Банківський аудит. Шпаргалка: коротко, найголовніше

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Банківський аудит. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Зміст

1. Стандарти аудиторської діяльності

На рівні державного регулювання аудиту для підвищення якості його проведення та впровадження у практику передового досвіду, буде проведено стандартизацію аудиторської діяльності, буде розроблено та затверджено стандарти аудиту, а також положення, яким повинні слідувати всі аудиторські фірми.

Стандарти аудиторської діяльності можуть бути представлені у 4-х взаємопов'язаних частинах:

1) Основні постулати - відповідність стандартам, їх доступність та узгодженість, неупередженість суджень, відповідальність керівництва, засоби внутрішнього контролю, доступність інформації, контролювання діяльності, поліпшення техніки перевірки тощо.

2) Загальні правила - зведення професійних вимог щодо кваліфікації аудитора, незалежності його погляду та належної уваги до всіх питань, що стосуються виконання роботи.

3) Робочі правила – стандартне проведення аудиторських перевірок. Вони розкриваються положення про необхідність проведення перевірки, вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, отримання доказів контролю якості аудиту тощо.

4) Правила складання звітів - передбачають вимоги як до форми звітності аудитора, і до її змісту.

З метою забезпечення єдності тлумачення стандартів аудиторської діяльності використовується також перелік термінів та визначень цієї проблеми. На підставі затверджених стандартів аудиторської діяльності аудиторські фірми повинні розробляти внутрішні стандарти аудиту, які мають допоміжний характер і покликані забезпечити єдиний підхід до аудиторської перевірки в даній фірмі (Шевчук Д. А. Основи банківського аудиту: Конспект лекцій. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007).

2. Аудит банків: сутність, необхідність, значення

Професія аудитора відома з давніх-давен. Ще 200 р. до зв. е. Квестори (посадові особи, які відали фінансовими та судовими справами в Римській імперії) здійснювали контроль за державними бухгалтерами на місцях. Звіти квесторів прямували до Риму і заслуховувалися екзаменаторами. Подібна практика стала основою терміна "аудитор". Законодавчою батьківщиною аудиту вважається Великобританія, де вперше було прийнято закони, що вводять обов'язковість аудиторської перевірки та встановлюють вимоги щодо якості її проведення.

У Росії її звання аудитора запровадив Петро I. Аудиторів у Росії називали присяжними бухгалтерами. Вони поєднували окремі обов'язки прокурора, діловода та секретаря.

У сучасній зарубіжній та вітчизняній практиці аудит трактується різноманітно:

1) Американська асоціація з бухгалтерського обліку визначає аудит як системний процес отримання та оцінки об'єктивних даних про економічні дії та події, що встановлює рівень їх відповідності певним критеріям та представляє результати зацікавленим користувачам;

2) Європейські фахівці трактують аудит як процес зниження до певного рівня інформаційного ризику, тобто ймовірність того, що у фінансових звітах компанії містяться неправдиві чи неточні відомості для користувачів звітами;

3) Згідно з російськими стандартами аудиторської діяльності аудит - це підприємницька діяльність аудитора щодо здійснення незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункових документів, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань та вимог економічних суб'єктів.

Напрями аудиторської діяльності:

1) Банківський аудит;

2) Аудит страхових організацій та товариств взаємного страхування;

3) Аудит бірж;

4) аудит позабюджетних фондів;

5) Аудит інвестиційних компаній;

6) Загальний аудит.

У кожному напрямі проводиться окрема атестація та ліцензування на право здійснення аудиту.

3. Цілі та завдання банківського аудиту

Основні цілі банківського аудиту:

1) Встановлення достовірності бухгалтерської та фінансової звітності кредитної організації та відповідність здійснюваних ним операцій чинному законодавству РФ та нормативним актам ЦБ РФ;

2) Забезпечення стабільності банківської системи;

3) Захист інтересів вкладників та кредиторів.

Завдання банківського аудиту:

1) Проведення аналізу фінансово-господарської діяльності, оцінка активів та пасивів;

2) Прогнозування результатів фінансово-господарської діяльності та розробка рекомендацій щодо підвищення фінансової стійкості та ліквідності;

3) Постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку;

4) Консультація з питань фінансового, податкового, банківського та іншого законодавства РФ;

5) Навчання співробітників;

6) Підтвердження даних проспекту емісії цінних паперів;

7) Надання інших послуг з профілю діяльності аудиторської фірми (Шевчук Д. А. Основи банківського аудиту: Конспект лекцій. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007).

4. Класифікація видів банківського контролю

Банківський аудит поділяється на два основні види:

1) Зовнішній – це перевірка на договірній основі сторонніми незалежними аудиторами. Банк самостійно вибирає аудиторську фірму для перевірки (Зовнішній відомчий аудит - це перевірка ЦБ РФ. Зовнішній аудит здійснюється податковими органами, правоохоронними органами, казначейством);

2) Внутрішній - відповідно до вимог ЦБ РФ у кожному кредитної організації може бути організований внутрішній контроль, т. е. створення спеціальних внутрішніх структур чи виділено посаду уповноваженого фахівця, здійснює функції нагляду і контролю. Діяльність щодо здійснення внутрішнього аудиту законодавчо не регулюється, а визначається керівником банку.

За способом проведення аудит поділяють на:

1) Обов'язковий - проводиться у випадках, встановлених законодавством РФ: щорічно, а також за дорученням державних органів (ст. 40 закону "Про банки та банківську діяльність");

2) Ініціативний - тобто перевірка за рішенням самої кредитної організації, його характер та масштаби визначаються самим клієнтом).

За періодичністю проведення аудит поділяють на:

1) Початковий - проводиться аудиторською фірмою вперше для даного клієнта (банку), що суттєво підвищує ризик та трудомісткість аудиту;

2) Узгоджений (повторний) – здійснюється повторно або регулярно, заснований на знанні специфіки клієнта, його позитивних та негативних сторін, кваліфікації керівництва, що за інших рівних умов зменшує ризик аудиту.

З погляду розвитку аудит ділять на:

1) Підтверджує - перевірка та підтвердження достовірності бухгалтерської звітності кредитної організації;

2) Системно-орієнтований – дає можливість спостереження систем, контролює певного клієнта. Тут аудиторська перевірка ґрунтується на аналізі системи внутрішнього контролю кредитної організації. За ефективної системи внутрішнього контролю ймовірність помилок у діяльності клієнта незначна і тому для аудиторів відпадає необхідність проведення детальної перевірки даного клієнта;

3) Аудит, що базується на ризиках - означає проведення перевірки вибірково з концентрацією аудиторської роботи на основних напрямках діяльності клієнта, тобто в областях з найвищим аудиторським ризиком.

5. Особливості облікової політики кредитної організації

Усі аспекти побудови та функціонування системи бухгалтерського обліку в їх інформаційному та методичному взаємозв'язку представлені в обліковій політиці. Кожна кредитна організація розробляє та затверджує в обов'язковому порядку облікову політику.

Облікова політика є сукупність методів організації бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів банківської діяльності. Облікова політика сприяє створенню механізму реалізації методів бухгалтерського обліку відповідно до структури та специфіки діяльності банку.

Під час аудиторської перевірки правильності ведення облікової політики розглядаються такі вопросы:

1) Відповідність облікової політики плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях РФ та правилам бухгалтерського обліку викладеним в інструкціях ЦБРФ;

2) Наявність та якість змісту внутрішнього наказу про облікову політику;

3) Забезпечення виконання важливих положень бухгалтерського обліку;

4) Доцільність та правомірність застосування способів бухгалтерського обліку закріплених в обліковій політиці;

5) Послідовність застосування банком облікової політики;

6) Відповідність облікової політики умовам господарської діяльності та вчиненню банківських операцій.

У внутрішньому наказі про облікову політику мають бути визначені:

1) Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

2) форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій;

3) Форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

4) Порядок розрахунків із філіями або структурними підрозділами;

5) Порядок проведення окремих облікових операцій не суперечать законодавству та нормативних актів ЦБ РФ;

6) Порядок проведення інвентаризації та методи оцінки видів майна, вимог та зобов'язань;

7) Правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

8) Порядок та періодичність виведення на друк документів аналітичного та синтетичного обліку;

9) Порядок контролю господарських операцій та інші питання.

Істотні зміни в обліковій політиці можливі у разі:

1) Зміни законодавства РФ та нормативних актів ЦБ РФ;

2) У разі розробки нових способів ведення бухгалтерського обліку;

3) Істотні зміни умов діяльності кредитної организации.

Застосування банком облікової політики розкривається в записці пояснення до річної бухгалтерської звітності. За результатами розгляду документів, у яких викладена облікова політика банку та аналізу її застосування у повсякденній діяльності, аудитори роблять висновок про якість та повноту змісту цих документів, про ефективність та адекватність їх використання співробітниками банку та наводять свої рекомендації щодо покращення роботи банку. Ці висновки знаходять свій відбиток у аудиторському висновку.

6. Організація зовнішнього банківського аудиту. Технологія аудиторської перевірки кредитної організації

Банківський аудит є одним із видів аудиторської діяльності, який може здійснюватися фізичною особою (аудитором) за наявності атестації та ліцензії, а також юридичною особою (аудиторською фірмою) за наявності ліцензії.

Для проведення атестації та видачі ліцензії на право здійснення банківського аудиту, ЦБ РФ створено центральну атестаційну аудиторську комісію (цалак) Банку Росії. Її склад затверджується головою ЦБ РФ. Функції робочого апарату цалак доручається Управління ліцензуванням і атестацією банківського аудиту департаменту ліцензування банків та аудиторської діяльності Банку Росії.

Усі фізичні особи, які бажають займатися банківським аудитом самостійно або у складі аудиторської фірми, повинні пройти атестацію (скласти кваліфікаційний іспит).

До атестації допускаються особи, які одночасно задовольняють 2-м критеріям:

1) Мають вищу чи середню спеціальну економічну чи юридичну освіту;

2) Ті, хто має стаж роботи на постійній основі більше 3-х років (з яких останні кілька років - аудитором, керівником аудиторської фірми, науковцем або викладачем з економічного профілю, бухгалтером, економістом, ревізором та за іншими спеціальностями з банківської справи в банківській сфері) .

За проведення атестацій стягується плата у вигляді 20 мрот на дату подання до ЦБ РФ всіх документів. Атестат видається терміном до 3 років залежно від результату іспиту. Якщо протягом 2-х років з моменту отримання атестату особа, яка пройшла атестацію, не приступила до роботи як банківський аудитор або в службі внутрішнього контролю кредитної організації, то цалак приймає рішення про анулювання атестату. Після закінчення терміну дії атестату аудитор має право подати до цалаку заяву про його продовження.

ЦАЛАК має право призначити повторне складання кваліфікаційних іспитів у таких випадках:

1) Наявності обґрунтованих претензій до аудитора з боку територіальних установ ЦБ РФ, податкових органів, замовників, а також інших аудиторів та аудиторських фірм;

2) Наявність істотних змін у законодавстві.

ЦАЛАК може продовжити атестат до 3-х років, за що стягується плата у розмірі 50% від початкової плати за проведення атестації.

Фізичні особи, які пройшли атестацію можуть займатися аудиторською діяльністю у складі аудиторської фірми, або самостійно, зареєструвавшись як індивідуальний приватний підприємець (пбюл).

Аудиторська фірма може проводити аудит кредитних організацій лише після отримання ліцензії Банку Росії.

Розгляд питання про видачу ліцензії аудиторській фірмі здійснюється за дотриманням таких умов:

1) Фірма повинна мати організаційно-правову форму у вигляді ЗАТ із статутним капіталом не менше 100 мрот на дату реєстрації;

2) У штаті фірми має бути не менше 2-х атестованих повністю аудиторів або сумісників з числа викладачів.

За розгляд заяви про ліцензування стягується плата у розмірі 3 мрот, за видачу ліцензії – 10 мрот. Фірма, що отримала ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, вноситься до державного реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які отримали ліцензії, що ведеться Департаментом ліцензування банків та аудиторської діяльності ЦБ РФ.

7. Особливості атестації та ліцензування на право здійснення банківського аудиту в Росії

Для проведення атестації та видачі ліцензії на право здійснення банківського аудиту, ЦБ РФ створено центральну атестаційну аудиторську комісію (ЦАЛАК) Банку Росії. Її склад затверджується головою ЦБ РФ. Функції робочого апарату цалак доручається Управління ліцензуванням і атестацією банківського аудиту департаменту ліцензування банків та аудиторської діяльності Банку Росії.

До атестації допускаються особи, які одночасно задовольняють 2-м критеріям:

1) Мають вищу чи середню спеціальну економічну чи юридичну освіту;

ЦАЛАК має право призначити повторне складання кваліфікаційних іспитів у таких випадках:

1) Наявності обґрунтованих претензій до аудитора з боку територіальних установ ЦБРФ, податкових органів, замовників, а також інших аудиторів та аудиторських фірм;

2) Наявність істотних змін у законодавстві.

Аудиторська фірма може проводити аудит кредитних організацій лише після отримання ліцензії Банку Росії.

Розгляд питання про видачу ліцензії аудиторській фірмі здійснюється за дотриманням таких умов:

2) У штаті фірми має бути не менше 2-х атестованих повністю аудиторів або сумісників з числа викладачів.

8. Завдання та методи банківського нагляду

Завдання банківського нагляду та контролю полягає в тому, щоб забезпечити дотримання кредитною організацією федерального законодавства та нормативних актів Банку Росії з метою забезпечення стабільності банківської сфери та захисту інтересів вкладників та кредиторів.

Виділяють 3 види банківського контролю:

1) Попередній - здійснюється органом банківського нагляду до фактичного проведення операції:

а) до початку роботи кредитної організації, тобто в процесі державної реєстрації та ліцензування кредитної організації;

б) у ході фінансування кредитної організації, коли потрібне узгодження чи отримання права здійснення окремих операцій.

2) Поточний – необхідний для поточної оцінки діяльності кредитної організації (у процесі поточного контролю наглядові органи перевіряють виконання кредитною організацією обов'язкових економічних нормативів, аналізують динаміку та тенденцію розвитку банку та наявність проблемних ситуацій на ранньому етапі їх виникнення).

3) Заключний - ставить за мету запобігання помилок у майбутньому (даний вид не дозволяє відреагувати на проблеми в момент їх виникнення, але дає інформацію наглядовому підрозділу про те, які недоліки характерні для кредитної організації та які порушення можуть бути вчинені нею при виконанні тих чи інших операцій ).

Основні методи банківського нагляду:

I) Пруденційний (камеральний) нагляд - це поточний контроль на регулярній основі, механізмом реалізації якого є надання кредитною організацією різних видів регульованої звітності Банку Росії.

Основні риси пруденційного нагляду:

1) Дистанційний;

2) Документарна база.

Основні напрямки пруденційного банківського нагляду:

1) Проведення аналізу діяльності кредитної організації та виявлення проблемних банків;

2) Встановлення та перевірка дотримання економічних норм;

3) Аналіз документів, що надається кредитною організацією для реєстрації та отримання ліцензії;

4) Контроль за якістю керівного складу кредитної організації;

5) Застосування заходів впливу до кредитної організації.

II) Інспектування на місцях - являє собою комплекс взаємопов'язаних, цілеспрямованих заходів, реалізацію уповноважених підрозділів ЦБ РФ безпосередньо до кредитної організації для визначення відповідності виконуваних операцій чинному законодавству та нормативно-правовим актам ЦБРФ, а також для перевірки достовірності звітності, що надається, та оцінки реального фінансового стану кредитної організації.

9. Цілі та завдання внутрішнього контролю в кредитних організаціях

Система внутрішнього контролю створюється банком у таких цілях:

1) Забезпечення дотримання всіма співробітниками банку при виконанні своїх службових обов'язків вимог федерального законодавства та нормативних актів, включаючи постанови Уряду РФ, вказівки ЦБ РФ, інші регулятивні вимоги, а також стандартів діяльності та норм професійної етики, внутрішніх документів, що визначають політику та регулюють діяльність банку .

2) Забезпечення контролю за своєчасною ідентифікацією, оцінкою та вжиттям заходів щодо мінімізації ризиків банківської діяльності.

3) Вирішення конфліктів інтересів, що виникають у процесі діяльності банку.

Виходячи із зазначених вище цілей, основні завдання внутрішнього контролю полягають у тому, щоб забезпечити:

1) Виконання банком вимог федерального законодавства та нормативних актів ЦБ РФ.

2) Визначення в документах та дотримання встановлених процедур та повноважень при прийнятті будь-яких рішень, що стосуються інтересів банку, його власників та клієнтів. 3) Прийняття своєчасних та ефективних рішень, вкладених усунення виявлених недоліків і порушень у діяльності банку.

4) Виконання вимог щодо ефективного управління ризиками банківської діяльності.

5) Збереження активів (майна) банку.

6) Адекватне відображення операцій банку в обліку.

7) Належний стан звітності, що дозволяє отримувати адекватну інформацію про діяльність банку та пов'язані з нею ризики.

8) Ефективне функціонування внутрішнього аудиту банку.

9) Ефективна взаємодія із зовнішніми аудиторами, органами державного регулювання та нагляду з питань пруденційної діяльності, достовірності обліку та звітності, організації внутрішнього контролю, попередження та усунення порушень працівниками банку законодавства, нормативних актів та стандартів професійної діяльності.

10. Організація системи внутрішнього контролю у банку

Банк організовує внутрішній контроль з урахуванням рекомендацій щодо організації внутрішнього контролю за ризиками банківської діяльності. Система внутрішнього контролю організується органами управління, уповноваженими установчими документами банку. З метою моніторингу за процесом функціонування системи внутрішнього контролю, виявлення та аналізу проблем, пов'язаних з її функціонуванням, а також розробки пропозицій щодо вдосконалення системи та підвищення ефективності її функціонування у банках створюється служба внутрішнього контролю.

Служба внутрішнього контролю діє на підставі Статуту банку та положення про службу внутрішнього контролю, яке затверджується Радою директорів банку, яке має відповідати вимогам положення про службу внутрішнього контролю. Чисельність служби внутрішнього контролю визначається керівником банку; вона повинна бути достатньою для ефективного досягнення цілей та вирішення завдань внутрішнього контролю. Керівник служби внутрішнього контролю. Керівник служби внутрішнього контролю призначається та звільняється з посади органом управління банку, уповноваженим установчими документами банку. Порядок призначення та звільнення з посади керівника служби внутрішнього контролю повинен забезпечити незалежність при виконанні ним та службою внутрішнього контролю функцій, визначених цим Положенням та внутрішніми документами банку, від виконавчого органу банку.

У банках, величина власних коштів (капіталу) яких на перше січня звітного року становить суму, еквівалентну менше 5 млн. євро, керівнику служби внутрішнього контролю можуть бути функціонально підпорядковані інші підрозділи банку. Перевірка дотримання цих підрозділів вимог внутрішнього контролю здійснюється службою внутрішнього контролю банку. У банках, величина власних коштів (капіталу) яких на перше січня звітного року становить суму, еквівалентну 5 млн. євро та більше, керівнику служби внутрішнього контролю не можуть бути одночасно підпорядковані інші підрозділи банку.

Незалежно від величини власних коштів (капіталу) банку керівник служби внутрішнього контролю не може підписувати від імені банку платіжні (розрахункові) та бухгалтерські документи, а також інші документи, відповідно до яких банк приймає на себе ризики, а також візувати такі документи (крім питань) , що належать до прямої компетенції служби внутрішнього контролю, відповідно до вимог положення про службу внутрішнього контролю та внутрішніх документів банку). У разі коли служба внутрішнього контролю функціонально підпорядкована одному з керівників банку, зазначений керівник розглядається як керівник служби внутрішнього контролю.

Служба внутрішнього контролю підзвітна у своїй діяльності органам управління банку відповідно до установчих документів банку та положення банку про службу внутрішнього контролю. Порядок подання та розгляду звіту служби внутрішнього контролю визначається положенням банку про службу внутрішнього контролю.

11. Основні сфери регулювання та нагляду за діяльністю кредитних організацій у РФ. ЦБ РФ

Відповідно до закону "Про Центральний Банк" ЦБ РФ є органом нагляду та регулювання діяльності кредитних організацій у Російській Федерації. Контроль Банку Росії має постійний характер.

У структурі ЦБ РФ створюються та функціонують такі служби, які здійснюють контрольні функції:

1) Департаменти або відділи банківського нагляду та регулювання;

2) Департаменти інспектування кредитних організацій.

Дані структури наділені такими повноваженнями:

1) Запитувати від кредитної організації всю інформацію, крім затверджених форм звітності;

2) Проводити перевірки у кредитній організації;

3) За потреби вимагати від кредитної організації вирішення окремих питань, що стосуються відхилень від нормативних актів;

4) Приймати рішення про відкликання ліцензій.

Здійснюючи банківський нагляд та контроль контрольні органи не мають права втручання в оперативну діяльність кредитної організації.

12. Реєстрація та ліцензування кредитних організацій

Відповідно до Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" кредитні організації підлягають державній реєстрації в Банку Росії, який у процесі здійснення цих функцій уповноважений вести Книгу реєстрації кредитних організацій РФ. За реєстрацію кредитних організацій стягується збір, що надходить у доход федерального бюджету. Розмір збору визначається Банком Росії, але не може бути більше 1% від оголошеного статутного капіталу кредитної організації.

Під реєстрацією кредитної організації розуміється відповідний запис, що здійснюється уповноваженим державним органом (Банком Росії), що включає конкретну юридичну особу, до списку спеціалізованих організацій, які мають право на здійснення банківських операцій, що надає законність такої діяльності та дозволяє вести облік, здійснювати постійний банківський нагляд та контроль за діяльністю кредитних організацій.

Копії свідоцтв про державну реєстрацію засновників - юридичних осіб мають бути нотаріально засвідчені, аудиторські висновки про достовірність фінансової звітності засновників - юридичних осіб з додатком балансів та звітів про прибуток та збитки мають бути надані за 3 останні роки діяльності.

Розглянувши матеріали, що надійшли, Банк Росії приймає рішення в реєстрації кредитної організації або у відмові від реєстрації. Після цього розглядається питання про видачу кредитної організації відповідної ліцензії.

Кредитним організаціям можуть бути надані такі види ліцензій:

1) Ліцензія на здійснення банківських операцій із коштами в рублях (без права залучення у вклади коштів фізичних осіб);

2) Ліцензія на здійснення банківських операцій із коштами в рублях та іноземній валюті (без права залучення у вклади коштів фізичних осіб);

3) Ліцензія на залучення у вклади коштів фізичних осіб у рублях;

4) Ліцензія на залучення у вклади коштів фізичних осіб у рублях та іноземній валюті;

5) Генеральна ліцензія (ліцензія, яка може бути видана банку, що має ліцензії на здійснення всіх банківських операцій із коштами в рублях та іноземній валюті та виконує встановлені нормативними актами Банку Росії вимоги до розміру власних коштів);

6) Ліцензія на залучення у вклади та розміщення дорогоцінних металів;

7) Ліцензія на здійснення банківських операцій із коштами в рублях та іноземній валюті для розрахункових небанківських кредитних організацій;

8) Ліцензія на здійснення інкасації грошових коштів, векселів, платіжних та розрахункових документів для небанківських кредитних організацій – організацій інкасації.

Банк Росії має право відмовити кредитної організації у реєстрації та видачі ліцензії з підстав, зазначених у ст. 16 Федерального закону "Про банки та банківську діяльність" (Шевчук Д. А. Банківські операції. Принципи. Контроль. Прибутковість. Ризики. - М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2007).

13. Перевірка дотримання кредитними організаціями економічних нормативів

З метою забезпечення стійкості банківської системи ЦБ РФ розробляє комерційних банків обов'язкові нормативи, які дозволяють оцінити стан капіталу, джерела ресурсів та його співвідношення з активами. Перелік нормативів та порядок їх розрахунку встановлюється Інструкцією №1 ЦБ РФ "Про порядок регулювання діяльності кредитних організацій".

Відповідно до неї встановлюються такі обов'язкові економічні нормативи діяльності банків:

1) Мінімальний розмір статутного капіталу для новостворюваних банків;

2) Мінімальний розмір власні кошти (капіталу) для діючих банків;

3) норматив достатності капіталу;

4) Нормативи ліквідності банків;

5) Максимальний розмір ризику однієї позичальника чи групу пов'язаних позичальників;

6) максимальний розмір великих кредитних ризиків;

7) Максимальний розмір ризику однієї кредитора (вкладника);

8) Максимальний розмір ризику однієї акціонера (учасника);

9) Максимальний розмір кредитів, гарантій та поруки, наданих банком своїм інсайдерам;

10) Максимальний розмір залучених фінансових вкладів (депозитів) громадян;

11) Максимальний розмір зобов'язань банку перед банками – нерезидентами та фінансовими організаціями – нерезидентами;

12) Норматив ризику своїх вексельних зобов'язань банку;

13) Норматив використання власні кошти банків придбання часток (акцій) інших юридичних.

Важливе практичне значення має дотримання обов'язкових нормативів, що рекомендуються. Дотримання економічних нормативів перевіряється працівниками відділу нагляду з урахуванням щомісячної оборотної відомості, довідок з розрахунком фактичних економічних нормативів і розшифровки окремих балансових рахунків, які щомісячно надаються кредитною організацією в ЦБ РФ. Усі документи, що надаються, в обов'язковому порядку мають бути підписані керівником та головним бухгалтером кредитної організації, які відповідають за достовірність наданої інформації. В органах нагляду протягом 10 днів надані документи розглядаються щодо їх достовірності, а потім приймаються відповідні рішення. У разі порушення нормативів до кредитної організації застосовуються заходи, передбачені інструкцією ЦБРФ №59 від 31. 03. 1997 " Про застосування заходів впливу до кредитної організації порушення пруденційних норм діяльності " .

Відповідно до Інструкції № 59 до кредитних організацій та філій застосовуються заходи впливу двох типів: попереджувальні та примусові. Запобіжні заходи – використовуються у тому випадку, коли недоліки у роботі банку не загрожують інтересам вкладників та кредиторів.

Вони включають:

1) Доведення до кредитної організації інформації про недоліки у роботі;

2) Виклад рекомендацій щодо усунення виявлених недоліків;

3) Пропозиція кредитної організації розробити заходи щодо усунення виявлених недоліків;

4) встановлення додаткового контролю.

Примусові заходи - використовуються коли недоліки у роботі загрожують інтересам вкладників і кредиторів, коли застосування запобіжних заходів призвело до поліпшення діяльності кредитної організації.

До примусових заходів належать:

1) штрафи;

2) Вимоги щодо фінансового оздоровлення кредитної організації;

3) Обмеження для проведення окремих видів операцій терміном до 6 місяців;

4) Заборона проведення окремих видів операцій терміном до 1 року;

5) Вимога щодо заміни керівника кредитної організації;

6) Введення тимчасової адміністрації;

7) Відкликання ліцензії.

14. Інспектування діяльності кредитних організацій

Відповідно до інструкцією ЦБ РФ №34 від 19. 02. 1996 р. " Про порядок проведення перевірок кредитних організацій та його філій уповноваженого представника ЦБ РФ " перевірки кредитних організацій здійснюються виходячи з доручення начальника Територіального Управління ЦБ РФ.

Дані перевірки поділяють на:

1) Функціональні - комплекс заходів, проведених підрозділами ЦБ РФ які є підрозділами інспектування з вивчення працездатності конкретного процесу (виду операцій) і відповідність його певним нормативним документам (визначення фінансового становища кредитної організації завдання функціональної перевірки не входить);

2) Інспекційна - проводиться спеціальними підрозділами інспектування та включає, як правило, комплексну перевірку діяльності кредитної організації в усіх напрямках із визначенням фінансового стану банку.

Класифікація інспекційних перевірок:

1) По повноті охоплення:

а) комплексні - здійснюються за всіма напрямами діяльності кредитної організації підрозділами банківського інспектування не рідше ніж 1 раз на 2 роки;

б) тематичні - охоплюють обмежене коло банківських операцій, причому окремі питання можуть стояти у визначенні фінансового стану банку; в) цільові - здійснюються за конкретними питаннями чи операціями банку, а також за запитами та дорученнями правоохоронних органів.

2) По відношенню до плану перевірки:

а) планові - проводяться відповідно до зведеного плану інспекційних перевірок кредитних організацій, затверджених керівництвом ЦБ РФ;

б) позапланові - проводяться виходячи з розпоряджень у зв'язку з погіршенням фінансового стану банку, і навіть проводяться виходячи з запитів правоохоронних органів, за заявами Банку Росії.

3) По глибині питань, що перевіряються:

а) локальні – перевірка документів у рамках здійснення однієї банківської чи господарської операції без відстеження всього процесу від початку до кінця чи перевірка одного структурного підрозділу;

б) наскрізні - відстеження операції від початку досі завершення незалежно від цього, які структурні підрозділи у своїй задіяні (перевіряється як діяльність головної організації, а й філій).

4) За ступенем охоплення даних, що перевіряються:

а) суцільні - охоплюють усі операції та дані за певний період на конкретній ділянці діяльності кредитної організації;

б) вибіркові - перевіряється лише частина документів, відібраних випадковим шляхом і що належать до різних періодів діяльності кредитної організації; в) комбіновані - одночасне застосування вибіркового та суцільного методів проведення перевірки.

Період перевірки охоплює найчастіше 1-2 роки, причому, наприклад, звітність будь-якого кварталу, місяця піддається суцільній перевірці, а решта - вибіркової.

5) По повторюваності перевірки тих самих питань:

а) первинна - перевірка конкретного виду операцій чи діяльності кредитної організації за певний час, здійснювана вперше;

б) додаткова – перевірка за вже перевіреними банківськими операціями для отримання додаткових даних; в) повторна - призначається, якщо у процесі попередньої перевірки були повністю розкриті поставлені питання, чи на вимогу слідчих органів.

6) По очікуваності для кредитної організації:

а) очікувані - перевірки, про які кредитна організація повідомляється заздалегідь інформаційним листом ЦБ РФ;

б) раптові - перевірки, які кредитна організація заздалегідь не попереджається.

Матеріали перевірки оформлюються у формі акта, що складається у трьох примірниках:

1) Віддається до кредитної організації;

2) Залишається у відділі інспектування;

3) Направляється до відділу нагляду.

Акт не повинен розголошуватись третім особам.

Форма акта довільна, однак, ЦБ РФ рекомендує включати до нього розділи:

1) Титульний лист;

2) зміст перевірки;

3) Склад робочої групи;

4) Формуляр банку;

5) Розділи щодо кожного виду операцій з інспекційним висновком;

6) Підсумковий висновок, де дається оцінка всієї діяльності банку.

15. Перевірка установчих документів кредитної організації

Як джерело інформації виявлення порушень під час перевірки установчих документів і внутрішніх положень кредитних організацій використовуються:

1) Установчі документи;

2) Внутрішні положення, що регламентують діяльність кредитних організацій;

3) Протоколи зборів акціонерів, засідань Ради директорів, контрольно-ревізійної комісії, Правління банку, кредитного комітету та інших колегіальних органів;

4) плани роботи кредитної організації;

5) Накази та розпорядження керівника кредитної організації;

6) Акти перевірок;

7) Облікова політика;

8) Дані бухгалтерського обліку та звітності кредитної організації.

Перевірка установчих документів включає такі етапи:

1) Виявлення наявності наступних документів:

а) у головній організації: ліцензії, статут, установчий договір, додаткові угоди, зміни до статуту та складу засновників, новий статут та ліцензії при зміні організаційно-правової форми банку;

б) у філії: наявність положення про філію, заснованого у відповідність до вимог статуту, наявність довіреності скоєння операцій та юридичних дій керуючим філією (на заступника керуючого видається довіреність на перевірку).

2) Досліджуються протоколи Зборів учасників банку, Засідань ради директорів, правління банку, накази та інші внутрішні документи.

3) Відповідність проведених банком операцій отриманої ним ліцензії (з даних бухгалтерського обліку - балансу чи оборотної відомості).

4) Перевіряється відповідність операцій та юридичних дій, що проводяться банком, вимогам Статуту в тому числі:

а) повноваження та дії керуючого та контролюючих органів (Ради директорів, Збори акціонерів, контрольно-ревізійної комісії);

б) повноваження та дії правління банку та інших виконавчих органів; в) застосування практично затвердженої системи стимулювання; г) розподіл та використання прибутку; д) зміна статутного капіталу, складу засновників, їх часток, випуску акцій тощо.

Можливі порушення виявлені під час аудиторської перевірки:

1) Перевищення повноважень правління банку;

2) одноосібне прийняття головою правління банку рішень віднесених до компетенції колегіальних органів;

3) Порушення порядку розподілу прибутку та формування резервного фонду;

4) Формальні дії окремих колегіальних органів;

5) Неправильне оформлення протоколу.

16. Аудит статутного капіталу банку

У ході перевірки правильності формування та зміни статутного капіталу банку аудитор має проаналізувати такі документи:

1) Статут банку;

2) Установчі документи (установчий договір, список акціонерів, дані про засновників – юридичних осіб);

3) Ліцензії для здійснення банківських операцій;

4) Протоколи загальних зборів, засідань ради банку, наглядової ради;

5) Проспекти емісії акцій;

6) Договори купівлі - продажу акцій;

7) Передплатні листи чи договори з учасниками не акціонерних банків;

8) Договори міни на певну кількість акцій банку;

9) Реєстри акціонерів;

10) Витяги за особовими рахунками акціонерів чи учасників банку;

11) Договори зі спеціалізованими реєстроутримувачами;

12) Внутрішньобанківські положення про організацію додаткової емісії акцій, з випуску та перепродажу власних акцій;

13) Положення про облікову політику банку у частині відображення операцій із формування та зміни статутного капіталу;

14) Платіжні документи, що підтверджують оплату статутного капіталу акціонерами та виписки за відповідними особовими рахунками;

15) Баланс акціонерів чи учасників банку, їх статути, аудиторські висновки на підтвердження наявності джерел власні кошти на оплату акцій банку.

Аудиторська перевірка формування статутного капіталу банку включає такі процедури:

1) Аналіз установчих документів та ліцензій на здійснення банківських операцій;

2) Аналіз протоколів загальних зборів та ради банку;

3) Перевірка ведення реєстру акціонерів;

4) Перевірка відображення в обліку операцій із формування статутного капіталу.

При аудиті збільшення або зменшення статутного капіталу протягом одного року аудитор повинен отримати докази правомірності рішення про зміну статутного капіталу, перевірити дотримання процедури емісії акцій та підтвердити правильність відображення в обліку даних змін та внесення коректив до Реєстру акціонерів.

Нормативно визначено єдиний варіант зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій і при цьому не потрібно проводити процедуру емісії акцій.

Збільшення статутного капіталу акціонерного комерційного банку може відбуватися:

1) Шляхом збільшення номінальної вартості оголошених акцій;

2) Шляхом розміщення додаткових акций.

Додаткові акції можуть бути розміщені лише в межах кількості, встановленої статутом банку-емітента.

Далі під час аудиторської перевірки аудитор має переконатися у дотриманні процедури випуску акцій. Якщо випуск супроводжувався реєстрацією проспекту емісії, аудитору необхідно перевірити правильність його оформлення.

Проспект має бути завірений аудиторською фірмою у таких випадках:

1) При випуску акцій пов'язане зі збільшенням статутного капіталу;

2) При випуску акцій, що здійснюється під час створення банку шляхом злиття, поділу, виділення.

На титульному аркуші проспекту поруч із печаткою аудиторської фірми має розміщуватися напис: "Фінансова інформація, що міститься у проспекті емісії відповідає даним бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до чинних правил". Аудитор повинен переконатися у наявності всіх необхідних під час випуску акцій погоджень та дозволів.

Придбання однією юридичною або фізичною особою або групою осіб, пов'язаних з угодою або групою юридичних осіб є дочірніми або залежними один до одного більше 5% акцій кредитної організації вимагає повідомлення банку Росії, більше 20% - попередня згода даної територіальної установи ЦБ РФ за місцем знаходження кредитної організації.

Банк зобов'язаний отримувати попереднє дозвіл збільшення свого статутного капіталу рахунок коштів нерезидентів незалежно від обсягу акций.

17. Аудит формування та використання фондів банку

Відповідно до чинного законодавства акціонерні та пайові банки зобов'язані створювати резервний фонд у розмірі не менше 15% фактично сплаченого статутного капіталу. Конкретний розмір резервного фонду визначається установчими документами та фіксується у статуті банку. Порядок його утворення та витрачання закріплений положенням №9-П від 23. 17. 97 р. (Про порядок формування та використання резервного фонду кредитних організацій).

Відповідно до ФЗ "Про акціонерні товариства" ст. 35 - кошти резервного фонду можуть бути витрачені лише для погашення збитків звітного року, для викупу власних акцій та погашення облігацій за відсутності інших джерел. Відповідно до положення 9П аудиторська фірма має перевірити правильність формування резервного фонду. З цією метою аудитор перевіряє відповідність фактичного розміру резервного фонду мінімальним вимогам ЦБ РФ.

Також необхідно оцінити розміри щорічних відрахувань від прибутку до резервного фонду (не менше 5% фактично отриманого банком чистого прибутку).

У ході аудиторської перевірки аналізуються такі документи:

1) Статут та інші установчі документи;

2) Баланси, оборотно-сальдова відомість, відомість залишків;

3) Рішення загальних зборів акціонерів щодо спрямування коштів резервного фонду на покриття збитків;

4) Витяги за балансовим рахунком 10701 "Резервний фонд".

На підставі рішення ради банку та виписок за балансовим рахунком 10701 аудитор визначає дотримання чинних нормативних актів та відповідність фактичної витрати з резервного фонду рішенню повноважного органу. Аудитор визначає дотримання правил відображення у бухгалтерському обліку операцій із формування та використання коштів резервного фонду.

1. Напрям коштів резервного фонду: Д-т 70501 - К-т 10701;

2. Використання коштів резервного фонду для покриття збитків звітного року:

Д-т 10701 – К-т 70401, 70402;

3. Капіталізація коштів резервного фонду: Д-т 10701 – К-т 10201.

Перелік та порядок формування інших фондів банку встановлюються його установчими документами та конкретизуються у внутрішньобанківських положеннях про порядок формування та використання цих фондів.

Банки можуть створювати такі фонди спеціального призначення:

1) Фонд нагромадження;

2) Фонд споживання;

3) Фонд преміювання працівників;

4) Фонд фінансування соціальних програм;

5) Фонд кредитування працівників банку.

Документи необхідні для перевірки:

1) Установчі документи;

2) Внутрішньобанківські положення про порядок формування та витрачання спеціальних фондів банку;

3) Рішення уповноважених фондів банку щодо напрямів витрачання фонду;

4) Витяги за особовими рахунками 10702, 10703, 10704;

5) Копії договорів та контрактів, що оплачуються за рахунок фондів банку;

6) Розрахункові платіжні документи на оплату послуг рахунок фондів;

7) Копії договорів про надання будь-яких кредитів працівникам банку.

З первинних документів аудитор повинен з'ясувати, наскільки фактичне використання фондів відповідає чинним положенням.

Аудитору необхідно перевірити:

1) З аналізу напрями фактичного використання кожного фонду правомірність його включення до розрахунку капіталу банка.

2) Наявність первинних виправдувальних документів щодо операцій формування та витрачання фондів (протоколи засідань уповноважених органів банку про направлення коштів у фонди та рішення про їх витрачання, меморіальні ордери, платіжні доручення, видаткові касові ордери, договори).

3) Шляхом підрахунку залишків за особовими рахунками кожного фонду аудитор повинен звірити дані аналітичного обліку за особовими рахунками з даними синтетичного обліку за рахунками 10702, 10703, 10704.

4) У банку має бути налагоджено облік сум виплачених із фондів спеціального призначення конкретним фізичним особам. Аудитор повинен переконатись, що ці суми включені до складу сукупного доходу цих осіб.

18. Перевірка правильності розрахунку власні кошти банку

У ході перевірки аудитор повинен підтвердити достовірність сум, включених до розрахунку капіталу, правомірність їхнього віднесення до джерел основного та додаткового капіталу, дотримання встановленої структури капіталу.

Документи, необхідні для перевірки:

1) Установчі документи, статут;

2) Звіти про результати випуску цінних паперів;

3) Дані балансу банку.

Аудитор ґрунтується на розрахунку власних коштів, які щомісяця складає банк у встановленій формі та надає в ТУ ЦБ РФ. За рішенням уповноважених органом комерційного банку аудиторські перевірки розрахунку власні кошти можуть проводитися з будь-якою періодичністю. Не підтверджені аудиторською фірмою суми прибутку звітного року та фондів, сформованих за рахунок прибутку звітного року, мають бути включені до складу джерел додаткового капіталу.

Прибуток попереднього року та фонди, що сформувалися за рахунок неї, за відсутності аудиторського висновку після першого липня наступного року ні до розрахунку основного, ні до додаткового капіталу не включаються. При аналізі сум приросту майна що перебуває в балансі банку рахунок переоцінки, входять у складі додаткового капіталу. Аудитор повинен переконатися, що переоцінка вбирається у величину переоцінки, розраховану з рівня цін, і диференційованих індексів зміни вартості основних фондів, встановлених Держкомстатом РФ.

При аналізі структури власного капіталу аудитор повинен виходити з того, що сума джерел додаткового капіталу може включатися до розрахунку власних коштів банку у розмірі, що не перевищує величину основного капіталу (Шевчук Д. А. Банківські операції. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006 ).

19. Правила роботи підприємств з готівкою на території РФ

Встановлено такі правила роботи підприємств із готівкою:

1) Усі підприємства та організації, незалежно від організаційно - правової форми, свої вільні кошти повинні зберігати в установах банку на власних рахунках на договірних умовах.

2) Готівкові кошти, що надійшли до каси підприємства, підлягають обов'язковій здачі до установ банку для подальшого зарахування на рахунки цих підприємств.

3) Для кожного підприємства в індивідуальному порядку встановлюється ліміт та строк здачі готівки. Термін здачі готівки встановлюється залежно від розташування суб'єкта господарювання щодо його віддаленості від банку і може бути встановлений у наступному інтервалі: щодня, наступного дня, раз на кілька днів. Ліміт залишку готівки встановлюється підприємством та установами кредитних організацій щорічно, для чого підприємство має надати до банку розрахунок за встановленою формою, який затверджується керівником банку. Якщо підприємство має кілька рахунків у різних банках, воно на власний розсуд подає розрахунок до одного з банків, та був інші банки повідомляються розмірі ліміту. Ліміт може бути переглянутий протягом року за клопотанням підприємства у разі зміни касових залишків, умов здавання виручки тощо.

4) Готівка понад встановлений ліміт має бути здана в банк. Понад ліміт дозволяється зберігати гроші в касі у разі виплати заробітної плати, виплат соціального характеру, стипендій та іншої допомоги не більше трьох днів (для підприємств крайньої півночі п'яти).

5) Видача готівки на заробітну плату та інші виплати проводиться у строки, встановлені кредитною організацією з метою рівномірного використання готівкових касових ресурсів та впорядкування видачі готівки у відповідність до календарів таких виплат, що щорічно складаються.

6) Підприємство має узгоджувати з банком обсяг видатків готівки, що надходить до каси, на цілі, передбачені законодавством. У зв'язку з цим на підприємствах та організаціях встановлюються норми витрачання готівки з виручки.

20. Порядок проведення перевірки підприємств та банків з питань організації готівково-грошового обігу

Відповідно до положення ЦБ РФ №14-П кредитні організації зобов'язані не рідше 1 разу на 2 роки перевіряти порядок ведення операцій з готівкою обслуговуються у них клієнтів. Результати перевірок оформлюються довідками. Матеріали перевірок розглядаються керівниками кредитних організацій. У разі виявлення серйозних недоліків матеріали перевірок мають бути направлені до податкових органів для вжиття заходів фінансової та адміністративної відповідальності. Перевірки роботи підприємства з готівкою можуть здійснюватися разом із кредитними організаціями, ЦБ РФ, податковими органами.

ЦБ РФ у плані комплексної чи тематичної перевірки обов'язково включає питання аудиту роботи кредитної організації зі своїми клієнтами у частині ведення касових операцій.

Ця перевірка включає:

1) Наявність та дотримання плану перевірок суб'єктів господарювання кредитною організацією.

2) Наявність та правильність розрахунку щодо встановлення ліміту залишку готівки в касі.

3) Наявність довідок перевірок та порядок їх оформлення.

4) Оцінку повноти та ступеня охоплення операцій з готівкою перевірками.

5) Порядок розгляду результатів перевірок та характер вжитих заходів впливу.

21. Інкасація готівкових коштів

З метою прискорення обігу готівки та своєчасного зарахування коштів на рахунок підприємств та організацій банки здійснюють інкасацію грошової виручки.

У кожній організації, з якою укладається договір на інкасацію, залежно від обсягу виручки, видається парна кількість інкасаційних сумок з порядковими номерами на них. Виручка, що поступила в касу підприємства, здається інкасаторам у закритих сумках. На суму грошей у сумці складається супровідна відомість у 3-х примірниках:

1-й вкладається в сумку і є основою приходу грошей;

2-й – накладна – видається інкасатору при передачі йому сумки;

3-тя - квитанція з розпискою касира в прийомі сумки - передається інкасованої організації.

При отриманні сумки з виручкою інкасатор пред'являє посвідчення особи, довіреність, явочну картку на збір виручки у цієї організації та одночасно повертає порожні сумки (Шевчук Д. А. Облік у банках. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006).

Інкасована виручка, накладна та явочні картки здаються старшим бригади інкасаторів касиру вечірньої каси банку, який реєструє номери сумок та суму виручки за накладними. Все вище перераховане зберігається в сейфі до наступного ранку, коли сумки з готівкою та документи передаються до каси перерахунку.

До початку перерахунку цінності, що надійшли: Д-т 20209 - К-т 40906. У процесі перерахунку можуть бути виявлені надлишки: Д-т 20209 - К-т 40906 або недоліки: Д-т 40906 - К-т 20209. На факт надійшли до каси коштів виробляється проводка: Д-т 20202 - К-т 20209. Виручка зараховується на рахунки інкасованих організацій: Д-т 40906 - К-т 401-408.

22. Аудит касових операцій банку

Мета проведення перевірок касових операцій банку:

1) Оцінка відповідності здійснюваних кредитною організацією касових операцій федеральному законодавству та нормативним актам ЦБ РФ.

2) Оцінка дотримання кредитною організацією вимог передбачених в інструкції №56 щодо забезпечення безпеки готівки та цінностей. 3) Підтвердження достовірності відображення касових операцій на бухгалтерському обліку.

4) Виявлення недоліків у веденні касових операцій негативно позначаються на фінансовому становищі кредитної організації.

Документи, необхідні для проведення перевірки:

1) Положення про касовий підрозділ кредитної організації (чисельність підрозділу та посадовий склад).

2) Договору про матеріальну відповідальність касових працівників.

3) Накази та розпорядження про призначення посадових осіб, відповідальних за збереження цінностей.

4) Укладання ТУ ЦБ РФ про технічну укріпленість касового вузла.

5) Затверджений Територіальним Управлінням ЦБРФ мінімальний залишок коштів у касі банку.

6) Книга обліку готівкових коштів та цінностей.

7) Оборотна відомість на дату перевірки.

8) Акти ревізій чи інвентаризацій.

9) Касові та інші документи.

Порядок перевірки касових операцій:

1) Перевіряються організаційні питання, у т. ч.:

а) готовність касового вузла на роботу;

б) наявність наказів та розпоряджень про призначення відповідальних осіб за ведення касової роботи та їх виконання;

в) дотримання порядку відкриття та закриття сховищ;

г) здавання сховища на охорону;

д) наявність індивідуальних замків у столах касирів; е) дотримання мінімально допустимого залишку готівки в операційній касі банку.

2) Проводиться ревізія готівки та цінностей у т. ч.:

а) порядок та умови зберігання цінностей;

б) перераховуються готівкові банкноти за пачками та корінцями, монети за підписом на ярликах та мішках.

Загальна сума залишку звіряється з книгою обліку готівки та цінностей та з оборотною відомістю чи балансом. Проводиться суцільний перелік неповних пачок або мішків у пошкодженій упаковці (розмір перерахунку визначається керівником ревізії);

в) перераховуються інші цінності: чеки, вкладні книжки та інші бланки суворої звітності;

г) складається акт ревізії.

3) Перевірка дотримання кредитною організацією правил здійснення операцій з готівкою в т. ч.:

а) порядок прийому готівки до прибуткової, до прибутково-видаткової та вечірньої каси банку;

б) порядок прийому вечірньої касою сумок з готівкою від інкасаторів та організація їх перерахунку;

в) візуальне спостереження за роботою касирів;

г) документальна перевірка порядку прийому та видачі готівки;

д) організація роботи каси поза касовим вузлом;

е) організація роботи під час використання банкоматів.

23. Аудит депозитних операцій кредитної організації

Мета проведення перевірки депозитних операцій:

1) Оцінка повноти та своєчасності виконання зобов'язань кредитних організацій перед вкладниками.

2) Перевірка дотримання норм цивільного законодавства, нормативних актів ЦБ РФ та внутрішніх положень кредитної організації.

При здійсненні депозитних операцій мають бути дотримані такі умови:

1) Депозитні операції здійснюються тільки на підставі виданої Банком Росії ліцензії (ліцензії на здійснення депозитних операцій видається через два роки з дня реєстрації кредитної організації).

2) Відносини між вкладниками та кредитною організацією регулюються договором банківського вкладу. Додатково вкладнику може видаватися ощадкнижка.

3) Зміни умов вкладів мають бути обумовлені у додатковій угоді.

4) Депозити фізичних та юридичних осіб повинні враховуватися на окремих особових рахунках та диференціюватись в залежності від строків та процентних ставок.

5) Списання або зарахування коштів з депозитного рахунку для вкладника юридичної особи має здійснюватись лише через розрахунковий рахунок.

Документи необхідні для перевірки:

1) Договір банківського вкладу.

2) Книга реєстрації рахунків вкладника.

3) Внутрішні положення щодо здійснення депозитних операцій (окремі по кожному виду вкладів, як у філії, так і в головній організації).

4) Особові рахунки вкладників (регістр аналітичного обліку).

5) Оборотна відомість чи відомість залишків із зазначенням всіх рахунків (регістри синтетичного обліку, підсумки яких мають дорівнювати).

6) Звіт про прибутки та збитки для перевірки віднесення нарахованого відсотка на витрати банку.

Порядок проведення перевірки депозитних операцій передбачає перевірку наступних напрямків:

1) Перевірку наявності внутрішніх положень щодо здійснення депозитних операцій та його відповідності цивільному кодексу РФ та чинним норматив актам ЦБ РФ.

2) Перевірка наявності та правильності оформлення договору банківського вкладу.

3) Звірка кількості та укладених договорів з відкритими особовими рахунки вкладників за книгою реєстрації.

4) Звіряння даних аналітичного обліку з синтетичним (звіряються залишки в особових рахунках вкладників із даними відомостями залишків).

5) Перевірка правильності присвоєння номера рахунку другого порядку балансовим рахункам.

6) Перевірка кореспонденції рахунків (депозитні рахунки кореспондують з рахунків та 20202, 30102, розрахункові рахунки клієнтів).

7) Перевірка наявності довідок від юридичних осіб про повідомлення податкової інспекції про факти відкриття депозитних рахунків.

8) Перевірка правильності нарахування процентів.

9) Наявність фактів розрахунків за депозитами з юридичними особами готівкою.

10) Перевірка своєчасності та правильності відображення у балансі кредитної організації виплачуваних відсотків (для цього дані особових рахунків з обліку відсотків зіставляються з даними оборотної відомості та звіту про прибутки та збитки).

11) Перевірка відповідності підписів на видаткових документах клієнтів, заявлених зразкам підписів.

24. Депозитні операції юридичних осіб, документообіг, можливі порушення

Юридичні особи можуть розміщувати тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у комерційному банку з метою отримання додаткового доходу. Проте юридичні особи що неспроможні перераховувати кошти, які у вкладах іншим особам.

На рахунках вкладів та депозитів державних підприємств, організацій відображають операції лише для обліку депозитів. Забороняється надання юридичним особам можливостей щодо фактичного відкриття додаткових розрахункових рахунків: у договорах на надання депозиту має бути обумовлений термін використання банком тимчасово вільних коштів юридичних осіб, не повинно передбачатися безперешкодне витрачання зарахованих коштів за розпорядженням клієнта. Таким чином, юридичні особи не повинні мати можливість проводити операції незалежно від наявності претензій до розрахункового рахунку з порушенням черговості платежів, використовувати рахунок для акумуляції коштів, які їм не належать, з подальшим витрачанням на реалізацію різних угод.

Для юридичних осіб банки можуть пропонувати такі види депозитів:

1) відкриті - кошти, вкладені з цього приводу у банку.

Серед цього виду депозитів розрізняють:

а) депозити до запитання, за якими немає обмежень за сумами, строками зберігання коштів та їх видача повинна бути зроблена на першу вимогу вкладника;

б) терміновий депозит, який відкривається на конкретний термін;

в) квазістроковий депозит без певного терміну зберігання;

2) закриті;

3) сейфові.

Від юридичних депозити приймаються в безготівковому порядку. Підприємства та організації представляють до свого банку платіжне доручення, виходячи з якого відбувається зарахування коштів. При відкритті депозиту з клієнтом укладається договір у двох примірниках, один із яких залишається у банку, а інший у клієнта. Для відкриття депозитного рахунку у банку клієнт має подати довідку до банку про реєстрацію рахунку у Податковій інспекції. Відсотки за депозитом сплачуються після закінчення терміну. Вони можуть виплачуватись через касу або в безготівковому порядку. Закриття рахунку депозиту юридичної особи відбувається так само безготівково.

Найчастіше зустрічаються такі порушення порядку ведення депозитних операцій:

1) Відсутність внутрішніх документів, які регламентують порядок ведення депозитних операцій.

2) Відсутність у договорі банківського вкладу обов'язкових реквізитів сума депозиту, ставка відсотка, терміну залучення, і навіть включення до договору умови, що суперечить банківському законодавству та нормативним актам ЦБ РФ.

3) Залучення коштів у депозити за наявності обмежень та заборони на проведення депозитних операцій.

4) Не відповідність строків обліку коштів на балансових рахунках строком, встановленим у депозитному договорі.

5) Неперерахування залишків коштів за депозитним рахунком на рахунок до запитання після закінчення строку дії договору (за відсутності додаткової угоди або застереження у депозитному договорі про автоматичну пролонгацію).

6) Відсутність депозитного договору при особовому рахунку вкладника.

7) Несвоєчасне та неправильне нарахування відсотків за вкладом.

8) Формування коштів на депозитних рахунках клієнтів юридичних осіб шляхом внесення до каси кредитної організації готівки або виплата відсотків та сум депозиту юридичним особам готівкою.

25. Депозитні операції фізичних осіб, документообіг, можливі порушення

Залучені пасиви є основним джерелом ресурсної бази банку. Основна питома вага у сумі залучених коштів належить депозитам. Першим етапом взаємовідносин банку та клієнта за депозитними операціями є укладання договору банківського вкладу. За цим договором одна сторона (банк), яка прийняла суму, що надійшла від іншої сторони (вкладник), зобов'язується повернути суму вкладу і виплатити відсотки на неї на умовах і в порядку, передбачених у договорі. Договір має бути укладений у 2-х примірниках в обов'язковій та письмовій формах із зазначенням паспортних даних вкладника. Цей документ передається операционисту, провідному вкладні операції, після чого працівник банку відкриває кожного клієнта особовий рахунок. У особовому рахунку вказується П. І. О. клієнта, зразок підпису, паспортні дані, номер рахунку. При оформленні вкладу видається ощадкнижка, яка зберігається у вкладника. Записи в ній та в особовому рахунку повинні відповідати один одному. Прийом готівки від громадян здійснюється на основі прибуткового касового ордера.

Безготівкові надходження у вклади громадян пов'язані з перерахуванням підприємствами та організаціями - роботодавцями коштів у вигляді заробітної плати, премій тощо на ощадкнижки своїх співробітників. Перерахування оформляється платіжним дорученням, де вказується П. І. О. конкретного одержувача – фізичної особи. Зараховуються такі кошти лише у вклади до запитання. Вкладник може розпорядитися про перерахування коштів до іншого банку, заповнивши заяву про переказ коштів до іншого банку. Видача коштів із вкладів оформляється видатковим касовим ордером з пред'явленням ощадкнижки та паспорта. При виплаті всього депозиту, що залишився, проводиться погашення ощадкнижки і особового рахунку.

Найчастіше зустрічаються такі порушення порядку ведення депозитних операцій:

1) Відсутність внутрішніх документів, які регламентують порядок ведення депозитних операцій.

2) Відсутність у договорі банківського вкладу обов'язкових реквізитів: сума депозиту, ставка відсотка, терміну залучення, і навіть включення до договору умови, що суперечить банківському законодавству та нормативним актам ЦБ РФ.

3) Залучення коштів у депозити за наявності обмежень чи заборони проведення депозитних операцій.

4) Невідповідність строків обліку коштів на балансових рахунках строкам, встановленим у депозитному договорі.

5) Неперерахування залишків коштів за депозитним рахунком на рахунок до запитання після закінчення терміну дії договору (за відсутності додаткової угоди або застереження у депозитному договорі про автоматичну пролонгацію).

6) Відсутність депозитного договору при особовому рахунку вкладника.

7) Несвоєчасне та неправильне нарахування відсотків за вкладом.

26. Перевірка дотримання правильності відкриття розрахункових рахунків клієнтами банку

Для перевірки необхідні такі документи:

1) Юридичні відносини клієнтів.

2) Книга реєстрації відкритих рахунків.

3) Картки зі зразками підписів та відбитком печатки.

4) Відомість залишків на дату перевірки.

5) Особові рахунки клієнтів.

Юридична справа клієнта має містити такі документи:

1) Заява на відкриття розрахункового рахунку із зазначенням номера привласненого балансового рахунку, засвідченого підписом головного бухгалтера комерційного банку.

2) Установчі документи, зброшуровані, пронумеровані та опечатані.

3) Довідка про реєстрацію органів місцевої влади (якщо розрахунковий рахунок відкриває індивідуальний підприємець, то в комерційний банк надається копія дозволу на провадження підприємницької діяльності, засвідчена нотаріально).

4) Довідки про постановку на облік в органах податкової інспекції, пенсійний фонд, комітет зі статистики, фонд обов'язкового медичного страхування.

Основні напрямки перевірки:

1) Перевіряється наявність та правильність оформлення юридичних справ клієнтів.

2) Перевіряється наявність та правильність оформлення карток із зразками підписів (надаються у 2-х примірниках: 1-й екземпляр має бути завірений нотаріально; 2-им екземпляром може бути ксерокопія, засвідчена підписами керівника та головного бухгалтера комерційного банку). У картці зазначається періодичність видачі виписок за рахунками.

3) Перевіряється правильність присвоєння номера балансового рахунку.

4) Проводиться звірка відомості залишків та книги реєстрації рахунків з юридичними справами та картками із зразками підписів у частині номера балансового рахунку та найменування клієнта.

5) Перевіряється порядок зберігання юридичних клієнтів. Вони повинні зберігатися в сейфі у головбуха чи юридичній службі комерційного банку.

У ході перевірки можуть бути виявлені такі порушення:

1) Відсутність окремих документів у юридичній справі клієнта або документ оформлений неправильно.

2) Неправильно оформлені картки із зразками підписів.

3) Неправильно присвоєно номер балансового рахунки (веде до спотворення звітності комерційного банку).

4) Розходження книги реєстрації рахунків та даних відомості залишків.

5) Відсутні у книзі реєстрації позначки про закриття рахунку.

6) Недотримання порядку зберігання юридичних дел.

27. Порядок проведення операцій з кореспондентських рахунків кредитної організації

Кореспондентські відносини між банками мають бути засновані на двосторонньому договорі як при прямих кореспондентських відносинах, так і при встановленні кореспондентських відносин між банками та РКЦ. При аудиті необхідно звернути увагу на те, що договір має бути підписаний особами, які мають відповідні повноваження та засвідчені печатками 2-х сторін. Печатки мають бути чіткими, форма заповнення – будь-яка.

Аудит дотримання порядку відкриття коррахунків включає:

1) Перевірку наявності у юридичних справах комерційних банків-респондентів усіх обов'язкових документів.

2) Зіставлення кількості укладених договорів про кореспондентські відносини із записами у книзі реєстрації договорів.

3) Перевірку правильності оформлення договору.

4) Зіставлення даних, зазначених у справах на відкриття коррахунку та залишків коштів на них з даними книги реєстрації договорів, книги відкритих рахунків та особових рахунків коррахунку.

Аудит порядку закриття рахунку:

1) Виявлення комерційного банку-респондента, рахунки якого є закритими на дату складання звітності на підставі запису в книзі реєстрації рахунків та книзі реєстрації договорів.

2) Виявлення, за чиєю ініціативою здійснюється закриття коррахунку.

3) Перевірка наявності картотеки до позабалансового рахунку 90903 за цим комерційним банком-респондентом.

4) Наявність письмової заяви комерційного банку-респондента про закриття рахунку ЛОРО, або наявність розпоряджень ЦБ РФ про обмеження чи заборону операцій комерційного банку-респондента за рахунком НОСТРО.

5) Перевірка наявності невикористаних грошових чеків комерційного банку-респондента.

6) З'ясування наявності фактів відображення операцій з особового рахунку у день прийняття заяви.

7) Перевірка правильності та своєчасності перерахування залишків коштів з рахунку ЛОРО, що закрився.

8) Наявність копій рекомендованих листів - повідомлень до кредитної організації за місцем знаходження коштів, що стягуються, за наявності картотеки неоплачених розрахункових документів через відсутність коштів на коррахунку ЛОРО.

Аудит обґрунтованості та своєчасності здійснення операцій з розрахунку включає:

1) Перевірку своєчасності перерахування коштів, списаних із рахунку клієнта.

2) З'ясування суми, списаної з коррахунку кредитної організації, але з віднесеної на відповідний рахунок клієнта, шляхом зіставлення виписки з коррахунку з РКЦ і зведеного платіжного доручення.

3) Перевірку своєчасності зарахування виявлених сум на балансовий рахунок 47417 "Сума, списана з коррахунку до з'ясування".

4) Перевірку своєчасності зарахування на відповідний рахунок коштів, що надійшли на коррахунок кредитної організації в РКЦ.

5) Зіставлення даних виписки за коррахунком з РКЦ з даними за платіжним дорученням та особовим рахунком.

28. Аудит міжбанківських розрахунків

При аудиті розрахункових операцій філій необхідно виходити з таких основних правил:

1) Філії кредитної організації можуть проводити розрахунки, як і валюті РФ, і у інвалюті, але тільки виходячи з доручення, виданої керівнику філії головний організацією. Тому необхідно перевірити, чи відповідні розрахункові операції, що проводяться філією, за своїм субрахунком довіреності.

2) На балансі комерційного банку та філій повинні бути одночасно відкриті взаємні рахунки міжфілійних розрахунків: для обліку платежів, що надходять 30301, платежів, що надсилаються 30302.

3) Щодня наприкінці операційного дня з кожної парі рахунків робиться єдиний результат по скоєним протягом дня операціям з урахуванням вхідного залишку початку дня. При цьому у зведеному щоденному балансі головного комерційного банку залишки за рахунками 30301 та 30302 мають бути рівними.

4) У головному комерційному банку повинні вестися окремі особові рахунки за кожною філією та видами валюти.

5) При взаємодії головного офісу та іногородніх філій операції з перерозподілу фондів та покриття збитків здійснюється на підставі внутрішньобанківського становища.

Далі перевіряється обґрунтованість відкриття рахунку міжфілійних розрахунків (МФР):

1) Обґрунтованість банківських операцій та їх відповідність положенню про філію та довіреність, видану головною кредитною організацією керівнику філії, а також їх відповідність ліцензії головній кредитній організації.

2) Наявність розпорядження керівника комерційного банку відкриття рахунки МФР.

3) Відповідність відкритих рахунків МФР схемою рахунків філій, передбаченої внутрішніми правилами.

Як окрема процедура при аудиті внутрішньобанківських розрахунків розглядається дотримання порядку проведення операцій з перерозподілу ресурсів між головною кредитною організацією та філією. У цьому уточнюються умови, виходячи з яких перерозподіляється ресурс (або терміновість і повернення, або безоплатність). Перевіряється наявність рахунку обліку перерозподілу ресурсів. Для обліку отриманих ресурсів має використовуватись рахунок 30305, для обліку переданих ресурсів - 30306.

29. Порядок надання та погашення кредитів клієнтами банку

Для розгляду питання про отримання кредиту юридична особа незалежно від організаційно-правової форми подає до кредитного відділу банку документи:

1) Заява на кредит із зазначенням суми кредиту, мети використання та строку повернення.

2) Юридичні документи.

3) Бухгалтерська звітність за 3 звітні періоди з відміткою Податкової інспекції.

4) Техніко-економічне обґрунтування чи бізнес-план.

5) Контракти та договори клієнтів, що підтверджують ефективність та реальність кредитування.

6) Документи, що підтверджують забезпечення.

Кредитний інспектор аналізує надану інформацію, робить висновок про доцільність кредитування та кредитну справу виносить на кредитний комітет.

У разі негативного рішення кредитного комітету документи розміщуються в архіві, а клієнту передається висновок кредитного комітету з викладеною в ньому обґрунтованою причиною відмови. У разі позитивного рішення клієнт та банк укладають:

1) кредитний договір;

2) Договір забезпечення;

3) Термінові зобов'язання (передбачають право банку на списання коштів з рахунку позичальника у день настання дати платежу);

4) Додатково угода за договором банківського рахунку про надання банку права безакцептного списання коштів із рахунку позичальника у разі прострочення платежу.

Кредитний відділ дає бухгалтерії розпорядження про відкриття позичкового рахунку, якого додаються вищезгадані документи. Якість застави за кредитом визначається ринковою вартістю предметів, одержаних у заставу. ЦБ РФ встановлює перелік організацій, чиї гарантії та поруки приймаються як повне забезпечення виданих кредитів (уряд, ЦБ РФ та ін).

Оформлення операції з видачі позички: Д-т 441-457 - К-т 401-408, 30102. Приходить забезпечення Д-т 91301 - К-т 99999. Погашення кредиту відображається зворотними проводками.

Виділяють позички:

Забезпечені, які мають забезпечення у вигляді застави, що відповідають таким вимогам:

1) Реальна ринкова вартість предметів застави має бути достатньою для компенсації суми основного боргу та відсотків за кредитом, витрат на реалізацію заставних прав;

2) Вся юридична документація має бути оформлена таким чином, щоб час, необхідний для реалізації заставних прав, не перевищував 150 днів з того моменту, коли він стане необхідним.

Недостатньо забезпечена позичка - позичка, що має забезпечення у вигляді застави, що не відповідає хоча б одному з перерахованих вище вимог.

Незабезпечена позичка - не має забезпечення, або має забезпечення у вигляді застави, що не задовольняють не одному з цих вимог.

30. Кредитні лінії, сутність, аудит

Клієнти банку часто звертаються по відкриття кредитної лінії, у межах якої встановлюється великий невідновлюваний ліміт, який можна використовувати протягом певного періоду. На кожен транш у рамках кредитної лінії укладається окремий кредитний договір, але позичковий рахунок відкривається лише один. Це дозволяє заощадити пов'язаний із розглядом та збором документів час. Розмір цього забезпечення повинен покривати максимальний розмір траншу в межах ліміту.

Види кредитних ліній:

1) Відновлювана (револьверна) відкривається реалізації регулярних фінансово-господарських операцій терміном до 1 року.

2) Невідновлювана - видача кредитів відбувається в рамках встановленого ліміту, але при цьому частина кредиту, що погашається, не збільшує вільний ліміт кредитування.

3) Рамкова - відкривається на оплату окремих поставок у межах договору, реалізованого протягом періоду.

За становищем ЦБ РФ №54 від 31. 08. 98 р. відкриття комерційного банку позичальникам револьверних кредитних ліній не дозволяється. Оформлення відкриття кредитних ліній ведеться у такому порядку, як і разові позички. Звідси випливає ідентичність аудиторських процедур з перевірки повноти і якості документації, що надається позичальником для оформлення кредиту, санкціонованості видачі позички в залежності від встановлення позичальнику ліміту кредитування та оцінки фінансового стану позичальника. Перевіряється також правильність застосування практично внутрішньобанківського становища з кредитування позичальника у вигляді відкриття кредитних ліній. Особливості аудиту відкритих кредитних ліній полягають у особливому контролі за видачею кожної суми кредиту для того, щоб не було допущено переліміт і був дотриманий термін дії кредитної лінії. Також аудитор перевіряє правильність відображення кредитних ліній за балансом, тому що сума невикористаних кредитних ліній підвищує зобов'язання комерційних банків та бере участь у розрахунку економічних нормативів.

31. Порядок надання та аудит овердрафтних кредитів

Кредит у вигляді овердрафту надається за недостатності або відсутності коштів на розрахунковому рахунку клієнта.

Основні напрямки, які перевіряє аудитор з видачі позичок у вигляді овердрафту:

1) Передбачення проведення таких операцій умовами договору банківського рахунку або додатковою угодою щодо нього.

2) Встановлення позичальнику заздалегідь ліміту кредитування, тобто максимальної суми заборгованості комерційному банку з цього виду кредиту, що враховується на рахунку 44201-45401.

3) Визначення наявності граничного терміну, протягом якого повинні погашатися зобов'язання, що виникають у нього, перед банком по овердрафту.

4) Надання надійного та ліквідного забезпечення виконання зобов'язань за позикою.

5) Надання для оформлення кредиту всієї документації, що запитується комерційним банком у позичальника при видачі разових короткострокових позичок.

6) Включення кредитного договору з комерційного банку на надання кредиту у вигляді овердрафту до встановленого переліку документації кредитної організації, закріпленої кредитною та обліковою політикою комерційного банку.

32. Вексельні кредити, особливості надання та аудит

У банківській практиці серед вексельних кредитів найбільшого поширення набув пред'явницький вексельний кредит як обліку комерційними банками векселів третіх осіб.

У рамках перевірки даної операції аудитором запитується наступний пакет документів:

1) Положення про вексельне кредитування.

2) Регламент роботи з векселями третіх осіб.

3) Інструкція про порядок відображення видачі та погашення вексельних кредитів.

4) Меморандум про облікову політику комерційного банку.

5) Баланс комерційного банку за звітний рік.

6) Відомість залишків за балансовими рахунками 512-519 у межах векселедавців.

7) Договір на найбільшу суму угод із векселями за період, що перевіряється.

8) Особові рахунки окремих векселедавців.

9) Висновок фахівців комерційного банку про забезпеченість та ліквідність векселів, що враховуються.

10) Журнали позасистемного обліку за векселями, що у портфелі комерційного банку.

11) Розпорядження на адресу бухгалтерії з операцій із врахованими векселями.

12) Повний баланс ДЕПО на звітну дату.

На підставі поданих документів за векселями сторонніх емітентів, що знаходяться в портфелі комерційного банку, необхідно:

1) Провести аналіз динаміки та структури вексельного портфеля комерційного банку на основі даних балансу на початок року та на останню звітну дату.

2) Визначити дотримання встановлених лімітів вкладень на звітну дату та дотримання санкціонованості вкладень у векселі сторонніх емітентів за запитаними угодами угод із векселями.

3) Оцінити правильність ведення комерційним банком депозитарного обліку придбаних у свій портфель векселів третіх осіб.

4) По оригіналам векселів, що зберігаються в депозитарії комерційного банку, перевірити правильність їх оформлення та справжність.

5) По погашеним у період, що перевіряється, векселям оцінити правильність відображення в бухгалтерському обліку дисконту, пов'язаного з прийняттям векселів до обліку.

33. Аудит кредитних операцій банку

Мета проведення перевірки позикових операцій:

1) Аналіз якості кредитного портфеля комерційного банку, тобто оцінка частки термінової та простроченої заборгованості.

2) Аналіз кредитної політики комерційного банку, виявлення ситуацій, що загрожують інтересам вкладників та кредиторів.

3) Перевірка ведення позичкових операцій, їх відповідність законодавству, нормативним актам ЦБ РФ, внутрішньому становищу кредитної организации.

4) Перевірка достовірності відображення кредитних операцій на бухгалтерському обліку.

5) Аналіз впливу позикових операцій на фінансовий стан кредитної організації.

Документи для перевірки:

1) Меморандум про кредитної політики банку на 1-2 роки.

2) Положення чи регламент про порядок надання коштів клієнтам банку.

3) Регламент щодо надання МБК та розміщення депозитів в інших банках.

4) Окреме становище з кредитування юридичних, порядку разових позичок, овердрафту, відкритих кредитних ліній тощо.

5) Положення про кредитування фізичних осіб на споживчі цілі, підприємницьку діяльність тощо.

6) Положення про заставу, що застосовується в банку та порядок його оформлення.

7) Положення про порядок видачі гарантії.

8) Положення про облік векселів та надання вексельних кредитів.

9) Положення про порядок оцінки фінансового становища позичальника.

10) Положення про порядок нарахування та сплати відсотків за користування позиками та відображення їх за рахунками бухгалтерського обліку.

11) Положення про порядок формування та використання РВПС (резерву на можливі втрати з позик).

12) Порядок оформлення документів, необхідні списання безнадійної і нереальної до стягнення позичкової заборгованості з балансу банку рахунок РВПС.

13) Положення про кредитний комітет банку.

14) Протоколи засідань кредитного комитета.

15) Кредитні відносини позичальників.

16) Книга реєстрації відкритих рахунків.

17) Оборотна відомість за період, що перевіряється.

18) Особові рахунки позичальників.

19) Відомість нарахованих процентів.

20) Розрахунок РВПС (форма №115 щомісяця).

21) Відомості про рух РВПС (форма №116 щомісяця).

22) Дані про переоформлення заборгованості клієнтів та банків за кредитами (форма 117 щокварталу).

23) Дані про великі кредити.

34. Оцінка кредитних ризиків та аудит порядку формування резерву на можливі втрати з позик (РВПЗ)

У кожному комерційному банку має бути власне внутрішнє положення про порядок формування та використання РВПС, розроблене на основі інструкції №62-а, але з урахуванням особливостей клієнтури, що кредитується комерційним банком, застосування форм забезпечення повернення позичок, використання методики оцінки платежу- та кредитоспроможності позичальника, існуючого порядку створення резерву у багатофіліальному комерційному банку, порядок прийняття рішень щодо зниження чи підвищення групи кредитного ризику.

При аудиторської перевірки з цього питання слід з наступних принципів, закладених ЦБ РФ у систему резервування покриття кредитних рисков:

1) Обов'язок створити РВПС.

2) Формувати РВПС лише під основну суму боргу.

3) Утворення РВПС під кожну позику окремо.

4) Розподіл позичок за групою кредитного ризику.

5) Визначення всім позичок одного позичальника єдиної групи кредитного ризику.

6) Необхідність щомісячного внесення коригувань до РВПС.

7) Створення РВПС рахунок відрахувань, які стосуються витрати комерційного банку, незалежно від величини отриманих доходів.

Кожен комерційний банк в оцінці фінансового становища позичальника керується своєю методикою оцінки їхньому платежі і кредитоспроможності, спираючись на практичний досвід. Аудиторська практика свідчить, що потенційні позичальники розбиваються комерційними банками на 3 класи з платежу- і кредитоспроможності, виходячи з рейтингу позичальника, що визначається на основі фактичних значень, що розраховуються за його балансом: коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт покриття, незалежності, фінансової стійкості та рентабельності. Якщо в позичальника з оцінки його балансу перший клас кредитоспроможності, його фінансовий стан хороший, якщо другий - середнє, третій - погане.

35. Організація бухгалтерського обліку у банках

Бухгалтерський облік у комерційних банках ведеться на підставі Закону "Про банки та банківську діяльність", Закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)" та Закону "Про бухгалтерський облік".

Пунктом 5 статті 4 та статтею 56 Закону "Про Центральний банк РФ (Банк Росії)" визначено, що саме Центробанк "встановлює правила проведення банківських операцій, бухгалтерського обліку та звітності для банківської системи".

Правила ведення бухгалтерського обліку та Рахунковий план затверджено наказами Банку Росії. Нові Правила та Рахунковий план введені в дію з 1 січня 1998 року.

Бухгалтерський облік повинен забезпечувати правильне, безперервне та точне відображення в обліку банківських операцій з метою отримання адекватного стану банку інформації про стан банку: за складом майна, активів та зобов'язань для прийняття рішень щодо ефективного керівництва та управління банком. Бухгалтерський облік є основою контролю за економним використанням фінансових ресурсів та майна, зниження витрат банку, підвищення прибутковості та рентабельності операцій, приросту капіталу, вживання своєчасних заходів щодо уникнення негативних явищ у фінансово-господарській діяльності.

Під операційною технікою розуміють сукупність правил і прийомів щодо оформлення та здійснення банківських операцій, їх обліку та контролю.

Банки, будучи фінансовим посередником, відповідно до Закону "Про банки та банківську діяльність", здійснюють такі основні види операцій:

▪ залучення коштів фізичних та юридичних осіб у вклади (до запитання та на визначений термін);

▪ розміщення залучених коштів від свого імені та за свій рахунок;

▪ відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб;

▪ здійснення розрахунків за дорученням фізичних та юридичних осіб, у тому числі банків - кореспондентів, за їх банківськими рахунками;

▪ інкасація грошових коштів, векселів, платіжних та розрахункових документів та касове обслуговування фізичних та юридичних осіб;

▪ купівля - продаж іноземної валюти у готівковій та безготівковій формах (за окремою ліцензією);

▪ залучення у вклади та розміщення дорогоцінних металів (за окремою ліцензією);

▪ видача банківських гарантій.

▪ видачу поруки за третіх осіб, які передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;

▪ набуття права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань у грошовій формі;

▪ довірче управління грошима та іншим майном за договором з фізичними та юридичними особами;

▪ здійснення операцій з дорогоцінними металами та дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;

▪ надання в оренду фізичним та юридичним особам спеціальних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;

▪ лізингові операції;

▪ надання консультаційних та інформаційних послуг.

Банк має право здійснювати та інші операції відповідно до чинного законодавства. Перелік дозволених операцій визначається ліцензією, що видається кредитною організацією Банком Росії.

Банку (кредитної організації) забороняється займатися виробничою, торговою та страховою діяльністю.

Умовно банківські операції поділяються на:

▪ розрахункові операції;

▪ пасивні операції;

▪ активні операції;

▪ комісійні операції;

▪ власні господарські;

▪ операції з цінними паперами;

▪ термінові операції;

▪ довірчого управління;

▪ інші.

Усі зазначені види операцій підлягають бухгалтерському обліку.

Належне дотримання інструкцій та інших нормативних документів дозволяє своєчасно та правильно вести роботу з клієнтами банку, які перебувають на розрахунково-касовому обслуговуванні, відображати в обліку операції, що проводяться банком, попереджати виникнення помилок та проведення незаконних операцій, а також звести до мінімуму неприємності від спілкування з Департаментом банківського. нагляду. Всі ці заходи забезпечать банку стабільну та дохідну роботу протягом тривалого часу.

При веденні бухгалтерського обліку необхідно керуватися нормативними документами регулювання банківської діяльності, основними з яких є нижченаведені.

1. План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях РФ, затверджений наказом Банку Росії від 31 жовтня 1996 р. № 02-399 та наказом від 11 березня 1997 р. № 02-67 з урахуванням наступних змін та доповнень.

2. Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації № 61, затверджено наказом Банку Росії від 18 червня 1997 р. № 02-263 з урахуванням наступних змін та доповнень.

3. Про облік цінних паперів та деяких інших операцій у комерційних банках. Лист Держбанку СРСР від 14 березня 1991 р. № 341 (з урахуванням змін та доповнень).

4. Положення про порядок ведення бухгалтерського обліку валютних операцій на кредитних организациях. Положення ЦБ РФ від 10 червня 1996 р. № 290. Затверджено наказом ЦБ РФ від 10 червня 1996 р. № 02-198.

5. Інструкція №1. "Про порядок регулювання діяльності банків". Введена наказом Банку Росії від 01 жовтня 1997 р № 02-430.

6. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації. Лист ЦБ РФ від 9 липня 1992 р. № 14.

7. Положення про проведення безготівкових розрахунків кредитними організаціями Російської Федерації від 25 листопада 1997 р. № 5-П.

8. Правила ведення обліку депозитарних операцій кредитних організацій Російської Федерації від 25 липня 1996 р. N 44. Затверджено наказом Банку Росії від 25 липня 1996 р. N 02-259.

9. Положення про порядок ведення бухгалтерського обліку угод купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів та цінних паперів у кредитних організаціях від 21 березня 1997 р. № 55. Затверджено наказом Банку Росії від 21 березня 1997 р. № 02-97.

10. Про розрахункові, поточні та бюджетні рахунки, що відкриваються в установах Держбанку СРСР. Інструкція Держбанку СРСР від 30 жовтня 1986 р. № 28. З урахуванням листів, Держбанку СРСР від 9 липня 1991 р. № 359 "Про порядок відкриття рахунків підприємцям", ЦБ РФ від 16 серпня 1994 р. № 104 "Порядок застосування положень Указу Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення бюджету податків та інших обов'язкових платежів" та від 5 червня 1995 р. № 171 "Про зміну пункту 2 порядку застосування положень Указу Президента РФ від 23 травня 1994 м. № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення бюджету податків та інших обов'язкових платежів".

11. Інструкція № 8 "Про правила випуску та реєстрацію цінних паперів комерційними банками на території Російської Федерації" в редакції від 17 вересня 1996 р.

Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. № 170 "Положення про бухгалтерський облік та звітність до" не поширюється на банки. Проте це Положення представляє безперечний інтерес для бухгалтерів банку та його положення можуть бути застосовані і в банку.

Слід також зазначити, що відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік", нормативні акти відомств не повинні суперечити нормативним актам та методичним вказівкам Мінфіну Росії.

Операції банку, пов'язані зі сплатою чи отриманням податку додану вартість мають виходячи з постанови Уряди РФ від 29. 07. 96 р. № 914 з урахуванням роз'яснень Держподаткової служби РФ (лист від 11. 04. 97 р. № В3-6-03/ 288) оформлятися із застосуванням рахунків-фактур.

Обліково-операційний апарат банку складається з працівників, зайнятих оформленням, контролем розрахунково-грошових документів та відображенням банківських операцій за рахунками бухгалтерського обліку.

Обліково-операційний апарат очолюється головним бухгалтером банку, що діє на підставі Закону "Про бухгалтерський облік" та Правил ведення бухгалтерського обліку, Положення про головних бухгалтерів, затвердженого постановою РМ СРСР від 24 січня 1980 р., з урахуванням вимог наказу Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. № 170, та чинного положення по банку, якщо його функції, права та обов'язки не описані у Статуті банку. Зазвичай у банках головний бухгалтер має кілька заступників, які відповідають за різні ділянки роботи:

а) облік внутрішньогосподарських операцій банку;

б) операційний облік;

в) облік валютних операцій;

г) облік цінних паперів;

д) облік доходів, витрат та фінансових результатів, а також складання фінансової та податкової звітності.

Однією з основних завдань головних бухгалтерів є методологічне забезпечення відображення в обліку операцій, що здійснюються банком, а також здійснення контрольних і аналітичних функцій, забезпечення зобов'язань банку.

Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику банку.

Основні бухгалтера можуть і мають давати рекомендації щодо відповідності пасивів банку його активам, структурі доходів і витрат банку, підвищенню рентабельності проведених операцій.

Відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку № 61 на головного бухгалтера не можуть покладатися обов'язки керівників установи банку за тимчасової їх відсутності, а також обов'язки щодо безпосереднього виконання бухгалтерських операцій.

Обліково-операційний апарат банку працює за принципом відповідальних виконавців чи операційних бригад. Конкретні обов'язки працівників обліково-операційного апарату визначаються головним бухгалтером банку.

36. Банківський баланс та принципи його побудови

Бухгалтерський облік у банках будується на загальних засадах:

▪ оформлення операцій із застосуванням способу подвійного запису за балансовими та позабалансовими рахунками;

▪ документарності операцій;

▪ грошової оцінки майна, зобов'язань та операцій;

▪ повноти та безперервності обліку.

Баланс банку, як і будь-якої іншої установи складається з двох частин: активу (показує вартість всього майна) та пасиву (зобов'язань банку та його капіталу). Рахунки поділяються на балансові та позабалансові.

На балансових рахунках відображаються готівкові та безготівкові кошти, розрахунки, залучені кошти, фонди, доходи та витрати, прибутки та збитки. Облік за рахунками ведеться у мультивалютному вираженні.

На позабалансових рахунках відображаються: кошти та цінності, що не належать банку, але перебувають у нього на зберіганні та в управлінні (у тому числі з довірчого управління); зобов'язання і вимоги, що не настали за строками (термінові угоди); відстрочені та прострочені платежі; цінних паперів (депозитарна діяльність) у штуках.

Балансові рахунки бувають активними та пасивними. Вони групуються у розділи щодо їх економічного змісту. В одному розділі можуть бути активні та пасивні рахунки.

На активних рахунках враховують готівку, кошти в інших банків (в т. ч. і в Центральному банку РФ), кредити, витрати на капітальні вкладення та господарські витрати, дебіторську заборгованість, витрати та збитки. На активних рахунках збільшення відбивається за дебетом, а зменшення за кредитом.

На пасивних рахунках враховують кошти організацій, установ та громадян, депозити, кредиторська заборгованість, фонди банку, доходи та прибуток. Збільшення пасивного рахунки відбивається за кредитом, а зменшення за дебетом.

З січня 1 р. не передбачено ведення активно-пасивних рахунків. Для операцій, які потребують зміни залишків з активного на пасивний чи навпаки, запроваджено режим парних рахунків.

Режим парних рахунків передбачає відкриття одночасно одразу двох особових рахунків - активного на активному балансовому рахунку та пасивного на пасивному балансовому рахунку.

Перелік рахунків, якими можуть виникати перехідний як активний, і пасивний залишки наведено у додатку до Правил № 61.

37. Аналітичний та синтетичний облік

Банківський облік, як і бухгалтерський облік загалом, поділяється на синтетичний та аналітичний.

аналітичний облік

Як зазначено в Правилах ведення бухгалтерського обліку, аналітичний бухгалтерський облік у банках ведеться в особових рахунках (картках, книгах, журналах або в електронних базах), що відкриваються за кожним видом коштів та цінностей, що враховуються, із зазначенням їх призначення та власника. До кожного балансового синтетичного рахунку другого порядку відкриваються особові рахунки аналітичного обліку.

Лицьові рахунки відкриваються за потребою, т. е. якщо банк не проводить операції з будь-якого балансового рахунку, те й особові рахунки щодо нього не відкриваються.

Рахунки фізичних осіб за вкладами відкриваються з дотриманням положень Цивільного кодексу Російської Федерації відображаються у книзі реєстрації відкритих рахунків на загальних підставах. Якщо законодавством Російської Федерації не передбачається повідомляти податкових органів, позабюджетних фондів про відкриття рахунки, то у книзі реєстрації рахунків у графі "дата повідомлення податковим органам, фондів про відкриття рахунку" робиться напис "не потрібний".

Особові рахунки, що відкриваються для обліку внутрішньобанківських операцій (обліку майна, розрахунків, участі, капіталу, доходів, витрат, результатів діяльності тощо) також реєструються в книзі реєстрації відкритих рахунків за внутрішньобанківськими операціями.

При веденні книги в електронному вигляді відомість відкритих та закритих рахунків щодня роздруковуються та зшиваються до книги. Один раз на рік або частіше роздруковується книга реєстрації рахунків у розрізі балансових рахунків другого порядку, яка звіряється із щоденними відомостями.

Лицьовий рахунок має значення 20 символів.

Нумерація знаків особового рахунку:

Знаки з 1 по 5 означають номер балансового рахунку другого порядку (1-3 знаки - рахунок першого порядку).

Знаки з 6 по 8 - позначають код валюти. Коди валюти застосовуються стандартні відповідно до загальноросійського класифікатора, але вводяться в дію тільки після спеціальної вказівки Банку Росії.

Дев'ятий знак - захисний ключ, який застосовується під час автоматизованого ведення обліку в електронних міжбанківських розрахунках. Для банків- ключування рахунків обов'язково, тому що програми обчислювального центру ЦБ РФ не приймають рахунки, що не мають ключа або мають неправильний ключ. Порядок розрахунку ключа у номері особового рахунку визначено листі Банку Росії від 08. 09. 97 р. № 515.

Для бюджетних рахунків 15 і 16 розряди використовуються як визначник символу звітності. Про деякі особливості у нумерації особових рахунків, що відкриваються на рахунках з обліку доходів та коштів бюджетів, повідомлено вказівкою Центробанку від 19. 11. 97 р. № 26-у.

Якщо банк немає філій чи відділень, то вільні знаки може використати на власний розсуд.

Особові рахунки відкриваються за зростанням порядкових номерів. Слід зазначити, що це завжди зручно. Найбільш зручним є такий порядок нумерації клієнтських рахунків, коли клієнту надається індивідуальний номер і цей номер включається до номера особового рахунку.

Деякі особливості має нумерація бюджетних рахунків, які описані у розділі про облік бюджетних коштів.

Розрядність та порядок нумерації особових рахунків депо визначено інструкцією від 25. 07. 96 р. № 44.

Порядок та нумерація особових рахунків за іншими позабалансовими рахунками визначається самостійно кредитною організацією.

Операції по особовому рахунку відбиваються на бланку встановленої форми ведення особового рахунку.

До обов'язкових реквізитів ведення особових рахунків належать:

а) дата операції;

б) номер документа операції; в) кореспондуючий рахунок; г) сума операції; д) оборот за дебетом та оборот за кредитом; е) залишки за рахунком.

Типовою формою виписки з особового рахунку є форма за якою установи Банку Росії видають виписки своїм клієнтам. Ця форма спеціальним зазначенням Центробанку рекомендована кредитним установам для видачі клієнтам та наведена нижче. Програми "Операційний день банку" дозволяють набувати таких форм на комп'ютерах.

Витяг з особових рахунків клієнтів банки роздруковують у двох примірниках. Один екземпляр передається клієнту в установленому порядку, а другі екземпляри виписок зшиваються та зберігаються у банку.

Виписки по клієнтським рахункам роздруковують кожний день протягом якого з них було здійснено будь-які операції, а, по валютним поточних рахунках ще й у останній робочий день місяця із зазначенням рублевого еквівалента іноземної валюти (для складання клієнтом бухгалтерської звітності). До виписок з особових рахунків додаються документи або їх копії на підставі яких здійснено проведення зарахування або списання коштів.

До особового рахунку заносяться також відомості про умовне цифрове позначення виду операцій.

Синтетичний облік

Матеріалами синтетичного обліку є щоденні баланси, касові та бухгалтерські журнали, зведені картки, перевірочні відомості, оборотні та оборотно-сальдові відомості, відомість коштів за строками, що залишаються до погашення.

Бухгалтерські баланси щоденно складаються всіма кредитними організаціями.

Враховуючи те, що банки отримують виписку за своїм кореспондентським рахунком в ЦБ РФ вранці наступного робочого дня, а за кореспондентськими рахунками в інших банках, відповідно, ще пізніше, баланс банку повинен бути складений наступного робочого дня. Правильність складання щоденного балансу контролюється рівністю підсумків залишків з активу і пасиву, як і правильність залишків активу і пасиву по позабалансовим рахунках і відповідністю підсумку попереднього балансу плюс результат оборотів приходу мінус результат оборотів витрати з бухгалтерського журналу за той день, протягом якого становить.

Нині, за умов суцільної автоматизації, ведення бухгалтерського журналу у банках недоцільно.

При обліку валютних операцій слід зазначити, що аналітичний облік ведеться в іноземній валюті та рублевому еквіваленті даної валюти, а синтетичний облік лише у рублевому еквіваленті.

Перевірка особових рахунків провадиться відповідальними виконавцями, яким доручено ведення цих рахунків. При цьому перевіряється, чи всі записи в особових рахунках обґрунтовані відповідними документами, які пройшли контроль з боку повноважних працівників банку та підписаними ними під час оформлення операцій, чи правильно перенесено до особових рахунків відповідні реквізити та суми документів.

З метою недопущення появи активних залишків за пасивними рахунками та пасивних залишків за активними рахунками, банк перевіряє на "червоне сальдо" залишки за особовими рахунками. Ця процедура у багатьох програмах операційного дня автоматизована.

38. Документація з операцій банку

1. Розрахункові, касові, кредитні та інші операції здійснюються у банках та відображаються у бухгалтерському обліку на підставі розрахунково-грошових документів, оформлених відповідно до встановлених вимог.

Застосування бланків не встановленої форми або заміна бланка однієї форми іншої форми може призвести до неправильного відображення операцій. Так, під час арбітражного розгляду було з'ясовано, що банк всупереч встановленому порядку використовував бланк форми платіжного доручення 0401002 замість бланка акредитива форми 0401005. Порушуючи пункт 5. 8 Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації платіжне доручення не містить усіх необхідних реквізитів. Зокрема, у ньому немає точного найменування документів, на підставі яких провадиться виплата за акредитивом, вид акредитива, спосіб його виконання. Банк отримувача зарахував кошти на рахунок отримувача. За цих умов неправомірно покладати на виконуючий комерційний банк майнову відповідальність за невиконання одержувачем коштів договірних зобов'язань.

Перелік затверджених до застосування форм документів дано в Загальноросійському класифікаторі управлінської документації (ОКУД), затвердженому Держстандартом Росії у 1993 р. У діяльності банків, в основному, використовуються бланки класу форм 04 "Уніфікована система банківської документації", тобто бланки з банківських операцій починаються з 04. З 1 січня 1998 р. запроваджено нові формати розрахунково-платіжних документів. Наприклад, платіжна вимога 0401060, платіжна вимога 0401061, платіжна вимога – доручення 0401064, заява на акредитив 0401063; меморіальний ордер 0481008. платіжний ордер 0401066

За необхідності (і відсутності затвердженого бланку) банки розробляють та затверджують власні форми документів. Вимоги до реквізитів документа містяться у Законі "Про бухгалтерський облік".

Меморіальними документами називають розрахунково-грошові документи, меморіальні, касові та позабалансові ордери.

Посадова особа банку, яка підписала документ, несе відповідальність за правильність бухгалтерської операції, що здійснюється по ньому, в банку.

Працівники банку, які підписали якийсь розрахунково-грошовий документ, не маючи на те права, відповідають за цей проступок у дисциплінарному порядку, а за наявності у їх діях складу злочину притягуються до кримінальної відповідальності. У такому порядку несуть відповідальність працівники банку, які мають право підпису, у разі перевищення ними своїх повноважень.

Деякі банки запроваджують також відповідальність посадових осіб банку за неприйняття рішення у межах повноважень даної посадової особи.

Слід особливо наголосити на тому факті, що відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" та Правил № 61 у банківських документах не допускається внесення будь-яких змін, навіть обумовлених.

Під банківськими розуміють усі документи, є основою їхнього відображення в обліку банку.

Первинними документами є акти, довідки, рахунки та інші документи, що підтверджують факт здійснення операції, її юридичну законність. Первинні документи зазвичай додаються до банківських документів.

Первинні документи прикладаються до меморіальних ордерів, у яких робиться про них запис. У разі, якщо первинні документи зшиваються в окремі зшиви, у меморіальних документах робиться посилання на дату та номер первинного документа, який став підставою для проведення.

Документи, які є підставою для проводок повинні контуватися (мати номери рахунків за дебетом та кредитом).

Операції, які здійснюються без документів клієнтів банку, оформляються документами, що складаються установами банку відповідно до вимог Правил № 61 ЦБ РФ та інструкцій з окремих операцій, на бланках форм, що діють. Сюди відносяться, зокрема, прибуткові та видаткові касові ордери, меморіальні балансові та позабалансові ордери, розпорядження кредитного відділу та ін. Ці операції потребують додаткового контролю.

Підставою щодо операцій з кореспондентським рахунках є виписка по кореспондентському рахунку, видана банку РКЦ (ЦОУ, ОПЕРУ) ЦБ РФ, ВЦ ЦБ РФ чи банком-кореспондентом.

При проведенні операцій на фондовому, валютному та інших ринках основою обліку операцій є виписки розрахункових центрів бірж, дилерів, звіти про проведені операції та інші документи.

Усі меморіальні документи з прикладеними первинними документами, що підтверджують здійснення банком операцій за цей день, називаються документами дня.

У меморіальних документах на часткову оплату платіжних вимог та доручень, оплату пені, у касових ордерах та позабалансових меморіальних ордерах на оприбуткування та списання цінностей та документів, що зберігаються у сховищі або коморі, підсумкові суми повторюються прописом.

39. Організація документообігу

Документообіг у банку затверджується керівником банку.

Нормативними документами встановлюються такі основні вимоги до організації робочого дня та документообігу у банках:

▪ прийому, оформлення та відображення за рахунками бухгалтерського обліку того ж дня підлягають усі розрахунково-грошові документи, що надійшли до банку протягом операційного дня;

▪ розрахунково-грошові документи, що надійшли до банку після закінчення часу операційного дня, проводяться за рахунками клієнтів, як правило, наступним робочим днем. Конкретний час завершення операційного дня встановлюється керівником установи банку.

Прийом розрахунково-грошових документів від клієнтів протягом операційного дня провадиться безпосередньо обліково-операційними працівниками або в централізованому порядку через спеціальних працівників. У позаопераційний час документи здаються банк через спеціальні пристрої (ящики).

Розрахункові та касові операції приватних осіб (вкладників, пенсіонерів, громадян, які здають різні внески) здійснюються протягом операційного дня безпосередньо відповідальним виконавцем, який виконує відповідні операції.

Операції з оформлення кредитів та депозитів, а також щодо реалізації боргових зобов'язань має сенс проводити в операційний час, а операції внутрішньобанківські у другій половині дня.

З урахуванням викладеного, у кожному банку встановлюється графік документообігу, в якому вказується конкретний час (інтервал) для розрахунково-касового обслуговування, об'єднань, підприємств, господарських організацій, кредитних та депозитних, а також міжбанківських та операцій та операцій на фондовому ринку та час проходження документів по всіх ділянках їхньої обробки.

Організація робочого дня обліково-операційних працівників встановлюється з таким розрахунком, щоб забезпечити своєчасне оформлення розрахунково-грошових документів, що надходять, і відображення їх у бухгалтерському обліку за балансовими та позабалансовими рахунками зі складанням щоденного балансу.

Документообіг з розрахунків між банками у банках та розрахунково-касових центрах організується відповідно до Положення "Про організацію міжбанківських розрахунків на території Російської Федерації" та "Про організацію розрахунків між банками різних республік".

40. Внутрібанківський контроль та аудит

Одна з умов внутрішнього контролю - чіткий поділ контрольних та виконавчих функцій під час ведення обліку в банку.

Банк здійснює попередній та наступний контроль за своїми операціями.

Під час ведення попереднього контролю банківські операції контролюються в останній момент їх здійснення чи досі. Більшість банківських операцій підлягають попередньому контролю (касові, вкладні, розрахункові).

При прийомі грошово - розрахункових документів відповідальний виконавець (бухгалтер, контролер) зобов'язаний перевірити, чи документ відповідає встановленої формі бланка, чи заповнені всі передбачені бланком реквізити, правильність зазначення банківських реквізитів (у разі відсутності - проставляються працівниками банку), чи відповідає печатка та підписи розпорядника рахунком заявленим банку зразкам. Після цього документ засвідчується підписом відповідального виконавця.

Ордери за рахунками фондів банку, дорогоцінних металів, з витрат готівки, прибутків та збитків, з урахування простроченої заборгованості та відсотків, боргів, списаних у збиток, а також ордери на закриття розрахункових, поточних, бюджетних рахунків та ордери із закриття кореспондентських рахунків, ордери щодо виправлення допущених помилок у бухгалтерському обліку повинні мати контрольний підпис. Контрольний підпис за видами операцій надається старшим особам, які призначаються наказом по банку.

Виправлення бухгалтерських записів виробляється шляхом зворотного сторно. Документом, що є підставою для проведення виправного запису є виправний ордер. Ордер виписується у 4-х примірниках. У зв'язку з тим, що виправні проводки є масовими, Банк Росії не дозволяє виготовлення виправних ордерів із застосуванням обчислювальної техніки.

Розрахунково-грошові документи, на підставі яких в установах банків здійснено прийом та видача готівки та інших цінностей та перерахування коштів з одних рахунків на інші рахунки в банку, повинні мати дату проведення та підпису посадових осіб банку, які оформили документ та перевірили його, а документи за операціями, за якими додаткового контролю не потрібно, - один підпис відповідального виконавця.

Подальший контроль здійснюється вибірково чи тематично. Він здійснюється головним бухгалтером банку або уповноваженими особами за його розпорядженням.

Організація контролю та повсякденне спостереження за його здійсненням на всіх ділянках обліково-операційної та касової роботи покладаються на головного бухгалтера.

Головні бухгалтери установ банків, їх заступники, начальники відділів та інспектори подальшого контролю зобов'язані за посадою систематично проводити подальші перевірки обліково-операційної роботи.

Наступні перевірки повинні проводитися з таким розрахунком, щоб робота кожного обліково-операційного працівника перевірялася, як правило, не менше одного разу на рік.

Для підтримки фінансової стійкості банку, грамотного проведення операцій, забезпечення безпеки та збільшення пасивів, отримання достовірної інформації про фінансовий стан та стан виконавчої дисципліни, багато банків стали вводити замість ревізійно - бухгалтерських підрозділів, відділи внутрішньобанківського аудиту.

На відміну від ревізійно-бухгалтерських підрозділів на відділи аудиту покладаються і ширші функції. Так, на відділ аудиту можуть бути покладені такі завдання:

▪ адміністративний контроль;

▪ контроль бухгалтерського обліку;

▪ контроль ліквідності активів та збереження пасивів, відповідність структур пасивів та активів;

▪ контроль прибутковості та рентабельності операцій.

Основними вихідними документами відділу аудиту є:

▪ записки про стан справ у тій чи іншій галузі діяльності банку чи банківських операцій;

▪ записки про відповідність операцій, що проводяться рішенням загальних зборів акціонерів (пайовиків) банку, Ради або Правління банку, про виконання наказів та розпоряджень по банку;

▪ аналітичні записки;

▪ акти перевірок.

Функції внутрішньобанківського аудиту у різних банках можуть відрізнятись і значно. Тим не менш, чим банк більший, чим більше у нього філіальна мережа, тим важливішим є проведення контрольних заходів.

Крім того, відповідно до наказів Банку Росії від 28. 08. 97 р. № 02-372 та від 29. 08. 97 р. № 02-378 затверджено Положення "Про організацію внутрішнього контролю в банках" та "Про порядок організації внутрішнього контролю у кредитних організаціях - учасниках фінансових ринків". Відповідно до зазначених документів у банках має бути сформована служба внутрішнього контролю до функцій якої входять:

▪ виконання співробітниками банку вимог чинного законодавства;

▪ оцінка та мінімізація банківських ризиків;

▪ правильне та своєчасне відображення в обліку банківських операцій;

Керівник служби внутрішнього контролю є за посадою заступником керівника банку та не може одночасно керувати іншими підрозділами банку.

41. Зберігання документів

Банки зобов'язані забезпечити сувору безпеку бухгалтерських документів, під якими розуміються як документи з господарську діяльність банку, а й розрахунково-платіжні документи клієнтів банка.

Відповідальність за правильну організацію та дотримання встановленого порядку зберігання бухгалтерських документів покладається на керівників та головних бухгалтерів банку.

Документи зберігаються у паперовій та електронній формі.

Листом від 17 листопада 1994 р. № 78К ЦБ РФ довів до відома, що комерційні банки у своїй роботі з організації та ведення діловодства та архівної справи повинні керуватися Основами законодавства Російської Федерації про Архівний фонд Російської Федерації та архіви, Положення про Архівний фонд Російської Федерації, затвердженим указом Президента Російської Федерації від 17. 03. 94 № 552, а також методичними розробками Державної архівної служби Росії: Основними положеннями Державної системи документаційного забезпечення управління (М., 1991), Основними правилами роботи відомчих архівів (М., 1986), Переліком типових документів, що утворюються в діяльності держкомітетів, міністерств, відомств та інших установ, організацій, підприємств із зазначенням термінів зберігання (М., 1989).

Крім того, спеціально для кредитних організацій розроблено та затверджено спеціальний "Типовий перелік документів, що утворюються в діяльності кредитних організацій із зазначенням термінів зберігання", затверджений Федеральною архівною службою (від 16. 01. 1996 р. № 10-2-1/65) та узгоджений з Банком Росії та Асоціацією російських банків.

Відповідно до Закону "Про основи податкової системи в РФ" та Законом "Про бухгалтерський облік" документи та звіти про фінансово-господарську діяльність зберігаються не менше п'яти років.

Конкретні терміни зберігання окремих документів, пов'язаних з бухгалтерським обліком та звітністю визначено в Типовому переліку для кредитних організацій та Переліку документів від 1988 р. , 1994 р. Типовий перелік для кредитних організацій у друкованому вигляді автору знайти не вдалося, але він розміщений у системі "Консультант +".

З метою забезпечення збереження документів недержавної частини Архівного фонду Російської Федерації кредитні організації забезпечують їх постійне зберігання у створюваних для цього архівах або структурних підрозділах згідно з пунктом 19 "Положення про Архівний фонд Російської Федерації" (далі за текстом - Положення), затвердженого Указом Президента Російської Федерації від 17 N 03.

Документи постійного зберігання та за особовим складом передаються до державних архівів відповідно до листа Банку Росії від 15 січня 1998 р. № 12-Т. Особливу увагу слід звернути на безпеку документів по співробітникам банку. На підставі Розпорядження Уряду РФ від 21. 03. 94 р. № 358-Р Центробанк видав вказівку від 12. 04. 94 р. № 100-94 про включення до статутів банків положення щодо забезпечення обліку та збереження зазначених документів.

При зберіганні регістрів бухгалтерського обліку має забезпечуватися їхній захист від несанкціонованих виправлень. Виправлення помилки у регістрі бухгалтерського обліку має бути обґрунтовано та підтверджено підписом особи, яка внесла виправлення, із зазначенням дати виправлення.

В даний час, відповідно до нових Правил бухгалтерського обліку, база даних особових рахунків в ЕОМ ведеться з обов'язковим дублюванням, як мінімум на двох різних носіях, і повинна забезпечувати збереження інформації протягом строку, встановленого для зберігання відповідних документів.

Відомість залишків розміщених (залучених) коштів ведеться програмним шляхом, щодня, видається на друк з ЕОМ за необхідності.

Бухгалтерські (меморіальні) документи зберігаються підшитими за кожен робочий день у порядку номерів дебетованих балансових рахунків. Добірка документів здійснюється працівником, на якого покладено формування документів.

Електронні документи зберігаються у вигляді баз даних із можливістю виведення документів на папір за встановленими форматами документів. Документи у базі даних групуються за правилами паперових документів.

Паперові банківські документи зберігаються у коморі банку або у спеціальному архіві. Під архів виділяється окреме приміщення з обмеженим правом доступу до документів.

Довідки щодо документів, що зберігаються в коморі, бухгалтерії та поточному архіві, наводяться у присутності касира, на відповідальності якого знаходяться документи, або працівника, який знає поточним архівом, за вимогами, підписаними головним бухгалтером або його заступником (начальником відділу).

Бухгалтерські та касові журнали та щоденні баланси брошуруються за місяцями.

В окремі зшиви (папки) поміщаються касові документи, документи за вкладами громадян, за кредитами індивідуальним позичальникам, операціями з дорогоцінними металами, інвалютою та господарськими операціями банку, оскільки ці документи відрізняються терміном зберігання.

Відповідно до Тимчасового положення про правила обміну електронними документами між Банком Росії, кредитними організаціями (філією) та іншими клієнтами Банку Росії при здійсненні розрахунків через розрахункову мережу Банку Росії при роботі з електронними документами, що використовуються при здійсненні безготівкових розрахунків через розрахункову мережу Банку Росії та їх зберіганні є кілька особливостей. Архіви електронних документів, засобів перевірки правильності цифрового підпису та інші архіви ведуться в установах Банку Росії та в учасників у розрізі всіх вхідних та вихідних електронних документів відповідно до термінів зберігання, встановлених для платіжних документів на паперових носіях. Правила ведення зазначених архівів регулюються чинним законодавством, включаючи нормативні акти Банку Росії та Договором.

Знищення електронних документів провадиться щодо відповідних програмних даних з одночасним знищенням копій цих документів на паперових носіях.

У роботі банку кількість документів дуже велика і зберігання документів завжди залишається актуальним питанням. Деякі банки мікрофільмують документи. При цьому після знищення документів після закінчення терміну зберігання в банку залишаються мікрофільми. Однак мікрофільми не замінюють первинні документи до закінчення терміну їх зберігання, що підтверджено листом ЦП РФ від 30. 11. 94 р. № 09-10-2/1141.

Керівником банку призначається спеціальна комісія з посадових осіб банку, на яку покладається рішення щодо знищення документів після закінчення терміну їх зберігання.

Спеціальні співробітники готують акти щодо виділення справ до знищення. Документи справ проглядаються полистно, щоб уникнути знищення документів, які мають інший термін зберігання. Знищення справ актуються, а переліки знищених документів залишаються в архіві.

При ліквідації банку частина документів зберігається й надалі. Терміни та порядок збереження документів регулюються листом ЦБ РФ від 5 серпня 1998 р. N 169-Т "Про розміщення архівів та порядок знищення документів при ліквідації кредитних організацій", яким визначено номенклатуру справ (перелік документів), що підлягають зберіганню після завершення ліквідаційних процедур.

<*> ЕПК - Експертно-перевірна комісія Державного архіву.

При вилученні документів організаціями, що мають на те право, за консультацією юридичного управління ГУ ЦБ РФ по Москві, банки повинні копіювати оригінали юридичної справи, що передаються, з додатком справжнього екземпляра постанови слідчого про виробництво виїмки документів і справжнього екземпляра протоколу. Головний бухгалтер банку може завірити копії карток із зразками підписів після звірення їх із основними примірниками перед виїмкою.

На копіях документів головних бухгалтер ставить позначку "Копія. Документ вилучено". У зшивання документів замість справжніх документів розміщуються копії. Крім того, у справу міститься припис про вилучення з актом вилучених документів.

42. Порядок оформлення розрахункових документів

1. Розрахункові документи повинні відповідати вимогам встановлених стандартів та містити:

а) найменування розрахункового документа;

б) номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки. Число вказується цифрами, місяць – прописом, рік – цифрами. На розрахункових документах, що заповнюються на обчислювальних машинах, допускається позначення місяця цифрами; в) реквізити банку платника (БІК та номер його кореспондентського рахунку). Найменування банку платника. Замість найменування банку платника у тексті документа то, можливо проставлено та її фірмове позначення; г) найменування платника, номер його рахунку у банку та реєстраційний податковий номер ІПН (з 1 січня 1996 р.); буд) найменування одержувача коштів, номер його рахунки банку. е) найменування банку одержувача (у чеку не вказується), реквізити банку - одержувача коштів. Допускається раціональне скорочення найменування платника та одержувача коштів, що не ускладнює роботу банків та клієнтів; ж) призначення платежу (у чеку не вказується). Поряд із текстовим найменуванням можна проставляти кодове позначення; з) суму платежу, позначену цифрами та прописом; і) черговість платежу; к) дата платежу; л) на першому примірнику підпису підприємства незалежно від способу виготовлення паперового розрахункового документа, на першому примірнику доручення проставляється також відбиток печатки.

У розрахунково-платіжних документах повинно бути посилання на номер рахунку-фактури, на підставі якого здійснюється оплата.

Банк приймає від клієнтів документи на паперових носіях або якщо це передбачено договором, в електронному вигляді.

Розрахункові паперові документи приймаються банком до виконання за наявності підписів, вчинених посадовими особами, які мають право підпису для здійснення розрахунково-грошових операцій за рахунками банку. Банк перевіряє справжність підпису та печатки на документах. Нагадаємо, що арбітражну справу "Зовнішторгтехніка" проти Часпромбанку про фальшиве платіжне доручення (1993 р) у Московському арбітражному суді було виграно клієнтом банку. Клієнт заявив, що на платіжному дорученні, поданому до банку, на підставі якого були списані гроші, фальсифіковані підписи. На виправдання своїх дій банк роз'яснив, що підписи на платіжному дорученні "на око" схожі на зразки підписів клієнта на картці.

43. Аудит брокерської діяльності банку

Для проведення кредитною організацією купівлі-продажу цінних паперів за рахунок та за дорученням клієнта на підставі брокерського договору відкривається пасивний рахунок 30601 "Кошти клієнта з брокерських операцій з цінними паперами та іншими фінансовими активами" та 30606 "Кошти клієнтів-нерезидентів з брокерських операцій" та іншими фінансовими активами". Усі операції проводяться в межах наявних коштів на цих рахунках та оформляються проводками.

Комерційний банк веде журнал обліку брокерських операцій, який заповнюється щодня за підсумками операцій Комерційного банку з цінними паперами на первинному та вторинному ринках на підставі виписок із реєстрів угод брокерських договорів із клієнтами. Підсумкові дані журналу оборотів використовуються для внесення до журналу зведених оборотів.

Під час перевірки брокерських операцій аудитор повинен:

1) Переконатися, що операції проводяться відповідно до договору та доручення інвесторів щодо кожної операції.

2) Перевірити дотримання юридичних формальностей відкриття рахунку клієнту.

3) Перевірити, що всі операції в бухобліку фіксуються у правильній сумі на відповідний рахунок у правильний тимчасовий період та відповідно до облікової політики.

4) Право власності інвесторів оформляється відповідно до чинного законодавства.

5) Перевірити виписки за особовими рахунками інвесторів на відповідність дебетових та кредитових оборотів дорученням інвесторів.

6) Переконатися в ідентичності даних аналітичного, синтетичного та депозитарного обліку.

7) Перевірити правильність відображення комерційними банками та своєчасність перерахування інвестором комісійної винагороди відповідно до договору.

44. Аудит дилерської діяльності банку

Операції з купівлі-продажу цінних паперів від свого імені та власним коштом відображається комерційними банками на балансовому рахунку та позабалансовому рахунку розділу "Г" - "Термінові операції". Вкладення кредитних організацій у довгострокові зобов'язання відбиваються на рахунках 501-507, вкладення акції - на рахунках 508-511. Комерційні банки-учасники ринку державних облігацій, поділяються на дилерів та інвесторів. Дилером є комерційний банк, який уклав договір із ЦБ РФ виконання функцій з обслуговування операцій із облігаціями.

Крім того, дилер повинен укласти договір із ММВБ:

1) Про участь у системі електронних торгів ММВБ з операцій з ДКО.

2) Про участь в електронній системі депозитарію ММВБ із зберігання та обліку ДКО.

3) Про участь у системі електронних міжбанківських розрахунків із ММВБ.

Дилер може укладати угоди як від свого імені та за свій рахунок, так і від свого імені, але за рахунок і за дорученням інвестора. Для проведення операцій із ДКО дилери надають повноваження та оформлюють їх довіреністю фізичним особам - трейдерам.

Основні документи, які запитує аудитор для перевірки законності, обґрунтованості та правильності здійснення операцій комерційного банку:

1) Баланс комерційного банку початку року і перевірочну отчетную дату.

2) Щомісячні оборотно-сальдові відомості.

3) Відомість залишків за рахунками другого порядку до рахунку 501-508.

4) Журнали особового обліку за видами та випусками державних облігацій.

5) Журнали оборотів з операцій із державними облігаціями.

6) Журнал зведених підсумків операцій із облігаціями.

7) Заявки комерційних банків у торгівельній системі про купівлю-продаж цінних паперів за період, що перевіряється.

8) Витяги з реєстрів угод із цінними паперами на ММВБ за період, що перевіряється.

9) Розпорядження бухгалтерії з відділу цінних паперів про відображенні здійснюваних операцій із державними цінними паперами на рахунках.

10) Регістри аналітичного обліку та документи для комерційних банків за вибіркою.

Аудит дилерських операцій включає:

1) Перевірку наявності договору з ЦБ РФ та ММВБ.

2) Перевірка повноважень трейдерів.

3) Підтвердження достовірності бухобліку за інвестиційними операціями.

4) Перевірку балансового обліку результатів на ОРЦБ за підсумками операцій над ринком.

5) Підтвердження достовірності віднесення на рахунок доходів чи витрат сальдо накопичення відсоткового чи купонного доходу.

6) Перевірку наявності регістрів аналітичного обліку.

7) Перевірку відповідності даних синтетичного та аналітичного обліку.

8) Оцінку якості сформованого портфеля цінних паперів.

9) Перевірку наявності та відповідності обліку на рахунку ДЕПО придбаних цінних паперів.

10) Перевірку правильності та своєчасності відкриття рахунку, включаючи інвестиційний та торговий портфель комерційного банку.

45. Перевірка порядку освіти та використання резерву під знецінення цінних паперів

В останній робочий день кожного місяця здійснюється переоцінка за реальною ринковою вартістю вкладень кредитних організацій у цінні папери. Переоцінка здійснюється за середньою ринковою ціною останній робочий день.

Критерії віднесення цінних паперів до паперів із ринковим котируванням:

1) Включення даного цінного паперу до лістингу цінних паперів не менше ніж на одній фондовій біржі або у фондовому відділі товарної біржі.

2) Середньомісячний біржовий оборот за даними цінними паперами за підсумками звітного кварталу не повинен бути меншим за суму, еквівалентну 20000 євро.

3) Публікація офіційного біржового котирування у загальнодоступних виданнях.

4) Відсутність обмежень на обіг цінних паперів.

У разі, якщо за цінними паперами, що задовольняють цим критеріям, ринкова ціна в день переоцінки виявиться нижчою за балансову, кредитна організація зобов'язана створити резерв під знецінення цінних паперів у розмірі зниження ціни щодо балансової вартості. При цьому сума резерву не повинна перевищувати 50% від балансової вартості цінних паперів. Переоцінка вкладень у цінних паперів призводить до створення резерву, але з змінює балансової вартості. Якщо за підсумками звітного періоду ринкова ціна збільшується порівняно з балансовою, то сума резерву коригується у бік зменшення, аж до повного віднесення суми резерву на доходи банку (Шевчук Д. А. Основи банківської справи. – Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006 ).

46. Класифікація доходів кредитної організації

Доходи банку класифікуються за рахунками 2-го порядку рахунку 701 "Доходи".

З метою оподаткування доходи поділяються на 2 групи.

I. Доходи, що враховуються при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток.

У Росії дані доходи відображаються в обліку на момент оплати, тобто використовується касовий метод обліку.

Ця група включає: відсотки отримані; доходи за операціями з цінними паперами; доходи за операціями з іноземною валютою; доходи, отримані від участі банку у статутному капіталі інших підприємств та банків; доходи, отримані з організацій банків (доходи від діяльності банківських навчальних закладів, від інших організацій); інші доходи (від надання банком консультаційних, інформаційних та інших послуг, отримана комісія з операцій інкасації, надлишки матеріальних цінностей та коштів у касі, відновна сума резервів на можливі втрати з позик та резерву під знецінення цінних паперів).

ІІ. Доходи, які на фінансові результати діяльності банку.

Ця група включає: дивіденди та відсотки за акціями; позитивна курсова різниця в операціях з іноземною валютою; доходи, отримані від основних засобів та іншого майна, що належить банку; штрафи, пені, неустойки одержані.

47. Аудит доходів кредитної організації

Доходи банку класифікуються за рахунками 2-го порядку рахунку 701 "Доходи".

З метою оподаткування доходи поділяються на 2 групи.

I. Доходи, що враховуються при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток.

У Росії дані доходи відображаються в обліку на момент оплати, тобто використовується касовий метод обліку.

ІІ. Доходи, які на фінансові результати діяльності банку.

48. Класифікація витрат кредитної організації

Витрати банку класифікуються за рахунками 2-го порядку до рахунку 702 "Витрати". Поряд із цим відповідно до вимоги Постанови №490 видаткові операції банку діляться на 3 групи:

I) Витрати що включаються у собівартість наданих банками послуг і враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток. Ця група включає:

1) Відсотки, сплачені за отримані кредити (відсотки за міжбанківськими кредитами, міжфілійними кредитами, пролонгованими кредитами). Витрати за залученими кредитами приймаються у зменшення бази оподаткування з податку на прибуток тільки в межах облікової ставки ЦБ РФ, збільшеної на 3 відсоткові пункти. Відсоткові платежі, перевищують цей норматив ставляться рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні банку.

2) Відсотки, сплачені за депозитними рахунками та іншими залученими коштами фізичних та юридичних осіб.

3) Витрати з операцій із цінними бумагами.

4) Витрати за операціями з іноземною валютою (сюди відносяться сума комісії, сплачена за операціями з іноземною валютою, у т. ч. валютно-обмінних операцій, операцій на валютних біржах тощо).

5) Витрати на утримання апарату управління (заробітна плата, відрахування від фонду оплати праці до позабюджетних фондів, витрати на підготовку кадрів, компенсація працівників за використання особистого автотранспорту для службових поїздок).

6) Інші витрати (витрати на оренду, підписка на періодичні видання, податки, що відносяться на собівартість, послуги, що надаються банкам, витрати на відрядження, представницькі витрати, витрати на рекламу).

II) Витрати, які на фінансові результати діяльності банку.

Ця група включає:

1) Місцеві податки та збори за винятком, що відносяться на собівартість.

2) Присуджені чи визнані боржником штрафи, пені, неустойки.

3) Збитки від списання заборгованості, не компенсованої резервами.

4) Негативні курсові різниці з операцій із іноземною валютою.

5) Збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році.

6) Судові витрати та арбітражні витрати.

III) Витрати, які не підлягають віднесенню до витрат, що включаються до собівартості наданих банкам послуг та інших витрат, що враховуються при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток. Ці витрати не знижують базу оподаткування з податку на прибуток і можуть здійснюватися тільки за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні банку.

Ця група включає:

1) Виплати у грошовій та натуральній формі окремих видів премій та матеріальної допомоги.

2) Витрати капітального характеру, будівництво нових об'єктів, розширення та реконструкція діючих.

3) Витрати утримання об'єктів невиробничої сферы.

4) Виплачені дивіденди акціонерам, пайовикам банку.

5) Відрахування до недержавних пенсійних фондів на добровільне страхування працівників.

6) Витрати, пов'язані з відкриттям філій та представництв.

7) Сума штрафних санкцій, сплачених бюджету.

49. Аудит витрат кредитної організації

2) Відсотки, сплачені за депозитними рахунками та іншими залученими коштами фізичних та юридичних осіб.

3) Витрати з операцій із цінними бумагами.

II) Витрати, які на фінансові результати діяльності банку.

Ця група включає:

1) Місцеві податки та збори за винятком, що відносяться на собівартість.

2) Присуджені чи визнані боржником штрафи, пені, неустойки.

3) Збитки від списання заборгованості, не компенсованої резервами.

4) Негативні курсові різниці з операцій із іноземною валютою.

5) Збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році.

6) Судові витрати та арбітражні витрати.

Ця група включає:

1) Виплати у грошовій та натуральній формі окремих видів премій та матеріальної допомоги.

2) Витрати капітального характеру, будівництво нових об'єктів, розширення та реконструкція діючих.

3) Витрати утримання об'єктів невиробничої сферы.

4) Виплачені дивіденди акціонерам, пайовикам банку.

5) Відрахування до недержавних пенсійних фондів на добровільне страхування працівників.

6) Витрати, пов'язані з відкриттям філій та представництв.

7) Сума штрафних санкцій, сплачених бюджету.

50. Аудит використання прибутку кредитної організації

Кінцевий фінансовий результат визначається за підсумками кварталу та року. Щоквартально в останній робочий день кварталу відбувається закриття рахунків доходів та видатків. Балансовий прибуток визначається як різниця між фактичними доходами та витратами (Шевчук Д. А. Облік у банках. – Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006).

Слід пам'ятати, що прибуток чи збиток визначається наростаючим підсумком протягом поточного календарного фінансового року. При цьому прибуток одного кварталу може бути зменшений або перекритий збитком наступного. Після закінчення звітного року прибуток повністю чи частково розподіляється, а збиток погашається рахунок наявних коштів. Розподіл прибутку здійснюється відповідно до облікової політики банку та враховується на рахунках 70501 "Використання прибутку звітного року" та 70502 "Використання прибутку минулих років". Режим ведення рахунку 70501 дозволяє використовувати його в основному за такими напрямками: платежі до бюджету за рахунок чистого прибутку банку, розподіл чистого прибутку, що залишається після сплати податку. Після сплати податків решта прибутку розподіляється на нарахування дивідендів та відрахування до різних фондів. На покриття збитків звітного періоду можна спрямувати нерозподілений прибуток минулих років, кошти резервних та інших фондів банку. Наприкінці звітного року проводиться реформація балансу та визначається остаточний фінансовий результат.

51. Документи для відкриття рахунку в банку та небанківській кредитній організації (НКО)

1. Перелік документів, необхідних для відкриття розрахункового рахунку, спеціального банківського рахунку юридичній особі:

1. Оформлена (підписана та скріплена печаткою) заява на відкриття рахунку

2. Оформлений договір банківського рахунку (при укладенні договору, що оформляється на кількох аркушах, підпис Клієнта, а також уповноваженого співробітника Банку повинен утримуватися на кожному аркуші Договору), підписані на кожному аркуші тарифи (за формою Банку) у 2-х прим.

3. Статут або документ, що його замінює, та установчий договір, якщо він передбачений чинним законодавством – копії, засвідчені нотаріально або органом, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб. Дані копії повинні містити позначку керівника або уповноваженого представника Клієнта про підтвердження їхньої дійсності.

4. Завірена печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника Клієнта копія рішення (протоколу) про створення юридичної особи.

5. Нотаріально засвідчена копія свідоцтва про державну реєстрацію. У разі якщо юридична особа була зареєстрована до 1 липня 2002 року, додатково надається свідоцтво про внесення запису до єдиного державного реєстру юридичних осіб про юридичну особу, зареєстровану до 1 липня 2002 року - копія, засвідчена нотаріально.

6. У разі внесення змін та доповнень до установчих документів організації додатково надаються нотаріальні копії або копії, завірені реєструючим органом усіх змін та доповнень, а також нотаріально завірена копія Свідоцтва про внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб про державну реєстрацію змін, що вносяться до документи.

7. Завірена печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника Клієнта копія протоколу (рішення) уповноваженого органу організації про призначення керівника. У випадках, коли в установчих документах містяться посилання на документи, якими може бути обмежений обсяг повноважень керівника, необхідно подати засвідчені підписом керівника та печаткою Клієнта копії відповідних документів (контракт із керівником, рішення вищих органів управління організації та ін.). Замість подання зазначених документів може бути подана виписка з контракту з керівником про його право розпоряджатися майном організації без обмежень або із зазначенням на конкретні обмеження (або "Заява про неукладення контракту (договору)" (типова форма ЗАЯВ/17 від 03 р.) .), а також "Заява про повноваження" (типова форма ЗАЯВ/06 від 2004. 3. 03 р.). - за формою, затвердженою у банку.

8. Завірена печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника Клієнта копія наказу про призначення на посаду головного бухгалтера (або іншого бухгалтерського працівника). У разі відсутності в штаті Клієнта головного бухгалтера або іншого бухгалтерського працівника надається Заява на прийом документів з одним першим підписом (типова форма ЗАЯВ/9 від 03. 06. 04 р. та/або засвідчена печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника копія наказу керівника про покладення обов'язків щодо ведення бухгалтерського обліку на керівника Клієнта).

9. Завірені печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника Клієнта копії довіреностей (наказів) про надання права першого підпису розрахункових та касових документів іншим особам, зазначеним у полі "перший підпис" банківської картки.

10. Завірені печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника Клієнта копії довіреностей (наказів) про надання права другого підпису розрахункових та касових документів за головного бухгалтера іншим особам, зазначеним у полі "другий підпис" банківської картки.

11. Копія свідоцтва про постановку на облік у податкових органах, засвідчена нотаріально. Ця копія повинна містити позначку керівника або уповноваженого представника Клієнта про підтвердження її дійсності.

12. Оригінал чи копія інформаційного листа про облік ЄДРПО (коди статистики).

13. Банківська картка, засвідчена нотаріусом чи уповноваженим співробітником Банку.

14. Анкета клієнта – юридичної особи.

15. Копії документів, що засвідчують особу осіб, зазначених у картці із зразками підписів та відбитка печатки та довіреної особи, яка передала документи для відкриття рахунку.

16. Міграційна картка – копія. [Документи, зазначені у п. 16 та 17, надаються, якщо серед осіб, які мають право першого підпису, є іноземні громадяни (особи без громадянства).]

17. Документ, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) в РФ (віза, дозвіл на тимчасове проживання або дозвіл на проживання) - копія. [Якщо міжнародним договором передбачено безвізовий режим, то Клієнт може не мати документа, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) у РФ.]

18. Довіреність на відкриття рахунку/на передачу документів для відкриття рахунку (якщо підписання/надання документів, необхідних для відкриття рахунку, здійснюється особою, яка не є керівником).

19. Інші документи відповідно до вимог чинного законодавства.

У разі відкриття рахунку відокремленому підрозділу юридичної особи до банку додатково надаються:

20. Нотаріально засвідчена копія Положення про відокремлений підрозділ, що містить відмітку керівника або уповноваженого представника Клієнта про підтвердження її дійсності.

21. Копія документа про призначення керівника відокремленого підрозділу, засвідчена підписом уповноваженої особи.

22. Довіреність на керівника відокремленого підрозділу.

23. Нотаріально засвідчена копія документа про постановку на облік у податковому органі як платник податків за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.

24. Банківська картка, засвідчена нотаріусом чи уповноваженим співробітником Банку.

25. Клопотання юридичної особи про відкриття рахунку своєму відокремленому підрозділу.

Перелік документів, необхідних відкриття банківського рахунку індивідуальному підприємцю:

1. Оформлена (підписана) заява на відкриття рахунку

3. Нотаріально засвідчена копія свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця або, якщо індивідуальний підприємець був зареєстрований до 1 січня 2004 року, - нотаріально засвідчена копія свідоцтва про внесення до єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців запису про індивідуального підприємця, зареєстрованого до 01. 01. 2004 р.

4. Копія свідоцтва про постановку на облік у податкових органах, нотаріально засвідчена. Ця копія повинна містити відмітку індивідуального підприємця або його уповноваженого представника про підтвердження її дійсності.

5. Банківська картка, засвідчена нотаріусом чи уповноваженим співробітником Банку.

6. Заповнена анкета Клієнта – індивідуального підприємця

7. Копії документів, що засвідчують особу осіб, зазначених у картці із зразками підписів та відбитка печатки та довіреної особи, яка передала документи для відкриття рахунку [Документи засвідчуються у порядку, передбаченому банком.].

8. Міграційна карта – копія. [Документи, зазначені у п. 8 та 9, надаються, якщо індивідуальний підприємець - іноземний громадянин або особа без громадянства, або серед осіб, які мають право першого підпису, є іноземні громадяни (особи без громадянства).]

9. Документ, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) в РФ (віза, дозвіл на тимчасове проживання або дозвіл на проживання) - копія. [Якщо міжнародним договором передбачено безвізовий режим, то Клієнт може не мати документа, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) у РФ.]

10. Довіреність на відкриття рахунку/на передачу документів для відкриття рахунку (якщо підписання/надання документів, необхідних для відкриття рахунку, здійснюється особою, яка не є індивідуальним підприємцем).

11. Інші документи відповідно до вимог чинного законодавства.

Перелік документів, необхідних для відкриття банківського рахунку арбітражному управляючому [У поняття "арбітражний керуючий" включені поняття: тимчасовий, зовнішній та конкурсний керуючі.]:

1. Комплект відповідно до переліку документів, необхідних для відкриття розрахункового рахунку, спеціального банківського рахунку юридичній особі.

2. Рішення арбітражного суду про призначення арбітражного керуючого (копія, завірена судом чи нотаріально). Дана копія рішення суду повинна містити відмітку арбітражного управителя або його уповноваженого представника про підтвердження її дійсності.

Перелік документів, необхідних для відкриття накопичувального рахунку засновниками юридичної особи, що створюється:

1. Оформлена заява на відкриття рахунку.

2. Оформлений договір з Банком на відкриття накопичувального рахунку (за формою Банку) (при укладенні договору, що оформляється на кількох аркушах, підпис Клієнта, а також уповноваженого співробітника Банку повинен утримуватись на кожному аркуші Договору) - 2 екз.

3. Оригінальність протоколу зборів засновників (якщо засновник в одній особі - рішення) про створення організації.

4. Проекти статуту, установчого договору або договору про створення (якщо установчий договір або договір про створення передбачений чинним законодавством) - оригінали або нотаріально засвідчені копії або копії, засвідчені особою, яка відкриває рахунок.

5. У разі відкриття рахунку юридичною особою додатково до зазначених вище документів надається комплект документів, аналогічний комплекту для відкриття розрахункового рахунку юридичній особі відповідно до переліку документів, необхідних для відкриття розрахункового рахунку, спеціального банківського рахунку юридичній особі, за винятком документів, зазначених у п. п. 1. та 2.

6. Копії документів, що засвідчують особу засновника (фізичної особи), що укладає договір, та довіреної особи (у разі її наявності) [Документи засвідчуються у порядку, передбаченому банком.].

7. Міграційна карта – копія. [Документи, зазначені у п. п. 7 та 8, надаються, якщо засновник - іноземний громадянин або особа без громадянства.]

8. Документ, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) в РФ (віза, дозвіл на тимчасове проживання або дозвіл на проживання). [Якщо міжнародним договором передбачено безвізовий режим, то Клієнт може не мати документа, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) у РФ.]

9. Довіреність на відкриття рахунку/на передачу документів для відкриття рахунку (якщо підписання/надання документів, необхідних для відкриття рахунку, здійснюється особою, яка не є засновником).

10. Заповнена анкета Клієнта – фізичної особи (у разі відкриття рахунку засновником – фізичною особою).

Перелік документів, необхідних для відкриття банківського рахунку адвокату, який провадить діяльність через адвокатський кабінет:

1. Оформлена (підписана та з печаткою) заява на відкриття рахунку

3. Копія свідоцтва про постановку на облік у податкових органах, нотаріально засвідчена. Ця копія повинна містити відмітку адвоката або його уповноваженого представника про підтвердження її дійсності.

4. Банківська картка, засвідчена нотаріусом чи уповноваженим співробітником Банку.

5. Копії документів, що засвідчують особу осіб, зазначених у картці із зразками підписів та відбитка печатки та довіреної особи, яка передала документи для відкриття рахунку [Документи засвідчуються у порядку, передбаченому банком.].

6. Копія посвідчення адвоката, засвідчена адвокатом чи його уповноваженим представником.

7. Заповнена анкета Клієнта – фізичної особи за формою, затвердженою у Банку.

8. Довіреність на відкриття рахунку/на передачу документів для відкриття рахунку (якщо підписання/надання документів, необхідних для відкриття рахунку, здійснюється особою, яка не є засновником).

Перелік документів, необхідних відкриття банківського рахунку нотаріусу:

1. Оформлена (підписана та з печаткою) заява на відкриття рахунку

3. Ліцензія на право нотаріальної діяльності – нотаріальна копія. При цьому копія не може бути засвідчена самим нотаріусом, який відкриває рахунок. Ця копія ліцензії повинна містити позначку нотаріуса або його уповноваженого представника про підтвердження її дійсності.

4. Наказ Мін'юсту про призначення нотаріуса - нотаріальна копія. При цьому копія не може бути засвідчена самим нотаріусом, який відкриває рахунок. Ця копія наказу повинна містити позначку нотаріуса або його уповноваженого представника про підтвердження її дійсності.

5. Копія свідоцтва про постановку на облік у податкових органах, нотаріально засвідчена. При цьому копія не може бути засвідчена самим нотаріусом, який відкриває рахунок. Ця копія повинна містити позначку нотаріуса або його уповноваженого представника про підтвердження її дійсності.

6. Банківська картка, засвідчена нотаріусом чи уповноваженим співробітником Банку. При цьому банківська картка не може бути засвідчена самим нотаріусом, який відкриває рахунок.

7. Копії документів, що засвідчують особу осіб, зазначених у картці із зразками підписів та відбитка печатки та довіреної особи, яка передала документи для відкриття рахунку.

8. Заповнена анкета Клієнта – фізичної особи.

10. Інші документи відповідно до вимог чинного законодавства.

Перелік документів, необхідних відкриття банківського рахунку, спеціального банківського рахунку юридичній особі - нерезиденту Російської Федерації:

1. Оформлена (підписана та з печаткою) заява на відкриття рахунку

3. Копії установчих документів, засвідчені нотаріально. Дані копії повинні містити позначку керівника або уповноваженого представника Клієнта про підтвердження їхньої дійсності.

4. Документ, що свідчить про державну реєстрацію (або витяг з торговельного (банківського) реєстру) – нотаріально засвідчена копія, дійсність якої письмово підтверджена представником нерезидента.

5. Нотаріально засвідчена копія дозволу національного (центрального) банку іноземної держави, якщо такий дозвіл потрібний для відкриття карбованцевого рахунку відповідно до законодавства країни реєстрації нерезидента. [Копія дозволу національного (центрального) банку іноземної держави обов'язково потрібна для відкриття рахунку нерезидентів із Білорусії, В'єтнаму, Грузії, Казахстану, Литви, Молдови, Таджикистану, Туркменістану, Узбекистану, України. Для нерезидентів з інших країн потрібне додаткове узгодження з Дирекцією юридичного супроводу (за наявності в додатковому офісі, філії юриста - з юристом додаткового офісу (філії) питання про надання такого дозволу.] Дана копія дозволу повинна містити позначку керівника або уповноваженого представника Клієнта насправді.

6. Завірена печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника Клієнта копія протоколу (рішення) уповноваженого органу організації про призначення керівника. У випадках, коли в установчих документах містяться посилання на документи, якими може бути обмежений обсяг повноважень керівника, необхідно подати засвідчені підписом керівника та печаткою Клієнта копії відповідних документів (контракт із керівником, рішення вищих органів управління організації та ін.). Замість подання зазначених документів може бути подана виписка з контракту з керівником про його право розпоряджатися майном організації без обмежень або із зазначенням на конкретні обмеження (або "Заява про неукладення контракту (договору)" (типова форма ЗАЯВ/17 від 03 р.) .), а також "Заява про повноваження" (типова форма ЗАЯВ/06 від 2004. 3. 03 р.). - за формою, затвердженою у банку.

7. Завірена печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника Клієнта копія наказу про призначення на посаду головного бухгалтера (або іншого бухгалтерського працівника). У разі відсутності в штаті Клієнта головного бухгалтера або іншого бухгалтерського працівника надається Заява на прийом документів з одним першим підписом (типова форма ЗАЯВ/9 від 03. 06. 04 р.) та/або засвідчена печаткою та підписом керівника або уповноваженого представника копія наказу керівника про покладання обов'язків щодо ведення бухгалтерського обліку на керівника Клієнта.

8. Завірені керівником копії довіреностей (або наказів) про надання права розпорядження грошовими коштами на рахунку (або права першого підпису розрахункових та касових документів) особам, які мають право першого підпису, крім керівника.

9. Завірені керівником копії довіреностей (або наказів) про надання права другого підпису розрахункових та касових документів особам, які мають право другого підпису, крім головного бухгалтера.

10. Банківська картка, засвідчена нотаріусом чи уповноваженим співробітником Банку.

11. Копія свідоцтва про постановку на облік у податкових органах РФ, нотаріально засвідчена. Ця копія повинна містити позначку керівника або уповноваженого представника Клієнта про підтвердження її дійсності.

12. Заповнена анкета Клієнта – юридичної особи за формою, затвердженою у Банку.

13. Копії документів, що засвідчують особу осіб, зазначених у картці із зразками підписів та відбитка печатки та довіреної особи, яка передала документи для відкриття рахунку [Документи засвідчуються у порядку, передбаченому банком.].

14. Міграційна карта - копія [Документи, зазначені у п. п. 12 та 13, надаються, якщо серед осіб, які мають право першого підпису, є іноземні громадяни (особи без громадянства).].

15. Документ, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) в РФ (віза, дозвіл на тимчасове проживання або дозвіл на проживання) - копія. [Якщо міжнародним договором передбачено безвізовий режим, то Клієнт може не мати документа, що підтверджує право іноземного громадянина (особи без громадянства) на проживання (перебування) у РФ.]

16. Довіреність на відкриття рахунку/на передачу документів для відкриття рахунку (якщо підписання/надання документів, необхідних для відкриття рахунку, здійснюється особою, яка не є керівником).

Для відкриття рахунку на ім'я представництва або філії додатково до зазначених документів надаються до банку:

17. Нотаріально засвідчені копії документів, що свідчать про їх реєстрацію, а для представництв – також про акредитацію.

18. Нотаріально засвідчена копія положення про представництво (філія), дійсність якої письмово підтверджена представником нерезидента.

19. Копія документа про призначення керівника відокремленого підрозділу, засвідчена підписом уповноваженої особи.

20. Довіреність на керівника філії, яка дає право керівнику філії (представництва) підписувати договір та розпоряджатися коштами на рахунку (копія, засвідчена керівником).

Усі документи, що підтверджують статус нерезидента та оформлені за межами Російської Федерації, повинні бути або легалізовані в посольстві (консульстві) Російської Федерації за кордоном або повинні містити апостиль відповідно до Гаазької конвенції 1961 р. Легалізація документів (апостиль) не потрібна, якщо міжнародним договором Російської Федерації Федерації зазначені вимоги скасовано. Усі документи мають бути подані до Банку з перекладом російською мовою, вірність їхнього перекладу має бути засвідчена нотаріусом Російської Федерації.

ЗАЯВА ПРО ВІДКРИТТЯ НАКОПИЧУВАЛЬНОГО РАХУНКУ

для формування статутного капіталу відповідно до чинного порядку державної реєстрації юридичних осіб у Російській Федерації

"____" _______________________ р.

Справжньою заявою ___________________________________________________________

_________________________________________________________________________________

(для засновника - юр. особи: повне найменування юридичної особи, місцезнаходження, банківські реквізити; для засновника - фіз. особи: П. І. О., паспортні дані, громадянство) просить відкрити накопичувальний рахунок, призначений для оплати Статутного капіталу __________________________________________________________

__________________________________________________________________________________,

(повне найменування організації, що проходить державну реєстрацію) проходить державну реєстрацію

Засновник ________________________________________

(Підпис)

▪ -

ВІДМІТКИ БАНКУ

Відкрити накопичувальний рахунок №

ДОКУМЕНТИ НА ОФОРМЛЕННЯ ВІДКРИТТЯ РАХУНКУ І ЗДІЙСНЕННЯ ОПЕРАЦІЙ З РАХУНКУ ПЕРЕВІРИВ:

"Дозволяю"

_______________________________________

Співробітник, який здійснив

юридичну експертизу

документів

______________ / ___________________ /

(підпис) (розшифрування підпису)

БАНК (ВАТ)

_________________/____________________/

(підпис) (розшифрування підпису)

Бухгалтерія _______________ / ___________________

(підпис) (розшифрування підпису)

"______" ______________________________ р.

Накопичувальний рахунок відкрито: виконавець

______________/___________________/

(підпис) (розшифрування підпису)

"___" ________________________ р.

ЗАЯВА ПРО ВІДКРИТТЯ РАХУНКУ

ВІД: ____________________________________________________________________

(Повне та точне найменування юридичної особи

________________________________________________________________________

/ ПІБ індивідуального підприємця (адвоката, нотаріуса))

________________________________________________________________________

АДРЕСА: _________________________________________________________________

________________________________________________________________________

ПРОСИМО ВІДКРИТИ_________________________________________ (розрахунковий, поточний валютний та ін),

РАХУНОК У ВАЛЮТІ ____________________________ (вказати валюту

ПРОСИМО ВИДАВАТИ ВИПИСКИ НА РУКИ УПОВОМОЧЕНИМ ОСОБИМ НА НАСТУПНИЙ ДЕНЬ ПІСЛЯ ЗДІЙСНЕННЯ ОПЕРАЦІЇ НА ВИМОГУ УПОВНОЧЕНИХ ОСІБ.

ВІДКРИТТЯ РАХУНКУ ЗДІЙСНЮЄТЬСЯ НА ПІДСУМКУ ЗАКОНУ РФ "ПРО БАНКИ І БАНКІВСЬКУ ДІЯЛЬНОСТІ",

ДІЮЧИХ ІНСТРУКЦІЙ БАНКУ РОСІЇ, ВНУТРІШНІХ ДОКУМЕНТІВ ІНВЕСТСБЕРБАНК (ВАТ).

З ДІЮЧИМИ ТАРИФАМИ БАНКУ ОЗНАКОМЛЕНІ І ЗГОДНІ.

ПРО ВСІ ЗМІНИ МИ БУДЕМО НЕГАЙНО ВІДПОВІДАТИ ВАС У ПИСЬМОВОМУ ВИГЛЯДІ.

КЕРІВНИК: __________________________________________ (посада, ПІБ та підпис)

ГОЛОВНИЙ БУХГАЛТЕР: _____________________________________ (ПІБ та підпис)

М. П.

"___" _______________________ р.

▪ -

ВІДМІТКИ БАНКУ

ВІДКРИТИ РАХУНОК

ДОКУМЕНТИ НА ОФОРМЛЕННЯ ВІДКРИТТЯ РАХУНКУ І ЗДІЙСНЕННЯ ОПЕРАЦІЙ З РАХУНКУ

Підстава: Договір № ___________

ПЕРЕВІРИВ: від "___" ______________ р.

"Дозволяю"

_______________________________________

Співробітник, який здійснив

юридичну експертизу

документів

______________ / ___________________ /

(підпис) (розшифрування підпису)

БАНК (ВАТ)

_________________/____________________/

(підпис) (розшифрування підпису)

Бухгалтерія

_______________ / ___________________

(підпис) (розшифрування підпису)

"______" ______________________________ р.

Рахунок відкритий: виконавець

______________/___________________/

(підпис) (розшифрування підпису)

"___" ________________________ г

Примітка: Видача виписок за рахунком здійснюється на руки уповноваженим особам клієнта на їхню вимогу.

АНКЕТА КЛІЄНТА - ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ

Повне та (якщо є) скорочене найменування, у тому числі найменування іноземною мовою

Зобов'язуюсь повідомляти про всі зміни вказаних відомостей. Зобов'язуюсь подавати до Банку відомості про всіх вигодонабувачів.

/___________________________/___________________________________

(Підпис) М. П.

_____/______________________200___г.

(Розшифрування підпису) (дата)

Примітка. При зміні будь-яких відомостей, зазначених в анкеті, в ІНВЕСТСБЕРБАНК (ВАТ) подається заповнена анкета з новими відомостями

Частина 2 (Заповнюється співробітником Банку)

_________________________________________ _______________________________________

(ПІБ, посада уповноваженого співробітника, який (підпис) заповнив анкету)

Відомості про представників Клієнта - фізичних осіб (для Клієнтів, які відкривають або вже мають рахунок у Банку - відомості про осіб, зазначених у полі "Перший підпис" картки із зразками підписів та відбитка печатки, в інших випадках - відомості про представників, що діють від імені Клієнта )

Зобов'язуюсь повідомляти про всі зміни вказаних відомостей

/___________________________/___________________________________

(Підпис) М. П.

_____/______________________200___г.

(Розшифрування підпису) (дата)

Примітка. При зміні будь-яких відомостей, зазначених в анкеті, у БАНК (ВАТ) подається заповнена анкета з новими відомостями.

Додаток 1 до анкети Клієнта - юридичної особи

Відомості про представників Клієнта - юридичних осіб (у тому числі відомості про керуючу компанію)

Повне та скорочене найменування (якщо представник Клієнта - філія юридичної особи, то вказується найменування філії та найменування юридичної особи - головної організації)

Зобов'язуюсь повідомляти про всі зміни вказаних відомостей

/________________/ ___________________

(Підпис) М. П.

____/_____________ 200__р.

(Розшифрування підпису) (дата)

Примітка. Додаток 1 заповнюється за наявності у Клієнта представників – юридичних осіб. При зміні будь-яких відомостей, зазначених у Додатку, БАНК (ВАТ) подає заповнений Додаток 1 з новими відомостями.

Додаток 2 до анкети Клієнта - юридичної особи

Відомості про осіб, на користь яких діє Клієнт (вигодонабувачах) при проведенні банківських операцій та інших угод (зокрема, на підставі агентського договору, договорів доручення, комісії, довірчого управління)

Відомості про вигодонабувачів - юридичних осіб

Зобов'язуюсь повідомляти про всі зміни вказаних відомостей

/________________/ ___________________

(Підпис) М. П.

____/_____________ 200__р.

(Розшифрування підпису) (дата)

Примітка. Додаток 2 заповнюється за наявності у Клієнта вигодонабувачів – юридичних осіб. При зміні будь-яких відомостей, зазначених у Додатку 2, у БАНК (ВАТ) подається заповнений Додаток 2 з новими відомостями.

Додаток 3 до анкети Клієнта - юридичної особи

Відомості про вигодонабувачів - фізичних осіб

Зобов'язуюсь повідомляти про всі зміни вказаних відомостей

/________________/ ___________________

(Підпис) М. П.

____/_____________ 200__р.

(Розшифрування підпису) (дата)

Бажане оформлення на бланку клієнта

ДОРУЧЕННЯ

___________________________________________________________________

(місце та дата видачі прописом)

___________________________________________________________________,

(Повне найменування організації)

зареєстроване ________________________________________________

(найменування органу, реєстраційний номер та дата реєстрації))

___________________________________________________________________

(далі - "Товариство"), в особі ______________________________________,

(Посада, ПІБ повністю)

що діє на підставі__________________________________________,

уповноважує ____________________________________________________,

(ПІБ повністю)

паспорт: серія ________________, № ________________,

виданий _________________________________________

(дата та найменування органу, що видав паспорт)

____________________________________________________________________,

вести переговори, передавати, отримувати та підписувати будь-які документи, необхідні для відкриття рахунків у банках або пов'язані з відкриттям рахунків (за винятком права підпису наступних документів: заяв на відкриття рахунків, договорів банківського рахунку, тарифів Банку на розрахунково-касове обслуговування та анкети Клієнта) , а також підтверджувати дійсність копій документів, що передаються.

Підпис __________________________________ _______________________ засвідчую.

(ПІБ) (зразок підпису)

____________________________________________________

(Посада, найменування організації)

_____________________________________________________

(ПІБ, підпис, друк)

ЗАЯВА

Від _____________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________ (далі за текстом - Організація)

(Ф. І. О. керівника, посада керівника, повне найменування організації)

№ рахунки

Заявляю, що зараз внутрішніми документами, рішеннями загальних зборів _____________________________________(учасників, акціонерів, ін.) та інших органів управління Організації не обмежені повноваження його виконавчих органів щодо розпорядження майном Організації.

У разі появи обмежень зобов'язуюсь негайно письмово повідомити про це Банк та подати засвідчені копії відповідних документів.

Крім того, цим повідомляю, що контракт (договір) між Організацією та його __________________________________

(Посада керівника Організації, П. І. О.) не полягав.

Керівник ________________

(Підпис)

М. П,

"____" _________________ 200_ р.

"____"___________200__ р.

ЗАЯВА

У зв'язку з відсутністю готівково-грошових розрахунків та каси в організації

____________________________________________________________________

р/р №

розрахунок ліміту залишку по касі не уявляємо.

Керівник /_____________________/

Головний бухгалтер /_____________________/

М. П.

ЗАЯВА

Справжнім повідомляю, що контракт (договір) між ___________________ (назва організації)

і його _______________________________________________________________

(Ф. І. О., посада керівника організації)) не полягав.

Керівник ________________

(Підпис)

М. П, "____" _________________ 200_ р.

"____"___________200_ р.

ЗАЯВА

У зв'язку з покладанням обов'язків щодо ведення бухгалтерського обліку на себе особисто, прошу Вас приймати розрахункові документи ___________________________________________________________

сч №

з одним першим підписом.

Керівник /_____________________/

М. П.

РОЗРАХУНОК

на встановлення підприємству ліміту залишку каси та оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходить до каси, на ___________ рік

БАНК (ВАТ)

Найменування (штамп) підприємства ____________________________________

Просимо дозволити витрачання виручки на: заробітну плату та виплати соціального характеру, закупівлю сільськогосподарської продукції у населення, скупку тари та речей у населення, витрати на відрядження, купівлю канцелярського приладдя та господарського інвентарю, оплату термінових ремонтних робіт, оплату паливно-мастильних матеріалів, виплату відшкодування збитків за договорами страхування фізичних осіб .

(необхідне підкреслити)

* У разі різких змін в обсязі виручки або витрати наводяться дані за останній місяць.

** Сума виручки (витрати), поділена на кількість робочих днів (годин) підприємства.

*** Знову організовані підприємства показують очікувану суму виручки (витрати).

Керівник підприємства _______________________________

Головний бухгалтер _______________________________

М. П.

РІШЕННЯ УСТАНОВИ БАНКУ

Встановити ліміт у сумі ________________________ тис. руб.

___________________________________________________________. (сума прописом)

Дозволяю витрачання виручки на: заробітну плату та виплати соціального характеру, закупівлю сільськогосподарської продукції у населення, скупку тари та речей у населення, витрати на відрядження, купівлю канцелярського приладдя та господарського інвентарю, оплату термінових ремонтних робіт, оплату паливно-мастильних матеріалів, виплату відшкодування збитків за договорами страхування фізичних осіб .

(необхідне підкреслити)

У разі виникнення у підприємства заборгованості перед бюджетом та позабюджетними фондами, право на витрачання готівкової грошової виручки анулюється, весь готівковий виторг підлягає зарахуванню на розрахунковий рахунок до повного погашення заборгованості.

Керівник установи банку _________________________

52. Професійно-етичні вимоги до аудиторів

Рада з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації у прагненні реалізовувати широкомасштабне завдання щодо вироблення та впровадження скоординованих та взаємопов'язаних стандартів професійної етики аудиторів розробила за активної участі акредитованих при Мінфіні Росії професійних аудиторських об'єднань Кодекс етичних норм професійної діяльності аудиторів.

Кодекс визнає, що метою професії аудитора є робота відповідно до найвищих стандартів професіоналізму для досягнення максимального рівня ефективності та задоволення потреб суспільства.

Кодекс встановлює правила поведінки аудиторів Росії та визначає основні принципи, які повинні ними дотримуватися під час здійснення професійної діяльності.

Професія аудитора є суспільно значущою, що має на увазі визнання своєї відповідальності перед суспільством. Стосовно професійної спільноти аудиторів суспільство включає аудовані організації, кредиторів, уряд, роботодавців, службовців, інвесторів, акредитовані професійні об'єднання аудиторів, ділове та фінансове співтовариство, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність та чесність аудиторів з метою забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Це накладає на аудиторів відповідальність за дотримання суспільних інтересів.

Обов'язки аудитора полягають у задоволенні потреб окремої аудируемой організації чи роботодавця. На професійні стандарти аудиту значно впливають інтереси суспільства.

Аудитори відіграють у суспільстві важливу роль. Інвестори, кредитори, роботодавці та інші члени ділової спільноти, а також уряд та громадськість загалом покладаються на аудиторів у питаннях отримання компетентних рекомендацій з різних питань фінансового обліку та звітності, фінансового менеджменту, права та оподаткування. Ставлення та поведінка аудиторів у процесі надання таких послуг впливають на економічний добробут суспільства та держави.

Аудитори матимуть довіру лише за умови надання вищеназваних послуг на рівні, який доводить, що громадська довіра є обґрунтованою. Аудитори в усьому світі зацікавлені в інформуванні користувачів їхніми послугами про те, що вони виконуються відповідно до етичних вимог та вимог якості, покликаних забезпечити найвищий професійний рівень.

Кодекс визнає, що основною метою аудиторської професії є діяльність фахівців на найвищому професійному рівні, що забезпечує якісне виконання завдань та задоволення суспільних інтересів. Досягнення цієї мети вимагає дотримання чотирьох основних вимог:

Достовірність. Загалом суспільство відчуває потребу у достовірній інформації та інформаційних системах.

Професіоналізм. Аудіовані організації, роботодавці та інші зацікавлені особи потребують фахівців, які є професіоналами у сфері аудиту.

Якість послуг. Необхідна впевненість у тому, що всі послуги, надані аудитором, відповідають найвищим стандартам якості.

Впевненість. Особам, які користуються послугами аудиторів, необхідна впевненість у тому, що послуги надаються відповідно до професійних етичних норм, що їх регулюють.

Для досягнення професійних цілей аудитор зобов'язаний дотримуватись ряду вихідних умов та фундаментальних принципів.

Такими фундаментальними принципами є:

Чесність. При наданні професійних послуг аудитор має діяти відкрито та чесно.

Незалежність. При наданні професійних послуг аудитор повинен бути не залежним від осіб, що аудуються, і від третіх осіб.

Об'єктивність. Аудитор має бути справедливим, на його об'єктивність не повинні впливати ні упередження, ні уподобання, ні конфлікт інтересів, ні інші особи, ні інші чинники.

Професійна компетентність та належна ретельність. Аудитор надає професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанням. У його обов'язки входить постійна підтримка професійних знань і навичок на високому рівні для того, щоб аудіовані організації або роботодавці могли користуватися перевагами компетентних професійних послуг, заснованих на новітніх розробках у галузі практики, законодавства та технологій.

Конфіденційність. Аудитор повинен дотримуватися конфіденційності інформації, отриманої в процесі надання професійних послуг, і не повинен використовувати або розкривати таку інформацію без належних і конкретних повноважень, за винятком випадків, коли розкриття такої інформації продиктовано його професійними або юридичними правами або обов'язками.

Професійна поведінка. Аудитор повинен діяти таким чином, щоб це відповідало гарній репутації професії, і повинен утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б її дискредитувати.

Регламентуючі документи. Аудитор повинен виконувати професійні послуги відповідно до застосовних професійних правил (стандартів). Аудитор зобов'язаний ретельно та кваліфіковано виконувати вказівки організації, що аудується, або роботодавця в тій мірі, наскільки вони відповідають вимогам чесності, об'єктивності та незалежності.

Цілі та фундаментальні принципи Кодексу мають загальний характер і не спрямовані на вирішення етичних проблем, що стоять перед аудитором у кожному конкретному випадку. Однак Кодекс містить рекомендації щодо практичного досягнення цілей та дотримання фундаментальних принципів у ряді типових ситуацій, що зустрічаються в аудиторській практиці.

Під чесністю розуміється не тільки правдивість, але також неупередженість та надійність. Відповідно до принципу об'єктивності, всі аудитори повинні діяти справедливо, чесно і не мати конфлікту інтересів.

Аудитори виконують численні функції і повинні виявляти об'єктивність як під час проведення аудиторських перевірок, і при наданні супутніх аудиту послуг.

Незалежно від виду наданих послуг або посади у своїх професійних судженнях аудитори повинні бути чесними та об'єктивними.

Етичні вимоги об'єктивності виникають у різних ситуаціях, і за їх вирішенні слід враховувати таке: аудитори можуть опинитися у ситуаціях, коли на них може бути тиск, здатний негативно вплинути на їх об'єктивність; неможливо описати всі ситуації, в яких може виникати такий тиск, і дати розпорядження про всі такі випадки. При встановленні правил на шкоду об'єктивності аудитора слід керуватися здоровим глуздом; слід уникати відносин, які допускають упередженість, упередженість чи вплив інших осіб на шкоду об'єктивності; аудитори зобов'язані вимагати дотримання принципу об'єктивності від персоналу, що у наданні професійних послуг; аудитори не повинні приймати або пропонувати подарунки або знаки гостинності, якщо можна розумно припустити, що вони мають суттєвий та неприпустимий вплив на їх професійне судження або осіб, з якими вони мають справу. Поняття надмірного подарунка чи знака гостинності має різне тлумачення, проте аудиторам слід уникати ситуацій, здатних скомпрометувати їх професійну репутацію.

Вирішення етичних конфліктів

Періодично аудитори можуть потрапляти у ситуації, у яких виникає конфлікт інтересів. Такі ситуації можуть бути різного характеру: від відносно тривіальних до скоєння кримінальних діянь і незаконних дій. Неможливо навіть намагатися скласти повний перелік випадків, коли може виникнути конфлікт інтересів. Аудитор повинен мати це на увазі та передбачати можливість виникнення причин, що призводять до конфлікту інтересів. Розбіжність думок аудитора та іншої особи сама по собі не є етичною проблемою. Однак у кожному конкретному випадку заінтересованим сторонам слід аналізувати всі факти та обставини.

До конфлікту обов'язків аудитора з різними зовнішніми чи внутрішніми вимогами може призвести низку конкретних чинників. Наприклад: може виникнути небезпека тиску безпосереднього керівника, менеджера або члена Ради директорів. Тиск може чинитися і в рамках сімейних або особистих відносин. Безумовно, не слід розвивати відносини чи інтереси, здатні негативно впливати чи ставити під загрозу чесність аудитора; до аудитора можуть звернутися з проханням діяти врозріз із правилами (стандартами) аудиторської діяльності; може виникнути ситуація, в якій аудитору доведеться приймати рішення щодо того, чи він повинен орієнтуватися на інтереси керівництва або дотримуватися встановлених правил професійної поведінки; конфлікт може виникнути у разі опублікування інформації, що вводить в оману, вигідною роботодавцю або аудируемой організації, але не відповідної думки аудитора.

У процесі застосування правил етики поведінки аудитор може виникнути необхідність виявлення неетичного поведінки інших осіб чи вирішення етичних конфліктів. У разі серйозних етичних питань аудитору слід керуватися політикою розв'язання конфліктів, що у організації-работодателе. Якщо це сприяє вирішенню конкретного конфлікту, необхідно розглянути такі можливі заходи: обговорення спірного питання з безпосереднім начальником. Якщо з ним не вдається вирішити проблему та аудитор приймає рішення звернутися до керівника на наступному, вищому рівні, то про це слід повідомити безпосереднього начальника. Якщо складається враження про залучення начальника в конфліктну ситуацію, то аудитору слід порушити це питання на наступному, ще вищому керівному рівні. Якщо безпосередній начальник є головною виконавчою особою (або обіймає аналогічну посаду), то питання на вищому рівні можуть розглядати виконавчий орган, рада директорів, члени ради директорів, які не наділені виконавчими функціями, або акціонери; звернення на конфіденційній основі до незалежного консультанта, акредитованого при Мінфіні Росії професійним аудиторським об'єднанням або до Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії з метою одержання роз'яснень щодо можливих напрямів дій; якщо, незважаючи на розгляд на всіх рівнях всередині організації, конфлікт не вирішений, то, коли йдеться про істотні питання (наприклад, шахрайство), як крайній захід у аудитора може не залишитися жодного іншого вибору, крім відмови від проведення аудиту, а при необхідності доведення інформації до відома уповноважених зовнішніх організацій, таких як правоохоронні чи контролюючі органи.

Будь-який аудитор, який обіймає високу посаду, повинен прагнути впровадження політики вирішення конфліктів у організації, що його найняла.

Професійна компетентність

Аудитори не повинні перебільшувати свої знання та досвід.

Професійну компетентність можна розділити на два самостійні етапи:

Досягнення професійної компетентності. Для досягнення професійної компетентності спочатку необхідно здобуття вищої загальної освіти, за яким слідують спеціальна освіта, навчання та іспити з профільних предметів і далі – практична робота.

Підтримка професійної компетентності на належному рівні:

(1) для підтримки професійної компетентності на належному рівні необхідно постійно стежити за подіями, що відбуваються в аудиторській сфері діяльності, включаючи національну та міжнародну інформацію з питань фінансової звітності, аудиту та інших відповідних законодавчих та нормативних вимог;

(2) у процесі надання послуг аудитору слід керуватися прийнятими правилами (стандартами) аудиторської діяльності, типовою програмою перевірки відповідності ліцензійним вимогам та умовам, а також встановленими вимогами щодо якості роботи;

(3) щорічно підвищувати кваліфікацію відповідно до програм, прийнятих Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації.

Конфіденційність

Аудитори зобов'язані дотримуватись конфіденційності інформації про господарську діяльність аудованої організації та роботодавця, отриманої в процесі надання професійних послуг. Обов'язок дотримання конфіденційності залишається чинним навіть після завершення відносин між аудитором та організацією, що аудується, або роботодавцем.

Аудитор завжди повинен дотримуватись вимоги конфіденційності, за винятком випадків, коли для розкриття інформації надані спеціальні повноваження або за наявності юридичного чи професійного обов'язку такого розкриття.

Аудитори зобов'язані забезпечувати дотримання принципу конфіденційності співробітниками, які працюють під їх керівництвом, та особами, які надають послуги та консультації.

Конфіденційність не тільки означає обов'язок збереження інформації від розкриття, а й включає вимогу до аудитора, який отримує інформацію в ході виконання професійних послуг, не використовувати цю інформацію в особистих цілях або на користь третьої сторони.

Аудитор має доступ до великого обсягу конфіденційної інформації про господарську діяльність аудованої організації або роботодавця, яка не доступна громадськості за інших обставин. У зв'язку з цим потрібна впевненість у тому, що аудитор у разі відсутності повноважень не розкриє інформацію третім особам. Це не стосується розкриття інформації з метою належного виконання професійних обов'язків аудитора відповідно до вимог чинного законодавства.

До основних професійних вимог конфіденційності належить нерозголошення інформації такого характеру: відомості про факти, події та обставини приватного життя громадянина, що дозволяють ідентифікувати його особу (персональні дані), за винятком відомостей, що підлягають поширенню у засобах масової інформації у встановлених федеральними законами випадках; відомості, що становлять таємницю слідства та судочинства; службові відомості, доступ до яких обмежений органами державної влади відповідно до федеральних законів та нормативних актів (службова таємниця); відомості, пов'язані з професійною діяльністю, доступ до яких обмежений відповідно до Конституції Російської Федерації та федеральних законів (лікарська, аудиторська, нотаріальна, адвокатська таємниця, таємниця листування, телефонних переговорів, поштових відправлень, телеграфних або інших повідомлень тощо); відомості, пов'язані з комерційною діяльністю, доступ до яких обмежений відповідно до федеральних законів та нормативних актів (комерційна таємниця); відомості про сутність винаходу, корисної моделі або промислового зразка до офіційної публікації інформації про них.

Розкриття інформації аудитором здійснюється у випадках, прямо передбачених чинним законодавством України. Якщо прямої вказівки на розкриття інформації чинним законодавством не передбачено, то інформація може бути розкрита за наявності відповідного дозволу власника інформації, а при необхідності і контролюючих органів, що забезпечують її конфіденційність.

При вирішенні питання щодо можливості розкриття конфіденційної інформації необхідно враховувати наступне:

Наявність дозволу на розкриття. За наявності дозволу організації, що аудується, або роботодавця на розкриття інформації слід враховувати інтереси всіх сторін, включаючи треті сторони, чиї інтереси також можуть бути порушені, та інших осіб, які несуть відповідальність за конфіденційні відомості.

Вимоги законодавства про таємницю.

Якщо аудитор прийняв рішення про можливість розкриття інформації, необхідно враховувати наступне: наявність і ступінь достовірності всіх фактів, що належать до справи; якщо є непідтверджені факти та думки, то при визначенні характеру розкриття інформації (якщо вона необхідна) слід керуватися професійним судженням; характер очікуваного повідомлення та його адресат. Зокрема, аудитор повинен мати впевненість у тому, що сторони, яким надсилається повідомлення, є належними адресатами, зобов'язаними діяти на його підставі, і чи буде нести аудитор нести юридичну відповідальність за направлення такого повідомлення та за його наслідки. У всіх таких ситуаціях аудитору слід за необхідності звертатися за консультацією до юриста.

Податкова практика

Аудитор, який надає послуги з оподаткування, зобов'язаний запропонувати трактування податкового законодавства. Ці послуги надаються з професійною компетентністю, що повністю гарантує чесність та об'єктивність укладання аудитора.

Аудитор не повинен запевняти організацію, що аудується, в тому, що підготовлені ним висновки та рекомендації не можуть бути оскаржені, виражена ним думка не повинна сприйматися як встановлений факт.

Аудитору, який здійснює перевірку правильності формування бази оподаткування, нарахування та сплати податків, а також готує або сприяє у підготовці податкової декларації, слід інформувати організацію, що аудується, про те, що відповідальність за зміст декларації лежить на організації, що аудується. Аудитор повинен вжити необхідних заходів щодо забезпечення належної підготовки своїх висновків та рекомендацій на основі отриманої інформації.

З метою подальшого зберігання всі рекомендації з питань оподаткування, висловлені організації, що аудується щодо можливих наслідків, слід оформити документально.

Аудитор не повинен брати участі в процесі підготовки висновків, щодо яких можуть з'явитися підстави вважати, що вони: містять хибне твердження, що вводить в оману; містять затвердження або інформацію, подану безвідповідально або без належної поінформованості щодо її правдивості; опускають або спотворюють дані про інформацію, яка подається в обов'язковому порядку, що може ввести в оману податкові органи.

Аудитор може підготувати податкову звітність, використовуючи розрахункові дані, якщо таке використання є загальноприйнятим або якщо за цих обставин неможливо отримати точні відомості. Аудитор повинен переконатися, що в даних обставинах використання розрахункових даних є обґрунтованим.

При підготовці податкової звітності аудитор може спиратися на інформацію, надану організацією, що аудується, за умови обґрунтованості такої інформації. Однак йому слід, коли це доречно, отримувати додаткові документи. Крім цього аудитор: повинен користуватися податковими деклараціями організації, що аудується, за попередні роки; робити необхідні запити, коли отримана інформація видається йому невірною чи неповною; повинен отримувати відомості з бухгалтерських регістрів та первинних документів.

Коли аудитор виявляє суттєву помилку або відсутність відомостей у податковій декларації за якийсь попередній рік (до якої він міг мати або не мати відношення) або факт неподання декларації, він зобов'язаний: негайно інформувати організацію, що аудується, про помилку або пропуск і рекомендувати довести цю інформацію до відомості податкових органів. Зазвичай аудитор ні інформувати податкові органи, і він може це зробити без дозволу; у разі невиправлення помилки аудиторією, що аудується організацією:

(1) зобов'язаний інформувати організацію, що аудується, про неможливість продовжувати роботу з даною декларацією або іншою супутньою інформацією, направленою в державні органи;

(2) вирішити питання про те, чи буде будь-яке подальше співробітництво з аудируемой організацією відповідати його професійним обов'язкам; у разі рішення аудитора про можливість продовження професійної співпраці з організацією, що аудується, слід вжити всіх розумних заходів для запобігання аналогічних помилок у подальшій податковій звітності.

Аудиторська діяльність, що здійснюється поза територією Росії

При застосуванні етичних вимог в умовах аудиторської діяльності, що здійснюється поза територією Російської Федерації, а також здійснюваної на території Російської Федерації щодо іноземної юридичної особи - нерезидента, на виконання аудитором своїх функцій не повинен впливати той факт, чи він є членом аудиторського об'єднання тільки в Росії або також у країні надання послуг.

Аудитор, атестований у Росії, може жити іншій країні чи тимчасово перебувати там із метою надання професійних послуг. За будь-яких обставин аудитор зобов'язаний виконувати професійні функції відповідно до правил (стандартів) аудиторської діяльності та етичних вимог.

При наданні аудитором послуг за межами Росії та при виникненні розбіжностей з будь-яких аспектів між етичними вимогами обох країн він керується такими положеннями: якщо етичні вимоги в країні надання послуг є менш жорсткими, ніж передбачені цим Кодексом, слід застосовувати останні.

При доведенні інформації до певного чи невизначеного кола осіб, а також у процесі маркетингу та просування своїх кандидатур та послуг аудитори: повинні утримуватися від застосування прийомів та методів, які можуть дискредитувати професію; не повинні перебільшувати властиві їм кваліфікацію, досвід чи види послуг, які вони можуть надати; не повинні зневажливо висловлюватися про роботу інших аудиторів.

В інтересах суспільства та відповідно до вимог цього Кодексу всі аудитори та аудиторські організації повинні бути не залежними від аудованих організацій та третіх осіб.

Аудитори зобов'язані зберігати свою незалежність, враховуючи умови, в яких вони працюють, наявність загроз для їх незалежності та доступність запобіжних заходів, що дозволяють усунути такі загрози або звести їх до прийнятного рівня.

У період виконання перевірки аудитори та аудиторська організація повинні бути незалежними від аудируемой організації. Період виконання завдання починається з моменту початку надання аудиторською організацією послуг з перевірки та закінчується у момент підписання висновку за результатами перевірки. Якщо передбачається, що у майбутньому перевірки повторюватимуться, період виконання завдання закінчується за повідомленням будь-якої зі сторін у тому, що договірні (професійні) відносини між сторонами припинено.

Аудитор, який надає професійні послуги, що аудується, приймає відповідальність за сумлінне та об'єктивне їх надання. Виконання цього забезпечується шляхом застосування професійних знань та досвіду, які аудитор накопичує у процесі підвищення кваліфікації та ведення професійної діяльності. За надання послуг аудитору належить винагорода.

Як правило, гонорар розраховується на основі відповідних погодинних або денних ставок та кількості часу, витраченого кожною з осіб, що беруть участь у наданні послуг, на надання професійних послуг. Відповідні ставки встановлює сам аудитор, однак вони мають бути обґрунтованими.

Розширення діяльності організації часто призводить до заснування філій або дочірніх компаній у місцях, де аудитор, що надає організації послуги, не має своєї практики. У таких обставинах організація, що аудується, може звернутися до іншого аудитора з проханням надати професійні послуги.

Проведена реклама та пропозиція послуг повинні здійснюватися відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації та Федерального закону "Про рекламу".

При поданні інформації про обсяг виручки від надання професійних послуг аудиторські компанії повинні розкривати дані, які можуть бути належним чином підтверджені.

Аудитор повинен бути лояльним і до свого роботодавця, і до своєї професії. Бувають випадки, коли ці обов'язки вступають у конфлікт один з одним (Шевчук Д. А. Цивільний процес. – Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006).

53. Методи та прийоми аудиторської діяльності

Аудит означає незалежну експертизу та аналіз фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових відносин.

Мета аудиту - встановлення реальності, повноти і достовірності звітності, що надається, відповідність її чинному законодавству, а також вимогам, що пред'являються до бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Особи, які перевіряють стан фінансово-господарську діяльність підприємств, фірм, установ та інших комерційних структур, називаються аудиторами. Аудитор може працювати самостійно чи представник аудиторської фірми.

Аудиторські перевірки банків найчастіше здійснюють спеціальні аудиторські фірми. Протягом аудиторської перевірки, крім свого основного завдання – складання аудиторського висновку, аудитори здійснюють також консультаційну діяльність (з питань комерційної діяльності, ведення бухгалтерського обліку, організації внутрішнього контролю, оподаткування та інших питань), що приносить їм значну частину доходу. Непоодинокі випадки, коли банк чи кредитна організація, співпрацює одночасно з кількома аудиторами чи аудиторськими фірмами. Фірма, яка є найбільш відомою та авторитетною, "запевняє" всю офіційну звітність банку і складає аудиторський висновок. Інші фірми надають консультаційну допомогу і запрошуються на вирішення конкретних спеціалізованих завдань (найчастіше - це оптимізація оподаткування, аналіз витрат і прибутковості банку, перевірка окремих внутрішніх підрозділів банку).

У Росії її процес формування мережі аудиторських фірм почався 1987 р. У 1992 р. на з'їзді аудиторів (який проводився разом із Конгресом ділових кіл) були присутні представники 180 російських аудиторських фірм. Звісно, ринок аудиторських послуг перебуває лише стадії зародження. Проте існували обставини, які стримували його розвиток: аудиторство був закріплено законодавчо; аудиторські експертизи були обов'язкові лише спільних підприємств і комерційних банків. Через це попит на аудиторські послуги був незначним.

У 1993 р. було зроблено перший крок у напрямку створення законодавчої бази та організації аудиторської діяльності, Указом Президента Російської Федерації "Про аудиторську діяльність у Російській Федерації" (від 22 грудня 1993 р. № 2263) затверджено Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації, які визначили правові засади аудиту як незалежного позавідомчого фінансового контролю. Нині проходити щорічну аудиторську перевірку має більшість економічних суб'єктів (зокрема отримувати аудиторський висновок, встановленої форми, і щорічно публікувати звітність, завірену аудиторської фірмою зобов'язані всі комерційні банки).

Через специфіку діяльності банків та інших кредитних установ Наказом Центрального Банку Росії від 18 березня 1996 р. N 02-71 було затверджено "Тимчасове положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації", яке роз'яснює особливості проведення та встановлює стандарти для проведення банківського аудиту .

Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. При цьому обов'язкова перевірка проводиться у випадках прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації, а ініціативна - за рішенням економічного суб'єкта.

Найважливішою умовою розвитку цивілізованого ринку аудиторських послуг є рівень підготовки аудитора. Аудитор повинен мати бездоганну репутацію і високу кваліфікацію. Відповідно до вищеназваного Указу, всі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію на право здійснення зазначеної діяльності.

У зв'язку з високою відповідальністю, яку бере він аудитор під час складання аудиторського висновку до атестації аудиторів пред'являються високі вимоги. Атестація проводиться на базі навчально-методичних центрів з навчання та перепідготовки аудиторів, що визначаються за погодженням з Комісією з аудиторської діяльності при Президентові Російської Федерації, за поданням Центрального банку Російської Федерації. Відомості про зазначені навчально-методичні центри публікуються в центральних друкованих органах та місцевих друкованих органах тих регіонів, на територіях яких вони провадять свою діяльність. Атестацію проходять усі фізичні особи, які бажають займатися аудиторською діяльністю в галузі банківського аудиту самостійно або у складі аудиторської фірми.

До атестації допускаються особи, які мають економічну або юридичну (вищу або середню спеціальну) освіту, а також стаж роботи на постійній основі не менше трьох років з останніх п'яти в банківській системі як аудитор, фахівець аудиторської фірми, бухгалтер, економіст, ревізор, керівник підприємства , наукового працівника чи викладача з економічного профілю.

Діяльність банків є специфічною. Вони працюють насамперед із залученими коштами, включаючи кошти населення. Ця обставина викликає необхідність особливого контролю над діяльністю банків із боку держави у особі Банку Росії над законністю здійснюваних ними операцій та його фінансове становище.

Правові норми, що регламентують діяльність Банку Росії (Закон про Центральний банк Росії) та комерційних банків (Закон про банки та банківську діяльність), визначили органи нагляду і в тому числі обов'язковий незалежний контроль діяльності банків - аудит.

Аудиторські перевірки характеризуються комплексністю, незалежністю, а також розробкою позитивних рекомендацій на користь засновників банку.

Банківський аудит, як і аудит взагалі, поділяється на зовнішній та внутрішній.

Зовнішній аудит здійснюється, як було зазначено, незалежними аудиторськими фірмами; його основною метою є. підтвердження достовірності фінансової звітності.

Він включає сукупність планів банку, методів та процедур, що застосовуються всередині нього для захисту активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва банку.

Внутрішній аудит організаційно подано як структурний підрозділ банку та підпорядковується керівнику банку. Завдання внутрішнього аудиту може бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків за видатками та доходами банку (правомірність віднесення витрат на ті чи інші статті, законність сформованого прибутку, своєчасність списання витрат за рахунками тощо); перевірка законності виконання окремих операцій та інших. Для організації та проведення внутрішнього аудиту рекомендується розробляти методичні вказівки чи інструкції, які мають визначати процес проведення контролю цьому ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться відповідно до затверджених річних планів. Керівник аудиту несе повну відповідальність за всю організацію та проведення перевірки.

Внутрішній аудит можна розглядати як невід'ємну частину загальної системи управлінського контролю. Історично характер внутрішнього контролю змінювався. Спочатку роль аудиту виходила із завдань фінансового управління та забезпечення безпеки активів і мала тотальний контроль на детальному рівні. Зі зростаючим ускладненням контролю акцент було зміщено на підтвердження виконання циклів певних внутрішньосистемних контрольних процедур. У подальшому увагу аудиторів стало акцентуватися як у тому, як функціонують системи контролю та обробки інформації, а й наскільки вони ефективні у досягненні цілей, котрим призначені, і які у яких може бути зроблено удосконалення.

Останнім часом у багатьох організаціях роль внутрішнього аудиту була розширена шляхом включення до неї оцінки якості інформації, що видається управлінською інформаційною системою та становить основу для прийняття рішень, а також оцінки корисності методики аналізу інформації, що застосовується. Внутрішні аудитори воліли б, щоб ця тенденція посилювалася і вони сприймалися б як фахівці в галузі незалежної управлінської контролюючої діяльності.

Виходячи із зарубіжного досвіду, внутрішні аудитори проводять незалежну експертну оцінку управлінських функцій фірми, компанії і т. д., у тому числі своєї діяльності. Вони постачають своїй головній конторі, що здійснює управління, результати аналізу, оцінки, рекомендації, поради та інформацію про діяльність організації, яку вони перевіряють. Внутрішні аудитори працюють як у державному, так і приватному секторі. Завдання внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов'язки настільки кваліфіковано та ефективно, наскільки це можливо. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформацію та її достовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищим керівництвом і мають прямі зв'язку з аудиторським комітетом, правлінням директорів та іншими управлінськими підрозділами.

В даний час банківський внутрішній аудит через відсутність достатньої методичної та нормативної бази може використовувати для контролю за низкою традиційних операцій банку раніше діяли інструкції з ревізії банків.

Зовнішній банківський аудит будується відповідно до Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Росії.

Вартість аудиторських послуг визначається договором, укладеним аудиторськими фірмами з банками. Договір може укладатись як на проведення разової перевірки, так і на аудиторське обслуговування протягом певного періоду часу.

Аудиторське підприємство (організація) при виконанні своєї роботи відповідно до Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Росії має право: отримувати від керівників банків та інших кредитних установ усі документи, що стосуються діяльності банків; бути присутніми на загальних зборах засновників (акціонерів) банків, засіданнях правлінь під час обговорення будь-якого питання, яке входить до компетенції аудиторів; вимагати від будь-якого співробітника банку, що перевіряється, таку інформацію та роз'яснення, які необхідні для виконання аудиторами своєї роботи; перевіряти у час всі первинні бухгалтерські документи контрольованого банку.

Аудиторське підприємство (організація) має надавати об'єктивний аудиторський висновок: про достовірність даних бухгалтерського балансу банку на дату складання звіту; відповідність бухгалтерського обліку вимогам нормативних документів; про дотримання банком банківського законодавства Російської Федерації; про відповідність результатів фінансово-господарської діяльності банку його звітності; про правильність оголошення оподатковуваного прибутку; про зловживання. У разі виявлення надавати інформацію правоохоронним і фінансовим органам і Центральному банку РФ.

Аудиторська фірма може підтвердити звітність банку, если: під час аудиту встановлено серйозні недоліки; на аудиторів чинився тиск; відсутня можливість встановлення достовірності звітності.

Усі нюанси зазначаються в аудиторському висновку. У таких випадках засновники та керівники банку зобов'язані протягом місяця від дати складання аудиторського висновку усунути виявлені недоліки та обставини, що заважають підтвердженню звітності, та подати виправлений звіт знову на розгляд аудиторської фірми.

При виявленні незначних недоліків, які не завдали шкоди інтересам держави, вкладників та засновників комерційного банку, аудиторська фірма підтверджує звітність, вказавши в аудиторському висновку характер встановлених недоліків.

Керівники аудиторських фірм та аудитори несуть відповідальність за підтвердження звітності банків у порядку, встановленому для посадових осіб, які мають право підпису звітних документів.

Право перевірки діяльності банківських аудиторських підприємств (організацій) та аудиторів мають Центральний банк РФ та його установи, а також інші державні контролюючі органи в межах їхньої компетенції, визначеної законодавством.

У разі неодноразового неякісного проведення аудиту, приховування фактів порушень комерційними банками законодавства Російської Федерації Центральний банк вправі відкликати ліцензію для проведення банківського аудиту, після чого річні звіти комерційних банків з аудиторськими висновками, виданими аудиторськими фірмами та аудиторами, позбавленими ліцензій, установами Центрального банку РФ не приймаються .

При виявленні некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, яка призвела до збитків для держави або іншого економічного суб'єкта, за рішенням суду або за позовом Арбітражного суду, пред'явленим органом, який видав ліцензію, з аудитора або аудиторської фірми можуть бути стягнуті: зазнані збитки; витрати на проведення повторної перевірки; штраф у сумі, встановленій відповідним законодавством.

Зовнішній аудит взаємопов'язаний із внутрішнім аудитом. Насамперед оцінюється організація та дієвість внутрішнього контролю. У цьому встановлюються: ступінь об'єктивності внутрішнього аудиту; незалежність; компетентність; обсяг виконуваних функцій.

Аудитори вивчають всю діяльність банку, що перевіряється. Для об'єктивної оцінки необхідно насамперед розглянути стан активних та пасивних операцій, які мають: мати справжній характер; бути правильно оцінені; бути правильно відображені у бухгалтерському звіті; відповідати вимогам законодавства щодо цих операцій. 2. 2. Аудиторські ризики

Діяльність аудитора детально планується керівником аудиторської фірми. Розрізняють стратегічне планування та детальне планування.

Стратегічне планування передбачає визначення: обсягу роботи на основі знання та досвіду; визначення ризиків; очікування клієнтів (фірм, банків).

Сукупне аудиторське знання та досвід дозволяють оцінити обсяг роботи аудитора та ступінь ризику аудитора під час перевірки даного банку. Зазвичай у методичній літературі розрізняють такі види ризиків:

1) ризик професійної спроможності аудитора. Він визначається суворим підходом до вибору фірми, що перевіряється, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, ступінь ризику здійснюваних операцій даним банком). Беручися за перевірку тієї чи іншої фірми, аудиторська компанія насамперед звертає увагу на її репутацію. Таким чином, перевірка даної фірми не повинна завдати шкоди аудиторській компанії та її клієнтам;

2) ризик очікування клієнта – ризик не задовольнити висновками свого клієнта. У випадках, коли клієнт не задоволений аудиторською перевіркою, він може надалі відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії;

3) аудиторський ризик - аудиторський висновок може бути неправильним.

У нових умовах господарювання найбільш " небезпечними " для аудитора є ризики першої групи, хоча аудиторськими фірмами нині саме їм приділяється найменшу увагу. Втрата репутації аудиторською фірмою неминуче призведе до втрати більшої частини клієнтів, як нових так і старих, крім того, це може призвести до припинення ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю. Тож сучасної аудиторської фірми " боротьба за клієнта " має власну специфіку. На думку автора підписання договору на аудиторське обслуговування та появу нового клієнта у аудиторської фірми має передувати "експрес-аудит" (попереднє знайомство з потенційним клієнтом).

Аудиторські ризики поділяються на: властиві ризики; контрольні ризики; ризик виявлення помилок.

Властиві ризики - це ризики, властиві самому характеру діяльності банку чи фірми. p align="justify"> Робота банку характеризується великою кількістю операцій, що здійснюються протягом звітного періоду. Чим більша кількість операцій, тим більша можливість помилок. Тому важливо виявити суттєву помилку, що призводить до зміни (спотворення) фінансових результатів. Помилка 100 млн. руб. - Суттєва чи ні? Вона істотна, наприклад, по відношенню до доходу банку, що дорівнює 1 млрд. руб. і істотна стосовно 1 трлн. руб.

Наприклад, дохід банку становив 50 000 млн. рублів, отже помилка становить менше половини відсотка від загальної величини доходу і може бути визнана несуттєвою. Однак якби дохід банку становив 50 млн. рублів, то така помилка докорінно змінює фінансову звітність, і банк із прибуткового може перейти до розряду збиткових.

Контрольні ризики Бухгалтерський облік клієнта (банку) містить певні контрольні системи. При хорошій контрольній системі контрольні ризики нижчі, при поганій – вищі.

Наприклад, оборотно-сальдову відомість можна як одну з контрольних систем визначення правильної рознесення операцій банку за рахунками бухгалтерського обліку. Якщо правильно підраховані обороти, залишки на кінець дня сходяться. Отже, всі операції відображені як за дебетом, так і за кредитом рахунків.

Ризик виявлення помилок означає, що не всі помилки можна знайти певними аудиторськими прийомами. Якщо помилка нічого очікувати виявлено, вона може позначитися у подальшої діяльності банку.

Таким чином, при стратегічному плануванні вивчається діюча система контролю у клієнта та визначається ризик виявлення помилок.

Якщо на цій стадії буде встановлено, що аудиторський ризик високий, аудиторська фірма робить висновок, що у даного клієнта при підтвердженні звіту має бути великий обсяг роботи.

Отже, аудитор визначив обсяг роботи і тепер починає вибір методів або прийомів перевірок.

Вибір методу перевірки визначається репутацією банку та можливим аудиторським задоволенням (тобто впевненістю у якості перевірки). При виборі способу перевірки розрізняють: контрольні прийоми; аналітичні прийоми; детальне вивчення операцій.

До контрольних прийомів належать: якість контролю з боку керівництва банку; наявність комп'ютерних контрольних систем; фізичний контроль, тобто перевірка активів у натурі (грошові знаки, цінні папери тощо).

До аналітичних прийомів належать: розсилання листів клієнтам на підтвердження суми кредиту чи залишку рахунки; вивчення, наприклад, темпів зростання чи зниження операцій, доходів поточного та попереднього року.

Контрольні та аналітичні прийоми швидкі та менш трудомісткі, проте дають менше аудиторське задоволення. Докладне вивчення включає: перевірку бухгалтерських документів; фактичну перевірку операцій; перевірку бухгалтерського обліку; зіставлення записів в обліку з документами (а також записів в обліку, документах та фактичних даних щодо взаємно пов'язаних операцій); проведення зустрічних перевірок.

У процесі перевірки бухгалтерських документів встановлюється законність і правильність виконання операцій, перевіряється справжність документів, правильність розрахунків, що містяться в них, обґрунтованість бухгалтерських проводок. При цьому не виключається суцільна перевірка документів щодо найскладніших та найвідповідальніших операцій, за якими можливі зловживання. Наприклад, касові, валютні, депозитні, відсоткові, комісійні, гарантійні операції. Суцільну перевірку документів доцільно проводити за операціями, які пов'язані з виконанням доручень клієнтів і тому не контролюються. До таких документів належать документи щодо внутрішньобанківських операцій з доходів та витрат банку, формування його статутного фонду. В інших випадках доцільний вибірковий метод перевірки документів. При його використанні можна уникнути зниження достовірності та спотворення реального стану справ, якщо проводити правильний добір документів.

Відбір документів проводиться у разі тривалий період, протягом якого можливі порушення могли повторюватися. Не рекомендується вибирати для перевірки документи за окремі дні будь-якого періоду.

Документи перевіряються як із погляду законності відбитих у яких операцій, і з погляду правильності їх оформлення, т. е. застосування встановлених форм бланків, правильного зазначення номерів рахунків платників і одержувачів грошей, дат операцій.

Особливо ретельно перевіряються видаткові касові документи. У порядку вибіркової перевірки доцільно звірити окремі екземпляри комплектів документів, що знаходяться у банку та у клієнтів. При цьому можливе виявлення випадків порушень та зловживань, використання фіктивних екземплярів доручень та їх копій. Для перевірки документів застосовуються логічний аналіз, дослідження, спрямоване виявлення внутрішніх протиріч у самих документах, характеру платежів з реальних кредитних ресурсів банку. Для цього, зокрема, застосовуються такі методи: взаємозв'язок документів, зустрічні перевірки.

p align="justify"> Фактична перевірка проводиться з метою встановлення реальності, тобто дійсності вчинення, операцій. Вона проводиться за документами, бухгалтерського обліку банку, його пайовиків та клієнтів у фінансових органах. Отримання та видача грошей та матеріальних цінностей встановлюється за допомогою опитування або за довідками юридичних та фізичних осіб. Фактичне виконання оплачених робіт, придбаних основних засобів та обладнання перевіряється шляхом огляду об'єкта в натурі, встановлення витрат матеріалів та грошей на заробітну плату. Сплачені послуги також перевіряються у натурі за відповідними об'єктами. По обліку у клієнтів та банків-кореспондентів перевіряється, чи немає серед фіктивних рахунків.

З допомогою звірки бухгалтерських записів із документами встановлюється їх обгрунтованість у бухгалтерському обліку.

Наприклад, реалізація документарних цінних паперів (акцій, облігацій) має бути врахована за позабалансовими рахунками як витрати бланків цінних паперів. Вона відображається і за балансовими рахунками, як надходження готівки до каси, або як збільшення коштів на кореспондентському рахунку банку за безготівкових перерахувань. Прибутковий касовий ордер повинен відповідати сумі вартості цінних паперів, реалізованих за готівку.

Детальне вивчення операцій є найбільш трудомістким, але дає найбільше аудиторське задоволення.

Вибір тієї чи іншої прийому залежить від ступеня ризику, що визначається рівнем роботи цього банку.

Експрес- або попередній аудит повинен бути завжди, коли в аудиторської фірми з'являється новий клієнт. Як показує практика найбільш успішно та динамічно розвиваються ті, аудиторські фірми, які стратегічним напрямом вважають придбання та обслуговування довгострокових, постійних клієнтів. У короткостроковій перспективі для аудиторської фірми важливіше утримати старих замовників, аніж залучення нових. Тут найбільш доречна робота за принципом - "старий друг - краще за нових двох". Тому при залученні нового клієнта, необхідно до встановлення з ним офіційних відносин, а ще краще до початку переговорів, отримати якнайбільше інформації про нього і проаналізувати як вплине поява нового клієнта на клієнтуру аудиторської фірми, що вже склалася.

Це особливо важливо під час проведення банківського аудиту. В даний час, в умовах становлення банківської системи та стрімкого наростання конкуренції в банківському середовищі, досить рідкісна ситуація, коли два великі банки або банки з різних "дружніх" груп обслуговувалися б в одній аудиторській компанії. Тому важливо зрозуміти, чи не призведе поява нового банку до втрати великого банку чи групи банків.

Під час проведення попереднього аудиту аудитор повинен отримати інформацію про клієнта з таких питань: засновники банку; коло партнерів банку, з якими він найактивніше працює; відомості про керівників банку; можливість видачі позитивного аудиторського висновку, тобто відсутність грубих порушень та зловживань у роботі банку.

Особливістю проведення експрес-аудиту є обмеженість у часі та недостатня кількість документів, з якими доводиться працювати. Тому для проведення експрес-аудиту залучаються найбільш підготовлені та досвідчені аудитори, які здатні за короткий час уявити стан справ у банку та виявити всі суттєві порушення у банку.

Далеко не завжди можливим до початку аудиторської перевірки виїхати безпосередньо на об'єкт перевірки, а тим більше отримати від клієнта необхідні первинні документи. Тому важливого значення набуває вміння аудитора аналізувати офіційну звітність банку, яку можна отримати з друку, рекламних проспектів та інших джерел.

Найбільш інформативними та змістовними є баланси комерційного банку. У наступному розділі наведено приблизну методику за допомогою, яку можна використовувати при аналізі балансу для того, щоб відстежити основні тенденції розвитку комерційного банку. 3. 2. Банківський баланс

Баланс комерційного банку - це бухгалтерський баланс, у якому відображається стан власних та залучених коштів банку та їх розміщення у кредитні та інші активні операції. За даними балансу здійснюється контроль за формуванням та розміщенням грошових ресурсів, станом кредитних, розрахункових, касових та інших банківських операцій, включаючи операції із цінними паперами.

Баланси комерційних банків є головною частиною їхньої звітності. Їхній аналіз дозволяє контролювати ліквідність банку, удосконалювати управління банківською діяльністю. Керівництво банків, використовуючи звіти інших банків, знайомиться зі станом справ у них під час встановлення кореспондентських відносин, надання кредитів тощо. буд. Баланси банків будуються за уніфікованою формою. Ступінь деталізації операцій обмежена комерційною таємницею, характерною для практики комерційних банків, що працюють в умовах конкуренції. Одночасно повинна бути забезпечена достовірність та наочність балансу, щоб не підірвати довіру клієнтів.

Банківські баланси ставляться до засобів комерційної інформації, вони відповідають її основним вимогам: оперативності, конкретності, солідності. Оперативність банківського балансу проявляється у його щоденному складанні. Банківський баланс є джерелом конкретної інформації про наявність коштів та платоспроможності, кредитних ресурсах та їх розміщення, надійності та стійкості самого банку. Банківський облік відповідає вимогам достовірності (солідності).

При побудові банківських балансів застосовуються принципи угруповання операцій з економічно однорідним ознаками і з що знижується, зазвичай, ліквідністю статей з активу і зменшується ступенем запитання коштів у пасиву.

Рахунки номенклатури балансу банків поділяються на балансові та позабалансові. Балансові рахунки бувають активними, пасивними та активно-пасивними (тут і далі за текстом йдеться про старий план рахунків). Кошти на пасивних рахунках є ресурсами банку для кредитування та інших банківських операцій. Заборгованість на активних рахунках показує використання (напрямок) цих ресурсів. На пасивних рахунках відображаються фонди банку, кошти підприємств та організацій, фізичних осіб, доходи державного бюджету, депозити, кошти у розрахунках, прибуток банку, кредиторська заборгованість, інші пасиви та залучені кошти, включаючи суми рефінансування, отримані від інших банків. На активних рахунках враховуються готівка в касах банку, короткострокові та довгострокові кредити, видатки державного бюджету, витрати на капітальні вкладення, дебіторська заборгованість, інші активи та абстрактні кошти.

На позабалансових рахунках показується рух цінностей та документів, що надходять до установ банків на зберігання, інкасо або комісію. Сюди відносяться також знаки сплати державного мита, бланки суворої звітності, бланки акцій, акцій за дорученням, документи з акредитива, інші документи та цінності.

Усі балансові рахунки поділяються на рахунки першого порядку - укрупнені, синтетичні рахунки, та рахунки другого порядку - деталізуючі, аналітичні рахунки.

Усі балансові рахунки комерційних банків згруповані за принципом економічно однорідного змісту та частково ліквідності. Номенклатура позабалансових рахунків – чотиризначна, позабалансові рахунки згруповані у x розділі.

У процесі аналізу балансу банку, особливо ліквідності, важливе значення має визначення розміру власні кошти. Власні кошти банку визначаються як сума всіх його фондів (статутного, резервного, спеціального та ін.), страхових резервів комерційного ризику, власні кошти, призначені для фінансування капітальних вкладень, прибутку банку, власні кошти в розрахунках. Таким чином, визначається сума власних коштів банку (брутто)

Поняття власні кошти (брутто) ширше поняття власні кошти (нетто) з допомогою включення абстрактних (капіталізованих) коштів (наприклад, резерви в ЦБ). Процеси іммобілізації знижують прибутковість та ліквідність банківських операцій. Тому повинні виявлятися та усуватися причини, що викликають подібну іммобілізацію.

Правильне визначення показника власних ресурсів банку грає першорядну роль під час аналізу ліквідності балансу банку, оскільки основі цього показника встановлюються нормативи ліквідності, використовувані Центральним Банком з метою контролю та регулювання діяльності комерційних банків.

При цьому слід мати на увазі, що власні кошти банку, що розглядаються як кредитні ресурси, повинні включати дебетове сальдо на кореспондентському рахунку, різницю між доходами і витратами банку (на внутрішньоквартальні дати), фонди економічного стимулювання і одночасно враховувати їх зменшення на суму здійснених банком операцій із купівлі цінних паперів, і навіть на розмір перевищення сум, перерахованих банком підприємствам-постачальникам по факторинговим операціям, над сумами відшкодованих платниками коштів.

Відмінними рисами балансів комерційних банків є відносно невелика питома вага власних коштів та переважання пасиву короткострокових ресурсів. В умовах, коли законодавством передбачається певне співвідношення між власними та залученими ресурсами, комерційні банки, як правило, власні кошти утримують на мінімально допустимому рівні. У цьому основним джерелом покриття активних операцій є короткострокові ресурси. Питома вага капіталовкладень в активі комерційних банків невелика.

При групуванні статей балансу з урахуванням ступеня ліквідності виділяються такі активи:

1) Касові активи (готівка, резерви у Центральному банку, кошти на кореспондентському рахунку в РКЦ), кошти в інших комерційних банках, цінні папери. Статті цього розділу відбивають " первинні резерви " з погляду ліквідності.

2) Вкладення коштів у цінні папери, комерційні векселі, цінні державні папери урядових організацій, місцевих органів влади і т. д. Частина цих активів може бути оперативно звернена в касову готівку з невеликим ризиком втрат і є у зв'язку з цим "вторинні резерви". До цих активів належать короткострокові комерційні векселі, виписані першокласними кредитоспроможними позичальниками, що реалізуються на фінансовому ринку (рефінансування), ДКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Цей розділ включає статті, пов'язані з мінімальним ризиком і наближаються до ліквідних активів - цінні папери, випущені терміном від року до п'яти.

3) Кредити, видані підприємствам, організаціям, і навіть індивідуальним позичальникам (орендарям, селянським господарствам тощо. буд.), іншим комерційним банкам. Ці активи балансу відносяться до малоліквідних вкладень, оскільки банки несуть ризики щодо їх своєчасного погашення та перетворення на першокласні ліквідні кошти.

4) Капіталовкладення - інвестування коштів у рухоме та нерухоме майно, створення філій, спільних підприємств тощо.

Угруповання статей балансу з погляду економічної сутності банківських операцій може бути здійснено наступним чином:

1) Операції з клієнтурою, включаючи всі види операцій з надання позичок та залучення ресурсів.

2) Міжбанківські операції. В активі та пасиві вони охоплюють усі операції з банками, у тому числі середньострокові та довгострокові. У активі серед них переважають ліквідні статті.

3) Інші банківські операції, куди входять переважно вкладення коштів у цінних паперів, зокрема короткострокові ліквідні бумаги. У цій групі є активні операції комерційних банків. У пасиві залучення коштів у формі облігаційних позик.

БАЛАНСИ комерційних банків використовуються для аналізу та управління діяльністю банківських установ, визначення показників їх ліквідності, управління банківськими ризиками, пофакторного аналізу банківського прибутку. У нових умовах банківської діяльності баланс комерційного банку не лише засобом бухгалтерської звітності, а й засобом комерційної інформації, банківського менеджменту, а також засобом серйозної реклами для потенційних клієнтів, які прагнуть глибоко та професійно розібратися в діяльності банку. Підвищений інтерес самих банків до аналізу своєї господарсько-фінансової діяльності пов'язаний із зміною їхнього статусу, перетворенням із органів управління на специфічні комерційні установи.

Баланс вважається ліквідним, якщо його стан дозволяє за рахунок швидкої реалізації коштів за активом покривати термінові зобов'язання щодо пасиву. Можливість швидкого перетворення активів банку на грошову форму до виконання його зобов'язань визначається низкою чинників, серед яких вирішальним є відповідність термінів розміщення коштів термінам залучення ресурсів. Інакше кажучи, який пасив за строком, таким має бути актив; тоді забезпечується рівновага у балансі між сумою та терміном вивільнення коштів за активом у грошовій формі та сумою та строком майбутнього платежу за зобов'язаннями банку.

На ліквідність балансу банку впливає структура його активів: що більше частка першокласних ліквідних коштів у сумі активів, то вище ліквідність банку. У міжнародній практиці найліквіднішою частиною активів вважається касова готівка, під якою розуміються як гроші у касі, а й кошти, що перебувають у поточному рахунку даного кредитного інституту у Центральному банку. Ліквідними статтями розвинених країн вважаються першокласні короткострокові комерційні векселі, які банк може перевчити у Центробанку, цінних паперів, гарантовані державою. Менш ліквідними є банківські інвестиції у довгострокові цінні папери, оскільки їх реалізація за короткий термін не завжди можлива. Як важколіквідні активи розглядаються довгострокові позички та вкладення в нерухомість.

Крім того, ліквідність банку залежить від ступеня ризику окремих активних операцій: чим більша частка високоризикових активів у балансі банку, тим нижча його ліквідність. Так, у практиці, що склалася, до надійних активів прийнято відносити готівку, а до високоризиково-довгострокові вкладення банків. Ступінь кредитоспроможності позичальників банку істотно впливає на своєчасне повернення позичок і цим на ліквідність балансу банку: що більше частка високоризикових кредитів у кредитному портфелі банку, то нижча його ліквідність. Ліквідність залежить також від структури пасивів балансу. І, за інших рівних умов, підвищення частки вкладів до запитання і зниження частки термінових вкладів знижує банківську ліквідність. Надійність депозитів і позик, отриманих банком з інших кредитних установ, також впливає рівень ліквідності балансу.

Необхідно підкреслити, що з метою підтримки стабільності банк повинен мати певний ліквідний резерв для виконання непередбачених зобов'язань, поява яких може бути викликана зміною стану грошового ринку, фінансового стану клієнта або банку-партнера.

Ліквідність балансу банку оцінюється з допомогою розрахунку спеціальних показників, які відбивають співвідношення активів і пасивів, структуру активів. У міжнародній банківській практиці найчастіше з цією метою використовуються коефіцієнти ліквідності. Останні є співвідношення різних статей активів балансу кредитної установи з певними статтями пасиву чи, навпаки, пасивів з активами. Зазвичай з метою оцінки ліквідності застосовуються коефіцієнти короткострокової і середньострокової ліквідності; вони обчислюються як відношення короткострокових ліквідних активів або середньострокових активів до пасивів, що відповідають за строками. У деяких країнах банки повинні підтримувати коефіцієнти ліквідності не нижче певного рівня, званого нормою ліквідності.

Норми ліквідності в одних країнах встановлюються органами банківського та валютного контролю, в інших – банківським законодавством; їх величина визначається з урахуванням накопиченого досвіду та конкретних місцевих умов. Оцінка рівня ліквідності банку досягається шляхом зіставлення значення коефіцієнтів ліквідності банку з встановленими нормами. Підтримка ліквідності необхідному рівні здійснюється з допомогою проведення певної політики банку області пасивних і активних операцій, вироблюваної з урахуванням конкретних умов ринку, специфіки, клієнтури, особливостей виконуваних операцій, можливостей виходу нові ринки та розвитку банківських послуг.

Ліквідність банку є основою його платоспроможності. Платоспроможність трактується як спроможність банку у належні строки та в повній сумі відповідати за своїми зобов'язаннями. Однак вона залежить не тільки від ліквідності балансу, а й від інших факторів. До них належать: політична та економічна ситуація в країні чи регіоні, стан грошового ринку, можливість рефінансування в Центральному банку, розвиток ринку цінних паперів, наявність та досконалість заставного та банківського законодавства, забезпеченість власним капіталом банку, надійність клієнтів та банків-партнерів, рівень менеджменту у банку, спеціалізація та різноманітність банківських послуг даної кредитної установи та інших факторів. Одночасно зазначені чинники впливають прямо чи опосередковано ліквідність балансу банку.

Центральні банки країн розвиненої ринкової економіки регулюють платоспроможність комерційних банків через встановлення обмежень на зобов'язання банку, межі заборгованості одного позичальника, введення особливого контролю за видачею великих кредитів, створення системи рефінансування комерційних банків та обов'язкового резервування частини залучених коштів, проведення процентної політики та здійснення операцій з цінними папери на відкритому ринку.

У процесі аналізу ліквідності балансу комерційного ставиться завдання визначення фактичної ліквідності, відповідність її нормативам, виявлення її чинників, що викликали відхилення фактичного значення коефіцієнтів ліквідності від встановлених Центральним банком.

Основними якісними факторами, що визначають ліквідність, є види залучених депозитів, їх джерела та стабільність. Тому аналіз депозитної бази є відправним моментом в аналізі ліквідності банку та підтримки його надійності.

Використовуючи методи порівняльного аналізу пасивних операцій, можна виявити зміни у обсягах цих операцій, визначити вплив їх у ліквідність банку. Основне місце у ресурсах банку займають залучені депозити, розрахункові та поточні рахунки. Перед залучених коштів припадає до 75% коштів у більшості комерційних банків (відповідно до статистики). Залучені кошти за термінами запитання, т. е. ступеня ліквідності, можуть бути поділені для аналізу наступні підгрупи:

термінові депозити;
Депозити до запитання (кошти державного бюджету та бюджетних організацій, розрахункові та поточні рахунки юридичних та фізичних осіб, а також кошти у розрахунках);
Кошти, що надійшли від продажу власних цінних паперів;
кредитори;
Кредити інших банків.

Питома вага окремих підгруп у загальній сумі залучених коштів характеризує місце та роль кредитному потенціалі кожного виду ресурсу та відповідних економічних контрагентів.

Досвід зарубіжних та вітчизняних комерційних банків свідчить про те, що головними факторами, що визначають ліквідність, є тип залучених депозитів (терміновий або до запитання), джерело їхнього походження та стабільність. Як відомо, ЦБ РФ підтримки комерційними банками своєї ліквідності, т. е. можливості своєчасно, повністю і безперебійно проводити платежі за своїми зобов'язаннями, встановлює обов'язкові співвідношення між власними коштами банку і залученими ресурсами. У процесі аналізу балансу на ліквідність можуть бути виявлені відхилення в бік зниження мінімально допустимих значень, так і їх істотного перевищення. У першому випадку комерційним банкам наказується в місячний термін привести показники ліквідності у відповідність до нормативних значень (у разі порушення КБ кожного з встановлених ЦП директивних нормативів ліквідності збільшується розмір перерахувань до фонду обов'язкових резервів). Це можливо рахунок скорочення насамперед міжбанківських кредитів, кредиторську заборгованість та інших видів залучених ресурсів, і навіть рахунок збільшення власних коштів банку. Однак слід мати на увазі, що залучення додаткового капіталу у формі випуску нових акцій викликає скорочення дивідендів та несхвалення пайовиків.

Якщо фактичне значення основного нормативного коефіцієнта ліквідності виявляється набагато більше, ніж встановлене мінімально допустиме, діяльність такого банку негативно оцінюватиметься пайовиками (акціонерами), з погляду невикористаних можливостей, отримання прибутку. У цьому слід зазначити, що аналіз ліквідності балансу має проводитися одночасно з аналізом прибутковості банку. Досвід роботи комерційних банків показує, що банки отримують більше прибутку, коли функціонують на межі мінімально допустимих значень нормативів ліквідності, тобто повністю використовують права, що їм надаються із залучення коштів як кредитних ресурсів. Стан ліквідності активів аналізується через відхилення фактичних значень від нормативно встановлених співвідношень різних груп активних статей балансу та капіталу банку, депозитних рахунків, виділення та порівняння ліквідних активів із загальною сумою активу балансу. Якщо співвідношення виданих кредитів та суми розрахункових поточних рахунків, вкладів та депозитів систематично перевищує нормативно встановлене, то банку слід змінити свою стратегію та тактику у бік активізації депозитної політики, що супроводжується залученням вкладів банківських послуг з метою розширення ресурсного потенціалу. 3. 3. Експрес-аналіз банківського балансу

Експрес-аналізом банківського балансу на даний час у сучасних умовах тією чи іншою мірою повинні володіти практично всі працівники, які мають відношення до банківської сфери, починаючи від працівників економічних служб банків і закінчуючи фахівцями комерційних фірм, які відповідають за вибір банку для розрахункового обслуговування та розміщення вільних коштів підприємств. Існує досить багато прийомів для аналізу бухгалтерського балансу банку. У цьому роботі хотілося б узагальнити підходи до оцінки ліквідності балансів банку за її попередньої оцінки оперативному режимі. Цю прискорену процедуру аналізу бухгалтерського балансу банку називаємо експрес-аналізом.

Існуючі різні підходи до аналізу діяльності банків визначаються багато в чому різними його видами та методами. Наприклад, є кілька рівнів аналізу діяльності комерційних банків: попередній; поточний; комплексний.

Між собою вони різняться переважно обсягом задіяних під час аналізу звітних бухгалтерських і статистичних даних.

Аналіз, проведений аудиторськими службами під час вирішення питань залучення клієнта, є зовнішнім і з причин обмежених у джерелах інформації, основним у тому числі є бухгалтерська звітність. Аналіз балансу дозволяє визначити загальний стан ліквідності та прибутковості, виявити структуру власних та залучених коштів на певну дату або за певний період, а також встановити спеціалізацію та значущість діяльності банку чи групи банків у банківській системі.

Аналіз пасиву балансу розкриває основні джерела коштів банку: • власні кошти банку; депозити та їх характер; поточні рахунки чи строкові вклади.

Аналіз активу балансу має складніший характер, оскільки його статті не завжди дають можливість судити про операції банків.

У літературі наводяться різні методи аналізу: факторний, порівняльний, балансовий, оптимізаційний та ін. Проводячи попередній аналіз, можна обмежитися найпростішими методами: угруповання, порівняння та коефіцієнтів.

Метод угруповання дозволяє шляхом систематизації даних балансу розібратися в суті аналізованих явищ та процесів.

Критерії, ступінь деталізації, а також інші особливості угруповань статей активу та пасиву балансу визначаються цілями аналітичної роботи, що проводиться. Можливі такі види угруповань. Пасив балансу за вартістю залучених, власних та позикових ресурсів; ступеня запитання пасивів; термінів; економічних контрагентів; видів операцій; можливостям використання. Актив балансу за рівнем доходності; ступеня ліквідності; термінів вкладення коштів; видам операцій та ступеня ризику.

54. Види аудиторських висновків

Відповідно до Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність, схваленого Комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ 9 лютого 1996 р. за результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська фірма повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від висловлювання своєї думки.

Безумовно позитивний аудиторський висновок беззастережно підтверджує достовірність перевіреної бухгалтерської звітності. Його складають, якщо: бухгалтерією підприємства внесені всі зміни, рекомендовані аудиторами в ході перевірки, до звітності за період, що перевіряється; відсутні інші об'єктивні обставини, що перешкоджають безумовному підтвердженню достовірності бухгалтерської звітності.

Таким чином, безумовно позитивний аудиторський висновок (його іноді називають аудиторським висновком без застережень і без пояснювального абзацу) має цілком певну та недвозначну сутність, зафіксовану в "Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" (п. 2. 5.): "У безумовно позитивному аудиторському висновку думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що ця звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів та пасивів економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період, виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік та звітність у Російській федерації". За зміст такого документа аудитор має відповідати.

В умовно позитивному аудиторському висновку думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що за винятком визначених в аудиторському висновку обставин бухгалтерська звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх суттєвих аспектах відображення активів та пасивів економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації.

У негативному аудиторському висновку думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовлена таким чином, що вона не відображає у всіх суттєвих аспектах активи та пасиви економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації.

Відмова аудиторської фірми від висловлювання своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському висновку означає, що внаслідок певних обставин аудиторська фірма не може висловити таку думку в одній із встановлених цим Порядком формою.

Думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта має бути виражена так, щоб цьому суб'єкту та користувачам були очевидні його зміст та форма.

В аудиторському висновку об'єкт аудиту має бути позначений як "бухгалтерська звітність" з повним найменуванням економічного суб'єкта та зазначенням періоду, що перевіряється. Під словами "бухгалтерська звітність" розуміється вся сукупність форм бухгалтерської звітності, встановлена чинним законодавством Російської Федерації.

При складанні свого висновку аудиторська фірма повинна брати до уваги всі істотні обставини, встановлені внаслідок аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Істотними визнаються обставини, які впливають на достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Для визначення рівня суттєвості при плануванні та проведенні аудиту аудиторська фірма повинна ґрунтуватися на внутрішньофірмових стандартах, якщо нормативні акти, що регулюють аудиторську діяльність у Російській Федерації, не встановлюють більш жорсткі вимоги.

Аудиторський висновок не може і не повинен трактуватися економічним суб'єктом та зацікавленими користувачами аудиторського висновку як гарантія аудиторської фірми в тому, що інші обставини, що надають або здатні вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта, не існують.

В аудиторському висновку повинні бути ясно і повно викладені всі істотні обставини, що призвели до складання аудиторською фірмою аудиторського висновку, відмінного від позитивного. Аудиторський висновок має містити, якщо це можливо, оцінку у вартісному вираженні впливу таких обставин на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

55. Основні напрями банківського аудиту

Різноманітність форм власності та відродження ринкових відносин створюють передумови реформування методів фінансового контролю за господарською та комерційною діяльністю банків.

Засновники та акціонери кровно зацікавлені у незалежній оцінці стану справ, і поряд із традиційними формами контролю ступінь якості діяльності їх фірм встановлюється спеціальною службою - службою аудиту: внутрішнього та зовнішнього, що широко функціонує у міжнародній ринковій сфері.

Зовнішній аудит здійснюється незалежними аудиторськими фірмами, його основна мета є підтвердження достовірності фінансової звітності.

Внутрішній аудит можна розглядати як систему внутрішнього контролю та систему заходів безпеки банку з метою забезпечення захисту інтересів вкладників, збереження та досягнення конкретних результатів у діяльності банку. Він включає сукупність планів банку, методів та процедур, що застосовуються всередині нього для захисту активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва банку.

Внутрішній аудит організаційно подано як структурний підрозділ банку та підпорядковується керівнику банку. Завдання внутрішнього аудиту може бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків за доходами та витратами (правомірність віднесення витрат на ті чи інші статті, законність сформованого прибутку, своєчасність списання витрат за рахунками тощо); перевірка законності виконання окремих операцій та інше. Для організації та проведення внутрішнього аудиту рекомендується розробляти методичні вказівки чи інструкції, що мають визначати процес проведення контролю на даній ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться відповідно до затверджених річних планів. Керівник аудиту несе повну відповідальність за всю організацію та проведення перевірки.

Внутрішній аудит можна розглядати як невід'ємну частину загальної системи управлінського контролю. Спочатку роль аудиту визначалася завданнями фінансового управління та забезпечення безпеки активів і мала тотальний характер на детальному рівні. Зі зростаючим ускладненням контролю акцент було зміщено на підтвердження виконання циклів певних внутрішньосистемних контрольних процедур. У подальшому увагу аудиторів стало акцентуватися як у тому, як функціонують системи контролю та обробки інформації, а й наскільки вони ефективні у досягненні цілей, котрим призначені, і які у яких може бути зроблено удосконалення.

Внутрішні аудитори працюють як у державному, так і приватному секторі. Завдання внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов'язки настільки кваліфіковано та ефективно, наскільки це можливо. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформацію та її достовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищим керівництвом і мають зв'язки з правлінням директорів та іншими управлінськими підрозділами.

Зовнішній аудит банківської діяльності має низку особливостей, що вимагають створення спеціалізованих аудиторських організацій. Справа в тому, що при аудиторських перевірках банків та інших фінансово-кредитних установ розглядаються різні сторони економічної діяльності як самої кредитної системи, так і обслуговуючого господарства. Це накладає на аудиторів особливу відповідальність за кваліфікованість обстежень, об'єктивність та достовірність висновків, оскільки результати аудиту є підставою для підтвердження річного звіту, публікації балансу та загальної оцінки підсумків роботи кредитної установи.

56. Аудит валютних операцій комерційного банку

Насамперед необхідно переконатися, що банк має ліцензію Центрального Банку Росії на здійснення операцій в іноземній валюті. Переоцінка валютних коштів "Положення про порядок ведення бухгалтерського обліку валютних операцій у кредитних організаціях" № 290 від 10. 06. 96 Усі операції, що здійснюються банком, в іноземній валюті повинні відображатися в щоденному банківському бухгалтерському балансі тільки в рублях. В аналітичному обліку операції відображаються у подвійній оцінці - у рублях та відповідній іноземній валюті. Активи та зобов'язання банків перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на відповідну дату. При купівлі банком валюти за курсом нижче офіційного чи продажу вище офіційного курсу Банку Росії, комерційний банк отримує дохід як реалізованої курсової різниці між курсом ЦБ і курсом угоди. При купівлі валюти за курсом вище офіційного, а також при продажу за курсом нижче за офіційний, банк несе витрати у вигляді курсової різниці. Порядок переоцінки. Доходи та витрати банку, а також дивіденди з акцій, отримані або виплачені в іноземній валюті, відображаються в балансі за курсом ЦБ РФ на дату отримання або виплати і надалі не переоцінюються. Нерозподілений прибуток та фонди банків враховуються лише у рублях. Раніше сформовані прибуток та фонди в іноземних валютах враховуються за курсом Банку Росії на 01 і надалі не переоцінюються. Не підлягають переоцінці рахунки, на яких враховуються капітальні вкладення (завершені та незавершені), сплачені за іноземну валюту (курс на дату надходження чи підписання акта приймання). Раніше сформовані внески до статутного фонду в іноземній валюті враховуються в подвійній оцінці в інвалюті та в рублях за курсом, встановленим зборами акціонерів або пайовиків, і не переоцінюються. Не переоцінюються рахунки 07, 96, 508 та 509 у частині акцій та паїв резидентів, придбані за іноземну валюту та враховуються за рублевим номіналом. Враховуються станом перше липня 601 року як валютні рахунки перетворюються на рублі виходячи з номіналу акцій у рублях. Виникають у своїй курсові різниці переносяться з цього приводу 602 чи 1996. Решта балансові рахунки переоцінюються принаймні зміни офіційного курсу ЦБ РФ.

Переоцінка частини активів та зобов'язань банку здійснюється у кореспонденції з рахунком 61306 або 61406 "Переоцінка коштів в іноземній валюті - позитивні (негативні) курсові різниці". Залишок за рахунком 61306 закривається в останній робочий день року на рахунок 701, за рахунком 61406 - на рахунок 702. Позабалансові рахунки з обліку вимог та зобов'язань банку в іноземній валюті підлягають переоцінці із зміною офіційного курсу Банку Росії. Збільшення карбованцевого еквівалента проводиться за відповідним рахунком як парафія, зменшення - як витрата. Проведення з переоцінки: переоцінка активних рахунків позитивна курсова різниця Дт акт рахунків Кт 61306 негативна курсова різниця Дт 61406 Кт акт. рахунків переоцінка пасивних рахунків позитивна курсова різниця Дт 61306 Кт пас. рахунків негативна курсова різниця Дт пас. рахунків Кт 61406 перенесення дебетового залишку за рахунком 61306 на рахунок 61406 Дп 61406 Кт 61306 перенесення кредитового залишку рахунку 61406 на рахунок 61306 Дп 61406 Кт 61306 закриття рахунку 61306 на дохід Дт 61306 Кт 701 Поточні валютні операції юридичних та фізичних осіб До поточних валютних операцій належать: перекази в РФ або з РФ іноземної валюти для здійснення розрахунків без відстрочки платежу з імпорту або експорту товарів, робіт, послуг, а також для здійснення розрахунків, пов'язаних із кредитуванням експортно-імпортних операцій на строк не більше 61406 днів отримання та надання фінансових кредитів на строк не більше 702 днів перекази в РФ або з РФ відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами, інвестиціями, кредитами та іншими операціями, пов'язаними з рухом капіталу перекази неторгового характеру в РФ та з РФ, включаючи перекази заробітної плати, аліменти, пенсії, спадщини та інші анало гічні операції. А).

Юридичні особи Поточні рахунки в іноземній валюті 1. правильність відкриття рахунків заява на відкриття рахунку рішення на створення, реорганізацію підприємства засвідчена копія Статуту (Положення) засвідчена картка із зразками підписів та відбиток печатки розпорядження по банку про відкриття рахунку довідка до податкової інспекції про відкриття валютного рахунку 2. правильність ведення рахунку з'ясувати, виходячи з яких документів здійснюються платежі за рахунками звірка операцій, відбитих на особових рахунках з первинними документами звірка записів по лицьовим рахунках клієнтів з виписками їх (як часто виписки передаються клієнту, порядок підтвердження клієнтом отримання виписки) 3. правильність нарахування відсотків за залишками (якщо нараховуються) 4. докази залишків Б). Фізичні особи Звіти до податкової інспекції про рух за рахунком у сумі 10 000 доларів і більше або еквівалент.

Питання 3. Надходження/списання валютних коштів Інструкція ЦБР №19 від 12. 10. 93 Необхідно переконатися у наявності та правильному оформленні "паспортів угоди". Паспорт угоди - базовий документ валютного контролю, оформлюваний експортером у банку і містить відомості про зовнішньоекономічну угоду, необхідних здійснення цього контролю, викладені у стандартизованої формі. Паспорт угоди повинен містити: Реквізити банку найменування філія поштова адреса Реквізити експортера найменування код ОКПО юридична адреса номер рахунку форма розрахунків - акредитив, інкасо, переказ надходження виручки - аванс, строк надходження Ліцензія Банку Росії - у разі відстрочки платежу на період понад 180 осіб Особливі позначки банку Банк розглядає надані йому документи: на відповідність даних ПС умовам контракту звіряє підписи уповноважених осіб та підписує паспорт угоди. Перший екземпляр ПС повертається експортеру. Другий екземпляр є підставою для відкриття досьє. З підписанням договору банк приймає цей договір на розрахункове обслуговування і висловлює згоду виконання функцій з валютного контролю. 2. Списання валютних коштів Безготівкове - переконатися в наявності договорів на імпорт продукції (товарів, послуг), звірити виписки за рахунками з контрактами Готівка - тільки на витрати на відрядження за наявності відповідних документів (розпорядження керівників підприємства, розрахунок витрат на відрядження за нормами) 3. Переконатися у цьому, що співробітники банку контролюють розрахунки між резидентами в іноземній валюті (подібні розрахунки дозволені лише за наявності відповідних ліцензій ЦБ РФ).

Обов'язковий продаж частини валютної виручки Інструкція Банку Росії №7 від 29. 07. 92 "Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки та проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації". Обов'язковому продажу підлягають усі суми надходжень від юридичних та фізичних осіб, у тому числі як аванс та передплата. Не підлягають: надходження як внески до Статутного фонду, а також дивіденди, отримані від участі у капіталі надходження від продажу фондових цінностей, а також дивіденди за фондовими цінностями надходження у вигляді залучених кредитів (вкладів, депозитів), а також суми, що надходять на погашення наданих кредитів (депозитів, вкладів), включаючи нараховані відсотки надходження у вигляді пожертвування на благодійні цілі надходження у вигляді повернення авансових платежів за невиконаними імпортними контрактами. рахунок клієнта повідомлення одержувача письмово не пізніше наступного дня одержувач валюти повинен протягом 7 календарних днів доручити уповноваженому банку продати 75% валютної виручки на внутрішньому ринку; та 7% на с чет 25 "Розрахунки з клієнтами з купівлі/продажу іноземної валюти". переконатися, що 75% валютної виручки було продано протягом 47405 робочих днів після зарахування на 75 3 рахунок. переконатися, що банк не перевищив норми винагороди, встановлені законодавчо (комісійні банки склали не більше 47405, 1% від суми проданої валюти (включаючи комісію біржі) та комісійні біржі - менше 3, 0%) Проведення: Надходження виручки Дт 3 Кт 30110

Перерахування Дт 40702тр Кт 40702 тек. Дт 40702тр Кт 47405 Пров. на рахунок біржі Дп 47405 Кт 30109 Отримання рублів Дт 30109 Кт 47405 Зарахування клієнту Дт 47405 Кт 40702 Комісія банку Дт 47405 Кт 70103 Обмінні операції Безготівкова операція безготівкова (касова) При цьому дата валютування від дати операції не більше ніж на 2 календарні дні. Термінова угода - угода з постачанням терміном. При цьому дата валютування від дати операції на 3 і більше календарних днів. Мета аудиторської перевірки полягає у визначенні правильності формування фінансового результату за вказаними угодами. Спот купівля-продаж іноземної валюти на 2-й робочий день за заздалегідь обумовленою ціною. Форвард купівля-продаж іноземної валюти з постачанням у майбутньому за обумовленою ціною (1, 3, 6 міс., 1 рік). Своп договір скоєння двох протилежних угод через певний період. Для обліку строкових валютних угод, що проводяться комерційним банком відкриті наступні рахунки: Для обліку строкових валютних угод у комерційному банку відкриваються такі балансові рахунки (при розриві в днях): 47407 - пасивний - розрахунки за конверсійними та строковими угодами 47408 - активний - розрахунки терміновим угодам 61306 - пасивний - переоцінка коштів у іноземній валюті - позитивні різниці 61406 - активний - переоцінка коштів у іноземній валюті - негативні різниці Приклад: курс ЦП на дату угоди 1 дол. =2 крб. = 1, 5 марок курс ЦП на дату валютування 1 дол. = 5 руб. =2 марок угода 100 дол. =220 марок Облік у банку-продавці Враховано угоду Дт 47408. 280 руб. Кт 220. 440 руб. Кт 47407 840. 100 300 руб. Списання доларів США Дп 70103 810. 140 47407 840 руб. Кт 100. 300 руб Переоцінка вимог Дп 30102. 840 руб. Кт 100 300 руб. Отримання марок Дп 47408. 280 руб. Кт 110. 61306 руб. Облік у банку-покупця Враховано угоду Дп 110. 30102 280 220 руб. Дп 550 47408. 280 220 руб. Кт 550. 47408 руб. Отримані долари США Дп 840 100. 300 руб. Кт 70205. 810 руб. Переоцінка зобов'язань Дт 140 47407 280 руб. Кт 220. 440 руб.

Списання марок Дт 47407. 280 руб. Кт 220. 550 руб. Обмін готівкової іноземної валюти У ході аудиторської перевірки правильності здійснення операцій з готівкового обміну іноземної валюти необхідно перевірити: наявність дозволу на роботу обмінного пункту обладнання та охорона обмінного пункту ведення касової книги каса обмінних пунктів продаж за курсом вище офіційного курсу ЦБ Дт 30102. 280 Кт 220. 550 Кт 20206. 20206 Кт 810. 20206 Кт 840. Дт 70103. 20206 Кт 810. 20206 Дт 840 - курсова різниця купівля за курсом нижче офіційного курсу ЦБ Дп 70205. 20206 Кт 840. 20206 Кт 810 - курсова різниця дотриманням уповноваженими банками РФ "від 70205. 20206. 840. Валютна позиція - вимоги та обязательст уповноваженого банку у відповідних валютах. Відкрита валютна позиція - різниця сум вимог і зобов'язань банку окремих іноземних валютах, створює ризик втрат при несприятливому зміні курсу обміну валют. Коротка відкрита валютна позиція - ОВП в окремій іноземній валюті, пасиви та позабалансові зобов'язання у якій кількісно перевищують активи та позабалансові вимоги у цій іноземній валюті. Група валют країн Європейського Союзу – німецька марка, французький франк, голландський гульден, фінляндська марка, італійська ліра, іспанська песета, португальське ескудо, австрійський шилінг, бельгійський франк, люксембурзький франк, ірландський фунт, ЄВРО.

Операції, що впливають на зміну ОВП: *** одержання відсоткових та інших доходів нарахування відсоткових та оплата операційних витрат конверсійні операції строкові валютні угоди інші операції банку з іноземною валютою та валютними цінностями за винятком операцій із дорогоцінними металами. Валютна позиція виникає на дату укладання угоди та на дату зарахування коштів на рахунки доходів та/або витрат. Ліміт валютної позиції: - наприкінці операційного дня сумарна величина всіх довгих (коротких) позицій має перевищувати 20% від капіталу банку. - станом на кінець операційного дня довга (коротка) позиція щодо групи іноземних валют країн Європейського союзу, а також довгі (короткі) позиції в інших окремих валютах не повинні перевищувати 10% від капіталу. Приклад розрахунку ОВП: Відповідно до вимог законодавства, необхідно привести у відповідність позиції за такими валютами: Англійський фунт стерлінгів перевищення довгої позиції - 6% Швейцарський франк перевищення короткої позиції - 8% Сумарне значення щодо валют країн, що входять до Європейського Союзу, а саме щодо німецькій марці – 6 000 руб. та за французьким франком +2 500 руб. не перевищує встановлений 10% ліміт.

Таким чином, необхідно укласти угоду на продаж англійських фунтів в еквіваленті 6 рублів та купівлю швейцарських марок в еквіваленті 000 рублів. За офіційним курсом ЦБ РФ 8 руб. становлять 000 фунтів, а 6000 руб. становлять 750 швейцарських франків. Припустимо, що банку вдалося укласти угоду на продаж 8000 фунтів за 1600 швейцарських франків. У такому разі, валютна позиція по зазначених валютах буде приведена у відповідність наступною проводкою: Дп 750. 1700 47408 756 руб. Кт 1700. 8500 47407 руб. Кт 826 750. 6000 70103 руб.

При проведенні перевірки правильності розрахунку та дотримання ліміту валютної позиції необхідно:

Переконатися, що звіти про валютну позицію складаються своєчасно та за встановленим зразком. Переконатися, що банк дотримується встановленого ліміту валютної позиції Обговорити зі співробітниками валютного відділу процедуру заповнення звітів щодо валютної позиції.

Комерційний банк, має філії, здійснює облік коштів резервного фонду на балансі головного офісу. Правильність формування та використання коштів резервного фонду має бути підтверджена аудиторською компанією. Призначення фонду: покриття збитків банку. збільшення статутного капіталу шляхом капіталізації у встановленому порядку. При цьому капіталізації можуть підлягати тільки кошти фонду в частині, що перевищує мінімальний розмір РФ. Резервний фонд може бути використаний інших цілей. Комерційний банк вправі формувати спеціальний фонд для акціонування працівників. Його кошти витрачаються тільки на придбання акцій банку, які продають акціонери для подальшого розміщення їх серед співробітників банку. Використання коштів із рахунків фондів проводиться у межах наявності сум цих рахунках. Рахунки з обліку фондів пасивні. 10701 Резервний фонд 10702 Фонди спеціального призначення 10703 Фонди накопичення 10704 Інші фонди За кредитом проводяться суми, що надходять до фондів із прибутку. За дебетом - суми використання коштів фондів відповідно до Положення про фонди у кореспонденції з рахунками каси, кор/рахунками, клієнтськими рахунками та ін.

57. Аудит оподаткування

Етапи оцінки правильності сплати податків до бюджету

Мета аналізу доходів та витрат:

перевірка законності та обґрунтованості операцій за рахунками доходів та витрат;
перевірка повноти та своєчасності зарахування сум на рахунки доходів та витрат;
правильності оголошення банком оподатковуваного прибутку.

На стадії планування аудитори здійснюють попередню оцінку статей прибутків та збитків. При цьому аналізуються:

статті доходів та витрат у розрізі філій та статей;
динаміка кредитних ресурсів та вкладень;
доходи та витрати банку за пасивними операціями;
рівень доходів і витрат банку проти іншими банками, передусім з основними конкурентами.

В ході власне аудиту визначаються операції, за якими найімовірніше спотворення інформації:

нарахування та облік кредитів, відсотків за ними та резервів на можливі втрати з позик;

доходи за іншими активними операціями;
нарахування та облік відсотків за депозитами та поточними рахунками;
операції на міжбанківському ринку кредитів;
витрати за іншими пасивними операціями;
облік адміністративних видатків.

Здійснюється суцільна перевірка матеріальних залишків та вибіркова перевірка залишків з невеликою ймовірністю спотворення шляхом:

заниження величини доходів шляхом віднесення коштів на невідповідні балансові рахунки;
завищення витрат за рахунок віднесення на них платежів, які мають провадитися з прибутку.

Перевіряється правильність розрахунку пільг із прибутку.

Перевірка за рахунками інших дебіторів та кредиторів:

розшифрування залишку за рахунками, звіряння залишків із первинними документами;
визначення обґрунтованості зарахування на рахунки.

Запитання 2 Податок на майно

Об'єктом оподаткування є ОЗ, НА, запаси та витрати, що знаходяться на балансі.

Для цілей оподаткування ОЗ, НА, МШП враховуються за залишковою вартістю. З метою оподаткування визначається середньорічна вартість майна.

Для визначення бази оподаткування податку на майно приймаються відображені в активі балансу залишки за такими рахунками:

60401.03 ОЗ;
60801+60802 Обладнання для здавання/здане в лізинг;
60901+60902 НА;
610-61003 Господарські матеріали;
611-61103 МШП;
61401.03 Витрати майбутніх періодів.

Обчислена сума податку на майно вноситься у вигляді обов'язкового платежу в першочерговому порядку та відноситься на рахунок 70209: Дп 70209 Кт 60301 Дп 60301 Кт 30102

Особливості обчислення податку на додану вартість за операціями, які здійснюють фінансово-кредитні установи

До банківських належать такі операції, що здійснюються відповідно до Федерального закону від 3 лютого 1996 р. N 17-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР "Про банки та банківську діяльність у РРФСР":

залучення коштів юридичних та фізичних осіб у вклади (до запитання та на визначений термін);
розміщення зазначених вище залучених коштів від свого імені та за свій рахунок;
відкриття та ведення банківських рахунків юридичних та фізичних осіб;
здійснення розрахунків за дорученням фізичних та юридичних осіб, у тому числі банків – кореспондентів, за їх банківськими рахунками;
касове обслуговування фізичних та юридичних осіб
купівля - продаж іноземної валюти у готівковій та безготівковій формах;
залучення у вклади та розміщення дорогоцінних металів;
видача банківських гарантій.

Зазначена пільга не поширюється на такі угоди кредитних організацій:

послуги з інкасації;
видача поруки за третіх осіб, які передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;
набуття права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань у грошовій формі;
довірче управління грошима та іншим майном за договором з юридичними та фізичними особами;
здійснення операцій з дорогоцінними металами та дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;
надання в оренду фізичним та юридичним особам спеціальних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;
лізингові операції;
надання консультаційних та інформаційних послуг.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету банками та кредитними установами за звітний період, повинна визначатися як різниця між сумами податку, отриманими за оподатковуваними операціями та послугами, та сумами податку, сплаченими підприємствам та організаціям по товарах (роботах, послугах) вартість яких включається до складу витрат банку (кредитної установи) з основної діяльності в частині, що припадає на оподатковувані обороти.

Такий порядок розрахунку податку на додану вартість застосовується при веденні бухгалтерського обліку як оподатковуваних, так і неоподатковуваних операцій, а також витрат (витрат) за вказаними операціями.

При неможливості забезпечення роздільного обліку до заліку із загальної суми сплаченого податку приймається податок у розмірі, що відповідає питомій вазі доходів, отриманих від оподатковуваних операцій та послуг, у загальній сумі доходів банку за звітний період. Частина податку на додану вартість, що припадає на придбані матеріальні ресурси, відноситься на витрати банку (кредитної установи).

В окремих випадках на вибір банків (кредитних організацій), якщо питома вага доходів, отриманих від виконання оподатковуваних податком на додану вартість угод, операцій та послуг, у загальній сумі доходів банку (кредитної організації) за звітний період становить менше 5 відсотків, суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам за всіма товарами, роботами та послугами, допускається відносити на витрати банку (кредитної організації). При цьому вся сума податку на додану вартість, отримана за операціями, послугами, що оподатковуються, підлягає внеску до бюджету.

Основні кошти та нематеріальні активи, які використовуються банком (кредитною організацією) при виконанні робіт, наданні послуг, звільнених від податку на додану вартість, відображаються в обліку за вартістю придбання, включаючи суму сплаченого податку, з наступним списанням в установленому порядку через суми зносу.

Податок додану вартість придбані кошти і нематеріальні активи, використовувані банками (кредитними організаціями) і під час робіт (послуг), оподатковуваних податком додану вартість, витрати звернення немає і підлягає віднесенню розрахунки з бюджетом.

Крім того, банки (кредитні організації) за своїм вибором (на звітний рік з повідомленням про це податковому органу) можуть основні кошти та нематеріальні активи, що використовуються при виконанні робіт (надання послуг), відображати в обліку за вартістю придбання, включаючи суми сплаченого податку на додану вартість, з наступним списанням в установленому порядку через суми зносу, незалежно від розміру (питомої ваги), оподатковуваних на додану вартість угод у загальній сумі доходів банку (кредитної організації).

Податок на прибуток

Положення "Про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток банками та іншими кредитними установами" № 490 від 16.05.94

Склад доходів:

Суми нарахованих та отриманих відсотків за кредитними ресурсами.
Комісійні та інші збори за переказні, акредитивні, інкасові операції, в т. ч. за послуги з кореспондентських відносин.
Плата за послуги, що надаються клієнтам з відкриття, ведення рахунків, а також надання експертних, консультаційних, інформаційних послуг.
Доходи, одержані від надання факторингових, форфейтингових, довірчих операцій.
Доходи, одержані за гарантійними операціями.
Плата за послуги, що надаються банком населенню.
Плата за інкасацію, перевезення коштів, інших цінностей.
Доходи від проведення банком операцій із іноземною валютою та іншими валютними цінностями. Плата, одержувана банками за здійснення функцій агента валютного контролю.
Різниця між продажною та номінальною вартістю акцій (за винятком ДК).
Грошові та основні засоби, матеріальні та НА, безоплатно передані банку.

Надлишки каси банку:

дивіденди та відсотки отримані за цінними паперами.
Позитивні курсові різниці.
присуджені та визнані штрафи, пені, неустойки.
суми, що надійшли від працівників банку на відшкодування заподіяної шкоди.
повернення позичок, раніше списаних на збиток, відновлення раніше створеного резерву на можливі втрати з позик

Склад витрат, що включаються до собівартості:

Суми, належні до сплати до бюджетів як податку майно.
Обов'язкові відрахування до ПФ, ФМС, ФЗ.
Платежі із обов'язкового страхування майна банків.
Нараховані та сплачені відсотки за вкладами.
Нараховані та сплачені відсотки за борговими зобов'язаннями, у тому числі суми дисконту між ціною реалізації та н.омінальною вартістю цінних паперів
Нараховані та сплачені відсотки за міжбанківськими кредитами в межах ставки рефінансування + 3 пункти
Сплачені банком комісійні збори за послуги та кореспондентські відносини.
Сплачені банком комісійні збори за купівлю/продаж іноземної валюти.
Зношування ОС, що використовуються для здійснення банківської діяльності, НА, МШП.
Витрати банку з оренди ОС, що використовуються здійснення банківської діяльності, витрати на проведення всіх видів ремонту.
Витрати відповідно до кошторисів на представницькі витрати, витрати на рекламу, витрати на відрядження, виплату компенсацій за користування особистим автотранспортом.
Оплата консультаційних, інформаційних, аудиторських послуг.
Витрати, пов'язані з виготовленням та розміщенням цінних паперів.
Витрати на здійснення факторингових, форфейтингових послуг.
Суми відрахувань до резерву на можливі втрати з позик та заборгованості, прирівняної до позичкової.
Витрати на оплату праці працівників.
Присуджені та визнані штрафи, пені, неустойки.
Чи не компенсовані за рахунок резерву на можливі втрати збитки від списання дебіторської заборгованості.
Чи не компенсовані втрати від стихійних лих, пожеж, аварій.
Негативні курсові різниці щодо операцій банку в іноземній валюті.
Витрати, які не відносяться на собівартість (після сплати податку).
Виплати у натуральній та грошовій формі премій, мат. допомоги і т.д.
Витрати капітального характеру.
Витрати утримання об'єктів невиробничої сферы.
Відрахування, які банк в недержавні фонди.
Витрати на рекламу, відрядження та представницькі витрати понад норми.
Витрати, пов'язані з проведення перевірок діяльності банку з ініціативи одного чи кількох засновників (акціонерів) банку.
Виплата дивідендів акціонерам банку.
Формування доходів Д... Кт 701.
Формування витрат Дт 702 Кт.
Використання прибутку Дп 70501 Кт 60301, фонди.
Формування прибутку Дп 701 Кт 70301.
Дт 70301 Кт 702.
Формування збитку Дп 70401 702 Кт XNUMX.
Дт 701 Кт 70401.

Проведення заключних оборотів списання суми перевищення розподілу прибутку над фактично одержаним Дт:

фонди Кт 70501;
Дп 70401 Кт 70501;
списання суми переплати до бюджету Дп 60302 Кт 70501;
донарахування суми прибуток Дт 70501 Кт 60301.

Перенесення фінансових результатів після проведення заключних оборотів:

Прибуток Дт 70301 Кт 70302
Збиток Дт 70402 Кт 70401
Закриття рахунку Використання прибутку Дт 70502 Кт 70501

Після затвердження річного звіту:

Дт 70502 Кт 60320, фонди
Дт 70302 Кт 70502

58. Додаткова інформація

Нині зросла значення освіти та самоосвіти. Розумні люди живуть довше. Смертність людей із високим рівнем освіти у чотири рази нижча, ніж у малоосвічених. До останнього часу вважалося, що на тривалість життя людини в основному впливають три фактори: спадковість, спосіб життя та екологія. Проте вчені дійшли висновку, що розумні живуть довше і менше хворіють. Смертність людей із високим рівнем освіти вчетверо нижча, ніж смертність малоосвічених. Виявляється, мозок без навантаження старіє набагато швидше. Вчені давно пояснюють відмінності у стані здоров'я різних людей їхньою приналежністю до різних соціальних груп та різницею в рівні добробуту. Британські вчені поповнили цю концепцію новими даними. Виявляється, рівень інтелекту також впливає стан здоров'я людей. Чим вищий рівень інтелекту у дитини, тим більше шансів у неї прожити довше. Виявляється, що "хлопчики-очкарики" - найбільш вигідні наречені та переважні чоловіки-виробники потомства.

Передбачається, що попит на "ботаніків" у представниць прекрасної статі різко зросте. До революції у Росії наявність очок було ознакою розуму, спроможності, інтелігентності, шляхетного походження. Зараз інтелектуалів цінують у всьому світі, переманюють з інших країн (витік мозку), вони є основним чинником економічного зростання та добробуту нації. У Росії багатії - переважно добре освічені люди. Дві третини з них мають вищу освіту. Більшість - 86% - батьки належать до інтелігенції. Серед "капітанів" російського бізнесу практично немає людей без вищої освіти. Вчені як визначальні виділяють три основні критерії, що впливають на тривалість життя: спадковість (до 20%), спосіб життя (до 55%) та екологічні фактори (20%). При цьому в показнику "спосіб життя" на перших місцях знаходяться матеріальний дохід та рівень освіти. До речі, у країнах Заходу у своїй практиці страхові компанії, оцінюючи за допомогою тестів потенційну тривалість життя клієнта, обов'язково включають ці показники до запитальника.

Рівень матеріального добробуту значно впливає на спосіб життя. Люди з меншими доходами частіше хворіють і рідше вдаються до медичної допомоги. Однак на здоров'я людини впливають не так самим гроші, як характер їх використання на користь здоров'я. Наприклад, люди з вищими доходами мають змогу здобути кращу освіту. У свою чергу, смертність людей з високим рівнем освіти приблизно в 1 – 5 рази нижча, ніж у групах з низьким рівнем освіти. Вважається також, що людський мозок без навантаження старіє значно швидше. Висновок: вигідно займатися підвищенням освіти та самоосвіти (вивчення професійної та загальноосвітньої літератури).

Освіта – це інвестиції у людський капітал. За даними статистики, щороку, витрачений на навчання, підвищує зарплату працівника загалом на 10%. Освіта не тільки підвищує продуктивність реципієнта (тобто людини, яка його отримала), вона має позитивний зовнішній ефект (екстерналію). Зовнішній ефект відбувається тоді, коли дія однієї людини позначається на добробуті іншої людини чи інших людей. Освічена людина може висувати ідеї, які стають корисними для інших, загальним надбанням, ними може користуватися кожен, хто потрапив у сферу дії позитивного зовнішнього ефекту освіти. У зв'язку з цим особливо негативними наслідками має явище, що отримало назву "відпливу умів", тобто еміграції найбільш освічених і кваліфікованих фахівців з бідних країн та країн з перехідною економікою до багатих країн, що мають високий рівень життя.

Істотною проблемою розвитку (зокрема кар'єрного) є шкідливі звички. Алкоголь незворотно руйнує клітини мозку (у будь-якій кількості), веде до імпотенції у чоловіків та відповідних проблем у жінок. Для здорової людини не існує корисного алкоголю - він шкідливий у будь-яких кількостях та видах. Це давно відомо, але замовчується з корисливих цілей. Навпаки, проплачені журналісти та "експерти", фільми та серіали (з величезними рекламними бюджетами) піарять нездоровий спосіб життя - реклама окупається в рази, щоправда, ціною здоров'я мільйонів. Куріння також веде до сумних наслідків, часто необоротних. Курці менш працездатні, тому в розвинених країнах їх намагаються не брати на роботу, особливо на значні посади, подібна тенденція помітна у великих успішних російських компаніях. Законодавче обмеження куріння в громадських місцях говорить про підвищену егоїстичність курців, які не думають про оточуючих - погодьтеся, це не найкраща якість для роботи з людьми, що чудово розуміють фахівці з підбору персоналу.

Помічено, що багато людей не знають елементарних правил російської мови, наприклад:

1. Кількість лапок завжди має бути парним, як дужки в математиці.

Поруч лапки, що стоять, можуть бути двох видів – «…» і «…» (лапки та ялинки).

Правильно: "слова "слова"" або "слова "слова""

Неправильно: "слова"" і "слова "слова"

Ці помилки є навіть у назвах великих фірм та деяких статтях та книжках.

2. Якщо наприкінці пропозиції є інформація у дужках, точка ставиться після дужок, не ставиться перед дужками і всередині перед дужкою, що закриває.

Правильно: слова (слова).

Неправильно: слова. (слова.)

Як показали останні дослідження, куріння негативно впливає на мозок та знижує інтелектуальні здібності людини. Порівняння показало, що курці "відстали" від своїх однолітків, що не палять, за всіма видами запропонованих ним тестів. За кілька десятиліть, що пройшли з першого обстеження, вони значно сильніше знизилися і здатність до логічного мислення, і здатність до запам'ятовування та відтворення інформації.

59. Кредитний консалтинг та кредитування

Кредитування бізнесу, незважаючи на не стабільний стан економіки, передбачає можливість ухвалення рішення деякими банками в короткі терміни (від 1 до 10-15 днів), до відкриття рахунку, облік управлінської (неофіційної) звітності, групи компаній. Кризи не перешкода якщо скористатися порадами фахівців.

Незважаючи на кризу російської економіки, більшість експертів із кредитування бізнесу сходиться на думці, що цей сектор банківської діяльності в Росії розвиватиметься.

Розглянемо можливості фінансування бізнесу, що детально існують на даний момент.

Юридичним особам: Усі види кредитів, у тому числі:

▪ овердрафт (беззаставний кредит під обороти по парі, до 50% від середньомісячних надходжень на рахунок від сторонніх контрагентів, за винятком платежів самим собі в рамках групи компаній);

▪ кредит на поповнення оборотних коштів;

▪ кредит на розвиток бізнесу; - Кредит на купівлю бізнесу; - Кредит на купівлю нерухомості (в т. ч. комерційна іпотека);

▪ кредит на купівлю обладнання;

▪ кредит на покриття касових розривів; - Кредитна лінія; - Факторинг; - лізинг; - Ломбардне кредитування бізнесу;

▪ банківські гарантії;

▪ інвестиції у підприємства РФ (у т. ч. вкладення в нові фірми (до року) у Москві). Звернення до кредитних брокерів, які мають досвід штатної роботи в банках (бажано на керівних посадах у профільних підрозділах), дозволяє провести експрес-аналіз фінансової звітності та потенційної кредитоспроможності, збільшити максимальні ліміти (суми) кредитування, оптимізувати оподаткування, підвищити кредитну привабливість та прискорити розгляд заявок, отримати можливість пріоритетного пільгового розгляду заявок у банках (докладніше див. електронну книгу Шевчук Д. А. Банківська справа: конспект лекцій).

Індивідуальним підприємцям:

▪ кредит;

▪ кредитна лінія.

Поправочні коефіцієнти (дисконт), які застосовуються в рамках програм кредитування бізнесу (На думку Заступника генерального директора INTERFINANCE (ТОВ "ІНТЕРФІНАНС МВ") Шевчука Дениса Олександровича): Об'єкти нерухомості (будівлі, споруди, окремі приміщення в будівлі, незавершена капітальна будівля): не більше 0, 8. Обладнання: не більше 0, 7. Як предмет застави може виступати офісна та комп'ютерна техніка, а також особисте майно фізичних осіб. Заставна оцінка офісної та комп'ютерної техніки, особистого майна проводиться кредитним експертом на підставі візуального огляду, вивчення документації та інформації про ринкову вартість аналогічних об'єктів та застосування до ринкової вартості поправочного коефіцієнта не більше 0, 6. У разі застави обладнання поряд з технологічним, виробничим і т.п. п. обладнанням можуть розглядатися торгові павільйони (зареєстровані як тимчасові споруди). Оцінка їх заставної вартості провадиться шляхом застосування до ринкової вартості поправочного коефіцієнта не більше 0,6.

Автотранспортні засоби: не більше 0, 7. Товари в обороті (товари, готова продукція тощо): не більше 0, 6. За товарами в обороті, як правило, як ринкова вартість приймається ціна придбання даних товарів заставником без урахування ПДВ (за покупними товарами) / виробнича собівартість товарів (за товарами власного виробництва). При цьому кредитним експертом обов'язково має бути вивчене питання конкурентоспроможності цієї ціни на ринку. До прийняття в заставу майна, кредитний експерт при виїзді на місце ведення бізнесу, проводить огляд та перевірку фактичної наявності майна, відповідності даним про кількість та асортимент (за видом та родовими ознаками), проводить перевірку наявності документів, що підтверджують право власності. Під час застави товарів в обороті обов'язково перевіряються сертифікати відповідності (вибірково, але не менше 10 позицій). Сума кредиту = сума забезпечення * дисконт Сума забезпечення - ліквідна ринкова вартість (за якою можна швидко продати, як правило, трохи нижче звичайної ринкової). МІНІМАЛЬНІ ТЕРМІНИ РОЗГЛЯДУ ЗАЯВОК: від 1-5 днів до місяця.

Гнучкий підхід до забезпечення: до 1000000 рублів без застави, кредити з частковим забезпеченням. В якості забезпечення за рештою кредитів приймається будь-яке ліквідне майно (у тому числі обладнання та нерухомість, що купується). БАЗОВІ ВИМОГИ ДО ПОЗИЧНИКА: Наявність стабільного та прибуткового бізнесу з терміном фактичного існування не менше 6 місяців є обов'язковою. Термін офіційної реєстрації бізнесу – не менше 6 місяців. Відсутність негативної кредитної історії. Відсутність фактів невиконання зобов'язань. БАЗОВІ ВИМОГИ ДО ВЛАСНИКА БІЗНЕСУ: Громадянство РФ. Вік – від 25 до 60 років включно (для чоловіків до 28 років врегульоване питання із призовними органами). Відсутність судимості. Відсутність негативної кредитної історії. У представників бізнесу сьогодні достатній вибір серед банків, готових дати "гроші на зріст" та підтримати різні бізнес-проекти. Підприємцям необхідно лише добре розбиратися в умовах та процентних ставках, щоб вибрати максимально вигідну для себе кредитну програму.

Підприємців часто цікавить питання, чи залежить можливість отримання кредиту від юридичної форми, за якою зареєстровано підприємство малого бізнесу. Наприклад, багато хто впевнений, що у банках існує упередження щодо "індивідуальних підприємців", отримати кредит за цієї форми власності набагато складніше, ніж, скажімо, для товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ).

Однак ця установка далека від реальності: для банків, які серйозно займаються кредитуванням підприємств малого та середнього бізнесу, юридичний статус організації не впливає ні на кількість документів для отримання кредиту, ні на процентні ставки, ні на умови кредитування, тобто до всіх представників цього сектора економічної діяльності пред'являються рівні вимоги (детальніше див. Шевчук Д. А., Шевчук В. А. Гроші. Кредит. Банки. Курс лекцій у конспективному викладі: Навч.-метод. посіб. - М: Фінанси та статистика, 2006).

У деяких банках бувають обмеження за іншими параметрами, наприклад, за часткою іноземного капіталу, але форма власності компанії значення не має. Однак для юридичних осіб існує обмеження: частка держави чи нерезидентів у статутному капіталі не повинна перевищувати 49%.

Документи, необхідні для отримання кредиту підприємствам малого та середнього бізнесу в основному відносяться як до юридичного статусу, так і до фінансової звітності. У банку, наприклад, вас вимагатимуть: свідоцтво про державну реєстрацію, свідоцтво про постановку на облік у податковому органі, копії паспортів індивідуального підприємця та поручителів, копію декларації про доходи за дві останні звітні дати, копії сторінок книги обліку доходів та витрат за 6 місяців , довідки про наявність чи відсутність кредитів в обслуговуючих банках

Потрібно також надати витяг з обслуговуючих банків про обороти за рахунком (оборот за дебетом або оборот за кредитом) за попередні 12 місяців, а також інформацію про обороти помісячно. Додаткові документи, які банки часто просять надати, безпосередньо відносяться до діяльності компанії: копії договорів оренди приміщень, копії договорів з покупцями та постачальниками, копії документів, що підтверджують право власності на майно, що пропонується у заставу (договори, накладні, акти, платіжні документи, свідоцтва про власність) тощо.

Розгляд заявки в банках займає від трьох робочих днів до кількох тижнів за умови надання повного пакета документів, тому бажаючим отримати кредит підприємствам необхідно заздалегідь враховувати цей факт. Нерідко клієнти скаржаться, що банки довго розглядають їхні заявки, але з практики можу сказати, що зазвичай такі клієнти не дотримуються інструкції банку і не виконують усе, що від них просять у строк, тим самим затягують процес прийняття рішення про можливість кредитування (докладніше див .Шевчук Д. А. Банківські операції.Принципи.Контроль.Дохідність.Ризики.-М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2007).

Завдяки націленості більшості банків на "індивідуальний підхід" до кожного позичальника-представника малого або середнього бізнесу, підприємці мають можливість варіювати відсоткову ставку. Про отримання кредиту для свого підприємства слід замислитися завчасно та йти на максимальну співпрацю з кредитними аналітиками з питань, що стосуються документів: у цьому випадку можна підібрати найбільш вигідні для підприємства умови кредитування (див. електронну книгу Шевчук Д. А. Банківське право: конспект лекцій ).

Перед зверненням до банків корисно підготувати ТЕО чи бізнес-план (Шевчук Д. А. Як скласти бізнес-план: перший крок до свого бізнесу. – М.: АСТ: Астрель, 2008).

Істотну економію часу, а часто й багатьох інших витрат дозволять отримати своєчасне звернення до кредитних брокерів, але якщо в штаті такої компанії всі співробітники раніше працювали в банках на керівних посадах. Велика кількість так званих "сертифікованих брокерів", які прослухали рекламні лекції у звичайних компаніях, серйозно дискредитує професію кредитного брокера. В ідеалі – чим у більшій кількості банків працював кредитний брокер, тим краще.

Перелік документів для Позичальника

1. Анкета - заявка за формою Банку.

2. Паспорт(1) для фізичних осіб, які є:

▪ власниками бізнесу;

▪ учасниками угоди (позичальник, поручителі);

▪ керівниками (мають право першого підпису) юридичних осіб, які входять до групи компаній Клієнта.

Для чоловіків віком до 28 років додатково копія військового квитка.

3. Свідоцтво про державну реєстрацію(3) (внесення запису до ЄДРЮЛ/ЄГРІП).

4. Свідоцтво про постановку на облік у податковому органі(3).

5. Ліцензії(3) та/або інші документи, що дають право на провадження діяльності.

6. Установчі документи(3) (Статут та Установчий договір). Додатково, якщо застосовується: Рішення про внесення змін та/або доповнень до установчих документів, а також свідоцтва про державну реєстрацію таких змін та/або доповнень.

7. Документи, що підтверджують право власності(3) на особисте майно власників бізнесу.

фінансові документи

1. Фінансова (податкова) звітність(3) зі штампом, або поштовою квитанцією та описом вкладення, що підтверджують здачу в ІМНС, на останню звітну дату (за останній звітний період).

1. 1.

Бухгалтерський баланс (Форма № 1) та Звіт про прибутки і збитки (Форма № 2), або

1. 2.

Податкова декларація з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, а також квитанція (платіжне доручення), що підтверджує сплату єдиного податку за останній період, або

1. 3.

Податкова декларація з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також квитанція (платіжне доручення), що підтверджує сплату єдиного податку за останній період.

2. Книга обліку доходів та витрат(3) організації та/або індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування або є платниками ЕНВД за останні 3 місяці.

3. Облікові документи (відомості), що містять інформацію про надходження до каси та на розрахункові рахунки з розбивкою по банкам за 6 місяців щомісячно.

4. Розшифровка дебіторської та кредиторської заборгованостей(1) не пізніше, ніж на 1 число місяця, в якому було подано заявку.

6. Довідка про зобов'язання(1) за формою Банку не пізніше, ніж на 1 число місяця, в якому було подано заявку.

7. Перелік майна, що використовується у бізнесі, та товарно-матеріальних цінностей(1) не пізніше, ніж на 1 число місяця, в якому було подано заявку.

Документи, що підтверджують господарську діяльність

1. Контракти (договори) з основними постачальниками та споживачами(3). Не менше 6-ти (не менше 3-х із постачальниками і не менше 3-х із споживачами) з найбільшими за обсягом розрахунків контрагентами.

2. Документи, що підтверджують право користування приміщеннями(3) (склад, офіс, точки продажу).

Форми надання документів:

(1) Оригінал

(3) Копія, засвідчена організацією / індивідуальним підприємцем

Відповідальним співробітником Банку можуть бути додатково потрібні й інші додаткові документи, необхідні прийняття рішення про надання кредиту.

Варіантом фінансування бізнесу є кредит під заставу житла на будь-які цілі, насправді варіант іпотеки. Досить часто власники бізнесу користуються цим продуктом. Існують два варіанти: застава квартири та застава будинку (котеджу).

Житловий будинок, що є предметом застави, має відповідати таким вимогам:

1.1. перебувати у населеному пункті, біля якого розташовуються інші житлові будинки, придатні проживання;

1.2. мати під'їзну дорогу, що забезпечує цілорічний під'їзд до земельної ділянки, на якій розташовується житловий будинок, на автомототранспорті;

1.3. бути придатним до постійного проживання;

1.4. мати постійне електропостачання від зовнішнього джерела через приєднану мережу від енергопостачальної організації;

1.5. бути забезпеченим системою газового, парового чи пічного опалення, і навіть холодним водопостачанням;

1.6. перебувати у належному технічному стані та не мати суттєвих дефектів конструктивних елементів та інженерного обладнання, які можуть призвести згодом до аварійності будинку;

1.7. пройти кадастровий облік, відповідати поверховому плану, виданому органом, який здійснює технічну інвентаризацію майна, що визначається на підставі даних звіту про оцінку, виконану професійним оцінювачем;

Земельна ділянка, що є предметом застави, має відповідати таким вимогам: - мати дозволене використання (цільове призначення): для садівництва, житлового чи дачного будівництва; - вимогам, зазначеним у пунктах 1. 1., 1. 2. та 1. 9.

Загальні вимоги. Предметом застави може бути як Житлове приміщення, придбання якого надавалися кредит, і наявне Житлове приміщення.

1. Житлове приміщення не повинно перебувати під арештом або забороною, не повинно бути обтяжене правом третіх осіб, за винятком права проживання, щодо Житлого приміщення немає спорів. У разі, якщо як єдиний позичальник за кредитним договором планує бути особа, яка не є одним із власників (заставодавців) закладеного Житлого приміщення, то необхідно вимагати залучення як другого позичальника (співпозичальника) одного з власників (заставодавців) Житлого приміщення.

2. Житлове приміщення є окремою квартирою або окремим Житловим будинком для постійного проживання (котеджем або блокованим будинком (таунхаузом)). Кімнати комунальної квартири можуть бути предметом застави лише у випадку, якщо для забезпечення одного кредиту в заставу будуть передані всі кімнати (приміщення) комунальної квартири, тобто в сукупності закладені кімнати (приміщення) становитимуть єдине житлове приміщення.

3. Житлове приміщення підключене до електричних, парових або газових систем опалення, які забезпечують подачу тепла на всю площу житлового приміщення, або має автономну систему життєзабезпечення.

4. Житлове приміщення має вхідні двері, вікна та дах (для квартир на останніх поверхах).

5. При наданні кредиту під заставу наявного житла як забезпечення не приймаються Житлові приміщення у таких випадках:

▪ Коли власниками (одним із власників) Житлого приміщення є неповнолітні діти;

▪ Коли у Житловому приміщенні зареєстровані на тривалий термін (1 рік і більше) особи, які не є членами сім'ї заставника.

6. Коли одним із власників (заставодавців) Житлого приміщення є особа віком від 65 років, договір іпотеки підлягає обов'язковому нотаріальному посвідченню.

7. Будівля, в якій розташований предмет застави, має відповідати таким умовам та вимогам:

а) знаходиться у м. Москві чи Московській області;

б) не перебуває в аварійному стані; в) не перебувати на обліку щодо постановки на капітальний ремонт (за наявності інформації); г) не перебуває у планах на реконструкцію чи знесення (за наявності інформації); д) мати залізобетонний, кам'яний чи цегляний фундамент; е) знос будівлі раніше 1970 року споруди має бути понад 70%.

8. Право власності на Житлове приміщення має бути підтверджено відповідними правовстановлюючими документами (свідоцтвом про власність, зареєстрованим договором купівлі-продажу Житлого приміщення, договором міни тощо), оформленими відповідно до вимог чинного законодавства.

9. Технічна документація (експлікація, поверховий план) має відповідати даним, зазначеним у ЄДРП. У разі якщо, Житлове приміщення переобладнане без відповідного дозволу, таке приміщення може бути прийняте у заставу лише за умови, що заставник протягом 6 місяців з моменту укладання договору про іпотеку (виникнення іпотеки в силу закону) узаконить перепланування, а у разі неможливості узаконити перепланування зало зобов'язаний протягом 9 місяців з моменту укладання договору про іпотеку (виникнення іпотеки в силу закону) привести Житлове приміщення до стану, що відповідає даним, зазначеним у технічній документації.

10. При придбанні (оформленні в заставу) окремого Житлого будинку одночасно купується, оформляється в іпотеку та земельну ділянку, розташовану під таким будинком. Право власності на земельну ділянку має бути підтверджено відповідними правовстановлюючими документами (свідоцтвом про власність, зареєстрованим договором купівлі-продажу земельної ділянки, іншим договором), оформленими відповідно до вимог чинного законодавства. До документа на землю, що має передаватися у заставу разом із Житловим будинком, має бути доданий оригінал кадастрового плану земельної ділянки.

10.1. У разі якщо земельну ділянку надано на правах оренди, то одночасно з будинком у заставу мають бути передані права оренди земельної ділянки. Договір оренди земельної ділянки повинен бути укладений на строк не менший за термін кредитного договору, або містити вказівку на продовження договору на новий термін. У разі якщо в договорі оренди міститься умова про отримання згоди орендодавця на передачу в заставу прав оренди земельної ділянки, така згода має бути отримана до укладення договору застави, якщо така вимога про згоду орендодавця не суперечить чинному законодавству.

10.2. У разі якщо у заставника відсутнє право власності або право оренди на земельну ділянку, розташовану під Житловим будинком, то при кредитуванні під заставу наявного житла, таке майно як забезпечення не приймається.

При кредитуванні під заставу житла, що купується, Житловий будинок може бути прийнятий як забезпечення за умови, що у продавця Житлого будинку, є право оренди на земельну ділянку, розташовану під Житловим будинком.

Криза на американському іпотечному ринку спровокувала світову кризу на ринку грошей. Багато російських банків опинилися у скрутному становищі. Нестача фінансових ресурсів та їхнє повсюдне подорожчання призвели до недостатнього фондування. У результаті грошові ресурси, що направляються на видачу іпотечних кредитів, цілого ряду банків виявилися вичерпаними.

У зв'язку з неможливістю швидко заповнити свій потенціал багато банків спішно посилили умови кредитування за іпотечними угодами, а деякі і зовсім на якийсь час відмовилися від іпотеки. Найчастішим явищем у сьогоднішній практиці банків стало зволікання з термінами розгляду заявки на кредит без пояснення причин. Водночас багато позичальників, які вже отримали схвалення банку на видачу кредиту, були поставлені перед фактом підвищення ставки за іпотечним кредитом.

З проблемами зіткнулися не лише самі банки, а й потенційні позичальники, змушені відмовлятися від угод з купівлі нерухомості внаслідок раптових відмов банків та затягування термінів видачі кредитів (детальніше див. Шевчук Д. А. Квартира в кредит без проблем. - М.: АСТ: Астрель, 2008).

Непоодинокі випадки, коли позичальники, що отримали схвалення, чекають своїх грошей по два-три, і більше місяців. В умовах зростання цін на нерухомість, затримка в кілька місяців призводить до суттєвого подорожчання вартості квартири (детальніше див. електронну книгу Шевчук Д. А. Іпотечний кредит: як отримати квартиру, http://www. litres. ru/pages/biblio_authors/? subject=61041).

Банки, які меншою мірою орієнтувалися на іноземні запозичення, покладаючись на власні ресурси при видачі іпотечних кредитів, продовжують процес кредитування іпотечних позичальників. Загалом ще достатня кількість банків пропонують дуже конкурентні умови, але підняли ставки по іпотеці, значно збільшили початковий внесок і посилили умови кредитування (детальніше див. Шевчук Д. А. Купівля будинку та земельної ділянки: крок за кроком. - М.: АСТ : Астрель, 2008).

Кредитний брокер - насправді фінансовий адвокат. Ви можете піти до суду самі – а можна найняти юриста, можна постригтися вдома самому біля дзеркала – а можна і в перукарні у спеціаліста, хтось лагодить свій запорожець сам – а хтось віддає свій мерседес в автосервіс. Помилково вважати, що кредитний брокер-чарівник і всім роздає кредити. Якщо він спеціаліст, має профільну вищу освіту (а не тільки курси) і досвід реальної штатної роботи в банках (бажано в різних і у відповідних підрозділах на керівних посадах, а не тільки стажування), то він істотно підвищить ймовірність позитивного рішення по кредиту (так як грамотний юрист збільшить ваші шанси в суді і при складанні юридичних документів) і швидкість прийняття рішення.

Можу додати, що в період кризи корисно витратити вільний час на самоосвіту, вивчення економічної та юридичної літератури. Співробітники банків мають звичку сердитися, якщо претенденти на кредити безграмотні в економічних та юридичних питаннях. Широкий кругозір дозволяє порозумітися з банкірами швидше, тому що банківська справа давно вважається однією з найвищих інтелектуальних професій, деякі співробітники мають по 2-3 вищих освіти і постійно підвищують рівень знань.

Існує багато шахраїв, які зазвичай не мають раніше навіть мінімального досвіду роботи в банках, що пропонують гарантію 100-відсоткового отримання кредиту: це стовідсотковий обман або відвертий кримінал, який стовідсотково розкриється рано чи пізно (з відповідними наслідками як для клієнта, так і для лжепомічника) . Це зрозуміло будь-якому досвідченому банкіру. У будь-якому банку кредити бізнесу та іпотека (а часто й інші види кредитів) видаються після рішення кредитного комітету, це колегіальний орган, причому клієнт попередньо проходить перевірку різними службами банку. Одна людина, навіть великий начальник (якщо, звичайно, це не господар банку) не може за визначенням приймати таких рішень одноосібно, тим більше посередник. Грамотний посередник з досвідом штатної роботи в банках може в рази підвищити ймовірність схвалення – це вже реальність, але ніколи не дасть гарантії 100% отримання кредиту. Його роль - освітньо-лобіюча. Кредитний брокеридж корисний для всіх. З одного боку, брокер спрощує процедуру отримання кредиту для клієнтів, з іншого – залучає до банків нових "якісних" клієнтів (докладніше див. www.deniscredit.ru).

Кредитний брокер – ваш фінансовий адвокат. Ви можете піти в суд самі - а можна найняти юриста, можна постригтися вдома самому біля дзеркала - а можна і в перукарні у спеціаліста, хтось лагодить свій запорожець сам - а хтось віддає свій мерседес в автосервіс. Помилково вважати, що кредитний брокер-чарівник і всім роздає кредити. Якщо він спеціаліст, має профільну вищу освіту (а не тільки курси) і досвід реальної штатної роботи в банках (бажано в різних і у відповідних підрозділах на керівних посадах, а не лише стажування), то він істотно підвищить ймовірність позитивного рішення по кредиту (так як грамотний юрист збільшить ваші шанси в суді і при складанні юридичних документів) і швидкість прийняття рішення. Варто додати, що в період кризи корисно витратити вільний час на самоосвіту, вивчення економічної та юридичної літератури. Співробітники банків мають звичку обурюватися, якщо претенденти на кредити безграмотні в економічних та юридичних питаннях. Широкий кругозір дозволяє порозумітися з банкірами швидше, тому що банківська справа давно вважається однією з найвищих інтелектуальних професій, деякі співробітники мають по 2-3 вищих освіти і постійно підвищують рівень знань.

Індивідуальний підхід до кожної юридичної особи можна пояснити величезною кількістю варіацій параметрів підприємств малого та середнього бізнесу у сучасній Росії. До уваги кредитних аналітиків надається все: від організаційно-правових документів самого підприємства до договорів оренди приміщення та рахунків оплати комунальних послуг. Якщо розбити документи за групами, то можна виділити установчі документи, фінансові документи, документи, що підтверджують право власності на майно, що надається як забезпечення, а також додаткові документи, що підтверджують ведення бізнесу (див. електронну книгу Шевчук Д. А. Бізнес-кредит : технології одержання). Строки кредитування підприємств у кожному банку різні. Розгляд заявки в банках займає від трьох робочих днів до кількох тижнів за умови надання повного пакета документів, тому бажаючим отримати кредит підприємствам необхідно заздалегідь враховувати цей факт. Нерідко клієнти скаржаться, що банки довго розглядають їхні заявки, але з практики можу сказати, що зазвичай такі клієнти не дотримуються інструкції банку і не виконують усе, що від них просять у строк, тим самим затягують процес прийняття рішення про можливість кредитування. Наша мета – гранично спростити процеси пошуку та отримання кредиту.

Запитання до іспиту/заліку з предмету "Основи банківського аудиту"

▪ Стандарти аудиторської діяльності РФ.

▪ Аудит банків: сутність, потреба, значення.

▪ Цілі та завдання банківського аудиту.

▪ Класифікація видів банківського контролю.

▪ Особливості облікової політики кредитної організації.

▪ Організація зовнішнього банківського аудиту. Технологія аудиторської перевірки кредитної організації

▪ Особливості атестації та ліцензування на право здійснення банківського аудиту в Росії.

▪ Завдання та методи банківського нагляду.

▪ Цілі та завдання внутрішнього контролю в кредитних організаціях.

▪ Організація системи внутрішнього контролю у банку.

▪ Основні сфери регулювання та нагляду за діяльністю кредитних організацій у РФ.

▪ Реєстрація та ліцензування кредитних організацій.

▪ Перевірка дотримання кредитними організаціями економічних нормативів.

▪ Інспектування діяльності кредитних організацій.

▪ Перевірка установчих документів кредитної організації.

▪ Аудит статутного капіталу банку.

▪ Аудит формування та використання фондів банку.

▪ Перевірка правильності розрахунку власних коштів банку.

▪ Правила роботи підприємств з готівкою на території РФ.

▪ Порядок проведення перевірки підприємств та банків з питань організації готівково-грошового обігу.

▪ Інкасація готівки.

▪ Аудит касових операцій банку.

▪ Аудит депозитних операцій кредитної організації.

▪ Депозитні операції юридичних осіб: документообіг, можливі порушення.

▪ Депозитні операції фізичних осіб: документообіг, можливі порушення.

▪ Перевірка дотримання правильності відкриття розрахункових рахунків клієнтам банку.

▪ Порядок проведення операцій з кореспондентських рахунків кредитної організації.

▪ Аудит міжбанківських розрахунків.

▪ Порядок надання та погашення кредитів клієнтам банку.

▪ Кредитні лінії: сутність, аудит.

▪ Порядок надання та аудит овердрафтних кредитів.

▪ Вексельні кредити: особливості надання та аудит.

▪ Аудит кредитних операцій банку.

▪ Оцінка кредитних ризиків та аудит порядку формування резерву на можливі втрати з позик.

▪ Організація бухгалтерського обліку у банках.

▪ Банківський баланс та принципи його побудови.

▪ Аналітичний та синтетичний облік

▪ Документація з операцій банку.

▪ Організація документообігу.

▪ Внутрішньобанківський контроль та аудит.

▪ Зберігання документів.

▪ Порядок оформлення розрахункових документів.

▪ Аудит брокерської діяльності банку.

▪ Аудит дилерської діяльності банку.

▪ Перевірка порядку освіти та використання резерву під знецінення цінних паперів.

▪ Класифікація доходів кредитної організації.

▪ Аудит доходів кредитної організації.

▪ Класифікація витрат кредитної організації.

▪ Аудит витрат кредитної організації.

▪ Аудит використання прибутку кредитною організацією.

▪ Документи для відкриття рахунку в банку

▪ Професійно-етичні вимоги до аудиторів

▪ Методи та прийоми аудиторської діяльності

▪ Види аудиторських висновків

▪ Основні напрямки банківського аудиту

▪ Аудит валютних операцій комерційного банку

▪ Аудит оподаткування

термінологічний словник

Авізо доручення на зарахування чи списання коштів за рахунками банку. Розрізняються авізо кредитові (гроші зараховуються) і дебітові (гроші списуються).

Авуар (податковий) податковий кредит, відкритий будь-якому платнику податків (компанії або фізичній особі), який отримує дивіденди, що розподіляються компаніями, які сплачують податок на фірми.

акредитив доручення банку про виплату певної суми фізичній чи юридичній особі при виконанні зазначених в акредитивному листі умов.

Активи підприємства власність підприємства, яка відображається в активі балансу. В основному існують три види активів:

1) поточні активи, що складаються з грошового капіталу та коштів, які можуть бути швидко трансформовані у готівку;

2) основний капітал з тривалим терміном служби, що використовується підприємством під час виробництва товарів та послуг;

3) інші активи, які включають нематеріальні активи, що не мають натурально-речовинної форми, але цінні для підприємства, капіталовкладення в інші компанії, довгострокові цінні папери, витрати майбутніх періодів та різні інші активи.

акциз вид непрямого податку, що стягується у ціні товарів. Акцизи були поширені вже у ХІХ столітті. Розвиток акцизного оподаткування призвело до появи універсального акцизу як податку з обороту, податку з продажу, податку додану стоимость. Розрізняють індивідуальні акцизи (за окремими видами та групами товарів) та універсальні (наприклад, податок на додану вартість).

Акціонерне товариство компанія, що є юридичною особою, капітал якої складається із внесків пайовиків-акціонерів та засновників. Форма організації виробництва з урахуванням залучення коштів шляхом продажу акцій. Існують закриті та відкриті акціонерні товариства.

Акціонерний капітал основний капітал акціонерного товариства, розмір якого визначається його статутом. Утворюється за рахунок позикових коштів та емісії (випуску) акцій.

Акція цінний папір, що випускається акціонерним товариством, що дає право її власнику, члену акціонерного товариства, брати участь у його управлінні та отримувати дивіденди із прибутку.

Акція іменна акція із зазначенням її власника. Поширюється у порядку відкритої підписки. Може бути простою та привілейованою.

Акція звичайна акція з нефіксованим дивідендом, розмір якого визначається загальними зборами акціонерів після сплати фіксованого відсотка власникам привілейованих акцій.

Акція на пред'явника акція, що містить ім'я її власника. Може бути простою та привілейованою.

Акція привілейована акція, дивіденд якої фіксується як твердого відсотка, сплачуваного у першочерговому порядку незалежно від величини прибутку підприємства. Ця акція не дає права голосу, її власник не бере участі в управлінні компанією.

Амністія (податкова) комплекс заходів щодо погашення заборгованості за податковими та іншими обов'язковими платежами платниками податків, а також звільнення від сплати штрафів і пені з сум платежів, що ними сплачуються до бюджету та позабюджетних державних фондів.

Амортизаційні засоби фінансові кошти, що виділяються спеціальним призначенням для збереження та поновлення основних фондів підприємства.

Амортизаційний фонд кошти, призначені для простого та розширеного відтворення основних фондів.

амортизація поступове перенесення вартості основних фондів на вироблені з допомогою продукти чи послуги; цільове накопичення коштів та їх подальше застосування для відшкодування зношених основних фондів.

Оренда майнове наймання, засноване на договорі про надання майна у тимчасове користування за певну плату.

Аудиторський контроль - незалежний позавідомчий фінансовий контроль, який проводиться аудиторською фірмою, що має ліцензію на здійснення аудиторської діяльності. Основне завдання встановлення достовірності, повноти та реальності бухгалтерської та фінансової звітності та дотримання фінансового законодавства.

Баланс основний комплексний документ бухгалтерського обліку, що містить інформацію про склад та вартісну оцінку коштів підприємства (активів) та джерел їх покриття (пасив).

Балансовий прибуток загальна сума прибутку підприємства за всіма видами діяльності, що відображається у його балансі.

Банківський кредит кредит, що видається у вигляді грошових позичок суб'єктам господарювання та іншим позичальникам.

банкрутство поняття, що означає руйнування, відмова підприємства платити за своїми борговими зобов'язаннями через відсутність коштів. Як правило, призводить до закриття чи примусової ліквідації підприємства, розпродажу майна для погашення всіх боргів.

Безготівковий грошовий обіг частина грошового обороту, в якій рух грошей здійснюється у вигляді перерахувань по рахунках у кредитних установах та заліків взаємних вимог.

Бізнес план програма діяльності підприємства, план конкретних заходів для досягнення конкретних цілей його діяльності, що включає оцінку очікуваних витрат і доходів. Розробляється з урахуванням маркетингових досліджень.

біржовий курс продажна вартість цінних паперів на фондової біржі.

Бюджет форма освіти та витрачання фонду коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань та функцій держави та місцевого самоврядування.

Бюджетна класифікація РФугруповання доходів та видатків бюджетів усіх рівнів з присвоєнням об'єктам класифікації групувальних кодів.

Бюджетна система Російської Федерації заснована на економічних відносинах та державному устрої Російської Федерації, регульована нормами права сукупність федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів.

Бюджетна позичка бюджетні кошти, призначені іншому бюджету на поворотній, безоплатній чи відплатній засадах терміном трохи більше шести місяців не більше фінансового року.

Бюджетне планування централізований розподіл та перерозподіл вартості валового суспільного продукту та національного доходу між ланками бюджетної системи на основі загальнонаціональної соціально-економічної програми розвитку країни у процесі складання та виконання бюджетів та позабюджетних фондів різного рівня.

Бюджетне право сукупність юридичних норм, що визначають основи бюджетного устрою країни та порядок складання, розгляду, затвердження та виконання бюджетів, що входять до бюджетної системи країни.

Бюджетне регулювання перерозподіл коштів з метою забезпечення територіальним бюджетам мінімально необхідного рівня доходів, що спрямовуються на економічний та соціальний розвиток територій.

Бюджетний пристрій організація та принципи побудови бюджетної системи, її структура, взаємозв'язок між окремими ланками. Визначається державним устроєм. В унітарних (єдиних, злитих) державах бюджетна система включає дві ланки: державний бюджет та численні місцеві бюджети, які своїми доходами та видатками не входять до державного бюджету. У федеративних державах бюджетна система включає три ланки: державний та федеральний бюджети, бюджети членів федерації.

Бюджетні асигнування кошти бюджетів різних рівнів, що спрямовуються на розвиток економіки, фінансування соціально-культурних заходів, оборони країни, утримання органів державної влади та управління.

Бюджетний процес регламентована нормами права діяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та учасників бюджетного процесу щодо складання та розгляду проектів бюджетів, проектів бюджетів державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів, а також щодо контролю за їх виконанням.

Валовий виторг повна сума грошових надходжень від реалізації товарної продукції, робіт, послуг та матеріальних цінностей.

Валовий дохід характеризує кінцевий результат діяльності підприємства і є різницею між валовою виручкою і всіма витратами на виробництво і реалізацію продукції.

Валовий прибуток частина валового доходу підприємства, що залишається у нього після вирахування всіх обов'язкових витрат.

Валовий внутрішній продукт (ВВП) - узагальнюючий макроекономічний показник, що відбиває сумарну ринкову вартість кінцевих товарів та послуг, вироблених біля країни незалежно від національної власності які у її народному господарстві юридичних і фізичних осіб за певний період. ВВП – модифікація іншого макроекономічного показника валового національного продукту (ВНП), від якого відрізняється на величину сальдо розрахунків із зарубіжними країнами.

Валовий дохід різниця між виручкою підприємства від реалізації продукції та матеріальними витратами на виробництво. Включає заробітну плату та прибуток або заробітну плату та чистий дохід. Іншими словами, валовий прибуток відрізняється від чистого доходу на величину заробітної плати.

Вексель - вид цінного паперу, письмове боргове зобов'язання встановленої форми, що наділяє його власника (векселедержателя) беззастережним правом вимагати з векселедавця безумовної сплати зазначеної суми грошей до певного терміну. Розрізняють простий та переказний (тратта) векселі. Простий вексель виписує боржник, а переказний, який застосовується при кредитуванні зовнішньої торгівлі, кредитор.

Венчурна фірма комерційна науково-технічна фірма, що займається розробкою та впровадженням нових технологій та продукції з невизначеним заздалегідь доходом (ризикований внесок капіталу).

венчурне фінансування забезпечення фінансовими ресурсами інноваційної діяльності; фінансування науково-технічних досліджень

Позабюджетні спеціальні фонди - Фінансові фонди, мають строго цільове призначення. Їхня мета полягає в розширенні соціальних послуг населенню, стимулюванні розвитку відсталих галузей інфраструктури, забезпеченні додатковими ресурсами пріоритетних галузей економіки. Найважливіші соціальні фонди: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового соціального страхування, Державний фонд зайнятості населення.

Зовнішній борг зобов'язання, що виникають у іноземній валюті.

Внутрішній борг зобов'язання, що у валюті Російської Федерації.

Гарантійне зобов'язання, або доручення – форма забезпечення банківської позички. Державне регулювання законодавчо оформлена система зовнішнього на підприємство.

Державне фінансування метод безповоротного надання фінансових ресурсів суб'єктам господарювання за рахунок коштів бюджетних та позабюджетних фондів. З допомогою державного фінансування відбувається цілеспрямоване перерозподіл фінансових ресурсів між суб'єктами господарювання.

Державні доходи грошові відносини щодо мобілізації фінансових ресурсів у розпорядження державних структур. Застосовуються три основні методи мобілізації державних доходів: податки, державні позики, емісія (паперово-грошова та кредитна).

Державні позики - економічні відносини між державою, з одного боку, та юридичними та фізичними особами з іншого, у яких позичальником виступає держава.

Державні мінімальні соціальні стандарти встановлені законодавством Російської Федерації мінімальні необхідні рівні гарантій соціального захисту, які забезпечують задоволення найважливіших потреб людини.

Державні витрати грошові відносини, пов'язані з використанням централізованих та децентралізованих державних коштів на різні потреби держави. Фінансуються державні витрати у трьох формах: самофінансування, бюджетного фінансування, кредитного забезпечення.

Державні фінанси сфера грошових відносин з приводу розподілу та перерозподілу вартості суспільного продукту та частини національного багатства, пов'язана з формуванням фінансових ресурсів у розпорядження держави та її підприємств та використанням державних коштів на витрати на розширення виробництва, задоволення зростаючих соціально-культурних потреб членів суспільства, потреб оборони країни та державного управління. Державні фінанси функціонують на федеральному, регіональному та місцевому рівнях та включають бюджет, позабюджетні фонди, державний кредит, фінанси державних та муніципальних підприємств.

Державний бюджет - основний фінансовий план держави, що має чинність закону; затверджується законодавчими органами влади – парламентами. У Росії її затверджується Державної Думою і Радою Федерації, підписується Президентом РФ. Висловлює економічні фінансові відносини, що опосередковують процес утворення та використання централізованого фонду коштів держави. Бюджет держави є основним знаряддям перерозподілу національного доходу.

Державний позабюджетний фонд форма освіти та витрачання коштів, що утворюються поза федеральним бюджетом та бюджетами суб'єктів Російської Федерації.

Державний кредит грошові відносини, що виникають у держави з юридичними та фізичними особами у зв'язку з мобілізацією тимчасово вільних коштів у розпорядження органів державної влади та їх використанням на фінансування державних витрат. Основними формами державного кредиту є позики та казначейські позички.

Державна або муніципальна позика передача у власність Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації чи муніципального освіти коштів, які Росія, суб'єкт Російської Федерації чи муніципальне освіту зобов'язується повернути тієї ж сумі зі сплатою відсотка (плати) у сумі позики.

Державний чи муніципальний борг зобов'язання, що виникають із державних або муніципальних позик, прийнятих на себе Російською Федерацією, суб'єктом Російської Федерації або муніципальним утворенням, гарантії за зобов'язаннями третіх осіб, інші зобов'язання, а також прийняті на себе Російською Федерацією, суб'єктом Російської Федерації або муніципальним утворенням зобов'язання третіх осіб.

Державний фінансовий контроль контроль з боку органів влади та управління РФ та суб'єктів РФ, а також спеціально створених контрольних органів (Рахункова палата РФ, Міністерство РФ з податків та зборів та ін.) за дотриманням законодавства у сфері державних бюджетів та позабюджетних фондів, податків, фінансової діяльності державних установ та підприємств, організацією грошових розрахунків, ведення обліку та звітності.

Дебітор особа, яка отримала продукцію або послугу, але не сплатила їх.

Дебіторська заборгованість рахунки для отримання суми, належної підприємству від покупців за товари та, продані в кредит. У балансі підприємства записуються як активи.

Девальвація офіційне зниження курсу національної валюти стосовно іноземних валют.

Грошова одиниця встановлений у законодавчому порядку грошовий знак, що служить для порівняння та вираження цін усіх товарів та послуг, що є елементом грошової системи.

Грошова маса сукупність купівельних, платіжних та накопичених коштів, що обслуговує економічні зв'язки та належить фізичним та юридичним особам, а також державі. Зміна грошової маси вимірюється грошовими агрегатами.

Демпінг практика, що використовується в міжнародній торгівлі, коли товар на експортному ринку продається за ціною, нижчою від внутрішньої ціни даного ринку з метою придушення конкурентів.

Інфраструктура комплекс галузей господарства, які обслуговують промислове (або будь-яке інше) виробництво, а також населення. Включає в себе транспорт, зв'язок, торгівлю, матеріально-технічне забезпечення, науку, освіту, охорону здоров'я.

Іпотека здавання нерухомості, землі у заставу для отримання кредитної позички під заставу.

Капітал вартість, що пускається в обіг для отримання прибутку.

Капітал оборотний частина капіталу, яка спрямовується на формування оборотних коштів і повертається протягом одного виробничого циклу.

Капітал основний частина капіталу, спрямовану формування основних виробничих фондів і що у виробництві тривалий час.

Капітальне будівництво процес створення та вдосконалення основних фондів шляхом будівництва нових, реконструкції, розширення, технічного переозброєння та модернізації діючих.

Капітальні вклади витрати матеріальних, трудових та грошових ресурсів, спрямовані на відновлення та приріст основних фондів.

Кліринг система безготівкових розрахунків за товари, цінні папери та послуги. Заснований на заліку взаємних вимог та зобов'язань.

Комерційний банк кредитна організація, має ліцензію здійснення банківських операцій з метою отримання прибутку.

Комерційний кредит товарна форма кредиту, що виникає під час відстрочення платежу, боргове зобов'язання, оформлене векселем.

Комерційний розрахунок метод господарювання, що полягає у порівненні у грошовій формі витрат та результатів діяльності; його метою є отримання максимуму прибутку при мінімумі витрат. Комерційний розрахунок передбачає обов'язкове отримання прибутку та достатнього для продовження господарювання рівня рентабельності.

Конверсія переорієнтація підприємства виробництва продукції принципово іншого типу.

Конвертованість валют - здатність однієї валюти обмінюватися іншу валюту. Конкурентоспроможність здатність здійснювати свою діяльність в умовах ринкових відносин та отримувати при цьому прибуток, достатній для науково-технічного вдосконалення виробництва, стимулювання працівників та підтримки продукції на високому якісному рівні.

Консолідований бюджет зведення бюджетів всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації на відповідній території.

Контрольний пакет акцій частка загальної вартості (кількості) акцій, що дозволяє їх власникам контролювати діяльність всього акціонерного товариства.

Концерноб'єднання самостійних підприємств різних галузей, пов'язаних спільними розробками, у вигляді системи участі, патентно-ліцензійних угод, фінансування, тісного виробничого співробітництва.

Концесія дозвіл однією державою іншим державам, їх фірмам та приватним особам проводити виробничо-експлуатаційну діяльність відповідно до концесійного договору. У договорі про концесію може передбачатися здавання в експлуатацію державою за плату не тільки підприємств, але головним чином землі з правом видобутку корисних копалин.

непрямі податки податки, що стягуються як надбавки до ціни товару.

Короткострокові активи готівка та активи, які найближчим часом можуть бути переведені в грошову форму або будуть використані в найближчому майбутньому, зазвичай протягом року.

Короткострокові зобов'язання зобов'язання, термін погашення яких настає протягом короткого проміжку терміну, зазвичай, у межах року.

Короткострокові фінансові вкладення фінансові вкладення, розраховані на короткий період, високоліквідні цінні папери, у тому числі короткострокові казначейські зобов'язання держави, облігації, акції, фінансова допомога іншим підприємствам, депозитні сертифікати, отримані короткострокові векселі.

Кредит рух позичкового капіталу, що здійснюється на засадах забезпеченості, терміновості, повернення та платності. Виконує функції перерозподілу коштів між суб'єктами господарювання; сприяє економії витрат обігу; прискорює концентрацію та централізацію капіталу та стимулює науково-технічний прогрес.

Кредитна картка іменний грошовий документ, випущений кредитною установою, що засвідчує наявність у цій установі рахунки клієнта та дає право на придбання товарів та послуг у роздрібній торговельній мережі без оплати готівкою.

Кредитні гроші гроші, породжені розвитком кредитних зв'язків та які виражають відносини між кредиторами та позичальниками. До них відносяться векселі, банкноти, чеки, банківські кредитні картки.

Кредитування одна з форм фінансового забезпечення відтворювальних витрат, за якої витрати суб'єкта господарювання покриваються за рахунок банківських позичок, що надаються на засадах платності, терміновості та повернення.

Кредиторська заборгованість заборгованість, що виникає під час розрахунків із постачальниками; тимчасове використання у грошовому обороті підприємства коштів кредитора.

Криза платоспроможності взаємні неплатежі підприємств, спричинені дефіцитом готівкової чи безготівкової грошової маси.

Купон відрізний талон цінного паперу (акції, облігації), що дає його власнику право отримати у встановлений час певний дохід у вигляді процентів та дивідендів.

Курс акцій, облігацій та інших цінних паперів вартість акції, інших цінних паперів на фондовій біржі. Курс прямо пропорційний розмірам дивіденду, відсотка і у зворотній залежності від величини позичкового відсотка.

Ліквідність активів величина, обернена до часу, необхідного для перетворення їх у гроші. Чим менше часу знадобиться для перетворення активів на гроші, тим вони є ліквіднішими.

Ліквідність балансу підприємства ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких на гроші відповідає терміну погашення зобов'язань.

Ліквідність підприємства здатність суб'єкта господарювання будь-якої миті здійснювати необхідні витрати.

Ліміт капітальних вкладень граничний розмір капітальних вкладень на заплановане введення у дію потужностей чи створення нормативних наділів капітального будівництва.

Ліміт кредитування гранична сума видачі кредиту чи залишків заборгованості у плановому періоді.

Ліцензія спеціальний дозвіл юридичній особі уповноважених на те державних органів здійснювати конкретні, обумовлені законом господарські операції, включаючи зовнішньоторговельні (експортні та імпортні).

Медичне страхування форма соціального захисту інтересів населення охорони здоров'я; пов'язано з компенсацією витрат громадян з медичного обслуговування та інших витрат на підтримку здоров'я.

Медичне страхування - форма соціального захисту інтересів населення охорони здоров'я. Гарантує громадянам отримання медичної допомоги у разі виникнення страхового випадку. Проводиться у двох формах обов'язковою та добровільною.

Місцеві податки та збори податки та збори, які встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування самостійно відповідно до федеральних законів.

Місцеві фінанси сукупність коштів, що формуються та використовуються для вирішення питань місцевого значення.

Місцевий бюджет бюджет муніципального освіти, формування, затвердження та виконання якого здійснюють органи місцевого управління.

Накладні витрати витрати на господарське обслуговування виробництва та управління підприємством, що є додатковими до основних витрат і поряд з ними включаються до витрат виробництва.

Готівково-грошовий обіг - рух готівки у сфері обігу та виконання ними двох функцій: засобів обігу та коштів платежу. Податок обов'язковий внесок платника до бюджету та позабюджетних фондів у визначених законом розмірах та у встановлені строки. Висловлює грошові відносини, що складалися у держави з юридичними та фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу та мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави.

Податкова система сукупність різних видів податків, у побудові та методах обчислення яких реалізуються певні принципи. Складається з прямих та непрямих податків; прямі встановлюються безпосередньо з доходу чи майно платника податків, другі включаються як надбавки у ціну товару (тарифу послугу) і оплачуються споживачем. У складі непрямих податків виділяють: акцизи, фіскальні монополії, мита.

податкові канікули певний період, протягом якого платнику надається пільга у вигляді звільнення від сплати податку.

Податкові пільги повне чи часткове звільнення платників податків від сплати податку відповідно до чинного законодавства.

Податковий контроль спеціалізований контроль з боку державних органів за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислень, повнотою та своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів юридичними та фізичними особами.

Податковий кредит одна з податкових пільг, яка перебуває у відстроченні справляння податку.

Номінальна номінальна або основна вартість (на відміну від ринкової вартості), яка вказана на акції, облігації, векселі, купоні, банкноті або іншому інструменті.

Номінальна вартість акції частка в акціонерному капіталі компанії, позначена на лицьовій стороні акції.

Норма амортизації відсоток вартості основного капіталу, який щорічно входить у собівартість виробленої продукції (послуг).

Забезпеченість кредиту види та форми гарантованих зобов'язань позичальника перед кредитором (банком) щодо відшкодування суми позикових коштів (кредиту) у випадках їх можливого неповернення позичальником.

облігації цінних паперів, які приносять дохід у вигляді відсотка. Випускаються державними органами покриття бюджетного дефіциту та акціонерними товариствами з метою мобілізації капіталу. На відміну від акцій на облігаціях зазначений термін їхнього погашення.

Облігації державних позик коротко- і довгострокові цінні папери, що випускаються Міністерством фінансів РФ для залучення коштів інвесторів та виконання державою своїх функцій.

Облігації ощадної позики державні цінних паперів, що випускаються залучення коштів інвесторів, але призначені переважно розміщення серед населення.

Оборотні кошти - Кошти, авансовані в оборотні виробничі фонди та фонди звернення. Оборотні виробничі фонди представлені такими активами, як сировина, матеріали, паливо, тара, незавершене виробництво, витрати майбутніх періодів та ін; фонди обігу товарами (на складі та у відвантаженні) та грошовими коштами (у касі підприємства, на його розрахунковому рахунку та інших рахунках, у розрахунках).

Оборотний капітал частка капіталу підприємства, вкладена у поточні активи, практично всі оборотні кошти. Чистий оборотний капітал є різницею між поточними активами і поточними (короткостроковими) зобов'язаннями.

Обслуговування боргу виплата відсотків та погашення основної суми боргу за певний звітний період.

Окупність капітальних вкладень показник ефективності капітальних вкладень, визначених як ставлення капітальних вкладень до економічного ефекту, одержуваного від використання у процесі виробництва.

Оперативне керування управління майном підприємства, яке фінансується власником.

Оплата праці форма грошової чи натуральної винагороди працівників.

Оптова (відпускна) ціна оптова ціна підприємства або ціна виробника продукції, за якою товари реалізуються іншим підприємствам та організаціям.

Опціон право купівлі чи продажу акцій за фіксованою ціною протягом встановленого терміну.

Основні невиробничі фонди предмети тривалого користування, які обслуговують у суспільстві невиробниче споживання. До них належать житлові будинки, поліклініки, клуби, санаторії, стадіони тощо, що знаходяться на балансі підприємства.

Основні виробничі фонди засоби праці (будівлі, споруди, машини та обладнання, транспортні засоби та ін.), за допомогою яких виготовляється продукція. Вони служать тривалий термін, зберігають у процесі виробництва свою натуральну форму і переносять свою вартість готовий продукт частинами, у міру зносу. Поповнюються з допомогою капітальних вкладень.

Основні засоби кошти, інвестовані в основні фонди виробничого та невиробничого призначення.

Залишкова вартість різниця між первісною вартістю основних засобів та сумою внеску, сума, яку підприємство розраховує отримати від продажу активів (основного капіталу) наприкінці корисного терміну їхньої служби.

Відстрочений платіж частина узгодженої ціни, яка буде виплачена у заздалегідь встановлений час у майбутньому.

Офшор обмежені території, де діють особливо пільгові економічні умови. Так само, як і "податкові гавані", є різновидом вільних економічних зон.

Оцінка фондів вартісне вираження фондів, що використовується у бухгалтерській звітності.

Черговість платежів встановлена послідовність списання коштів з рахунку підприємства за наявності кількох строкових та прострочених платежів та недостатності коштів для їх повного погашення.

пенсія гарантована щомісячна виплата грошових сум для матеріального забезпечення громадян у зв'язку зі старістю, інвалідністю, вислугою років та смертю годувальника.

Переказний вексель (тратта) письмове розпорядження однієї особи (векселедавця) іншій особі (платнику) про виплату на вимогу або на певну дату зазначеної у векселі суми грошей третій особі (бенефіціару) або пред'явнику цього векселя.

Переключення капіталу припинення фінансування в одній сфері діяльності та відкриття фінансування нових сфер діяльності.

Переоцінка фондів зміна вартісної оцінки фондів під впливом цінових та інших факторів, що визначають умови відтворення.

перестрахування особлива форма страхування, що дозволяє розподілити великі ризики між багатьма страховими організаціями.

Період окупності час, необхідний у тому, щоб сума, інвестована у той чи інший проект, повністю повернулася з допомогою коштів, отриманих у результаті основний діяльності з цього проекту.

планування процес, що забезпечує збалансовану взаємодію окремих видів ресурсів у межах обраного об'єкта управління, що встановлює пропорції та темпи зростання.

Платіжне доручення розрахунковий документ, що виписується платником, що містить вказівку банку про перерахування певної грошової суми з рахунку платника з цього приводу; застосовується у розрахунках за товарними та нетоварними операціями, авансовими платежами.

Платіжна вимога розрахунковий документ, що виписується постачальником, що містить вказівку банку отримати належну йому грошову суму від платника на підставі відповідних документів, що свідчать про скоєні операції.

Платіжна вимога-доручення розрахунковий документ, що виписується постачальником, що містить вимогу до покупця сплатити на підставі спрямованих до обслуговуючого банку платника розрахункових та відвантажувальних документів вартість поставленої за договором продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

Платіжний баланс співвідношення платежів, зроблених країною за кордоном, та надходжень, отриманих нею з-за кордону за певний період часу (місяць, квартал, півріччя, рік). Включає торговельний баланс, що відбиває співвідношення вартості експорту та імпорту товарів країни за відповідний період, баланс послуг та некомерційних платежів. У сукупності вони утворюють платіжний баланс за поточними операціями. Загальний платіжний баланс країни утворює платіжний баланс за поточними операціями та баланс руху капіталів та кредиторів, а також рух золотих та валютних резервів. Загальне сальдо платіжного балансу Росії останніми роками є негативним, що пояснюється негативним сальдо з балансу руху капіталів і кредитів між країнами.

Платіжний обіг сукупність всіх грошових платежів економіки країни.

поспіль договір, за яким одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконувати конкретну роботу за завданням іншої сторони (замовника).

Портфель сукупність цінних паперів, якими на дату володіє підприємство; результат фінансових вливань.

Портфель цінних паперів вкладення цінних паперів різного виду, різного терміну дії і різної ліквідності, керовані як єдине ціле.

Посібник регулярна чи одноразова грошова виплата, що надається громадянам країни у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, вагітністю та пологами, при народженні дитини, догляду за дитиною та ін.

Мито один із видів непрямих податків.

Преференція пільга або надання особливого податкового режиму для групи суб'єктів господарювання, що дозволяє їм протягом зазначеного часу не нести частину податкових зобов'язань.

прибуток кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства; визначається як різницю між виручкою та витратами.

приватизація процес зміни відносин власності при передачі державного підприємства до інших форм власності, у тому числі до колективної, акціонерної та приватної.

Привілейована акція акція, що дає власнику переважні права проти власником звичайної акції отримання дивідендів відразу після виплати відсотків з облігаціям і позикам. Зазвичай, має обмежений фіксований розмір дивідендів і не має права голосу.

Принципи кредитування терміновість, платність, повернення та матеріальна забезпеченість кредиту.

Продуктивна потужність максимально можливий випускати продукцію при найповнішому і раціональному використанні основних виробничих і оборотних фондів, і навіть фінансових ресурсів.

Простий вексель безумовне грошове зобов'язання встановленої законом форми, що видається банком (векселедавцем) фізичній чи юридичній особі (векселедержателю), що надає останньому право вимагати з позичальника сплати до визначеного строку суми грошей, зазначеної у векселі.

Проспект емісії документ, що містить необхідну інформацію про випуск цінних паперів, які підлягають реєстрації у порядку.

Профіцит бюджету перевищення доходів бюджету з його витратами.

Роздержавлення - Переведення державної власності в інші її форми. Якщо роздержавлення виявляється у придбанні громадянами у приватну власність державних підприємств і муніципальних підприємств, і навіть у створенні акціонерного товариства, це приватизація.

Витрати бюджету економічні відносини, пов'язані з розподілом фонду коштів держави та її використанням за галузевим, відомчим, цільовим та територіальним призначенням. Включаються витрати на фінансування народного господарства, соціально-культурних заходів (освіта, охорона здоров'я, соціальне забезпечення), оборону країни, утримання органів управління та правоохоронних органів, витрати на державний внутрішній борг, витрати на надання фінансової підтримки територіям та ін.

Розрахунковий рахунок рахунок, що відкривається банками юридичним особам для зберігання коштів та здійснення розрахунків.

Регулювання економіки цілеспрямована зміна темпів розвитку народного господарства та окремих його структурних підрозділів на основі перерозподілу фінансових ресурсів.

Регулюючі доходи федеральні та регіональні податки та інші платежі, за якими федеральними законами та законами суб'єктів Російської Федерації встановлюються нормативи відрахувань (у відсотках) до місцевих бюджетів на майбутній фінансовий рік.

Резервний фонд цільове джерело, створюване з допомогою регулярних відрахувань з прибутку підприємства. Ці кошти мають бути у високоліквідних активах.

Рекламація претензія, що пред'являється покупцем продавцю у зв'язку з невідповідністю якості та/або кількості поставленого товару умовам контракту.

рентабельність один із основних вартісних показників ефективності виробництва. Вона характеризує рівень віддачі витрат вкладених у процес виробництва та реалізації продукції, роботи та послуг.

Реструктуризація зовнішнього боргу продовження строків погашення боргу та виплати за ним відсотків.

Реструктуризація фіскальної заборгованості визначення сумарної заборгованості до бюджету, визначення строків її погашення, контроль та дотримання у цей період обов'язкових строків сплати поточних платежів до бюджетів та позабюджетних фондів.

Розпис бюджету основний оперативний план розподілу доходів-витрат за підрозділами бюджетної класифікації, у якому проставляються терміни надходження податків та інших платежів та витрачання бюджетних коштів протягом року.

Ринкова вартість сума, яку можна отримати під час продажу активів (власності) над ринком.

Самострахування сукупність заходів, вкладених у запобігання ризиків, створення резервних фондів матеріальних та фінансових ресурсів та інших.

самофінансування один із методів фінансового забезпечення відтворювальних витрат, заснований на використанні суб'єктами господарювання власних фінансових ресурсів. При недостатності власні кошти підприємства використовують фінансові ресурси, залучені з урахуванням випуску цінних паперів.

Санація підприємства сукупність заходів щодо оздоровлення фінансового стану підприємства та запобігання банкрутству.

ощадний банк кредитно-фінансова установа, призначена для акумуляції заощаджень населення та коштів підприємств та їхнього ефективного розміщення для отримання прибутку.

Вільна ринкова економіка така економічна система, у якій розподіл ресурсів визначається не державою, а рішеннями, що приймаються лише на рівні окремих підприємців чи підприємства.

Вільний ринок ринок, у якому регулювання не надає жодного впливу співвідношення попиту й пропозиції.

Собівартість продукції сумарні витрати на виробництво та реалізацію продукції.

Секвестр пропорційне зниження державних видатків за всіма статтями бюджету (крім захищених) протягом часу, що залишився до кінця року.

Система цін сукупність різних видів цін (оптових, закупівельних, роздрібних та ін), що перебувають у тісному взаємозв'язку та взаємозалежності.

Кошторис фінансовий документ, що містить інформацію про утворення та витрачання коштів відповідно до їх цільового призначення.

Кошторис витрат та доходів фінансовий план установи (організації), яка здійснює некомерційну діяльність.

Кошторисне фінансування метод покриття витрат установ та організацій відповідно до затвердженого кошторису.

Змішане (командитне) товариство організаційно-правова форма комерційної організації, заснована на договорі між учасниками, які є повними товаришами та коммандитистами.

власність правовідносини, що виникають щодо володіння, користування та розпорядження майном.

Власні доходи територіальних бюджетів регіональні та місцеві податки та збори, відрахування від податків вищих бюджетів, передані до регіональних та місцевих бюджетів на постійній основі у твердо фіксованій частці.

Соціальне забезпечення система розподільчих відносин, у процесі яких рахунок частини національного доходу утворюються і використовуються громадські фонди коштів для матеріального забезпечення громадян на старості, з інвалідності, з нагоди втрати годувальника й інших випадках, встановлених законом.

Соціальне страхування система економічних відносин, з яких формуються і витрачаються фонди коштів, виділені на матеріального забезпечення непрацездатних.

Кошти за взаємними розрахунками суми, що надходять до місцевих бюджетів або передаються з місцевих бюджетів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації у зв'язку зі змінами у доходах та видатках місцевих бюджетів, що виникають в результаті рішень, прийнятих органами державної влади та не врахованих при затвердженні відповідних бюджетів;

Субвенція бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня бюджетної системи Російської Федерації або юридичній особі на безоплатній та безповоротній засадах на здійснення певних цільових витрат;

субсидія бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня бюджетної системи Російської Федерації, фізичній чи юридичній особі на умовах пайового фінансування цільових витрат;

Позичковий відсоток - вартість кредитних коштів над ринком позичкових капіталів їх споживчі характеристики приносити користувачеві кредитом (позичальником) дохід (прибуток).

Стагнація стан економіки, що характеризується застоєм господарську діяльність протягом досить тривалого часу.

Стагфляція стан народного господарства країни, що характеризується одночасним переплетенням затяжного ослаблення економічної активності (стагнація) з інфляцією.

Страхування система особливих, перерозподільчих відносин, що виникають між учасниками страхового фонду у зв'язку з його утворенням за рахунок цільових грошових внесків та використанням на відшкодування збитків суб'єкта господарювання та надання допомоги громадянам (або їх сім'ям) при настанні страхових випадків у їхньому житті (досягнення певного віку, втрата працездатності, смерті тощо). Розрізняють: майнове страхування, об'єктом якого є різні матеріальні цінності; особисте страхування, основою якого є події у житті фізичних осіб; страхування відповідальності, предметом якого є можливі зобов'язання страхувальника щодо відшкодування збитків (шкоди) третім особам; страхування підприємницьких ризиків, де об'єктом вважається ризик неотримання прибутку чи утворення збитку.

Страхова сума величина коштів, яку фактично застраховані майно, життя і здоров'я громадян.

Страхове відшкодування сума, що виплачується страховиком з майнового страхування та страхування відповідальності на покриття шкоди при настанні страхового випадку.

Страховий тариф виражена у рублях та копійках ставка платежів зі страхування з одиниці страхової суми за певний період.

Митні збори - податки, що стягуються при ввезенні, вивезенні та провезенні товарів через територію цієї держави. Використовуються такі ставки мит: адвалорні - що визначаються у відсотках до митної вартості товарів; специфічні - що встановлюються у твердій сумі за одиницю товару; комбіновані поєднуючі елементи адвалорних і специфічних мит.

тариф різновид ціни, плата, що стягується організацією з підприємств, організацій та населення за послуги (побутові, комунальні, транспортні та ін.).

Поточні витрати Витрати, що виникли в процесі виробництва продукції та надання послуг для отримання прибутку та віднесені до цього звітного року.

Поточний фінансовий менеджмент сфера діяльності, спрямована на поточне фінансове забезпечення підприємництва; форма управління процесом формування та використання фондів коштів, здійснення поточних платежів та розрахунків.

Територіальні бюджети сукупність бюджетів республік, які входять до складу РФ, країв, областей, національних округів, районів, міст, селищ, сільських поселень.

Територіальні позабюджетні фонди сукупність коштів, мобілізованих регіональними та місцевими органами влади для фінансування заходів щодо економічного та соціального розвитку територій.

Територіальні фінанси система економічних відносин, за допомогою яких розподіляється та перерозподіляється національний дохід на економічний та соціальний розвиток територій. Це сукупність коштів, що у розпорядженні регіональних органів структурі державної влади та органів місцевого самоврядування.

Територіальний зведений фінансовий баланс система фінансових показників, що характеризують створення та використання фінансових ресурсів на території за певний період.

Товарна біржа спеціально організований ринок, де продаються та купуються масові товари. На товарній біржі можуть укладатися як угоди спот (постачання готівкового товару негайно чи дуже стислі терміни), і угоди на поставку у певному місці й у визначеному терміну у майбутньому (форвардні контракти), і навіть ф'ючерсні контракти.

Торгова націнка частина роздрібної ціни товару, що забезпечує відшкодування поточних витрат та одержання прибутку роздрібними торговими підприємствами.

Трансферна ціна оптова ціна, що обслуговує оборот товарів та послуг усередині цього підприємства чи фірми; за цією ціною здійснюються розрахунки за сировину, матеріали, напівфабрикати та послуги.

Трансфертні платежі передатні платежі, одна з форм перерозподілу державних бюджетних коштів.

Трастові (довірчі) операції пов'язані з відносинами з доручення: управління спадщиною, виконання операцій з доручення та у зв'язку з опікою, агентські послуги.

Статут офіційний документ, що підтверджує законність створення компанії, що містить характер та правила її діяльності, основи взаємин між членами тощо.

Облікова ставка норма відсотка, що стягується Центральним банком при наданні позичок комерційним банкам.

Установчі документи документи, що є підставою для заснування новоствореного підприємства, компанії, акціонерного товариства та їх реєстрації в установленому порядку.

Факторинг різновид торгово-комісійних операцій, що поєднуються із кредитуванням оборотного капіталу клієнта.

Федералізм (бюджетний) законодавчо прийнята норма рівноправних (партнерських) відносин між федеральним центром і суб'єктами РФ для формування доходів бюджетів всіх рівнів з допомогою оптимального поєднання їх податкового потенціалу, виконуваних фінансово-господарських, соціальних функцій і наявних суспільно необхідних потреб.

фінансова інформація - система фінансових показників, призначених для ухвалення рішення, та розрахована на конкретних користувачів. Фінансова звітність - сукупність документів, що містять інформацію про фінансові показники.

Фінансова політика діяльність держави, підприємства з цілеспрямованого використання фінансів. Зміст фінансової політики включає: вироблення концепцій розвитку фінансів, визначення основних напрямів їх використання та розробку заходів, спрямованих на досягнення поставленої мети.

фінансова система термін, що вживається для позначення різних за своєю суттю понять:

а) сукупність сфер та ланок фінансових відносин, взаємопов'язаних між собою. У цьому вся значенні фінансова система країни включає три великі сфери: фінанси підприємств, установ, організацій; страхування; державні фінанси. Кожна з них складається з ланок;

б) сукупність фінансових установ країни, до яких належать фінансові органи та всі структурні підрозділи Державної податкової служби.

Фінансова стратегія комплекс заходів, вкладених у досягнення перспективних фінансових цілей.

Фінансово-промислова група група підприємств, установ, кредитних організацій (включаючи банки) та інвестиційних інститутів, які об'єднали свої капітали у добровільному порядку або консолідували пакети своїх акцій.

Фінансове забезпечення відтворювального процесу покриття витрат за рахунок фінансових ресурсів, що акумулюються суб'єктами господарювання та державою. Здійснюється у трьох формах: самофінансування, кредитування та державного фінансування.

Фінансове планування планування фінансових ресурсів та фондів грошових коштів.

Фінансовий стан підприємства забезпеченість чи незабезпеченість підприємства грошовими коштами задля забезпечення його господарську діяльність.

Фінансові коефіцієнти відносні показники фінансового стану підприємства, що виражають відношення одних абсолютних фінансових показників до інших.

Фінансові результати процес отримання фінансових ресурсів, пов'язаний із виробництвом та реалізацією товарів, операціями на ринку капіталів.

Фінансові ресурси грошові доходи, накопичення та надходження, що формуються в руках суб'єктів господарювання та держави та призначені на цілі розширеного відтворення, матеріальне стимулювання працюючих, задоволення соціальних потреб, потреб оборони та державного управління. Є матеріальними носіями фінансових відносин. Використовуються у фондовій та нефондовій формах.

Фінансові фонди Фінансові фонди, формовані з допомогою фінансових ресурсів. Призначення фінансових фондів полягає у підготовці умов, які забезпечують задоволення мінливих суспільних потреб.

Фінансовий апарат - органи, які здійснюють управління фінансами. До них відносяться вищі законодавчі органи влади - Федеральні Збори та її дві палати.

Державна Дума та Рада Федерації, Міністерство фінансів РФ та її органи на місцях, Міністерство РФ з податків і зборів, Федеральна служба податкової поліції, Державний митний комітет РФ, фінансові відділи та управління на підприємствах різних форм власності, які здійснюють функції оперативного управління фінансами.

Фінансовий контроль елемент системи управління фінансами, особлива сфера вартісного контролю над фінансовою діяльністю всіх економічних суб'єктів (держави, територіальних адміністративних утворень, підприємств та закупівельних організацій), дотриманням фінансово-господарського законодавства, доцільністю виробничих витрат, економічної ефективністю фінансово-господарських операцій.

Фінансовий лізинг характеризується тривалим терміном контракту (від 5 до 10 років) та амортизацією всієї або більшої частини вартості обладнання. Фактично фінансовий лізинг є формою довгострокового кредитування.

Фінансовий менеджмент - процес управління грошовим обігом, формуванням та використанням фінансових ресурсів підприємств. Це також система форм, методів та прийомів, за допомогою якої здійснюється управління грошовим обігом та фінансовими ресурсами.

Фінансовий механізм - сукупність форм організації фінансових відносин, методів (спосіб) формування та використання фінансових ресурсів, що застосовуються суспільством з метою створення сприятливих умов для економічного та соціального розвитку суспільства. Відповідно до структури фінансової системи фінансовий механізм поділяється на фінансовий механізм підприємств (організацій, установ), страховий механізм, бюджетний механізм і т. д. У кожному з них відповідно до функціонального призначення можна виділити такі ланки: мобілізацію фінансових ресурсів, фінансування, стимулювання та ін .

Фінансовий звіт звіт, що дає інформацію про фінансове становище підприємства, про його доходи, витрати та чистий прибуток, використання фінансових ресурсів на певний період часу.

Фінансовий ринок ринок, на якому звертаються капітали та кредити. Фінансовий ринок поділяється на ринок короткострокового капіталу та ринок довгострокового позичкового капіталу.

Фінанси система економічних відносин, у яких відбуваються формування, розподіл та використання централізованих і децентралізованих фондів коштів у цілях виконання функцій і завдань держави й забезпечення умов розширення відтворення, задоволення соціальних потреб суспільства.

Фонд відшкодування цільове джерело фінансування простого відтворення.

Фонд накопичення цільове джерело фінансування розширеного відтворення, використання якого збільшує активи підприємства.

Фонд оплати праці цільове джерело фінансування витрат за оплату праці, виплату премій, винагород, що відносяться на собівартість.

Фондовооруженность показник оснащеності основними виробничими фондами (розмір основних виробничих фондів для одного працівника чи робочого підприємства).

Фондомісткість показник, зворотний фондовіддачі. Обчислюється як ставлення вартості основних виробничих фондів обсягу виробничої продукції.

Ф'ючерс терміновий контакт, термінова угода.

Холдингова компанія акціонерна компанія, що використовує свій капітал для придбання контрольних пакетів акцій інших компаній з метою управління, керівництва ними та отримання дивідендів.

Цінні папери грошові документи, що свідчать про надання позики (облігації) або придбання власником цінних паперів права на частину майна (акція). За економічним змістом цінні папери є довгостроковими зобов'язаннями емітента виплачувати власнику цінного паперу дохід у вигляді дивіденду або фіксованих відсотків. Бувають двох типів: пайові (акції) та боргові (облігації).

межа вид цінного паперу, грошовий документ суворо встановленої форми, що містить наказ власника рахунку (чекодавця) про виплату певній особі чи пред'явнику чека (чекодержателю) зазначеної у ньому суми.

Економічний інструмент економічна категорія, свідомо, що цілеспрямовано використовується на користь суб'єктів господарювання та держави. Може надавати на суспільне виробництво кількісний та якісний вплив.

Економічний стимул економічний важіль, з допомогою якого вдається проводити матеріальні інтереси суб'єктів господарювання. Вплив на матеріальні інтереси відбувається через форми організації фінансових відносин.

Юридична особа підприємство, що виступає як суб'єкт громадянства, у тому числі господарських прав та обов'язків, що має самостійний баланс, гербову печатку та розрахунковий рахунок у банку, що діє на підставі статуту або положення та відповідає у разі банкрутства належним йому майном.

Автор: Шевчук Д.О.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Антикризове управління. Шпаргалка

▪ Теорія навчання. Конспект лекцій

▪ Інфекційні захворювання. Конспект лекцій

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Сенсорні дисплеї без використання рідкісноземельних елементів 06.01.2014

Компанія 3M планує з 2014 року розпочати виробництво сенсорних екранів на основі срібних нанодротів.

Технологію виробництва срібних нанодротів розробила компанія Cambrios Technologies. При виробництві сенсорних панелей з нанодротів формуватиметься тонкий електропровідний шар. Раніше такий шар робили із суміші оксидів олова (10%) та індія (90% за масою). Порівняно з сумішшю з оксидів індію та олова срібло має кращі характеристики, і, крім того, є більш доступним матеріалом. На сьогоднішній день, як наголошує прес-служба 3M, запатентовано вже кілька конструкцій сенсорних дисплеїв для різних пристроїв, від повнорозмірних моніторів до мобільних телефонів.

Одна з головних переваг срібних нанодротів – їх гнучкість. Крім того, дисплеї, зроблені із застосуванням такого матеріалу, показали високу (89%) прозорість, що, за твердженням компанії, дасть можливість створювати екрани з більш високою контрастністю. Гнучкість срібної підкладки дозволить створювати закруглені дисплеї. Більш того, можуть з'явитись дисплеї, які можна згортати в рулон. Наступного року планується довести обсяги виробництва до значення 600 тис. кв. метрів сенсорних екранів на міс.

Індій - рідкісноземельний метал, який виробляється в обсязі близько 700 т на рік, причому більше половини видобувається в Китаї. При цьому за рік у світі видобувають майже в 30 разів більше срібла, і його запаси у земній корі оцінюються як вищі.

Згідно з прогнозами, зробленими на початок 2010 р., індій має фактично закінчитися до кінця десятиліття: наявні родовища вичерпаються, а технологам доведеться шукати альтернативу цьому елементу або освоювати його нові джерела. Крім срібла, альтернативою індію також називають вуглецеві нанотрубки.

Інші цікаві новини:

▪ Скрипка Страдивари з деревних грибів

▪ Сонячні соняшники для освітлення міст

▪ Смартфони Prestigio MultiPhone

▪ Очні краплі проти сліпоти

▪ Стрес змушує організм старіти швидше

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Радіоаматор-конструктор. Добірка статей

▪ стаття Крокодилові сльози. Крилатий вислів

▪ стаття На які історичні події вплинула поява кількох Сонців на небі? Детальна відповідь

▪ стаття Робота з бензопилою. Типова інструкція з охорони праці

▪ стаття Звукове реле з реле часу, 4 хвилини. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Потужний тиристорний перетворювач, 12/200-500 вольт 500 ват. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт