Податкове право. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Безкоштовна технічна бібліотека

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Податкове право. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

Історія розвитку податків
Поняття податкового права та його місце у системі російського права
Принципи оподаткування РФ
Джерела податкового права. Види джерел податкового права
Нормативні правові акти як джерела податкового права
Законодавство про податки та збори
Дія актів законодавства у часі, у просторі та по колу осіб
Нормативні правові акти з питань оподаткування виконавчих органів влади
Акти Конституційного Суду РФ з питань оподаткування
Поняття та функції податку
Ознаки та види податків
Податок та інші обов'язкові платежі
Поняття та зміст відносин, регульованих законодавством про податки та збори
Учасники відносин, що регулюються законодавством про податки та збори
Платник податків як учасник відносин, що регулюються законодавством про податки та збори
Податковий агент як учасник відносин, що регулюються законодавством про податки та збори
Податкові органи як учасники відносин, що регулюються законодавством про податки та збори
Митні органи як учасники відносин, що регулюються законодавством про податки та збори
Поняття "податкова система РФ". Співвідношення понять "податкова система" та "система податків"
Система податків та зборів РФ
Види податків
Федеральні податки та збори
Регіональні податки та збори
Місцеві податки та збори
Спеціальні податкові режими
Загальні умови встановлення податків та зборів
Елементи оподаткування
Об'єкт оподаткування
Поняття та визначення податкової бази. Податкові ставки та їх види
Виникнення, зміна та припинення обов'язків зі сплати податків та зборів
Виконання обов'язку зі сплати податків та зборів
Порядок виконання обов'язку зі сплати податку чи збору. Добровільне та примусове виконання
Стягнення податку, збору, пені з платника податків - організації та платника податків - фізичної особи
Окремі обов'язки щодо сплати податків
Поняття терміну сплати податків (зборів) та порядок їх встановлення. Зміна строку сплати податків та зборів
Обставини, які унеможливлюють зміна терміну сплати податків. Органи, уповноважені приймати ці рішення
Порядок та умови надання відстрочки або розстрочення щодо сплати податку та збору
Припинення дії відстрочення, розстрочення чи інвестиційного податкового кредиту
Способи забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків та зборів
Поняття податкового контролю та його форми
Компетенція державних органів щодо здійснення податкового контролю
Порядок обліку платників податків. Ідентифікаційний номер платника податків
Обов'язки органів, які здійснюють певні види реєстрації
Обов'язки банків, пов'язані з урахуванням платників податків
Поняття та порядок подання податкової декларації
Внесення змін та доповнень до податкової декларації
Поняття та види податкових перевірок
Порядок проведення камеральної податкової перевірки
Участь свідків під час проведення виїзної податкової перевірки
Доступ посадових осіб податкових органів на територію або приміщення для проведення податкової перевірки
Порядок витребування документів. Вилучення документів та предметів
Порядок проведення експертизи. Відповідальність експерта та права платника податків
Залучення фахівця, перекладача для надання допомоги під час проведення податкового контролю
Порядок складання протоколу при провадженні дій щодо здійснення податкового контролю
Провадження у справі про податкове правопорушення, вчинене платниками податків та зборів
Позовна заява, розгляд справ та виконання рішень щодо стягнення податкової санкції

1. Історія розвитку податків

Податки та держава - це два взаємопов'язані між собою інститути.

Їхня взаємодія проявляється в тому, що держава для забезпечення своєї фінансової діяльності використовує податки, а податки, у свою чергу, не можуть виявити всі свої функції без держави. Перші згадки про податки пов'язані з появою різних державних утворень: відбувається розподіл суспільства на класи, виникають товарно-грошові відносини, виникають такі органи влади, як чиновники, суди, армія.

Спочатку податки виконували військову функцію держави: формування та утримання армії, а потім у міру розвитку держави – фіскальну, регулятивну та контрольну функції.

У розвитку податків можна назвати такі три етапу.

Перший етап: податкова система у державі була відсутня, тому органи влади самі встановлювали кількість коштів, стягуваних як податку. Ця функція покладалася на місто чи громаду. На даному етапі характерна "випадковість" виникнення податків, оскільки збори не мали постійного характеру та залежали від різних причин – початку війни, голоду, епідемії.

Другий етап: тимчасові рамки – кінець XVII – початок XVIII ст. На цьому етапі становлення держави вже завершилося. Будується податкова система, чіткіше визначено функції та завдання держави. З розряду "випадкових" податки перейшли у постійні. Система оподаткування знаходить свою регламентацію у законах і цим стає одним із важливих джерел поповнення скарбниці. З'являються спеціальні органи, які здійснюють збирання податків. У науці починають говорити про податковий контроль.

Третій етап: подальший розвиток податки отримали у ХІХ ст. У цей період характерний раціональний підхід до встановлення податків - чітка відповідність функцій та завдань держави. Велика увага приділяється правової регламентації збирачів податків та судового захисту платників податків від несанкціонованих дій податкових органів. Верховенство оподаткування, як і раніше, належить державі, хоча деякі функції воно делегувало регіональним органам влади.

У СРСР податки стягувалися від господарську діяльність підприємств, податку з обороту та інших. Це з політикою, обраної радянськими чиновниками.

У 1990 р. Росія взяла курс на ринкові відносини та будівництво правової держави. Дані події мали великий вплив на розвиток податків і податкових відносин взагалі. Вони поставили ці відносини на рейки міжнародного правового регулювання. Джерелами податкового законодавства є Податковий Кодекс РФ і прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки та збори.

2. Поняття податкового права та його місце у системі російського права

Податкове право - це сукупність правових норм, які регулюють суспільні відносини, що виникають з приводу встановлення, введення, стягування податків і зборів і перерахування до бюджетної системи РФ, здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за порушення норм податкового законодавства.

Предметом податкового права є суспільні відносини, що виникають між суб'єктами податкового права в процесі встановлення та стягування податків, а саме: між РФ, суб'єктами РФ, муніципальними утвореннями з приводу поділу повноважень у податковій сфері; між платником податків (плата зборів податковим агентам) і РФ (суб'єктами РФ, муніципальними утвореннями) щодо встановлення та запровадження податків і зборів; між платником податків та податковим органом з приводу стягнення податків та зборів та здійснення податкового контролю; між платником податків, податковими агентами та кредитними організаціями з приводу внесення платежів до бюджетної системи; інші відносини, регульовані податковим законодательством.

Метод правового регулювання - це метод, з допомогою якого податкові норми впливають поведінка учасників податкових правовідносин. Основним є імперативний метод - метод владних розпоряджень з боку держави та її уповноважених органів, інших учасників правовідносин. Його використовують як певний захід належної поведінки, що забезпечує примусове вплив у разі невиконання встановленого розпорядження.

Метод рекомендацій (надання роз'яснень з податкових питань, форми та зразки документації) та узгодження є публічною галуззю права. Податкове право не повинно спиратися на диспозитивний метод, однак у окремих випадках використовується договірний метод, а при регулюванні окремих податкових відносин застосовуються норми цивільного законодавства.

Будучи підгалузою фінансового права, податкове право перебуває у тісному взаємозв'язку з іншими галузями права та їх складовими елементами:

1) фінансове право;

2) конституційним правом;

3) цивільне право;

4) адміністративним правом;

5) кримінальним правом та ін.

У рамках фінансового права податкове право більш взаємодіє з бюджетним правом, оскільки податки є основним джерелом бюджетної системи, але й іншими складовими частинами фінансового права воно нерозривно пов'язане.

Конституційне право має основне значення встановлення податкових норм. Сама Конституція РФ містить норми прямої дії (ст. 57 Конституції РФ), а також закріплює основні засади, відображені у податковому законодавстві.

Як і громадянське право, податкове право регулює майнові відносини, проте цивільно-правове регулювання ґрунтується на методі диспозиції, а в податкових правовідносинах переважає імперативний метод.

Податкове право спирається на норми кримінального права у частині покарання за злочини у податковій сфері (ст. 194, 198, 199 КК РФ).

3. Принципи оподаткування РФ

Виділяють юридичні, організаційні та економічні засади.

Юридичні засади:

1) принцип рівного податкового навантаження;

2) принцип встановлення податків законом;

3) принцип заперечення зворотної сили закону;

4) принцип пріоритету податкового законодавства над неподатковим, але лише у податковій сфері;

5) принцип наявності всіх елементів податку у податковому законодавстві;

6) принцип поєднання інтересів держави та зобов'язаних суб'єктів.

Організаційні принципи:

1) принцип єдності податкової системи;

2) принцип рівності правових статусів суб'єктів РФ та муніципальних утворень;

3) принцип рухливості (еластичність);

4) принцип стабільності;

5) принцип множинності податків;

6) принцип вичерпного переліку регіональних та місцевих податків.

Економічні засади:

1) принцип справедливості;

2) принцип пропорційності;

3) принцип урахування інтересів платників податків;

4) принцип економічності (ефективності).

Спроба законодавцем закріпити засади податкового права знайшла відображення у ст. ЗНКРФ:

1) кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Під час встановлення податків враховується фактична спроможність до сплати податку (п. 1 ст. 3 НК РФ);

2) податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу (п. 2 ст. 3 ПК РФ);

3) податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав (п. 3 ст. 3 НК РФ);

4) не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення у межах території РФ товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоду не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій (п. 4 ст. 3 НК РФ);

5) під час встановлення податків мають бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки, коли та в якому порядку він має сплачувати (п. 6 ст. 3 НК РФ);

6) всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

4. Джерела податкового права. Види джерел податкового права

Категорія "джерела права" у науці зазвичай тлумачиться у двох взаємозалежних аспектах. По-перше, до них належать об'єктивні фактори! які породжують право як соціальне явище. Як такі чинники виступають матеріальні умови життя суспільства, його економічні, політичні та соціальні потреби, тобто йдеться про джерело права в матеріальному значенні. По-друге, поняття джерела права тісно пов'язане з діяльністю органів державної влади щодо формування права, тобто з його нормотворчою діяльністю. У разі має на увазі джерело права у формальному (юридичному) значенні слова.

Джерела податкового права - це результати (продукти) правотворчої діяльності компетентних органів держави у сфері регулювання податкових та інших суспільних відносин, що становлять предмет цієї галузі права.

Джерела - це нормативні акти, які стосуються податкового права Росії. Вони становлять певну систему, що включає різноманітні за своїм характером, юридичною силою та сферою дії нормативні акти. Цю систему називають системою податкового законодавства.

До джерел податкового права можна віднести:

1) міжнародні джерела:

а) міжнародні акти, що встановлюють загальні засади податкового права та оподаткування;

б) міжнародні податкові угоди (угоди усунення подвійного оподаткування, укладені РФ з країнами);

в) міжнародні договори, що регулюють окремі питання оподаткування;

г) рішення міжнародних судів щодо тлумачення міжнародних угод;

2) Конституція Російської Федерації, ухвалена 12 грудня 1993 р. на всенародному голосуванні;

3) спеціальне податкове законодавство:

а) федеральне (НК РФ і ФЗ, прийняті на підставі та відповідно до нього);

б) регіональне (закони суб'єктів РФ, що вводять на території відповідних суб'єктів встановлені федеральним законодавством про податки та збори регіональні податки чи збори);

в) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування;

4) загальне податкове законодавство (ФЗ, що містять норми про податки - Кримінальний кодекс РФ від 13 червня 1996 № 63-ФЗ (КК РФ), Митний кодекс РФ від 28 травня 2003 № 61-ФЗ (ТК РФ) та ін);

5) підзаконні нормативні правові акти щодо оподаткування:

а) акти органів загальної компетенції (Укази Президента РФ, ухвали Уряду РФ, підзаконні нормативні правові акти);

6) акти органів спеціальної компетенції: відомчі підзаконні нормативні правові акти органів спеціальної компетенції з питань, пов'язаних із оподаткуванням, видання яких прямо передбачено НК РФ;

б) акти з питань оподаткування судових органів:

а) акти органів конституційної юстиції (постанови та визначення КС РФ та конституційних судів суб'єктів РФ);

б) акти судів загальної юрисдикції та арбітражних судів (рішення Пленумів ЗС РФ і ВАС РФ, рішення у справах про податкові спори, огляди судової практики).

5. Нормативні правові акти як джерела податкового права

Нормативно-правовий акт - це виданий в особливому порядку офіційний документ правотворчого органу, що містить норми права.

Відмінності нормативних правових актів від нормативних актів:

1) нормативно-правовий акт є результатом правотворчості компетентних державних органів чи інших організацій, уповноважених державою;

2) нормативно-правовий акт забезпечується силою держави;

3) він містить норми права, які мають загальнообов'язковий характер;

4) нормативно-правові акти приймаються та реалізуються в особливому процесуальному порядку;

5) нормативно-правовий акт має суворо певну документарну форму: може бути закон, указ, становище та інших.

Федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки та збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Федеральні органи виконавчої, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, та його територіальні органи немає права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів (п. 2 ст. 4 НК РФ).

Нормативні правові акти законодавчих (представницьких) органів державної влади:

1) Конституція РФ;

2) міжнародні акти, що регламентують важливі питання взаємодії РФ з іншими державами у податковій сфері;

3) законодавчі акти; Основним нормативно-правовим джерелом є НК РФ;

4) підзаконні акти;

5) акти Міністерства фінансів, які здійснюють правове регулювання у податковій сфері;

6) акти податкових органів;

7) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами муніципального освіти.

Підзаконні нормативно-правові акти - це акти, видані на підставі та на виконання законів.

Види:

1) акти вищих представницьких органів;

2) акти Президента РФ (Укази та розпорядження);

3) акти Уряду РФ (Постанови та розпорядження);

4) акти міністерств та відомств (Накази та інструкції);

5) акти органів представницької влади суб'єктів РФ (Статути, постанови, положення, накази, інструкції та ін);

6) акти органів місцевого самоврядування (рішення, розпорядження, регламенти та ін.).

6. Законодавство про податки та збори

Відповідно до положень, закріплених у ст. 1 НК РФ, законодавство Росії про податки та збори складається безпосередньо з НК РФ і прийнятих на підставі та відповідно до нього федеральних законів про податки та збори.

Податковий кодекс РФ встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування та зборів до РФ, в тому числі:

1) види податків і зборів, що стягуються до;

2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків та зборів;

3) принципи встановлення, введення в дію та припинення дії раніше введених податків та зборів суб'єктів РФ та місцевих податків та зборів;

4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори;

5) форми та методи податкового контролю;

6) відповідальність за скоєння податкових правопорушень;

7) порядок оскарження актів податкових органів прокуратури та дій (бездіяльностей) їх посадових осіб (п. 2 ст. 1 НК РФ).

Дія НК РФ поширюється на відносини щодо встановлення, введення та стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено НК РФ (п. 3 ст. 1 НК РФ).

Законодавство суб'єктів РФ про податки та збори складається із законів про податки та збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).

Нормативні правові акти органів муніципальних утворень про місцеві податки та збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до НК РФ (п. 5 ст. 1 НК РФ).

Законодавство про податки та збори регулює владні відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів до РФ, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльностей) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (п. 1 ст. 2 ПК РФ).

До відносин щодо встановлення, запровадження та стягування митних платежів, а також до відносин, що виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльностей) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки та збори не застосовується, якщо інше не передбачено НК РФ (п. 2 ст. 2 НК РФ).

Податкове законодавство - це сукупність правових норм, закріплених у законах РФ та в законах суб'єктів РФ, актах органів муніципальних утворень, які встановлюють види податків у державі, порядок їх стягування та регулюють відносини, пов'язані з виникненням, зміною та припиненням податкових зобов'язань.

7. Дія актів законодавства у часі, у просторі та по колу осіб

Дія актів законодавства у часі. Відповідно до ст. про НК РФ існують такі групи законодавчих актів:!)Федеральні закони, що змінюють НК РФ у частині введення нових податків і зборів, та акти законодавства суб'єктів РФ та законодавства органів місцевого самоврядування, що вводять податки та (або) збори, набувають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше ніж місяць від дня їх опублікування;

2) акти законодавства про податки та збори, які встановлюють нові податки та (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, що встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки та збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків (платників зборів) , а також інших участ-ків відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають;

3) акти законодавства про податки та збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки та збо-pax або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників мають зворотну силу;

4) акти законодавства про податки та збори, що скасовують податки та (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином покращують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.

За термінами дії різняться:

1) акти, тимчасові рамки яких обумовлюються заздалегідь та визначається точне число закінчення дії;

2) акти, юридичний термін дії яких має безстроковий характер та які втрачають юридичну силу у зв'язку з прийняттям нового нормативно-правового акта.

Дія актів законодавства у просторі та за колом осіб.

Норми податкового законодавства мають юридичну силу на всій території РФ. Норми законодавства про податки та збори суб'єктів РФ мають юридичну силу в рамках території суб'єкта РФ, відповідно норми податкового законодавства, прийняті органами місцевого самоврядування, мають юридичну силу на території всього муніципалітету.

Дія актів законодавства про податки та збори по колу осіб.

Цей принцип є чинним щодо суб'єктів податкового права, які у НК РФ іменуються учасниками податкових відносин:

1) платники податків;

2) податкові агенти;

3) податкові органи;

4) митні органи;

5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи, посадові особи та організації;

6) органи державних позабюджетних фондів (ст. 9 НК РФ).

8. Нормативні правові акти з питань оподаткування виконавчих органів влади

Уряд РФ, федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки та збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки та збори (ст. 4 НК РФ).

Нормативні правові акти щодо оподаткування включають:

1) Укази Президента РФ;

2) Постанови Уряду РФ;

3) підзаконні нормативні правові акти, прийняті виконавчими органами суб'єктів РФ;

4) підзаконні нормативні правові акти, ухвалені органами муніципальних утворень;

5) акти Міністерства фінансів РФ, які здійснюють правове регулювання у податковій сфері;

6) акти податкових органів. Федеральні органи виконавчої влади,

уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду в галузі податків і зборів та в галузі митної справи, та їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків та зборів (п. 2 ст. 4 НК РФ).

Відповідно до п. 2 Указу Президента РФ від 9 березня 2004 р. № 314 "Про систему та структуру федеральних органів виконавчої влади" під функціями з контролю та нагляду розуміються:

1) здійснення дій з контролю та нагляду за виконанням органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами, юридичними особами та громадянами загальнообов'язкових правил поведінки, встановлених Конституцією РФ, федеральними конституційними законами, федеральними законами та іншими нормативними правовими актами;

2) видача органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами дозволів (ліцензій) на провадження певного виду діяльності та (або) конкретних дій юридичним особам та громадянам;

3) реєстрація актів, документів, прав, об'єктів, і навіть видання індивідуальних правових актів.

Відповідно до положень п. 15 Указу Президента РФ "Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади" Міністерство РФ з податків і зборів було перетворено на Федеральну податкову службу; одночасно функції Міністерства РФ з податків і зборів щодо прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері діяльності та з ведення роз'яснювальної роботи з законодавства РФ про податки та збори передані Міністерству фінансів РФ.

9. Акти Конституційного Судна РФ з питань оподаткування

Конституційний Суд РФ - судовий орган конституційного контролю, самостійно і незалежно здійснює судову владу у вигляді конституційного судочинства (ст. 1 Федерального Конституційного Закону від 31 грудня 1996 № 1 - ФКЗ "Про Конституційний Суд РФ").

З метою захисту основ конституційного ладу, основних права і свободи людини і громадянина, забезпечення верховенства і прямої дії Конституції РФ по всій території РФ, Конституційний Суд РФ:

1) вирішує справи про відповідність Конституції РФ:

а) федеральних законів, нормативних актів Президента РФ, Ради Федерації, Державної Думи, Уряду РФ;

б) конституції республік, статутів, і навіть законів та інших нормативних актів суб'єктів РФ. виданих з питань, що належать до ведення органів державної влади РФ та спільного ведення органів державної влади Росії та органів державної влади суб'єктів РФ;

в) які не набули чинності міжнародними договорами Росії;

2) вирішує суперечки про компетенцію:

а) між федеральними органами державної влади;

б) між органами державної влади РФ та органами державної влади суб'єктів РФ;

в) між найвищими державними органами суб'єктів РФ;

3) за скаргами порушення конституційних права і свободи громадян і за запитами судів перевіряє конституційність закону, застосованого чи підлягає застосуванню у справі; 4) дає тлумачення Конституції РФ (ст. 3 ФКЗ "Про Конституційний Суд РФ"). Рішення Конституційного Судна РФ обов'язкові по всій території Російської Федерації всім представницьких, виконавчих і судових органів структурі державної влади, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій, посадових осіб, громадян та його об'єднань (ст. 6 ФКЗ " Про Конституційний Суд РФ " ) .

Конституційний Суд РФ за наслідками перевірки конституційності норм податкового законодавства може винести таке рішення:

1) нормативні правові акти про податки та сбо-ах суперечать основним принципам онституції РФ;

2) нормативні правові акти про податки та сбо-ах відповідають основним принципам онституції РФ.

Постанови та висновки Конституційного Суду РФ підлягають негайному опублікуванню в офіційних виданнях органів державної влади РФ, суб'єктів РФ, яких стосується ухвалене рішення. Рішення Конституційного Судна РФ публікуються й у " Віснику Конституційного Судна РФ " , а за необхідності - й у інших виданнях (ст. 78 ФКЗ " Про Конституційний Суд РФ " ).

Рішення Конституційного Судна РФ діє безпосередньо і вимагає підтвердження іншими органами і посадовими особами.

10. Поняття та функції податку

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень (ч.1 ст 8 НК РФ).

Особливості податків:

1) мають обов'язковий характер (ст. 57 НК РФ);

2) мають індивідуальність і безоплатність, які означають, що з сплати податку громадського суб'єкта немає обов'язку надавати конкретному платнику податків послуг на внесені суми. Податок повертається суспільству в цілому у вигляді виконання державою покладених на нього функцій і реалізації завдань, що стоять перед ним;

3) сплачуються у грошовій формі;

4) сплачуються фізичними особами та організаціями, на які за наявності певних обставин покладається податковий обов'язок;

5) вони мають постійний (регулярний) характер і є фінансовою основою діяльності держави та муніципальних утворень.

організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені біля РФ.

Фізичні особи - громадяни РФ, іноземні громадяни, громадяни з подвійним громадянством (біпатриди) та особи без громадянства (апатриди) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Функції податку - це спрямовані правові впливу норм податкового законодавства на податкові відносини, що є постійними, що визначають поняття податку та проводять соціальну політику держави.

Роль податку виявляється у його функціях, які за всьому різноманітті може бути об'єднані у групи за такими функциям:

1) фіскальної;

2) регулятивний;

3) контрольної.

Пріоритет чинного законодавства віддає фіскальної функції, за якою податки є основним джерелом поповнення доходів будь-якого бюджету (приблизно 70-80 %).

Регулятивна функція виявляється у тому, що з допомогою податків можна проводити процеси виробництва, споживання, демографічну і молодіжну політику, інші соціальні явища.

Контрольна функція виявляється у тому, що податковий контроль здійснюється за фінансово-господарською діяльністю платника податків, за своєчасним внесенням податків до бюджетної системи, за дотриманням податкового законодавства тощо.

11. Ознаки та види податків

Зі ст. 8 НК РФ можна назвати такі ознаки податків:

1) мають обов'язковий характер (ст. 57 Конституції РФ);

2) мають індивідуальність і безоплатність, що означають, що з сплаті податку громадського суб'єкта немає обов'язку надавати конкретному платнику податків послуг на внесені суми. Податок повертається суспільству в цілому у вигляді виконання державою покладених на нього функцій і реалізації завдань, що стоять перед ним;

3) сплачуються у грошовій формі;

5) носять постійний (регулярний) характер, є фінансовою основою діяльності держави та муніципальних утворень.

Відповідно до ст. 12 НК РФ, існують такі види податків:

1) федеральні;

2) регіональні;

3) місцеві.

Федеральними податками визнаються податки, встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати по всій території РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ (п. 2 ст. 12 НК РФ).

Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК РФ та законами суб'єктів РФ про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ.

Регіональні податки вводяться у дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до НК РФ та законів суб'єктів РФ про податки (п. 3 ст. 12 НК РФ).

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 4 та п. 7 ст. 12 НК РФ (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Земельний податок та податок на майно фізичних осіб встановлюються НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (міжселених територіях) та міських округів, якщо інше не передбачено. ст. 7 НК РФ. Земельний податок та податок на майно фізичних осіб вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях) та міських округів відповідно до НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів) та міських округів про податки (п. ст.12 НК РФ).

Відповідно до п. 5 ст. 12 НК РФ федеральні, регіональні та місцеві податки та збори скасовуються НК РФ.

Пункт 6 ст. 12 НК РФ закріплює правило про те, що федеральні, регіональні чи місцеві податки та збори, не передбачені НК РФ, встановлюватися не можуть.

12. Податок та інші обов'язкові платежі

Відповідно до ст. 8 НК РФ податок - це обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошовими коштами з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень.

Характерною рисою податку є його безповоротність та безоплатність, але не всі обов'язкові платежі, які стягуються на основі безповоротності та безоплатності, є податками.

Основна мета стягування податків - Забезпечення сукупності витрат держави.

Основна відмінність податку від мита або збору полягає в тому, що при сплаті мита або збору завжди є спеціальна мета, за що конкретно сплачується мито, та спеціальні інтереси, а податки носять безповоротний та безоплатний характер. Податки, як і збори, також можуть мати спеціально певну мету (цільові податки), але не можуть бути індивідуально возмездными.

У НК РФ поняття "збір" охоплює безпосередньо збори та мита.

збір згідно з п. 2 ст. 8 НК РФ - обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав чи видачу дозволів (ліцензій). Мито, як і збір, стягується в індивідуальному порядку у зв'язку з послугою, що має публічно-правовий характер.

Мито не забезпечує повністю якийсь певний державний орган, оскільки його фінансування може бути забезпечене іншими джерелами.

При визначенні розміру мита чи збору використовуються інші принципи, аніж щодо розміру податку. Розмір мита, як правило, встановлюється у конкретній формі та визначається, виходячи з характеру та розміру послуг.

У законодавстві РФ існують три види мит:

1) державна, що стягується за низку послуг на користь платника: прийняття позовних заяв та інших документів судом, вчинення нотаріальних дій, реєстрація актів цивільного стану, видача документів за надання спеціального права;

2) реєстраційні. Ці мита стягуються при зверненні особи із заявкою про видачу патенту на винахід, промисловий зразок, корисну модель та ін;

3) мита, що стягуються під час здійснення експортно-імпортних операцій.

До зборів як до видів платежів можна віднести передбачені НК РФ державне мито, митні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу (ст. 13-15 НК РФ) та ін.

13. Поняття та зміст відносин, регульованих законодавством про податки та збори

Виникають у сфері оподаткування Суспільні відносини під впливом норм податкового законодавства стають податковими правовідносинами. Вони є владні відносини щодо встановлення, введення, стягування податків і зборів, їх перерахування до бюджетної системи РФ, щодо здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб, щодо притягнення до податкової відповідальності та іншого, учасники яких реалізують у них свої права та обов'язки.

Податкові правовідносини мають властивості, властиві всім правовідносинам, а також наділені характерними рисами:

1) виникають у процесі податкової діяльності держави та муніципальних утворень;

2) є різновидом майнових відносин, оскільки пов'язані з грошовим платежем до скарбниці;

3) однією із сторін у яких виступає держава від імені органів структурі державної влади, муніципальних утворень, податкових, митних органів прокуратури та інших осіб, діючих від імені государства;

4) є владними відносинами, оскільки одна сторона (банк) перебуває у владному підпорядкуванні з іншого боку, у своїй сторони субординаційно одне одному не підпорядковані. Усі податкові правовідносини можна поділити на види:

1) за змістом:

а) матеріальні;

б) процесуальні;

2) по колу учасників:

а) загальні (одна сторона визначає (це - РФ та муніципальні утворення), встановлює або вводить податки, інша сторона - не-персоніфікована);

б) конкретні (сторони індивідуально визначені).

Податкові правовідносини включають структурні елементи:

1) суб'єкт;

2) об'єкт;

3) зміст.

Суб'єкт - учасник, що реалізує свої права та обов'язки; до них відносяться: платники податків, податкові органи, банки та ін.

Об'єкт податкові правовідносини - те, потім спрямовані суб'єктивні правничий та юридичні обов'язки його учасників.

Різні вчені вважають, що об'єктом правовідносин виступають:

1) безпосередньо податок;

2) сплата податку.

Зміст податкових правовідносин становлять суб'єктивні правничий та юридичні обов'язки його учасників. Основним змістом є обов'язок платника податків сплатити податок відповідно до вимог законодавства і обов'язок компетентних органів забезпечити цю сплату, всі інші права та обов'язки є похідними від цих головних.

Стаття 9 НК РФ перераховує учасників відносин, що регулюються податковим законодавством, зокрема відносини платника податків та сплату зборів, податкових агентів, податкових органів, митних органів.

14. Учасники відносин, що регулюються законодавством про податки та збори

Відповідно до положень, закріплених у ст. 9 НК РФ, учасниками відносин, регульованих законодавством про податки та збори, є:

1) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів;

2) організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ податковими агентами. Відповідно до положень, закріплених у ст. 24 НК РФ, податковими агентами визнаються особи (російські організації, індивідуальні підприємці, постійні представництва іноземних організацій біля РФ), у яких відповідно до положеннями НК РФ покладено обов'язки з обчисленню, утримання платника податків і перерахування податків у бюджетну систему РФ. Податкові агенти мають самі права, як і платники податків, якщо інше не передбачено НК РФ;

3) податкові органи. Функції з контролю та нагляду за дотриманням законодавства про податки та збори, за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів здійснює Федеральна податкова служба (ФНС РФ) (п. 1 Положення про Федеральну податкову службу, затвердженого постановою Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. № 506). Територіальними органами Федеральної податкової служби РФ є управління Служби за суб'єктами РФ, міжрегіональні інспекції Служби, інспекції Служби у районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекції Служби міжрайонного рівня;

4) митні органи (федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері митної справи та підпорядковані йому митні органи РФ). Федеральна митна служба РФ є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює відповідно до законодавства РФ функції контролю та нагляду в галузі митної справи та функції агента валютного контролю та спеціальні функції боротьби з контрабандою, іншими злочинами та адміністративними правопорушеннями (Положення про Федеральну митну службу, затверджене постановою Уряду РФ від 26 липня 2006 р. № 459).

Розрізняють основних та факультативних учасників податкових правовідносин. Серед факультативних учасників можна назвати:

1) особи, які забезпечують перерахування та збирання податків (наприклад банки чи інші комерційні організації);

2) особи, які надають безпосереднім учасникам свою професійну допомогу (наприклад, представники);

3) правоохоронні органи;

4) особи, які надають необхідні дані (наприклад нотаріуси, реєстраційні органи);

5) особи, які беруть участь у заходах податкового контролю (наприклад, судді, нотаріуси).

15. Платник податків як учасник відносин, що регулюються законодавством про податки та збори

Платниками податків (платниками зборів) визнаються організації та фізичні особи, на які відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки та збори (ст. 19 НК РФ).

У порядку, передбаченому НК РФ, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцезнаходженням філій та інших відокремлених підрозділів.

Платники податків мають право:

1) отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію про чинні податки та збори, законодавство про податки та збори та прийняті відповідно до нього нормативні правові акти, порядок обчислення та сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також набувати форм податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення;

2) отримувати від Міністерства фінансів РФ письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки та збори, від фінансових органів суб'єктів РФ та муніципальних утворень - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів РФ про податки та збори та нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки та збори :

3) використовувати податкові пільги за наявності підстав та у порядку, встановленому законодавством про податки та збори;

4) отримувати відстрочку, розстрочку або інвестиційний податковий кредит у порядку та на умовах, встановлених НК РФ;

5) на своєчасний залік чи повернення сум, надміру сплачених чи надмірно стягнутих податків, пені, штрафів;

6) представляти свої інтереси у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори, особисто або через свого представника;

7) подавати податковим органам та їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

8) бути присутніми під час проведення виїзної податкової перевірки;

9) отримувати копії акта податкової перевірки та рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

10) вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки та збори під час здійснення ними дій щодо платників податків;

11) не виконувати неправомірні акти та вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;

12) оскаржити в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів та дії їх посадових осіб;

1 3) на дотримання та збереження податкової таємниці;

14) на відшкодування у повному обсязі збитків, заподіяних незаконними актами податкових органів чи незаконними діями їх посадових осіб;

15) участь у процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів у випадках, передбачених НК РФ (ст. 21 НК РФ).

16. Податковий агент як учасник відносин, що регулюються законодавством про податки та збори

Податковими агентами відповідно до ст. 24 НК РФ зізнаються особи, на які відповідно до НК РФ покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи РФ.

На податкових агентів покладено низку обов'язків, які виконують:

1) організації та індивідуальні підприємці, які виплачують доходи фізичним особам (зобов'язані розрахувати, утримати та перерахувати до бюджету суму ПДФО);

2) російська організація при виплаті дивідендів засновникам (повинна визначити суму ПДФО);

3) організації та індивідуальні підприємці, купують біля РФ товари в іноземних організацій, які перебувають обліку в податкові органи як платників податків (зобов'язані обчислити, утримати чи сплатити до бюджету суми ПДВ);

4) організації, що виплачують іноземній юридичній особі суму доходів від джерел у РФ (повинні утримати і перерахувати до бюджету прибуток з доходів іноземних юридичних). Складачами податків є державні органи, органи місцевого самоврядування, інші уповноважені органи та посадові особи. Податкових агентів слід відрізняти від збирачів податків у випадках, коли відповідно до НК РФ вони можуть приймати від платників податків та платників зборів кошти на сплату податків і зборів та перераховувати їх до бюджету.

Відповідно до п. 2 ст. 24 НК РФ податкові агенти мають самі права, як і платники податків, якщо інше не передбачено НК РФ.

Податкові агенти зобов'язані:

1) правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платниками податків, та перераховувати податки до бюджетної системи РФ на відповідні рахунки Федерального казначейства;

2) письмово повідомляти податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків протягом 1 місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини;

3) вести облік нарахованих та виплачених платникам податків доходів, обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ податків, у тому числі по кожному платнику податків;

4) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків;

5) протягом 4 років забезпечувати збереження документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків (п. 3 ст. 24

Податкові агенти перераховують утримані податки у порядку, передбаченому НК РФ на сплату податку платником податків.

За невиконання чи неналежне виконання покладених нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ.

17. Податкові органи як учасники відносин, що регулюються законодавством про податки та збори

Відповідно до ст. 30 НК РФ податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи РФ податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством РФ, за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати (Перерахування) до бюджетної системи РФ інших обов'язкових платежів. У зазначену систему входять федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, та її територіальні органи.

Податкові органи діють у межах своєї компетенції та відповідно до законодавства РФ.

Податкові органи здійснюють свої функції та взаємодіють з федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами у вигляді реалізації повноважень, передбачених НК РФ та іншими нормативними правовими актами РФ (п. 4 ст. 30 НК РФ).

Податкові органи мають право:

1) вимагати відповідно до законодавства про податки та збори від платника податків, платника збору або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, які є підставами для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків та зборів, а також документи, що підтверджують правильність обчислення та своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків та зборів;

2) проводити податкові перевірки у порядку, встановленому НК РФ;

3) проводити вилучення документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;

4) викликати на підставі письмового повідомлення до податкових органів платників податків, платників зборів або податкових агентів для надання пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням та перерахуванням) ними податків і зборів або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних із виконанням ними законодавства про податки та збори;

5) у порядку, передбаченому ст. 92 НК РФ, оглядати будь-які використовувані платником податків для отримання доходу чи пов'язані із змістом об'єктів оподаткування незалежно від своїх місцезнаходження виробничі, складські, торгові та інші приміщення та території, проводити інвентаризацію майна, що належить платнику податків. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків за податкової перевірки затверджується Міністерством фінансів РФ (ст. 31 НК РФ).

18. Митні органи як учасники відносин, що регулюються законодавством про податки та збори

Відповідно до ст. 9 НК РФ, учасниками податкових правовідносин є митні органи (федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері митної справи, підпорядковані йому митні органи РФ).

Відповідно до Указу Президента РФ від 9 березня 2004 р. № 314 "Про систему та структуру федеральних органів виконавчої влади" Державний митний комітет РФ було перетворено на Федеральну митну службу. Функції Державного митного комітету щодо прийняття нормативних правових актів було передано Міністерству економічного розвитку та торгівлі РФ.

Відповідно до законодавства РФ функції контролю та нагляду в галузі митної справи, функції агента валютного контролю та спеціальні функції боротьби з контрабандою, іншими злочинами та адміністративними правопорушеннями здійснює Федеральна митна служба (федеральний орган виконавчої влади).

Система митних органів включає:

1) Федеральну митну службу РФ;

2) регіональні митні управління РФ;

3) митниці РФ;

4) митні посади РФ.

Федеральна митна служба згідно зі ст. 403 Митного кодексу РФ від 28 травня 2003 р. № 61-ФЗ, здійснює такі основні функції:

1) митне оформлення та митний контроль, створення умов, що сприяють прискоренню товарообігу через митний кордон;

2) стягнення мит, податків, антидемпінгових, спеціальних та компенсаційних мит, митних зборів, контроль за правильністю обчислення та своєчасністю сплати зазначених мит, податків і зборів, вжиття заходів щодо їх примусового стягнення;

3) забезпечення дотримання порядку переміщення товарів та транспортних засобів через митний кордон;

4) забезпечення дотримання встановлених відповідно до законодавства РФ про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності та міжнародними договорами РФ заборон та обмежень щодо товарів, що переміщуються через митний кордон;

5) забезпечення у межах своєї компетенції захисту прав інтелектуальної власності;

6) ведення боротьби з контрабандою, іншими злочинами та адміністративними правопорушеннями у сфері митної справи, припинення незаконного обігу через митний кордон наркотичних засобів, зброї, культурних цінностей, радіоактивних речовин, видів тварин і рослин, що знаходяться під загрозою зникнення, їх частин та дериватів, об'єктів інтелекту власності, інших товарів, і навіть надання сприяння боротьби з міжнародним тероризмом й у припиненні незаконного втручання у аеропортах РФ у діяльність міжнародної цивільної авіації.

19. Поняття "податкова система РФ". Співвідношення понять "податкова система" та "система податків"

Система податків - це сукупність встановлених у РФ федеральних податків, регіональних та місцевих податків. Її структура закріплена у ст. 13-15 НК РФ.

Відповідно до положень ст. 13 НК РФ, до федеральних податків і зборів відносяться:

1) податку додану стоимость;

2) акцизи;

3) податку доходи фізичних осіб;

4) єдиний соціальний податок;

5) податку з прибутку організацій;

6) податку видобуток з корисними копалинами;

7) водний податок.

Об'єктами оподаткування водним податком визнаються такі види користування водними об'єктами:

1) забір води із водних об'єктів;

2) використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах та гаманцях;

3) використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики;

4) використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах та гаманцях;

5) обов'язкові збори;

6) державне мито.

Під збиранням розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) (П. 2 ст. 8 НК РФ).

Під державним митом розуміється збір, що стягується з осіб, зазначених у ст. 333.17 НК РФ, при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені відповідно до законодавчих актів РФ, законодавчих актів суб'єктів РФ та нормативних правових актів органів місцевого самоврядування, за скоєнням щодо цих осіб юридично значимих дій, передбачених відповідної главою НК РФ, крім дій, скоєних консульськими установами РФ.

Відповідно до положень ст. 14 НК РФ до регіональних податків ставляться:

1) податку майно организаций;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок.

Відповідно до положень ст. 15 НК РФ до місцевих податків відносяться:

1) земельний податок;

2) податку майно фізичних осіб.

У податкову систему РФ входять такі понятия:

1) система податків та зборів;

2) податкові органи;

3) податкове законодавство;

4) податкові представники;

5) форми та методи податкового контролю.

Податкова система - це ширший інститут, ніж поняття система податків. Система податків є конкретний набір способів систематизації різних типів податків і займається угрупованням податків.

20. Система податків та зборів РФ

Система податків та зборів РФ - це сукупність певних податків та зборів, які утворюють групи та тісно пов'язані між собою. Законодавство РФ про податки та збори встановлює правила та порядок їх стягнення.

Відповідно до гол. 2 НК РФ система податків і зборів у РФ складається з 15 податків і зборів та 4 спеціальних податкових режимів.

Податковий Кодекс РФ встановлює систему податків і зборів, і навіть загальні принципи оподаткування та зборів у РФ.

До системи податків і зборів до РФ нині не включаються мита і збори, платежі користування лісовим фондом, платежі за негативний вплив на довкілля, регульовані спеціальними федеральними законами, які у неї входили.

Податковий кодекс РФ поділяє податки та збори на три види в залежності від їх територіального рівня:

1) федеральні податки та збори;

2) регіональні податки та збори;

3) місцеві податки та збори. Федеральні податки та збори встановлюються виключно НК РФ та обов'язкові до сплати на всій території РФ.

До федеральних податків і зборів віднесено:

1) податку додану стоимость;

2) акцизи;

3) податку доходи фізичних осіб;

4) єдиний соціальний податок;

5) податку з прибутку організацій;

6) податку видобуток з корисними копалинами;

7) водний податок;

8) збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

9) державне мито (ст. 13 НК РФ).

Регіональні податки встановлюються НК РФ та законами суб'єктів РФ про податки, вводяться в дію відповідно до НК РФ та законів суб'єктів РФ та обов'язкові до сплати на територіях даних суб'єктів РФ.

До регіональних податків належать:

1) податку майно организаций;

2) податок на гральний бізнес:

3) транспортний податок (ст. 14 НК РФ).

Місцевими податками є податки, встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки. Вони є обов'язковими до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки вводять у дію відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.

До місцевих податків належать:

1) земельний податок;

2) податку майно фізичних осіб (ст. 15 НК РФ).

Спеціальні податкові режими встановлюються НК РФ і можуть передбачати федеральні податки, які не вказані в ст. 13 НК РФ. Податковим кодексом РФ визначається порядок встановлення таких податків, порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

До спеціальних податкових режимів належать:

1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

2) спрощена система оподаткування;

3) система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності;

4) система оподаткування і під час угод про розподіл продукції (п. 2 ст. 18 НК РФ).

21. Види податків

Особливості:

1) мають обов'язковий характер (ст. 57 Конституції РФ);

2) мають індивідуальність і безоплатність, означають, що з сплаті податку громадського суб'єкта немає обов'язки вказувати конкретному платнику податків послуг на внесені суми. Податок повертається суспільству в цілому у вигляді виконання державою покладених на нього функцій і реалізації завдань, що стоять перед ним;

3) сплачується у грошовій формі;

4) сплачується фізичними особами та організаціями, на які за наявності певних обставин покладається податковий обов'язок;

5) носять постійний (регулярний характер), є фінансовою основою діяльності держави та муніципальних утворень.

Податки можна класифікувати з кількох підстав:

1) щодо суб'єкта податку:

а) із фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб);

б) з організацій (податок з прибутку, податку майно організації);

в) загальні;

2) по об'єкту оподаткування:

а) майнові;

б) прибуткові;

в) на операції;

г) на дії;

3) за формою покладання податкового навантаження:

а) прямі (навернені безпосередньо до доходів та майна платників податків; у них юридичні та фактичні платники податків збігаються в одній особі);

б) непрямі (у них юридичні та фактичні платники податків не збігаються);

4) за призначенням – призначені для фінансування державних завдань, без вказівки на конкретні цілі (наприклад, ЄСП – єдиний соціальний податок);

5) по порядку встановлення:

а) федеральні (ст. 13 НК РФ);

6) регіональні (ст. 14 НК РФ); в) місцеві (ст. 15 НК РФ).

Відповідно до ст. 12 НК РФ існують такі види податків: федеральні, регіональні та місцеві.

Федеральними податками визнаються податки, встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати по всій території РФ, якщо інше передбачено п. 7 ст. 21 НК РФ.

Регіональними податками визнаються податки, встановлені НК РФ і законами суб'єктів РФ про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ.

Регіональні податки вводяться у дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до НК РФ та законів суб'єктів РФ про податки.

Місцевими податками визнаються податки, встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 7 ст. f2 НК РФ.

22. Федеральні податки та збори

Під податком відповідно до положень, закріплених у п. 1 ст. 8 НК РФ, розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень.

Під збиранням відповідно до положень, закріплених у п. 2 ст. 8 НК РФ, розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав чи видачу дозволів (ліцензій).

У п. 2 ст. 12 НК РФ міститься легальне визначення поняття "Федеральні податки та збори".

Федеральні податки та збори встановлюються виключно положеннями НК РФ, отже, рішення про встановлення та запровадження федеральних податків приймає вищий орган представницької влади держави. Федеральні податки обов'язкові до сплати по всій території РФ, якщо інше не закріплено законодавством РФ. Федеральні податки зараховуються до бюджету РФ, суб'єктів РФ та бюджети інших рівнів.

Федеральні податки є Основним видом податків до і грають провідну роль для формування федерального бюджету РФ.

Федеральні податки поділяються на три основні групи:

1) платежі, що повністю надходять до федерального бюджету (наприклад, податок на додану вартість);

2) платежі, що регулюють доходи бюджету, тобто повністю або у певній частці передаються до бюджетів суб'єктів РФ та до місцевих бюджетів (наприклад, податок на прибуток організацій, податок на доходи фізичних осіб, акцизи);

3) платежі, що мають цільову спрямованість та надходять до економічних фондів; ці платежі включаються до федерального бюджету.

Відповідно до положень, закріплених у ст. 13 НК РФ, до федеральних податків і зборів відносяться:

1) податку додану вартість (гл. 21 НК РФ);

2) акцизи (гл. 22 НК РФ);

3) податку доходи фізичних осіб (гл. 23 НК РФ);

4) єдиний соціальний податок (гл. 24 НК РФ);

5) податку з прибутку організацій (гл. 25 НК РФ);

6) податку видобуток з корисними копалинами (гл. 26 НК РФ);

7) водний податок (гл. 25.2 НК РФ);

8) збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гл. 25.1 НК РФ);

9) державне мито (гл. 25.3 НК РФ). Податковим кодексом РФ можуть встановлюватись

спеціальні податкові режими, які передбачають федеральні податки, не зазначені у ст. 13 НК РФ. Податковий кодекс РФ також визначає порядок встановлення таких податків та порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

23. Регіональні податки та збори

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та (або) муніципальних утворень (п. 1 ст. 8 НК РФ) .

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) (п 2 ст.8 НК РФ).

При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади суб'єктів РФ визначаються порядку й межах, передбачені НК РФ, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати налогов. Інші елементи оподаткування з регіональних податків і платники податків визначаються НК РФ.

Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, законами про податки у порядку та межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування (п. 3 ст. 12 НК РФ).

До регіональних податків належать:

1) податку майно организаций;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок (ст. 14 НК РФ).

Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене до спільної діяльності), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, здійснюють діяльність в РФ через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що відноситься до об'єктів основних засобів.

З метою цієї глави іноземні організації ведуть облік об'єктів оподаткування відповідно до встановленого до порядку ведення бухгалтерського обліку (ст. 374 НК РФ).

24. Місцеві податки та збори

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 4 ст. 12 НК РФ та п. 7 ст. 12 НК РФ (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Місцеві податки вводяться у дію та припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки (абз. 2 п. 4 ст. 12 НК РФ).

Відповідно до ст. 39 Федерального закону від 28 серпня 1995 р. № 154-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації", місцеві податки, збори, а також пільги щодо їх сплати встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування самостійно.

Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (міжселених територіях), міських округів, якщо інше не передбачено. ст. 7 НК РФ. Земельний податок та податок на майно фізичних осіб вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях), міських округів відповідно до НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки (абз. 12 ст.3 НК РФ).

Місцеві податки у містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі встановлюються НК РФ та законами зазначених суб'єктів РФ про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга відповідно до НК РФ та законів зазначених суб'єктів РФ (абз. 4 п. 4 ст. 12 НК РФ).

При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга) визначаються порядку й межах, передбачені НК РФ, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати налогов. Інші елементи оподаткування з місцевих податків і платники податків визначаються НК РФ (абз. 5 п. 4 т. 12 НК РФ).

Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) законодавством про податки та збори в порядку та межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування (абз. 6 п. 4 ст.12 НК РФ).

25. Спеціальні податкові режими

У Податковому кодексі РФ встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 НК РФ, визначається порядок встановлення таких податків, порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку зі сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів, зазначених у статтях 13-15 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ).

Мінфін Росії повідомляє таке: НК РФ встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ). Так, наприклад, встановлені гол. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ спеціальні податкові режими передбачають відповідно єдиний сільськогосподарський податок, податок, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, що є федеральними податками, не зазначеними у ст. 13 НК РФ.

У Податковому кодексі РФ не зазначено, що спеціальні податкові режими можуть передбачати регіональні та (або) місцеві податки.

Система оподаткування для сільськогосподарських товарів виробників (Єдиний сільськогосподарський податок) встановлюється НК РФ та застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки та збори.

Організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками відповідно до гол. 26.1 НК РФ, вправі добровільно перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку в порядку, передбаченому цією главою.

Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати прибуток організацій, податку майно організацій, єдиного соціального податку. Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до ПК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ).

Організації, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Інші податки та збори сплачуються організаціями, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до інших режимів оподаткування, передбачених законодавством РФ про податки та збори (ст. 346.1 гл. 26.1 НК РФ).

26. Загальні умови встановлення податків та зборів

Податок вважається встановленим тільки в тому випадку, коли точно визначено платники податків та елементи оподаткування, а саме:

1) об'єкт оподаткування;

2) податкова база;

3) податковий період;

4) податкова ставка;

5) порядок обчислення податку;

6) порядок та строки сплати податку.

У необхідних випадках під час встановлення податку в акті законодавства про податки та збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Відповідно до положень ст. 17 НК РФ при встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно конкретних зборів.

Встановлення податку означає прийняття законодавчого акта з метою присвоєння найменування податку, віднесення його до федеральних, регіональних чи місцевих та визначення платника податків та основних елементів оподаткування.

федеральні податки встановлюються виключно положеннями НК РФ, нижчестоящі органи представницької влади що неспроможні змінити жоден елемент федерального податку.

Регіональні податки встановлюються НК РФ, але законодавство суб'єктів РФ може змінити податкові ставки, порядок та строки сплати, в межах, зазначених у НК РФ, а також передбачені додаткові пільги та основне їх застосування. Пільги не належать до основних елементів, вони взагалі можуть не встановлюватися.

місцеві податки встановлюються НК РФ, але актами представницьких органів муніципальних утворень можуть змінюватися ставки, порядок та строки сплати.

Ввести податок (збір) - означає ухвалити законодавчий акт відповідного рівня з метою стягування податку.

Податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування. Податкова ставка є величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова база та порядок її визначення, а також податкові ставки за федеральними податками та розміри зборів за федеральними зборами встановлюються НК РФ.

Податкова база та порядок її визначення за регіональними та місцевими податками встановлюються НК РФ. Податкові ставки за регіональними та місцевими податками встановлюються відповідно до законів суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень у межах, встановлених НК РФ (ст. 53 НК РФ).

Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків, після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з однієї чи кількох звітних періодів (ст. 55 НК РФ).

27. Елементи оподаткування

Для того, щоб кожен чітко розумів, які податки, з чого, в якому розмірі та порядку він має сплачувати, визначаються елементи податку.

Платники податків - це організації та фізичні особи, на які відповідно до НК РФ покладається обов'язок сплачувати податки.

Організації:

1) російські - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ. Філії, представництва, інші відокремлені підрозділи юридичних самостійними платниками податків є;

2) іноземні - іноземні юридичні особи, компанії, інші корпоративні освіти, які мають громадянської правоздатністю і створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародних організацій філії та представництва зазначених іноземних та міжнародних організацій.

Фізичні особи - громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства. Серед фізичних осіб виділяють групу індивідуальних підприємців - фізичних осіб, які зареєстровані в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи.

Податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування. Податкова ставка є величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Податкова база та порядок її визначення, а також податкові ставки за федеральними податками та розміри зборів за федеральними зборами встановлюються НК РФ (ст. 53 НК РФ).

Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг.

У випадках, передбачених законодавством РФ про податки та збори, обов'язок щодо обчислення суми податку може бути покладено на податковий орган або податкового агента. У разі, якщо обов'язок щодо обчислення суми податку покладається на податковий орган, не пізніше 30 днів до настання строку платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні мають бути зазначені розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також строк сплати податку. Форма податкового повідомлення встановлюється федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Податкове повідомлення може бути передано керівнику організації (її законному чи уповноваженому представнику) або фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку чи іншим способом, що підтверджує факт та дату його отримання (ст. 52 НК РФ).

28. Об'єкт оподаткування

Визначення майна, робіт, послуг. Реалізація товарів, робіт, послуг

Об'єкт оподаткування - реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата чи інша обставина, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристику, з наявністю якої законодавство про податки та збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язки щодо сплати податку.

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до ч. 2 НК РФ та з урахуванням положень ст. 38 НК РФ.

Під майном у НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що належать до майна відповідно до ЦК України.

Товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, реалізоване чи призначене реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товару належить й інше майно, що визначається ТК РФ.

Роботою для цілей оподаткування

визнається діяльність, результати якої мають матеріальний вираз та можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації та (або) фізичних осіб.

Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності (ст. 38 НК РФ).

Реалізацією товарів, робіт чи послуг організацією чи індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на відшкодувальній основі (у тому числі обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, відшкодування надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, – передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі – на безоплатній основі (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не визнається реалізацією товарів, робіт чи послуг:

1) здійснення операцій, пов'язаних із зверненням російської чи іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступнику (правонаступникам) під час реорганізації цієї організації;

3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на провадження основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, вклади до статутного (складеного) капіталу господарських товариств та товариств, вклади за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески до пайових фондів кооперативів) (п. 3 ст.39 НК РФ).

29. Поняття та визначення податкової бази. Податкові ставки та їх види

Податкова база та порядок її визначення за регіональними та місцевими податками встановлюються НК РФ. Податкові ставки за регіональними та місцевими податками встановлюються відповідно до законів суб'єктів Російської Федерації, нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень у межах, встановлених НК РФ (ст. 53 НК РФ).

Загальні питання обчислення податкової бази. Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язані з оподаткуванням.

При виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому було вчинено зазначені помилки (спотворення).

У разі неможливості визначення періоду скоєння помилок (спотворень) перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення).

Індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів та витрат та господарських операцій у порядку, що визначається Міністерством фінансів Російської Федерації.

Інші платники податків - фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій та (або) фізичних осіб відомостей про суми виплачених їм доходів, про об'єкти оподаткування, а також даних власного обліку отриманих доходів, об'єктів оподаткування, що здійснюється за довільними формами.

У випадках, передбачених НК РФ, податкові органи обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі наявних у них даних (ст. 54 НК РФ).

30. Виникнення, зміна та припинення обов'язку зі сплати податків та зборів

Обов'язок зі сплати податку чи збору виникає, змінюється та припиняється за наявності підстав, встановлених НК РФ чи іншим законодавчим актом про податки та збори.

Обов'язок щодо сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків та платника збору з моменту виникнення встановлених законодавством про податки та збори обставин, що передбачають сплату цього податку чи збору.

Обов'язок зі сплати податку та (або) збору припиняється

1) зі сплатою податку та (або) збору платником податків або платником збору;

2) зі смертю фізичної особи - платника податків або з визнанням її померлою у порядку, встановленому цивільним законодавством РФ. Заборгованість по майновим податкам померлого особи чи особи, визнаного померлою, погашається спадкоємцями не більше вартості спадкового майна, у порядку, встановленому цивільним законодавством РФ на оплату спадкоємцями боргів спадкодавця;

3) з ліквідацією організації-платника податків після проведення всіх розрахунків із бюджетною системою РФ відповідно до ст. 49 НК РФ;

4) із виникненням інших обставин, з якими законодавство про податки та збори пов'язує припинення обов'язку зі сплати відповідного податку або збору (ст. 44 НК РФ).

Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно кожного податку та збору.

Зміна встановленого терміну сплати податку та збору допускається лише у порядку, передбаченому НК РФ.

При сплаті податку та збору з порушенням строку сплати платник податків (платник збору) сплачує пеню в порядку та на умовах, передбачених НК РФ.

Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями та днями, а також зазначенням на подію, яка має настати або відбутися, або дія, яка має бути вчинена. Терміни вчинення дій учасниками відносин, регульованих законодавством про податки та збори, встановлюються НК РФ стосовно кожної такої дії.

У випадках, коли розрахунок податкової бази провадиться податковим органом, обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення (ст. 57 НК РФ).

Сплата податку провадиться разової сплатою всієї суми податку чи іншому порядку, передбаченому НК РФ та інші актами законодавства про податки і зборах.

Сума податку, що підлягає сплаті, сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені строки.

Відповідно до НК РФ може передбачатися сплата протягом податкового періоду попередніх платежів з податку - авансових платежів. Обов'язок зі сплати авансових платежів визнається виконаним у порядку, аналогічному до сплати податку.

31. Виконання обов'язку зі сплати податків та зборів

Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок щодо сплати податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори.

Обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. Платник податків має право виконати обов'язок щодо сплати податку достроково.

Невиконання або неналежне виконання обов'язку щодо сплати податку є підставою для направлення податковим органом або митним органом платнику податків вимоги про сплату податку.

Що стосується несплати чи неповної сплати податку встановлений термін провадиться стягнення податку порядку, передбаченому НК РФ.

Стягнення податку з організації чи індивідуального підприємця провадиться у порядку, передбаченому ст. 46 та 47 НК РФ. Стягнення податку з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, провадиться у порядку, передбаченому ст. 48 НК РФ.

Стягнення податку в судовому порядку провадиться:

1) з організації, якій відкрито особовий рахунок;

2) з метою стягнення недоїмки, що числиться більше 3 місяців за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства РФ залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), з відповідних основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств) у випадках, коли на рахунки останніх банках надходить виручка за товари (роботи, послуги) залежний (дочірніх) товариств (підприємств), а також за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, що беруть участь) товариствами (підприємствами), з залежних (дочірніх) товариств (Підприємств), коли на їх рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств);

3) з організації або індивідуального підприємця, якщо їх обов'язок зі сплати податку заснована на зміні податковим органом юридичної кваліфікації правочину, вчиненого таким платником податків, або статусу та характеру діяльності цього платника податків (ст. 45 НК РФ). Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків, якщо інше не передбачено п. 4 ст. 45 НК РФ:

1) з моменту пред'явлення до банку доручення на перерахування до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків у банку за наявності на ньому достатнього грошового залишку на день платежу;

2) з відображення на особовому рахунку організації, якої відкритий особовий рахунок, операції з перерахування відповідних коштів у бюджетну систему РФ;

3) з дня внесення фізичною особою до банку, касу місцевої адміністрації чи організацію федеральної поштового зв'язку готівкових коштів їх перерахування до бюджетну систему РФ відповідний рахунок Федерального казначейства.

32. Порядок виконання обов'язку зі сплати податку чи збору. Добровільне та примусове виконання

Податковим законодавством передбачено два способи здійснення податкового обов'язку:

1) загальний порядок, заснований на сумлінній поведінці платника податків, дотримання ним законодавства про податки та збори;

2) примусовий, виражений у стягненні сум заборгованості з майна платника податків, його коштів.

Порядок виконання податкового обов'язку регламентується ст. 45 НК РФ.

Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок щодо сплати податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори.

Обов'язок зі сплати податку не визнається виконаним у таких випадках:

1) відкликання платником податків або повернення банком платнику податків невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів у бюджетну систему РФ;

2) відкликання платником податків-організацією, якій відкритий особовий рахунок, або повернення органом Федерального казначейства (іншим уповноваженим органом, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) платнику податків невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів до бюджетної системи РФ;

3) повернення місцевою адміністрацією чи організацією федеральної поштового зв'язку платнику податків - фізичній особі готівки, прийнятих їх перерахування у бюджетну систему РФ;

4) якщо на день пред'явлення платником податків до банку (орган Федерального казначейства, інший уповноважений орган, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) доручення на перерахування коштів у рахунок сплати податку цей платник податків має інші невиконані вимоги, які пред'явлені до його рахунку (особового рахунку) і відповідно до цивільного законодавства РФ виконуються в першочерговому порядку, і якщо на цьому рахунку (особовому рахунку) немає достатнього залишку задоволення всіх вимог.

33. Стягнення податку, збору, пені з платника податків - організації та платника податків - фізичної особи

Що стосується несплати чи неповної сплати податку встановлений термін обов'язок зі сплати податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення кошти на рахунках платника податків - організації чи індивідуального підприємця у банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу шляхом направлення до банку, в якому відкриті рахунки платника податків, доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи РФ необхідних коштів з рахунків платника податків-організації або індивідуального підприємця (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Рішення про стягнення приймається після закінчення строку, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше ніж за 2 місяці після закінчення зазначеного строку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного строку, вважається недійсним та виконання не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків належної до сплати податку. Заява може бути подана до суду протягом 6 місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом. У разі неможливості вручення рішення про стягнення платнику податків під розписку або передачі іншим способом, що свідчить про дату його отримання, рішення про стягнення надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через 6 днів з дня направлення рекомендованого листа (п. 3 ст. 46 НК РФ ).

Доручення податкового органу на перерахування сум податку до бюджетної системи РФ іде до банку, у якому відкриті рахунки платника податків-організації чи індивідуального підприємця, протягом 1 місяця з прийняття рішення про стягнення і підлягає безумовному виконання банком в черговості, встановленої цивільним законодавством РФ (п 4 ст.46 НК РФ).

Доручення податкового органу на перерахування податку має містити вказівку на ті рахунки платника податків-організації або індивідуального підприємця, з яких має бути здійснено перерахування податку, та суму, що підлягає перерахуванню. Стягнення податку може здійснюватися з карбованцевих розрахункових рахунків, а за недостатності коштів на карбованцевих рахунках - з валютних рахунків платника податків. Стягнення податку з валютних рахунків платника податків-організації чи індивідуального підприємця провадиться в сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку РФ, встановленому на дату продажу валюти. При стягненні коштів, що є на валютних рахунках, керівник податкового органу одночасно з дорученням податкового органу на перерахування податку направляє доручення банку на продаж не пізніше наступного дня валюти платника податків (п. 5 ст. 46 НК РФ).

34. Окремі обов'язки щодо сплати податків

Виконання обов'язку зі сплати податків та зборів (пені, штрафів) при ліквідації організації.

Обов'язок зі сплати податків і зборів (пеней, штрафів) ліквідованої організації виконується ліквідаційною комісією з допомогою коштів зазначеної організації, зокрема отриманих від її майна (п. 1 ст. 49 НК РФ).

Якщо коштів ліквідованої організації, у тому числі отриманих від реалізації її майна, недостатньо для виконання в повному обсязі обов'язку зі сплати податків і зборів, належних пені та штрафів, заборгованість, що залишається, повинна бути погашена засновниками (учасниками) зазначеної організації в межах та порядку, встановленому законодавством РФ (п. 2 ст. 49 ПК РФ).

Черговість виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів при ліквідації організації серед розрахунків з іншими кредиторами такої організації визначається цивільним законодавством РФ (п. 3 ст. 49 НК РФ).

Суми зайво сплачених ліквідованою організацією чи надмірно стягнутих із цієї організації податків, зборів (пеней, штрафів) підлягають заліку податковим органом рахунок погашення недоїмки з інших податків, зборів і заборгованості ліквідованої організації з пені, штрафів у порядку, встановленому НК РФ. Сума зайво сплачених або зайво стягнутих податків, зборів (пеней, штрафів), що підлягає заліку, розподіляється пропорційно недоїмці з інших податків, зборів і заборгованості ліквідованої організації за пенями, штрафами, що підлягають сплаті (стягненню) до бюджетної системи РФ, контроль за обчисленням на податкові органи. За відсутності в організації заборгованості з виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, а також зі сплати пені, штрафів сума зайво сплачених цією організацією або зайво стягнутих податків, зборів (пеней, штрафів) підлягає поверненню цієї організації в порядку, встановленому НК РФ, не Пізніше 1 місяця від дня подання заяви платника податків-організації (п. 4 ст. 49 НК РФ).

Положення, передбачені ст. 49 НК РФ застосовуються також при сплаті податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон (п. 5 ст. 49 НК РФ).

Виконання обов'язку зі сплати податків та зборів (пені, штрафів) при реорганізації юридичної особи.

Обов'язок щодо сплати податків реорганізованої юридичної особи виконується її правонаступником (правонаступниками) у порядку, встановленому ст. 50 НК РФ.

Виконання обов'язків щодо сплати податків реорганізованої юридичної особи покладається на її правонаступника (правонаступників) незалежно від того, чи були відомі до завершення реорганізації правонаступнику (правонаступникам) факти та (або) обставини невиконання або неналежного виконання реорганізованою юридичною особою зазначених обов'язків. При цьому правонаступник (правонаступники) повинен сплатити всі пені, належні за обов'язками, що перейшли до нього (ст. 50 НК РФ).

35. Поняття строку сплати податків (зборів) та порядок їх встановлення. Зміна строку сплати податків та зборів

Терміни сплати податків та зборів встановлюються стосовно кожного податку та збору. Зміна встановленого терміну сплати податку та збору допускається лише у порядку, передбаченому НК РФ (п. 1 ст. 57 НК РФ).

При сплаті податку та збору з порушенням строку сплати платник податків сплачує пеню в порядку та на умовах, передбачених НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ).

Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями та днями, а також зазначенням на подію, яка має настати або відбутися, або дія, яка має бути вчинена. Терміни вчинення дій учасниками відносин, регульованих законодавством про податки та збори, встановлюються Податковим кодексом стосовно кожної такої дії (п. 3 ст. 57 НК РФ).

Порядок сплати податків та зборів: сплата податку провадиться разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки та збори (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Сума податку, що підлягає сплаті, сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни (п. 2 ст. 58 НК РФ).

Відповідно до НК РФ може передбачатися сплата протягом податкового періоду

попередніх платежів з податку - авансових платежів. Обов'язок зі сплати авансових платежів визнається виконаною у порядку, аналогічному до сплати податку (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Сплата податку провадиться у готівковій або безготівковій формі (п. 4 ст. 58 НК РФ).

Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до ст. 58 НК РФ стосовно кожного податку. Порядок сплати федеральних податків встановлюється НК РФ. Порядок сплати регіональних та місцевих податків встановлюється відповідно до законів суб'єктів РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень відповідно до НК РФ (ст. 58 НК РФ).

Загальні умови зміни терміну сплати податку та збору: зміною терміну сплати податку та збору визнається перенесення встановленого терміну сплати податку та збору на пізніший термін (п. 1 ст. 61 НК РФ).

Строк сплати податку може бути змінено щодо всієї підлягає сплаті суми податку або її частини з нарахуванням відсотків на несплачену суму податку, якщо інше не передбачено гол. 9 НК РФ. Зміна строку сплати державного мита здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених гол. 25.3 НК РФ (п. 2 ст. 61 НК РФ).

Зміна терміну сплати податку та збору здійснюється у формі відстрочення, розстрочення, інвестиційного податкового кредиту (п. 3 ст. 61 НК РФ).

Зміна терміну сплати податку та збору не скасовує існуючої та не створює нового обов'язку зі сплати податку та збору (ст. 61 НК РФ).

36. Обставини, які унеможливлюють зміна терміну сплати податків. Органи, уповноважені приймати ці рішення

Обставини, що унеможливлюють зміну терміну сплати податку.

Строк сплати податку не може бути змінений, якщо стосовно особи, яка претендує на таку зміну:

1) порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням законодавства про податки та збори;

2) проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення в галузі податків і зборів, митної справи в частині податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ;

3) є достатні підстави вважати, що ця особа скористається такою зміною для приховування своїх коштів або іншого майна, що підлягає оподаткуванню, або ця особа збирається виїхати за межі РФ на постійне проживання (п. 1 ст. 62 НК РФ).

За наявності на момент винесення рішення щодо зміни строку сплати податку обставин, зазначених у п. 1 ст. 62 НК РФ, рішення про зміну терміну сплати податку не може бути винесене, а винесене рішення підлягає скасуванню. Про скасування винесеного рішення у 3-денний строк письмово повідомляються заінтересована особа та податковий орган за місцем обліку цієї особи. Зацікавлена особа має право оскаржити таке рішення у порядку, встановленому НК РФ (ст. 62 НК РФ).

Органами, уповноваженими приймати рішення про зміну строків сплати податків та зборів, є:

1) за федеральними податками і зборами - федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів (крім випадків, передбачених подп. 3-5 п. 1 і п. 2 ст. 63 НК РФ);

2) за регіональними та місцевими податками - податкові органи за місцезнаходженням (місцем-проживання) зацікавленої особи; рішення про зміну термінів сплати податків приймаються за узгодженням з відповідними фінансовими органами суб'єктів РФ, муніципальних утворень (за винятком випадку, передбаченого п. 3 ст. 63 НК РФ);

3) по податках, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, - федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю та нагляду в галузі митної справи, або уповноважені їм митні органи;

4) за єдиним соціальним податком - федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Рішення про зміну термінів сплати єдиного соціального податку приймаються за узгодженням з органами відповідних державних позабюджетних фондів (ст. 63 НК РФ).

37. Порядок та умови надання відстрочки або розстрочки щодо сплати податку та збору

Відстрочка або розстрочка зі сплати податку є зміною строку сплати податку за наявності підстав, передбачених ст. 64 НК РФ, терміном, що не перевищує 1 рік, відповідно з одноразовою або поетапною сплатою платником податків суми заборгованості. Відстрочка або розстрочка зі сплати федеральних податків у частині, що зараховується до федерального бюджету, терміном понад 1 року, але з перевищує 3 року, може бути надано за рішенням Уряди РФ (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Відстрочення або розстрочення зі сплати податку можуть бути надані зацікавленій особі за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) заподіяння цій особі шкоди внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;

2) затримки цій особі фінансування з бюджету чи оплати виконаного цією особою державного замовлення;

3) загрози банкрутства цієї особи у разі одноразової виплати їм податку, затвердження арбітражним судом мирової угоди чи графіка погашення заборгованості під час процедури фінансового оздоровлення;

4) якщо майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;

5) якщо виробництво та (або) реалізація товарів, робіт чи послуг особою носить сезонний характер (перелік галузей та видів діяльності, що мають сезонний характер, затверджується Урядом РФ;

6) за наявності підстав для надання відстрочки або розстрочки зі сплати податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, встановлених Митним кодексом РФ (п. 2 ст. 64 ПК РФ).

Відстрочка або розстрочка зі сплати податку можуть бути надані за одним або декількома податками (п. 3 ст. 64 НК РФ).

Рішення про надання відстрочки або розстрочки щодо сплати податку або про відмову в її наданні приймається уповноваженим органом за погодженням з фінансовими органами (органами державних позабюджетних фондів) відповідно до ст. 63 НК РФ протягом 1 місяця від дня отримання заяви зацікавленої особи (п. 4 ст. 64 НК РФ).

За відсутності обставин, встановлених п. 1 ст. 62 НК РФ, уповноважений орган немає права відмовити зацікавленій особі у відстроченні чи розстрочку зі сплати податку з підстав, зазначених у подп. 1 чи 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, у межах відповідно суми заподіяної зацікавленій особі шкоди чи суми недофінансування чи несплати виконаного цією особою державного замовлення (п. 5 ст. 64 НК РФ).

Рішення про відмову у наданні відстрочки чи розстрочки зі сплати податку має бути вмотивованим (п. 6 ст. 64 НК РФ).

Законами суб'єктів РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень можуть бути встановлені додаткові підстави та інші умови надання відстрочки та розстрочення сплати відповідно регіональних та місцевих податків (п. 7 ст. 64 НК РФ).

38. Припинення дії відстрочення, розстрочення або інвестиційного податкового кредиту

Дія відстрочки, розстрочення чи інвестиційного податкового кредиту припиняється після закінчення терміну дії відповідного рішення або договору або може бути припинено до закінчення такого строку у випадках, передбачених ст. 68 НК РФ (п. 1 ст. 68 НК РФ).

Дія відстрочки припиняється достроково у разі сплати платником податків усієї належної суми податку та збору та відповідних відсотків до закінчення встановленого терміну (п. 2 ст. 68 НК РФ).

При порушенні заінтересованою особою умов надання відстрочки (розстрочення) дія відстрочки (розстрочення) може бути достроково припинена за рішенням уповноваженого органу, який прийняв рішення про відповідну зміну терміну виконання обов'язку зі сплати податку та збору (п. 3 ст. 68).

При достроковому припиненні дії відстрочення або розстрочення платник податків повинен протягом 1 місяця після отримання відповідного рішення сплатити несплачену суму заборгованості, а також пеню за кожен календарний день починаючи з дня наступного за днем отримання цього рішення, по день сплати цієї суми включно. При цьому сума заборгованості, що залишилася несплаченою, визначається як різниця між сумою заборгованості, визначеною у рішенні про надання відстрочки (розстрочення), збільшеною на суму відсотків, обчислену відповідно до рішення про відстрочку (розстрочення) за період дії відстрочення (розстрочення), і фактично сплаченими сумами та відсотками (п. 4 ст. 68 НК РФ).

Повідомлення про відміну рішення про відстрочку або розстрочку надсилається уповноваженим органом платнику податків або платнику збору поштою рекомендованим листом, який прийняв це рішення, протягом 5 днів з дня прийняття рішення. Повідомлення про відміну рішення про відстрочку або розстрочку вважається отриманим після закінчення 6 днів з дати направлення рекомендованого листа. Рішення уповноваженого органу про дострокове припинення дії відстрочки чи розстрочки може бути оскаржено платником податків або платником збору до суду у порядку, встановленому законодавством РФ (п. 5 ст. 68 ПК РФ).

Якщо протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит організація, що уклала його, порушить передбачені договором умови реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання або іншого майна, придбання якого стало підставою надання інвестиційного податкового кредиту, ця організація протягом 1 місяця з дня розірвання договору про інвестиційний податковий кредит зобов'язана сплатити всі несплачені раніше відповідно до договору суми податку, а також відповідні пені та відсотки на несплачені суми податку, нараховані за кожен календарний день дії договору про інвестиційний податковий кредит, виходячи зі ставки рефінансування Центрального банку РФ, що діяла у період від укладання до розірвання зазначеного договору (п. 6 ст. 68 НК РФ).

39. Способи забезпечення виконання обов'язків щодо сплати податків та зборів

Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів може забезпечуватися такими способами: запорукою майна, порукою, пенею, призупиненням операцій за рахунками банку та накладенням арешту на майно платника податків.

Способи забезпечення виконання обов'язку щодо сплати податків або зборів, порядок та умови їх застосування встановлюються гол. 11 НК РФ (ст. 72 НК РФ).

Запорука майна. У разі зміни строків виконання обов'язків зі сплати податків та зборів обов'язок щодо сплати податків та зборів може бути забезпечений заставою. Застава майна оформляється договором між податковим органом та заставником. Заставодавцем може бути як платник податків або платник збору, так і третя особа. При заставі майно може залишатися в заставника чи передаватися рахунок коштів заставника податковому органу (заставодержателю) з покладанням останнього обов'язки із забезпечення безпеки закладеного майна (ст. 73 НК РФ).

Порука. У разі зміни термінів виконання обов'язків зі сплати податків та в інших випадках, передбачених НК РФ, обов'язок зі сплати податків може бути забезпечено порукою. В силу поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати у повному обсязі обов'язок платника податків щодо сплати податків, якщо останній не сплатить у встановлений строк належні суми податку та відповідних пені. По виконанні поручителем взятих він зобов'язань відповідно до договором щодо нього переходить право вимагати від платника податків сплачені їм суми, і навіть відсотки з цих сум і відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язку платника податків (ст. 74 НК РФ).

Пенів визнається встановлена ст. 75 НК РФ грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки (ст. 75 НК РФ).

Призупинення операцій за рахунками у банках організацій та індивідуальних підприємців. Зупинення операцій із рахунках банку застосовується задля забезпечення виконання рішення про стягнення податку чи збору, якщо інше не передбачено п. 3 ст. 76 НК РФ. Призупинення операцій із рахунку означає припинення банком всіх витратних операцій з цього рахунку, якщо інше не передбачено п. 2 ст. 76 НК РФ (ст. 76 НК РФ).

Арештом майна як спосіб забезпечення виконання рішення про стягнення податку, пені та штрафів визнається дія податкового чи митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податків-організації щодо його майна (ст. 77 НК РФ).

40. Поняття податкового контролю та його форми

Податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами та платниками зборів законодавства про податки та збори у порядку, встановленому НК РФ.

Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів та платників зборів, перевірки даних обліку та звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ.

Особливості здійснення податкового контролю під час виконання угод про розподіл продукції визначаються гол. 26.4 НК РФ.

Податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів та органи внутрішніх справ у порядку, що визначається за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріали про порушення законодавства про податки та збори та податкові злочини, про вжиті заходи щодо їх припинення, про проведених ними податкові перевірки, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією з метою виконання покладених на них завдань.

При здійсненні податкового контролю не допускаються збір, зберігання, використання та розповсюдження інформації про платника податків (платника збору, податкового агента), отриманої порушуючи положення Конституції РФ, НК РФ, федеральних законів, а також порушуючи принцип збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб , Зокрема адвокатську таємницю, аудиторську таємницю (ст. 82 НК РФ).

Податкові перевірки. Податкові органи проводять такі види податкових перевірок платників податків, платників зборів та податкових агентів:

1) камеральні податкові перевірки;

2) виїзні податкові проверки.

Метою камеральної та виїзної податкових перевірок є контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки та збори (ст. 87 НК РФ).

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, що є у податкового органу (ст. 88 НК РФ).

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.

У разі, якщо платник податків не має можливості надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцезнаходженням податкового органу.

41. Компетенція державних органів щодо здійснення податкового контролю

Податкові органи зобов'язані:

1) дотримуватись законодавства про податки та збори;

2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки та збори, а також прийняті відповідно до нього нормативні правові акти;

3) вести в установленому порядку облік організацій та фізичних осіб;

4) безкоштовно інформувати платників податків, платників зборів та податкових агентів про діючі податки та збори, законодавство про податки та збори та прийняті відповідно до нього нормативні правові акти, порядок обчислення та сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, платників зборів та податків , повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також подавати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'ясняти порядок їх заповнення;

5) керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів РФ з питань застосування законодавства РФ про податки та збори;

6) за заявою платника податків, платника збору чи податкового агента видавати копії рішень, прийнятих податковим органом щодо цього платника податків, платника збору чи податкового агента 1ст. 32 НК РФ).

Фінансові органи:

1) Міністерство фінансів РФ дає письмові роз'яснення платникам податків, платникам зборів та податковим агентам з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки та збори, затверджує форми розрахунків з податків та форми податкових декларацій, обов'язкові для платників податків, податкових агентів, а також порядок їх заповнення;

2) фінансові органи суб'єктів РФ та муніципальних утворень, дають письмові роз'яснення платникам податків та податковим агентам з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів РФ про податки та збори та нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки та збори (ст. 34.2 НК РФ).

Органи внутрішніх справ:

1) на запит податкових органів, беруть участь разом з податковими органами у виїзних податкових перевірках, що проводяться ними;

2) при виявленні обставин, які вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, органи внутрішніх справ зобов'язані у 10-денний термін з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття за ними рішення (ст. 36 НК РФ)

Митні органи:

1) користуються правами та несуть обов'язки податкових органів зі стягнення податків при переміщенні товарів через митний кордон РФ відповідно до митного законодавства РФ, НК РФ, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами;

2) посадові особи митних органів несуть обов'язки, передбачені ст. 33 НК РФ, і навіть інші обов'язки відповідно до митним законодавством РФ (ст. 34 НК РФ).

42. Порядок обліку платників податків. Ідентифікаційний номер платника податків

Постанова на облік організації за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу здійснюється на підставі заяви. При поданні заяви про постановку на облік організації за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу організація одночасно із заявою про постановку на облік подає в одному примірнику копії засвідчених в установленому порядку свідоцтва про постановку на облік у податковому органі організації за її місцезнаходженням, документів, що підтверджують створення відокремленого підрозділу. підрозділи.

Постанова на облік, зняття з обліку організацій та фізичних осіб на підставах, не передбачених п. 3 ст. 83 НК РФ, здійснюється у порядку, встановленому Міністерством фінансів РФ.

При постановці на облік фізичних осіб до складу відомостей про зазначених осіб включаються також їх персональні дані:

1) прізвище, ім'я, по батькові;

2) дата та місце народження;

3) місце проживання;

4) дані паспорта або іншого платника податків документа, що посвідчує особу;

5) дані про громадянство.

Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку на облік фізичної особи на підставі заяви цієї фізичної особи протягом 5 днів з дня отримання зазначеної заяви податковим органом та в той же термін видати їй свідоцтво про постановку на облік у податковому органі.

Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку на облік організації за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, а також постановку на облік (зняття з обліку) організацій та фізичних осіб на підставах, не передбачених п. 3 ст. 83 НК РФ, протягом 5 днів із дня подання ними всіх необхідних документів і в той же термін видати їм повідомлення про постановку на облік (повідомлення про зняття з обліку) у податковому органі. Форми таких повідомлень встановлюються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Кожному платнику податків присвоюється єдиний за всіма видами податків і зборів, зокрема які підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, і всієї території РФ ідентифікаційний номер платника податків.

Податковий орган вказує ідентифікаційний номер платника податків у всіх повідомленнях, які йому надсилаються.

Кожен платник податків зазначає свій ідентифікаційний номер у поданих до податкового органу декларацію, звіт, заяву або інший документ, а також в інших випадках, передбачених законодавством, якщо інше не передбачено ст. 84 НК РФ.

Порядок та умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків визначаються Міністерством фінансів РФ.

Фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, мають право не вказувати ідентифікаційні номери платників податків у поданих до податкових органів податкові декларації, заяви або інші документи, вказуючи при цьому свої персональні дані, передбачені п. 1 ст. 84 НК РФ.

43. Обов'язки органів, які здійснюють певні види реєстрації

Органи юстиції, видаючі ліцензії на право нотаріальної діяльності та наділяючі нотаріусів повноваженнями, зобов'язані повідомляти до податкового органу за своїм місцезнаходженням про фізичних осіб, які отримали ліцензії на право нотаріальної діяльності та призначених на посаду нотаріуса, що займається приватною практикою, або звільнених від неї протягом 5 днів; видання відповідного наказу (п. 1 ст. 85 ПК РФ).

Адвокатські палати суб'єктів РФ зобов'язані не пізніше 10-го числа кожного місяця повідомляти до податкового органу за місцезнаходженням адвокатської палати суб'єкта РФ відомості про адвокатів, внесені в попередньому місяці до реєстру адвокатів суб'єкта РФ або виключені із зазначеного реєстру, а також про прийняті за цей місяць рішення про зупинення статусу адвокатів (п. 2 ст. 85 НК РФ).

Органи, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання або реєстрацію актів цивільного стану фізичних осіб, зобов'язані повідомляти відповідно про факти реєстрації фізичної особи за місцем проживання або про факти народження та смерті фізичних осіб до податкових органів за своїм місцезнаходженням протягом 10 днів після реєстрації зазначених осіб або фактів (п. 3 ст. 85 НК РФ).

Органи опіки та піклування, виховні, лікувальні установи, установи соціального захисту населення та інші аналогічні установи, які відповідно до федерального законодавства здійснюють опіку, піклування або управління майном підопічного, зобов'язані повідомляти про встановлення опіки над фізичними особами, визнаними судом недієздатними, про опіку, піклування та управлінні майном малолітніх, інших неповнолітніх фізичних осіб, фізичних осіб, обмежених судом у дієздатності, дієздатних фізичних осіб, над якими встановлено піклування у формі патронажу, фізичних осіб, визнаних судом безвісно відсутніми, а також про подальші зміни, пов'язані із зазначеною опікою, або управлінням майном, до податкових органів за своїм місцезнаходженням не пізніше 5 днів з дня ухвалення відповідного рішення (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Органи (установи), уповноважені вчиняти нотаріальні дії, та нотаріуси, що займаються приватною практикою, зобов'язані повідомляти про видачу свідоцтв про право на спадщину та про нотаріальне посвідчення договорів дарування в податкові органи відповідно за своїм місцезнаходженням та місцем проживання не пізніше 5 днів з дня відповідного нотаріального посвідчення, якщо інше не передбачено.

Органи, які здійснюють облік та реєстрацію користувачів природними ресурсами, а також ліцензування діяльності, пов'язаної з користуванням цими ресурсами, зобов'язані повідомляти про надання прав на таке користування, які є об'єктом оподаткування, до податкових органів - за своїм місцезнаходженням протягом 10 днів після реєстрації природокористувача (п. 5 ст. 85 НК РФ).

44. Обов'язки банків, пов'язані з урахуванням платників податків

Банки відкривають рахунки організаціям, індивідуальним підприємцям лише за пред'явленні свідоцтва про постановку на облік у податковому органі. Банк зобов'язаний повідомити про відкриття або закриття рахунку, про зміну реквізитів рахунку організації (індивідуального підприємця) на паперовому носії або в електронному вигляді до податкового органу за своїм місцезнаходженням протягом 5 днів з дня відповідного відкриття, закриття чи зміни реквізитів такого рахунку. Порядок повідомлення банком про відкриття або закриття рахунку, про зміну реквізитів рахунку в електронному вигляді встановлюється Центральним банком РФ за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів (ст. 86 НК РФ).

Форма повідомлення банку податковому органу про відкриття чи закриття рахунку, про зміну реквізитів рахунки встановлюється федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів (п. 1 ст. 86 НК РФ).

Банки зобов'язані видавати податковим органам довідки про наявність рахунків у банку та (або) про залишки коштів на рахунках, виписки за операціями на рахунках організацій (індивідуальних підприємців) відповідно до законодавства РФ протягом 5 днів з дня отримання вмотивованого запиту податкового органу. Довідки про наявність рахунків та (або) про залишки коштів на рахунках, а також виписки по операціях на рахунках організацій (індивідуальний підприємців) у банку можуть бути запитані податковими органами у випадках проведення заходів податкового контролю у цих організацій (індивідуальних підприємців). Зазначена в цьому пункті інформація може бути запитана податковим органом після винесення рішення про стягнення податку, а також у разі прийняття рішень про зупинення операцій або скасування призупинення операцій за рахунками організації (індивідуального підприємця) (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Форма та порядок надсилання податковим органом запиту до банку встановлюються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Форма та порядок подання банками інформації за запитами податкових органів встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням з Центральним банком РФ (п. 3 ст. 86 НК РФ).

Правила, передбачені ст. 86 НК РФ, застосовуються також щодо рахунків, що відкриваються для здійснення професійної діяльності нотаріусам, що займаються приватною практикою, та адвокатам, які заснували адвокатські кабінети (п. 4 ст. 86 НК РФ).

45. Поняття та порядок подання податкової декларації

Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податків про об'єкти оподаткування, отримані доходи і вироблені витрати, джерела доходів, податкову базу, податкові пільги, обчислену суму податку та (або) інших даних, що служать підставою для обчислення та сплати податку (п. 1 ст. 80 НК РФ) ).

Податкова декларація подається

кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податків, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Розрахунок авансового платежу є письмову заяву платника податків про базу обчислення, використовуваних пільгах, обчисленій сумі авансового платежу та (або) інших даних, що служать підставою для обчислення та сплати авансового платежу. Розрахунок авансового платежу представляється у випадках, передбачених НК РФ, стосовно конкретного податку (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Розрахунок збору є письмову заяву платника збору про об'єкти оподаткування, оподатковуваної базі, використовуваних пільгах, обчисленій сумі збору та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати збору, якщо інше не передбачено НК РФ. Розрахунок збору подається у випадках, передбачених ч. 2 НК РФ, стосовно кожного збору (абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Податковий агент подає до податкових органів розрахунки, передбачені ч. 2 НК РФ. Зазначені розрахунки подаються у порядку, встановленому ч. 2 НК РФ, стосовно конкретного податку (абз. 5 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Не підлягають подання до податкових органів податкові декларації (Розрахунки), за якими платники податків звільнені від обов'язку щодо їх сплати у зв'язку із застосуванням спеціальних податкових режимів (п. 2 ст. 80 НК РФ).

За відсутності фінансово-господарську діяльність, соціальній та інших випадках, передбачених НК РФ, платник податків подає податкову декларацію за спрощеною формі, затверджуваної Міністерством фінансів РФ.

Податкова декларація подається до податкового органу за місцем обліку платника податків (платника збору, податкового агента) за встановленою формою на паперовому носії або в електронному вигляді відповідно до законодавства РФ. Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких на 1 січня поточного календарного року перевищує 100 осіб, подають податкові декларації до податкового органу в електронному вигляді, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачено законодавством РФ. Бланки податкових декларацій (розрахунків) подаються податковими органами безоплатно (ст. 80 НК РФ).

46. Внесення змін та доповнень до податкової декларації

При виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнену податкову декларацію у порядку, встановленому ст. 81 НК РФ.

При виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнену податкову декларацію в порядку. 81 НК РФ. При цьому уточнена податкова декларація, подана після закінчення встановленого терміну подання декларації, не вважається поданою з порушенням строку (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу до закінчення строку подання податкової декларації, вона вважається поданою у день подання уточненої податкової декларації (П. 2 ст. 81 НК РФ).

Якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення терміну подання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, якщо уточнена податкова декларація була подана до моменту, коли платник податків дізнався про виявлення податковим органом факту невідображення у податковій декларації, і навіть помилок, які призводять до заниження підлягає сплаті податок, або призначення виїзної податкової перевірки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення терміну подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності у випадках:

1) подання уточненої податкової декларації до моменту, коли платник податків дізнався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей у податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки за цим періодом, за умови, що до подання уточненої податкової декларації він сплатив суму податку, що не вистачає, і відповідні їй пені;

2) подання уточненої податкової декларації після проведення виїзної податкової перевірки за відповідний податковий період, за результатами якої не було виявлено невідображення або неповноту відображення відомостей у податковій декларації, а також помилки, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті (п. 4 ст. 81). РФ).

Уточнена податкова декларація подається платником податків до податкового органу за місцем обліку (ст. 81 НК РФ).

47. Поняття та види податкових перевірок

Податкові органи проводять такі види податкових перевірок платників податків, платників зборів та податкових агентів:

1) камеральні податкові перевірки;

2) виїзні податкові проверки.

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі податкових декларацій та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, які є у податкового органу (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом 3 місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які відповідно до ПК РФ повинні додаватися до податкової декларації, якщо законодавством про податки та збори не передбачені інші терміни (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки у податковій декларації та протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, що є у податкового органу, та отриманим у ході податкового контролю, про це повідомляється. вимогою подати протягом 5 днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Що стосується, якщо в платника податків відсутня можливість надати приміщення щодо виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцезнаходженням податкового органу (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи, якщо інше не передбачено п. 2 ст. 89 НК РФ. Рішення щодо проведення виїзної податкової перевірки організації, віднесеної у порядку, передбаченому ст. 83 НК РФ, до категорії найбільших платників податків, виносить податковий орган, який здійснив постановку цієї організації на облік як найбільший платник податків (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити такі відомості:

1) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;

2) предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення та сплати яких підлягає перевірці;

3) посади, прізвища та ініціали співробітників податкового органу, яким доручається проведення перевірки (ст. 89 НК РФ). (П. 3 ст. 88 НК РФ).

48. Порядок проведення камеральної податкової перевірки

Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом 3 місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до НК РФ повинні додаватися декларації (розрахунку), якщо законодавством про податки та збори не передбачено інших термінів (п.2 ст. 88 НК РФ).

Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостями, що містяться в документах, що є у податкового органу, та отриманим у ході податків Про це повідомляється платнику податків з вимогою подати протягом 5 днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Платник податків, який подає до податкового органу пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, мають право додатково подати до податкового органу витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Особа, яка проводить камеральну податкову перевірку, має розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення чи іншого порушення законодавства про податки та збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки у порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Під час проведення камеральних податкових перевірок податкові органи мають право також зажадати у порядку платників податків, використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків ці податкові пільги (п. 6 ст. 88 НК РФ).

При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган немає права витребувати в платника податків додаткові відомості та документи, якщо інше не передбачено ст. 88 НК РФ або якщо подання таких документів разом із податковою декларацією (розрахунком) не передбачено НК РФ (ст. 88 НК РФ).

49. Участь свідків у проведенні виїзної податкової перевірки

Участь свідка. Як свідок для надання свідчень може бути викликана будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Свідчення свідка заносяться до протоколу (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Не можуть допитуватися як свідки:

1) особи, які внаслідок малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю;

2) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, та подібні відомості належать до професійної таємниці цих л_Ни_Кц_Р, _Фв ₎ч_.астності адвокат, аудитор (п. 2 ст. 90

Фізична особа вправі відмовитися від надання свідчень лише з підстав, передбачених законодавством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ).

Показання свідка можуть бути отримані за місцем його перебування, якщо він внаслідок хвороби, старості, інвалідності не може з'явитися в податковий орган, а на розсуд посадової особи податкового органу - і в інших випадках (п. 4 ст. 90 НК РФ).

Перед отриманням показань посадова особа податкового органу попереджає свідка про відповідальність за відмову або ухилення від надання свідчень або за дачу свідомо неправдивих показань, про що робиться відмітка в протоколі, що засвідчується підписом свідка (п. 5 ст. 90 НК РФ).

Загальні вимоги, які пред'являються протоколу, складеному під час здійснення дій щодо здійснення податкового контролю.

У випадках, передбачених НК РФ, під час проведення дій щодо здійснення податкового контролю складаються протоколи - російською.

У протоколі зазначаються:

1) його найменування;

2) місце та дата провадження конкретної дії;

3) час початку та закінчення дії;

4) посада, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;

5) прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, яка брала участь у дії або була присутня при її проведенні, а в необхідних випадках - її адресу, громадянство, відомості про те, чи володіє він російською мовою;

6) зміст дії, послідовність її проведення;

7) виявлені при провадженні дії суттєві для справи факти та обставини (п. 2 ст. 99 НК РФ).

Протокол прочитується всіма особами, які брали участь у провадженні дії або були присутніми під час його проведення. Зазначені особи вправі робити зауваження, що підлягають внесенню до протоколу або залучення до справи (п. 3 ст. 99 НК РФ).

Протокол підписується складовою його посадовою особою податкового органу, і навіть усіма особами, які брали участь у виробництві дії чи присутніми у його проведенні (п. 4 ст. 99 НК РФ).

До протоколу додаються фотографічні знімки та негативи, кінострічки, відеозаписи та інші матеріали, виконані під час провадження (п. 5 ст. 99 НК РФ).

50. Доступ посадових осіб податкових органів на територію або до приміщення для проведення податкової перевірки

Доступ на територію або до приміщення платника податків, платника збору,

податкового агента посадових осіб податкових органів, які безпосередньо проводять податкову перевірку, здійснюється при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки цього платника податків, платника збору, податкового агента (п. 1 ст. 91 НК РФ) ).

Посадові особи податкових органів, які безпосередньо проводять податкову перевірку, можуть проводити огляд використовуваних для здійснення підприємницької діяльності територій або приміщення особи, що перевіряється, або огляд об'єктів оподаткування для визначення відповідності фактичних даних про зазначені об'єкти документальним даним, поданим перевіряється особою (п. 2 ст. 91 ). ).

При перешкоджанні доступу посадових осіб податкових органів, які проводять податкову перевірку, на зазначені території або до приміщень (за винятком житлових приміщень) керівником групи, що перевіряє (бригади), складається акт, який підписується ним та перевіряється особою. На підставі такого акта податковий орган за наявними у нього даними про особу, що перевіряється, або за аналогією вправі самостійно визначити суму податку, що підлягає сплаті. У разі відмови перевіряється підписати зазначений акт у ньому робиться відповідний запис (п. 3 ст. 91 НК РФ). Доступ посадових осіб податкових органів, які проводять податкову перевірку, в житлові приміщення крім або проти волі фізичних осіб, що проживають у них, інакше як у випадках, встановлених федеральним законом, або на підставі судового рішення не допускається (п. 4 ст. 91 НК РФ).

Огляд. Посадова особа податкового органу, яка здійснює виїзну податкову перевірку, з метою з'ясування обставин, що мають значення для повноти перевірки, вправі проводити огляд територій, приміщень платника податків, щодо якого проводиться податкова перевірка, документів та предметів (п. 1 ст. 92).

Огляд документів та предметів поза рамками виїзної податкової перевірки допускається, якщо документи та предмети були отримані посадовою особою податкового органу в результаті раніше здійснених дій щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду (п. 2 ст. 92 НК РФ ).

Огляд проводиться у присутності понятих. Під час проведення огляду вправі брати участь особа, щодо якої здійснюється податкова перевірка, чи її представник, і навіть фахівці (п. 3 ст. 92 НК РФ).

У необхідних випадках під час огляду проводяться фото- та кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії (п. 4 ст. 92 НК РФ).

Про провадження огляду складається протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ).

51. Порядок витребування документів. Вилучення документів та предметів

Посадова особа податкового органу, яка проводить податкову перевірку, має право вимагати у особи, яка перевіряється, необхідні для перевірки документи у вигляді вручення цій особі (його представнику) вимоги про подання документів (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Затребувані документи надаються у вигляді засвідчених перевіреною особою копій. Копії документів організації засвідчуються підписом її керівника (заступника керівника) та (або) іншої уповноваженої особи та печаткою цієї організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Не допускається вимога нотаріального посвідчення копій документів, що подаються до податкового органу (посадовій особі), якщо інше не передбачено законодавством РФ. У разі потреби податковий орган має право ознайомитися з оригіналами документів (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Документи, які були витребовані під час податкової перевірки, подаються протягом 10 днів з дня вручення відповідної вимоги. У разі, якщо особа, яка перевіряється, не має можливості подати витребувані документи протягом 10 днів, вона протягом дня, наступного за днем одержання вимоги про подання документів, письмово повідомляє перевіряючих посадових осіб податкового органу про неможливість подання у зазначені терміни документів із зазначенням причин. яким витребувані документи не можуть бути представлені у встановлені терміни, і про строки, протягом яких особа, що перевіряється, може подати витребувані документи (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Вилучення документів та предметів провадиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, яка здійснює виїзну податкову перевірку. Вказана постанова підлягає затвердженню керівником (його заступником) відповідного податкового органу (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Не допускається виробництво виїмки документів та предметів у нічний час (п. 2 ст. 94 НК РФ).

Виїмка документів та предметів провадиться у присутності понятих та осіб, у яких провадиться виїмка документів та предметів. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки запрошується спеціаліст. На початок виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництві виїмки і роз'яснює присутнім особам їх правничий та обов'язки (п. 3 ст. 94 НК РФ).

Посадова особа податкового органу пропонує особі, у якої провадиться виїмка документів та предметів, добровільно видати їх, а у разі відмови чинить виїмку примусово. При відмові особи, у якої провадиться виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть знаходитися документи та предмети, що підлягають виїмці, посадова особа податкового органу має право зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не викликаних необхідністю пошкоджень запорів, дверей та інших предметів (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Чи не підлягають вилученню документи та предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

52. Порядок проведення експертизи. Відповідальність експерта та права платника податків

У необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій щодо здійснення податкового контролю може бути залучено експерта. Експертиза призначається в тому випадку, якщо для роз'яснення питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці або ремеслі (п. 1 ст. 95 НК РФ).

Питання, поставлені перед експертом, та його висновок не можуть виходити за межі спеціальних знань експерта. Залучення особи як експерта здійснюється на договірній основі (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, який здійснює виїзну податкову перевірку (п. 3 ст. 95 НК РФ).

У постанові зазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експерта та найменування організації, в якій має бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, та матеріали, що надаються у розпорядження експерта. Експерт має право знайомитися з матеріалами перевірки, що належать до предмета експертизи, заявляти клопотання про надання йому додаткових матеріалів (п. 4 ст. 95 НК РФ).

Експерт може відмовитися від надання висновку, якщо надані йому матеріали є недостатніми або якщо він не має необхідних знань для проведення експертизи (п. 5 ст. 95 НК РФ).

Посадова особа податкового органу, яка винесла постанову про призначення експертизи, зобов'язана ознайомити з цією постановою особи, яка перевіряється, і роз'яснити її права, передбачені п. 7 ст. 95 НК РФ, що складається протокол (п. 6 ст. 95 НК РФ).

При призначенні та виробництві експертизи особа, що перевіряється, має право:

1) заявити відвід експерту;

2) просити призначення експерта у складі зазначених їм осіб;

3) подати додаткові питання для отримання висновків експерта;

4) бути присутніми з дозволу посадової особи податкового органу під час проведення експертизи та давати пояснення експерту;

5) знайомитися із висновком експерта (п. 7 ст. 95 НК РФ).

Експерт дає висновок у письмовій формі від свого імені. У ньому викладаються проведені дослідження, зроблені в результаті їх висновки та обґрунтовані відповіді на поставлені питання (п. 8 ст. 95 НК РФ).

Висновок експерта або його повідомлення про неможливість дати висновок пред'являються особі, яка має право дати свої пояснення і заявити заперечення, а також просити про постановку додаткових питань експерту і про призначення додаткової або повторної експертизи (п. 9 ст. 95 НК РФ).

Додаткова експертиза призначається у разі недостатньої ясності чи неповноти висновку та доручається тому ж чи іншому експерту. Повторна експертиза призначається у разі необґрунтованості висновку експерта чи сумнівів у його правильності та доручається іншому експерту (п. 10 ст. 95 НК РФ).

53. Залучення фахівця, перекладача для надання допомоги під час проведення податкового контролю

У необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій щодо здійснення податкового контролю, у тому числі при проведенні виїзних податкових перевірок, на договірній основі може бути залучено спеціаліста, який володіє спеціальними знаннями та навичками, не зацікавлений у результаті справи (п. 1

ст. 96 НК РФ).

Залучення особи як спеціаліста здійснюється на договірній основі (п. 2 ст. 96 НК РФ).

Участь особи як фахівця не виключає можливості його опитування з цих обставин як свідка (п. 3 ст. 96 НК РФ).

У необхідних випадках для участі у діях щодо здійснення податкового контролю на договірній основі може бути залучено перекладач (П. 1 ст. 97 НК РФ).

Перекладач, відповідно до положень п. 2 ст. 97 НК РФ, є не зацікавлена у результаті справи особа, яка володіє мовою, знання якої необхідне перекладу під час проведення цієї перевірки. Зазначене становище поширюється і обличчя, розуміє знаки німого чи глухого фізичного лица.

Перекладач повинен з'явитися за викликом посадовця податкового органу, що призначив його, і точно виконати доручений йому переклад (п. 3 ст. 97 НК РФ).

Перекладач попереджається про відповідальність за відмову або ухилення від виконання своїх обов'язків або явно неправдивий переклад, про що робиться відмітка в протоколі, яка засвідчується підписом перекладача (п. 4 ст. 97 НК РФ).

На відміну від експерта фахівець залучається надання допомоги під час здійснення конкретних дій. Наприклад, при проведенні виїмки фахівець може допомогти у розкритті сейфа, при призначенні експертизи фахівець допомагає посадовцю правильно скласти питання експерта.

Згідно з положеннями, закріпленими в НК РФ, залучення особи як спеціаліста здійснюється на договірній основі.

Участь особи як спеціаліста не виключає можливості її опитування за цими самими обставинами як свідка.

Залучення перекладача здійснюється податковим органом на договірній основі (ст. 97 НК РФ). Функції перекладача зводяться до суто технічного перекладу.

Відповідно до положень, закріплених у НК РФ, у тому випадку, коли при проведенні виїзної податкової перевірки у податкових органів виникає необхідність отримання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребовані у відповідних осіб документи, що належать до діяльності платника податків, що перевіряється (платника збору). Подібна перевірка має назву - зустрічної перевірки.

54. Порядок складання протоколу при провадженні дій щодо здійснення податкового контролю

У випадках, передбачених НК РФ, під час проведення дій щодо здійснення податкового контролю складаються протоколи - російською (ст. 99 НК РФ).

У протоколі зазначаються:

1) його найменування;

2) місце та дата провадження конкретної дії;

3) час початку та закінчення дії;

4) посада, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;

6) зміст дії, послідовність її проведення;

7) виявлені при провадженні дії суттєві для справи факти та обставини (п. 2 ст. 99 НК РФ).

До протоколу додаються фотографічні знімки та негативи, кінострічки, відеозаписи та інші матеріали, виконані при виробництві дії (п. 5 ст. 99 НК РФ).

За результатами виїзної податкової перевірки протягом 2 місяців з дня складання довідки про проведену виїзну податкову перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів має бути складений у встановленій формі акт податкової проверки. У разі виявлення порушень законодавства про податки та збори під час проведення камеральної податкової перевірки посадовими особами податкового органу, які проводять зазначену перевірку, має бути складений акт податкової перевірки за встановленою формою протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки (п. 1 ст. 100 ПК) РФ).

Акт податкової перевірки підписується особами, які проводили відповідну перевірку, та особою, щодо якої проводилася ця перевірка (його представником). Про відмову особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, або її представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки (п. 2 ст. 100 НК РФ).

В акті податкової перевірки зазначаються:

1) дата акта податкової перевірки; під зазначеною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили перевірку;

2) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється. У разі проведення перевірки організації за її місцезнаходженням її відокремленого підрозділу, крім найменування організації, зазначаються повне та скорочене найменування відокремленого підрозділу, що перевіряється, та його місцезнаходження;

3) прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкового органу, що вони представляють (п. 100 ст. 100 НК РФ)

55. Провадження у справі про податкове правопорушення, вчинене платниками податків та зборів

Справи про виявлені під час камеральної чи виїзної податкової перевірки податкові правопорушення розглядаються у порядку, передбаченому ст. 101 НК РФ (п. 1 ст. 100.1 НКРФ).

Справи про виявлені під час інших заходів податкового контролю податкові правопорушення (крім правопорушень, передбачених ст. 120, 122 і 123 НК РФ) розглядаються у порядку, передбаченому ст. 101.4 НК РФ (п. 2ст. 100.1 НК РФ).

Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення підлягає виконанню з дня набрання ним чинності (п. 1 ст. 103.1 НК РФ).

Звернення відповідного рішення до виконання покладається на податковий орган, який виніс це рішення. У разі розгляду скарги вищим податковим органом в апеляційному порядку набуло чинності відповідне рішення направляється до податкового органу, який виніс початкове рішення, протягом 3 днів з дня набрання чинності відповідним рішенням (п. 2 ст. 103.1 НК РФ).

На підставі особі, яка набула чинності рішення, щодо якої винесено рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення, направляється у встановленому ст. 69 НК РФ порядку вимога про сплату податку (збору), відповідних пені, а також штрафу у разі залучення цієї особи до відповідальності за податкове правопорушення (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

При виявленні фактів, що свідчать про передбачені НК РФ податкові правопорушення (за винятком податкових правопорушень, передбачених ст. 120, 122 і 123 НК РФ), посадовою особою податкового органу повинен бути складений у встановленій формі акт, який підписується цією посадовою особою та особою, яка вчинила таке податкове правопорушення. Про відмову особи, яка вчинила податкове правопорушення, підписати акт робиться відповідний запис у цьому акті (п. 1 ст. 101.4 НК РФ).

В акті мають бути вказані документально підтверджені факти порушення законодавства про податки та збори, а також висновки та пропозиції посадової особи, яка виявила факти порушення законодавства про податки та збори, щодо усунення виявлених порушень та застосування санкцій за податкове правопорушення (п. 2 ст. 101.4 НК РФ).

Форма акту та вимоги до його складання встановлюються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів (п. 3 ст. 101.4 НК РФ).

Акт вручається особі, яка вчинила податкове правопорушення, під розписку або передається в інший спосіб, що свідчить про дату її отримання. Якщо зазначена особа ухиляється від отримання зазначеного акта, посадовою особою податкового органу робиться відповідна відмітка в акті та акт надсилається цій особі поштою рекомендованим листом (п. 4 ст. 101.4 НК РФ).

56. Позовна заява, розгляд справ та виконання рішень про стягнення податкової санкції

Після винесення рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, або в інших випадках, коли позасудовий порядок стягнення податкових санкцій не допускається відповідний податковий орган звертається з позовною заявою до суду про стягнення з цієї особи, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, податкової санкції, встановленій НК РФ. До звернення до суду податковий орган зобов'язаний запропонувати особі, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції. У разі, якщо особа, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, відмовилася добровільно сплатити суму податкової санкції або пропустила термін сплати, зазначений у вимогі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з цієї особи податкової санкції, встановленої ПК РФ, за вчинення цього податкового правопорушення (п. 1 ст. 104 НК РФ).

Позовна заява про стягнення податкової санкції з організації або індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції. До позовної заяви додаються рішення податкового органу та інші матеріали справи, отримані у процесі податкової перевірки (п. 2 ст. 104 НК РФ).

У необхідних випадках одночасно з поданням позовної заяви про стягнення податкової санкції з особи, яка притягується до відповідальності, податковий орган може направити до суду клопотання про забезпечення позову у порядку, передбаченому цивільним процесуальним законодавством РФ та арбітражним процесуальним законодавством РФ (п. 3 ст. 104 НК РФ).

Правила ст. 104 НК РФ застосовуються також у разі притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки та збори, вчинене у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ (п. 4 ст. 104 НК РФ).

Справи про стягнення податкових санкцій за позовом податкових органів до організацій та індивідуальних підприємців

розглядаються арбітражними судами відповідно до арбітражного процесуального законодавства РФ (п. 1 ст. 105 НК РФ).

Справи про стягнення податкових санкцій за позовом податкових органів до фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, розглядаються судами загальної юрисдикції відповідно до цивільним процесуальним законодавством РФ (п. 2 ст. 105 НК РФ).

Виконання які набрали чинність законів рішень судів про стягнення податкових санкцій проводиться у порядку, встановленому законодавством про виконавче провадження РФ (п. 3 ст. 105 НК РФ).

Виконання набрали чинності законів рішень судів про стягнення податкових санкцій з організацій, яким відкриті особові рахунки, провадиться у порядку, встановленому бюджетним законодавством РФ (ст. 105 НК РФ).

Автор: Мікідзе С.Г.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Конституційне право розвинених країн. Шпаргалка

▪ Патологічна анатомія. Конспект лекцій

▪ Урологія. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Двомовність оздоровлює мозок та зберігає розумове здоров'я 12.10.2023

Вчені з Юліхського дослідницького центру у Німеччині поділилися новими відкриттями про користь двомовності для мозку.

Існує безліч переконливих аргументів на користь того, що володіння двома мовами допомагає зберігати психічне здоров'я протягом усього життя. Сучасні дослідження підтверджують цю гіпотезу, вказуючи на те, що білінгвізм у ранньому віці суттєво покращує роботу мозку, що зберігається й у старості.

У ході дослідження 224 одномовних і 175 добровольців, що володіють двома мовами, вчені використовували метод магнітно-резонансної томографії (МРТ), щоб виміряти об'єм сірої речовини в задній нижній частині лівої лобової частини та нижньої лівої тім'яної частини. Ці області мозку відповідають за розуміння та виробництво мови, та їх функціональний та анатомічний зв'язок тісно взаємопов'язаний.

"З плином часу, коли нова мова стає більш стійкою, надлишок сірої речовини перетворюється на більш щільні сполуки та кращі зв'язки в білій речовині. Це може пояснити, чому двомовні люди зберігають психічне здоров'я протягом усього життя", - зазначили вчені.

Наступним кроком для дослідників стане вивчення зв'язку між вивченням третьої мови та розумовою діяльністю у літньому віці. Для багатьох це може стати ефективним та простим способом створення додаткового когнітивного резерву.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Радіоприйом. Добірка статей

▪ стаття Я зробив, що міг, нехай ті, хто можуть, зроблять краще. Крилатий вислів

▪ стаття Як в Австралії рятують коал від загибелі під колесами? Детальна відповідь

▪ стаття Експлуатація малопотужних радіостанцій мережі радіозв'язку. Типова інструкція з охорони праці

▪ стаття Зміна параметрів трифазного асинхронного двигуна. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Хустка стоїть і руці. Секрет фокусу

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт