Податки та оподаткування. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Безкоштовна технічна бібліотека

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Податки та оподаткування. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

Поняття та економічна сутність податків та зборів
Функції податків
Елементи податку
Класифікація податків
Законодавство РФ про податки та збори
Предмет податкового права
Метод податкового права
Принципи оподаткування
Місце податкового права у правовій системі Росії
Система (класифікація) податків та зборів у Російській Федерації
Податок на додану вартість
Об'єкт оподаткування податку на додану вартість
Податкові ставки та податкові відрахування з податку на додану вартість
Порядок обчислення та сплати ПДВ
Акцизи: платники податків та об'єкт оподаткування
Акциз: податкові ставки та податкові відрахування
Порядок обчислення акцизу
Порядок сплати акцизу
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Визначення податкової бази ПДФО
Податкові ставки ПДФО
Застосування податкових відрахувань
Доходи, що не підлягають оподаткуванню ПДФО
Єдиний соціальний податок (ЄСП): платники податків та об'єкт оподаткування
Податкова база та ставки ЄСП
Податкові пільги щодо ЄСП
Податок на прибуток організацій: платники податків, об'єкт оподаткування
Податкова база
Порядок визначення доходів та їх класифікація
Витрати та їх угруповання
Податкова ставка з податку на прибуток організацій
Порядок обчислення податку на прибуток
Строки та порядок сплати податку
Обчислення та сплата податку платником податків, що має відокремлені підрозділи
Податок на видобуток корисних копалин (ПДПД)
Визначення податкової бази з ПДПД
Податкові ставки ПЗКВ та його сплата
Платежі за користування надрами
Платежі за користування лісовим фондом
Платежі за негативний вплив на довкілля
Водний податок: платники податків та об'єкт оподаткування
Податкова база та податкові ставки водного податку
Порядок обчислення та сплати водного податку
Збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів
Ставки зборів
Порядок обчислення та сплати зборів
Державне мито: основні положення
Мито, її види
Митний тариф та визначення митної вартості товару
Митні збори
Податок на операції з цінними паперами
Податок на майно організацій: платники податків та об'єкт оподаткування
Податок на майно організацій: податкова база, ставки
Порядок обчислення, сплати податку майно організацій
Податок на гральний бізнес: платники податків та об'єкт оподаткування
Податок на гральний бізнес: податкова база та ставки
Порядок обчислення та сплати податку на гральний бізнес
Транспортний податок: платники податків та об'єкт оподаткування
Податкова база транспортного податку
Податкові ставки з транспортного податку
Порядок обчислення, сплати транспортного податку
Земельний податок: основні положення
Земельний податок: ставки та пільги
Порядок обчислення земельного податку та авансових платежів
Порядок та строки сплати земельного податку та авансових платежів
Податок на майно фізичних осіб: загальні положення
Порядок обчислення, сплати податку майно фізичних осіб
Спеціальні податкові режими
Спрощена система оподаткування
Умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
Об'єкт оподаткування
Податкова база
Порядок обчислення та сплати податку
Спрощена система оподаткування на основі патенту
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) окремих видів діяльності
Обчислення та порядок сплати ЕНВД
Порядок застосування та сплати єдиного сільськогосподарського податку (ЄДСН)
Обчислення податкової бази з ЄХСП
Податковий контроль у Російській Федерації
Органи податкового контролю та їх функції
Податкова декларація
Форми проведення податкового контролю
Камеральні податкові перевірки
Виїзні податкові перевірки
Податкові санкції
Види податкових правопорушень та відповідальність
Адміністративна відповідальність платників податків
Кримінальна відповідальність платників податків
Відповідальність за порушення актів валютного законодавства
Відповідальність за порушення митного законодавства

1. ПОНЯТТЯ ТА ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

З прийняттям НК РФ і БК РФ податки та збори як правові категорії були відмежовані від неподаткових платежів. Зокрема, БК РФ закріпив у ст. 41 "Види доходів бюджетів" положення про те, що доходи бюджетів утворюються за рахунок податкових та неподаткових видів доходів, а також за рахунок безоплатних та безповоротних перерахувань. БК РФ відніс до податкових доходів всі передбачені податковим законодавством федеральні, регіональні та місцеві податки та збори, а також пені та штрафи. Терміном "податкові доходи" охоплюються два види обов'язкових бюджетних платежів – податки та збори.

податок - індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень (ст. 8 НК РФ).

Сутність податку полягає у відчуженні державою на свою користь грошових коштів, що належать приватним особам. За допомогою оподаткування держава в односторонньому порядку вилучає до централізованих фондів певну частину ВВП для реалізації громадських завдань та функцій. При цьому частина власності платників податків – фізичних осіб та організацій – у грошовій формі переходить у власність держави.

Платник податків немає права розпоряджатися на власний розсуд тієї частиною свого майна, що у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і має регулярно перераховувати цю суму користь держави, оскільки інакше було б порушено правничий та охоронювані законом інтереси інших, і навіть держави . Стягнення податку не може розцінюватися як довільне позбавлення власника його майна, воно є законним вилученням частини майна, що випливає з конституційного публічно-правового обов'язку (постанови КС рФ від 17 грудня 1996 р. № 20-П, від 11 листопада 1997 р. № 16 -П).

Податок встановлюється державою формі закону.

збір - обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу ліцензій (ст. 8 НК РФ).

Сутність збирання. Сплата зборів має на увазі індивідуально-оплатні відносини платника з державою. Збір сплачується у зв'язку з публічно-правовою послугою, але не саму послугу. Сплативши збір, останній має право вимагати від держави вчинення на свою користь юридично значимих дій, оскаржити відмову від їх вчинення, у тому числі й у судовому порядку.

При сплаті зборів велике значення має вільний розсуд платника, його мотивація, прагнення розпочати публічно-правові відносини з державою.

Податок називається платежем, а збір - внеском. Збір може бути внесений у різний спосіб.

Мета оподаткування - Покриття сукупних витрат публічної влади. Ціль збору - Компенсувати додаткові витрати держави на надання платнику індивідуально-конкретних послуг публічно-правового характеру.

2. ФУНКЦІЇ ПОДАТКІВ

Податки - необхідний атрибут держави, без якої вона не може існувати. Податки становлять переважну частину доходних джерел держави та муніципальних утворень. Функціональне призначення податків полягає у фінансового забезпечення реалізованої державою внутрішньої та зовнішньої політики, тобто. у забезпеченні нормальної життєдіяльності суспільства. Сплата податкових платежів має на меті забезпечувати витрати публічної влади.

Існують різні позиції з питань, пов'язаних із формуванням переліку функцій податків. Один підхід полягає в тому, що податки виконують чотири функції: фіскальну, соціальну, регулюючу та контрольну. Інший підхід у тому, що виділяються такі основні функції податків: фіскальна, регулююча, соціальна. Третій підхід у тому, що виділяються регулююча і фіскальна функції як єдині функції податку.

До складу основних функцій, що виконуються податком, включаються такі.

1. Казначейська функція характеризує податок відповіддю питанням, куди надходить податок, де він мобілізується для подальшого перерозподілу. Казначейська функція виникає у податку у зв'язку з його надходженням до строго певного централізованого фонду - бюджету і показує формуючу бюджетні доходи роль податку. У цьому слід розрізняти фіскальну (казначейську) функцію податку та її фіскальне значення, оскільки вони мають різні ознаки прояви. Казначейська функція визначає напрямок руху податку та його призначення конкретному бюджету, тоді як фіскальне значення податку пов'язані з його обтяжливою функцією через величину податку і показує абсолютну і відносну частки конкретного податку у структурі податкових доходів бюджетів.

2. Обтяжлива функція вказує кількісний бік податку та відповідає питанням, який податок за величиною, наскільки у абсолютному і відносному вираженні він обтяжливий для платника податків. Цій функції властивий розподіл між платниками податків з урахуванням їх податних можливостей податкового навантаження відповідно до соціально-економічних пріоритетів державної політики. Диференціювання обтяжливого ефекту здійснюється за допомогою двох елементів податку – податкової ставки та податкових пільг.

Підвищення загального рівня обтяжливого ефекту податку може відбуватися в результаті переходу податкової бази на інші вартісні показники або за умови включення в об'єкт податку додаткових елементів.

3. Аналітична функція дозволяє зробити певні висновки про характерні особливості макроекономічного розвитку в сформованих на конкретно-історичний момент соціально-економічних умовах. Крім макроекономічного аналізу, ця функція дозволяє виділити не тільки причини, що призвели до невідповідності фактично отриманих податкових доходів їх прогнозованим величинам за окремо взятими податками, але й процеси, що вплинули на динаміку податкових надходжень за їх порівняння з податковими доходами за різні періоди часу.

У зв'язку з тим, що соціальна функція не виявляє і не характеризує конкретну, індивідуально певну властивість податку, можна говорити про відсутність у податку соціальної функції.

3. ЕЛЕМЕНТИ ПОДАТКУ

Елементи податку - Необхідний мінімум параметрів, без нормативного закріплення яких податок не може вважатися законно встановленим.

Об'єкт оподаткування - юридичні факти (дії, події, статки), з наявністю яких у платника податків податкове законодавство пов'язує виникнення податкового обов'язку.

Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід чи інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю яких у платника податків законодавство про податки та збори пов'язує виникнення обов'язку зі сплати податку (ст. 38 НК РФ).

Майно - вид об'єктів цивільних прав (крім майнових прав), які стосуються майну відповідно до ДК РФ.

Товар - будь-яке майно, реалізоване чи призначене реалізації.

Робота - Діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації та (або) фізичних осіб.

Послуга - Діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються та споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.

Дохід - економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки та тією мірою, в якій таку вигоду можна оцінити.

прибуток - Доходи платника податків, зменшені на величину вироблених ним витрат.

дивіденд - будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування.

відсоток - будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду.

Податкова база визначається законодавцем як вартісна, фізична чи інша характеристика об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 53 НК РФ). Функція податкової бази – висловити об'єкт оподаткування кількісно, тобто його виміряти.

Податкова ставка - Величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (п. 1 ст. 53 НК РФ). Податкові ставки виражаються: 1) у відсотках до податкової бази; 2) у твердій грошовій сумі, коли на одиницю оподаткування встановлюється фіксований розмір податкового платежу; 3) у комбінованій формі, що поєднує тверду та відсоткову складові.

Податковий період являє собою календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків, після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Порядок обчислення податку полягає у визначенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету (позабюджетний фонд). Податок може бути обчислений: 1) самим платником податків; 2) податковим агентом; 3) податковим органом.

Порядок та строки сплати податку. Терміни сплати встановлюються стосовно кожного податку та визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями та днями, а також зазначенням на подію, яка має настати або відбутися, або дія, яка має бути вчинена.

Перебіг терміну, що обчислюється роками, місяцями, тижнями чи днями, починається наступного дня після календарної дати або настання події, якими визначено його початок.

4. КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ

НК РФ передбачає одну класифікацію податків та зборів: всі податки та збори, що стягуються в Російській Федерації, поділяються на федеральні, регіональні та місцеві (п. 1 ст. 12

НК РФ). Федеральними визнаються податки та збори, що встановлюються ПК та обов'язкові до сплати на всій території РФ. Регіональними - податки і збори, які встановлюються НК РФ та законами суб'єктів РФ, що вводяться в дію відповідно до НК РФ, законами суб'єктів РФ та обов'язкові до сплати на територіях суб'єктів РФ. Місцевими - податки та збори, встановлювані НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування та обов'язкові до сплати на територіях муніципальних утворень.

Податки поділяються на податки, що сплачуються фізичними особами; податки, що сплачуються організаціями; змішані податки, сплачувані як фізичними особами, і організаціями.

По об'єкту оподаткування виділяють: 1) податки на майно; 2) податки на доходи (прибуток); 3) податки певні види діяльності.

Класифікація податків на прямі та непрямі. Критерієм класифікації виступає суб'єкт, який несе податковий тягар. Для прямих податків такою особою виступає безпосередньо платник податків, для непрямих – кінцевий споживач (покупець) товарів, робіт чи послуг. Платник податків включає суму непрямого податку ціну товару, перекладаючи реальний тягар його сплати покупця. У разі подальшого перепродажу цей покупець, у свою чергу, стає платником податків.

Прямі податки, своєю чергою, прийнято класифікувати на особисті та реальні. Розмір особистих податків визначається отриманими доходами, реальні податки обчислюються залежно від дійсних, як від гаданих доходів платника податків.

За масштабами застосування непрямі податки з певною часткою умовності можна поділити на універсальні та спеціальні. Універсальним є податок на додану вартість, яким оподатковується реалізація практично будь-якого товару (роботи, послуги). Обкладення спеціальними податками (наприклад, акцизами) підлягає лише вузький, обмежений перелік товарів.

По порядку обчислення податки поділяються на окладні та неокладні. Окладні податки обчислюються податковими органами. До них належить низка податків, що сплачуються фізичними особами (транспортний податок, земельний податок). Податки, які обчислюються приватними особами, відносяться до неокладних.

Податки можна класифікувати на цільові та загальні (нецільові). Податки що неспроможні ув'язуватися з певними видатками бюджету, вони забезпечують загальну сукупність усіх витрат держави.

У випадках податок може мати цільову спрямованість, обумовлену інтересами певних груп населення чи галузей господарства чи відомств. Цільовим є єдиний соціальний податок, який за встановленими нормативами зараховується до державних позабюджетних фондів.

Податки класифікують на ординарні та надзвичайні. Надзвичайні податки запроваджуються за умов якихось особливих обставин, яких можуть ставитися стихійні лиха, війни, блокади, техногенні аварії і катастрофи.

5. ЗАКОНОДАВСТВО РФ ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ

Конституцією РФ встановлено норми, що регулюють основи податкової системи Росії.

Конституція РФ закріплює обов'язок сплачувати законно встановлені податки та збори, розмежовує податкові повноваження між РФ, її суб'єктами та місцевим самоврядуванням.

Законодавство про податки та збори є сукупністю нормативно-правових актів законодавчих (представницьких) органів влади. Законодавство про податки та збори не віднесено Конституцією до виняткового відання РФ. У зв'язку з цим податкове законодавство включає три рівні правового регулювання - федеральний, регіональний та місцевий, які мають свою структуру, закріплену нормативно.

Податкове законодавство РФ складається з НК РФ і прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори.

НК РФ встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування та зборів у Російській Федерації, у тому числі:

1) види податків та зборів, що стягуються в Російській Федерації;

2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків та зборів;

3) принципи встановлення, введення в дію та припинення дії раніше введених податків суб'єктів Російської Федерації та місцевих податків;

4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори;

5) форми та методи податкового контролю;

6) відповідальність за скоєння податкових правопорушень;

7) порядок оскарження актів податкових органів та дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Дія НК РФ поширюється на відносини щодо встановлення, введення та стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено НК РФ.

Законодавство суб'єктів РФ про податки та збори складається із законів про податки суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ.

Муніципальні правові акти про місцеві податки та збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до НК РФ.

Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки та збори включають рішення муніципальних представницьких органів.

Відомості та копії законів, муніципальних нормативних правових актів про встановлення та скасування регіональних та місцевих податків і зборів направляються органами державної влади суб'єкта РФ та органами місцевого самоврядування у ФНС та Мінфін Росії, а також у регіональні податкові та фінансові органи (ст. 16 НК РФ) .

Крім регіональних та місцевих податків і зборів, суб'єкти РФ і муніципальні освіти мають право регулювати також окремі елементи федеральних податків і зборів, і навіть деякі загальні питання оподаткування.

До актів законодавства про податки і зборах відносяться також федеральні закони та інші нормативні правові акти, що діяли на момент набрання чинності окремими частинами НК РФ і прямо не визнані такими, що втратили чинність. Зазначені акти діють у частині, що не суперечить НК РФ, і підлягають приведенню у відповідність до нього.

НК РФ - кодифікований акт прямої дії, що займає особливе місце серед джерел податкового права. НК РФ структурує податкове право як галузь, формує правові засади податкової системи.

6. ПРЕДМЕТ ПОДАТКОВОГО ПРАВА

Предмет податкового права включає владні відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів, відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (ст. 2 НК РФ). Цей перелік вичерпний та розширювальному тлумаченню не підлягає.

Існування податкових відносин можливе лише як правовідносини, тобто на базі створеної в процесі правотворчості нормативної моделі оподаткування. Без такої нормативної засади податкові відносини виникати не можуть.

Предмет податкового права диференціюють з різних підстав. Виділяють три блоки відносин, що відображають стадійність оподаткування як процесу, у часі та у просторі: 1) податково-правотворчий блок, що включає відносини щодо встановлення та введення податків і зборів; 2) налогово-реалізаційний блок, пов'язаний з обчисленням, сплатою, а при необхідності - примусовим стягненням податків та зборів; 3) податково-процесуальний блок, що опосередковує сферу податкового контролю та відповідальності.

У предметі податкового права виділяють: майнові відносини, безпосередньо пов'язані з рухом коштів у готівковій чи безготівковій формі; відносини організаційні (немайнові). Перші розглядаються як основні, другі – як допоміжні, що забезпечують виникнення, зміну чи припинення майнових податкових відносин. Усі податкові відносини прямо чи опосередковано пов'язані з майном, матеріальними благами, економічною вигодою, т. е. зі збільшенням власності.

Відносини щодо встановлення та запровадження податків і зборів належать до сфери законотворчості та позбавлені майнового змісту, але у відриві від них неможливо розглядати відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою податкових платежів. Відносини у сфері податкового контролю також мають управлінську, немайнову природу, але й вони зрештою забезпечують реалізацію обов'язку сплачувати законно встановлені податки та збори. Податкові відносини - це відносини щодо власності - щодо її обмеження, стягування, контролю. У деяких випадках майнові та організаційні елементи у податкових правовідносинах так тісно переплетені між собою, що їх важко розмежувати, відірвати один від одного.

Метою податково-правового регулювання є формування фінансових фондів держави та місцевого самоврядування у вигляді відчуження належних платникам податків коштів для реалізації громадських завдань та функцій. Частина власності платників податків у грошовій формі перетворюється на власність держави.

Відомчі та міжвідомчі відносини між податковими органами є адміністративно-правовими. Правомочності податкових органів стосовно один одного утворюють зміст адміністративної, а чи не податкової правосуб'єктності.

Податкові відносини мають владний характер, а цивільно-правові – ні.

Предмет податкового права становлять майнові та тісно пов'язані з ними організаційні відносини, спрямовані на формування грошових фондів держави та муніципальних утворень.

7. МЕТОД ПОДАТКОВОГО ПРАВА

Метод податкового права - сукупність методів, прийомів, засобів правового на податкові відносини. Предмет галузі показує, що регулюють податково-правові норми, метод - як, якими засобами та способами правове регулювання здійснюється.

Особливості методу податково-правового регулювання обумовлені публічно-правовою природою податкового права та включають такі ознаки.

Публічно-правовий характер. Податкові платежі – безумовний атрибут держави. Саме податки та збори становлять переважну частину доходних джерел держави та муніципальних утворень. Їх призначення полягає у фінансовому забезпеченні внутрішньої та зовнішньої політики, що реалізується державою, тобто у забезпеченні нормальної життєдіяльності суспільства. Сплата податкових платежів має на меті забезпечувати витрати публічної влади (постанова КС РФ від 11 листопада 1997 р. № 16-П).

Пріоритет громадських інтересів перед інтересами приватними. Податково-правове регулювання носить фіскальний характер, т. е. його головна мета полягає над реалізації інтересів приватних осіб, а забезпеченні держави фінансовими ресурсами для реалізації громадських завдань і функций. Всі інші завдання мають вторинний, похідний характер. Саме існування податкового права, його відокремлення, підвищення значення правової системі Росії обумовлені особливою роллю податкових платежів як основних джерел формування доходів бюджетів всіх рівнів.

Домінування в податковому праві норм, що зобов'язують і забороняють. Публічно-правова мета оподаткування – забезпечити формування централізованих грошових фондів держави. У змісті податкових правовідносин завжди є обов'язок сплачувати законно встановлені податки та збори. При цьому одні податкові правовідносини (основні) безпосередньо виражають цей обов'язок, інші (допоміжні) забезпечують її реалізацію. Більшість податкових норм є зобов'язуючими чи забороняючими, хоча, очевидно, і дозволяють норми тут присутні.

Імперативний характер податково-правового регулювання. Податковим правом властиві детальна нормативна регламентація та мінімізація свободи суб'єктів самостійно регулювати свою поведінку в рамках податкових правовідносин. Диспозитивні елементи, які надають учасникам право самостійно регулювати окремі аспекти юридичних взаємодій, зведено до мінімуму. Як такі елементи нерідко вказують можливість для платника податків на свій вибір визначати податкову та облікову політику, використовувати податкові пільги, брати участь у податкових правовідносинах особисто чи через представника. Прикладом диспозитивного регулювання виступає передбачена у межах спрощеної системи оподаткування можливість вибору об'єкта оподаткування самим платником податків (ст. 346.14 НКРФ).

Багато диспозитивних елементів (наприклад, застава або представництво) не мають власної податково-правової природи, а є наслідком застосування цивільно-правових інститутів до податкових правовідносин. Це встановлені законом винятки із загального правила, коли цивільне законодавство застосовується до владних податкових правовідносин (ст. 2 ЦК України).

8. ПРИНЦИПИ оподаткування

Принцип оподаткування - основне, базове становище, що лежить в основі податкової системи держави. Частину таких принципів закріплено нормативно, інші виводяться шляхом тлумачення податкового законодавства судом чи науковою доктриною. Деякі принципи мають загальногалузевий чи міжгалузевий характер, інші регулюють правові інститути, субінститути чи навіть окремі аспекти оподаткування.

Принцип справедливості оподаткування.

Оподаткування має бути справедливим. Ідея справедливості втілюється у всій системі принципів оподаткування. Справедливість проявляється й у загальності, й у рівності, й у пропорційності, й у визначеності, й інших правових засадах оподаткування. Оподаткування спочатку несправедливо стосовно платнику податків, оскільки передбачає вилучення частини належного йому майна. Справедливість щодо платника податків проявляється у суворому дотриманні державою загальних та спеціальних принципів оподаткування під час встановлення, запровадження та стягнення податків.

Принцип законності оподаткування. Має на увазі верховенство закону, неухильне виконання кожним суб'єктом актів податкового законодавства.

Принцип загальності та рівності оподаткування. Правові норми є загальними моделями правомірного поведінки учасників соціальних взаємодій. Ніхто не випадає з-під дії права. Усі суб'єкти без винятку мають виконувати правові вимоги.

З вимоги загальності та рівності оподаткування випливає закріплений у ст. 56 НК РФ заборона встановлювати податкові пільги індивідуального характеру.

Принцип рівного податкового навантаження не допускає встановлення дискримінаційних правил оподаткування залежно як від організаційно-правової форми, так і від характеру (змісту) підприємницької діяльності платників податків.

Рівність оподаткування значить подушну систему сплати податків, коли платники податків сплачують однакові податки. Принцип рівності щодо обов'язку сплачувати законно встановлені податки та збори передбачає, що рівність має досягатися за допомогою справедливого перерозподілу доходів та диференціації податків та зборів.

Принцип пропорційності оподаткування. Пропорційність оподаткування включає вимоги: 1) пропорційності: при встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку (п. 1 ст. 3 НК РФ); 2) обґрунтованості: податки та збори повинні мати економічну основу і не можуть бути довільними (п. 3 ст. 3 НК РФ); 3) допустимості: неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Вимога пропорційності доповнює принцип загальності оподаткування: кожен бере участь у формуванні централізованих бюджетних та позабюджетних фондів пропорційно до своєї фактичної здатності сплачувати податкові платежі. Передбачається диференційований підхід до різних за розмірами об'єктів оподаткування. Чим більша податкова база (розмір земельної ділянки, вартість майна, потужність двигуна, величина доходу або прибутку), тим більший податок має сплатити платник податків.

9. МІСЦЕ ПОДАТКОВОГО ПРАВА У ПРАВОВИЙ СИСТЕМІ РОСІЇ

існують основні підходи до галузевої природи податкового права:

1) податкове право - правовий інститут фінансового права, що відокремлено від нього розглядатися не повинен;

2) податкове право - самостійна галузь права з власним предметом та методом, правовими принципами, кодифікованим законодавством та іншими атрибутами галузі;

3) податкове право - підгалузь фінансового права, що прагне відокремлення в самостійну галузь.

Для відокремлення окрему галузь необхідні такі причины: 1) однорідна сукупність відносин, що охоплює порівняно відособлену і значну сферу життєдіяльності соціуму; 2) специфічний режим правового регулювання, що включає особливим чином організовану систему засобів, методів, прийомів правового регулювання; 3) значний нормативний масив, як правило, кодифікований; 4) чітко структурована загальна частина, що включає загальногалузеві засади, основи правового статусу учасників відповідних відносин, спеціальну термінологію, систему джерел тощо; 5) наявність процесуального блоку, що забезпечує реалізацію матеріальних норм; 6) визнання науковою спільнотою (тобто правової доктриною) нормативного комплексу як самостійної галузі права.

Усі об'єктивні умови для галузевої самостійності податкового права на даний час сформувалися: предмет, метод, правові засади, спеціальна термінологія, кодифікація, суб'єктний склад, процесуальні норми та інші нормативно закріплені та пройшли правозастосовну апробацію.

Трансформація податкового права з фінансово-правового інституту на підгалузь, а потім і на самостійну галузь права - процес тривалий і досі не завершений.

Конституційне право відрізняється універсальністю та загальністю правового регулювання, що охоплює всі сфери правовідносин. Конституційно-правові засади знаходять свій розвиток у галузевому законодавстві. Податкове право стосовно свого предмета конкретизує та розвиває загальні принципи конституційного права.

Податкове та адміністративне право зближує подібність методу правового регулювання. У ряді випадків норми адміністративного права виступають як загальні по відношенню до податково-правових норм, так як оподаткування є частиною системи державного управління. Деякі інститути адміністративного права більш конкретизованому вигляді регулюються податково-правовими нормами. Наприклад, є відповідність між наступними адміністративно-правовими та податково-правовими інститутами: контроль та нагляд – податковий контроль; адміністративний процес – податковий процес.

Податкове та цивільне право регулюють майнові відносини, пов'язані з інститутом власності. Їх поєднує об'єкт правового регулювання – відносини власності.

Вони різні методом правового регулювання. Цивільне право регулює відносини між приватними особами. Податкове - між приватними особами та державою, її органами, наділеними владними повноваженнями та реалізують публічні функції. Громадянське належить до приватно-правових галузей, податкове - до публічно-правової галузі.

10. СИСТЕМА (КЛАСИФІКАЦІЯ) ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ У РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ

НК РФ передбачає одну класифікацію податків та зборів: всі податки та збори, що стягуються в Російській Федерації, поділяються на федеральні, регіональні та місцеві (П. 1 ст. 12 НК РФ). Федеральними визнаються податки та збори, що встановлюються НК РФ та обов'язкові до сплати на всій території РФ. Регіональними - податки та збори, які встановлюються НК РФ і законами суб'єктів РФ, що вводяться в дію відповідно до НК РФ законами суб'єктів РФ та обов'язкові до сплати на територіях суб'єктів РФ. Місцевими - податки та збори, встановлювані НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування та обов'язкові до сплати на територіях муніципальних утворень.

У ст. 13-15 НК РФ закріплюється наступна система податків та зборів.

До федеральних податків і зборів ставляться: 1)податок на додану вартість (гл. 21 НК РФ);

2) акцизи (гл. 22 НКРФ);

3) податку доходи фізичних осіб (гл. 23 НК РФ);

4) єдиний соціальний податок (гл. 24 НК РФ);

5) податку з прибутку організацій (гл. 25 НК РФ);

6) податку видобуток з корисними копалинами (гл. 26

НК РФ);

7) водний податок (гл. 25.2 НК РФ);

9) збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гл. 25.1 НК РФ);

10) державне мито (гл. 25.3 НК РФ). До регіональних податків належать:

1) податку майно організацій (гл. 30 НК РФ);

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок.

До місцевих податків належать:

1) земельний податок;

2) податку майно фізичних осіб.

Податки поділяються також на прямі та непрямі.

Прямі податки поділяються на особисті та реальні. Розмір індивідуальних податків визначається отриманими доходами, реальні податки обчислюються залежно від гаданих доходів.

Непрямі податки поділяються на універсальні та спеціальні. Універсальним є податок, яким оподатковується реалізація практично будь-якого товару. Оподаткуванню спеціальними податками (наприклад, акцизами) підлягає вузький, обмежений перелік товарів.

Цільові та загальні (нецільові) податки. Податки що неспроможні ув'язуватися з певними видатками бюджету, вони забезпечують загальну сукупність усіх витрат держави.

У випадках податок може мати цільову спрямованість, обумовлену інтересами певних груп населення чи галузей господарств чи відомств.

Ординарні та надзвичайні податки. Надзвичайні податки запроваджуються за умов будь-яких особливих обставин, яких можуть ставитися стихійні лиха, війни, блокади, техногенні аварії і катастрофи.

По об'єкту оподаткування можуть бути: податки на майно, податки з доходів (прибуток), певні види діяльності.

Податки та збори також систематизуються з інших підстав: податки, що сплачуються фізичними особами, організаціями, змішані податки, які сплачуються як фізичними особами, так і організаціями.

11. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Податок на додану вартість (ПДВ) є непрямим податком. При реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни товарів (робіт, послуг), що реалізуються, пред'являє до оплати покупцю і суму ПДВ. Платник податків перекладає свої витрати зі сплати ПДВ на покупця, який при перепродажі товару обчислює ПДВ, перекладаючи тягар із його сплати на свого покупця, і так до кінцевого споживача. Податковий тягар сплати ПДВ несуть не платники податків, а кінцевий споживач товарів (робіт, послуг).

Платники податку на додану вартість: організації; індивідуальні підприємці; особи, які переміщують товари через митний кордон РФ.

Організації та індивідуальні підприємці звільняються від сплати ПДВ, якщо за три попередні календарні місяці сума виручки від реалізації товарів (крім підакцизних) не перевищила в сукупності 1 млн руб. Це правило не поширюється на осіб, які реалізують підакцизні товари. Якщо одночасно реалізуються і підакцизні та непідакцизні товари, то зазначені особи звільняються від сплати ПДВ лише за операціями з непідакцизними товарами.

Об'єкт оподаткування ПДВ - операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ, зокрема на безоплатній основі; передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку; ввезення товарів на митну територію РФ.

НК РФ передбачає вилучення із переліку об'єктів оподаткування ПДВ. Не обкладаються ПДВ операції, які не визнаються податковим законодавством реалізацією товарів (робіт чи послуг). До них відповідно до п. 3 ст. 39 НК РФ відносять операції:

- пов'язані з обігом російської чи іноземної валюти;

- передача майна правонаступникам під час реорганізації;

- передача майна некомерційним організаціям для здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємництвом;

- передача майна інвестиційного характеру (вклади до статутного капіталу господарських товариств та товариств, за договором простого товариства, пайові внески до пайових фондів кооперативів);

- передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного (муніципального) житлового фонду під час проведення приватизації;

- Вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, звернення у власність інших осіб безгосподарних і покинутих речей, безгосподарних тварин, знахідки, скарбу відповідно до ЦК України. Крім того, не оподатковуються ПДВ:

- передача на безоплатній основі об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та подібних об'єктів державним (місцевим) органам влади;

- передача майна державних (муніципальних) підприємств, що викуповується у порядку приватизації;

- роботи, послуги державних (місцевих) органів у межах виконання своїх повноважень;

- передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів державним (місцевим) органам;

- Операції з реалізації земельних ділянок;

- Передача майнових прав організації її правонаступнику.

12. ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Об'єкт оподаткування ПДВ - операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ, зокрема на безоплатній основі; передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку; ввезення товарів на митну територію РФ.

ПК РФ передбачає вилучення з переліку об'єктів оподаткування ПДВ. Не оподатковуються ПДВ операції, які не визнаються податковим законодавством реалізацією товарів (робіт чи послуг). До них відповідно до п. 3 ст. 39 НК РФ відносять операції:

- пов'язані з обігом російської чи іноземної валюти;

- передача майна правонаступникам під час реорганізації;

- передача майна державних (муніципальних) підприємств, що викуповується у порядку приватизації;

- роботи, послуги державних (місцевих) органів у межах виконання своїх повноважень;

- передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів державним (місцевим) органам;

- Операції з реалізації земельних ділянок;

- Передача майнових прав організації її правонаступнику.

Місцем реалізації товарів визнається територія РФ за наявності однієї з таких обстоятельств: 1) товар перебуває біля РФ, не відвантажується і транспортується; 2) товар у момент початку відвантаження чи транспортування перебуває біля РФ.

Місцем реалізації робіт та послуг визнається територія РФ, якщо:

- роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном, що знаходиться на території РФ;

- роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном, повітряними, морськими суднами та судами внутрішнього плавання, що знаходяться на території РФ;

- послуги фактично надаються на території РФ у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку та спорту;

- покупець робіт (послуг) здійснює діяльність біля РФ;

- під час передачі у власність чи переуступці патентів, ліцензій чи інших аналогічних прав; надання консультаційних, юридичних, бухгалтерських послуг тощо;

- Діяльність організації або індивідуального підприємця, які виконують роботи (надають послуги), здійснюється на території РФ.

13. ПОДАТКОВІ СТАВКИ І ПОДАТКОВІ ВІДЛІКИ З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Податкові ставки з податку додану вартість диференційовані. Загальна податкова ставка встановлюється у вигляді 18 % від податкової бази. Пільгова ставка (знижена) – 10 % – встановлена для низки соціально значущих категорій товарів – деяких продовольчих товарів (м'яса, молока, цукру, солі, хліба тощо), товарів для дітей, періодичних друкованих видань, деяких медичних товарів.

Для низки об'єктів оподаткування відповідно до НК РФ встановлюється податкова ставка, що дорівнює 0%. Така податкова ставка застосовується, зокрема, щодо таких операцій:

- експортованих товарів (робіт, послуг), безпосередньо пов'язаних із виробництвом та реалізацією таких товарів;

- робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ транзитних товарів;

- Послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

- робіт (послуг), що виконуються (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого та нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі, та ін.

Від ПДВ звільняються: надання орендодавцем в оренду приміщень іноземним громадянам чи організаціям, акредитованим у Російській Федерації; реалізація низки медичних товарів та послуг; надання послуг із утримання дітей у дошкільних закладах; послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування (крім таксі, зокрема маршрутного); ритуальні послуги; послуги з надання у користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності; деякі послуги у сфері освіти та ін.

Важливе значення мають податкові відрахування, на які платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ, що сплачується. Вирахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків і сплачені їм при придбанні товарів. Сума ПДВ обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо за ставками 18, 10 та 0 %, зменшена на суму податкових відрахувань: ПДВ = (НБ(а) X 0,18 + НБ (б) х 0,1 + НБ(с) х 0) - НВ, де ПДВ - сума податку, що підлягає сплаті; НБ(а) - податкова база, до якої застосовується ставка 18%;

НБ(б) - податкову базу, до якої застосовується ставка 10 %;

НБ(с) - податкова база, до якої застосовується ставка 0%;

НВ – податкові відрахування.

Фактично сума ПДВ є різницею між сумою ПДВ, сплаченою платнику податків покупцями його товарів, і сумою ПДВ, сплаченою раніше самим платником податків постачальникам різноманітних товарів.

Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму ПДВ, обчисленого за всіма операціями платника податків, то отримана різниця повинна бути відшкодована (зарахована, повернена) платнику податків, а сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумками цього податків.

14. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ І СПЛАТИ ПДВ

Сума ПДВ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а за окремого обліку - як сума ПДВ, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо за кожною ставкою.

Загальна сума ПДВ обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування та скоєним у податковому періоді.

Сплата ПДВ провадиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків зобов'язані подати до податкових органів декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків із щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів, що не перевищують 1 млн руб., мають право сплачувати ПДВ виходячи з фактичної реалізації товарів за квартал, що минув, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом, що минув.

Платник податку при реалізації товарів додатково до ціни товарів, що реалізуються, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцю цих товарів відповідну суму ПДВ. При реалізації товарів продавець зобов'язаний у 5-денний строк від дня відвантаження товару виставити покупцю рахунок-фактуру. Рахунок-фактура є основою прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування чи відшкодування.

При сплаті ПДВ важливе значення мають податкові відрахування, на які платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ, що сплачується.

Сума ПДВ обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо за ставками 18, 10 та 0 %, зменшена на суму податкових відрахувань: ПДВ = (НБ(а) X 0,18 + НБ (б) х 0,1 + НБ(с) х 0) - НВ,

де ПДВ - сума податку, що підлягає сплаті; НБ(а) - податкова база, до якої застосовується ставка 18%;

НБ(б) - податкову базу, до якої застосовується ставка 10 %;

НБ(с) - податкова база, до якої застосовується ставка 0%;

НВ – податкові відрахування.

Обов'язок щодо обчислення, утримання та перерахування ПДВ в окремих випадках покладається на податкових агентів. Так, обов'язок щодо утримання та сплати ПДВ іноземними особами, які не перебувають на обліку в російських податкових органах, як платники податків покладається на податкових агентів, як яких виступають організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах і купують на території РФ товари ( роботи, послуги) в іноземних осіб.

Платник податків зобов'язаний вести роздільний облік операцій у разі, якщо їм здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що звільняються від оподаткування.

15. АКЦИЗИ: ПОДАТКОВНИКІВНИКИ ТА ОБ'ЄКТ ПОДАТОКОЗКЛАДАННЯ

Акцизи відносяться до непрямих податків. Тягар сплати акцизів перекладається платниками податків на споживачів товарів.

Платники податків акцизу - Організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню акцизами, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Підакцизні товари У Російській Федерації встановлено обмежений перелік підакцизних товарів. До підакцизних товарів традиційно відносять предмети розкоші, соціально-шкідливі товари, у стримуванні споживання яких зацікавлена держава та суспільство. Крім того, до підакцизних нерідко належать високорентабельні товари, реалізація яких приносить платникам податків надприбутки. Акцизам, як жодному іншому податку, властива регулююча функція, насамперед у сфері споживання товарів.

До переліку підакцизних товарів включаються винно-горілчані вироби, тютюнові вироби та ін. Податковий кодекс відносить до підакцизних товарів: спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного; спиртовмісну продукцію (розчини, емульсії та інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%; алкогольну продукцію (спирт питний, горілку, лікерівні вироби та іншу харчову продукцію з часткою етилового спирту більше 1,5 %, за винятком виноматеріалів); пиво; тютюнову продукцію; автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.); автомобільний бензин; дизельне паливо; моторні олії для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів; прямогонний бензин.

Об'єкт оподаткування є реалізацію біля Російської Федерації підакцизних товарів. Отже, об'єктом оподаткування не дохід чи майно, а особливий вид діяльності - операції з обігу підакцизних товарів, вчинені платником податків.

Податкова база визначається окремо за кожним видом підакцизних товарів. Податкова база визначається залежно від податкових ставок, встановлених щодо підакцизних товарів: 1) як обсяг у натуральному вираженні реалізованих товарів - за підакцизними товарами, щодо яких встановлені тверді податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру); 2) як вартість реалізованих товарів – за підакцизними товарами, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки.

Що стосується підакцизних товарів, котрим встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно кожної податкової ставке.

Податковим періодом є календарний місяць.

Податкові ставки встановлюються окремо за кожною категорією підакцизних товарів. Щодо сигарет і цигарок встановлена комбінована ставка, що складається з адвалорної (у відсотках) та твердофіксованої складових. Інші ставки встановлені у твердофіксованій сумі за одиницю оподаткування. Наприклад, для вин натуральних (виключаючи шампанські, ігристі, газовані, шипучі) ставка становить 2 руб. 20 коп. за літр; для сигар – 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного палива – 1080 руб. за 1 т

16. АКЦИЗ: ПОДАТКОВІ СТАВКИ І ПОДАТКОВІ ВІДЛІКИ

Податкові ставки встановлюються окремо за кожною категорією підакцизних товарів.

Стягнення акцизів проводиться у разі єдиним для всієї території РФ ставкам (зокрема і з імпортованим товарам). Відповідно до ст. 193 НК РФ встановлюються ставки трьох видів:

- специфічні, або тверді, - у рублях та копійках за одиницю виміру;

- адвалорні - у відсотках вартості товару, визначеної відповідно до ст. 187 НК РФ (тобто вартості товару за вирахуванням акцизів та ПДВ). З 2004 р. з 22-го глави Податкового кодексу РФ виключено останню адвалорну ставку (вона застосовувалася щодо природного газу);

- комбіновані, що складаються з двох частин - специфічної складової (у рублях та копійках за одиницю виміру) та адвалорної складової (у відсотках від вартості). З 1 січня 2003 р. комбіновані ставки встановлені на цигарки та цигарки. Розглянемо ставки акцизів деякі види підакцизних товарів.

Пиво. На пиво встановлено три ставки акцизу залежно від вмісту спирту у пиві. У той самий час, на відміну алкогольної продукції, ставка встановлено над розрахунку 1 л безводного етилового спирту, але в 1 л фізичного обсягу пива. При заповненні декларації з акцизів на пиво перерахунок обсягу реалізованого пива на безводний спирт робити не потрібно. У разі у декларації вказується фактичний обсяг реалізації у літрах фізичного обсягу.

Легкові автомобілі. На легкові автомобілі встановлено три розміри ставок:

- На легкові автомобілі з потужністю двигуна до 67,5 кВт (90 л.с.) включно - 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- На легкові автомобілі з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 л.с.) і до 112,5 кВт (150 л.с.) включно - 16,5 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- На легкові автомобілі з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.) - 167 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.).

Алкогольна продукція. Акцизи на алкогольну продукцію обчислюють виробники на дату відвантаження (передачі) покупцю. Не є моментом нарахування акцизу дата передачі алкогольної продукції власному структурному підрозділу, який здійснює її роздрібну або оптову реалізацію. Акциз нараховують лише на дату відвантаження алкогольної продукції іншому власнику.

Сума акцизу може зменшуватися у сумі податкових відрахувань. Вирахуванням підлягають суми акцизу:

- пред'явлені продавцем та сплачені платником податків при придбанні підакцизних товарів, використаних як сировина для виробництва інших підакцизних товарів;

- сплачені продавцеві суми акцизу за підакцизними товарами у разі їх безповоротної втрати у процесі зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки;

- сплачені власниками давальницької сировини за її придбання чи його виробництві;

- сплачені на території рФ за етиловим спиртом, виготовленим з харчової сировини, витраченому під час виробництва виноматеріалів, використаних для виробництва алкогольної продукції;

- сплачені платником податків при поверненні покупцем підакцизних товарів чи відмові від них;

- сплачені у вигляді авансового платежу при придбанні акцизних марок за підакцизними товарами, що підлягають обов'язковому маркуванню.

17. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ АКЦИЗУ

Податкові ставки встановлюються окремо за кожною категорією підакцизних товарів. Щодо сигарет і цигарок встановлена комбінована ставка, що складається з адвалорної (у відсотках) та твердофіксованої складових. Інші ставки встановлені у твердофіксованій сумі за одиницю оподаткування. Так, для вин натуральних (виключаючи шампанські, ігристі, газовані, шипучі) ставка становить 2 руб. 20 коп. за літр; для сигар – 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного палива – 1080 руб. за 1 т

Платник податків самостійно обчислює суму акцизу, що підлягає сплаті. Що стосується підакцизних товарів, якими встановлено тверді ставки, сума акцизу обчислюється як добуток податкової ставки і податкової бази. Щодо підакцизних товарів, за якими встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, сума акцизу обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Загальна сума акцизу під час здійснення операцій із підакцизними товарами є суму, отриману результаті складання сум акцизу, обчислених кожному за виду підакцизного товару, оподатковуваних акцизом за різними податковими ставками.

Відповідно до ст. 194 ПК сума акцизу за кожним видом підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Росії) обчислюється як добуток податкової бази та відповідної податкової ставки.

Отже, розрахунок суми акцизу провадиться за такими формулами: а) за товарами, на які встановлені специфічні ставки:

С = О × А, де С – сума акцизу;

О - податкова база (обсяг реалізованої продукції) у натуральному вираженні;

А - ставка акцизу (у руб. і коп. за одиницю виміру товару);

б) за підакцизними товарами, на які встановлені адвалорні ставки:

С = О × А / 100%, де С – сума акцизу;

О - податкова база (вартість реалізованої продукції, визначена за кожним видом підакцизних товарів);

А - ставка акцизу (у відсотках вартості);

в) за підакцизними товарами, на які встановлено комбіновані ставки:

С = (Ос × Ас) + (Оа × Аа / 100%), де С – сума акцизу;

Ос - податкова база (обсяг реалізованої продукції) у натуральному вираженні; Оа – податкова база (вартість реалізованої продукції, визначена по кожному виду підакцизних товарів); Ас - специфічна ставка акцизу (у руб. і коп. за одиницю виміру товару); Аа – адвалорна ставка акцизу (у відсотках вартості).

Загальна сума акцизу визначається за підсумками податкового періоду як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених за кожним видом підакцизних товарів. Відповідно до ст.192 Податкового кодексу, податковий період визначається як кожен календарний місяць.

У разі якщо платник податків не веде роздільний облік операцій з реалізації підакцизних товарів, що оподатковуються за різними ставками, сума акцизу визначається за максимальною ставкою (з усіх застосовуваних платником податків) стосовно єдиної податкової бази, визначеної за всіма операціями, що обкладаються акцизами. Наприклад, якщо платник податків не веде роздільного обліку реалізації пива, оподатковуваного за різними ставками, загальна сума акцизу визначається з максимальної ставки, що становить 7 крб. 45 коп. за літр пива.

18. Порядок сплати акцизу

Порядок сплати акцизу залежить від виду підакцизного товару.

Нафтопродукти. Платники податків, які мають свідоцтво на оптову реалізацію, сплачують акцизи:

- не пізніше 25-го числа другого місяця, наступного за минулим податковим періодом, - по нафтопродуктах, за винятком прямогонного бензину;

- не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом, - за пря-могонним бензином.

Платники податків, які мають свідоцтво на роздрібну реалізацію нафтопродуктів, сплачують акцизи не пізніше 10 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків, які мають лише свідоцтво на переробку прямогонного бензину, сплачують акциз не пізніше 25 числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Сплата акцизів іншими платниками податків, які здійснюють операції з нафтопродуктами, за минулий податковий період - не пізніше 25 числа наступного місяця.

У зазначені терміни подається і декларація з акцизів на нафтопродукти.

Денатурований етиловий спирт. Організацією, що має свідоцтво на виробництво неспиртосодержащей продукції, сплата акцизу при отриманні денатурованого етилового спирту проводиться не пізніше 25 числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Інші підакцизні товари. При реалізації етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної продукції, пива, тютюнової продукції, легко-зих автомобілів і мотоциклів акцизи сплачуються виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період. Перший платіж проводиться пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, а другий - пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним.

Розрахунок податкової бази та сум акцизу за зазначеними підакцизними товарами окремо за період з 1-го по 15-те та з 16-го по останнє число місяця проводити не потрібно. Розрахунок суми акцизу виробляється загалом протягом місяця, потім отримана сума ділиться навпіл і сплачується до бюджету в зазначені терміни.

Декларація з акцизів за минулий період представляється пізніше 25-го числа наступного місяця за місцем реєстрації організації, і навіть за місцезнаходженням кожної філії чи іншого відокремленого підрозділу у частині здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування акцизами.

Порядок та строки сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на територію РФ митним органам встановлюються митним законодавством з урахуванням положень гол. 22 НК РФ.

Мита, податки би мало бути сплачені пізніше 15 днів із дня пред'явлення товарів у митний орган дома їхнього прибуття митну територію РФ чи від часу завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів виробляється над місці їх прибуття.

Мита, податки сплачуються до каси чи рахунок митного органу. Мита, податки сплачуються на вибір платника як у валюті РФ, так і в іноземній валюті, курс якої котирується ЦБ РФ.

Платник може вносити з цього приводу митного органу авансові платежі рахунок майбутніх митних платежів. Платник згодом може дати розпорядження, щоб раніше внесені авансові платежі розглядалися як митні платежі.

19. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ (ПДФО)

Платниками податків зізнаються:

- фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, що фактично перебувають біля РФ щонайменше 183 днів у календарному году;

- фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, але одержують доходи від джерел у РФ, що фактично перебувають біля РФ понад 183 днів у календарному году.

До фізичних осіб належать:

- громадяни РФ;

- іноземні громадяни;

- Особи без громадянства.

В окрему категорію платників ПДФО виділено індивідуальних підприємців.

Доходи фізичних осіб, які не є податковими резидентами, оподатковуються ПДФО за підвищеною ставкою - 30 % замість 13. Також доходи, отримані платником податків-нерезидентом, при розрахунку ПДФО не зменшуються на стандартні податкові відрахування.

Податковим резидентом є фізична особа, яка фактично перебуває на території РФ не менше 183 днів у календарному році.

Відлік терміну фактичного перебування фізичної особи біля РФ починається наступного дня по тому дня, як ця людина прибув РФ. Відлік терміну перебування за межами РФ починається наступного дня після його від'їзду за кордон.

Об'єкт оподаткування. Залежно від статусу платника податків об'єктом оподаткування визнається:

- для податкових резидентів - дохід, отриманий від джерел у РФ та (або) за її межами;

- Для нерезидентів - дохід, отриманий від джерел у РФ.

Об'єктом оподаткування з ПДФО визнається дохід, отриманий платниками податків:

- від джерел у Росії її межами - для фізичних осіб, є податковими резидентами Російської Федерации;

- Від джерел у Росії - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації.

Отже, щоб визначити, чи фізична особа сплачуватиме ПДФО, необхідно встановити не лише його податковий статус, а й джерела його доходів.

Три форми доходів: доходи у грошовій формі; доходи у натуральній формі; доходи як матеріальної вигоди.

Доходи можуть бути виплачені готівкою безпосередньо з каси підприємства, перераховані на банківський рахунок платника податків або на його вимогу на рахунки третіх осіб. Доходи, виражені (номіновані) в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому на дату отримання доходів.

Доходи можуть бути виплачені у натуральній формі. До них належать: оплата (повністю або частково) за фізичну особу організаціями або підприємцями товарів чи майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків; отримані платником податків товари, виконані на користь платника податків роботи, надані на користь платника податків послуги на безоплатній основі; оплата праці натуральній формі.

Матеріальна вигода – пільгові відсотки за користування позиковими (кредитними) коштами, придбання товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб за зниженою ціною, пільгове придбання цінних паперів.

20. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ ПДФО

Податкова база - вартісна характеристика доходів платника податків, одержаних у податковому періоді: від усіх джерел – для податкових резидентів; від джерел у - для осіб, які є податковими резидентами. Враховуються всі доходи платника податків, отримані ним, чи декларація про розпорядження, що він виник у податковому періоді. Податкова база визначається окремо в кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Податкова база з ПДФО включає всі доходи платника податків, отримані ним протягом податкового періоду (календарного року). При розрахунку податкової бази відповідно до НК РФ враховуються такі три види доходів: у грошовій формі; у натуральній формі; як матеріальної вигоди.

Для цілей оподаткування всі доходи враховуються у повній сумі без урахування будь-яких утримань.

Податковий кодекс передбачає чотири ставки податку на доходи фізичних осіб – 9, 13, 30 та 35 %.

Ставка ПДФО залежить від виду доходу. Податкова база визначається кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки.

За ставкою 13% оподатковується заробітна плата та інші виплати як оплата праці, винагороди за цивільно-правовими договорами, доходи, отримані індивідуальними підприємцями, а також приватними нотаріусами та особами, що займаються приватною практикою, тощо.

За ставкою 35% оподатковуються такі види доходів:

- вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт та послуг;

- страхові виплати за договорами добровільного страхування життя;

- відсотки за вкладами в банках у частині перевищення суми, розрахованої виходячи з 3/4 чинної ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, за рублевими вкладами та 9% річних за вкладами в іноземній валюті;

- суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів на пільгових умовах: за рублевими позиками - як перевищення суми відсотків за користування позиковими коштами, вираженими в рублях, обчисленій виходячи з 3/4 чинної ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ, над сумою відсотків, обчислених за договором; за валютними позиками - як перевищення суми відсотків користування позиковими коштами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої з 9 % річних, над сумою відсотків, обчисленої з умов договору. Виняток становить матеріальна вигода, отримана на економії на відсотках за користування цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних та інших російських організацій та витраченими на будівництво або придбання до житлового будинку, квартири.

За ставкою 30% оподатковуються всі доходи, одержувані фізичними особами, які є податковими резидентами РФ.

За ставкою 9% оподатковуються:

- дивіденди від пайової участі у діяльності організацій;

- доходи у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованим до 1 січня 2007 р., а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманими на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.

21. ПОДАТКОВІ СТАВКИ ПДФО

Податковий кодекс передбачає чотири ставки податку на доходи фізичних осіб – 9, 13, 30 та 35 %.

Податкова ставка, яку слід застосувати під час обчислення ПДФО, залежить немає від розміру, як від виду доходу. Податкова база визначається кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки.

За податковою ставкою ПДФО у розмірі 13 % оподатковується більшість отримуваних платниками доходів. За ставкою 13% оподатковується заробітна плата та інші виплати як оплата праці, винагороди за цивільно-правовими договорами, доходи, отримані індивідуальними підприємцями, а також приватними нотаріусами та особами, що займаються приватною практикою, тощо.

Для деяких форм доходів встановлено спеціальні податкові ставки: 35, 30 та 9 %.

За ставкою 35% оподатковуються такі види доходів:

- страхові виплати за договорами добровільного страхування життя;

За ставкою 30% оподатковуються всі доходи, які отримують фізичні особи, які не є податковими резидентами. За ставкою 9% оподатковуються:

- дивіденди від пайової участі у діяльності організацій;

Порядок визначення суми податку, яку слід утримати при виплаті доходу, залежить від того, за якою ставкою оподатковується цей дохід:

- за ставкою 13%;

- за ставкою 35, 30 чи 9 %.

НК РФ передбачає, що з визначення податкової бази з ПДФО не враховується досить великий перелік доходів. Серед них:

- доходи, що повністю звільняються від оподаткування;

- доходи, що частково звільняються від оподаткування.

Якщо дохід оподатковується за ставкою 13%, то, перш ніж розраховувати ПДФО, дохід треба зменшити на суму податкових відрахувань.

Як відрахування класифікуються і суми, що частково звільняються від оподаткування.

22. ЗАСТОСУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДЛІКІВ

Податкові агенти (роботодавці та ін.), утримуючи ПДФО, надають працівникові стандартні, соціальні, майнові, професійні податкові відрахування. Податкова база зменшується у сумі належного працівникові стандартного податкового відрахування. Вирахування надаються за заявою платника податків.

Стандартні податкові відрахування надаються лише платникам податків - резидентам РФ, які отримують доходи, оподатковувані ПДФО за ставкою 13%.

Отримати відрахування за той самий податковий період платник податків може лише в одного податкового агента.

Види стандартних податкових відрахувань: неоподатковуваний мінімум доходу; Витрати утримання дітей.

Неоподатковуваний мінімум доходу складається з наступних податкових відрахувань:

- У розмірі 3000 руб. - Щомісячний;

- У розмірі 500 руб. - Щомісячний;

- У розмірі 400 руб. - Надається щомісячно до того місяця, в якому дохід працівника з початку календарного року перевищить 20 000 руб. Коли платник податків має право кілька відрахувань, надається максимальний.

Платники податків мають право на відрахування на утримання кожної дитини у віці до 18 років, а також на учня очної форми навчання, студента, аспіранта, курсанта та ординатора у віці до 24 років.

Соціальне податкове відрахування на благодійність надається, якщо протягом року платник податків перераховував гроші на благодійні цілі. Вирахування можна використовувати, якщо гроші були перераховані:

- організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення, що фінансуються з бюджету;

- фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян та утримання спортивних команд;

- Релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності.

Сума вирахування не може перевищувати 25% доходу, отриманого платником податків за рік.

Соціальне податкове відрахування на лікування надається, якщо протягом року платник податків оплачував медичні послуги або купував медикаменти, медичну страховку. Максимальний розмір відрахування – 50 000 руб. за рік.

Соціальне податкове відрахування на навчання надається, якщо протягом календарного року платник податків не лише працював, а й навчався, або на навчання своїх дітей віком до 24 років, якщо вони навчаються на денному відділенні. Коли розмір відрахування більше отриманого доходу, то податкова база вважається рівною нулю.

Майнові податкові відрахування надаються, якщо платник податків придбав або збудував житло. Максимальна сума відрахування - 1 руб.

Професійні податкові відрахування надаються платникам податків індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам та іншим приватно-практикуючим особам:

- одержуючи доходи від виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру;

- одержують авторські винагороди за авторськими договорами;

- одержуючи доходи від фізичних осіб, які не є податковими агентами, за виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру. Відрахування надаються податковими агентами або на підставі письмової заяви платників податків під час подання податкової декларації до податкової інспекції після закінчення податкового періоду (календарного року).

23. ДОХОДИ, ЩО НЕ ПІДЛЯЖАТЬ ПОДАТОКОЗКЛАДЕННЮ ПДФО

Відповідно до ст. 217 НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняються від оподаткування) досить великий перелік доходів. До них відносяться: доходи, що повністю звільняються від оподаткування; доходи, що частково звільняються від оподаткування.

Окремий вид доходів, що повністю звільняються від оподаткування, - доходи, отримані від членів сім'ї та близьких родичів.

Доходи, отримані фізичною особою, не визнаються об'єктом оподаткування ПДФО: від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, які визнані членами сім'ї або близькими родичами відповідно до СК РФ (за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами за укладеними між цими особами договорами) цивільно-правового характеру чи трудових угод).

Коли між членами сім'ї та близькими родичами укладено договори цивільно-правового характеру або трудові угоди, доходи, які отримують одна із сторін за таким договором, є об'єктом оподаткування.

Отже, об'єкта оподаткування не виникає при отриманні доходу від операцій, пов'язаних із майновими та немайновими відносинами членів сім'ї чи близьких родичів, лише у тому випадку, коли ці відносини не оформлені договорами цивільно-правового характеру.

Пільговий режим оподаткування застосовується у разі досить обмежено. Він обмежується відносинами, що регулюються шлюбним договором, майновими правами дитини, аліментними зобов'язаннями членів сім'ї тощо.

Інші доходи, що повністю або частково звільняються від оподаткування:

- державну допомогу, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, що виплачуються відповідно до чинного законодавства;

- Вихідні допомоги у зв'язку з ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації у розмірі середнього місячного заробітку. Суми вихідної допомоги в інших випадках або встановлення підвищених розмірів вихідної допомоги не можуть звільнятися від оподаткування нДфЛ;

- пенсії з державного пенсійного забезпечення та трудові пенсії, що призначаються у порядку, встановленому законодавством;

- Компенсаційні виплати в межах норм, встановлених законодавством РФ;

- Витрати відрядження: добові, виплачувані межах норм, встановлених законодавством; витрати на проїзд, наймання житлового приміщення, оплату послуг зв'язку, отримання та реєстрації службового закордонного паспорта, отримання віз; витрати, пов'язані з обміном готівкової валюти чи чека у банку готівкову іноземну валюту;

- Компенсації для осіб, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях за проїзд до місця використання відпустки на території РФ і назад будь-яким видом транспорту (крім таксі), що оплачується один раз на два роки за рахунок роботодавця, а також на оплату вартості перевезення багажу до 30 кг;

- вартість проїзду працівника та членів його сім'ї до місця використання відпустки та назад, а також вартість провезення багажу, коли таке зобов'язання роботодавця передбачено у колективному договорі.

24. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК (ЄСН): ПОДАТКОВНИКІВНИКИ ТА ОБ'ЄКТ ПОДАТОКОЗКЛАДЕННЯ

Єдиний соціальний податок замінив сукупність обов'язкових страхових внесків, що сплачувались раніше, до державних позабюджетних фондів. ЄСП є цільовим податком: призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне та соціальне забезпечення, страхування, медичну допомогу.

Групи платників ЄСП: 1) організації, підприємці, фізичні особи, які здійснюють виплати фізичним особам; 2) підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою. Коли особа одночасно належить до обох груп платників податків, вона повинна обчислювати, сплачувати податок на кожну підставу.

З метою обчислення та сплати ЄСП члени селянського (фермерського) господарства прирівнюються до індивідуальних підприємців.

Об'єкт оподаткування:

- для платників податків першої групи визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами (за винятком цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності, інших речових прав на майно, пов'язаних з передачею майна у користування) );

- для платників податків другої групи визнаються доходи від підприємницької чи іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням. Винагорода членам ради директорів за управлінські функції не є предметом трудового договору між організацією та членами, оскільки рада директорів є вищою інстанцією по відношенню до генерального директора організації. Зазвичай винагорода членам ради директорів виплачується за рішенням засновників, учасників чи основних акціонерів. Отже, така винагорода не є оплатою праці та не визнається об'єктом оподаткування ЄСП та страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, якщо в організації такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток організацій.

Об'єктом оподаткування ЄСП для фізичних осіб, які не визнані підприємцями, які здійснюють виплати фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що виплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.

Не відносяться до об'єкта оподаткування виплати, що провадяться в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних із передачею у користування майна, майнових прав.

Об'єктом оподаткування для підприємців та адвокатів, які не провадять виплати фізичним особам, визнаються доходи від підприємницької чи іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат.

Виплати та винагороди не визнаються об'єктом оподаткування, якщо:

- у платників податків-організацій такі виплати не віднесено до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток у податковому періоді;

- у платників податків – підприємців чи фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу з ПДФО у податковому періоді.

25. ПОДАТКОВА БАЗА І СТАВКИ ЕСН

Податкова база:

- для організацій, підприємців, фізичних осіб, які здійснюють виплати фізичним особам, є сумою виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб;

- для підприємців, адвокатів, нотаріусів, які займаються приватною практикою, податковою базою є сума доходів, отриманих ними за податковий період, у грошовій та натуральній формі від підприємницької чи іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням.

Враховуються будь-які винагороди незалежно від форми їхньої виплати. Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим результатом.

Для індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів податковою базою є доходи, одержані від підприємницької чи іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат.

Для фізичних осіб, які не визнаються індивідуальними підприємцями, податкова база визначається як сума виплат та винагород, передбачених п. 2 ст. 236 НК РФ, за податковий період фізичним особам.

Податкові ставки включають як твердо фіксовану, і адвалорну (відсоткову) складові до податкової базі. Ставки ЄСП є прогресивно-регресивними - зі зростанням податкової бази розмір твердо фіксованої частини ставки збільшується; адвалорний – зменшується.

Для організацій, індивідуальних підприємців, фізичних осіб, які виробляють виплати фізичним особам, встановлено такі податкові ставки: за величиною виплат до 280 000 руб. на рік – 26 %; при величині виплат від 280 001 руб. до 600 000 руб. на рік – 72 800 руб. + 10% від суми перевищення 280 000 руб.; при величині виплат понад 600 000 руб. - 104 руб. + 800% із суми перевищення 2 600 руб.

Для сільськогосподарських виробників, організацій народних художніх промислів та родових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, які займаються традиційними галузями господарювання, встановлено знижені податкові ставки.

Сільськогосподарський товаровиробник - фізична чи юридична особа, яка здійснює виробництво сільськогосподарської продукції, яка становить у вартісному вираженні понад 50 % загального обсягу виробленої продукції, у тому числі рибальська артіль, колгосп, виробництво сільськогосподарської, рибної продукції та обсяг вилову водних біоресурсів у якій становить у вартісному вираженні понад 70% загального обсягу виробленої продукції.

Для платників податків - організацій та підприємців, які мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони та здійснюють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої економічної зони, максимальна ставка ЄСП - 14%.

Для індивідуальних підприємців, які не здійснюють виплати фізичним особам, встановлено максимальну ставку 10 %.

Для адвокатів та нотаріусів встановлено максимальну ставку 8 %.

Для організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій, встановлено максимальну ставку 26 %.

Регресивні елементи стимулюють підвищення заробітної плати роботодавцями.

26. ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ ПО ЕСН

Від сплати ЄСП звільняються:

1) організації - із сум виплат та інших винагород;

2) платники податків - із сум виплат та інших винагород:

- громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше ніж 80 %;

- організації, статутний капітал яких складається з вкладів громадських організацій інвалідів та у яких чисельність інвалідів становить не менше 50 %, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці становить не менше 25 %;

- установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів. Зазначені пільги не поширюються на платників податків, що займаються виробництвом та (або)реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, який затверджує Уряд РФ;

3) підприємці, які є інвалідами I, II чи III групи, у частині доходів від підприємницької та іншої професійної діяльності у розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду.

Під громадськими організаціями інвалідів розуміються у тому числі створені спілки громадських організацій інвалідів та їх регіональні та місцеві відділення.

Статутний капітал організацій повинен повністю складатися із вкладів громадських організацій інвалідів або їхня середньооблікова чисельність інвалідів повинна становити не менше 50 %, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці - становити не менше 25 %.

Установи, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів, звільняються від сплати ЄСП, якщо вони створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, для надання правової та іншої допомоги інвалідам, -інвалідам та їхнім батькам. Пільги по ЄСП застосовуються за дотримання таких вимог:

- юридична особа створена у формі установи;

- Створення здійснено для досягнення соціальних цілей або для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;

- Єдиним власником майна є громадська організація інвалідів. Такі платники податків звільняються від ЄСП із сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 000 крб. протягом податкового періоду на кожну фізичну особу.

Пільги не поширюються на платників податків, що займаються виробництвом та (або) реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, який затверджує Уряд РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.

Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які є інвалідами I, II чи III групи, звільняються від сплати ЕСН щодо доходів від своїх підприємницької діяльності та інший професійної діяльності у вигляді, не перевищує 100 000 крб. протягом податкового періоду.

27. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ: ПОДАТКОВНИКІВНИКИ, ОБ'ЄКТ оподаткування

Податок з прибутку організацій належить до прямих податків. Платниками податків цього податку визнаються організації (російські та іноземні).

Російські організації - юридичні особи, створені відповідно до чинного законодавства РФ. Російські організації мають сплачувати цей податок із усіх джерел.

Іноземними організаціями визнаються іноземні юридичні особи, які мають громадянської правоздатністю, створені відповідно до законодавства іноземних держав, а також міжнародні організації. До них також належать філії та представництва іноземних організацій, якщо вони створені на території РФ. Такі організації мають сплачувати цей податок, як здійснюючи діяльність у РФ через постійні представництва, а й отримуючи прибуток від російських джерел.

Платниками податків цього податку є організації, переведені на спрощену систему оподаткування чи сплату єдиного податку на поставлений доход.

Об'єктом оподаткування є прибуток організації, саме різниця між доходами і витратами. Російські та іноземні організації, які працюють у РФ через постійні представництва, розраховують прибуток однаково. Іноземні організації враховують доходи (витрати), отримані (вироблені) до.

При цьому доходи від російських джерел, які отримують іноземні організації, які не пов'язані з діяльністю їх постійних представництв, також оподатковуються цим податком.

Доходи (ст. 249-251) та витрати (ст. 252-270) визначаються за правилами, встановленими НК РФ. Існують особливості визначення щодо доходів та витрат банків, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, організацій системи споживчої кооперації та професійних учасників ринку цінних паперів (ст. 290-300 НК РФ). Організації, які здійснюють операції з інструментами термінових угод, визначають доходи та витрати з урахуванням ст. 301-303, 305 НК РФ.

Доходи, що підлягають оподаткуванню, поділяються на дві групи:

1) доходи від реалізації, що є виручкою від товарів, майнових прав;

2) позареалізаційні доходи – доходи невиробничого характеру:

- від пайової участі в інших організаціях;

- штрафні санкції, визнані боржником або які підлягають сплаті на підставі рішення суду;

- орендна плата;

- відсотки, отримані за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;

- безоплатно одержане майно тощо. Ряд доходів не є об'єктом оподаткування, зокрема одержані:

- у вигляді майна (майнових прав), одержаного у формі застави або завдатку;

- у вигляді внесків до статутного капіталу;

- у вигляді майна бюджетними установами за рішенням органів виконавчої всіх рівнів;

- за договорами кредиту або позики, а також рахунок погашення таких запозичень;

- унітарними підприємствами від власника майна чи уповноваженого ним органу;

28. ПОДАТКОВА БАЗА

Податкова база - грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Тому доходи та витрати платника податків з метою оподаткування враховуються у грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток обчислюється наростаючим результатом початку податкового періоду. Якщо у звітному періоді платником податків отримано збиток, то податкова база визнається рівною нулю.

Податок з прибутку сплачується з прибутку, отриманої організацією. прибуток - це різниця між отриманими доходами та виробленими витратами.

Доходи, що підлягають оподаткуванню, поділяються на дві групи:

1) доходи від реалізації, що є виручкою від товарів, майнових прав;

2) позареалізаційні доходи – доходи невиробничого характеру:

- від пайової участі в інших організаціях;

- штрафні санкції, визнані боржником або які підлягають сплаті на підставі рішення суду;

- орендна плата;

- безоплатно одержане майно тощо. Ряд доходів не є об'єктом оподаткування, зокрема одержані:

- у вигляді майна (майнових прав), одержаних у формі застави або завдатку;

- у вигляді внесків до статутного капіталу;

- у вигляді майна бюджетними установами за рішенням органів виконавчої всіх рівнів;

- за договорами кредиту або позики, а також рахунок погашення таких запозичень;

- унітарними підприємствами від власника майна чи уповноваженого ним органу;

При розрахунку податкової бази доходи та витрати мають бути виражені у грошовій формі. Доход, отриманий не грошима, а майном, майновими правами, визнають з ціни угоди.

Якщо за результатами діяльності організація зазнала збитків, то податкова база дорівнює нулю. Збитки може бути перенесено у майбутнє.

За деякими видами бізнесу або податковими режимами при оподаткуванні не враховуються доходи та витрати. Так, не оподатковується прибуток від грального бізнесу. Організації, які здійснюють цей вид діяльності, сплачують податок на гральний бізнес. Отже, розраховуючи податкову базу з податку на прибуток, з неї слід виключити доходи та витрати, що належать до грального бізнесу.

При обчисленні податкової бази з податку на прибуток не враховують доходи та витрати, що належать до спеціальних податкових режимів.

Для цього має здійснюватись окремий облік. Витрати можуть одночасно ставитись до всіх видів діяльності організації. У такому разі суму витрат, що припадають на гральний бізнес або спеціальні податкові режими, визначають пропорційно долі доходів від цього бізнесу у загальному доході організації.

29. ПОРЯДОК ВИЗНАЧЕННЯ ДОХОДІВ І ЇХ КЛАСИФІКАЦІЯ

Доходи, що підлягають оподаткуванню, поділяються на дві групи:

1) доходи від реалізації, що є виручкою від товарів, майнових прав;

2) позареалізаційні доходи – доходи невиробничого характеру:

- від пайової участі в інших організаціях;

- штрафні санкції, визнані боржником або які підлягають сплаті на підставі рішення суду;

- орендна плата;

- безоплатно одержане майно тощо. Ряд доходів не є об'єктом оподаткування, зокрема одержані:

- у вигляді майна (майнових прав), одержаного у формі застави або завдатку;

- у вигляді внесків до статутного капіталу;

- у вигляді майна бюджетними установами за рішенням органів виконавчої всіх рівнів;

- за договорами кредиту або позики, а також рахунок погашення таких запозичень;

- унітарними підприємствами від власника майна чи уповноваженого ним органу;

- релігійними організаціями у зв'язку з скоєнням релігійних обрядів і церемоній і зажадав від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення та інших. Російські та іноземні організації, які у РФ через постійні представництва, розрахують прибуток однаково. Іноземні організації враховують доходи (витрати), отримані (вироблені) до.

До доходів відносяться доходи від реалізації – надходження від продажу товарів, майнових прав. З доходів виключають непрямі податки, що стягуються з покупців: ПДВ і акцизи.

Доходи, що підлягають оподаткуванню, визначаються на підставі первинних документів, інших документів, що підтверджують дохід, податкового обліку.

Для визначення доходів можуть застосовуватися такі методи – метод нарахувань та касовий метод. Метод нарахування застосовується як загальний, касовий метод - у спеціально передбачених випадках.

Метод нарахувань - доходи визнаються у тому податковому періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів чи іншої форми їхньої оплати. Так, для доходів від реалізації датою отримання доходу вважається день відвантаження (передачі) товарів незалежно від фактичного надходження коштів на їхню оплату.

Касовий метод - доходи визнаються у тому податковому періоді, у якому фактично надійшли кошти на рахунки банки та (або) до каси організації, інше майно (роботи, послуги) та майнові права, а також була погашена заборгованість іншим способом.

30. ВИТРАТИ ТА ЇХ ГРУПІРУВАННЯ

Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Обґрунтовані витрати - економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.

Документально підтверджені витрати - витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують вироблені витрати .

Витрати платника податків, що враховуються при оподаткуванні, поділяються на дві групи:

1) витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією (матеріальні витрати на придбання сировини, матеріалів, інвентарю, палива, комплектуючих виробів, суми нарахованої амортизації, витрати на оплату праці, освоєння природних ресурсів тощо);

2) позареалізаційні витрати - витрати, безпосередньо не пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів. До них, зокрема, належать витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна; відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду; судові витрати та арбітражні збори; витрати на послуги банків; суми безнадійних боргів; втрати від стихійних лих, аварій та інших надзвичайних ситуацій тощо.

Для визначення витрат можуть застосовуватися такі методи – метод нарахувань та касовий метод. Метод нарахування застосовується як загальний, касовий метод - у спеціально передбачених випадках.

Метод нарахувань - витрати визнаються у тому податковому періоді, в якому вони мали місце, тобто зроблені витрати після їх фактичної оплати.

Касовий метод - витрати визнаються у тому податковому періоді, у якому фактично надійшли кошти на рахунки банки та (або) до каси організації, інше майно та майнові права, а також була погашена заборгованість іншим способом. Касовий метод використовують організації (за винятком банків), що мають у середньому за попередні чотири квартали суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не більше 1 млн руб. за кожний квартал.

Витрати організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів, та позареалізаційні витрати. Витрати мають бути обґрунтовані та документально підтверджені.

Витрати вважаються обґрунтованими за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Однак не всі витрати, що відповідають цьому критерію, визнаються повністю. Окремі витрати з оподаткування нормуються.

Організації можуть зменшувати оподатковуваний прибуток на підставі будь-яких документів, що так чи інакше підтверджують вироблену витрату. До таких документів, зокрема, належать:

- папери, оформлені за звичаями ділового обороту тієї країни, біля якої зроблено витрати;

- Митну декларацію;

- наказ про відрядження;

- проїзні документи;

- звіт про виконану за договором роботу.

Коли окремі види витрат може бути віднесено до кількох видів витрат, платник податків має право вирішувати, якої групі віднести такі витрати.

31. ПОДАТКОВА СТАВКА ПО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ

Загальна податкова ставка з податку прибуток організацій становить 24 %. Сума податку, обчислена за ставкою 6,5%, зараховується до федерального бюджету; а за ставкою 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ. Ставка у частині, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, то, можливо знижена окремих категорій платників податків законами суб'єктів РФ. Вказана ставка не може бути нижчою за 13,5 %.

Сплата податку не до того бюджету кваліфікується як несплата податку, що тягне за собою нарахування пені та притягнення до податкової відповідальності.

Ставки податку на прибуток іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлюються у розмірі 10% - від доходів за використання, утримання або здачу в оренду (фрахту) суден, літаків чи інших рухомих транспортних засобів чи контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень та 20% - від усіх інших доходів.

Для організацій - резидентів особливої економічної зони законами суб'єктів РФ може встановлюватися знижена податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, від діяльності, здійснюваної біля особливої економічної зони. При цьому необхідно вести роздільний облік доходів, отриманих на території особливої економічної зони та доходів, отриманих за її межами. Вказана ставка не може бути нижчою за 13,5 %.

До доходів, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки: - 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації;

- 15 % - за доходами, отриманими як дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, і навіть за доходами, отриманих як дивідендів російськими організаціями від іноземних организаций.

До доходів за операціями з окремими видами боргових зобов'язань застосовують такі податкові ставки:

- 15% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними цінними паперами, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям та доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на на підставі придбання іпотечних сертифікатів, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 р.;

- 9 % - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям та доходами засновників довірчого управління з іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 2007;

- 0 % - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 р. включно, а також за доходом у вигляді відсотків за облігаціями державної валютної облігаційної позики 1999;

- 0 % щодо прибутку, отриманого ЦП рФ від провадження діяльності, пов'язаної з виконанням ним своїх функцій;

- 24% щодо прибутку, отриманого ЦБ РФ від провадження діяльності, не пов'язаної з виконанням ним своїх функцій.

32. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Податок на прибуток визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за підсумками звітного періоду та суми авансових платежів за підсумками звітних періодів визначаються платником податків самостійно на основі даних податкового обліку.

Податок сплачується після закінчення податкового періоду пізніше 28 березня наступного року. 28 березня наступного року встановлено як останній термін для подання податкової декларації.

Російські та іноземні організації, які працюють у РФ через постійні представництва, обчислюють податок однаково. Іноземні організації враховують доходи, отримані РФ.

Доходи (ст. 249-251 НК РФ) та витрати (ст. 252-270 НК РФ) визначаються за правилами, встановленими НК РФ. Існують особливості визначення щодо доходів та витрат банків, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, організацій системи споживчої кооперації та професійних учасників ринку цінних паперів (ст. 290-300 НК РФ).

Доходи, що підлягають оподаткуванню, поділяються на дві групи:

1) доходи від реалізації, що є виручкою від товарів, майнових прав;

2) позареалізаційні доходи – доходи невиробничого характеру:

- від пайової участі в інших організаціях;

- штрафні санкції, визнані боржником або які підлягають сплаті на підставі рішення суду;

- орендна плата;

- безоплатно одержане майно тощо. Ряд доходів не враховуються при обчисленні податку, зокрема одержані:

- у вигляді майна (майнових прав), одержаного у формі застави або завдатку;

- у вигляді внесків до статутного капіталу;

- у вигляді майна бюджетними установами за рішенням органів виконавчої всіх рівнів;

- за договорами кредиту або позики, а також рахунок погашення таких запозичень;

- унітарними підприємствами від власника майна чи уповноваженого ним органу;

При сплаті авансових платежів щомісячно виходячи з прибутку за минулий квартал сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті у першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податків у останньому кварталі попереднього. Сума платежу, що підлягає сплаті у другому кварталі поточного податкового періоду, дорівнює одній третині суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року.

Сума платежу, що підлягає сплаті у третьому кварталі поточного податкового періоду, дорівнює одній третині різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу.

Сума платежу, що підлягає сплаті у четвертому кварталі поточного податкового періоду, дорівнює одній третині різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.

33. ТЕРМІНИ І ПОРЯДОК ВИПЛАТИ ПОДАТКУ

Податок на прибуток визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за підсумками звітного (податкового) періоду та суми авансових платежів за підсумками звітних періодів визначаються платником податків самостійно на основі даних податкового обліку.

Існують три варіанти сплати авансових платежів з податку на прибуток:

- щомісячно виходячи із прибутку за минулий квартал;

- щомісячно виходячи з фактично одержаного прибутку;

- Щоквартально.

Щомісячні авансові платежі можуть обчислюватись двома методами: 1) "від досягнутого" - на основі нарахованих раніше (у попередньому звітному періоді) сум авансових платежів; 2) виходячи з фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

Сума авансового платежу, що підлягає сплаті у третьому кварталі поточного податкового періоду, дорівнює одній третині різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу.

Розмір платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, дорівнює одній третині різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.

Коли розрахована сума платежу є негативною або дорівнює нулю, то зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Організації мають право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це свою податкову інспекцію не пізніше 31 грудня року, що передує переходу. У цьому система сплати авансових платежів не змінюється протягом року.

Організації, у яких за попередні чотири квартали прибуток від реалізації не перевищить у середньому 3 млн руб. за кожний квартал, має право платити лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду.

Залежно від методу обчислення щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом податкового періоду, сплачуються: 1) при обчисленні податку "від досягнутого" - не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду;

2) при обчисленні податку фактично отриманого прибутку - пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.

Організація на свій вибір може перераховувати щомісячні авансові платежі:

- виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі;

- Виходячи з фактично отриманого прибутку за місяць.

34. ЗЛІЧЕННЯ І СПЛАТА ПОДАТКУ ПОДАТКОВНИКІВ, ЩО МАЮТЬ ОСОБЛИВІ ПІДРОЗДІЛУ

Податок з прибутку визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за підсумками звітного періоду та суми авансових платежів за підсумками звітних періодів визначаються платником податків самостійно на основі даних податкового обліку.

Російські організації, мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату до федерального бюджету сум авансових платежів, і навіть сум податку, обчисленого за підсумками податкового періоду, виробляють за місцем свого перебування без розподілу зазначених сум по відокремленим підрозділам.

Сплата авансових платежів провадиться платниками податків - російськими організаціями за місцезнаходженням організації, а також за місцезнаходженням кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, що визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньої кількості робітників і питомої кількості відокремленого підрозділу.

Коли платник податків має кілька відокремлених підрозділів біля одного суб'єкта РФ, то розподіл прибутку за кожним із цих підрозділів може здійснюватися. Сума податку у разі визначається з частки прибутку, обчисленої із сукупності показників відокремлених підрозділів, що є біля суб'єкта РФ.

Питома вага середньооблікової чисельності працівників та питома вага залишкової вартості майна, що амортизується, визначаються виходячи з фактичних показників середньооблікової чисельності працівників та залишкової вартості основних засобів зазначених організацій та їх відокремлених підрозділів за звітний період.

При цьому платники податків самостійно визначають, який із показників має застосовуватися, - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці.

Замість показника середньооблікової чисельності працівників платник податків із сезонним циклом роботи чи іншими особливостями діяльності, які передбачають сезонність залучення працівників, за погодженням із податковим органом за місцем свого перебування може застосовувати показник частки витрат на оплату праці. При цьому визначається питома вага витрат на оплату праці кожного відокремленого підрозділу у загальних витратах платника податків на оплату праці.

Суми авансових платежів, і навіть суми податку, які підлягають зарахуванню до доходну частину бюджетів суб'єктів РФ і бюджетів муніципальних утворень, обчислюються за ставками податку, які діють територіях, де розташовані організація та її відокремлені підрозділи.

Обчислення сум авансових платежів з податку, і навіть сум податку, які підлягають внесення до бюджетів суб'єктів РФ і бюджети муніципальних утворень за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, здійснюється платником податків самостійно.

Відомості про суми авансових платежів з податку, а також суми податку, обчислені за підсумками податкового періоду, платник податків повідомляє свої відокремлені підрозділи, а також податкові органи за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

35. ПОДАТОК НА ВИДОБУТОК КОРИСНИХ КОПАЛЬНИХ (НДПИ)

Платники податків - Організації, індивідуальні підприємці, визнані користувачами надр відповідно до законодавства РФ.

Надра - частина земної кори, розташована нижче ґрунтового шару, а за його відсутності - нижче земної поверхні і дна водойм і водотоків, що тягнеться до глибин, доступних для геологічного вивчення та освоєння. Надра в межах території РФ, включаючи підземний простір і корисні копалини, енергетичні та інші ресурси, що містяться в надрах, є державною власністю. Добуті корисні копалини та інші ресурси можуть бути у федеральної власності, власності суб'єктів РФ, муніципальної, приватної та інших формах власності.

Користувачі надр - суб'єкти підприємницької діяльності, іноземні громадяни, юридичні особи, якщо законами не встановлено обмеження щодо надання права користування надрами. На умовах угод про розподіл продукції користувачами надр можуть бути юридичні особи та об'єднання юридичних осіб, які створюються на основі договорів простого товариства і не мають статусу юридичної особи.

Права та обов'язки користувач надр набуває:

- з державної реєстрації ліцензії користування ділянками надр;

- при наданні права користування надрами на умовах угоди про розподіл продукції - з моменту набуття чинності угоди.

При достроковому припиненні користування ділянкою надр та надання цієї ділянки в короткострокове користування юридичній особі з оформленням ліцензії ця особа визнається платником податків.

Об'єктом оподаткування з цього податку визнаються:

1) корисні копалини, добуті з надр біля РФ, дільниці надр;

2) корисні копалини, вилучені з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню;

3) корисні копалини, видобуті з надр поза території РФ, якщо цей видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ (також орендуються у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору) на ділянці надр, наданому платнику податків у користування;

4) загальнопоширені корисні копалини та підземні води, що не числяться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем та використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;

5) здобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;

6) корисні копалини, здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення;

7) корисні копалини, вилучені з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при видобуванні з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;

8) дренажні підземні води, які не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, що витягуються при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.

36. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ З НДПІ

Податкова база - вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої, попутного газу та газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Податкова база по кожному виду видобутої корисної копалини визначається окремо. Податкова база визначається платником податків самостійно щодо кожної видобутої корисної копалини (у тому числі корисних компонентів, що витягуються з надр попутно при видобутку основної корисної копалини).

Податкова база при видобутку нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої, попутного газу та газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

Кількість видобутої корисної копалини визначається платником податків самостійно. Залежно від видобутого корисних копалин його кількість визначається одиницях маси чи обсягу.

Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається платником податків самостійно одним із таких способів:

1) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;

2) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;

3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

Вартість видобутих корисних копалин є твір кількості видобутих корисних копалин та вартості одиниці видобутого корисних копалин.

Кількість видобутих корисних копалин при видобутку попутного газу та газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається у натуральному вираженні.

Податкова база визначається окремо за кожним видобутим корисним копалином, т. е. за кожним компонентом, визнаному видобутим корисними копалинами.

Видами видобутої корисної копалини є:

1) антрацит, вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці;

2) торф;

3) вуглеводневу сировину;

4) товарні руди;

5) корисні компоненти багатокомпонентної комплексної руди, що витягуються з неї, при їх напрямку всередині організації на подальшу переробку;

6) гірничо-хімічна неметалічна сировина;

7) гірничо-рудна неметалічна сировина;

8) бітумінозні породи;

9) сировина рідкісних металів, а також інші видобуті корисні компоненти, що є попутними компонентами в рудах інших копалин;

10) неметалічна сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії;

11) кондиційний продукт п'єзооптичної сировини, особливо чистої кварцової та камнесамокольорової сировини;

12) природні алмази, інші дорогоцінні камені з корінних, розсипних та техногенних родовищ, включаючи необроблені, відсортовані та класифіковані камені;

13) концентрати та інші напівпродукти, що містять дорогоцінні метали, одержувані при видобутку дорогоцінних металів, тобто вилучення дорогоцінних металів із рудних, розсипних та техногенних родовищ;

14) сіль природна та чистий хлористий натрій;

15) підземні води, що містять корисні копалини та природні лікувальні ресурси, а також термальні води;

16) сировину радіоактивних металів.

37. ПОДАТКОВІ СТАВКИ ПДПІ ТА ЙОГО УПЛАТА

НК РФ встановлює різні податкові ставки залежно від виду корисних копалин.

Оподаткування провадиться за податковою ставкою 0 % при видобуванні:

1) корисних копалин у частині нормативних втрат корисних копалин.

2) попутного газу;

3) підземних вод, що містять корисні копалини, вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів корисних копалин, та видобутих при розробці родовищ корисних копалин, а також під час будівництва та експлуатації підземних споруд;

4) корисних копалин при розробці некондиційних або раніше списаних запасів корисних копалин (за винятком випадків погіршення якості запасів корисних копалин у результаті вибіркового відпрацювання родовища);

5) корисних копалин, що залишаються у розкривних породах, що вміщають, у відвалах або у відходах переробних виробництв;

6) мінеральних вод, що використовуються в лікувальних та курортних цілях;

7) підземних вод, що використовуються у сільськогосподарських цілях;

8) нафти на ділянках надр, розташованих у межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю;

9) надв'язкою нафти, що видобувається з ділянок надр. Оподаткування провадиться за податковою ставкою:

- 3,8% при видобуванні калійних солей;

- 4,0% при видобуванні: торфу; вугілля кам'яного, вугілля бурого, антрациту та горючих сланців; апатит-нефелінових, апатитових та фосфоритових руд;

- 4,8% при видобуванні кондиційних руд чорних металів;

- 5,5% при видобуванні: сировини радіоактивних металів; гірничо-хімічної неметалевої сировини; неметалічної сировини, що використовується в основному в будівельній індустрії; солі природної та чистого хлористого натрію; підземних промислових та термальних вод; нефелінів, бокситів;

- 6,0 % при видобутку: гірничо-рудної неметалевої сировини; бітумінозних порід; концентратів та інших напівпродуктів, що містять золото;

- 6,5 % при видобуванні: концентратів та інших напівпродуктів, що містять дорогоцінні метали (за винятком золота); дорогоцінних металів, що є корисними компонентами багатокомпонентної комплексної руди (за винятком золота); кондиційного продукту п'єзооптичної сировини, особливо чистої кварцової сировини та камнесамокольорової сировини;

- 7,5% при видобуванні мінеральних вод;

- 8,0 % при видобуванні: кондиційних руд кольорових металів (за винятком нефелінів та бокситів); рідкісних металів; багатокомпонентних комплексних руд, а також корисних компонентів багатокомпонентної комплексної руди, за винятком дорогоцінних металів; природних алмазів та інших дорогоцінних та напівдорогоцінних каменів;

- 419 руб. за 1 т видобутої нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої;

- 17,5 % при видобутку газового конденсату із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини;

- 147 руб. за 1000 куб. м газу при видобутку газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини.

Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази за підсумками кожного податкового періоду за кожним видом видобутої корисної копалини. Податок підлягає сплаті за місцезнаходженням ділянки надр. Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

38. ПЛАТЕЖІ ЗА КОРИСТУВАННЯ НАДРАМИ

За користування надрами встановлюються такі платежі:

1) разові платежі за користування надрами у разі настання певних подій, обумовлених у ліцензії;

2) регулярні платежі користування надрами;

3) плата за геологічну інформацію про надра;

4) збір за участь у конкурсі, аукціоні;

5) збір за видачу ліцензій.

Угодами про поділ продукції передбачається поділ видобутої сировини між РФ та користувачем надр. Користувачі надр, виступаючі стороною такої угоди, звільняються від стягування окремих податків та інших обов'язкових платежів у порядку, встановленому законодавством РФ.

Порядок, розміри платежів при користуванні надрами та умови стягнення таких платежів під час виконання угод про розподіл продукції встановлюються зазначеними угодами відповідно до законодавства, яке діяло на дату підписання угоди.

Разові платежі за користування надрами у разі настання певних подій, обумовлених у ліцензії. Користувачі надр, які отримали право користування надрами, сплачують разові платежі користування надрами у разі настання певних подій, обумовлених ліцензії (разові платежі користування надрами).

Мінімальні (стартові) розміри разових платежів користування надрами встановлюються у вигляді щонайменше 10 % від величини суми податку видобуток з корисними копалинами розрахунку середньорічну проектну потужність добувної організації.

Остаточні розміри разових платежів за користування надрами встановлюються за результатами конкурсу або аукціону та фіксуються у ліцензії на користування надрами.

Сплата разових платежів провадиться у порядку, встановленому в ліцензії на користування надрами.

Розміри разових платежів за користування надрами, а також порядок їх сплати при виконанні угод про розподіл продукції встановлюються в угоді про розподіл продукції.

Разові платежі користування надрами у разі настання певних обставин, обумовлених ліцензії, зараховуються до бюджетів федеральний і суб'єктів РФ відповідно до бюджетним законодавством.

Регулярні платежі за користування надрами стягуються за надання користувачам надр виняткових прав на пошук, оцінку, розвідку, геологічне вивчення родовищ корисних копалин.

Плата за геологічну інформацію про надра, отримана результаті державного геологічного вивчення надр від федерального органу управління державним фондом надр. Розмір плати за геологічну інформацію та порядок її стягування визначаються Урядом РФ. Розмір плати за геологічну інформацію та порядок її стягування при виконанні угод про розподіл продукції встановлюються в угоді про розподіл продукції.

Збір за участь у конкурсі (аукціоні) вноситься всіма їх учасниками та є однією з умов реєстрації заявки. Сума збору визначається виходячи з вартості витрат на підготовку, проведення та підбиття підсумків конкурсу (аукціону), оплату праці експертів, що залучаються.

Збір за видачу ліцензій на користування надрами вноситься користувачами надр при видачі цієї ліцензії. Сума збору визначається виходячи з вартості витрат на підготовку, оформлення та реєстрацію ліцензії, що видається.

39. ПЛАТЕЖІ ЗА КОРИСТУВАННЯ ЛІСОВИМ ФОНДОМ

Платність використання лісів одна із основних принципів лісового законодавства. За використання лісів вноситься орендна плата чи плата за договором купівлі-продажу лісових насаджень. У разі укладання договору купівлі-продажу лісових насаджень із покупця стягується плата, встановлена цим договором. За лісокористування, яке не вимагає укладення договору оренди лісової ділянки або купівлі-продажу лісових насаджень, плата не стягується.

Плата користування лісами перераховується до бюджетів РФ і суб'єктів РФ.

Розмір орендної плати лісової ділянки визначається з урахуванням мінімального розміру орендної платы.

При використанні лісової ділянки з вилученням лісових ресурсів мінімальний розмір орендної плати визначається як добуток ставки плати за одиницю обсягу лісових ресурсів та обсягу вилучення лісових ресурсів на лісовій ділянці, що орендується.

При використанні лісової ділянки без вилучення лісових ресурсів мінімальний розмір орендної плати визначається як добуток ставки плати за одиницю площі лісової ділянки та площі лісової ділянки, що орендується.

Для оренди лісової ділянки, що у власності РФ, суб'єкта РФ, муніципального освіти, ставки плати за одиницю обсягу лісових ресурсів та ставки плати за одиницю площі лісової ділянки встановлюються відповідно Урядом РФ, органами державної влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування.

Розмір плати за договором купівлі-продажу лісових насаджень, крім плати за договором купівлі-продажу лісових насаджень для потреб, визначається з урахуванням мінімального розміру платы.

Мінімальний розмір плати за договором купівлі-продажу лісових насаджень визначається як добуток ставки плати за одиницю обсягу деревини та обсягу підлягає заготівлі деревини.

Ставки плати за одиницю обсягу деревини, заготовлюваної на землях, що у федеральної власності, власності суб'єктів рФ, муніципальної власності, встановлюються відповідно Урядом РФ, органами влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування.

Плата за договором купівлі-продажу лісових насаджень для потреб визначається за ставками, встановлюваними органами влади суб'єктів РФ.

Оцінка лісів (Оцінка лісових ділянок та оцінка майнових прав, що виникають при використанні лісів) здійснюється відповідно до Закону "Про оціночну діяльність в РФ". Кадастрова вартість лісових ділянок визначається порядку, встановленому Урядом РФ.

За загальним правилом кадастрова вартість землі проводиться та встановлюється для розрахунку - для цілей оподаткування земельним податком. Для інших цілей проводиться ринкова оцінка лісових ділянок та майнових прав, що виникають під час користування лісами.

У цьому НК РФ виключив з об'єктів оподаткування земельним податком земельні ділянки, межах лісового фонду - лісові ділянки. З оподаткування земельним податком виключені ділянки, вилучені з обігу (обмежені в обігу) відповідно до законодавства або зайняті об'єктами культурної спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини, надані для оборони, безпеки та митних потреб.

40. ПЛАТЕЖІ ЗА НЕГАТИВНИЙ ВПЛИВ НА НАВКОЛИШНЕ СЕРЕДОВИЩЕ

Негативний вплив на довкілля є платним. Усі суб'єкти, які ведуть господарську та іншу діяльність, пов'язану з впливом на довкілля, зобов'язані здійснювати плату за негативний вплив на довкілля.

Платниками плати за негативний вплив на навколишнє середовище є юридичні особи та індивідуальні підприємці, які мають такий негативний вплив.

Види негативного впливу на довкілля:

- викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин та інших речовин;

- скидання забруднюючих речовин, інших речовин та мікроорганізмів у поверхневі водні об'єкти, підземні водні об'єкти та на водозбірні площі;

- забруднення надр, ґрунтів;

- розміщення відходів виробництва та споживання;

- забруднення довкілля шумом, теплом, електромагнітними, іонізуючими та іншими видами фізичних впливів.

Форми плати та порядок обчислення та стягнення плати за негативний вплив на навколишнє середовище встановлюється законодавством РФ.

Наприклад, транспортні засоби є пересувними об'єктами негативного впливу. Нормативи плати за викиди в атмосферне повітря встановлені залежно не від обсягу викиду забруднюючих речовин, а залежно від виду та обсягу палива, що використовується.

Отже, організація визнається платником плати за негативний вплив на навколишнє середовище та має розраховувати платежі шляхом множення відповідних нормативів на кількість витраченого за звітний період (квартал) палива, а також на встановлені відповідними нормативними правовими актами поправні коефіцієнти до нормативів плати.

Кількість витраченого палива підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку.

Розрахунок плати за негативний вплив від пересувних джерел представляється платниками у відповідні територіальні органи Ростех-нагляду за місцем державної реєстрації пересувного об'єкта негативного впливу, а за відсутності такого - за місцем реєстрації на території РФ власника пересувного об'єкта не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом.

Внесення плати за негативний вплив на навколишнє середовище не звільняє суб'єктів господарської та іншої діяльності від виконання заходів щодо охорони навколишнього середовища та відшкодування шкоди навколишньому середовищу.

Платежі за негативний вплив на довкілля не мають усіма ознаками, властивими податковому зобов'язанню, і є законно встановленими у тому разі, коли ставки платежів передбачені федеральним законом, а й тоді, коли ставки виходячи з закону встановлюються Урядом РФ. Уряд РФ вправі передбачати у нормативних актах обов'язкові платежі. Уряд РФ також встановлює ставки неподаткових платежів, зборів, якщо це делеговано законом, у якому безпосередньо визначені платники та об'єкт оподаткування.

Плата за негативний вплив на довкілля відноситься до платежів неподаткового характеру, тому її зобов'язані вносити і ті підприємці, які працюють на єдиному податку.

41. ВОДНИЙ ПОДАТОК: ПОДАТКОВНИКІВНИКИ ТА ОБ'ЄКТ ПОДАТКОВОГО ОБЛАГАННЯ

Платники податків водного податку - Організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне та (або) особливе водокористування відповідно до законодавства РФ.

Не є платниками податків організації та фізичні особи, здійснюють водокористування виходячи з договорів водокористування чи рішень про надання водних об'єктів у користування, відповідно укладених і прийнятих після набрання чинності Водного кодексу РФ.

Спеціальне водокористування (використання водних об'єктів із застосуванням споруд, технічних засобів та пристроїв) здійснюється за наявності ліцензії на водокористування та укладеного договору водокористування. Загальне водокористування (використання водних об'єктів без застосування споруд, технічних засобів та пристроїв) може здійснюватись без отримання ліцензії.

Таким чином, платниками податків цього податку визнаються організації та фізичні особи, які безпосередньо здійснюють спеціальне водокористування.

Водокористувач-громадянин має право використовувати водні об'єкти для потреб. При цьому він не є платником цього податку.

Під час здійснення підприємницької діяльності використання водних об'єктів можливе лише після отримання відповідної ліцензії. У цьому випадку підприємець є платником податків водного податку.

Коли водокористувачі одержують воду через систему ЖКГ, вони не є платниками податків, оскільки в цьому випадку немає факту спеціального чи особливого водокористування.

Оздоровчі організації, розташовані на морському узбережжі або поруч із ним, крім використання води, одержуваної через систему ЖКГ, здійснюють забір морських та інших цілющих вод. При цьому вони є платниками цього податку.

Об'єкти оподаткування: 1) забір води з водних об'єктів;

2) використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах та гаманцях;

3) використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики;

4) використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах та гаманцях.

Водний об'єкт є зосередження вод лежить на поверхні суші у формах її рельєфу чи надрах, має межі, обсяг і риси водного режиму. Використання водних об'єктів - отримання у різний спосіб користі від водних об'єктів задоволення матеріальних та інших потреб громадян, і юридичних. Об'єктами оподаткування визнається забір води з водних об'єктів, як із поверхневих, так і з підземних джерел. Отже, об'єктом оподаткування виступає вид водокористування, а чи не наступні цілі використання води.

Не визнаються об'єктами оподаткування, зокрема паркан:

- з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини чи природні лікувальні ресурси, термальних вод;

- води з водних об'єктів для забезпечення пожежної безпеки, ліквідації стихійних лих та наслідків аварій;

- морськими судами, судами внутрішнього та змішаного (річка – море) плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;

- води з водних об'єктів та використання акваторії водних об'єктів для рибництва та відтворення водних біологічних ресурсів тощо.

42. ПОДАТКОВА БАЗА І ПОДАТКОВІ СТАВКИ ВОДНОГО ПОДАТКУ

Податкова база за кожним видом водокористування визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта. Коли щодо водного об'єкта встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно кожної податкової ставки.

Податкова база може розраховуватися з наступних показників: обсягу води, забраної з водного об'єкта за податковий період; площі наданого водного простору; кількості виробленої за податковий період продукції. Податковий період – квартал.

Податкова база при заборі води визначається обсяг води, забраної з водного об'єкта. Обсяг води визначається виходячи з показань водовимірювальних приладів. Якщо водовимірювальні прилади відсутні, то обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи та продуктивності технічних засобів. Коли в такий спосіб визначити обсяг забраної води неможливо, обсяг визначається виходячи з норм водоспоживання.

У випадках втрат води під час використання водних об'єктів податок повинен обчислюватися за весь обсяг забраної води, включаючи її втрати під час забору та транспортування. Коли вода призначена одночасно для водопостачання населення та для власних потреб, для розрахунку податку втрати при заборі розподіляються виходячи із відсоткового співвідношення між цими видами використання води.

Податкова база під час використання акваторії водних об'єктів визначається як площа наданого ліцензією водного простору.

Податкова база при використанні водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.

Податкова база при використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і гаманцях визначається як добуток обсягу деревини, що сплавляється в плотах та гаманцях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, та відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеного на 100.

Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів та економічних районів у твердих розмірах – у рублях за 1000 куб. м води. У разі забору води понад встановлені квартальні (річні) ліміти водокористування податкові ставки в частині перевищення лімітів встановлюються у п'ятикратному розмірі податкових ставок. Якщо затверджені квартальні ліміти відсутні, вони визначаються як одна четверта затвердженого річного ліміту.

При заборі води з водних об'єктів водопостачання населення ставка водного податку встановлюється у вигляді 70 крб. за 1000 куб. м води.

З використанням водних об'єктів без вилучення води виникають складності у обчисленні податкової бази. З урахуванням сезонного характеру використання водних об'єктів є невизначеність із коригуванням розміру податкової бази. Користування без вилучення води - використання водних об'єктів, крім лісосплаву, з метою гідроенергетики, з метою лісосплаву в плотах, гашлях.

Податок обчислюється як добуток податкової бази, що визначається за квартал виходячи з площі наданого водного простору, кількості виробленої електроенергії, обсягу деревини, що сплавляється в плотах та гаманцях, та ставки.

43. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ І СПЛАТИ ВОДНОГО ПОДАТКУ

Порядок обчислення податку. Платник податків за кожним видом водокористування обчислює суму податку окремо щодо кожного водного об'єкта самостійно.

Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази (площа акваторії тощо) та відповідної їй податкової ставки. Загальна сума податку є сумою, отриманою в результаті складання сум податку, обчислених щодо всіх видів водокористування.

Щоб розрахувати цей податок, необхідно податкову базу помножити на відповідну ставку. Податкова база розраховується з обсягу води, забраної з водного об'єкта за податковий період; площі наданого водного простору; кількості виробленої за податковий період продукції. Податкова база при використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і гаманцях визначається як добуток обсягу деревини, що сплавляється в плотах та гаманцях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, та відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеного на 100.

З урахуванням сезонного характеру використання водних об'єктів є невизначеність із коригуванням розміру податкової бази. Користування без вилучення води - використання водних об'єктів, крім лісосплаву, з метою гідроенергетики, з метою лісосплаву в плотах, гашлях.

Податок обчислюється як добуток податкової бази, що визначається за квартал виходячи з площі наданого водного простору, кількості виробленої електроенергії та обсягу деревини, що сплавляється у плотах та гаманцях, та ставки.

Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів та економічних районів у твердих розмірах – у рублях за 1000 куб. м води. У разі забору води понад встановлені квартальні (річні) ліміти водокористування податкові ставки в частині перевищення лімітів встановлюються у п'ятикратному розмірі податкових ставок.

Порядок та строки сплати податку. Об'єкт оподаткування - користування водним об'єктом, а отже, сплата податку провадиться за місцем фактичного здійснення водокористування. Водний податок має бути сплачено не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податковий період – квартал.

При користуванні водним об'єктом, розташованим біля кількох суб'єктів РФ, водокористувач укладає договір з усіма органами виконавчої відповідних суб'єктів чи з їхньої згоди з однією з них. У цьому договорі також можна визначити параметри об'єкта оподаткування суб'єкта РФ.

Водний податок за різних видів користування одним і тим самим водним об'єктом повинен обчислюватися за відповідними податковими ставками, встановленими за кожен вид водокористування.

Податкова декларація подається платником податків до податкового органу безпосередньо за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк, встановлений для сплати водного податку. Платники податків, іноземні особи подають також копію податкової декларації до податкового органу за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію на водокористування у строк, встановлений для сплати податку.

Податкові пільги щодо водного податку не передбачені.

44. ЗБОРИ ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ТВАРИННОГО СВІТУ ТА ОБ'ЄКТАМИ ВОДНИХ БІОЛОГІЧНИХ РЕСУРСІВ

Платниками збору за користування об'єктами тваринного світу, крім об'єктів тваринного світу, які стосуються об'єктів водних біологічних ресурсів, визнаються організації та фізичні особи, зокрема індивідуальні підприємці, отримали у встановленому порядку ліцензію (дозвіл) користування об'єктами тваринного світу біля РФ.

Платниками збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, які отримали в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, у територіальному морі, на континентальному шельфі РФ та у винятковій економічній зоні РФ, в Азовському, Каспійському, Баренцеве море і в районі архіпелагу Шпіцберген.

Об'єкти тваринного світу юридичним особам надаються у довгострокове користування на підставі довгострокової ліцензії, громадянам – на короткострокове користування за іменною разовою ліцензією.

Ліцензія не передбачає безпосереднього вилучення об'єктів тваринного світу з середовища їх проживання, а дає право на здійснення діяльності, пов'язаної з використанням та охороною об'єктів тваринного світу.

Короткострокові ліцензії - обмежувальний документ, який видається на вилучення конкретної кількості об'єктів тваринного світу у певному місці та у певний час. Такі ліцензії видаються фізичним особам: - ліцензуючими органами на теренах, не наданих організаціям та індивідуальним підприємцям як користувачам тваринним світом;

- користувачами тваринним світом - організаціями та індивідуальними підприємцями, які мають довгострокові ліцензії, на закріплених за ними територіях. Користування об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється на підставі одного обмежувального документа – дозволу на вилов конкретної кількості водних біологічних ресурсів у конкретному районі промислу.

Об'єктами оподаткування визнаються: об'єкти тваринного світу, вилучення яких із довкілля їхнього існування здійснюється виходячи з ліцензії користування об'єктами тваринного світу, що видається відповідно до законодавством РФ; об'єкти водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії на користування об'єктами водних біологічних ресурсів, що видається відповідно до закону.

Не визнаються об'єктами оподаткування об'єкти тваринного світу та водних біологічних ресурсів, користування якими здійснюється для задоволення особистих потреб:

- представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу;

- особами, які не належать до корінних нечисленних народів, але постійно проживають у місцях їхнього традиційного проживання та традиційної господарської діяльності, для яких мисливство та рибальство - основа існування. Користуватися об'єктами та не сплачувати при цьому податок ці особи мають право за умови, що користуються об'єктами виключно для задоволення власних потреб. Таке право поширюється лише кількість об'єктів, добуваються задоволення особистих потреб.

45. СТАВКИ ЗБОРІВ

Ставки збору за кожен об'єкт тваринного світу встановлюються у твердих розмірах – у рублях за одну тварину.

При вилученні молодняку (віком до року) диких копитних тварин ставки збору користування об'єктами тваринного світу встановлюються у вигляді 50 % ставок. Ставки збору від місця проживання конкретного виду тварин не залежать.

Ставки збору за кожен об'єкт тваринного світу встановлюються у розмірі 0 руб. у випадках, якщо користування такими об'єктами тваринного світу здійснюється з метою:

- охорони здоров'я населення, усунення загрози життю людини, запобігання захворюванням сільськогосподарських і свійських тварин, регулювання видового складу об'єктів тваринного світу, запобігання завданню шкоди економіці, тваринного світу та її проживання, і навіть у цілях відтворення об'єктів тваринного світу, здійснюваного відповідно з дозволом уповноваженого органу виконавчої влади;

- Вивчення запасів та промислової експертизи, а також у наукових цілях відповідно до законодавства РФ.

До переліку об'єктів тваринного світу, за полювання на яких сплачується збір, включені: копитні та хутряні тварини, хижаки, птахи – всього 45 видів, підвидів та популяцій диких тварин. Полювання інших диких тварин, не згаданих у переліку, зокрема плазунів, земноводних і ссавців, збором користування об'єктами тваринного світу не оподатковується.

Ставки збору за кожен об'єкт водних біологічних ресурсів, за винятком морських ссавців, встановлюються у твердих розмірах - у рублях за одну тонну водних біологічних ресурсів залежно від місця вилову (видобування). Збір стягується у разі дозволеного промислу.

Ставки збору за кожен об'єкт водних біологічних ресурсів - морське ссавець встановлюються у твердих розмірах - у рублях за одну тонну водних біологічних ресурсів залежно від місця вилову (видобування).

Ставки збору за кожен об'єкт водних біологічних ресурсів встановлюються у розмірі 0 руб. у випадках, коли користування такими об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється з метою:

- охорони здоров'я населення, усунення загрози життю людини, запобігання захворюванням сільськогосподарських і свійських тварин, регулювання видового складу об'єктів водних біологічних ресурсів, запобігання шкоди економіці, тваринного світу та середовищі її проживання, і навіть у цілях відтворення об'єктів водних біологічних ресурсів, здійснюваного в відповідно до дозволу уповноваженого органу влади;

- Вивчення запасів та промислової експертизи, а також у наукових цілях відповідно до законодавства РФ.

Ставки збору за кожен об'єкт водних біологічних ресурсів для градо- і селищних російських рибогосподарських організацій встановлюються в розмірі 15% ставок збору.

Знижена ставка збору застосовується щодо обсягу промислових квот, що не перевищує річного обсягу таких квот, виділеного цим організаціям на безоплатній основі у 2001 р.

Градо- і селищноутворюючі російські рибохозяйственные організації - організації, чисельність працюючих у яких з урахуванням спільно які з ними членів сімей становить менше половини чисельності населення.

46. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ І СПЛАТИ ЗБОРІВ

Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається щодо кожного об'єкта тваринного світу як добуток відповідної кількості об'єктів тваринного світу та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу.

Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається щодо кожного об'єкта водних біологічних ресурсів як добуток відповідної кількості об'єктів водних біологічних ресурсів та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта водних біологічних ресурсів.

Сплата збору за користування об'єктами тваринного світу провадиться платниками за місцезнаходженням органу, що видав ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу.

Сплата збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів провадиться:

- платниками - фізичними особами, за винятком індивідуальних підприємців, - за місцезнаходженням органу, що видав ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- платниками – організаціями та індивідуальними підприємцями – за місцем свого обліку. Платники суму збору за користування об'єктами тваринного світу сплачують при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу.

Платники суму збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів сплачують у вигляді разового та регулярних внесків.

Сума разового внеску визначається як частка обчисленої суми збору, розмір якої дорівнює 10%.

Сплата разового внеску провадиться при отриманні ліцензії на користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Сума збору, що залишилася, що визначається як різниця між обчисленою сумою збору і сумою разового внеску, сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів щомісяця не пізніше 20-го числа.

Платники податків несуть обов'язок одноразової та повної сплати збору ще до початку користування об'єктами тваринного світу, тобто при отриманні відповідної ліцензії. Організації та індивідуальні підприємці сплачують збори за місцем свого обліку, громадяни, за винятком індивідуальних підприємців, - за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію.

Отже, організації та індивідуальні підприємці збір сплачують при отриманні від територіальних мисливських управлінь бланків іменних разових ліцензій для подальшої їх видачі громадянам. Вони повинні перераховувати збір за місцем свого обліку: організації – за місцем свого перебування, а індивідуальні підприємці – за місцем свого проживання.

Якщо платники збору - фізичні особи, то кошти перераховуються за місцезнаходженням органу, який видав йому ліцензію.

Сплата збору провадиться через банк, у разі його відсутності - через касу сільського чи селищного органу місцевого самоврядування або через організацію зв'язку відповідного федерального органу влади.

Форма звітності платників збору перед податковими органами - відомості про отриману ліцензію на користування об'єктами тваринного світу, про суми збору за користування ними, що підлягають сплаті, та про суми сплаченого збору.

47. ДЕРЖАВНЕ МИТО: ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ

Державне мито є збирання, що стягується з приватних осіб за їх зверненні до державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи чи посадових осіб за скоєнням щодо цих осіб юридично значимих дій, крім дій, скоєних консульськими установами РФ. У цьому видача документів, їх копій, дублікатів дорівнює юридично значимим действиям.

Платниками державного мита визнаються організації та фізичні особи.

Зазначені особи визнаються платниками державного мита у разі, якщо вони:

1) звертаються за здійсненням юридично значимих дій, передбачених цією главою;

2) виступають відповідачами в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або у справах, що розглядаються світовими суддями, і якщо при цьому рішення суду прийнято не на їх користь та позивач звільнений від сплати державного мита.

Порядок та строки сплати. За загальним правилом державне мито сплачується самим платником. Якщо за вчиненням юридично значущої дії одночасно звернулися кілька платників, які не мають права на пільги, державне мито сплачується платниками у рівних частках.

У разі, якщо серед осіб, які звернулися за вчиненням юридично значущої дії, одна особа (кілька осіб) відповідно до цієї глави звільнена (звільнена) від сплати державного мита, розмір мита зменшується пропорційно до кількості осіб, звільнених від її сплати відповідно до цього глави . При цьому частина суми державного мита, що залишилася, сплачується особою (особами), не звільненою (не звільненою) від сплати державного мита.

Державне мито сплачують у такі терміни:

1) при зверненні до КС РФ, до судів загальної юрисдикції, арбітражних судів або до мирових суддів - до подання запиту, клопотання, заяви, позовної заяви, скарги (у тому числі апеляційної, касаційної чи наглядової);

2) фізичні особи - у десятиденний строк з дня набрання законної сили рішенням суду;

3) при зверненні за вчиненням нотаріальних дій – до вчинення нотаріальних дій;

4) при зверненні по видачу документів (їх копій, дублікатів) - до видачі документів (їх копій, дублікатів);

5) при зверненні за проставлення апостилю - до проставлення апостилю;

6) при зверненні за вчиненням інших юридично значимих дій - до подання заяв та (або) інших документів на вчинення таких дій або до подання відповідних документів.

НК рФ встановлюються особливості сплати мита залежно від виду вчинених юридично значимих дій, категорії платників чи інших обставин.

Державне мито сплачується за місцем вчинення юридично значущої дії.

Розміри державного мита. НК РФ встановлює диференційовані розміри мита:

1) у твердо фіксованих сумах;

2) у відсотковому вираженні;

3) у комбінованій формі.

Залежно від майнового стану платника суди вправі зменшити розмір мита чи відстрочити його сплату.

НК РФ передбачає звільнення від сплати державного мита (пільги) залежно від категорій платників та юридично значущих дій.

48. МИТНА ПОШЛИНА, ЇЇ ВИДИ

Мита стягуються, якщо вони встановлені відповідно до законодавства РФ.

Об'єктом оподаткування митом, податками є товари, що переміщуються через митний кордон. Податковою базою з метою обчислення мит, податків є митна вартість товарів та (або) їх кількість.

Митна вартість товарів визначається декларантом відповідно до методів визначення митної вартості, встановленим законодавством РФ, та заявляється у митний орган при декларуванні товарів.

Митний орган на підставі документів та відомостей, поданих декларантом, а також на підставі наявної в його розпорядженні інформації, яка використовується при визначенні митної вартості товарів, приймає рішення про згоду з обраним декларантом методом визначення митної вартості товарів та правильність визначення заявленої декларантом митної вартості товарів.

За відсутності даних, що підтверджують правильність визначення заявленої декларантом митної вартості товарів, митний орган має право прийняти рішення про незгоду з використанням обраного методу визначення митної вартості товарів та запропонувати декларанту визначити митну вартість товарів з використанням іншого методу.

Порядок обчислення мит.

Мита обчислюються декларантом або іншими особами, відповідальними за сплату мит самостійно, за винятком випадків, встановлених законом. При виставленні вимоги про сплату митних платежів обчислення належних до сплати мит, податків проводиться митним органом. Обчислення сум підлягають сплаті мит, податків проводиться у рублях.

Ставки мит. Для цілей обчислення мит застосовуються ставки, що діють на день прийняття митної декларації митним органом, за винятком випадків, встановлених законом.

Для цілей обчислення мит, податків застосовуються ставки, що відповідають найменуванню та класифікації товарів відповідно до Митного кодексу РФ та ПК РФ, за винятком випадків, встановлених законом.

При декларуванні товарів кількох найменувань із зазначенням одного класифікаційного коду за Товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності щодо всіх таких товарів застосовуються ставки мит, що відповідають цьому класифікаційному коду.

Види мит: ввізне мито; вивізне мито.

Мита сплачуються при переміщенні товарів через митний кордон: при ввезенні товарів – з моменту перетину кордону; при вивезенні товарів - з подання митної декларації чи скоєння дій, вкладених у вивезення товарів із території РФ.

Спеціальні, антидемпінгові та компенсаційні мита, що встановлюються відповідно до законодавства РФ про спеціальні захисні, антидемпінгові та компенсаційні заходи при імпорті товарів, стягуються за правилами, передбаченими Митним кодексом.

Попередні спеціальні, антидемпінгові та попереднє компенсаційне мито, що встановлюються відповідно до законодавства РФ при імпорті товарів, стягуються за правилами, передбаченими Митним кодексом.

49. МИТНИЙ ТАРИФ І ВИЗНАЧЕННЯ МИТНОЇ ВАРТІСТИ ТОВАРУ

Митний тариф РФ - зведення ставок мит, що застосовуються до товарів, що переміщуються через митний кордон Росії і систематизованим відповідно до Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності. Митний тариф застосовується щодо ввезення товарів на митну територію РФ та вивезення товарів з території РФ.

Порядок встановлення ставок мит. Ставки мит є єдиними і підлягають зміні залежно від осіб, переміщують товари через митний кордон РФ, видів угод та інших чинників, крім випадків, встановлених законом. Ставки ввізних мит у межах, встановлених Законом "Про митний тариф", визначаються Урядом РФ.

Види ставок мит: адвалорні, що нараховуються у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів; специфічні, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів; комбіновані, що поєднують обидва зазначені види митного оподаткування.

Урядом РФ можуть встановлюватися сезонні мита терміном трохи більше 6 місяців року. При цьому ставки мит, передбачені митним тарифом, не застосовуються.

З метою захисту економічних інтересів РФ до товарів, що ввозяться Законом "Про митний тариф" передбачена можливість тимчасового застосування особливих видів мит: спеціальні, антидемпінгові та компенсаційні.

Спеціальні мита застосовуються як захисний захід, якщо товари ввозяться на територію РФ у кількостях і на умовах, що завдають або загрожують завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних чи безпосередньо конкуруючих товарів; як відповідь на дискримінаційні та інші події, що ущемляють інтереси Росії, з боку інших країн або їх спілок.

Антидемпінгові мита застосовуються у випадках ввезення на територію РФ товарів за ціною нижчою, ніж їх нормальна вартість у країні вивезення в момент цього ввезення, якщо таке ввезення завдає або загрожує завдати матеріальних збитків вітчизняним виробникам подібних товарів або перешкоджає організації або розширенню виробництва подібних товарів до РФ .

Компенсаційні мита застосовуються при ввезенні на територію РФ товарів, при виробництві чи вивезенні яких прямо чи опосередковано використовувалися субсидії, якщо таке ввезення завдає чи загрожує завдати матеріальних збитків вітчизняним виробникам чи перешкоджає організації чи розширенню виробництва таких товарів у РФ.

Визначення митної вартості товару.

Система визначення митної вартості (оцінки) товарів ґрунтується на загальних принципах митної оцінки, прийнятих у міжнародній практиці, та поширюється на товари, що ввозяться на територію РФ.

Порядок застосування системи митної оцінки товарів, що ввозяться і вивозяться, встановлюється Урядом РФ відповідно до закону.

Митна вартість заявляється декларантом митному органу РФ при переміщенні товару через кордон. Порядок та умови заяви митної вартості товарів, що ввозяться, встановлюються митним органом РФ відповідно до закону.

Митна вартість товару визначається декларантом згідно з методами визначення митної вартості, встановленими законом.

50. МИТНІ ЗБОРИ

К митним зборам відносяться:

1) митні збори за митне оформлення;

2) митні збори за митний супровід;

3) митні збори за зберігання.

Порядок обчислення митних зборів.

Збори обчислюються особами, відповідальними за їхню сплату, самостійно, а також митними органами при виставленні вимог щодо сплати митних платежів. Обчислення сум підлягають сплаті зборів провадиться в рублях.

Ставки митних зборів. Для обчислення сум зборів за митне оформлення застосовуються ставки, що діють день прийняття митної декларації митним органом. Для обчислення сум зборів за митний супровід застосовуються ставки, що діють на день ухвалення транзитної декларації митним органом. Для обчислення сум зборів за зберігання застосовуються ставки, які у період зберігання товарів складі тимчасового зберігання, на митному складі.

Ставки митне оформлення встановлюються Урядом РФ. Їх обсяг обмежується приблизною вартістю наданих послуг і може бути понад 100 тис. крб.

Збори за митний супровід сплачуються в таких розмірах: за супровід кожного автотранспортного засобу та залізничного складу на відстань: до 50 км – 2 тис. руб.; від 51 до 100 км – 3 тис. руб.; від 101 до 200 км – 4 тис. руб.; понад 200 км – 1 тис. руб. за кожні 100 км шляху, але не менше 6 тис. руб.; за супровід кожного морського, річкового чи повітряного судна – 20 тис. руб.

Збори за зберігання складі тимчасового зберігання чи митному складі митного органу сплачуються у вигляді 1 крб., 2 крб. (за зберігання окремих видів товарів у спеціально пристосованих приміщеннях) із кожних 100 кг ваги товарів на день.

Платниками митних зборів є декларанти та інші особи, на яких покладено обов'язок сплачувати митні збори.

Порядок, форми та строки сплати митних зборів. Збори сплачуються: за митне оформлення – під час декларування товарів; за митний супровід – при супроводі транспортних засобів; за зберігання - при зберіганні товарів складі тимчасового зберігання чи митному складі.

Збори за митне оформлення мають бути сплачені до подання митної декларації або одночасно з поданням митної декларації. Збори за митний супровід мають бути сплачені на початок фактичного здійснення супроводу. Збори за зберігання мають бути сплачені до фактичної видачі товарів зі складу тимчасового зберігання або з митного складу.

Збори митне оформлення не стягуються щодо товарів, що переміщуються через митний кордон РФ: дипломатичними, консульськими, офіційними представництвами іноземних держав, міжнародними організаціями, їх персоналом; щодо культурних цінностей, що розміщуються під митний режим тимчасового ввезення, вивезення державними установами з метою їх експонування та ін.

Збори зберігання не стягуються: при приміщенні митними органами товарів складу тимчасового зберігання чи митний склад митного органу; в інших випадках, що визначаються Урядом РФ.

Урядом РФ можуть визначатися випадки звільнення від сплати зборів за митний супровід.

51. ПОДАТОК НА ОПЕРАЦІЇ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ

Податок на операції з цінними паперами сплачують фізичні (податок на прибуток фізичних осіб) та юридичні особи (Податок на прибуток організацій).

Особливості визначення податкової бази податку на доходи за операціями із цінними паперами фізичних осіб. При визначенні податкової бази за доходами за операціями з цінними паперами, базисним активом за якими є цінні папери, враховуються доходи, одержані за такими операціями:

- купівлі-продажу цінних паперів, що звертаються на організованому ринку цінних паперів;

- купівлі-продажу цінних паперів, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів;

- з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом якими є цінних бумаг;

- купівлі-продажу інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів, включаючи їх погашення;

- з цінними паперами та фінансовими інструментами строкових угод, базисним активом за якими є цінні папери, що здійснюються довірчим управителем на користь засновника довірчого управління, що є фізичною особою.

Податкова база з кожної операції з цінними паперами визначається окремо.

Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як сума доходів (від реалізації цінних паперів) за сукупністю угод із цінними паперами відповідної категорії, скоєних протягом податкового періоду, за вирахуванням суми збитків (витрат на придбання, реалізацію та зберігання цінних паперів) ).

Особливості визначення податкової бази з операцій із цінними паперами з податку на прибуток організацій. Порядок віднесення об'єктів цивільних прав до цінних паперів встановлюється цивільним законодавством та застосовним законодавством іноземних держав. Якщо операція з цінними паперами може бути кваліфікована так само, як операція з фінансовими інструментами строкових угод, платник податків самостійно обирає порядок оподаткування такої операції.

Доходи платника податків від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів (у тому числі погашення) визначаються виходячи з ціни реалізації або іншого вибуття цінного паперу, а також суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем платнику податків, та суми процентного (купонного) доходу, виплаченої платнику податків емітентом (векселедавцем). До доходу платника податків від реалізації чи іншого вибуття цінних паперів не включаються суми відсоткового (купонного) доходу, раніше враховані під час оподаткування.

При вибутті (реалізації, погашенні чи обміні) інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду у разі, якщо зазначений інвестиційний пай не звертається на організованому ринку, ринковою ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю.

Витрати при реалізації (або іншому вибутті) цінних паперів, у тому числі інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, визначаються виходячи з ціни придбання цінного паперу (включаючи витрати на його придбання), витрат на його реалізацію, розміру знижок з розрахункової вартості інвестиційних паїв, суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченого платником податків продавцю цінних паперів. При цьому у витрату не включаються суми накопиченого відсоткового (купонного) доходу, що раніше враховані при оподаткуванні.

52. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ: ПОДАТКОВНИКІВНИКИ ТА ОБ'ЄКТ оподаткування

Податок на майно організацій належить до регіональних податків, встановлюється та вводиться у дію відповідно до НК РФ та законами суб'єктів РФ. Законодавчі органи суб'єктів РФ, встановлюючи податок, визначають податкову ставку не більше, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку, податкові льготы.

Платниками податків визнаються російські організації та іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва або мають у власності нерухоме майно на території, континентальному шельфі або у винятковій економічній зоні РФ.

Податок на майно не сплачують організації, які працюють за спрощеною системою оподаткування, платники єдиного податку на поставлений дохід, єдиний сільськогосподарський податок. Також податок не сплачують із вартості майна, що використовується у діяльності, передбаченій угодами про розподіл продукції.

Російська організація визнається платником податку з дня внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб.

Іноземна організація визнається платником податку з урахуванням положень міжнародних договорів РФ у таких випадках:

- вона здійснює діяльність у РФ, що призводить до утворення постійного представництва;

- вона має у РФ на праві власності об'єкт нерухомого майна; при цьому вона не здійснює діяльності в РФ, або об'єкт нерухомості, яким вона володіє, не належить до діяльності, що здійснюється через постійне представництво іноземної організації до;

- вона здійснює діяльність у РФ, що призводить до утворення постійного представництва, і має у РФ, на континентальному шельфі та у винятковій економічній зоні РФ об'єкт нерухомості, що належить їй на праві власності.

Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів.

Майно, що підлягає оподаткуванню, повинно мати такі ознаки:

- майно має бути рухомим чи нерухомим;

- майно має визнаватись об'єктом основних засобів відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктом оподаткування іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно. Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, які здійснюють діяльність через постійні представництва, визнаються що знаходяться на території РФ належні їм об'єкти нерухомості.

Об'єктами оподаткування не визнаються:

1) земельні ділянки та інші об'єкти природокористування;

2) майно, що належить на праві господарського відання чи оперативного управління федеральним органам виконавчої, у яких законодавчо передбачена військова чи прирівняна до неї служба, використовуване цими органами потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки й охорони правопорядку до.

53. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ: ПОДАТКОВА БАЗА, СТАВКИ

Податкова база визначається платниками податків самостійно як середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. Майно враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, тобто дорівнює різниці між первісною вартістю майна та сумою нарахованої амортизації.

Якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів з метою оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю та величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань.

Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не належать до діяльності даних організацій у РФ через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів.

Для цілей визначення середньорічної вартості основних засобів за податковий період річна сума зносу, яка має бути нарахована за податковий період, рівномірно розподіляється за місяцями податкового періоду. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і що неспроможні перевищувати 2,2 %. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків чи майна, визнаного об'єктом оподаткування. Податкові ставки з податку майно організацій встановлюються законами суб'єктів РФ не більше, встановлених НК РФ.

НК РФ встановлює два види податкових пільг з податку майно організацій: податкові пільги, надані на федеральному рівні; податкові пільги, встановлювані суб'єктами РФ. Від оподаткування звільняються:

1) організації та установи кримінально-виконавчої системи;

2) релігійні організації - щодо майна, що використовується для здійснення релігійної діяльності;

3) загальноросійські громадські організації інвалідів;

4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції;

5) організації - щодо об'єктів, визнаних пам'ятниками історії та культури федерального значення;

6) організації - щодо ядерних установок, що використовуються для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів та радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;

7) організації - щодо криголамів, судів з ядерними енергетичними установками та судів атомно-технологічного обслуговування;

8) організації - щодо залізничних колій загального користування, федеральних автомобільних шляхів загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередач;

9) організації – щодо космічних об'єктів;

10) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;

11) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;

12) майно державних наукових центрів;

13) організації – резиденти особливої економічної зони;

14) організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародному реєстрі судів.

54. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ, ВИПЛАТИ ПОДАТКУ НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ

Сума податку майно обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку та сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо:

- щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;

- щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;

- щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцем розташування організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;

- щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі 1/4 добутку відповідної податкової ставки та середньої вартості майна.

Сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій обчислюється після закінчення звітного періоду як 1/4 інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку.

Законом суб'єкта РФ то, можливо передбачено окремих категорій платників податків право не обчислювати і сплачувати авансові платежі протягом податкового періоду.

Податок та авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку та строки, встановлені законами суб'єктів РФ.

Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку. Якщо в законі регіону авансових платежів не встановлено, то вони не сплачуються. Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують суму.

Щодо майна, що перебуває на балансі організації, податок та авансові платежі підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням організації.

Авансові платежі сплачуються щокварталу після закінчення звітного періоду як 1/4 суми податку, обчисленої станом на 1 число місяця, наступного за звітним періодом.

Податок на майно сплачується з початку кварталу, наступного за кварталом, у якому зазначене майно було прийнято на облік, у порядку та строки, встановлені законами суб'єктів РФ.

Російські організації сплачують податок та авансові платежі:

- щодо майна, що знаходиться на балансі за місцезнаходженням організації - до бюджету за місцезнаходженням організації;

- щодо об'єктів нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, податок перераховується до бюджетів суб'єктів РФ пропорційно вартості цього майна. Іноземні організації сплачують податок та авансові платежі з податку до бюджету:

- здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва - за місцем постановки постійних представництв на облік у податкових органах;

- щодо окремих об'єктів нерухомості - за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна.

55. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС: ПОДАТКОВНИКІВНИКИ ТА ОБ'ЄКТ ПОДАТОКОЗКЛАДЕННЯ

Гральний бізнес є підприємницькою діяльністю, пов'язаною з вилученням організаціями або індивідуальними підприємцями доходів у вигляді виграшу та (або) плати за проведення азартних ігор, парі, що не є реалізацією товарів, робіт або послуг.

Платниками податків визнаються організації чи індивідуальні підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.

Обов'язок сплачувати гральний податок виникає в організації (індивідуального підприємця) з того моменту, коли вона почала отримувати економічну вигоду у вигляді доходу від діяльності у сфері грального бізнесу. Якщо організація протягом податкового періоду не вела підприємницької діяльності, то податок не сплачується. Податковим періодом податку на гральний бізнес є місяць.

Податок на гральний бізнес мають сплачувати лише ті, хто фактично здійснює таку діяльність. Навіть якщо така діяльність здійснювалася хоча б один день на місяць, податок потрібно заплатити за повний місяць.

Організація повинна сплачувати податок на гральний бізнес, тільки якщо одночасно виконуються такі умови:

- фірма зареєструвала гральні автомати, ігрові столи, каси тоталізатора чи каси букмекерської контори у податковій інспекції;

- Вказані ігрові об'єкти почали приносити дохід.

До об'єктів оподаткування належать: 1)ігровий стіл - спеціально обладнане в організатора грального закладу місце з одним або декількома ігровими полями, призначене для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу, в яких організатор грального закладу через своїх представників бере участь як сторона або організатор;

2) ігровий автомат - спеціальне обладнання (механічне, електричне, електронне або інше технічне обладнання), встановлене організатором грального закладу та використовуване для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу без участі у зазначених іграх представників організатора грального закладу;

3) каса тоталізатора або каса букмекерської контори - спеціально обладнане місце в організатора грального закладу (організатора тоталізатора), де враховується загальна сума ставок та визначається сума виграшу, що підлягає виплаті.

Об'єкт оподаткування реєструється у податковому органі за місцем його встановлення не пізніше ніж за два дні до дати встановлення кожного об'єкта оподаткування. Реєстрація провадиться податковим органом на підставі заяви платника податків з обов'язковою видачею свідоцтва про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування.

Платник податків також зобов'язаний зареєструвати в податкових органах за місцем реєстрації об'єктів оподаткування будь-яку зміну кількості об'єктів оподаткування не пізніш як за два дні до дати встановлення або вибуття кожного об'єкта оподаткування.

Об'єкт оподаткування вважається зареєстрованим з подання платником податків до податкового органу заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування.

Об'єкт оподаткування вважається таким, що вибув з моменту подання платником податків до податкового органу заяви про реєстрацію змін (зменшень) кількості об'єктів оподаткування.

56. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС: ПОДАТКОВА БАЗА І СТАВКИ

Податкова база щодо кожного з об'єктів оподаткування визначається окремо як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування.

Податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування.

Податкова база з цього податку гральний бізнес завжди має фізичну характеристику, оскільки пов'язані з кількістю спеціальних об'єктів, визнаних об'єктами оподаткування, - ігрових столів, ігрових автоматів, кас букмекерських контор і тоталізаторів. Податкова база визначається окремо по кожному з видів об'єктів оподаткування, виходячи з кількості відповідних об'єктів оподаткування, оскільки при розрахунку податку до кожного об'єкта оподаткування застосовується власна ставка.

Отже, податкова база щодо кожного виду об'єктів оподаткування визначається як сумарна кількість об'єктів оподаткування. При цьому податкова база обчислюється платником податків за підсумками податкового періоду на основі даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню. Податковим періодом з податку визнається календарний місяць. До об'єктів оподаткування відносяться: 1) ігровий стіл - спеціально обладнане в організатора грального закладу місце з одним або декількома ігровими полями, призначене для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу, в яких організатор грального закладу через своїх представників бере участь як сторона чи організатор; 2) ігровий автомат - спеціальне обладнання, встановлене організатором грального закладу та яке використовується для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу без участі у зазначених іграх представників організатора грального закладу; 3) каса тоталізатора або каса букмекерської контори - спеціально обладнане місце в організатора грального закладу, де враховується загальна сума ставок та визначається сума виграшу, що підлягає виплаті.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації у твердих розмірах за один об'єкт оподаткування: 1) за один ігровий стіл - від 25 000 до 125 000 руб.;

2) за один ігровий автомат – від 1500 до 7500 руб.;

3) за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори – від 25 000 до 125 000 руб. Якщо податкові ставки законами суб'єктів РФ визначено, застосовуються мінімальні ставки.

Коли ставки податку гральний бізнес встановлено законами суб'єктів РФ, ставки податків встановлюються у таких размерах: 1)за один ігровий стіл - 25 000 крб.;

2) за один ігровий автомат – 1500 руб.;

3) за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори – 25 000 руб.

Оскільки податок на гральний бізнес відноситься до регіональних податків, федеральний законодавець встановив мінімальні та максимальні ставки податку, в межах яких законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть здійснювати самостійне регулювання.

Організації повинні застосовувати ставки, встановлені у суб'єкті РФ, де зареєстровані об'єкти оподаткування. Підприємці сплачують податок за ставками, що застосовуються в тому регіоні, де вони проживають (зареєстровані), незалежно від місця розташування об'єктів грального бізнесу, що їм належать.

57. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ ТА СПЛАТИ ПОДАТКУ НА ГАРНИЙ БІЗНЕС

Сума податку обчислюється платником податків самостійно як добуток податкової бази, встановленої за кожним об'єктом оподаткування, та ставки податку, встановленої кожному за об'єкта оподаткування.

Коли один ігровий стіл має більше одного ігрового поля, ставка податку за вказаним ігровим столом збільшується кратно кількості ігрових полів.

Податкова декларація за минулий податковий період подається платником податків до податкового органу за місцем реєстрації об'єктів оподаткування пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Платник податків заповнює податкову декларацію з урахуванням зміни кількості об'єктів оподаткування за минулий податковий період.

Під час обчислення суми податку слід виходити з дати встановлення об'єктів оподаткування. При вибутті об'єкта оподаткування він вважається таким, що вибув з моменту подання платником податків до податкового органу відповідної заяви.

Є особливості розрахунку податку у разі, якщо платник податків протягом місяця змінилася кількість об'єктів оподаткування.

При встановленні нового об'єкта оподаткування до 15 числа поточного податкового періоду сума податку обчислюється як добуток загальної кількості відповідних об'єктів оподаткування (включаючи встановлені нові об'єкти оподаткування) та ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

При встановленні нових об'єктів оподаткування після 15-го числа поточного податкового періоду сума податку з цих об'єктів за цей податковий період обчислюється як добуток кількості даних об'єктів оподаткування та 1/2 ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

При вибутті об'єкта (об'єктів) оподаткування до 15-го числа (включно) поточного податкового періоду сума податку по цьому об'єкту (цім об'єктам) за цей податковий період обчислюється як добуток кількості даних об'єктів оподаткування та 1/2 ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування .

При вибутті об'єкта (об'єктів) оподаткування після 15-го числа поточного податкового періоду сума податку обчислюється як добуток загальної кількості відповідних об'єктів оподаткування (включаючи об'єкт (об'єкти) оподаткування, що вибув) та ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

Порядок та строки сплати. Податок, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платником податків за місцем реєстрації в податковому органі об'єктів оподаткування не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Організації сплачують податок на гральний бізнес до бюджету того суб'єкта РФ, де зареєстровані об'єкти оподаткування. Індивідуальні підприємці сплачують податок на гральний бізнес до бюджету того суб'єкта РФ, де вони проживають (зареєстровані), незалежно від місця розташування об'єктів грального бізнесу, що їм належать.

Реєстрація об'єктів оподаткування та постановка платника податків на облік здійснюються в тому самому податковому органі. При перевстановленні об'єкта оподаткування його реєстрація (перереєстрація) складає того ж платника податків.

58. ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК: ПОДАТКОВНИКІВНИКИ ТА ОБ'ЄКТ ПОДАТОКОЗКЛАДЕННЯ

Транспортний податок відноситься до регіональних податків, встановлюється НК РФ і вводиться в дію законами суб'єктів РФ і є обов'язковим до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Вводячи податок, регіональні законодавчі (представницькі) органи визначають ставку податку межах, встановлених НК РФ, порядок і його сплати, передбачають відповідні податкові льготы.

Платниками податків визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнані об'єктом оподаткування.

По транспорту, зареєстрованому на фізичну особу, придбаним та переданим нею на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортом до моменту опублікування ПК, платником податків є особа, зазначена у такій довіреності. При цьому особам, на яких зареєстровано такі транспортні засоби, повинні повідомляти про це податкові органи.

Умови визнання особи платником податків:

- транспорт має бути зареєстрований на цих осіб;

- транспорт має бути об'єктом оподаткування;

- по цьому транспорту платником податків не є платник за дорученням. Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, гелікоптери, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксуємо) та повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. Об'єктами оподаткування є:

1) веселі човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не понад 5 кінських сил;

2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), одержані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;

3) промислові морські та річкові судна;

4) пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;

5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробниках та використовувані при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції ;

6) транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;

7) транспортні засоби, які перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом;

8) літаки та вертольоти санітарної авіації та медичної служби;

9) судна, зареєстровані у Російському міжнародному реєстрі судів.

59. ПОДАТКОВА БАЗА ТРАНСПОРТНОГО ПОДАТКУ

Податкова база визначається:

1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу у кінських силах;

2) щодо водних несамохідних (буксированих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість у регістрових тоннах;

3) щодо інших водних та повітряних транспортних засобів, - як одиниця транспортного засобу.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший квартал, другий і третій квартал. Законодавчі органи суб'єктів РФ при встановленні цього податку вправі не встановлювати звітні періоди.

Податкова база визначається так:

1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни (за винятком повітряних транспортних засобів), - як потужність двигуна транспортного засобу у кінських силах;

2) щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна - як паспортна статична тяга реактивного двигуна (сумарна паспортна статична тяга всіх реактивних двигунів) повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах у кілограмах сили;

3) щодо водних несамохідних (буксированих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість у регістрових тоннах;

4) для інших водних, а також повітряних транспортних засобів, які не мають двигунів, податкова база визначається з кожної одиниці транспортного засобу (планери, аеростати). Щодо транспортних засобів, що мають двигуни, повітряних транспортних засобів, для яких визначається потяг реактивного двигуна, водних несамохідних (буксированих) транспортних засобів податкова база визначається окремо.

Потужність двигуна визначається за технічною документацією на відповідний транспортний засіб, що вказується у реєстраційних документах.

Якщо в технічній документації на транспортний засіб потужність двигуна вказана в метричних одиницях потужності, то відповідний перерахунок у кінські сили здійснюється шляхом множення потужності двигуна, що виражається у кВт, на 1,35962.

Валова місткість визначається за технічною документацією на відповідний транспортний засіб. При розходженні відомостей, наданих державним органам, які здійснюють державну реєстрацію, з даними у технічній документації на транспортний засіб приймаються дані, що містяться у технічній документації на транспортний засіб. У разі відсутності даних про потужність двигуна, валову місткість у технічній документації на транспортний засіб для визначення потужності двигуна (валової місткості) до розгляду приймається експертний висновок, наданий платником податків.

Щодо водних та повітряних транспортних засобів, що не мають двигунів і щодо яких валова місткість не визначається, податкова база визначається як одиниця транспортного засобу.

60. ПОДАТКОВІ СТАВКИ З ТРАНСПОРТНОГО ПОДАТКУ

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ залежно від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу чи одиницю транспортного засобу кошти у твердо фіксованій сумі.

У НК РФ наведено базові ставки транспортного податку. Ставки податку може бути збільшено (зменшено) законами суб'єктів РФ, але з більш ніж п'ять разів. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо категорій транспортних засобів та з урахуванням терміну корисного використання транспортних засобів.

Ставки встановлюються у таких розмірах.

На автомобілі легкові з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 100 л.с. включно – 5 руб.;

- Понад 100 к.с. до 150 л.с. включно – 7 руб.;

- Понад 150 к.с. до 200 л.с. включно – 10 руб.;

- Понад 200 к.с. до 250 л.с. включно – 15 руб.;

- Понад 250 к.с. - 30 руб.

Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 20 л.с. (До 14,7 кВт) включно - 2 руб.;

- Понад 20 к.с. до 35 л.с. включно – 4 руб.;

- Понад 35 к.с. - 10 руб.

Автобуси з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 200 л.с. включно – 10 руб.;

- Понад 200 к.с. - 20 руб.

Вантажні автомобілі з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 100 л.с. (До 73,55 кВт) включно - 5 руб.;

- Понад 100 к.с. до 150 л.с. включно – 5 руб.;

- Понад 150 к.с. до 200 л.с. включно – 10 руб.;

- Понад 200 к.с. до 250 л.с. включно – 13 руб.;

- Понад 250 к.с. - 17 руб.

Інші самохідні транспортні засоби, машини та механізми на пневматичному, гусеничному ходу (з кожної кінської сили) – 5 руб. Снігоходи, мотосані з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 50 л.с. включно – 5 руб.;

- Понад 50 к.с. - 10 руб.

Водні транспортні засоби з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 100 л.с. включно – 10 руб.;

- Понад 100 к.с. - 20 руб.

Яхти та інші парусно-моторні судна з потужністю двигуна (з кінської сили):

- До 100 л.с. включно – 20 руб.;

- Понад 100 к.с. - 40 руб.

Гідроцикли з потужністю двигуна (з кінської сили):

- До 100 л.с. включно – 25 руб.;

- Понад 100 к.с. - 50 руб.

Несамохідні (буксировані) судна, котрим визначається валова місткість (з кожної регістрової тонни валовий місткості), - 20 крб.

Повітряні судна, що мають двигуни (з кінської сили), – 25 руб.

Літаки, що мають реактивні двигуни (з кожного кілограма сили тяги), – 20 руб.

Інші водні та повітряні транспортні засоби, що не мають двигунів (з одиниці транспортного засобу), - 200 руб.

61. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ, СПЛАТИ ТРАНСПОРТНОГО ПОДАТКУ

Порядок обчислення податку. Платники податків, що є організаціями, обчислюють суму податку та суму авансового платежу з податку самостійно.

Податок платників податків, є фізичними особами, обчислюється податковими органами виходячи з відомостей, що подаються до податкові органи органами, здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів біля РФ.

Сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток податкової бази та податкової ставки.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету організаціями, визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду. Платники податків, що є організаціями, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду у розмірі 1/4 твору відповідної податкової бази та податкової ставки.

При реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації протягом податкового періоду обчислення суми податку провадиться з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких цей транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до календарних місяців у податковому ( звітному) періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу та місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. Якщо реєстрація та зняття з реєстрації транспортного засобу відбувається протягом одного календарного місяця, то цей місяць приймається як один повний місяць.

Законодавчий орган суб'єкта РФ під час встановлення податку вправі передбачити окремих категорій платників податків право не обчислювати і сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

порядок сплати податку. Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку та строки, які встановлені законами суб'єктів РФ. Причому термін сплати податку для платників податків, які є організаціями, не може бути встановлений раніше 1 лютого року, наступного за податковим періодом, що минув.

Протягом податкового періоду платники податків, є організаціями, сплачують авансові платежі з податку, якщо законами суб'єктів РФ передбачено інше. Після закінчення податкового періоду платники податків, які є організаціями, сплачують суму податку, обчислену як добуток податкової бази та податкової ставки. Платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, яке надсилається податковим органом.

При пропущенні строків сплати авансових платежів за кожен день прострочення підлягають сплаті пені.

Платники податків, які є організаціями, повинні подавати до податкових органів податкову декларацію (за підсумками податкового періоду, до 1 лютого наступного року), а також податковий розрахунок за авансовими платежами (за підсумками звітного періоду, не пізніше останнього числа наступного місяця).

62. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК: ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ

Земельний податок встановлюється НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію та припиняє діяти відповідно до НК РФ та правових актів представницьких органів муніципальних утворень, обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень. Аналогічний порядок встановлення та запровадження податку діє у містах федерального значення.

Встановлюючи земельний податок, представницькі органи муніципальних утворень (міст федерального значення) визначають податкові ставки не більше, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння.

Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи щодо земельних ділянок, які перебувають на праві безоплатного термінового користування або передані їм за договором оренди.

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані у межах муніципального освіти (міст федерального значення), біля якого запроваджено податок.

Не визнаються об'єктом оподаткування земельні ділянки:

- вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;

- Обмежені в обороті відповідно до законодавства, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;

- Обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;

- Зі складу земель лісового фонду;

- Обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, зайняті водними об'єктами, що перебувають у державній власності, у складі водного фонду.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, що визнаються об'єктом оподаткування. Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства РФ.

Податкова база (кадастрова вартість земельної ділянки) визначається щодо кожної земельної ділянки (часткою у праві спільної власності на земельну ділянку) станом на 1 січня року, що є податковим періодом. Податкова база визначається окремо щодо земельних ділянок, власниками яких визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.

Організації та індивідуальні підприємці (щодо земельних ділянок, що використовуються у підприємницькій діяльності) визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожну земельну ділянку, що належить їм. Податкова база кожної фізичної особи визначається податковими органами.

Щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, база визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, пропорційно її частці у спільній власності.

63. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК: СТАВКИ І ПІЛЬГИ

Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення) і що неспроможні перевищувати 0,3 % щодо земельних участков:

- віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання у поселеннях та використовуваних для сільськогосподарського виробництва;

- зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу або наданих для житлового будівництва;

- наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства. Податкові ставки що неспроможні перевищувати 1,5 % щодо інших земельних ділянок.

Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки.

Податкові пільги. Від оподаткування звільняються:

1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Мін'юсту Росії - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;

2) організації щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;

3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного та благодійного призначення;

4) загальноросійські громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80 %, - щодо земельних ділянок, які використовуються для здійснення статутної діяльності:

- організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів зазначених організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 %, а їхня частка у фонді оплати праці - не менше 25 %, - щодо земельних ділянок, які використовуються для виробництва чи реалізації товарів;

- установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноросійські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, що використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам;

5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;

6) фізичні особи, що відносяться до корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, що використовуються для збереження та розвитку їх традиційного способу життя, господарювання та промислів;

7) організації - резиденти особливої економічної зони щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну ділянку.

64. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ ЗЕМЕЛЬНОГО ПОДАТКУ ТА АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ

Сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази.

Щодо дільниць, придбаних у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення ними житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку провадиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом трирічного терміну проектування та будівництва аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості.

Після завершення будівництва та державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості до закінчення трирічного строку проектування та будівництва сума податку, сплаченого протягом періоду проектування та будівництва понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку та підлягає заліку платнику податків у загальноустанов .

Щодо дільниць, придбаних у власність на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку провадиться з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду проектування та будівництва, що перевищує трирічний строк, аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.

Щодо дільниць, придбаних у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку провадиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом періоду проектування та будівництва, що перевищує десятирічний термін.

Сума авансового платежу, що підлягає сплаті фізичною особою, яка сплачує податок на підставі податкового повідомлення, обчислюється як добуток відповідної податкової бази та встановленої правовими актами (законами) представницьких органів муніципальних утворень (міст федерального значення) частки податкової ставки у розмірі, що не перевищує у авансового платежу

Платники податків, щодо яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів після закінчення 1, 2 та 3-го кварталу поточного року як 1/4 відповідної податкової ставки процентної частки податкової бази станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Представницький орган муніципального освіти (міст федерального значення) при встановленні податку вправі передбачити сплату протягом податкового періоду трохи більше двох авансових платежів з податку платників податків, сплачують податку виходячи з податкового повідомлення.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку та сумами авансових платежів, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.

У разі виникнення (припинення) протягом податкового періоду права на ділянку обчислення суми податку щодо даної ділянки провадиться з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких ділянка належала платнику податків, до місяців у податковому періоді.

65. ПОРЯДОК І ТЕРМІНИ СПЛАТИ ЗЕМЕЛЬНОГО ПОДАТКУ ТА АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ

Земельний податок та авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку та строки, які встановлені нормативними правовими актами (законами) представницьких органів муніципальних утворень (міст федерального значення).

Строк сплати податку для платників податків - організацій або фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, не може бути встановлений раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Таким чином, місцеві органи влади мають право встановити строки сплати податку починаючи з цієї дати.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій та фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців року.

Платники податків протягом податкового періоду сплачують авансові платежі, якщо правовим актом (законом) представницького органу муніципального освіти (міст федерального значення) не передбачено інше.

Сума авансового платежу підлягає сплаті фізичною особою на підставі податкового повідомлення.

Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують суму податку, обчислену як добуток відповідної податкової бази та частки податкової ставки у розмірі, що не перевищує 1/2 ставки у разі встановлення одного авансового платежу та 1/3 ставки у разі встановлення двох авансових платежів.

Земельний податок та авансові платежі сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, що визнаються об'єктом оподаткування. Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані у межах муніципального освіти (міст федерального значення), біля якого запроваджено податок.

Не визнаються об'єктом оподаткування земельні ділянки:

- вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;

- обмежені в обороті відповідно до законодавства, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;

- Зі складу земель лісового фонду;

- обмежені в обороті відповідно до законодавства, зайняті водними об'єктами, що перебувають у державній власності, у складі водного фонду.

Платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок та авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, надісланого податковим органом.

Організація або індивідуальні підприємці повинні сплатити податок та подати податкову декларацію:

- за місцем розташування головного офісу щодо земельної ділянки за місцем знаходження організації;

- за місцем знаходження відокремленого підрозділу щодо земельної ділянки, наданої йому;

- за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна. Коли земельні ділянки перебувають на території однієї муніципальної освіти, то платник податків має право сплатити податок та подати одну податкову декларацію до відповідного податкового органу.

66. ПОДАТОК НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ: ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ

Правове регулювання податку майно фізичних осіб здійснюється Законом "Про податки на майно фізичних осіб".

Платниками податків цього податку визнаються фізичні особи - власники майна, визнаного об'єктом оподаткування.

Якщо майно, яке визнано об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податків щодо цього майна визнається кожна з цих фізичних осіб пропорційно його частці у цьому майні. В аналогічному порядку визначаються платники податків, якщо таке майно перебуває у спільній частковій власності фізичних осіб та підприємств (організацій). Якщо майно, яке визнано об'єктом оподаткування, перебуває у спільній сумісній власності кількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. При цьому платником податку може бути одна з цих осіб, яка визначається за згодою між ними.

Об'єктами оподаткування визнаються житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.

Ставки податку встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно сумарної інвентаризаційної вартості. Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та інших критеріїв. Ставки податку встановлюються у таких межах:

- До 300 тис. руб. - До 0,1%;

- Від 300 до 500 тис. руб. - від 0,1 до 0,3%;

- Понад 500 руб. - Від 0,3 до 2,0%.

Податки зараховуються до місцевого бюджету за місцезнаходженням (реєстрацією) об'єкта оподаткування.

Податкові пільги. Представницькі органи місцевого самоврядування мають право самостійно встановлювати податкові пільги з податку майно фізичних осіб та підстави їх використання.

Від сплати податків на майно фізичних осіб звільняються такі категорії громадян: Герої СРСР та Герої РФ, і навіть особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів; інваліди І, ІІ груп, інваліди з дитинства; учасники Громадянської та Великої Вітчизняної війн, інших бойових операцій із захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах та установах, що входили до складу діючої армії, та колишніх партизанів; особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ та державної безпеки, які обіймали штатні посади у військових частинах, штабах та установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, які перебували в цей період у містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах та ін.

Податок на будівлі, приміщення та споруди не сплачується: пенсіонерами; громадянами, звільненими з військової служби або які закликалися на військові збори, виконували міжнародний обов'язок Афганістані та інших країнах, у яких велися бойові дії; батьками та подружжям військовослужбовців та державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків та ін.

67. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ, ВИПЛАТИ ПОДАТКУ НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Обчислення податків провадиться податковими органами. Особи, які мають право на пільги, самостійно подають необхідні документи до податкових органів.

Податок на будівлі, приміщення, споруди обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційну вартість станом на 1 січня кожного року.

Податок за будівлі, приміщення та споруди, що перебувають у спільній частковій власності кількох власників, сплачується кожним із власників пропорційно їх частці у цих будівлях, приміщеннях та спорудах.

Податок за будівлі, приміщення та споруди, що перебувають у спільній сумісній власності кількох власників без визначення часток, сплачується одним із зазначених власників за згодою між ними. У разі неузгодженості податок сплачується кожним із власників у рівних частках.

За новими будовами, приміщеннями та спорудами податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням.

За будову, приміщення та споруду, що перейшла у спадок, податок стягується зі спадкоємців з моменту відкриття спадщини.

У разі знищення, повної руйнації будівлі, приміщення, споруди стягнення податку припиняється починаючи з місяця, в якому вони були знищені або повністю зруйновані.

При переході права власності на будову, приміщення, спорудження від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується первісним власником з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на вказане майно, а новим власником – починаючи з місяця , у якому в останнього виникло право власності

Особи, які мають право на пільги, подають необхідні документи до податкових органів. Від сплати податків на майно фізичних осіб звільняються, зокрема, такі категорії громадян: Герої СРСР та Герої РФ; інваліди; учасники Громадянської та Великої Вітчизняної війн, інших бойових операцій із захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах та установах, що входили до складу діючої армії; особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ та державної безпеки, які обіймали посади у військових частинах, штабах та установах у період Великої Вітчизняної війни та ін.

Податок на будинки, приміщення, споруди не сплачується: пенсіонерами; громадянами, звільненими з військової служби або які закликалися на військові збори, виконували міжнародний обов'язок Афганістані та інших країнах; батьками та подружжям військовослужбовців та державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків та ін.

У разі права на пільгу протягом календарного року перерахунок податку провадиться з місяця, в якому виникло це право.

У разі несвоєчасного звернення за наданням пільги щодо сплати податків перерахунок суми податків провадиться не більше ніж за три роки за письмовою заявою платника податків.

Платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податковими органами щороку пізніше 1 серпня. Сплата податку провадиться власниками рівними частками у два терміни - не пізніше 15 вересня та 15 листопада.

68. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ

Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення та сплати податків, що застосовується у випадках та у порядку, встановлених ПК. Діють такі спеціальні податкові режими.

Система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників. Єдиний сільськогосподарський податку встановлюється НК РФ і застосовується поруч із іншими режимами оподаткування.

Організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками, мають право добровільно перейти на сплату ЄСХН. ЄСХН передбачає:

1) для організацій - заміну сплати прибуток організацій, податку майно організацій та єдиного соціального податку сплатою ЕСХН;

2) для індивідуальних підприємців – заміну сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб та єдиного соціального податку сплатою ЄСХН;

3) для організацій та підприємців заміну сплати ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ). Спрощена система оподаткування. Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає звільнення організацій від сплати прибуток організацій, податку майно організацій та єдиного соціального податку. Підприємці звільняються від сплати податку доходи фізичних осіб, податку майно фізичних осіб, єдиного соціального податку. Платники податків не сплачують ПДВ, крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ. Інші податки сплачуються відповідно до інших режимів оподаткування.

Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності встановлюється ПК, вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, законами міст федерального значення і застосовується поруч із загальною системою оподаткування та інші режимами оподаткування.

Система оподаткування як єдиного податку можна застосовувати за рішенням представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, міст федерального значення щодо таких видів підприємницької діяльності: надання побутових услуг; надання ветеринарних послуг; надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів та ін.

Спеціальний податковий режим застосовуваний під час виконання угод, які укладені відповідно до Закону "Про угоди про розподіл продукції" та відповідають таким умовам:

- угоди укладено після проведення аукціону на надання права користування надрами на інших умовах, ніж розподіл продукції, у порядку та на умовах, визначених Законом "Про угоди про розподіл продукції", та визнання аукціону таким, що не відбувся;

- під час виконання угод, у яких застосовується порядок розподілу продукції, встановлений Законом "Про угоди про розподіл продукції", частка держави у загальному обсязі виробленої продукції становить не менше 32% загальної кількості продукції;

- Угоди передбачають збільшення частки держави у прибутковій продукції у разі поліпшення показників інвестиційної ефективності для інвестора при виконанні угоди.

69. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає звільнення організацій від сплати прибуток організацій, податку майно організацій та єдиного соціального податку. Індивідуальні підприємці звільняються від податку на доходи фізичних осіб, податку майно фізичних осіб, єдиного соціального податку. Платники податків не сплачують податку додану вартість, крім ПДВ, підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну-територію РФ. Інші податки сплачуються відповідно до інших режимів оподаткування.

Для платників податків зберігається порядок ведення касових операцій та подання статистичної звітності.

Перехід до спрощеної системи оподаткування чи повернення інших режимів оподаткування здійснюється добровільно.

Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування та застосовують її у порядку, встановленому цією главою.

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація заявляє про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи не перевищили 15 млн. руб. Вказана величина (15 млн руб.) Підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор.

Не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування:

1) організації, що мають філії та (або) представництва;

2) банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди;

3) організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, видобутком та реалізацією корисних копалин (за винятком загальнопоширених корисних копалин), гральним бізнесом;

4) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували всі форми адвокатських утворень;

5) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;

6) організації та індивідуальні підприємці, переведені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

7) організації, у яких частка безпосередньої участі інших організацій становить понад 25%;

8) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий період перевищує 100 осіб;

9) організації, у яких залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищує 100 млн руб.;

10) бюджетні установи;

11) іноземні організації, мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи біля РФ.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Платники податків, переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід за одним або декількома видами діяльності, мають право застосовувати спрощену систему оподаткування щодо інших здійснюваних ними видів діяльності.

податкові ставки. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, ставка встановлюється у вигляді 6 %. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені величину витрат, ставка - 15 %.

70. УМОВИ ПОЧАТКУ І ПРИПИНЕННЯ ЗАСТОСУВАННЯ СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИ оподаткування

Платники податків, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, попереднього року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем перебування (місце проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків до початку податкового періоду, у якому вперше застосовано спрощену систему оподаткування. При зміні об'єкта оподаткування після подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, попереднього року, у якому вперше застосовано спрощену систему оподаткування.

Новостворена організація та знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати відповідну заяву у п'ятиденний термін з моменту постановки на облік у податковому органі. І тут платник податків вправі застосовувати спрощену систему з постановки їх у в податковому органі.

Якщо за підсумками податкового періоду дохід платника податку перевищить 20 млн руб. або залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищить 100 млн руб., такий платник податків вважається таким, що перейшов на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення. Вказана величина граничного розміру доходів, що обмежує застосування спрощеної системи, підлягає індексації.

Суми податків при використанні іншого режиму оподаткування обчислюються та сплачуються у порядку, передбаченому для новостворених організацій чи зареєстрованих підприємців. Вказані платники не сплачують пені та штрафи за несвоєчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому вони перейшли на інший режим.

Платники податків, які до закінчення поточного року перестали бути платниками єдиного податку на поставлений дохід, мають право перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому було припинено їх обов'язок щодо сплати єдиного податку на поставлений дохід.

За загальним правилом організації та індивідуальні підприємці, застосовують спрощену систему оподаткування, немає права до закінчення податкового періоду перейти інший режим оподаткування.

Платник податків зобов'язаний повідомити податкового органу про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного періоду.

Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, має право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він передбачає перейти на інший режим оподаткування.

Платник податку, який з спрощеної системи оподаткування інший режим оподаткування, вправі знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше як за рік після того, як він втратив декларація про застосування спрощеної системи.

71. ОБ'ЄКТ оподаткування

Об'єктами оподаткування є: доходи платника податків; доходи платника податків, зменшені величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків самостійно (крім платників податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) чи договору довірчого управління майном). Платники податків, які є учасниками договору простого товариства або договору довірчого управління майном, застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Об'єкт оподаткування може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

Платники податків щодо об'єкта оподаткування враховують такі доходи: доходи від; позареалізаційні доходи. Не враховуються у складі доходів доходи як отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:

1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів; витрати на придбання нематеріальних активів; витрати на ремонт основних засобів (зокрема орендованих); орендні платежі за майно, що орендується;

2) матеріальні витрати; витрати на оплату праці, виплату допомоги з тимчасової непрацездатності; витрати на обов'язкове страхування працівників та майна; відсотки, що сплачуються за надання у користування коштів; витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів та мотоциклів; витрати на відрядження;

3) суми податку на додану вартість за сплаченими товарами; суми митних платежів, які не підлягають поверненню; суми податків, зборів; судові витрати, арбітражні збори;

4) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації; оплату нотаріуса за нотаріальне оформлення документів; витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги; витрати на публікацію бухгалтерської звітності;

5) витрати на канцелярські товари; витрати на поштові, телефонні, телеграфні послуги; витрати на оплату послуг зв'язку; витрати, пов'язані з набуттям права на використання програм для ЕОМ та баз даних; витрати на рекламу товарів, товарного знака та знака обслуговування;

6) витрати на підготовку та освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів; витрати на виплату комісійних, агентських винагород та винагород за договорами доручення; витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування; витрати на підтвердження відповідності продукції або інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт чи надання послуг відповідним вимогам;

7) Витрати проведення обов'язкової оцінки податкової базы; плата за надання інформації про зареєстровані права; витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового та технічного обліку об'єктів нерухомості та ін.

72. ПОДАТКОВА БАЗА

Податковою базою визнається:

- грошовий вираз доходів організації чи індивідуального підприємця (якщо об'єктом оподаткування є доходи організації чи індивідуального підприємця);

- грошовий вираз доходів, зменшених на величину витрат (якщо об'єктом оподаткування є доходи організації чи індивідуального підприємця, зменшені величину витрат). Доходи та витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами та витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи, витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ. Доходи, отримані у натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.

При визначенні податкової бази доходи та витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платник податку, що застосовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% податкової бази. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого у загальному порядку податку менша від суми обчисленого мінімального податку.

Платник податку має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленою в загальному порядку, у витрати при обчисленні податкової бази, у тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.

Платник податків, який використовує як об'єкт-а оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вправі зменшити обчислену податкову базу в поточному податком періоді на збитки, отримані за підсумками попередніх податкових періодів, в яких він застосовував спрощену систему (використовуючи як об'єкт оподаткування) на величину видатків). Під збитком розуміється перевищення витрат над доходами.

Зазначений у цьому пункті збиток неспроможна зменшувати податкову базу більш як 30 %. При цьому частина збитку, що залишилася, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

Платник податку зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку та суму, на яку було зменшено податкову базу за кожним податковим періодом, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Отриманий платником податків збиток під час застосування інших режимів оподаткування приймається під час переходу на спрощену систему оподаткування.

Отриманий платником податків збиток під час застосування спрощеної системи оподаткування приймається під час переходу інші режими оподаткування.

Платники податку, переведені за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, ведуть роздільний облік доходів та витрат за різними спеціальними податковими режимами. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковими режимами, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.

73. ПОРЯДОК ЗЛІЧЕННЯ І СПЛАТИ ПОДАТКУ

Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податків самостійно.

Платники податків, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сум авансових платежів з податку.

сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (у межах обчислених сум) за цей же період відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш як на 50%.

Платники податку, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.

Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та податок за податковий період. Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій. Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за звітним періодом, що минув.

Платники податків-організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження. Платники податків-організації подають податкові декларації за підсумками податкового періоду не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків подають податкові декларації за підсумками звітного періоду не пізніше ніж за 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

При переході на спрощену систему оподаткування у податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів та придбаних нематеріальних активів, які оплачені до переходу на спрощену систему оподаткування у вигляді різниці ціни придбання та суми нарахованої амортизації.

74. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування на ОСНОВІ ПАТЕНТА

Індивідуальні підприємці, які здійснюють один із певних видів підприємницької діяльності, мають право перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту.

І тут ними поширюються норми, регулюючі спрощену систему оподаткування, з урахуванням особливостей її застосування з урахуванням патенту.

Застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту дозволяється індивідуальним підприємцям, які не залучають у своїй підприємницькій діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру. При цьому вони повинні здійснювати один із певних видів підприємницької діяльності, до яких, зокрема, належать: пошиття та ремонт одягу та інших швейних виробів; виготовлення та ремонт взуття; виготовлення галантерейних виробів та біжутерії; виготовлення штучних квітів та вінків; виготовлення, збирання, ремонт меблів та інших столярних виробів та ін.

Повноваження (конкретні переліки видів підприємницької діяльність у межах, передбачених НК РФ) застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування з урахуванням патенту територіях суб'єктів РФ визначаються законами суб'єктів РФ. Ухвалення суб'єктами Російської Федерації рішень про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту не перешкоджає підприємцям застосовувати на свій вибір спрощену систему оподаткування.

Документом, що засвідчує право застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту, є патент на провадження одного з видів підприємницької діяльності. Патент видається податковим органом на вибір платника податків на один із періодів, що починаються з першого числа кварталу: квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік.

Річна вартість патенту визначається як відповідна податковій ставці (якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6%; якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину видатків, податкова ставка - 15%), процентна частка встановленого за кожним видом підприємницької діяльності, потенційно можливого отримання індивідуальним підприємцем річного доходу.

При отриманні патенту на більш короткий термін (квартал, півріччя, дев'ять місяців) вартість патенту підлягає перерахунку відповідно до тривалості періоду, на який був виданий патент.

Розмір потенційно можливого для отримання підприємцем річного доходу встановлюється законами суб'єктів РФ щодо кожного з видів підприємницької діяльності. Допускається диференціація річного доходу з урахуванням особливостей та місця ведення підприємницької діяльності.

Підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування на основі патенту, здійснюють оплату однієї третини вартості патенту в строк не пізніше ніж за 25 календарних днів після початку здійснення діяльності на основі патенту. Оплата частини вартості патенту, що залишилася, провадиться не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення періоду, на який був отриманий патент.

75. ЄДИНИЙ ПОДАТОК НА ЗМІННИЙ ДОХІД (ЕНВД) ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ

Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності встановлюється НК, вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, законами міст федерального значення і застосовується поруч із загальною системою оподаткування та інші режимами оподаткування.

Система оподаткування як єдиного податку може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, міст федерального значення щодо таких видів підприємницької діяльності: надання побутових послуг; надання ветеринарних послуг; надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів та ін.

Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності у разі здійснення їх у рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).

Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності у разі, якщо вони здійснюються платниками податків, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

- податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком);

- податку майно організацій (щодо майна, використовуваного ведення підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);

- єдиного соціального податку (щодо виплат, які провадять фізичні особи у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

- податку доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);

- податку майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується реалізації підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);

- єдиного соціального податку (щодо доходів, одержаних від діяльності, оподатковуваної єдиним податком, та виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням діяльності, що оподатковується єдиним податком).

Платниками податків єдиного податку не визнаються платники податку на додану вартість (за операціями, визнаними об'єктами оподаткування єдиного податку), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Обчислення та сплата інших податків та зборів здійснюються платниками податків відповідно до інших режимів оподаткування.

При здійсненні кількох видів діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідні обчислення податку, ведеться окремо в кожному виду діяльності.

Платники податків, які здійснюють інші види діяльності, зобов'язані вести роздільний облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, та діяльності, що підлягає оподаткуванню відповідно до іншого режиму оподаткування.

76. ЗЛІЧЕННЯ І ПОРЯДОК СПЛАТИ ЕНВД

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків у сумі:

- страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (у межах обчислених сум) за цей же період при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності, за якими сплачується єдиний податок;

- на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених підприємцями за своє страхування, та на суму виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш як на 50%.

Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Сплата єдиного податку провадиться платником податку за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Податковим періодом щодо ЕНВД визнається квартал. Податкова ставка становить 15% величини поставленого доходу.

Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності та базова дохідність на місяць. До фізичних показників зокрема відносяться: кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця; площа стоянки автотранспортних засобів; кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів та вантажів; площа торгового залу; торгове місце; площу обслуговування відвідувачів (у квадратних метрах).

При визначенні величини базової прибутковості представницькі органи муніципальних районів, міських округів, міст федерального значення можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт К2.

Коригуючий коефіцієнт К2 визначається як добуток значень, що враховують вплив на результат підприємницької діяльності відповідних факторів.

При цьому з метою обліку фактичного періоду часу провадження діяльності значення коригуючого коефіцієнта К2, що враховує вплив зазначених факторів на результат діяльності, визначається як відношення кількості календарних днів ведення діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному календарному місяці податкового періоду.

Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються всім категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, муніципальних округів, міст федерального значення на календарний рік і може бути встановлено межах від 0,005 до 1 включно.

Якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, платник податків при обчисленні суми єдиного податку враховує зміну з початку місяця, у якому відбулася зміна величини фізичного показника.

Розмір поставленого доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідну державну реєстрацію платника податків, розраховується виходячи з повних місяців починаючи з місяця, наступного за місяцем державної реєстрації.

77. ПОРЯДОК ЗАСТОСУВАННЯ І СПЛАТИ ЄДИНОГО СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО ПОДАТКУ (ЕСХН)

Порядок застосування ЕСГН. Система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників - єдиний сільськогосподарський податок - встановлюється НК РФ і застосовується поруч із іншими режимами оподаткування.

Організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками, мають право добровільно перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку. ЄСХН передбачає:

3) для організацій та індивідуальних підприємців заміну сплати ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ).

Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Платники податків не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.

Платниками податків визнаються сільськогосподарські товаровиробники, які виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, здійснюють її первинну та подальшу переробку (промислову) та реалізують цю продукцію або рибу, за умови, що в загальному доході частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції або вирощеної риби, включаючи продукцію первинної переробки становить не менше 70 %.

Порядок обчислення та сплати ЄСХН. ЕСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу за єдиним сільськогосподарським податком виходячи з податкової ставки та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя.

Авансові платежі з єдиного сільськогосподарського податку сплачуються пізніше 25 календарних днів із дня закінчення звітний період. Сплачені авансові платежі за єдиним сільськогосподарським податком зараховуються в рахунок сплати єдиного сільськогосподарського податку за підсумками податкового періоду.

Сплата єдиного сільськогосподарського податку та авансового платежу за єдиним сільськогосподарським податком провадиться за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

Єдиний сільськогосподарський податок, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платниками податків пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації. Податкові декларації подаються до податкових органів після закінчення звітного та податкового періодів: організаціями - за місцем свого знаходження; індивідуальними підприємцями – за місцем свого проживання. Платники податку подають податкові декларації: за підсумками звітного періоду – не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду; за підсумками податкового періоду - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

78. ЗЛІЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ ПО ЄХСН

Податковою базою визнається грошовий вираз доходів, зменшених на величину видатків. При визначенні податкової бази доходи та витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платники податків мають право зменшити податкову базу за податковий період на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. У цьому збиток неспроможна зменшувати податкову базу за податковий період більш як 30 %. Сума збитку, що перевищує 30%, може бути перенесена на такі податкові періоди, але не більш як на 10 податкових періодів.

Організації, які до переходу на сплату ЄСХН під час обчислення податку на прибуток організацій використовували метод нарахувань, під час переходу на сплату ЄСХН виконують такі правила:

1) на дату переходу на сплату ЄСХН до податкової бази включаються суми коштів, отримані до переходу на сплату ЄСХН на оплату за договорами, виконання яких здійснюється після переходу на сплату ЄСХН;

2) не включаються до податкової бази кошти, отримані після переходу на сплату ЕСГН, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань вони були включені до доходів при обчисленні податкової бази з податку на прибуток організацій;

3) витрати, здійснені організацією після переходу на сплату ЄСХН, визнаються витратами, що віднімаються з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплату таких витрат було здійснено до переходу на сплату ЄСХН, або на дату оплати, якщо оплату таких витрат було здійснено після переходу організації на сплату ЄСХН;

4) не віднімаються з податкової бази кошти, сплачені після переходу на сплату ЄСХН на оплату витрат, якщо до переходу на сплату ЄСХН вони були враховані при обчисленні податкової бази з податку на прибуток організацій;

5) матеріальні витрати та витрати на оплату праці, що належать до незавершеного виробництва на дату переходу на сплату ЄСХН, сплачені до переходу на сплату ЄСХН, враховуються при визначенні податкової бази у звітному (податковому) періоді виготовлення готової продукції. Платники податків при переході на сплату ЄСХН в обліку на дату такого переходу відображають залишкову вартість придбаних, основних засобів та нематеріальних активів, які оплачені до переходу на сплату ЄСХН у вигляді різниці між ціною придбання та сумою нарахованої амортизації.

Для організацій, які сплачували ЕСХН, під час переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань:

- визнається у складі доходів погашення заборгованості за поставлені у період застосування ЄСХН товари та передані майнові права;

- визнається у складі витрат на погашення заборгованості платником податків за отримані в період застосування ЕСГН товари та отримані майнові права.

Платникам податків, якщо вони переходять зі сплати ЄСХН на інші режими оподаткування (за винятком єдиного податку на поставлений дохід) та має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання яких не повністю перенесені на витрати за період застосування ЄСХН, в обліку на дату переходу їх залишкова вартість визначається шляхом її зменшення у сумі вироблених у період застосування ЕСХН витрат.

79. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ

Податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами та платниками зборів законодавства про податки та збори у порядку, встановленому НК РФ. Податковий контроль є різновидом державного фінансового контролю.

Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів та платників збору, перевірки даних обліку та звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ. Підконтрольними суб'єктами є будь-які державні та муніципальні органи, організації та фізичні особи, які беруть участь у податкових правовідносинах як платники податків або податкові агенти.

Податкові, митні органи та органи внутрішніх справ у порядку, визначеному за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріали про порушення законодавства про податки та збори та податкові злочини, про вжиті заходи щодо їх припинення, податкові перевірки, що проводяться ними, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією.

При здійсненні податкового контролю не допускаються збір, зберігання, використання та розповсюдження інформації про платника податків, отриманої порушуючи положення Конституції РФ, ПК, федеральних законів, а також порушуючи принцип збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб, зокрема адвокатську, аудиторську таємницю.

При проведенні податкового контролю не допускається заподіяння неправомірної шкоди особам, що їх перевіряються, їх представникам або майну, що знаходиться в їх володінні, користуванні або розпорядженні.

Збитки, заподіяні неправомірними діями податкових органів чи їх посадових осіб під час проведення податкового контролю, підлягають відшкодуванню у повному обсязі, включаючи втрачену вигоду (неотриманий доход). За заподіяння збитків особам, які перевіряються, їх представникам внаслідок вчинення неправомірних дій податкові органи та їх посадові особи несуть відповідальність, передбачену федеральними законами. Збитки, заподіяні особам, що перевіряються, їх представникам правомірними діями посадових осіб податкових органів, відшкодуванню не підлягають, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.

Податковий контроль здійснюється на всіх етапах та стадіях оподаткування, зачіпає всі аспекти податкових правовідносин.

Податковий контроль у сенсі є контроль держави над дотриманням податкового законодавства всіма учасниками податкових правовідносин усім етапах податкового процесу - від встановлення податків і зборів до припинення податкової обов'язки. Податковим у сенсі є і відомчий контролю над дотриманням посадовими особами державних органів податкового законодавства. Податковий контроль у властивих їм формах здійснюють також органи прокуратури та внутрішніх справ, митні органи, Рахункова палата РФ, Федеральна служба з фінансового моніторингу.

80. ОРГАНИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ ТА ЇХ ФУНКЦІЇ

Податкові органи становлять єдину централізовану систему контролю над дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи податків і зборів, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи РФ інших обов'язкових платежів. У зазначену систему входять федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, та її територіальні органи.

Податкові органи здійснюють свої функції та взаємодіють з іншими органами влади за допомогою реалізації своїх повноважень.

У обсязі здійснювати податковий контроль мають право податкові органи - Федеральна податкова служба.

Податкові, митні органи, органи внутрішніх справ і Федеральна служба з фінансового моніторингу в порядку, що визначається за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріали про податкові правопорушення та податкові злочини, вжиті заходи щодо їх припинення, податкові перевірки, що проводяться ними, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією.

Митними органами є: Федеральна митна служба; регіональні митні управління; митниці; митні посади.

Митні органи користуються правами та несуть обов'язки податкових органів щодо стягнення податків при переміщенні товарів через митний кордон РФ відповідно до митного законодавства РФ, НК РФ, іншими федеральними законами.

Митні органи виконують також низку таких функцій:

- стягують мита, податки, антидемпінгові, спеціальні та компенсаційні мита, митні збори, контролюють правильність обчислення та своєчасність сплати зазначених мит, податків та зборів;

- забезпечують у межах своєї компетенції захист прав інтелектуальної власності;

- здійснюють у межах своєї компетенції контроль за валютними операціями резидентів та нерезидентів. Функції органів внутрішніх справ. За запитом податкових органів органи внутрішніх справ беруть участь разом із податковими органами у виїзних податкових перевірках, що проводяться податковими органами.

При виявленні обставин, потребують скоєння дій, віднесених НК РФ до повноважень податкові органи, органи внутрішніх справ зобов'язані у десятиденний термін із дня виявлення зазначених обставин направити матеріали у відповідний податковий орган.

Федеральна служба з фінансового моніторингу є федеральним органом виконавчої, здійснює функції протидії легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, і фінансування тероризму і координуючим діяльність у сфері інших федеральних органів виконавчої.

Федеральна служба з фінансового моніторингу здійснює низку функцій:

- здійснює збір, обробку та аналіз інформації про операції (угоди) з грошима або іншим майном;

- веде облік організацій, здійснюють операції (угоди) з грошима чи іншим майном, у сфері яких відсутні наглядові органи.

81. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ

Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податків про об'єкти оподаткування, отримані доходи та вироблені витрати, джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, обчислену суму податку та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати податку.

Податкова декларація подається кожним платником податку з кожного податку, що підлягає сплаті цим платником податків, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори.

Розрахунок авансового платежу являє собою письмову заяву платника податків про базу обчислення, використовувані пільги, обчислену суму авансового платежу та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати авансового платежу. Розрахунок авансового платежу подається у випадках, передбачених НК РФ до конкретного податку.

Розрахунок збору являє собою письмову заяву платника збору про об'єкти оподаткування, оподатковувану базу, використовувані пільги, обчислену суму збору та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати збору.

Податковий агент подає до податкових органів розрахунки у порядку, встановленому НК РФ.

Податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу за місцем обліку платника податків (платника збору, податкового агента) за встановленою формою на паперовому носії або за встановленими форматами в електронному вигляді разом із документами, які мають додаватися до податкової декларації (розрахунку).

Податковий орган не має права відмовити у прийнятті податкової декларації (розрахунку), поданої за встановленою формою, та зобов'язаний проставити на прохання платника податків (платника збору, податкового агента) на копії податкової декларації (копії розрахунку) відмітку про прийняття та дату її отримання при отриманні податкової декларації на паперовому носії або передати платнику податків (платнику збору, податковому агенту) квитанцію про прийом у електронному вигляді - при отриманні податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Платник податків (платник збору, податковий агент) або його представник підписує податкову декларацію (розрахунок), підтверджуючи достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації (розрахунку).

Податкова декларація подається у встановлені законодавством про податки та збори строки.

При виявленні платником податку в поданій ним податковій декларації факту неподання або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнену податкову декларацію.

При виявленні платником податку в поданій ним податковій декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнену податкову декларацію.

Не підлягають подання до податкових органів податкові декларації з тих податків, за якими платники податків звільнені від обов'язку щодо їх сплати у зв'язку із застосуванням спеціальних податкових режимів.

82. ФОРМИ ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

Для дотримання прав та законних інтересів платників податків при здійсненні податкового контролю повинні дотримуватися встановлених законом правил та процедур. В іншому випадку докази можуть бути визнані неприпустимими. Податковий контроль проводиться у таких формах.

Податкові перевірки. Податкові органи проводять такі види податкових перевірок платників податків, платників зборів та податкових агентів: камеральні податкові перевірки; виїзні податкові перевірки.

Огляд. Посадова особа податкового органу, яка здійснює виїзну податкову перевірку, з метою з'ясування обставин, що мають значення для повноти перевірки, має право проводити огляд територій, приміщень платника податків, щодо якого проводиться податкова перевірка, документів та предметів у присутності понятих. Огляд документів та предметів поза рамками виїзної податкової перевірки допускається, якщо документи та предмети були отримані посадовою особою податкового органу внаслідок раніше здійснених дій щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду.

Вимога документів під час проведення податкової перевірки. Посадова особа податкового органу, яка проводить податкову перевірку, має право витребувати у особи, яка перевіряється, необхідні для перевірки документи за допомогою вручення цій особі (його представнику) вимоги про подання документів.

Вилучення документів та предметів провадиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, яка здійснює виїзну податкову перевірку. Виїмка документів та предметів провадиться у присутності понятих та осіб, у яких провадиться виїмка документів та предметів. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки запрошується спеціаліст.

Не підлягають вилученню документи та предмети, які не стосуються предмета податкової перевірки.

Експертиза. У необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій щодо здійснення податкового контролю, у тому числі під час проведення виїзних податкових перевірок, на договірній основі може залучатися експерт. Експертиза призначається у разі, якщо для роз'яснення питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці або ремеслі.

Залучення спеціаліста для сприяння у здійсненні податкового контролю. Для участі у проведенні конкретних дій щодо здійснення податкового контролю, у тому числі при проведенні виїзних податкових перевірок, на договірній основі може бути залучений спеціаліст, який має спеціальні знання та навички, не зацікавлений у результаті справи.

Участь перекладача. У необхідних випадках для участі у діях щодо здійснення податкового контролю на договірній основі може бути залучено перекладача. Перекладачем є не зацікавлена у результаті справи особа, яка володіє мовою, знання якої необхідне перекладу.

Участь понятих. Під час проведення дій щодо здійснення податкового контролю у випадках, передбачених НК РФ, викликаються поняті. Поняті викликаються у кількості щонайменше дві людини. Як поняті можуть бути викликані будь-які не зацікавлені в результаті справи фізичні особи.

83. КАМЕРАЛЬНІ ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, які є у податкового органу.

Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до ПК РФ повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо законодавством про податки та збори не передбачено інших строків.

Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостями, що містяться у документах, що є у податкового органу, та отриманим ним у ході податків контролю, про це повідомляється платнику податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений строк.

Платник податку, який подає до податкового органу пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації або протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, мають право додатково подати до податкового органу витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних , внесених до податкової декларації (розрахунок).

Особа, яка проводить камеральну податкову перевірку, має розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення чи іншого порушення законодавства про податки та збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки.

При проведенні камеральних податкових перевірок податкові органи вправі також зажадати у порядку платників податків, використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків ці податкові пільги.

Під час проведення камеральної податкової перевірки податковий орган немає права витребувати в платника податків додаткові відомості та документи, якщо інше не передбачено НК РФ.

Під час подання податкової декларації з податку на додану вартість, в якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, передбачених цим пунктом, на основі податкових декларацій та документів, поданих платником податків.

Податковий орган має право витребувати в платника податків документи, що підтверджують правомірність застосування податкових відрахувань.

При проведенні камеральної податкової перевірки з податків, пов'язаних із використанням природних ресурсів, податкові органи мають право витребувати у платника податків інші документи, які є підставою для обчислення та сплати таких податків.

84. ВИЇЗНІ ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ

Виїзна податкова перевірка проводиться на території платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Якщо платник податків не має можливості надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцезнаходженням податкового органу.

За загальним правилом рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи. Рішення про проведення виїзної податкової перевірки організації, яка віднесена до категорії найбільших платників податків, виносить податковий орган, який здійснив постановку цієї організації на облік.

Перевірка щодо одного платника податків може проводитись за одним або декількома податками.

Предметом виїзної перевірки є правильність обчислення та своєчасність сплати податків. У межах перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

Податкові органи немає права проводити перевірки:

- дві і більше за одним і тим самим податкам за той самий період;

- щодо одного платника податків більше двох протягом календарного року, крім випадків прийняття рішення керівником федерального органу виконавчої, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, необхідність проведення перевірки платника податків.

Перевірка не може тривати більше двох місяців. Термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців.

Податковий орган має право проводити самостійну перевірку філій та представництв з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних та (або) місцевих податків.

Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення перевірки:

1) для витребування документів (інформації);

2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів;

3) проведення експертиз;

4) перекладу російською мовою документів, поданих платником податків іноземною мовою. Повторною виїзною податковою перевіркою платника податків визнається виїзна податкова перевірка, яка проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тими самими податками і за той же період. При проведенні такої перевірки може бути перевірений період, що не перевищує 3 календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзної податкової перевірки.

Повторна перевірка платника податків може проводитись:

1) вищим податковим органом – у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку;

2) податковим органом, який раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації. У рамках повторної перевірки перевіряється період, за який подано уточнену податкову декларацію.

Перевірка, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків, може проводитись незалежно від часу проведення та предмета попередньої перевірки.

85. ПОДАТКОВІ САНКЦІЇ

Податкова санкція - міра відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Податкові санкції встановлюються та застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів). Податкові санкції застосовуються як захід у відповідь, що відображає негативну реакцію держави на податкове правопорушення. При цьому податкова відповідальність завжди має публічно-правовий характер, що обумовлено суспільно значущою, публічно-правовою природою податкових правовідносин. Суперечки щодо невиконання податкових зобов'язань перебувають у межах громадського, а чи не громадянського права.

Суми штрафних санкцій, які стягуються з осіб порушення ними вимог податкового законодавства та обумовлені ПК, виходять за межі податкового боргу як такого. Цим вони відрізняються від недоїмок і податкової пені і по суті є різновидом публічно-правової відповідальності майнового характеру.

Податкові санкції мають майновий характері і застосовуються у вигляді штрафів. У сфері податкової відповідальності виправдано застосування всієї системи адміністративних стягнень. Застосування стягнень за податкові правопорушення має переслідувати мету не компенсаційно-відновного (це завдання вирішує стягнення недоїмки та пені), а карально-виховного характеру. Поряд із майновими санкціями цілком допустимо за податкові правопорушення застосовувати весь спектр заходів адміністративно-правової відповідальності, включаючи стягнення особистого та організаційного характеру.

За наявності хоча б однієї пом'якшувальної відповідальності обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніж у два рази. За наявності обставини, що обтяжує відповідальність, розмір штрафу збільшується на 100%.

При вчиненні однією особою двох та більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції суворішої.

Сума штрафу, що стягується з платника податків, платника збору або податкового агента за податкове правопорушення, що спричинило заборгованість з податку (збору), підлягає перерахуванню з рахунків відповідно платника податків, платника збору або податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми , встановленій цивільним законодавством РФ.

Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафів з організації та індивідуального підприємця у порядку та строки, що передбачені ПК; з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, у порядку та строки, що передбачені ПК.

Позовна заява про стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця у випадках, передбачених НК РФ, може бути подана податковим органом протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату штрафу. Пропущений з поважної причини термін подання зазначеної позовної заяви може бути поновлений судом.

У разі відмови у порушенні чи припиненні кримінальної справи, але за наявності податкового правопорушення строк подання позовної заяви обчислюється з дня отримання податковим органом постанови про відмову у порушенні або про припинення кримінальної справи.

86. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ

Порушення терміну постановки на облік у податковому органі встановленого НК РФ терміну подання заяви про постановку на облік у податковому органі за відсутності ознак податкового правопорушення тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб.

Ухиляння постановки на облік у податковому органі. p align="justify"> Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік у податковому органі тягне стягнення штрафу в розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. руб.

Порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб.

Ненадання податкової декларації у встановлений строк за відсутності ознак податкового правопорушення тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 % суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 % зазначеної суми та щонайменше 100 руб.

Грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування, якщо це скоєно протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення тягне за собою стягнення штрафу у вигляді 5 тис. крб.

Несплата або неповна сплата сум податку (збору) внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) чи інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 % від несплаченої суми податку (збору).

Невиконання податковим агентом обов'язку щодо утримання та (або) перерахування податків. Неправомірне неперерахування сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 % від суми, що підлягає перерахуванню.

Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 10 тис. руб.

Ненадання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, у встановлений строк платником податків у податкові органи тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 50 руб. за кожний документ.

Відповідальність свідка. Неявка чи ухилення від явки особи, викликаного як свідка, тягне стягнення штрафу у вигляді 1 тис. крб. Відмова свідка від надання свідчень, надання свідомо хибних показань тягнуть за собою стягнення штрафу - 3 тис. руб.

Відмова експерта, перекладача чи фахівця від участі у проведенні податкової перевірки, надання завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого переведення тягне стягнення штрафу у вигляді 500 крб., 1 тис. крб. відповідно.

Неправомірне неповідомлення відомостей до податкового органу особою відомостей, які ця особа має повідомити податковому органу, за відсутності ознак податкового правопорушення тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 1 тис. руб.

Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу у податкових органах чи порядку реєстрації змін кількості названих об'єктів тягне за собою стягнення штрафу в триразовому розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.

87. АДМІНІСТРАТИВНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВНИКІВ

Адміністративна відповідальність завжди має публічно-правовий характер, що обумовлено суспільно значущою, публічно-правовою природою податкових правовідносин. Суми штрафних санкцій, які стягуються з осіб порушення ними вимог податкового законодавства та обумовлені ПК, виходять за межі податкового боргу як такого. Цим вони відрізняються від недоїмок і податкової пені і по суті є різновидом публічно-правової відповідальності майнового характеру.

санкції носять майновий характер та застосовуються у вигляді штрафів. Застосування стягнень за податкові правопорушення має на меті не компенсаційно-відновного (це завдання вирішує стягнення недоїмки та пені), а карально-виховного характеру.

Законодавством передбачено адміністративну відповідальність платників податків за такі правопорушення:

- порушення порядку роботи з готівкою та порядку ведення касових операцій;

- невиконання обов'язків контролю за дотриманням правил ведення касових операцій;

- Порушення терміну постановки на облік у податковому органі;

- порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку чи іншій кредитній організації;

- Порушення термінів подання податкової декларації;

- Ненадання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю;

- Порушення порядку відкриття рахунку платнику податків;

- Порушення терміну виконання доручення про перерахування податку або збору (внеску);

- невиконання банком рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору чи податкового агента;

- Невиконання банком доручення державного позабюджетного фонду;

- грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності;

- випуск або продаж товарів та продукції, щодо яких встановлено вимоги щодо маркування та (або) нанесення інформації, необхідної для здійснення податкового контролю, без відповідного маркування та (або) інформації, а також з порушенням встановленого порядку нанесення такого маркування та інформації;

- ухилення від подання декларації про обсяг виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції або декларації про використання етилового спирту.

Зокрема, залишаються неврегульованими питання застосування адміністративної відповідальності за порушення законодавства про податки та збори: передбачені гол. 15 КпАП склади адміністративних правопорушень співвідносяться з податковими правопорушеннями, встановленими гол. 16 ПК, або тотожними їм, причому у багатьох випадках збігаються також склади провин.

У КпАП та ПК передбачені у зазначених випадках рівнозначні санкції, що відрізняються лише за критеріями обчислення адміністративного штрафу (КоАП) та штрафу (ПК).

За змістом КоАП та ПК існують також і окремі відмінності щодо суб'єктивного складу передбачених ними правопорушень: відповідальність посадових осіб, за винятком громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність, встановлена КоАП, тоді як відповідно до ПК поряд із провинами, вчиненими посадовими особами та підприємцями, кваліфікуються також та правопорушення юридичних осіб.

88. КРИМІНАЛЬНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВНИКІВ

Кримінальним кодексом РФ передбачено відповідальність платників податків за такі злочини.

1. Ухиляння від сплати податків та (або) зборів із фізичної особи (ст. 198 КК) шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або таких документів свідомо неправдивих відомостей, вчинене у великому розмірі.

2. Ухиляння від сплати податків та (або) зборів з організації (ст. 199 КК) шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або таких документів свідомо неправдивих відомостей, вчинене у великому розмірі.

3. Невиконання обов'язків податкового агента (ст. 199.1 КК України) у особистих інтересах щодо обчислення, утримання або перерахування податків та (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори обчисленню, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд), вчинене у великому розмірі, особливо великому розмірі .

4. Приховування коштів чи майна організації чи індивідуального підприємця, з допомогою яких має здійснюватися стягнення податків і (чи) зборів (ст. 199.2 КК), вчинене власником або керівником організації або іншою особою, яка виконує управлінські функції у цій організації, або індивідуальним підприємцем у великому розмірі.

Предметом таких злочинів є податки та збори, що стягуються з фізичної особи, організацій; кошти чи майно організації чи індивідуального підприємця, з допомогою яких у порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори, має бути здійснено стягнення недоїмки з податків і (чи) сборам.

об'єктивна сторона полягає:

- в ухиленні від сплати податків та (або) зборів з фізичної особи, організації (яка здійснюється шляхом: неподання податкової декларації або інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки та збори є обов'язковим; включення до податкової декларації або такі документи свідомо) хибних відомостей);

- характеризується діянням у вигляді бездіяльності;

- характеризується приховуванням коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має бути здійснено стягнення недоїмки з податків та (або) зборів. суб'єктивна сторона характеризується навмисною формою провини.

суб'єкт злочину - фізична особа, яка досягла шістнадцятирічного віку, має оподатковуваний дохід і зобов'язана відповідно до законодавства подавати з метою обчислення та сплати податку до органів податкової служби декларацію про доходи.

Кримінальні санкції за такі злочини передбачені КК РФ у вигляді штрафу, у твердому розмірі в рублях або у розмірі заробітної плати чи іншого доходу засудженого за певний період; арешту на певний строк; позбавлення волі визначений термін.

89. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ АКТІВ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАВСТВА

Відповідно до ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль" особи, які порушили положення актів валютного законодавства РФ, несуть відповідальність відповідно до законодавства РФ.

Цивільно-правова відповідальність полягає у недійсності угод, вчинених з порушенням положень актів валютного законодавства РФ (ст. 168 ГК РФ), та застосування наслідків недійсності таких угод.

адміністративна відповідальність передбачено такі порушення валютного законодавства.

1. Здійснення валютних операцій, заборонених валютним законодавством РФ, або здійснення валютних операцій з невиконанням встановлених вимог про використання спеціального рахунку та вимог про резервування, а також списання та (або) зарахування коштів, внутрішніх та зовнішніх цінних паперів зі спеціального рахунку та на спеціальний рахунок з невиконанням встановленої вимоги про резервування (п. 1 ст. 15.25 КпАП).

2. Порушення порядку відкриття рахунків (вкладів) у банках, розташованих за межами території РФ (п. 2 ст. 15.25 КпАП).

3. Невиконання обов'язку щодо обов'язкового продажу частини валютної виручки, а також порушення встановленого порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки (п. 3 ст. 15.25 КпАП).

4. Невиконання резидентом у встановлений строк обов'язки щодо отримання на свої банківські рахунки в уповноважених банках іноземної валюти або валюти РФ, які належать за передані нерезидентам товари, виконані для нерезидентів роботи, надані нерезидентам послуги або за передані нерезидентам інформацію або результати інтелектуальної діяльності; виняткові права на них (п. 4 ст. 15.25 КпАП).

5. Невиконання резидентом у встановлений строк обов'язки щодо повернення до коштів, сплачених нерезидентам за не ввезені на митну територію РФ (не отримані на митній території РФ) товари, невиконані роботи, ненадані послуги або за непередані інформацію або результати інтелектуальної діяльності, в тому числі виняткових прав на них (п. 5 ст. 15.25 КпАП).

6. Недотримання встановлених порядку або строків подання форм обліку та звітності за валютними операціями, порушення встановленого порядку використання спеціального рахунку та (або) резервування, порушення встановлених єдиних правил оформлення паспортів угод або порушення встановлених строків зберігання облікових та звітних документів чи паспортів угод (п. 6 статті 15.25 КоАП).

7. Порушення встановленого порядку ввезення та пересилання до РФ і вивезення та пересилання з РФ валюти РФ та внутрішніх цінних паперів у документарній формі (п. 7 ст. 15.25 КпАП).

Кримінальна відповідальність за вчинення незаконних дій із валютними цінностями настає:

- за контрабанду валютних цінностей, т. е. їхнє переміщення у великому розмірі через митний кордон РФ, вчинене крім або з приховуванням від митного контролю або з обманним використанням документів або засобів митної ідентифікації або пов'язане з недекларуванням або недостовірним декларуванням (ст. 188 КК) ;

- неповернення у великому розмірі з-за кордону керівником організації коштів у іноземній валюті (ст. 193 КК).

90. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ МИТНОГО ЗАКОНОДАВСТВА

Митним кодексом за порушення вимог митного законодавства передбачено, що особи, котрі допустили такі порушення, несуть відповідальність відповідно до законодавства.

Адміністративна відповідальність: КоАП встановлює відповідальність за вчинення таких правопорушень:

- незаконне переміщення товарів та (або) транспортних засобів через митний кордон РФ (ст. 16.1 КпАП);

- Недекларування або недостовірне декларування товарів та (або) транспортних засобів (ст. 16.2 КпАП);

- недотримання заборон та (або) обмежень на ввезення товарів на митну територію РФ та (або) вивезення товарів з митної території РФ (ст. 16.3 КпАП);

- недекларування чи недостовірне декларування фізичними особами іноземної валюти чи валюти Російської Федерації (ст. 16.4 КпАП);

- Порушення режиму зони митного контролю (ст. 16.5 КпАП);

- неприйняття заходів у разі аварії чи дії непереборної сили (ст. 16.6 КпАП);

- подання недійсних документів під час митного оформлення (ст. 16.7 КпАП);

- причалювання до судна, що знаходиться під митним контролем, або інших плавучих засобів (ст. 16.8 КоАП);

- недоставка, видача (передача) без дозволу митного органу чи втрата товарів чи документів ними (ст. 16.9 КпАП);

- недотримання порядку внутрішнього митного транзиту чи митного режиму міжнародного митного транзиту (ст. 16.10 КпАП);

- Знищення, пошкодження, видалення, зміна або заміна засобів ідентифікації (ст. 16.11 КпАП);

- недотримання термінів подання митної декларації або подання документів та відомостей (ст. 16.12 КпАП);

- проведення вантажних та (або) інших операцій без дозволу митного органу (ст. 16.13 КпАП);

- Порушення порядку приміщення товарів для зберігання, порядку їх зберігання або порядку здійснення з ними операцій (ст. 16.14 КпАП);

- неподання до митного органу звітності (ст. 16.15 КпАП);

- Порушення термінів тимчасового зберігання товарів (ст. 16.16 КпАП);

- подання недійсних документів для випуску товарів до подання митної декларації (ст. 16.17 КпАП);

- невивезення чи нездійснення зворотного ввезення товарів та (або) транспортних засобів фізичними особами (ст. 16.18 КпАП);

- недотримання митного режиму (ст. 16.19 КпАП);

- незаконне користування чи розпорядження умовно випущеними товарами чи незаконне користування заарештованими товарами (ст. 16.20 КпАП);

- незаконні придбання, користування, зберігання або транспортування товарів та (або) транспортних засобів (ст. 16.21 КпАП);

- Порушення термінів сплати митних платежів (ст. 16.22 КпАП);

- незаконне провадження діяльності у галузі митної справи (ст. 16.23 КпАП).

Кримінальна відповідальність. КК РФ у ст. 188

"Контрабанда" встановлено відповідальність порушення митного законодавства. Контрабанда - переміщення у великому розмірі через митний кордон РФ товарів чи інших предметів, вчинене крім або з приховуванням від митного контролю або з обманним використанням документів або засобів митної ідентифікації або пов'язане з недекларування або недостовірним декларуванням.

Автор: Меденцов А.С.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Клінічна психологія. Шпаргалка

▪ Оперативна хірургія Шпаргалка

▪ Дослідження систем керування. Конспект лекцій

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Розумна скакалка Hyrope 09.07.2021

Компанія Hygear, яка є великим виробником інтелектуальних інструментів для фітнесу, сформована в 2020 році, офіційно представила свій новий продукт - інтелектуальну скакалку.

Новинка здатна надавати користувачам зворотний зв'язок у режимі реального часу. Називається ж дана скакалка Hyrope, а її черговою відмінністю є те, що вона здатна без будь-яких проблем працювати в парі з офіційним додатком компанії для того, щоб успішно відстежувати кількість зроблених вами стрибків, вашу максимальну, мінімальну і середню швидкість , темп, а також спалені вами калорії користувача.

Дана програма від Hygear дозволить вам у будь-який момент вибрати інтерактивні тренування, що вам сподобалися, яким ви можете слідувати в залежності від поставлених фітнес-цілей.

Також у Hyrope використовується технологія штучного інтелекту, яка застосовується для коригування різних показників залежно від фактично досягнутих вами результатів. І так, незважаючи на те, що в останні місяці деякі тренажерні зали поступово почали відкриватися, багато людей, як і раніше, хочуть продовжувати займатися спортом саме у себе вдома.

Прийняттю цього рішення також сприяє і те, що за час пандемії багато людей придбали собі дорогі тренажери і, можливо, звикли користуватися різними фітнес-центрами. І незважаючи на те, що продукт в особі Hyrope, можливо, трохи запізнився з прибуттям, він все ще може запросто знайти свою постійну аудиторію серед тих, кому просто потрібен дійсно зручний інструмент для вправ, який вони можуть взяти з собою будь-куди.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки. Добірка статей

▪ стаття Сіддхартха Гаутама (Будда). Знамениті афоризми

▪ статья Які тварини збирають вологу на своїх очах, щоб потім напитися їй? Детальна відповідь

▪ стаття Начальник технічного відділу. Посадова інструкція

▪ стаття Бензинові та бензолові лаки. Прості рецепти та поради

▪ стаття Заряджена електрикою сковорода. Фізичний експеримент

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт