податків і платники зборів (далі - платники податків) - це організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати, відповідно, податки та (або) збори.

Платники податків поділяються на фізичних осіб та організації.

Відповідно до ст. 11 НК РФ до фізичних осіб відносяться:

а) громадяни Російської Федерації;

б) іноземні громадяни;

в) особи без громадянства (апатриди).

Вік і свідомість не впливають на визнання фізичної особи платником податків.

Серед фізичних осіб в окрему категорію платників податків виділено індивідуальних підприємців - фізичних осіб, які зареєстровані в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, які заснували адвокатські кабінети.

До платників податків-організацій законодавець відносить дві категорії суб'єктів:

а) російські організації;

б) іноземні організації.

Під російськими організаціями розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, під іноземними - іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені біля Російської Федерації.

Для дієвого здійснення податкового контролю запроваджено обов'язкову для платників податків постановку на облік у податкових органах за місцем розташування організації, місцезнаходженням її філій та представництв, місцем проживання фізичної особи, а також за місцезнаходженням належного платникам податків нерухомого майна та транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Якщо до складу організації входять філії, представництва або в неї на праві власності є нерухоме майно, що підлягає оподаткуванню, організація повинна стати на облік у податковому органі не лише за місцем свого знаходження, а й за місцем знаходження кожної філії та (або) представництва та місця знаходження майна та транспортних засобів.

Основи правового регулювання постановки на податковий облік визначено у ст. 83-86 НК РФ та у Постанові Уряду РФ від 10 березня 1999 р. "Про порядок ведення єдиного державного реєстру платників податків".

Постановка на облік організацій або індивідуальних підприємців не залежить від того, чи є у платників податків доходи, що підлягають оподаткуванню.

При постановці на облік платнику податків присвоюється ідентифікаційний номер (ІПН) і його вносять до Єдиного державного реєстру платників податків. Порядок та умови присвоєння ІПН затверджені наказом Державної податкової служби Росії від 27 листопада 1998 р., відповідно до якого привласнений ІПН є єдиним на території всієї країни при сплаті всіх видів податків і зборів. Цей номер зазначається на всіх звітних документах, деклараціях, які подаються платником податків податковому органу.

Заява про постановку на облік організації або індивідуального підприємця подається до відповідних податкових органів протягом 10 днів з дня їх державної реєстрації, а при здійсненні діяльності в нашій країні через філію чи представництво – протягом 10 днів з дня їх створення. [2, 9, 11, 12]

Окремо виділяють обов'язок органів, установ, організацій та посадових осіб повідомляти до податкових органів відомості, пов'язані з урахуванням платників податків.

1. Органи юстиції, які видають ліцензії на право нотаріальної діяльності та наділяють нотаріусів повноваженнями, зобов'язані повідомляти до податкового органу за місцем свого знаходження про фізичних осіб, які отримали ліцензії на право нотаріальної діяльності та (або) призначених на посаду нотаріуса, який займається приватною практикою. від неї протягом п'яти днів з дня видання відповідного наказу.

2. Адвокатські палати суб'єктів Російської Федерації зобов'язані не пізніше 10-го числа кожного місяця повідомляти податковий орган за місцезнаходженням адвокатської палати суб'єкта Російської Федерації відомості про адвокатів, внесені в попередньому місяці до реєстру адвокатів суб'єкта Російської Федерації (у тому числі відомості про обрану ними) формі адвокатської освіти) або виключені із зазначеного реєстру, а також про прийняті за цей місяць рішення про зупинення (відновлення) статусу адвокатів.

3. Органи, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання або реєстрацію актів цивільного стану фізичних осіб, зобов'язані повідомляти відповідно про факти реєстрації фізичної особи за місцем проживання або про факти народження та смерті фізичних осіб до податкових органів за місцем свого перебування протягом 10 днів після реєстрації зазначених осіб чи фактів.

4. Органи, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та правочинів з ним, органи, що здійснюють реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти відомості про розташоване на підвідомчій їм території нерухоме майно, про транспортні засоби, зареєстровані в цих органах (правах та угодах, зареєстрованих) у цих органах), та про їх власників до податкових органів за місцем свого перебування протягом 10 днів з дня відповідної реєстрації.

5. Органи опіки та піклування, виховні, лікувальні установи, установи соціального захисту населення та інші аналогічні установи, які відповідно до федерального законодавства здійснюють опіку, піклування або управління майном підопічного, зобов'язані повідомляти про стан його майна.

6. Органи (установи), уповноважені вчиняти нотаріальні дії, та нотаріуси, що займаються приватною практикою, зобов'язані повідомляти про видачу свідоцтв про право на спадщину та про нотаріальне посвідчення договорів дарування до податкових органів відповідно за місцем свого перебування, місцем проживання не пізніше дня відповідного нотаріального посвідчення, якщо інше передбачено НК РФ.

7. Органи, які здійснюють облік та (або) реєстрацію користувачів природними ресурсами, а також ліцензування діяльності, пов'язаної з користуванням цими ресурсами, зобов'язані повідомляти про надання прав на таке користування, які є об'єктом оподаткування, до податкових органів за місцем свого перебування протягом 10 днів. після реєстрації (видачі відповідної ліцензії, дозволу) природокористувача.

8. Органи, які здійснюють видачу та заміну документів, що засвідчують особу громадянина Російської Федерації на території Російської Федерації, зобов'язані повідомляти податковий орган за місцем проживання громадянина.

9. Органи та організації, що здійснюють акредитацію філій та представництв іноземних юридичних осіб, зобов'язані повідомляти податкові органи за місцем свого знаходження відомості про акредитацію (про позбавлення акредитації) філій та представництв іноземних юридичних осіб. [2, 3, 5, 9, 16]

38. Права та обов'язки платників податків. Оскарження актів податків органів

Відповідно до ст. 21 НК РФ платники податків мають право:

- отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про чинні податки та збори, законодавство про податки та збори та про інші акти, що містять норми законодавства про податки та збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб;

- отримувати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки та збори, від фінансових органів у суб'єктах РФ та органів місцевого самоврядування з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів РФ про податки та збори та нормативні правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки та збори;

- використовувати податкові пільги за наявності підстав та у порядку, встановленому законодавством про податки та збори;

- Отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку та на умовах, встановлених НК РФ;

- на своєчасний залік чи повернення сум надмірно сплачених чи надмірно стягнутих податків, пені, штрафів;

- представляти свої інтереси у податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

- подавати податковим органам та їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

- бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

- отримувати копії акта податкової перевірки та рішень податкових органів, а також податкового повідомлення та вимоги про сплату податків;

- вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки та збори під час здійснення ними дій щодо платників податків;

- не виконувати неправомірні акти та вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;

- оскаржити в установленому порядку акти податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

- Вимагати дотримання податкової таємниці;

- вимагати в установленому порядку відшкодування у повному обсязі збитків, завданих незаконними рішеннями податкових органів чи незаконними діями (бездіяльністю) їхніх посадових осіб.

Платники податків зобов'язані:

- сплачувати законно встановлені податки;

- стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачено НК РФ;

- вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки та збори;

- подавати до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкові декларації з тих податків, які вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки та збори, а також бухгалтерську звітність;

- Подавати податковим органам та їх посадовим особам у випадках, передбачених НК РФ, документи, необхідні для обчислення та сплати податків;

- виконувати законні вимоги податкового органу щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки та збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів під час виконання ними своїх службових обов'язків;

- надавати податковому органу необхідну інформацію та документи у випадках та порядку, передбаченому НК РФ;

- протягом чотирьох років забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення та сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій – також і зроблені витрати) та сплачені (утримані) податки.

Платники податків - організації та індивідуальні підприємці - крім вищезгаданих обов'язків зобов'язані письмово повідомляти податковий орган за місцем обліку:

- про відкриття або закриття рахунків – у десятиденний строк;

- про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - у строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;

- Про всіх відокремлених підрозділах, створених на території Російської Федерації, - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;

- про оголошення неспроможності (банкрутства), ліквідацію або реорганізацію - у строк не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;

- про зміну свого місця перебування або місця проживання - у строк не пізніше десяти днів з моменту такої зміни.

Акти податкових органів, дії чи бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені до вищого податкового органу (вищої посадової особи) або до суду. Так, наприклад, платник податків може звернутися зі скаргою до суду або вищого податкового органу на бездіяльність посадової особи податкового органу щодо повернення або заліку надміру сплачених або зайво стягнутих сум податків, пені та штрафів у порядку, передбаченому НК РФ.

Подання скарги до вищого податкового органу (вищої посадової особи) не виключає права на одночасне або подальше подання аналогічної скарги до суду. Судове оскарження актів (у тому числі нормативних) податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб організаціями та індивідуальними підприємцями провадиться шляхом подання позовної заяви до арбітражного суду відповідно до арбітражного процесуального законодавства. А судове оскарження актів (у тому числі нормативних) податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб фізичними особами, які не є індивідуальними підприємцями, провадиться шляхом подання позовної заяви до суду загальної юрисдикції відповідно до законодавства про оскарження до суду неправомірних дій державних органів та посадових осіб. осіб.

Скарга на акт податкового органу, дії чи бездіяльність його посадової особи подається відповідно до вищого податкового органу або вищої посадової особи цього органу (ст. 139 НК РФ).

Кодекс встановлює певні вимоги щодо процедури подання скарги. Скарга до вищого податкового органу (вищої посадової особи) подається протягом трьох місяців з дня, коли платник податків дізнався або повинен був дізнатися про порушення своїх прав. До скарги можуть бути додані документи, що її обґрунтовують. У разі пропуску з поважної причини строку подання скарги цей термін за заявою особи, яка подає скаргу, може бути відновлена вищою посадовою особою податкового органу або вищим податковим органом. Скарга подається у письмовій формі відповідному податковому органу чи посадовій особі. [4, 7, 9, 10]

39. Законні та уповноважені представники платника податків: загальні положення. Порядок здійснення їх повноважень

Законним представником платника податків або платника зборів – організації – визнаються особи, уповноважені представляти цю організацію на підставі закону або її установчих документів.

Законним представником платника податків або платника зборів - фізичної особи - визнаються особи, які виступають як його представники відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації. Представництво, як відомо, є інститутом громадянського права. Проте відповідно до п. 3 ст. 2 ЦК України до майнових відносин, заснованих на владному підпорядкуванні однієї сторони іншої, у тому числі податкових відносин, цивільне законодавство застосовується у випадках, якщо це передбачено законодавством.

Норму, яка передбачає застосування цивільного законодавства, що регулює представництво у податкових відносинах, закріплено у ст. 27 НК РФ.

Відповідно до ст. 26, 28, 29, 30 ЦК РФ законними представниками є батьки, усиновлювачі, піклувальники, опікуни. Батьки, усиновлювачі, а також відповідно до ст. 31 ДК РФ опікуни та піклувальники виступають на захист прав та обов'язків своїх підопічних у відносинах з будь-якими особами без спеціального повноваження.

Уповноваженим представником платника податків та платника зборів визнається фізична чи юридична особа, уповноважена платником податків або платником зборів представляти його інтереси у податкових відносинах.

У п. 2 ст. 29 НК РФ міститься забороняюча норма, згідно з якою не можуть бути уповноваженими представниками платників податків або платників зборів посадові особи податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, судді, слідчі та прокурори.

Уповноважений представник платника податків чи платника зборів організації здійснює свої повноваження виходячи з доручення, що видається порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.

Уповноважений представник платника податків або платника зборів – фізичної особи – здійснює свої повноваження на підставі нотаріально завіреної довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально засвідченої.

До нотаріально засвідчених довіреностей відповідно до п. 3 ст. 185 ЦК України прирівнюються:

1) довіреності військовослужбовців та інших осіб, які перебувають на лікуванні у госпіталях, санаторіях та інших військово-лікувальних установах, засвідчені начальником такої установи, її заступником у медичній частині, старшим або черговим лікарем;

2) довіреності військовослужбовців, а в пунктах дислокації військових частин, з'єднань, установ та військово-навчальних закладів, де немає нотаріальних контор та інших органів, які здійснюють нотаріальні дії, а також довіреності робітників і службовців, членів їх сімей та членів сімей військовослужбовців, начальником) цієї частини, з'єднання, установи чи закладу;

3) довіреності осіб, які перебувають у місцях позбавлення волі, засвідчені начальником відповідного місця позбавлення волі;

4) довіреності повнолітніх дієздатних громадян, які перебувають у установах соціального захисту населення, засвідчені адміністрацією цієї установи або керівником (його заступником) відповідного органу соціального захисту населення. [3, 6, 8, 9, 11]

40. Податковий контроль: загальні положення. Повноваження податкових органів під час проведення заходів податкового контролю. Податкові перевірки

Податковий контроль здійснюється на всіх етапах та стадіях оподаткування, затрагує всі аспекти податкових правовідносин. Податковий контроль - це владні дії уповноважених органів держави щодо перевірки законності обчислення, утримання та сплати податків платниками податків та податковими агентами. Суб'єктами податкового контролю виступають державні органи спеціальної компетенції. У повному обсязі здійснювати податковий контроль мають право податкові органи. Окремими контрольними повноваженнями у сфері оподаткування наділені митні органи та органи внутрішніх справ. Підконтрольними суб'єктами є будь-які державні та муніципальні органи, організації та фізичні особи, які беруть участь у податкових правовідносинах як платники податків або податкові агенти. Об'єкт податкового контролю - фінансово-господарська діяльність зазначених осіб, яка так чи інакше порушує питання оподаткування, предмет податкового контролю - грошові документи, бухгалтерські книги, звіти, плани, кошториси, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та інших обов'язкових платежів у бюджети всіх рівнів.

Відповідно до ст. 82 ПК податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції у вигляді податкових перевірок, отримання пояснень підконтрольних суб'єктів, перевірки даних обліку та звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ .

Вимога пояснень. Відповідно до п. 1 та 4 ст. 31 НК РФ податкові органи вправі вимагати від платника податків або податкового агента пояснення, що підтверджують правильність обчислення та своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, а також викликати їх на підставі письмового повідомлення для надання пояснень у зв'язку зі сплатою ними податків або у зв'язку з податків , а також в інших випадках, пов'язаних із виконанням податкового законодавства.

Інвентаризація. Відповідно до п. 6 ст. 31 НК РФ порядок проведення інвентаризації майна платників податків при виїзній податковій перевірці затверджується Мінфіном РФ та МНС РФ.

Огляд. Відповідно до ст. 89 НК РФ посадові особи податкових органів, здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть оглядати (обстежити) документи та предмети, а також виробничі, складські, торгові та інші приміщення та території, які використовуються платником податків для отримання доходу або пов'язані із змістом об'єктів оподаткування.

Вимога документів. Відповідно до ст. 31 НК РФ податкові органи мають право вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, що є підставами для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення та своєчасно (утримання та перерахування) податків.

Виїмка документів та предметів. Порядок виїмки документів та предметів регулюється ст. 94 НК РФ.

Експертиза.

Залучення спеціаліста. Участь особи як фахівця не виключає можливості його опитування з цих обставин як свідка (ст. 96 НК РФ).

Залучення перекладача.

Опитування свідків. [4, 7, 9, 12]

41. Кам'яні та виїзні податкові перевірки

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі поданих платником податків податкових декларацій та документів, що є підставою для обчислення та сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.

Камеральна перевірка здійснюється уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу.

НК РФ обмежує проведення камеральної перевірки тримісячним терміном, продовження якого не допускається. Обчислення строку починається з дня подання податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення та сплати податку.

Камеральна перевірка складається, насамперед, із аналізу повноти та своєчасності подання податкової звітності, контролю правильності обчислення того чи іншого податку, перевірки обґрунтованості застосування податкових пільг.

Велике значення мають податкові декларації та бухгалтерська звітність, подані платником податків за попередні податкові періоди, а також інформація, одержана від інших державних органів.

Податковий орган має право витребувати в платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення та своєчасність сплати податків.

На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган спрямовує вимогу щодо сплати відповідної суми податку та пені.

НК РФ не встановлює, яким документом мають оформлятися результати камеральної перевірки – складання акта камеральної перевірки законом не передбачено. Нині результати камеральних перевірок оформлюються доповідними (службовими) записками, складеними податковими інспекторами, які перевірку, з ім'ям керівника податкового органу.

Виїзні податкові перевірки – найефективніша форма податкового контролю.

Основний зміст виїзної податкової перевірки - перевірка правильності обчислення та своєчасності сплати (утримання та перерахування) одного або декількох податків за місцезнаходженням платника податків на основі вивчення як документальних джерел інформації, так і фактичного стану об'єктів оподаткування (Постанова КС РФ від 16.07.2004 № 14 П).

Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу.

У рішенні зазначаються:

- найменування податкового органу, номер рішення та дата його винесення;

- найменування платника податків, його ідентифікаційний номер;

- період фінансово-господарської діяльності, протягом якого проводиться перевірка;

- питання перевірки (види податків, якими вона проводиться); П.І.Б. та класні чини (спеціальні звання) осіб, які входять до складу групи, що перевіряє;

- підпис посадової особи, яка винесла рішення із зазначенням його П.І.Б., посади та класного чину.

Як правові гарантії для особи, що перевіряється, встановлено двомісячний строк проведення виїзної податкової перевірки, трирічний давнісний строк для перевірки комерційної діяльності платника податків, заборона на проведення повторних перевірок, право на оскарження, обов'язок податкових органів дотримуватися податкової таємниці та відшкодувати платнику податків збитки, заподіяні. [5, 6, 9, 11, 12]

42. Адміністративна відповідальність порушення податкового законодавства. Порядок застосування санкцій через суд

Склади податкових правопорушень, які слід адміністративна відповідальність, містяться у НК РФ і Кодексі РФ про адміністративні правопорушення (КоАП).

У Кодексі РФ про адміністративні правопорушення передбачені такі склади податкових правопорушень, скоєних платниками податків, платниками зборів, податковими агентами.

- відповідно до ст. 15.3 КпАП настає відповідальність за порушення строку постановки на облік у податковому органі чи органі державного позабюджетного фонду.

- відповідальність за порушення терміну подання відомостей про відкриття та про закриття рахунку в банку чи іншій кредитній організації настає згідно зі ст. 15.4 КпАП.

- Порушення строків подання податкової декларації тягне за собою відповідальність відповідно до ст. 15.5 КпАП.

- Ненадання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей у неповному обсязі або у спотвореному вигляді тягне за собою відповідальність за ст. 15.6 КпАП.

- передбачено відповідальність за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності (ст.15.11), за випуск або продаж товарів, що підлягають маркуванню та продукції без маркування (ст. 15.12) та ухилення від подання декларації про обсяг виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції або декларації про використання етилового спирту (ст. 15.13 КпАП).

Кодексом передбачається відповідальність як платників податків, а й інших зобов'язаних осіб, зокрема, кредитних організацій, їх посадових осіб.

Після винесення рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, або в інших випадках, коли позасудовий порядок стягнення податкових санкцій не допускається, відповідний податковий орган звертається з позовною заявою до суду про стягнення з цієї особи, яка залучається до відповідальності скоєння податкового правопорушення, податкової санкції, встановленої НК РФ.

До звернення до суду податковий орган зобов'язаний запропонувати особі, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції.

У разі якщо особа, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, відмовилася добровільно сплатити суму податкової санкції або пропустила термін сплати, зазначений у вимогі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з цієї особи податкової санкції, встановленої ПК РФ, за вчинення даного податкового правопорушення.

Позовна заява про стягнення податкової санкції з організації або індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції.

До позовної заяви додаються рішення податкового органу та інші матеріали справи, одержані у процесі податкової перевірки.

У необхідних випадках одночасно з поданням позовної заяви про стягнення податкової санкції з особи, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, податковий орган може направити до суду клопотання про забезпечення позову у порядку, передбаченому цивільним процесуальним законодавством України та арбітражним процесуальним законодавством України. [2, 3, 8, 9]

43. Податкове правопорушення: поняття та ознаки. Склад податкового правопорушення

Податкове правопорушення - винно вчинене, шкідливе, протиправне діяння (дія чи бездіяльність), яке НК РФ встановлено відповідальність (ст. 106 НК РФ). Ознаки податкового правопорушення включають протиправність, реальність, винність, караність.

Протиправність полягає у порушенні чинних норм податкового законодавства. Вчинення шкідливого, що засуджується діяння, що завдає шкоди суспільним відносинам, але не передбачене НК РФ як податкове правопорушення, не є підставою податкової відповідальності.

Податкове правопорушення має бути скоєно реально. Це означає, що відповідальність настає лише фактично вчинене, тобто об'єктивоване зовні, діяння. У цьому податкове правопорушення може висловитися у вигляді дії чи бездіяльності.

Карність. Не всяке невиконання юридичного обов'язку чи недотримання заборони, встановленого податковим законодавством, є податковим правопорушенням. Їм визнаються лише дії, вчинення яких тягне за собою застосування податкових санкцій.

Винність. Винність виявляється у психічно-вольовому відношенні порушника до правопорушення та її шкідливим последствиям. Правопорушення можливе лише тоді, коли у порушника існує реальна можливість вибору своєї поведінки, іншими словами, коли вони можуть вчинити по-різному – правомірно чи неправомірно – залежно від свого свідомо-вольового розсуду.

Склад податкового правопорушення є сукупність встановлених НК РФ фактичних обставин та ознак, наявність яких дозволяє кваліфікувати протиправне діяння як певне податкове правопорушення. Традиційно склад правопорушення включає чотири обов'язкові елементи: об'єкт, суб'єкт, об'єктивну та суб'єктивну сторони.

Об'єктом податкових правопорушень виступають фіскальні інтереси держави, створені задля формування доходної частини бюджетів всіх рівнів та позабюджетних фондів.

Суб'єкт податкового правопорушення - деліктоздатні фізичні особи чи організації, які вчинили податкове правопорушення. Деліктоздатність - це здатність особи до свідомо-вольової поведінки, тобто здатність усвідомлювати свої вчинки, керувати ними.

Об'єктивна сторона - характеристика протиправного дії (час, місце, зброя, метод, обстановка скоєння правопорушення), обсяг і характеру шкідливих наслідків, причинний зв'язок між діянням і шкідливими последствиями. Склади податкових правопорушень, об'єктивна сторона яких є єдність трьох елементів - протиправного діяння, шкоди та причинного зв'язку з-поміж них, називаються матеріальними. Формальні склади безпосередньо пов'язуються з фактичним настанням шкідливих наслідків, достатньо самого факту скоєння протиправного діяння. До матеріальних складів належить, наприклад, несплата чи неповна сплата податку, до формальних – відмова експерта чи фахівця від участі у проведенні податкової перевірки. Протиправне діяння може висловитися у дії (невиконання обов'язків) чи бездіяльності (недотримання заборон).

Суб'єктивна сторона – свідомо-вольові ознаки податкового правопорушення. Крім провини вони включають мотиви та цілі правопорушника. Мотиви є спонукальні причини, якими керувався порушник, мети - кінцевий результат, якого він прагнув. [4, 9, 11, 13]

44. Основні податкові правовідносини: поняття, ознаки, склад

1. Порушення строку постановки на облік у податковому органі.

Порушення платником податків встановленого терміну подання заяви про постановку на облік у податковому органі (ст. 116 НК РФ) тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 тис. рублів. У разі порушення терміну подання заяви більш ніж 90 днів розмір штрафу збільшується до 10 тис. рублів. Невідповідність заяви про постановку на облік формально встановлених вимог не є підставою для притягнення платника податків до відповідальності.

Платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцезнаходженням організації, місцем перебування її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належного їм нерухомого майна та транспортних засобів (п. 1 ст. 83 НК РФ). У цьому відповідальність за ст. 116 НК РФ може наступити лише за порушення обов'язку стати на облік за місцем перебування відокремленого підрозділу юридичної особи.

Для застосування відповідальності за ст. 116 НК РФ необхідно насамперед довести наявність відокремленого підрозділу, у якому здійснювалася діяльність без постановки на облік.

У разі недотримання платником податків у встановлені терміни своїх обов'язків щодо постановки на облік податкові органи зобов'язані вживати заходів для обліку такого платника податків (п. 10 ст. 83 НК РФ).

Причому постановка на облік з ініціативи податкового органу не звільняє платника податків від відповідальності порушення терміну постановки на облік (ст. 116 НК РФ) чи ухиляння постановки на облік (ст. 117 НК РФ).

2. Несплата чи неповна сплата сум податку.

Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 % від несплачених сум податку. Ті ж дії, вчинені спеціально, тягнуть за собою стягнення штрафу у вигляді 40 % від несплачених сум податку.

Склад є матеріальним, тому застосовується після закінчення податкового періоду.

Статті 120 і 122 НК РФ, що містять недостатньо розмежовані між собою склади податкових правопорушень, не можуть застосовуватися одночасно як підстава притягнення до відповідальності за скоєння тих самих неправомірних дій (Визначення КС РФ від 18.01.2001 № 6-О). У зв'язку з цим при розгляді спорів, пов'язаних із притягненням платника податків до відповідальності за грубе порушення правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, що спричинило заниження податкової бази, необхідно виходити з того, що відповідальність за дане порушення встановлено п. 3 ст. 120 НК РФ. Якщо ж заниження податкової бази, що спричинило несплату чи неповну сплату сум податку, відбулося з інших підстав, ніж зазначено в абзаці третьому п. 3 ст. 120 НК РФ, платник податків відповідає, передбачену ст. 122 НК РФ.

"Несплата або неповна сплата сум податку" означає виникнення у платника податків заборгованості перед бюджетом щодо сплати конкретного податку внаслідок здійснення зазначених у ст. 122 НК РФ діянь (дій чи бездіяльності). У зв'язку з цим, якщо в попередньому періоді у платника податків є переплата певного податку, яка перекриває або дорівнює сумі того ж податку, заниженою в наступному періоді та підлягає сплаті до того ж бюджету (позабюджетний фонд), і зазначена переплата не була раніше зарахована в рахунок інших заборгованостей з цього податку, склад правопорушення, передбачений ст. 122 НК РФ, відсутня, оскільки заниження суми податку призвело до виникнення заборгованості перед бюджетом у частині сплати конкретного налога. [2, 4, 9, 11, 12]

45. Призупинення операцій за рахунками у банку та арешт майна платника податків як примусового стягнення податків

Призупинення операцій із рахунках банку є припинення банком всіх видаткових операцій із рахунку платника податків чи податкового агента. Цей захід застосовується для забезпечення виконання рішення про примусове стягнення податку.

Відповідно до ст. 76 НК РФ операції за рахунками платника податків може бути припинено у трьох випадках:

1) організація своєчасно не виконує вимогу податкового органу щодо сплати податків;

2) організація чи індивідуальний підприємець не подають податкову декларацію до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення встановленого строку;

3) організація чи індивідуальний підприємець відмовляються подати податкові декларації.

В останніх двох випадках призупинення операцій за рахунками скасовується не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання платниками податків податкової декларації.

Таким чином, щодо індивідуального підприємця призупинення операцій за його рахунками в банку може бути застосоване лише у разі неподання або відмови від подання до податкового органу податкової декларації, щодо ж організації цей захід застосовується також і з метою забезпечення виконання рішення про стягнення недоїмки та пені .

Рішення про зупинення операцій має бути доведено до відома платника податків - під розписку або в інший спосіб, що свідчить про дату отримання рішення. Призупинення операцій платника податків-організації за рахунками банку діє з моменту отримання банком відповідного рішення і до його скасування. Призупинення операцій за рахунками скасовується пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання податковому органу документів, що підтверджують виконання особою рішення про стягнення податку.

Арешт майна - дія податкового чи митного органу з санкції прокурора щодо тимчасового обмеження права власності платника податків (податкового агента) щодо його майна для забезпечення виконання рішення про стягнення податку.

Арешт майна застосовується лише до організацій за одночасної наявності двох умов:

1) невиконання платником податків (податковим агентом) у встановлений строк обов'язки щодо сплати податку;

2) достатні підстави вважати, що вказана особа вживе заходів, щоб сховатися чи приховати своє майно.

Арешт майна може бути повним чи частковим.

Арешт застосовується лише забезпечення стягнення податку з допомогою майна.

Арешт майна провадиться з санкції прокурора за обов'язкової участі понятих. Платник податків має право бути присутнім при арешті майна особисто або в особі свого представника. У нічний час проведення арешту не допускається, за винятком випадків, що не терплять зволікання. У протоколі про арешт майна або в описі, що додається до нього, перераховується і описується майно, що підлягає арешту, з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а при можливості - їх вартості. Платник податків має право оскаржити дії податкового органу до вищого податкового органу та (або) до суду, але сама по собі подання скарги не зупиняє дії постанови про накладення арешту на майно. Відчуження (за винятком виробленого під контролем або з дозволу податкового чи митного органу, який застосував арешт), розтрата або приховування майна, на яке накладено арешт, не допускаються. [5, 6, 9, 10, 16]

46. Податкові льготы: загальні положения. Характеристика основних податкових пільг

Податкові пільги - це переваги, надані окремим категоріям платників податків, включаючи можливість не сплачувати податок чи сплачувати їх у меншому размере. Сутність податкової пільги полягає у зниженні податкового навантаження.

Податкові пільги надаються або з метою соціального вирівнювання матеріального становища різних груп платників податків, матеріальної винагороди за особливі заслуги перед державою, стимулювання тих чи інших галузей, виробництв, напрямів комерційної діяльності, підтримки вітчизняного товаровиробника, залучення країну іноземних інвестицій (офшорні зони) і т.д. д.

Найчастіше податкові пільги покликані виконувати стимулюючу функцію і встановлюються з метою розвитку, підприємництва, фермерства, благодійності, інвестиційної діяльності.

Податкові пільги є законними засобами оптимізації оподаткування.

Форми податкових пільг досить різноманітні.

Розглянемо окремі види податкових льгот.

Відстрочка або розстрочка зі сплати податку та збору є зміною строку їх сплати за наявності підстав, передбачених НК РФ, на строк від одного до шести місяців відповідно з одноразовою або поетапною сплатою платником податків суми заборгованості.

Відстрочення або розстрочення щодо сплати податку може бути відповідно до п. 2 ст. 64 НК РФ надана зацікавленій особі за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) заподіяння цій особі шкоди внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;

2) затримки цій особі фінансування з бюджету чи оплати виконаного цією особою державного замовлення;

3) загрози банкрутства цієї особи у разі одноразової виплати їм податку;

4) якщо майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;

5) якщо виробництво та (або) реалізація товарів, робіт чи послуг особою носить сезонний характер. Перелік галузей та видів діяльності, що мають сезонний характер, затверджується Урядом РФ;

6) інших підстав, передбачених Митним кодексом РФ щодо податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Відстрочка або розстрочка зі сплати податку може бути надана за одним або кількома податками.

Якщо відстрочення або розстрочення щодо сплати податку надано з підстав, зазначених у пп. 3, 4 та 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на суму заборгованості нараховуються відсотки, виходячи зі ставки, що дорівнює одній другій ставки рефінансування Центрального банку РФ, що діяла за період відстрочення або розстрочення, якщо інше не передбачено митним законодавством РФ щодо податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митну кордон РФ.

Якщо відстрочення або розстрочення щодо сплати податків надано з підстав, зазначених у пп. 1 та 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, у сумі заборгованості відсотки не нараховуються.

Податковий кредит відповідно до ст. 65 НК РФ може бути надано зацікавленій особі терміном від трьох місяців до одного року за наявності хоча б однієї з наступних підстав, зазначених у пп. 1-3 п. 2 ст. 64 НК РФ:

1) заподіяння цій особі шкоди внаслідок обставин непереборної сили, тобто надзвичайних та невідворотних за цих умов обставин;

2) затримка цій особі фінансування з бюджету чи оплати виконаного цією особою державного замовлення;

3) загроза банкрутства цієї особи у разі одноразової виплати їм податку.

Податковий кредит може бути наданий за одним або декількома податками.

Податковий кредит надається заінтересованій особі за її заявою та оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом та зазначеною особою.

Подання та розгляд заяви заінтересованої особи про надання податкового кредиту, прийняття за нею рішення та набуття ним чинності відбуваються у порядку та у строки, встановлені ст. 64 НК РФ надання відстрочки чи розстрочки зі сплати податку та збору.

Рішення уповноваженого органу про надання заінтересованій особі податкового кредиту є підставою для укладання договору про податковий кредит, який має бути укладений протягом семи днів після ухвалення такого рішення.

Договір про податковий кредит повинен передбачати суму заборгованості (із зазначенням на податок, зі сплати якого надано податковий кредит), строк дії договору, що нараховуються на суму заборгованості відсотки, порядок погашення суми заборгованості та нарахованих відсотків, документи про майно, що є предметом застави, або порука, відповідальність сторін.

Копія договору про податковий кредит надається заінтересованою особою до податкового органу за місцем його обліку у п'ятиденний строк з дня укладання договору.

Інвестиційний податковий кредит відповідно до ст. 66 НК РФ є така зміна терміну сплати податку, у якому організації за наявності відповідних підстав (ст. 67 НК РФ) надається можливість протягом певного терміну й у межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапною сплатою суми кредиту і нарахованих процентов.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організації, а також з регіональних та місцевих податків.

Рішення про надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток організації у частині, що надходить до бюджету суб'єкта РФ, приймається фінансовим органом суб'єкта РФ.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк від одного до п'яти років.

Відповідно до ст. 67 НК РФ інвестиційний податковий кредит надається організації, що є платником відповідного податку, за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) проведення цією організацією науково-дослідних робіт чи технічного переозброєння власного виробництва, зокрема спрямованого створення робочих місць для інвалідів чи захист довкілля від забруднення промисловими отходами;

2) здійснення цією організацією впроваджувальної чи інноваційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини чи матеріалів;

3) виконання цією організацією особливо важливого замовлення із соціально-економічного розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.

Сума інвестиційного кредиту, наданого для проведення науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, становить 30% вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання, використовуваного для зазначених цілей.

В інших випадках суми кредиту визначаються угодою між уповноваженим органом та заінтересованою організацією.

Підстави для отримання інвестиційного податкового кредиту мають бути документально підтверджені заінтересованою організацією.

Залік чи повернення суми зайво сплаченого податку провадиться, якщо інше не встановлено НК РФ, податковим органом за місцем обліку платника податків, податкового агента, платника збору без нарахування відсотків на цю суму, якщо інше не встановлено НК РФ. Митні органи зобов'язані у десятиденний строк повідомити податкового органу за місцем обліку платника податків, податкового агента, платника збору про всі зайво сплачені суми податків, які були зараховані в рахунок майбутніх податків або повернуті митними органами.

У разі виявлення фактів, що свідчать про можливу зайву сплату податку, податковий орган має право направити платнику податків, податковому агенту, платнику зборів пропозицію щодо проведення спільної вивірки сплачених податків (зборів). Результати такої вивірки оформлюються актом, який підписується податковим органом та платником податків.

Залік суми надміру сплаченого податку рахунок майбутніх платежів здійснюється за рішенням податкового органу. Таке рішення виноситься протягом п'яти днів після отримання заяви за умови, що ця сума надсилається до того ж бюджету (позабюджетного фонду), до якого була надіслана надмірно сплачена сума податку.

За заявою платника податків, податкового агента, платника збору та за рішенням податкового органу сума зайво сплаченого податку може бути спрямована на виконання обов'язків зі сплати податків або зборів, на сплату пені, погашення недоїмки, якщо ця сума спрямовується до того ж бюджету (позабюджетний фонд), до якого була направлена надмірно сплачена сума податку. Податкові органи вправі самостійно зробити залік у разі, якщо є недоїмка з інших податків.

У разі наявності недоїмки з податків і зборів або заборгованості за пенями, нарахованими тим самим бюджетом (позабюджетним фондом), повернення зайво сплаченої суми провадиться тільки після зарахування зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки (заборгованості). [1, 3, 7, 9, 10]

47. Податок на додану вартість (ндс)

Податок на додану вартість було введено в дію з 1 січня 1992 р. У зв'язку із запровадженням ПДВ та акцизів було скасовано податок з обороту та податок з продажу.

Правовий основою стягування ПДВ є НК РФ (ч. 1 та гол. 21 частини другої).

Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

ПДВ – непрямий податок, тобто надбавка до ціни товару.

ПДВ відноситься до податків на споживання, оскільки процес перекладання податку з продавця на покупця товару завершується тоді, коли товар купує його кінцевий покупець. Роль ПДВ у формуванні державних доходів є значною.

Доданою вартістю є різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних благ, віднесених на собівартість та витрати звернення. Враховується збільшення вартості всіх стадіях виробництва товарів (робіт, послуг), податок вноситься у міру їх реалізації.

ПДВ автоматично приплюсовується до ціни реалізації та компенсується за допомогою збільшення роздрібної ціни товарів. Податок сплачується кінцевим споживачем для придбання товарів (робіт, послуг), і навіть на різних стадіях виробництва та реалізації товарів.

Фіскальне значення ПДВ велике. Проте, будучи податком споживання, ПДВ скорочує споживчий ринок, цим негативно впливає розвиток виробництва, особливо зростання наукомістких галузей виробництва та точних технологій.

Платниками податку на додану вартість визнаються:

- Організації;

- індивідуальні підприємці;

- особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, зумовлені відповідно до Митного кодексу РФ.

Об'єктом оподаткування відповідно до ст. 146 НК РФ визнаються такі операції:

1. Реалізація товарів (робіт, послуг) біля РФ, зокрема реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за згодою надання відступного чи новації.

Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, а також надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).

2. Передача біля РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) на власні потреби, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування.

3. Виконання будівельно-монтажних робіт для споживання.

4. Ввезення товарів на митну територію РФ.

Товаром вважається предмет, виріб, продукція, у тому числі виробничо-технічного призначення, нерухоме майно, включаючи будинки та споруди, а також електро- та теплоенергія, газ, вода.

До робіт як об'єктів оподаткування належать: обсяги реалізації будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних та інших видів робіт.

Послуги як об'єкт оподаткування ПДВ - це виручка від надання будь-яких платних послуг, крім здачі землі в оренду (транспортні послуги, навантаження та зберігання товарів, посередницькі послуги, а також послуги, пов'язані з постачанням товарів, послуги зв'язку, побутові, житлово-комунальні послуги) , фізкультура та спорт, реклама, послуги зі здавання в оренду майна та нерухомості, у тому числі з лізингу, тощо). [5, 6, 7, 9, 12]

48. Податок на прибуток організацій

Стягнення прибуток з організацій здійснюється відповідно до гол. 25 НК РФ, що набрала чинності з 1 січня 2002 р. Цей податок одна із основних податків, стягуваних з юридичних, і займає важливе місце у податковій системі країни.

Платниками податку на прибуток є російські організації та іноземні організації, які здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у РФ.

Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податків.

Для російських організацій прибутком визнається отриманий дохід, зменшений величину вироблених витрат, встановлених НК РФ. Прибутком іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, є отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений величину вироблених цими представництвами витрат. Для інших іноземних організацій прибутком визнається дохід, отриманий джерел у РФ.

До доходів відносяться:

1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

2) позареалізаційні доходи;

3) доходи, які не враховуються з метою оподаткування (ст. 251 НК РФ).

Доходом від визнаються виручка від товарів (робіт, послуг), майна (включаючи цінних паперів) і майнових прав.

Позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи: від пайової участі в інших організаціях; від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; від здачі майна у найм (субаренду); у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського вкладу тощо; у вигляді штрафів, пені, інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків; як безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) чи майнові права та інші доходи (ст. 250 НК РФ).

Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, та збитки), понесені платником податків. Зазначені витрати будуть визнаватись витратами, якщо виконуються три умови:

1) є обґрунтованими, тобто вони економічно виправдані, а їх оцінка витрат виражається в грошовій формі;

2) підтверджені документами, оформленими відповідно до вимог чинного законодавства РФ;

3) здійснено для діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати, залежно від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності, поділяються на:

1. Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати).

2. Позареалізаційні витрати, до складу яких включаються обґрунтовані витрати діяльності, що безпосередньо не пов'язана з виробництвом і реалізацією.

3. Витрати, які не враховуються з метою оподаткування.

Податковим періодом податку є календарний рік.

Звітними періодами з податку на прибуток визнаються:

а) у разі сплати податку авансовими платежами виходячи з передбачуваного прибутку – перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року;

б) для платників податків, які обчислюють щомісячні авансові платежі з фактично отриманого прибутку, - місяць, два місяці, три місяці тощо. буд. до закінчення календарного року. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

49. Акцизи

Акцизи, як і податку додану вартість, було введено у дію з січня 1 р. Правової основою сплати акцизів є НК РФ (год. 1992 і год. 1 гол. 2).

Поняття "акциз" походить від латинського "accidere" ("обрізати"). Акцизи ставляться до непрямих податків, входять у ціну товару (продукції) і оплачуються покупцем.

Акцизи у формуванні доходів бюджету відіграють меншу роль порівняно з ПДВ, але їх регулярне надходження до бюджету дозволяє зміцнювати фінансову основу діяльності держави.

У законі встановлюється конкретний перелік товарів, які підлягають оподаткуванню акцизами. Відповідно до ст. 181 НК РФ підакцизними товарами визнаються:

- спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

- продукція спирту (розчини, емульсії, суспензії та інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%;

- алкогольна продукція (спирт питний, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино та інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 %, за винятком виноматеріалів);

- пиво;

- тютюнова продукція;

- автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 КВт (150 л/с);

- автомобільний бензин;

- дизельне паливо;

- моторні олії для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

- Прямогонний бензин.

Платниками акцизу є:

1) організації;

2) індивідуальні підприємці;

3) особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ;

4) організації та інші особи визнаються платниками акцизу, якщо вони здійснюють операції, які підлягають оподаткуванню відповідно до НК РФ.

Об'єктом оподаткування є вартість підакцизних товарів, що визначається виходячи з відпускних цін без урахування акцизу, а за підакцизними товарами, на які встановлені тверді ставки (в абсолютній сумі на одиницю оподаткування), - обсяг реалізації підакцизних товарів у натуральному вираженні.

Податковий кодекс РФ визнає об'єктом оподаткування операції з реалізації чи передачі підакцизних товарів, їх можна класифікувати за такими операціями:

- реалізація біля РФ підакцизних товарів чи її межами (експорт), зокрема передача прав власності на ці товари на безоплатної основі і їх при натуральної оплате;

- реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної в платників податків - виробників зазначеної продукції, або з акцизних складів інших організацій;

- передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі (за винятком нафтопродуктів);

- Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та ін.

При реалізації платником податків підакцизних товарів податкова база визначається залежно від ставок, встановлених щодо цих видів товарів. Податкова база визначається окремо за кожним видом підакцизних товарів. [5, 6, 7, 9]

50. Податок з доходу фізичних осіб, і єдиний соціальний податок (ЕСН)

Податок з доходів фізичних осіб стягується виходячи з гол. 23 НК РФ. Цей податок традиційно є основним серед податків із населення. Податок на доходи - це загальнодержавний податок, що стягується по всій території країни за єдиними ставками.

Повну податкову обов'язок несуть особи, які проживають біля Росії щонайменше 183 днів у календарному року.

Вік особи не впливає на її статус платника податків.

НК РФ виділяє три форми доходів: доходи у грошовій формі; доходи у натуральній формі; доходи як матеріальної вигоди.

До доходів у натуральній формі належать: оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків; одержані платником податків товари; виконані в інтересах платника податків роботи; надані на користь платника податків послуги на безоплатній основі; оплата праці натуральній формі.

Матеріальною вигодою визнаються пільгові відсотки за користування позиковими (кредитними) коштами, придбання товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб за зниженою ціною, пільгове придбання цінних паперів.

ЄСП призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне та соціальне забезпечення (страхування) та медичну допомогу. З 1 січня 2010 р. цей податок адмініструється зазначеними фондами.

Платниками податків ЄСП визнаються:

1) особи, які здійснюють виплати фізичним особам:

- Організації;

- індивідуальні підприємці;

- фізичні особи, які не визнаються індивідуальними підприємцями;

2) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.

Члени селянського (фермерського) господарства прирівнюються до індивідуальних підприємців.

Якщо платник податків одночасно належить до кількох категорій платників податків, він обчислює та сплачує податок з кожної підстави.

Об'єктом оподаткування для платників податків, які здійснюють виплати фізичним особам, - організацій, індивідуальних підприємців - визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород) індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам), а також за авторськими договорами. Об'єктом оподаткування для платників податків - фізичних осіб, які не визнаються індивідуальними підприємцями, визнаються виплати та інші винагороди за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що виплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.

Об'єктом оподаткування для платників податків - індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, котрі займаються приватної практикою, визнаються доходи від підприємницької чи іншої професійної діяльності з відрахуванням витрат, пов'язані з їх вилученням.

Для платників податків - членів селянського (фермерського) господарства (включно з главою господарства) - з доходу виключаються фактично вироблені зазначеним господарством витрати, пов'язані з розвитком господарства. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

51. Податок на майно фізичних осіб та порядок його зрахування

Чинний податок на майно фізичних осіб запроваджено 1 січня 1992 р. і є податком із власників будівель.

Платниками податку майно фізичних осіб визнаються фізичні особи - власники майна, визнаного об'єктом оподаткування.

Об'єктом оподаткування представлена група майна: нерухоме майно - житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.

Податковою базою для обчислення податку будови, приміщення та споруди є сумарна інвентаризаційна вартість об'єкта, що визначається органами технічної інвентаризації.

Ставки податку будівлі, приміщення та споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості.

Податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційну вартість станом на 1 січня кожного року.

За будівлі, приміщення та споруди, що перебувають у спільній частковій власності кількох власників, податок сплачується кожним із власників пропорційно їх частці у цих будівлях, приміщеннях та спорудах.

За будівлі, приміщення та споруди, що перебувають у спільній сумісній власності кількох власників без визначення часток, податок сплачується одним із зазначених власників за згодою між ними. У разі неузгодженості податок сплачується кожним із власників у рівних частках.

За новими будовами, приміщеннями та спорудами податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням. За будову, приміщення та споруду, що перейшла у спадок, податок стягується зі спадкоємців з моменту відкриття спадщини.

Органи, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, а також органи технічної інвентаризації зобов'язані щороку до 1 березня надавати до податкового органу відомості, необхідні для обчислення податків, станом на 1 січня поточного року.

За новими будовами, приміщеннями та спорудами податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням.

За будову, приміщення та споруду, що перейшла у спадок, податок стягується зі спадкоємців з моменту відкриття спадщини.

У разі знищення, повної руйнації будівлі, приміщення, споруди стягнення податку припиняється, починаючи з місяця, в якому вони були знищені або повністю зруйновані.

При переході права власності на будову, приміщення, спорудження від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується первісним власником з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на вказане майно, а новим власником – починаючи з місяця , у якому в останнього виникло право власності

У разі права на пільгу протягом календарного року перерахунок податку провадиться з місяця, в якому виникло це право.

Пільги. Федеральне законодавство надає широкий список пільг. Так, наприклад, звільняються від сплати податку такі категорії громадян: герої СРСР та РФ, нагороджені орденом Слави трьох ступенів; інваліди 1 та 2 груп, інваліди з дитинства; учасники двох воєн, бойових операцій із захисту СРСР та РФ; особи, які постраждали від радіації (за законодавством); члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника; громадяни із підрозділів особливого ризику; звільнені з військової служби (з тривалістю служби понад 20 років), пенсіонери РФ та ін [7, 9, 10, 12]

52. Єдиний сільськогосподарський податок (ЄСГН): податкова база, порядок обчислення

Система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) встановлюється гол. 26.1 ПК.

Платниками податків ЄСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками.

Організації та індивідуальні підприємці мають право добровільно перейти на сплату ЄСХН.

Не вправі переходити на сплату ЄСХН:

1) організації, що мають філії та (або) представництва;

2) організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів;

3) організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу;

4) бюджетні установи.

Організації, які є платниками податків ЄСХН, звільняються від обов'язку зі сплати:

1) прибуток організацій;

2) податку майно організацій;

3) єдиного соціального податку.

Індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЄСХН, звільняються від обов'язку щодо сплати:

1) податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності);

2) податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для здійснення підприємницької діяльності);

3) єдиного соціального податку (щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності, а також виплат, що нараховуються ними на користь фізичних осіб).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЄСХН, не визнаються платниками податків ПДВ (крім митного ПДВ), і навіть сплачують страхові внески обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавством РФ.

Інші податки та збори сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату ЄСХН.

Правила, передбачені в гол. 26.1 ПК, що поширюються на селянські (фермерські) господарства.

Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених величину витрат.

Доходи та витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами та витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи та витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку РФ, встановленому відповідно на дату отримання доходів та (або) дату здійснення витрат.

Доходи, отримані у натуральній формі, враховуються щодо податкової бази, з ціни договору з урахуванням ринкових цін, визначених порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому ст. 40 ПК.

При визначенні податкової бази доходи та витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платники податків мають право зменшити податкову базу за податковий період на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів.

Збиток неспроможна зменшувати податкову базу за податковий період більш як 30 %. Сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на такі податкові періоди, але не більш як на 10 податкових періодів.

Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку та суму, на яку було зменшено податкову базу за кожним податковим періодом, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Збиток, отриманий платниками податків під час застосування інших режимів оподаткування, не приймається під час переходу до сплати ЕСХН.

Збиток, отриманий платниками податків при сплаті ЄСХН, не приймається під час переходу інші режими оподаткування.

Організації, які до переходу на сплату ЄСХН при обчисленні податку на прибуток організацій використовували метод нарахувань, при переході на сплату ЄСХН виконують такі правила:

1) на дату переходу на сплату ЄСХН до податкової бази включаються суми коштів, отримані до переходу на сплату ЄСХН на оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу на сплату ЄСХН;

2) не включаються до податкової бази кошти, одержані після переходу на сплату ЕСГН, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази з податку на прибуток організацій;

3) витрати, здійснені організацією після переходу на сплату ЄСХН, визнаються витратами, що віднімаються з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплату таких витрат було здійснено до переходу на сплату ЄСХН, або на дату оплати, якщо оплату таких витрат було здійснено після переходу організації на сплату ЄСХН;

4) не віднімаються з податкової бази кошти, сплачені після переходу на сплату ЄСХН на оплату витрат організації, якщо до переходу на сплату ЄСХН такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази з податку на прибуток організацій;

5) матеріальні витрати та витрати на оплату праці, що стосуються незавершеного виробництва на дату переходу на сплату ЄСХН, сплачені до переходу на сплату ЄСХН, враховуються при визначенні податкової бази щодо ЄСХН у звітному (податковому) періоді виготовлення готової продукції.

При переході організації на сплату ЄСХН в обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних основних засобів та нематеріальних активів, які оплачені до переходу на сплату ЄСХН у вигляді різниці між ціною придбання основних засобів та нематеріальних активів та сумою нарахованої амортизації.

При переході на сплату ЄСХН організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, в обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних основних засобів та нематеріальних активів.

При переході на сплату ЄСХН організації, яка застосовує систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, в обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних основних засобів та нематеріальних активів, які оплачені до переходу на сплату ЄСХН у вигляді різниці між ціною придбання основних засобів та нематеріальних активів та сумою амортизації, нарахованої у порядку, встановленому законодавством РФ про бухгалтерський облік, за період застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Організації, які сплачували ЄСХН, під час переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань виконують такі правила:

1) визнається у складі доходів погашення заборгованості (оплата) платнику податків за поставлені у період застосування єдиного сільськогосподарського податку товари (виконані роботи, надані послуги) та (або) передані майнові права;

2) визнається у складі витрат на погашення заборгованості (оплата) платником податків за отримані в період застосування єдиного сільськогосподарського податку товари (виконані роботи, надані послуги) та (або) отримані майнові права.

Зазначені доходи та витрати визнаються на дату переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань.

Якщо організація переходить зі сплати ЄСХН на інші режими оподаткування (за винятком системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності) та має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання яких не повністю перенесені на витрати за період застосування ЄСХН у порядку , передбаченому НК РФ, то в обліку на дату такого переходу залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів визначається шляхом зменшення залишкової вартості цих основних засобів та нематеріальних активів, визначеної на момент переходу на сплату ЕСХН, на суму вироблених за період застосування ЕСХН витрат.

Індивідуальні підприємці під час переходу з інших режимів оподаткування сплату ЕСХН і з ЄСХН інші режими оподаткування застосовують правила, передбачені НК РФ.

Платники податків, переведені за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, ведуть роздільний облік доходів та витрат за різними спеціальними податковими режимами. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковими режимами, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.

Доходи та витрати за видами діяльності, щодо яких застосовується система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, не враховуються при обчисленні податкової бази ЄСХН.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітним періодом визнається півріччя.

ЕСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу по ЄСХН виходячи з податкової ставки та фактично одержаних доходів, зменшених на величину витрат; розрахованих наростаючим підсумком початку податкового періоду до закінчення півріччя.

Сплачені авансові платежі по ЄСХН зараховуються на рахунок сплати єдиного сільськогосподарського податку за підсумками податкового періоду.

Сплата податку та авансового платежу по ЄСХН провадиться за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

ЄСХН, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. [5, 7, 9, 10, 16]

53. Спрощена система оподаткування (УСН). Порядок та умови початку та припинення застосування УСН

УСН організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується відповідно до гол. 26.2 ПК поряд з іншими режимами оподаткування.

Перехід до ССП або повернення до інших режимів оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно. Організація має право перейти на ССП, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, що визначаються відповідно до ст. 248 ПК, що не перевищили 15 млн руб.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

1) прибуток організацій;

2) податку майно організацій;

3) єдиного соціального податку.

Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

1) податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності);

2) податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності);

3) єдиного соціального податку (стосовно доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб).

Організації та індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на УСН, подають заяву до податкового органу за місцем свого знаходження (місце проживання) у період з 1 жовтня до 30 листопада року, попереднього року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків до початку податкового періоду, у якому вперше застосовано УСН. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган.

Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, немає права до закінчення податкового періоду перейти інший режим оподаткування.

Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків перевищили 20 млн. руб. та (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим НК РФ, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення та (або) невідповідність зазначеним вимогам.

Платник податків зобов'язаний повідомити податковий орган про перехід на інший режим оподаткування, здійсненому відповідно до НК РФ, протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду.

Платник податків, який застосовує УСН, має право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він передбачає перейти на інший режим оподаткування. Платник податків, який перейшов із спрощеної системи оподаткування інший режим оподаткування, вправі знову перейти на ССП не раніше як за рік після того, як він втратив декларація про застосування спрощеної системи оподаткування. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

54. Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) окремих видів діяльності

Єдиний податку вмененный дохід окремих видів діяльності (ЕНВД) - це податку господарську діяльність як промислу, що приносить доход. Він передбачає сплату єдиного податку замість чотирьох інших:

- податку прибуток організацій (для індивідуальних підприємців - податку доходи фізичних осіб);

- податок на додану вартість;

- податок на майно;

- єдиний соціальний податок.

Цей спеціальний податковий режим встановлюється Податковим кодексом РФ та вводиться у дію законами суб'єктів РФ. Регіони самостійно вирішують питання щодо запровадження на своїй території цього пільгового податкового режиму. Однак на відміну від УСН перехід із традиційної системи оподаткування на сплату ЕНВД має обов'язковий характер.

ЕНВД може застосовуватися щодо таких видів підприємницької діяльності:

1) надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) надання послуг із зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які мають на праві власності або іншому праві не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;

6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м за кожним об'єктом організації торгівлі;

7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки та інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торговельної мережі;

8) надання послуг комунального харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 кв. м;

9) надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;

10) поширення та (або) розміщення зовнішньої реклами;

11) розповсюдження та (або) розміщення реклами на транспорті;

12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та підприємцями, які використовують у кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового проживання не більше 500 кв. м;

13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих у об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торговельної мережі;

14) надання послуг із передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок для організації торгових місць у стаціонарній торговій мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі.

Об'єкт оподаткування – поставлений дохід платника податків.

Цей показник формується на основі базової прибутковості за допомогою системи підвищувальних чи знижувальних коефіцієнтів.

Податкова база - величина поставленого доходу, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності та величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. [9, 10]

55. Водний податок. Збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів. Податок на видобуток корисних копалин

Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне та (або) особливе водокористування відповідно до законодавства РФ.

По кожному виду водокористування, що визнається об'єктом оподаткування, податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта.

При заборі води податкова база визначається обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період. Обсяг води, забраної з водного об'єкта, визначається на підставі показань водовимірювальних приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води.

У разі відсутності водовимірювальних приладів обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи та продуктивності технічних засобів. У разі неможливості визначення обсягу забраної води, з часу роботи та продуктивності технічних засобів, обсяг забраної води визначається, виходячи з норм водоспоживання.

При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах та гаманцях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.

Площа наданого водного простору визначається за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а у разі відсутності у ліцензії (договорі) таких даних – за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.

При використанні водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.

При використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах та гаманцях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, що сплавляється в плотах та гаманцях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, та відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеного на 100.

Податковим періодом визнається квартал. Податок підлягає сплаті терміном пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платниками збору користування об'єктами тваринного світу, крім об'єктів тваринного світу, які стосуються об'єктів водних біологічних ресурсів, визнаються організації та фізичні особи, зокрема індивідуальні підприємці, одержують у порядку ліцензію (дозвіл) користування об'єктами тваринного світу біля РФ.

Платниками збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, у територіальному морі, на континентальному шельфі РФ та у винятковій економічній зоні РФ, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях та в районі архіпелагу Шпіцберген.

Об'єктами оподаткування визнаються:

- об'єкти тваринного світу відповідно до переліку, встановленого п. 1 ст. 333.3 ПК, вилучення яких із довкілля їхнього існування здійснюється на підставі ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу, що видається відповідно до законодавства РФ;

- об'єкти водних біологічних ресурсів відповідно до переліку, встановленого п. 4 та 5 ст. 333.3 НК, вилучення яких із середовища їхнього існування здійснюється на підставі ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів, що видається відповідно до законодавства РФ.

Не визнаються об'єктами оподаткування об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, користування якими здійснюється для задоволення особистих потреб представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу РФ (за переліком, що затверджується Урядом РФ) та особами, що не належать до корінних нечисленних народів, постійно проживають у місцях їхнього традиційного проживання та традиційної господарської діяльності, для яких мисливство та рибальство є основою існування.

Платниками податку видобуток з корисними копалинами визнаються організації та індивідуальні підприємці, визнані користувачами надр відповідно до законодавством РФ.

Об'єктом оподаткування видобуток корисних копалин визнаються:

1) корисні копалини, видобуті з надр на території РФ на ділянці надр, наданому платнику податків у користування відповідно до законодавства РФ;

2) корисні копалини, вилучені з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства РФ про надра;

3) корисні копалини, видобуті з надр поза території РФ, якщо цей видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ (а також орендуються у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору) на ділянці надр, наданому платнику податків у користування.

Податкова база визначається платником податків самостійно щодо кожної видобутої корисної копалини (у тому числі корисних компонентів, що витягуються з надр попутно, при видобутку основної корисної копалини).

Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин, за винятком попутного газу та газу пального природного, з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Податкова база при видобутку попутного газу та газу пального природного, із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

Порядок оцінки вартості видобутих корисних копалин щодо податкової бази наведено в гол. 26 НК РФ.

Не визнаються об'єктом оподаткування корисні копалини: що не числяться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем та використовувані їм безпосередньо для особистого споживання; здобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали; здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються та ін [5, 7, 9, 10, 16]

56. Транспортний податок: порядок та строки сплати. Податкова декларація

Транспортний податок, введений у податкову систему Росії у 2003 р., замінив собою податок з власників транспортних засобів та податок на майно фізичних осіб у частині деяких видів транспортних засобів. Правову основу транспортного податку складають ч. 1 та гол. 28 НК РФ та закони суб'єктів Російської Федерації про встановлення та введення в дію даного податку на території відповідного суб'єкта РФ. Це майновий, реальний податок, введений біля суб'єкта РФ актом представницького органу, у якому визначаються ставка податку, порядок і його сплати, форма звітності.

Податок сплачують організації та фізичні особи, на яких в установленому порядку зареєстровано транспортні засоби.

Федеральним законодавством встановлено перелік транспортних засобів, які підлягають оподаткуванню. До нього включені зареєстровані в Росії автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксировані) судна та інші водні та повітряні транспортні засоби.

При встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави їх використання платником податків.

Податкова база щодо транспортних засобів, що мають двигуни, встановлена як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах (паспортна статична тяга). Щодо інших водних та повітряних транспортних засобів вона встановлена або як валова місткість у реєстрових тоннах, або як одиниця транспортного засобу.

Для фізичних та юридичних осіб встановлено різний порядок оподаткування.

Організації обчислюють суму податку самостійно, надаючи до податкового органу податкову декларацію.

Податкове повідомлення про суму податку, що підлягає сплаті, вручається платнику податків, який є фізичною особою, податковим органом у строк не пізніше 1 червня року податкового періоду.

Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку та строки, встановлені законами суб'єктів РФ.

Протягом податкового періоду платники податків, є організаціями, сплачують авансові платежі з податку, якщо законами суб'єктів РФ передбачено інше. Після закінчення податкового періоду платники податків, є організаціями, сплачують суму, обчислену гаразд, передбаченому НК РФ. Платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, яке надсилається податковим органом.

Платники податків, які є організаціями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцезнаходженням транспортних засобів податкову декларацію з податку.

Форма податкової декларації з податку затверджується Мінфіном РФ.

Платники податків, які є організаціями та сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення кожного звітного періоду надають до податкового органу за місцем знаходження транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.

Форма податкового розрахунку за авансовими платежами з податку затверджується Мінфіном РФ.

Податкові декларації з податку надаються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. [7, 9, 10, 12]

57. Податок на гральний бізнес та порядок його обчислення

Цей податок носить як фіскальний характер, а й виконує дестимулюючу функцію.

Платниками податку на гральний бізнес є організації або індивідуальні підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Правову основу податку становлять ч. 1 та гол. 29 НК РФ та закони суб'єктів РФ. Основні поняття з цього податку викладено у ст. 364 НК РФ.

Цей податок відноситься до прямих, реальних податків, його стягнення засноване на припущенні про можливу дохідність об'єктів оподаткування: ігрового столу, ігрового автомата, каси тоталізатора, каси букмекерської контори. Усі перелічені об'єкти підлягають постановці на облік у податковому органі за місцем реєстрації платника податків. На кожен зареєстрований об'єкт платнику податків видається свідоцтво за встановленою формою.

По кожному із об'єктів оподаткування податкова база визначається щомісяця окремо як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування.

Сума податку обчислюється платником податків самостійно як добуток податкової бази, встановленої за кожним об'єктом оподаткування, та ставки податку, встановленої кожному за об'єкта оподаткування.

Якщо один ігровий стіл має більше одного ігрового поля, ставка податку за вказаним ігровим столом збільшується кратно кількості ігрових полів.

Податкова декларація за минулий податковий період надається платником податків до податкового органу за місцем його обліку як платник податків щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Форма податкової декларації затверджується Мінфіном РФ. Податкова декларація заповнюється платником податків з урахуванням зміни кількості об'єктів оподаткування за минулий податковий період.

При встановленні нового об'єкта (нових об'єктів) оподаткування до 15 числа поточного податкового періоду сума податку обчислюється як добуток загальної кількості відповідних об'єктів оподаткування (включаючи встановлений новий об'єкт оподаткування) та ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

При встановленні нового об'єкта (нових об'єктів) оподаткування після 15 числа поточного податкового періоду сума податку обчислюється як добуток загальної кількості відповідних об'єктів оподаткування (включаючи встановлений новий об'єкт оподаткування) та 1/2 ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

При вибутті об'єкта (об'єктів) оподаткування до 15-го числа поточного податкового періоду сума податку обчислюється як добуток загальної кількості відповідних об'єктів оподаткування (включаючи об'єкт (об'єкти) оподаткування, що вибув) та 1/2 ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування. При вибутті об'єкта (об'єктів) оподаткування після 15-го числа поточного податкового періоду сума податку обчислюється як добуток загальної кількості відповідних об'єктів оподаткування (включаючи об'єкт (об'єкти) оподаткування, що вибув) та ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування. [5, 8, 9, 10]

58. Земельний податок. Порядок обчислення податку та авансових платежів із земельного податку

Земельний податок - це майновий податок рентного типу (до цього типу відноситься податок на видобуток корисних копалин, а раніше ставився акциз на мінеральну сировину). Він побудований таким чином, щоб вилучити частину доходів платника податків, які отримані не в результаті його особистих зусиль, а є наслідком щодо більш сприятливих умов господарювання на землі, в які об'єктивно поставлено платник податків: ділянка більш родюча, має найкраще розташування тощо. податок встановлюється, вводиться в дію та припиняє діяти відповідно до гол. 31 НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень та обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень, при цьому можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.

Правовий основою сплати земельного податку є НК РФ, Федеральний закон Російської Федерації від 31 липня 1998 "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу РФ", Закон РФ від 11 жовтня 1991 "Про плату за землю".

Передбачено такі форми плати за землю: земельний податок та орендна плата.

Платниками податку є власники землі, землевласники та землекористувачі. Орендарі сплачують за землю, передану їм в оренду, орендну плату та земельний податок не вносять.

Об'єкт оподаткування – земля.

Закон ділить земельні ділянки на групи залежно від характеру їх використання і, отже, від умов отримання доходу: землі сільськогосподарського використання (сільгоспугіддя та землі сільських населених пунктів) та землі несільськогосподарського використання (землі міст та інших населених пунктів, землі промислового, транспортного, військового та іншого використання поза населеними пунктами, землі водного та лісового фондів).

Розмір земельного податку безпосередньо залежить від результатів господарську діяльність власників землі, землевласників, землекористувачів. Він встановлюється як стабільних платежів за одиницю земельної площі у розрахунку рік. Ставки земельного податку можуть переглядатися у зв'язку із зміною умов господарювання, які не залежать від користувача землі.

Сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази.

Платники податків-організації обчислюють суму податку (суму авансових платежів з податку) самостійно.

Платники податків - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, обчислюють суму податку (суму авансових платежів з податку) самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються підприємницької діяльності.

Сума податку (сума авансових платежів з податку), що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами.

Представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи структурі державної влади міст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга) під час встановлення податку вправі передбачити сплату протягом податкового періоду трохи більше двох авансових платежів з податку платників податків, є фізичними особами, сплачують податку виходячи з податкового повідомлення.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленою відповідно до НК РФ, та сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.

Платники податків, щодо яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення першого, другого та третього кварталу поточного податкового періоду як 1/4 відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки станом на 1 січня року, що є податків періодом.

У разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності (постійного (безстрокового) користування, довічного успадкованого володіння) на земельну ділянку (його частку) обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо цього земельного ділянки провадиться з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких ця земельна ділянка перебувала у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному спадковому володінні) платника податків, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено ст. 31 ПК.

При цьому якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення зазначених прав. Якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося після 15 числа відповідного місяця.

Щодо земельної ділянки (її до чи), що перейшла (перейшла) у спадок до фізичної особи, податок обчислюється, починаючи з місяця відкриття спадщини.

Представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи структурі державної влади міст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга) під час встановлення податку можуть передбачити окремих категорій платників податків право не обчислювати і сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

Платники податків, які мають право на податкові пільги, повинні подати документи, що підтверджують таке право, до податкових органів за місцезнаходженням земельної ділянки, визнаної об'єктом оподаткування відповідно до НК РФ.

У разі виникнення (припинення) у платників податків протягом податкового (звітного) періоду права на податкову пільгу обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо земельної ділянки, за якою надається право на податкову пільгу, провадиться з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких відсутня податкова пільга, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді. У цьому місяць виникнення права на податкову пільгу, і навіть місяць припинення зазначеного права приймається повний місяць.

Органи, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, та органи муніципальних утворень щорічно до 1 лютого року, що є податковим періодом, зобов'язані повідомляти податкові органи за місцем свого знаходження відомості про земельні ділянки, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до НК РФ, за станом на січня року, що є податковим періодом.

Відомості надаються органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень за формами, затвердженими Мінфіном РФ.

За результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, що визначається органами місцевого самоврядування (виконавчими органами державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга), не пізніше 1 березня цього року року.

Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) провадиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом трирічного строку будівництва, починаючи з дати державної реєстрації прав на ці земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості.

У разі завершення такого житлового будівництва та державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості до закінчення трирічного строку будівництва сума податку, сплаченого за цей період понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку та підлягає заліку (поверненню) податку у загальновстановленому порядку (з 1 січня 2008 р.).

Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) провадиться з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду, що перевищує трирічний термін будівництва, аж до дати державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості (з 1 січня 2008 р.).

Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) провадиться з урахуванням коефіцієнта 2 після закінчення 10 років з дати державної реєстрації прав на ці земельні ділянки аж до державної реєстрації. прав на збудований об'єкт нерухомості (з 1 січня 2008 р.).

Порядок та строки сплати податку та авансових платежів з податку:

1. Податок та авансові платежі з податку сплачуються до бюджету за місцезнаходженням земельних ділянок у порядку та строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.

2. Платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок та авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, надісланого податковим органом.

Податкова декларація:

1. Організації та індивідуальні підприємці, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію, що затверджується Мінфіном РФ не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

2. Протягом податкового періоду після закінчення звітного періоду подається до податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.

Розрахунки сум за авансовими платежами з податку надаються платниками податків протягом податкового періоду пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим звітним періодом. [5, 7, 9, 10, 16]

59. Податок на майно організацій: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база. Порядок обчислення суми податку майно організацій

З 1 січня 2004 року податок на майно організацій встановлюється гол. 30 НК та законами суб'єктів РФ, вводиться в дію відповідно до НК РФ, законами суб'єктів РФ і з моменту введення в дію обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.

Платниками податку визнаються:

- російські організації;

- іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у винятковій економічній зоні РФ.

Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно, що враховується на балансі як об'єкти основних засобів, відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнається рухоме та нерухоме майно, що відноситься до об'єктів основних засобів.

Не визнаються об'єктом оподаткування: земельні ділянки, водні об'єкти, інші природні ресурси, а також майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади та використовуване ними для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку.

Податкова база окреслюється середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. Податкова база визначається окремо:

- щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);

- щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;

- щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцем розташування організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;

- щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.

Податкова база визначається платниками податків самостійно.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Після закінчення кожного звітного та податкового періоду платник податків зобов'язаний подати до податкових органів розрахунки за авансовими платежами та податкову декларацію. Він представляє ці документи за місцем свого перебування, за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцем знаходження кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якого встановлено окремий порядок обчислення та сплати податку).

Термін подання податкових розрахунків за авансовими платежами - пізніше 30 днів із закінчення відповідного звітного періоду.

Податкова декларація за підсумками податкового періоду, форма якої затверджується ФНП, має бути подана не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленою відповідно до попереднього абзацу, та сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації або місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації:

- щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;

- щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі 1/4 добутку відповідної податкової ставки та середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до НК РФ.

Сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, обчислюється після закінчення звітного періоду як 1/4 інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку.

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ під час встановлення податку вправі передбачити окремих категорій платників податків право не обчислювати і сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

Пільги. Список пільг налічує 16 позицій. Зокрема, пільга поширюється на майно мобілізаційного призначення, майно релігійних організацій, загальноросійських громадських організацій інвалідів, організацій кримінально-виконавчої системи, організацій, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, космічні об'єкти, пам'ятки історії та культури.

Також законом передбачено звільнення від оподаткування майна спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств, колегій адвокатів, державних наукових центрів та наукових організацій різних російських академій щодо майна, що використовується в наукових цілях. [5, 7, 9, 10, 11, 12]

60. Державне мито. Порядок та строки сплати

Державне мито - це збір, що стягується з осіб при їх зверненні до державних органів, органів місцевого самоврядування, інших органів та (або) до посадових осіб, які уповноважені відповідно до законодавчих актів РФ, законодавчих актів суб'єктів РФ та нормативних правових актів органів місцевого самоврядування , За скоєнням щодо цих осіб юридично значимих дій, крім дій, що здійснюються консульськими установами РФ.

Державне мито регулюється гол. 25.3 НК РФ, введеної Федеральним законом від 02.11.2004 р. № 127-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих законодавчих актів (положень законодавчих) актів) Російської Федерації.

Суб'єкти оподаткування - особи, які звертаються за здійсненням юридично значимих дій чи видачею документів. До них відносяться:

- громадяни РФ;

- іноземні громадяни;

- Особи без громадянства;

- юридичні особи.

Платники сплачують державне мито у такі терміни:

1) при зверненні до Конституційного Суду РФ, до судів загальної юрисдикції, арбітражних судів або до мирових суддів - до подання за просу, клопотання, заяви, позовної заяви, скарги (у тому числі апеляційної, касаційної чи наглядової);

2) платники, які виступають відповідачами у судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або у справах, що розглядаються світовими суддями, і якщо при цьому рішення суду прийнято не на їх користь та позивач звільнений від сплати державного мита, - у десятиденний строк з дня набрання законним законом чинність рішення суду;

3) при зверненні за вчиненням нотаріальних дій – до вчинення нотаріальних дій;

4) при зверненні по видачу документів (їх копій, дублікатів) - до видачі документів (їх копій, дублікатів);

5) при зверненні за проставлення апостилю - до проставлення апостилю;

6) при зверненні за вчиненням інших юридично значимих дій - до подання заяв та (або) інших документів на вчинення таких дій або до подання відповідних документів.

Якщо за вчиненням юридично значущої дії одночасно звернулися кілька платників, які не мають права на пільги, державне мито сплачується платниками у рівних частках.

Якщо серед осіб, які звернулися за вчиненням юридично значущої дії, одну особу (кілька осіб) звільнено (звільнено) від сплати державного мита, розмір державного мита зменшується пропорційно до кількості осіб, звільнених від її сплати.

порядок сплати.

Державне мито може сплачуватись готівкою в рублях через банки (їх філії), а також шляхом безготівкових перерахувань сум мита з рахунку платник через банки (їх філії). Прийом банками (їх філією) державного мита здійснюється з видачею квитанції встановленої форми або копії платіжного доручення з відміткою банку (при безготівкових розрахунках).

Строки сплати державного мита встановлені залежно від виду юридичної дії. Наприклад, у справах, пов'язаних із набуттям громадянства РФ, термін сплати мита встановлено до моменту отримання відповідних документів. [4, 7, 9, 10]

література

1. Барулін С. В., Єрмакова Є. А., Степаненко В. В. Податковий менеджмент. - М: Омега-Л, 2008.

2. Бєлих В. С., Вінницький Д. В. Податкове право Росії: Короткий навчальний курс. - М: НОРМА, 2004.

3. Грачова Є. Ю., Івлієва М. Ф., Соколова Е. Д. Податкове право: Підручник. - М.: Юрист, 2005.

4. Дьомін А. В. Податкове право Росії: Навчальний посібник. - Красноярськ: Федір. Агентство освіти; Краснояр. держ. ун-т; Юрид. ін-т, 2006.

5. Зрелов А. П. Нове у Податковому кодексі: коментар до змін, які набули чинності у 2008 р. – М.: Діловий двір, 2009.

6. Кривошеєв І. А. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - Н. Новгород: Нижегород. держ. архіт. - будує. ун-т, 2005.

7. Молчанов С. С. Податки за 14 днів. - М: Ексмо, 2008.

8. Податкове право Росії у питаннях та відповідях: Навчальний посібник / За загальною редакцією д. юр. наук, проф. А. А. Ялбулганова. - М: ГУ-ВШЕ, 2008.

9. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч. 1. Ч. 2. – М., 2009.

10. Петров А. В. Податки-2009: Все про поправки до Податкового кодексу РФ. – СПб.: Гарант, 2009.

11. Рюмін С. М. Індивідуальний підприємець. Як сплачувати податки? - М: Податок-інфо, Статус-Кво-97, 2007.

12. Скворцов О. В. Податки та оподаткування. Практикум: Навч. посібник для студ. середовищ. проф. освіти. - М: Академія, 2006.

13. Скрипниченко В. Податки та оподаткування. - СПб.: Пітер; М: БІНФА, 2007.

14. Толкушкін А. В. Історія податків у Росії. - М.: Юрист, 2001.

15. Толкушкін А. В. Енциклопедія російського та міжнародного оподаткування. - М.: Юрист, 2003.

16. Шевчук Д. А. Бухоблік, оподаткування, управлінський облік: Самовчитель. – М., 2008.

Автор: Богданов Є.П.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Історія економічних вчень. Шпаргалка

▪ Педагогічна психологія. Шпаргалка

▪ Фінанси. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Нова форма матерії - рідке скло 07.01.2021

Вчені з Констанцського університету в Німеччині заявили про відкриття нового стану матерії – рідкого скла. Атоми цієї речовини демонструють дивну поведінку, яку хіміки спостерігали вперше. Йдеться про Конденсат Боз - Ейнштейн, який утворюється при охолодженні частинок до наднизьких температур і може виявляти квантові властивості.

Досить поширена помилкова думка про те, що скло – це рідина. Так, на одному з етапів створення скла деякі мінерали (найчастіше – кварцовий пісок, кальциновану соду, доломіт, вапняк та інші) нагрівають до плинного стану. Хіміки з Констанцського університету в Німеччині підтвердили, що атоми скла можна змусити рухатися, відкривши тим самим новий стан речовини, яку поки що називають "рідке скло".

Згідно з результатами нового дослідження, суміші деяких твердих частинок рідини можуть рухатися, утворюючи стан рідкого скла. Вчені підтвердили, що проаналізовані ними частинки речовини при більш високих концентраціях блокують один одного від обертання, але все ж таки можуть рухатися. Що є неприпустимим для атомів звичайного скла.

"При певних щільностях частинок орієнтаційний рух застиг, тоді як поступальний рух зберігався, що призводило до утворення склоподібних станів, у яких частинки згрупувалися в локальні структури з аналогічною орієнтацією", - пояснює провідний автор дослідження Андреас Зумбуш.

Раніше вчені прогнозували можливість відкриття рідкого скла, і нове дослідження німецьких хіміків підтверджує, що подібні процеси руху атомів можуть відбуватися у склоутворюючих системах.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Акустичні системи. Добірка статей

▪ стаття Садові меблі з рейок. Поради домашньому майстру

▪ статья Який орган людського тіла не отримує кисень через кров? Детальна відповідь

▪ стаття Робота на одноножових паперорізальних машинах. Типова інструкція з охорони праці

▪ стаття Подовжувач-перенесення. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Автомат захисту електричних пристроїв від перепадів напруги. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

Коментарі до статті:

Гість
Гарний матеріал.

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт