Безкоштовна технічна бібліотека

Теорія бухгалтерського обліку. Конспект лекцій: коротко, найголовніше

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

1. Теорія бухгалтерського обліку, його сутність та значення в системі управління (Поняття та види бухгалтерського обліку. Показники, які використовуються в обліку, функції, об'єкти та завдання бухгалтерського обліку. Історичний огляд найважливіших етапів розвитку бухгалтерського обліку)
2. Предмет, метод та принципи бухгалтерського обліку (Предмет та метод бухгалтерського обліку. Принципи бухгалтерського обліку)
3. Облікова політика організації. Засновники та акціонери (Загальне поняття облікової політики організації. Облік власного капіталу, формування статутного капіталу, розрахунки із засновниками та акціонерами за вкладами у статутний капітал)
4. Рахунки та подвійний запис (Види рахунків, їх структура. Подвійний запис, його призначення. Класифікація рахунків)
5. Облік грошових коштів та розрахунків (Облік розрахунків з підзвітними особами. Облік розрахунків з покупцями та замовниками. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками. Облік розрахунків із соціального страхування та забезпечення. Розрахунки з оплати праці. Облік касових операцій)
6. Облік праці та заробітної плати (Форми та системи оплати праці. Класифікація та облік персоналу підприємства, облік використання робочого часу. Нарахування заробітної плати. Вирахування із заробітної плати)
7. Облік основних засобів, виробничих запасів та майна підприємства (Облік основних засобів. Облік виробничих запасів. Облік операцій з довірчого управління. Облік переданого у довірче управління майна)
8. Облік готової продукції (Оцінка та облік готової продукції на складах. Облік витрат на виробництво продукції та допоміжних виробництв)
9. Документація та документообіг. Документ як елемент методу бухгалтерського обліку. Класифікація регістрів бухгалтерського обліку. Внесення виправлень до первинних облікових документів)
10. Інвентаризація (Види інвентаризації. Відображення у бухгалтерському обліку результатів інвентаризації)
11. Форми бухгалтерського обліку (Меморіально-ордерна форма. Журнально-ордерна форма. Проста форма бухгалтерського обліку. Таблично-автоматизована форма обліку. Спрощена форма бухгалтерського обліку)
12. Бухгалтерська звітність (Склад бухгалтерської звітності. Поняття бухгалтерського балансу, види балансів. Зміни у бухгалтерському балансі під впливом господарських операцій)

ЛЕКЦІЯ № 1. Теорія бухгалтерського обліку, його сутність та значення у системі управління

1. Поняття та види бухгалтерського обліку. Показники, що використовуються в обліку, функції, об'єкти та завдання бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік являє собою впорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації у грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій та їх рух шляхом суцільного, безперервного та документального обліку всіх господарських операцій.

спостереження являє собою загальне уявлення про господарське явище, що відбувається.

Вимірювання надає кількісне вираження господарському явищу, що відбувається.

Реєстрація здійснюється в межах встановленої системи та полегшує процес запам'ятовування та вивчення спостережуваних господарських явищ.

Види бухгалтерського обліку:

1) УПРАВЛІНСЬКИЙ облік є вид такого обліку, у якому відбувається збір, обробка і надання облікової інформації потреб управління на підприємстві. Мета управлінського обліку – формування інформаційної системи на підприємстві.

Головне завдання управлінського обліку - підготовка достовірної та повної інформації, яка є джерелом для прийняття на підприємствах необхідних управлінських рішень у процесі управління.

Основною частиною такого обліку є облік та аналіз витрат (собівартості виробленої продукції). Управлінський облік тісно взаємопов'язаний з аналізом готової інформації для керівництва організації (поліпшення технологічного процесу виробництва, оптимальне зниження витрат тощо).

Ця інформація зазвичай використовується в процесі прийняття управлінських рішень при плануванні та прогнозуванні на підприємстві (з метою фінансового обліку). Дані управлінського обліку організації є її комерційною таємницею і повинні розголошуватися її працівниками;

2) фінансовий облік - це облікова інформація про витрати та доходи підприємства, про дебіторську та кредиторську заборгованості, про складання майна, про фонди тощо;

3) Податковий облік - це вид бухгалтерського обліку, у якому відбувається узагальнення інформації з метою визначення податкової бази з податків з урахуванням даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядком, передбаченим Податковим кодексом РФ (НК РФ).

Мета податкового обліку - забезпечення правильності та достовірності обліку розрахунків між підприємствами та державними органами.

У процесі обчислення показників Діяльність підприємства широко використовується вимір його господарських засобів за допомогою вимірювачів.

Обліковий вимірник являє собою певну облікову одиницю, яка здійснює вимірювання та обчислення господарських засобів та операцій на підприємстві.

Ведення господарського обліку передусім передбачає кількісний вимір об'єктів, що враховуються. З цією метою використовують облікові вимірювачі: натуральні, трудові, грошові.

Натуральні вимірники служать для відображення в обліку господарських засобів і процесів у їхньому натуральному вираженні, мірою, масою. Застосування натуральних вимірювачів залежить від особливостей об'єктів, що враховуються, тобто від їх фізичних властивостей.

Об'єкти обліку можуть вимірюватися одиницями маси (кілограми, тонни тощо), рахунком (кількість штук, пар тощо). За допомогою натурального обліку ведеться систематичне спостереження за станом руху конкретних видів матеріальних засобів (основних засобів, готової продукції і т. д.) та здійснюється контроль за їх збереженням, а також за обсягом процесу заготівель, виробництва та реалізації продукції.

Трудові вимірювачі застосовують для відображення в обліку кількості витраченого робочого часу, обчисленого у робочих днях, годинах, хвилинах. Трудові вимірювачі у поєднанні з натуральними використовують для обчислення розміру оплати праці, виявлення продуктивності праці, визначення норм виробітку тощо.

Грошовий вимірник займає центральне місце в обліку та використовується для відображення різноманітних господарських явищ та узагальнення їх у єдиній грошовій оцінці. Тільки за допомогою грошового вимірювача можна підрахувати загальну вартість різнорідного майна підприємства (будівель, верстатів, матеріалів тощо). Грошовий вимірювач виражається у рублях та копійках. За допомогою їх сумуються вироблені витрати (витрати) підприємства, раніше виражені у трудових та натуральних вимірниках. Грошовий вимірювач необхідний, зокрема, для калькуляції собівартості продукції, визначення прибутку чи збитків організації, відображення підсумків господарську діяльність.

Функції, об'єкти та завдання бухгалтерського обліку

Функції бухгалтерського обліку:

1) контролююча - забезпечує контролю над безпекою, наявністю і рухом предметів праці, коштів праці, коштів, за правильністю і своєчасністю розрахунків із державою та її службами. За допомогою обліку здійснюються три види контролю: попередній, поточний та наступний;

2) інформаційна функція - одна із головних функцій, оскільки є джерелом інформації всім підрозділів підприємства міста і вищих організацій. Інформація має бути достовірною, об'єктивною, своєчасною та оперативною;

3) забезпечення безпеки майна. Виконання цієї функції залежить від діючої системи обліку, наявності спеціалізації, складських приміщень, які оснащені організаційною технікою;

4) функція зворотного зв'язку - бухгалтерський облік формує та передає інформацію зворотного зв'язку;

5) аналітична функція - за допомогою неї відбувається розкриття наявних недоліків, намітити та проаналізувати способи вдосконалення діяльності організації та її основних служб.

Об'єктами бухгалтерського обліку є:

1) майно підприємства – основні засоби, нематеріальні активи тощо;

2) зобов'язання підприємства – розрахунки, угоди тощо;

3) господарські операції – операції, пов'язані з діяльністю підприємства.

Основні завдання бухгалтерського обліку:

1) своєчасне та правильне виробництво необхідних розрахунків та зобов'язань;

2) оперативний контроль за правильністю та достовірністю інформації в облікових документах;

3) своєчасне відображення облікових даних у регістрах бухгалтерського обліку.

2. Історичний огляд найважливіших етапів розвитку бухгалтерського обліку

Жан-Батіст Демарше (1874-1946) - видатний французький вчений, який створив усім відомий і популярний герб бухгалтерів, на якому зображено три предмети (сонце, ваги та крива Бернуллі) та девіз "Наука - совість - незалежність"). Кожен предмет означає щось своє:

1) сонце – висвітлення господарської діяльності підприємства бухгалтерським обліком;

2) ваги – значимість балансу, його рівновагу;

3) крива Бернуллі – нескінченність бухгалтерського обліку. Приблизно з другої половини ГК ст. у різних країнах почали утворюватися наукові напрями, школи, які покликані осмислити та використати бухгалтерське ремесло.

Італійська школа. У цій школі переважно переважало юридичне трактування бухгалтерського обліку. Представниками цієї школи є Ф. Вілла, Ф. Марчі, Дж. Чербоні, Дж. Россі та ін. Вони схилялися до такої думки, що бухгалтер враховує та контролює діяльність комірника, касира, а також права та обов'язки матеріально відповідальних осіб (у той час їх називали агентами), правничий та обов'язки юридичних і фізичних осіб, із якими організація веде розрахунки (на той час їх називали кореспондентами), а чи не цінності організації.

Тому було встановлено, що бухгалтер відображає не кошти в касі, не матеріали на складі і т. д., а відповідальність касира, комірника і т. д. Кожен рахунок персоналізувався, тобто за ним завжди стояла якась відповідальна особа . У цьому подвійна запис обумовлювалася правилом Еге. Дегран-жа, яке звучить так: " Той, хто видає, - кредитується, той, хто отримує, - дебетується " .

Вже у ХХ ст. багаторазово висувалося питання про втілення спеціальної галузі юриспруденції - бухгалтерського права, оскільки бухгалтер є певною мірою суддею, який застосовує у процесі своєї роботи державне право. "Облік - алгебра права", - говорив видатний учений П. Гарньє.

Французька школа. Тут значну роль грала економічне трактування бухгалтерського обліку. Визначними представниками цієї школи є Ж. Курсель-Сенель, Е. Леоте, А. Гільбо, Ж. Б. Дюмарше та інші. Вони бачили головну мету насамперед у обчисленні ефективності господарську діяльність організації, а чи не у безпосередньому контролю над збереженням цінностей організації, як і багато італійські колеги-бухгалтери. Він з допомогою встановленої методології відбиває рух основного капіталу, всіх ресурсів, цінностей організації, а чи не їх правий і зобов'язань у юриспруденції. Саме з цього випливає й інше пояснення виникнення подвійного запису: немає приходу коштів без їхньої витрати - так передбачали представники цієї школи. Це припущення підтримував представник школи Ж. Прудон, який стверджував, що бухгалтерський облік був політичною економією. Він мав свою особисту думку: більшість економістів - це дуже погані бухгалтери, які не знають нічого, а також і не розуміють у приході та витраті коштів та у веденні книг.

Німецька школа. Ця школа надавала великого значення процедурним питанням, будовою форм підрахунку, послідовністю бухгалтерських записів. Головними представниками цієї школи були Ф. Гюгли, І. Ф. Шер, Г. Нікліш та ін. Для цієї школи передбачено плавний перехід до обліку від балансу до бухгалтерського рахунку, а не навпаки, як це було характерно для італійської та французької шкіл. Ці школи, як було зазначено вище, стверджували, що дебет і кредит будь-якого бухгалтерського рахунку є "якісно однорідними полями", німецька школа, у свою чергу, стверджують, що значення дебету та кредиту бухгалтерського рахунку змінюється залежно від самого рахунку, пасивний він або активний.

Американська школа. Ця школа передбачала, що бухгалтерський облік є інструментом управління людьми, а люди, у свою чергу, керують організацією. З боку психології бухгалтерська інформація є єдиним стимулом для адміністраторів, які мають цей стимул добре реагувати. Якщо цього немає, то й інформація немає значення для обліку.

Головним досягненням вчених Америки (Г. Емерсон, Ч. Гар-рісон, Ч. Кларк, В. Патон та ін.) було і є конструювання та втілення методологічних прийомів, а саме "стандарт-кіст", "директ-костинг" та " центри відповідальності". При цьому через якийсь час сформувалася така галузь бухгалтерії, як управлінський облік.

Можна дійти невтішного висновку, кожна з цих наведених шкіл привнесла у науку " Бухгалтерський облік " свої певні ідеї.

У бухгалтерське життя нашої країни приблизно у першій половині ХДХ ст. увійшли чудові ідеї, які обговорюються та вдосконалюються досі.

ЛЕКЦІЯ № 2. Предмет, метод та принципи бухгалтерського обліку

1. Предмет та метод бухгалтерського обліку

предметом бухгалтерського обліку є господарська діяльність підприємства чи фізичної особи, що здійснюється за допомогою господарських засобів:

1) основні засоби;

2) нематеріальні активи;

3) оборотні кошти;

4) кошти;

5) кошти у розрахунках;

6) абстрактні кошти.

Основні засоби - це кошти, які беруть участь у господарську діяльність підприємства тривалий час, зберігають свою форму й у собівартість виробленої продукції включаються частково (як амортизаційних відрахувань).

Нематеріальні активи - це патенти, секрети виробництва, ліцензії, торгові марки тощо.

Оборотні кошти використовуються у процесі виробництва недовго (приблизно один виробничий цикл). У цьому змінюють свою істотну форму, а собівартість виробничої продукції включаються, зазвичай, всією своєю вартістю. До оборотних засобів відносяться сировина, матеріали, покупні напівфабрикати, електроенергія, паливо, тара.

Грошові кошти - це гроші в касі підприємства, на розрахунковому та спеціальних рахунках у банках.

Кошти у розрахунках - Це дебіторська заборгованість.

Абстрактні кошти - це суми, що сплачуються як податків і зборів, формуються з допомогою власні кошти, і навіть з допомогою позикових джерел.

Метод бухгалтерського обліку - це прийоми, елементи, з допомогою яких здійснюється бухгалтерський облік.

Елементи та методи бухгалтерського обліку:

1) рахунки;

2) подвійний запис;

3) документація;

4) інвентаризація;

5) оцінка та калькуляція;

6) бухгалтерський баланс;

7) звітність.

рахунок - це інструмент обліку, угруповання, кодування господарських засобів та операцій. Розрізняють активні, пасивні та активно-пасивні рахунки по відношенню до бухгалтерського балансу.

Кореспонденція рахунків - Це взаємозв'язок рахунків.

Подвійний запис - це запис господарських операцій з дебету одного та кредиту іншого рахунку. Кодування господарських операцій за допомогою подвійного запису називається бухгалтерським проведенням.

Подвійний запис відображає подвійні зміни у складі майна підприємства і має такі суттєві значення: надає бухгалтерському обліку системного характеру, забезпечує взаємозв'язок між рахунками, дає уявлення про рух господарських засобів, джерел їх утворення (інформаційне значення), дозволяє усунути помилки у рахункових записах.

Документація - це суцільне та безперервне відображення господарської діяльності підприємства в облікових документах. Кожен документ є письмовим свідченням факту досконалої господарської операції. Документи мають назву, а юридичної сили їм надають обов'язкові реквізити.

інвентаризація - це перевірка фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей, коштів, фінансових зобов'язань на певну дату.

Оцінка - Визначення вартості в грошових вимірниках.

Калькуляція - це визначення витрат за виробництво продукції. До неї включаються статті витрат.

Бухгалтерський баланс - це спосіб узагальнення господарських коштів, угруповання джерел на певну дату. Ліва частина – актив балансу, права – пасив. Підсумки активу та пасиву бухгалтерського балансу повинні відповідати один одному, оскільки не може бути більше господарських коштів, ніж їх джерел.

Звітність- це відображення всієї господарської діяльності підприємства у документах за звітний період (місяць, квартал, півріччя чи рік).

2. Принципи бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік полягає у наступних принципах:

1) принцип грошового виміру - у бухгалтерських звітах інформація завжди має бути виражена в єдиному грошовому вимірнику (у валюті країни знаходження підприємства);

2) принцип обов'язкового документування - безперервне, суцільне, документально обґрунтоване і достовірне відображення об'єктів, що враховуються, які випливають з різних операцій, що одночасно здійснюються в організації. Ці операції, своєю чергою, відбивають постійно відновлюваний кругообіг всіх засобів організації та безперервну зміну їх форм;

3) принцип двосторонності або подвійного запису - полягає за джерелами формування та за ознакою розміщення з виконанням рівності в обох групах бухгалтерського обліку;

4) принцип автономності організації - з метою збереження об'єктивності обліку бухгалтерських рахунків, у яких відбиваються все господарські операції організації, ведеться відокремлено від рахунків, призначені безпосередньо обліку осіб, що з цією организацией. Поділ бухгалтерських рахунків організації та її власників (юридичних осіб) вважається принципом автономності організації;

5) принцип чинної організації - будь-яка організація повинна існувати (функціонувати) і бути постійно діючим виробництвом;

6) принцип обліку за вартістю - Активи враховуються за ціною придбання, тобто за вартістю. Вона є основною базою для обліку активу в бухгалтерському обліку протягом усього його існування. Орієнтуючись на ці правила, власні активи й у балансі числяться за первинною ціною (за ціною придбання), і незалежно від терміну їх перебування на підприємстві не переоцінюються, а новостворена продукція оцінюється за вартістю витрат у момент її випуску;

7) принцип облікового періоду: бухгалтерський облік ведеться за обліковими періодами, якими прийнято рахувати календарні періоди;

8) принцип консерватизму (обережності) - безсумнівно, керівники підприємства завжди хочуть справи провадження у кращому вигляді. Але це не завжди узгоджується з дійсністю. Попереднє надходження доходів протягом звітного періоду не можна зараховувати до доходів, які вже належать підприємству, якщо остаточне виконання операції виходить за межі звітного періоду. Їх краще зарахувати до доходів майбутніх періодів. У випадку, якщо підприємство понесло витрати, а документально не визначено остаточність операції (можливо, ці витрати будуть повернуті), їх слід зараховувати у витрати майбутніх періодів, щоб не спотворювати справжні показники по прибутку. Отже, при отриманні прибутку або виконанні витрат потрібно мати вагомі докази їхньої правомірності. Звідси випливає, що принцип консерватизму має дві сторони:

а) дохід визнається лише тоді, коли є на те обґрунтована впевненість;

б) витрата визнається, щойно виникає обґрунтована можливість;

9) принцип реалізації - Визначає суму доходу, яка повинна бути визнана від конкретного продажу в цей період. Оскільки товар може бути проданий за ціною вищою за його вартість і нижчою, на виплат і до оплати, то суму реалізації слід коригувати на передбачувану суму безнадійних боргів;

10) принцип ув'язування - вказує на таке: якщо якась подія впливає як на дохід, так і на витрати, то вплив на кожен з них має бути визнаний в одному обліковому періоді. Витрати виробництво продукції входять у собівартість продукції того звітного періоду, якого вони ставляться, незалежно від часу оплати, а прибуток визначається як відмінність між виручкою від реалізації та витратами її виробництво. Зі сказаного вище, що витрати на виробництво повинні бути включені в собівартість у тому періоді, в якому визначена виручка від реалізації;

11) принцип послідовності - підприємства можуть самостійно обирати метод обліку, але з умовою дотримуватися його протягом досить тривалого часу (не менше року), доки не виникнуть досить вагомі причини для його зміни. Інакше виникне ситуація несумірності показників;

12) принцип суттєвості - встановлює, що незначні події можуть не братися до уваги, але вся важлива інформація має бути розкрита повністю.

ЛЕКЦІЯ №3. Облікова політика організації. Засновники та акціонери

1. Загальне поняття облікової політики організації

Облікова політика організації (УПО) є сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісні виміри, угруповання підсумків, узагальнення фактів). В обліковій політиці організації затверджуються:

1) план рахунків;

2) нетипові форми первинної документації (якщо такі є);

3) порядок проведення інвентаризації;

4) методи оцінки активів та зобов'язань;

5) правила документообігу;

6) технологія обробки інформації;

7) порядок контролю над господарськими операціями.

Основними вимогами облікової політики є:

1) повнота відображення фактів;

2) обачність при придбаннях та вкладеннях;

3) пріоритет змісту над формою;

4) несуперечність синтетичних та аналітичних обліків;

5) раціональність ведення бухгалтерського обліку.

Бухгалтерська інформація та її значення. Характер інформації, процес її збирання, обробки та використання є внутрішньою справою кожної організації. З ухвалення нового плану рахунків здійснюється вдосконалення бухгалтерського обліку. У цьому бухгалтерський облік зближується із системою міжнародної практики. Інформація має бути зрозумілою, відображати суть питання без двозначного сприйняття та зайвої деталізації.

Інший якісний ознака - це доречність (релевантність), т. е. вплив інформації економічні рішення підприємства. Інформація є базою для прогнозування та забезпечує основні функції управління (менеджменту).

Оперативне планування для підприємства. Оперативне фінансове планування на відміну від складання фінансового плану включає розробку та складання двох документів:

1) платіжного календаря;

2) касовий план підприємства.

Платіжний календар дозволяє зіставити доходи та витрати за певний період часу (на місяць, на декаду, на п'ять днів, на відміну від фінансового плану, що складається на рік із розбивкою по кварталах).

Основою для складання платіжного календаря є:

1) дані балансу доходів та витрат підприємства;

2) планові дані з виробництва та реалізації продукції;

3) плани матеріально-технічного постачання;

4) плани розміщення позикових коштів та зобов'язань.

Платіжний календар складається з двох розділів:

1) валові доходи та надходження коштів;

2) валові витрати та відрахування коштів.

В прибутковий частини платіжного календаря основним джерелом є прибуток від реалізації продукції (обсяг виручки визначається з графіка відвантаження продукції і на зданих робіт). Доходи включають надходження від орендної плати та отримання кредитів банку.

В видатковий частини відбиваються всі види платежів, передбачених на платіжний період. Це платежі постачальникам відповідно до укладених договорів та всі витрати, пов'язані з оплатою праці виходячи з передбаченого фонду заробітної плати, планового, але з коригуванням на відсоток виконання виробничої програми. У платіжний календар витрати на оплату праці розносяться у відповідні періоди, згідно з графіком виплати заробітної плати:

1) витрати, пов'язані з відрахуваннями до позабюджетних фондів;

2) всі види платежів до бюджету суворо відповідно до термінів їх сплати;

3) погашення кредитів у суворій відповідності до термінів, за якими вони видані;

4) сплата відсотків користування кредитами.

Касовий план підприємства може складатися на місяць та на більш короткі терміни. У ньому відображаються джерела надходження коштів у касу підприємства та витрати та виплати коштів з каси.

До цих витрат складається довідковий розділ, у якому провадиться розрахунок фонду заробітної плати та зазначаються терміни виплати заробітної плати.

2. Облік власного капіталу, формування статутного капіталу, розрахунки із засновниками та акціонерами за вкладами у статутний капітал

Формування статутного капіталу провадиться з метою створення організації та її організаційно-правової форми.

Організації поділяються на комерційні та некомерційні. Комерційні переслідують отримання прибутку як свою основну діяльність. У звичайних умовах будь-яка комерційна організація зможе розпочати здійснення своєї діяльності та реалізовувати поставлені перед нею завдання, якщо її засновники внесли достатньо коштів у статутний капітал.

Статутний капітал є основним джерелом формування власних коштів та фондів організації та є сумою коштів, вкладених спочатку в організацію її власниками або учасниками господарських товариств. Тому господарююче суспільство є колективну власність кількох фізичних чи юридичних осіб - засновників цього товариства.

Статутний фонд унітарних організацій відбиває суму, внесених державним чи муніципальним органом на момент введення підприємства у експлуатацію реалізації його деятельности.

Статутний фонд акціонерних товариств визначає мінімальний розмір майна цього товариства, що гарантує інтереси кредиторів. Кожен засновник повинен повністю зробити свій внесок у статутний капітал протягом терміну, обумовленого в установчих документах. При цьому вартість вкладу кожного засновника має бути не меншою за номінальну вартість його частки.

Після реєстрації акціонерного товариства у сумі зареєстрованого статутного капіталу утворюється заборгованість засновників товариству. Для обліку розрахунків за вкладами у статутний капітал використовують рахунок 75 "Розрахунки з засновниками", він активно-пасивний, служить з одного боку для обліку розрахунків з учреди-гелями за вкладами у статутний капітал (субрахунок 1), а з іншого боку - для обліку розрахунків за нарахованими доходами засновникам субрахунок 2). На суму зареєстрованого статутного капіталу робиться наступний запис:

Дебет рахунка 75 "Розрахунки із засновниками", Кредит рахунка 80 "Статутний капітал".

Сальдо лише дебетове, відображає суму заборгованості за вкладами у статутний капітал початку місяця. Оборот за кредитом показує суму погашеної дебіторську заборгованість, внесеної як коштів чи матеріальних цінностей.

Внесення вкладів:

Дебет рахунки 51 "Розрахунковий рахунок", Кредит рахунки 75 "Розрахунки з засновниками".

Зарахування коштів іноземного засновника з курсу: Дебет рахунки 52 "Валютний рахунок", Кредит рахунки 75 "Розрахунки із засновниками".

Розрахунки за статутним капіталом із засновниками ведуться в журналі-ордері № 8. Засновниками можуть бути як російські, так і іноземні громадяни.

Сума прибутку, що залишилася після сплати податку, називається нерозподіленою. Вона, зазвичай, перетворюється на розпорядження власників підприємства міста і витрачається з їхньої розпорядженню. Нерозподілений прибуток враховується на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток". Аналітичний облік за цим рахунком ведеться таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів, що залишилися.

ЛЕКЦІЯ № 4. Рахунки та подвійний запис

1. Види рахунків, їх структура

У процесі виробництва щодня здійснюється велика кількість господарських операцій, які потребують поточного відображення, навіщо використовуються спеціальні форми-рахунки бухгалтерського обліку, побудовані за принципом економічної однорідності.

Бухгалтерський рахунок - основна одиниця зберігання інформації, яка після узагальнення всієї бухгалтерської інформації необхідна прийняття управлінських рішень.

Рахунки бухгалтерського обліку - це спосіб поточного взаємопов'язаного відображення та угруповання майна за складом та розміщенням, за джерелами його освіти, а також господарських операцій за якісно однорідними ознаками, вираженими у грошових, натуральних та трудових вимірниках.

Для кожного виду майна, зобов'язання та операції відкриваються окремі рахунки зі своїм найменуванням та цифровим номером (шифром), які відповідають кожній статті балансу, наприклад, 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво" ", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" 52 "Валютні рахунки", 75 "Розрахунки з засновниками", 99 "Прибуток та збитки", 80 "Статутний капітал" та ін.

Кожен рахунок є двосторонню таблицю: ліва сторона рахунку - дебет (від лат. "повинен"), права сторона - кредит (від лат. "вірить"). Для одних рахунків дебет означає збільшення, кредит – зменшення, а інших, навпаки, дебет – зменшення, а кредит – збільшення. Залежно від змісту бухгалтерські рахунки поділяються на активні, пасивні та активно-пасивні.

Рахунки є активними за:

1) економічному змісту - це ті рахунки, які призначені для обліку майна за наявністю, складом та розміщенням;

2) балансу – коли рахунки (статті) розташовані в активній частині балансу;

3) сальдо (залишок) – якщо рахунки мають дебетовий залишок. Рахунки вважаються пасивними за:

1) економічного змісту – коли рахунки відображають облік майна за джерелами його утворення;

2) балансу - якщо рахунки (статті) розташовані у пасивній частині балансу;

3) сальдо - це рахунки, які мають кредитовий залишок.

Крім активних та пасивних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку використовуються активно-пасивні рахунки, які можуть мати дебетове чи кредитове сальдо одночасно. Якщо по активно-пасивному рахунку виведено одне сальдо, воно є результативним і показує кінцевий результат протилежних операцій. Наприклад, на рахунку 99 "Прибуток та збитки" відображаються як прибутки, так і збитки, але наприкінці місяця виводиться остаточний фінансовий результат - прибуток якщо сальдо кредитове) або збиток (якщо сальдо дебетове). В окремих випадках в активно-пасивних рахунках результативне сальдо не можна вивести; це буває тоді, коли результативне сальдо спотворює облікові показники. Наприклад, рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" могли б замінити два рахунки: "Розрахунки з дебіторами" - активний рахунок та "Розрахунки з кредиторами" - пасивний рахунок. Необхідність враховувати ці розрахунки однією рахунку пояснюється постійною зміною у взаємних розрахунках, дебітор може стати кредитором і навпаки і розбивати цей рахунок на два окремих недоцільно.

Господарські операції поточного обліку записуються на рахунки з їх накопичення. Кожну операцію можна записувати окремо, але якщо однорідних операцій багато, то основі первинних документів правомірно зводити в накопичувальні чи групові відомості. Це дозволить скоротити кількість записів на рахунках.

Будова активного та пасивного рахунків та порядок запису операцій у них регламентовані такими правилами:

1) для активних рахунків На початку звітного періоду відкриваються рахунки, на яких є залишки (початкове сальдо за дебетом - Снд). Дані для запису на рахунках беруть із активної частини балансу та записують на дебет рахунків. Такий порядок означає відкрити рахунки і записати початкове сальдо. Збільшення та надходження відображають за дебетом, а зменшення, витрата та вибуття - за кредитом рахунків. Наприкінці звітного періоду підбивають підсумки оборотів за всіма рахунками: спочатку по дебету, та був за кредитом. У підсумки обороту з дебету рахунків сума початкового залишку не включається; сюди відносяться лише суми з операцій звітного періоду. Кінцеве сальдо по дебету (Скд) за активними рахунками за звітний період визначається так: до початкового сальдо по дебету (Снд) додають підсумки оборотів по дебету та віднімають підсумки оборотів за кредитом (Ок). Кінцевий залишок може бути або дебетовим, або дорівнювати нулю:

С_кд = С_сонце + Про_д + Про_к.

Таким чином, для активних рахунків дебет означає збільшення, а кредит – зменшення;

2) для пасивних рахунків відкриваються рахунки, у яких за кредитом записують початкове сальдо. Воно береться з пасивної частини балансу у межах статей, якими є залишки. Збільшення, прихід та надходження відображаються за кредитом, а зменшення, витрата та вибуття – за дебетом. Наприкінці звітного періоду по кожному рахунку підбиваються підсумки оборотів, спочатку за кредитом, та був по дебету. У підсумки обороту за кредитом не включається початковий залишок, а враховуються лише суми операцій, які у звітному періоді. Кінцеве сальдо (Скп) визначається так: до початкового залишку (Снк) додають обороти за кредитом (Ок) та віднімають обороти за дебетом (Од). Кінцевий залишок може бути або кредитовим, або дорівнювати нулю:

С_кп = С_НК + Про_к - Про_д.

Отже, для пасивних рахунків дебет означає зменшення, а кредит збільшення.

Розуміння економічного змісту активних та пасивних рахунків дуже важливе для засвоєння прийомів відображення господарських операцій за рахунками бухгалтерського обліку та контролю за їх здійсненням.

Угруповання активів суб'єкта господарювання за джерелами освіти. Актив господарюючого суб'єкта є капітал цього суб'єкта. Капітал буває власний та залучений. Власний капітал поділяється на два види:

1) створений у процесі господарської діяльності (додатковий, резервний, фонди підприємства, нерозподілений прибуток, резерви майбутніх витрат та платежів, цільове фінансування та надходження).

Додатковий капітал утворюється за рахунок додаткового внесення коштів власниками понад зареєстрований статутний капітал, зміни вартості активів, за рахунок безоплатного їх отримання.

Резервний фонд (капітал) формується з прибутку підприємства та використовується для покриття втрат, що виникли внаслідок надзвичайних ситуацій, для виплати доходів та дивідендів за недостатнього прибутку.

Фонди підприємства: фонди накопичення та фонди споживання створюються з прибутку підприємства на заохочення (премії працівникам) та для заходів соціальних програм. Резерви майбутніх витрат та платежів створюються у тому, щоб рівномірно включати до витрат звітного періоду витрати на оплату відпусток, на ремонт основних засобів, на виплату премій за вислугу років.

Цільове фінансування та надходження - це кошти від держави та інших організацій, що використовуються для покриття витрат цільового характеру;

2) створений з метою інвестування власників підприємства (статутний капітал).

Залучений капітал також поділяється на два види:

1) довгостроковий (кредити, позики);

2) короткостроковий (кредиторська заборгованість, доходи майбутніх періодів).

2. Подвійний запис, його призначення

Для будь-якої господарської операції обов'язково характерна двоїстість та взаємність. Для збереження цих якостей і контролю над записами господарських операцій на рахунках бухгалтерському обліку застосовується метод подвійний записи.

Подвійний запис являє собою запис, в результаті якого кожна господарська операція відбивається на рахунках бухгалтерського обліку двічі: у дебет одного рахунку та одночасно у кредит іншого взаємопов'язаного з ним рахунки на однакову суму.

Метод подвійного запису зумовлює існування таких понять, як кореспонденція рахунків та бухгалтерське проведення.

Кореспонденція рахунків - це взаємозв'язок між рахунками, що виникає при методі подвійного запису, наприклад між рахунками 50 "Каса" та 51 "Розрахункові рахунки", або 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та 50 "Каса", або 10 "Матеріали" та 60 " Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і т.д.

Бухгалтерська проводка є не що інше, як оформлення кореспонденції рахунків, коли одночасно робиться запис за дебетом та кредитом рахунків на суму господарської операції, що підлягає реєстрації.

Подвійний запис відбивається по-різному залежно від форми бухгалтерського обліку. При меморіальній формі кожна операція записується в різних регістрах двічі: за дебетом та кредитом рахунку. Цей запис ще називають роз'єднаним. При журнально-ордерній формі обліку використовується суміщений запис. У такому разі регістри побудовані так, що записуючи операцію один раз, відображають її як за дебетом, так і за кредитом відповідних рахунків. Внаслідок цього досягається економія облікової праці (замість двох записів суми одна) і наочно видно кореспонденцію рахунків.

У практиці бухгалтерського обліку, крім простих, існують і складні проводки, які бувають подвійного роду. У першому випадку, коли дебетується один рахунок та одночасно кредитується кілька рахунків. При цьому сума кредитованих рахунків дорівнює сумі рахунку, що дебетується.

Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх взаємозв'язок

У бухгалтерському обліку для отримання різної інформації використовують три види рахунків. За рівнем їх деталізації вони поділяються на синтетичні, аналітичні та субрахунки.

Синтетичні рахунки містять узагальнені показники про майно, зобов'язання та операції організації з економічно однорідним групам, виражені у грошовому вимірнику. До синтетичних рахунків відносяться: 01 "Основні засоби"; 10 "Матеріали"; 50 "Каса"; 51 "Розрахункові рахунки"; 43 "Готова продукція"; 41 "Товари"; 70 "Розрахунки з персоналом з оплати купа"; 80 "Статутний капітал" та ін.

Аналітичні рахунки деталізують зміст синтетичних рахунків, відображаючи дані щодо окремих видів майна, зобов'язань та операцій, виражених у натуральних, грошових та трудових вимірниках. Зокрема, за рахунком 41 "Товари" слід знати не лише загальну кількість товарів, а й конкретно наявність та місцезнаходження кожного виду товару або групи товарів, а за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - не лише загальну заборгованість, а й конкретну заборгованість по кожному постачальнику окремо.

Субрахунки (синтетичного рахунку II порядку), будучи проміжними рахунками між синтетичними та аналітичними, призначені для додаткового угруповання аналітичних рахунків у межах даного синтетичного рахунку. Облік у них ведеться у натуральних та у грошових вимірниках. Декілька аналітичних рахунків становлять один субрахунок, а кілька субрахунків - один синтетичний рахунок.

Відповідно до Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" у бухгалтерському обліку використовується синтетичний та аналітичний облік.

Синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань та господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

аналітичний облік - облік, який ведеться в особових та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, що групують детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.

Синтетичний і аналітичний облік організуються те щоб їх показники контролювали одне одного і зрештою збігалися, чому записи з них проводяться паралельно; записи на рахунках аналітичного обліку виробляються виходячи з тих самих документів, як і записи на рахунках синтетичного обліку, але з більшою деталізацією.

Між синтетичними та аналітичними рахунками існує нерозривний взаємозв'язок. Вона виявляється у наступних рівностях:

1) початкове сальдо за всіма аналітичними рахунками, що відкриваються за даним синтетичним рахунком, дорівнює початковому сальдо синтетичного рахунку:

ΣС_на = З_нс;

2) обороти по всіх аналітичних рахунках, що відкриваються за даним синтетичним рахунком, повинні дорівнювати оборотам синтетичного рахунку:

ΣO_a = О_c

3) кінцеве сальдо за всіма аналітичними рахунками, що відкриваються за даним синтетичним рахунком, дорівнює кінцевому сальдо синтетичного рахунку:

ΣС_до = С_до

Взаємозв'язок між рахунками та балансом у бухгалтерському обліку проявляється в такий спосіб. На підставі даних статей балансу відкриваються активні та пасивні рахунки, назви яких здебільшого збігаються із статтями балансу. Так, статті активу "Нематеріальні активи" відповідає рахунок 04 "Нематеріальні активи"; статті пасиву балансу "Додатковий капітал" - рахунок 83 "Додатковий капітал" і т. д. Іноді кілька рахунків представлені в балансі однією статтею. Наприклад, стаття балансу "Запаси" включає кілька груп рахунків (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 тощо). Одночасно існують рахунки, що відображаються у балансі за двома статтями. Наприклад, рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" в активі балансу включений до статті "Інші дебітори", а в пасиві - до статті "Інші кредитори". Суми залишків за відповідними статтями балансу є початковими залишками синтетичних рахунків, що відкриваються. Загальна сума дебетових залишків синтетичних рахунків відповідає загальній сумі кредитових залишків, оскільки ці підсумки щось інше, ніж підсумки активу та пасиву балансу. На підставі кінцевих сальдо синтетичних рахунків становлять новий баланс на перше число наступного звітного періоду (місяця, кварталу та року).

Слід зазначити, що між бухгалтерськими рахунками та балансом існує відмінність, яка полягає в тому, що на бухгалтерських рахунках відображаються поточні господарські операції та підсумкові дані за звітні періоди у натуральних, грошових та трудових показниках, а в балансі відображаються лише підсумкові дані на початок та кінець звітного періоду у грошовій оцінці. У поточному обліку подаються рахунки, які у балансі відсутні, оскільки вони закриваються до складання балансу - це рахунок 26 "Загальногосподарські витрати", 25 "Загальновиробничі витрати", 44 "Витрати на продаж", 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" і т. д. Не знаходять відображення в балансі та позабалансові рахунки.

3. Класифікація рахунків

Класифікація рахунків з економічного змісту

Угруповання рахунків з економічного змісту відповідає одне головне питання: " Що враховується цьому рахунку? " . Класифікація рахунків за економічним змістом представлена ​​у таблиці.

Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку

Одним із способів узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку є оборотні відомості. Насправді оборотну відомість по синтетичним рахунках називають оборотним балансом. Оборотна відомість має ряд недоліків:

1) немає можливості простежити, звідки цінності надійшли і куди вони спрямовані, тобто їхній рух;

2) неможливо встановити, як збільшуються чи зменшуються майно підприємства та джерела його освіти. В аналітичному обліку використовують дві основні форми

оборотних відомостей:

1) кількісно-сумова;

2) контокорентна чи сумова.

Запис господарських операцій із суворою послідовністю називається хронологічним записом. Визначення типу проводки:

1) якщо із змісту документа виявляється, що є факт отримання коштів з боку (засновник вніс, кредит з банку отримано, тимчасово запозичені кошти у кредиторів, отримані від постачальників матеріали, прийняті роботи або послуги, утворилася заборгованість за фондами або бюджетом при обов'язкових відрахуваннях) , означає перший тип проводки: задіяний дебет активного та кредит пасивного рахунку;

2) якщо із змісту документа випливає, що є факт повернення раніше отриманих коштів незалежно від кого, або здійснено платіж за боргами (засновник вийшов, кредит банку повернено, повернено запозичені кошти кредиторам, перераховано податки тощо), - це другий тип проведення - задіяний кредит активного рахунку та дебет пасивного рахунку;

3) якщо із змісту документа виявляється, що є факт переміщення будь-яких коштів від однієї підзвітної особи або місця зберігання до іншої (зі складу на склад, у виробництво або покупцю, з каси в підзвіт або навпаки і подібні операції), - це третій тип проведення : дебет активного рахунку та кредит активного рахунку;

4) якщо із змісту документа виявляється, що є факт переміщення коштів від одного власника іншому або переведення з одного фонду до іншого (прибуток розподіляється в резерв, на розвиток виробництва та інші цілі, передачу частки одного засновника іншому, переведення термінових позичок у прострочені та ін. .), - це четвертий тип проводки: дебет пасивного рахунку та кредит пасивного рахунку.

правило:

Активна група - правило вкладення коштів (вкладено кошти).

Пасивна група - приготування вкладення (джерела коштів, фонди, резерви, доходи).

Активно-пасивна група - розрахунки може бути як дохідні, і видаткові, т. е. активний і пасивний сенс.

Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за структурою

Інвентарні рахунки - це рахунки, що використовуються для обліку майна на певну дату, визначаються за допомогою інвентаризації (01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок" тощо).

Фондові рахунки використовуються обліку власних джерел освіти майна. Вони завжди пасивні, до них належать такі рахунки: 85 "Статутний капітал", 86 "Резервний капітал", 87 "Додатковий капітал", 80 "Прибутки та збитки", 89 "Резерви майбутніх витрат та платежів".

Рахунки для обліку розрахунків відображають освіту та рух дебіторської заборгованості (активні). До таких рахунків належить рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами", початкове сальдо цього рахунку відображає суму непогашеної дебіторської заборгованості, за дебетом - освіту або збільшення заборгованості, за кредитом - погашення або списання заборгованості, сальдо кінцеве - наявність (залишок) заборгованості на кінець періоду .

Пасивні рахунки для обліку розрахунків використовуються для обліку освіти та руху кредиторської заборгованості, до них відносять: 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 "Розрахунки з бюджетом", 90 "Короткострокові кредити банків".

Активно-пасивні рахунки для обліку розрахунків застосовуються в обліку для відображення взаємних розрахунків цього підприємства з іншими. До таких рахунків належить рахунок 78 "Розрахунки з дочірніми (залежними) підприємствами", початкове сальдо цього рахунку за активом відображає непогашену дебіторську заборгованість, за дебетом - утворення або збільшення дебіторської заборгованості, погашення кредиторської заборгованості, сальдо кінцеве за активом - суму (залишок) дебіторську заборгованість, сальдо початкове за кредитом - суму непогашеної кредиторську заборгованість, за кредитом - погашення дебіторську заборгованість, збільшення кредиторську заборгованість, сальдо кінцеве за кредитом - суму (залишок) непогашеної кредиторську заборгованість.

Активно-пасивні рахунки для обліку розрахунків завжди мають один залишок за дебетом або кредитом. Виняток становить лише рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", цей рахунок може одночасно мати два залишки, оскільки на ньому відбиваються різні дебітори та кредитори.

Борг одних підприємств може бути погашений іншими підприємствами. Сальдо на таких рахунках називається розгорнутим, оскільки кінцевий залишок може бути як дебетовим, і кредитовим.

Регулюючі рахунки самостійного значення немає і застосовуються разом із основним рахунком, причому якщо основний рахунок активний, те й додатковий рахунок буде активним і навпаки.

Контрарно-додаткові рахунки можуть збільшувати або зменшувати оцінку об'єктів, які відображені на основних рахунках.

Операційні рахунки призначені для обліку витрат та калькулювання собівартості продукції (робіт чи послуг).

Калькуляційні рахунки завжди активні, використовуються для обліку витрат та визначення собівартості продукції.

Порівняльні рахунки застосовуються у тому, щоб виявити результати щодо реалізації продукції (робіт чи послуг).

Бюджетно-розподільчі рахунки призначені для розподілу витрат за суміжними звітними періодами. За допомогою цієї групи рахунків усувається коливання собівартості продукції за звітними періодами. Рахунки цієї групи може бути як активними, і пасивними.

Фінансово-результативні рахунки призначені для виявлення результату у фінансово-господарській діяльності.

План рахунків - це систематизований перелік рахунків, який застосовується на практиці, затверджений Міністерством Фінансів.

План рахунків містить двозначний код синтетичних рахунків, записаних у лівій частині плану. Субрахунки до синтетичних рахунків перебувають у правій частині плану.

У плані рахунків 9 розділів. Для зручності користування всі рахунки зведені до розділів відповідно до їх угруповання за економічним змістом. Кількість рахунків, застосовуваних практично, визначається потребами складання звітності. Позабалансові рахунки мають тризначний код.

ЛЕКЦІЯ № 5. Облік коштів та розрахунків

1. Облік розрахунків із підзвітними особами

Підзвітні особи - працівники підприємства, які отримують грошові аванси на здійснення господарських витрат та на витрати з нагоди відряджень. Порядок ведення касових операцій визначає порядок видачі під звіт. Видача провадиться за наявності каси і без каси, видається чек із каси банку.

Підзвітні суми на господарські витрати видаються у розмірі 2-денної потреби не більше ніж на 3 дні. Якщо поза місцезнаходженням підприємства - у розмірі 10-денної потреби до 15 днів. На службові відрядження: на вартість проїзду туди та назад, добові та витрати на найм житлового приміщення.

У разі якщо працівник відрядження тимчасово непрацездатний, то йому відшкодовується найм житлового приміщення, крім тих випадків, коли працівник був у стаціонарі, і виплачуються добові за весь час, поки він не міг продовжити доручення та повернутися, але не понад 2 місяці.

Тимчасова непрацездатність та неможливість повернутися мають бути встановлені документально. У термін відрядження не включаються дні тимчасової непрацездатності. Працівнику відшкодовуються послуги з попередньої купівлі квитків, користування ліжком, страховий збір, витрати на бронювання житлового приміщення, користування транспортом загального користування (крім таксі), якщо вони знаходяться поза пунктом призначення лише на підставі документів.

Днем виїзду є день відправлення транспортного засобу з місця постійної роботи, а днем ​​приїзду вважається день приїзду транспортного засобу на місце роботи. При відправленні до 24 год є поточний день, після 0 год - наступна доба.

Якщо місце призначення знаходиться за межею міста, враховується час приїзду до станції. Режим роботи та відпочинку визначається підприємством, яке відрядило його. Натомість днів відпочинку, не використаних під час відрядження, інші дні не надаються. Якщо працівник виїжджає у відрядження за розпорядженням адміністрації у вихідний день, то йому в установленому порядку надається інший день відпочинку.

Отримані аванси дозволяється використовувати підзвітним особам лише з мети, куди вони видані. Протягом 30 днів після повернення з відрядження підзвітні особи зобов'язані подати авансовий звіт про витрачені суми.

Розрахунки з підзвітними особами враховуються на активно-пасивному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Видача готівки видається підзвітній особі на підставі службової записки, в якій повинні бути зазначені: мета витрати, строки та необхідна для цього сума. Службову записку має підписати керівник підприємства, і лише після цього бухгалтер може виписати видатковий касовий ордер на цю суму, а касир - видати підзвітну суму.

Підзвітна особа у встановлений термін має подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт із підтверджуючими документами (товарні чеки) про факт придбання предметів для адміністративно-господарських потреб. Залишок невикористаної суми підзвітна особа повертає до каси підприємства за прибутковим касовим ордером.

Керівник підприємства може відправити підзвітну особу у службове відрядження (наприклад, у поїздку на певний термін до іншого регіону чи міста для виконання будь-яких доручень керівника).

При направленні підзвітної особи у службове відрядження в межах Російської Федерації в бухгалтерії підприємства оформляється посвідчення про відрядження, яке повинно містити такі необхідні реквізити:

1) прізвище, ім'я, по батькові підзвітної особи;

2) пункт призначення відрядження;

3) найменування підприємства, куди відряджається підзвітна особа;

4) мета відрядження;

5) термін відрядження.

Посвідчення про відрядження має бути підписане керівником підприємства. Чинне законодавство передбачає такі гарантії та компенсаційні виплати при відрядженнях:

1) збереження за відрядженим працівником протягом усього часу відрядження місця роботи (посади) та середнього заробітку;

2) оплату добових за час перебування у відрядженні;

3) оплату витрат по проїзду до місця призначення та назад;

4) оплату витрат за найм житлового приміщення. У бухгалтерському обліку операції з підзвітними особами відображаються такими проводками:

1) видано аванс на витрати на відрядження:

Дебет рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"; Кредит рахунку 50 "Каса";

2) відображені витрати по найму житлового приміщення (без урахування ПДВ):

Дебет рахунку 44 "Витрати продаж", Кредит рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

3) враховано суму ПДВ, сплачену за найм житлового приміщення:

Дебет рахунка 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями",

Кредит рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

4) повернення невикористаної суми до каси від підзвітної особи:

Дебет рахунки 50 "Каса",

Кредит рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

До авансового звіту додаються оформлені документи, що підтверджують витрату підзвітних сум, по відрядженнях додається оформлене посвідчення про відрядження і т. д.

У бухгалтерії авансові звіти перевіряються та визначаються суми, що підлягають затвердженню керівництвом підприємства.

На суми, видані під звіт, робиться запис:

Дебет рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами", Кредит рахунки 50 "Каса".

На витрачені суми, прийняті та затверджені за авансовими звітами, робляться записи:

Дебет рахунків 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 10 "Матеріали",

Кредит рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Невитрачені суми повертаються до каси підприємства:

Дебет рахунка 50 "Каса", Кредит рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

При закордонних відрядженнях видача авансу у валюті в обліку відображається так:

Дебет рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами", Кредит рахунки 50 "Каса".

Підзвітні суми, які не повернуті працівниками у встановлені терміни, списуються наступним чином: Дебет 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Якщо ці суми можуть бути утримані із зарплати, то робиться запис:

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

Якщо вони не можуть бути утримані:

Дебет 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій",

Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

Аналітичний облік ведеться з кожної авансової видачі. Видача нових авансів може бути лише за повного звіту з попереднього авансу. Передача авансу іншій особі заборонена.

2. Облік розрахунків із покупцями та замовниками

Розрахунки з покупцями та замовниками у постачальників - відшкодування витрат та реалізація, отримання певного доходу. Порядок обліку розрахунків із покупцями залежить від обраного методу обліку реалізації. Якщо за оплатою (касовий метод) - заборгованість покупців враховується на рахунку 45 "Товари відвантажені" за фактичною виробничою собівартістю:

Дебет рахунки 45 "Товари відвантажені", Кредит рахунки 43 "Готова продукція" - відвантажена продукція. При надходженні платежу:

1) Дебет рахунка 51 "Розрахунковий рахунок", Кредит рахунка 90 "Продажі";

2) Дебет рахунки 90 "Продажі", Кредит рахунки 45 "Товари відвантажені" - Списано реалізована продукція з виробничої собівартості;

3) Дебет рахунки 90 "Продажі", Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів" - у сумі ПДВ.

Заборгованість покупців, яка спливла у встановлений термін виконання зобов'язань, списується з рахунку 45 "Товари відвантажені" на збиток підприємства, не включаючи зменшення оподатковуваного прибутку. Заборгованість покупців, списана на збиток, приймається на позабалансовий рахунок 007 та протягом 5 років на ньому враховується. При оплаті заборгованості сума відображається як фінансовий результат і включається до оподатковуваного прибутку. Якщо облік реалізації йде відвантаження, то облік ведеться на активному рахунку 62, у якому заборгованість покупців відбивається за вартістю реалізації (ціні продажу).

В облікових регістрах може бути відкрито кілька субрахунків:

1) розрахунки в порядку інкасо;

2) розрахунки у порядку планових платежів тощо.

На субрахунку "Розрахунки у порядку інкасо" враховуються розрахунки за пред'явленими та прийнятими банком до оплати документів по відвантаженню. На другому субрахунку враховуються розрахунки, які мають систематичний характері і не завершуються оплатою одного розрахункового документа. На третьому субрахунку враховуються розрахунки за векселями. На рахунках бухгалтерського обліку робляться записи:

1) Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", Кредит рахунки 90 "Продажі" - відвантажено продукцію та пред'явлено рахунок покупцю;

2) Дебет рахунки 90 "Продажі", Кредит рахунки 43 "Готова продукція" - Списано реалізована продукція з виробничої собівартості;

3) Дебет рахунки 90 "Продажі", Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів" - у сумі ПДВ.

При погашенні заборгованості кредитується рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться за кожним пред'явленим розрахунковим документом, а при плануванні платежів у розрізі покупців та замовників.

При застосуванні методу нарахування обліку реалізації підприємствам дозволяється створювати резерви за сумнівними платежами з допомогою прибутку, у своїй оподатковуваний прибуток зменшується.

Незатребувана вчасно дебіторська заборгованість після закінчення строку позовної давності списується на зменшення резервів за сумнівними боргами:

Списана заборгованість приймається на рахунок 007 та враховується там протягом 5 років. У разі погашення заборгованості отримана сума зараховується до прибутку як позареалізаційний дохід.

Розрахунки з авансів

Розрахунки з авансів - певна система фінансових взаємовідносин, пов'язаних із видачею та отриманням авансів під поставку цінностей, виконання робіт, з оплати продукції та робіт, вироблених для замовника або прийняття за частковою готовністю. Умовами договору може бути передбачено аванс у певному розмірі. При цьому організація забезпечує відокремлений облік по кожному авансу, що надійшов. Робиться запис:

Дебет рахунки 51 "Розрахунковий рахунок", Кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

При отриманні авансу з нього обов'язково нараховують до бюджету податок на додану вартість та у бухгалтерському обліку оформлюють наступним записом:

Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів". Розрахунки за претензіями

Претензії оформлюються у письмовій формі, де зазначається вимога заявника, сума, посилання на законодавство, до неї додаються відповідні документи та завірені копії. Претензії розглядаються терміном до 30 днів із дня отримання. Відповідь повідомляється письмово. При повному чи частковому задоволенні претензії у відповіді зазначають визнану суму, номер та дату платіжного доручення на перераховану суму. При повній або частковій відмові необхідно зробити посилання на законодавство. Пред'явник має право подати позов до суду у разі відмови у задоволенні претензії чи неотриманні відповіді у встановлений термін. Можна висунути вимогу про визнання договору недійсним, про його розірвання тощо. Облік розрахунків за претензіями ведеться на рахунку 10 субрахунку 76 "Розрахунки за претензіями".

Організація може виставити постачальнику (підряднику) претензію, якщо:

1) постачальником не дотримано договірних зобов'язань;

2) виявлено недостачу цінностей, що надійшли від нього;

3) виявлено арифметичні помилки у документах постачальника (підрядника) на поставлені товари (роботи, послуги).

У першому випадку договір зазвичай передбачає стягнення з постачальника пені, штрафу чи неустойки. В обліку вони відображаються проводкою:

Дебет рахунки 76-2 "Розрахунки за претензіями",

Кредит рахунки 91-1 "Інші доходи" - нараховані пені, штрафи, неустойки, виставлені постачальнику (підряднику) та визнані ним чи присуджені судом.

Коли покупець під час приймання цінностей, що надійшли від постачальника, виявив їх нестачу чи псування, у його обліку робляться записи:

Дебет рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - Відбито недостача (псування) цінностей у межах передбачених договором величин;

Дебет рахунки 76-2 "Розрахунки за претензіями",

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - Відбито недостача (псування) цінностей понад передбачених договором величин.

У разі відмови судом у стягненні сум втрат з постачальників чи транспортних організацій недостача списується так:

Дебет рахунка 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", Кредит рахунка 76-2 "Розрахунки за претензіями" - Списано недоздача (псування) цінностей понад передбачені договором величин.

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями

Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому банку, оформлене розрахунковим документом, перевести певну грошову суму з цього приводу одержувача коштів, відкритий у тому чи іншому банку. Платіжне доручення виконується банком вчасно, передбачений законодавством, чи коротший термін, встановлений договором банківського рахунки чи визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту. Платіжними дорученнями можуть виконуватися:

1) перерахування коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;

2) перерахування коштів до бюджетів усіх рівнів та до позабюджетних фондів;

3) перерахування коштів з метою повернення/розміщення кредитів (позик)/депозитів та сплати відсотків за ними;

4) перерахування коштів у інших цілях, передбачених законодавством чи договором.

Відповідно до умов основного договору платіжні доручення можуть використовуватись для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів.

Платіжне доручення складається на бланку форми 0401060. Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності коштів на рахунку платника. При сплаті платіжного доручення на всіх примірниках розрахункового документа у полі "Списано з рахунку платника" проставляється дата списання коштів з рахунку платника (при частковій оплаті - дата останнього платежу), у полі "Відмітки банку" проставляються штамп банку та підпис відповідального виконавця.

Банк зобов'язаний інформувати платника на його вимогу про виконання платіжного доручення пізніше наступного робочого дня після звернення платника до банку, якщо інший термін не передбачено договором банківського рахунку. Порядок інформування платника визначається договором банківського рахунку.

Акредитиви

Платник виставляє акредитивне доручення банку покупця банку постачальника зробити оплату рахунків за умов, зазначених у заяві покупця.

Відмінною особливістю є те, що платіж відбувається безпосередньо за відвантаженням. Постачальник подає до банку всі відповідні документи, що підтверджують відвантаження, виконання послуг та робіт та отримує відповідну суму.

Так усувається можливість затримки та забезпечується його своєчасність. Акредитив виставляється терміном за договором поставки, у своїй кожен призначено для розрахунків лише з одним постачальником.

Акредитив може бути відкритий за рахунок власних коштів чи кредитів.

3. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

До постачальників відносяться підприємства, що постачають матеріали, товари, що надають послуги чи роботи, а до підрядників - підприємства, які проводять будівельні роботи. Розрахунки із нею здійснюються зазвичай після відвантаження матеріалів, товарів тощо. буд., або водночас із здійсненням цих операцій. Форма розрахунків встановлюється у договорі (контракті).

У зв'язку з масовими неплатежами на даний час поставки здійснюються на умовах попередньої оплати без згоди підприємства у безакцептному порядку сплатити вимоги за енергоносії та користування зв'язком.

Облік розрахунків ведеться на пасивному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Усі операції з розрахунках придбання тих матеріальних цінностей виробляються з цього рахунку незалежно від часу оплати пред'явленого рахунки.

На пред'явлені рахунки покупець робить записи:

1) Дебет рахунки 10 "Матеріали" (та інші рахунки обліку матеріальних цінностей),

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та замовниками";

2) Дебет рахунка 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями",

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та замовниками" - у сумі ПДВ.

За послуги з доставки та переробки матеріалів сторонніми організаціями виконуються записи, аналогічні придбання цінностей.

При постачанні матеріальних цінностей, на які документи не були отримані, необхідно перевірити, чи не числяться цінності як оплачені, але перебувають у дорозі або вивезені зі складу, і чи не рахується сума як дебіторська заборгованість.

Після перевірки матеріалів вони враховуються як невідфактуровані постачання:

Дебет рахунки 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей",

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та замовниками" - за цінами, передбаченими у договорі.

При надходженні розрахункових документів цей запис сторнується і робиться новий запис. Погашення заборгованості відображається за дебетом рахунку 60 та кредитом рахунку відповідно до оплати.

Сума заборгованості, забезпечена векселями, не списується з рахунку 60, а враховується окремо в аналітичному розрізі. Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим розрахунковим документом, а під час розрахунку планових платежів - у межах кожного постачальника і підрядника. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість придбання необхідної інформації за різними постачальниками, за акцептованими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав, за неоплаченими в строк розрахунковими документами, за нефактурованими постачаннями, за векселями, термін оплати яких не настав, за векселями, не сплаченими в термін, за комерційним кредитом. Ці дані потрібні при складанні балансу. При журнально-ордерній формі обліку розрахунки з постачальниками та підрядниками обліковуються у журналі-ордері № 1, який ведеться за кредитом рахунка 60 позиційним способом за кожним розрахунковим документом. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками при розрахунках у порядку планових платежів ведуть у спеціальній відомості № 5, дані якої загальними підсумками у розрізі кореспондуючих рахунків наприкінці місяця переносяться до журналу-ордеру № 6.

4. Облік розрахунків із соціального страхування та забезпечення

До створення спеціальних фондів виробляються відповідні відрахування на соціальні потреби, які входять у витрати виробництва чи звернення. Допомога з тимчасової непрацездатності, санаторно-курортне лікування забезпечуються відрахуваннями до фонду соціального страхування. Відрахування провадяться до Пенсійного фонду. Для забезпечення громадянам рівних можливостей отримання медичної допомоги - у фонд ЗМС. Задля більшої тимчасово непрацюючих - до фонду зайнятості.

Для цих цілей використовується рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення".

При нарахуванні робиться запис:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування". Використання коштів фонду відображається так: Дебет рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування", Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Розрахунки з пенсійного забезпечення

Відрахування виробляються у ПФ РФ. Тариф: для роботодавців - 28% від фонду нарахованої зарплати, для роботодавців у сільському господарстві - 20,6% від фонду, для громадян, які займаються приватною практикою - 28%, для селянських, фермерських господарств - 20,6%, але якщо вони використовують найману працю, то страхові внески - 28% від виплат, нарахованих на користь найманих працівників.

Від сплати внесків звільняються громадські організації інвалідів, і навіть організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків інвалідів та його кількість у кількості персоналу - понад 50 %. Якщо їх менше 50%, то пільга стосується лише виплат інвалідам.

На рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування", субрахунку 3 враховується медичне страхування.

При нарахуванні робиться наступний запис:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж",

Кредит рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування".

При нарахуванні коштів:

Дебет рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування", Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок".

При нарахуванні внесків:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж", Кредит рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування", субрахунок 4 "Розрахунки за фондом зайнятості" ".

При перерахуванні коштів:

Дебет рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування", субрахунок 4 "Розрахунки за фондом зайнятості", Кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".

5. Розрахунки з праці

Розрахунки з оплати праці ведуться на рахунку 70. За кредитом цього рахунку ведеться облік нарахованої зарплати, а за дебетом - утримання із зарплати та її видача. Сальдо означає заборгованість підприємства перед працівниками. На суми нарахованої за відпрацьований час зарплати, залежно від місця зайнятості:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж", 43 "Готова продукція", 44 "Витрати на продаж", Кредит рахунки 70 Розрахунки з персоналом з праці ».

Якщо резервування не допускається, то:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці".

Якщо здійснюються виплати за вислугу років, то:

1) якщо зарезервовані – за рахунок резерву;

2) якщо ні – за рахунок фонду споживання.

Із заробітної плати підприємства утримують:

1) прибутковий податок:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів";

2) утримання за виконавчими листами:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці", Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

3) утримання за шлюб:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", Кредит рахунки 28 "Шлюб у виробництві".

Заробітна плата, що залишилася, видається працівникам і оформляється в обліку наступною проводкою:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці", Кредит рахунки 50 "Каса".

Утримання 1% із заробітної плати до Пенсійного фонду відображаються так:

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", Кредит рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", субрахунок 2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення".

6. Облік касових операцій

Касові операції - це операції, пов'язані з прийомом, зберіганням і витрачанням різних коштів, що у касу організації з обслуговуючого банку. Надходження коштів до каси з розрахункового рахунку у бухгалтерському обліку відображається наступним проведенням:

Дебет рахунка 50 "Каса", Кредит рахунка 51 "Розрахунковий рахунок".

Первинна документація:

1) прибутковий касовий ордер (для оформлення операції надходження готівки до каси з будь-яких підстав від однієї особи);

2) видатковий касовий ордер (для оформлення видачі готівки з каси одній особі на будь-які потреби);

3) касова книга;

4) платіжна відомість;

5) журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;

6) книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей у підзвіт громадським роздавачам заробітної плати та операціям касирам.

Прибуткові касові ордери та квитанції до них, а також видаткові касові ордери повинні бути заповнені без помарок, чітко та ясно. Книга касира-операціоніста має бути пронумерована, прошнурована та скріплена підписами головного бухгалтера та керівника підприємства. Друк організації має стояти кожному касовому документі.

Максимальна сума, яка може бути в касі, визначається лімітом. Ліміт централізовано встановлюється.

Усі факти надходження та видачі готівки до каси враховуються у касовій книзі (типова форма). Вона має бути пронумерована, прошнурована, опечатана сургучною печаткою та засвідчена підписами директора та головного бухгалтера. Записи у ній ведуться у 2-х примірниках під копіювальний папір. Другий екземпляр (відривний) - це звіт касира, він передається до бухгалтерії з прибутковими та видатковими документами щодня наприкінці робочого дня.

Облік операцій з розрахункового рахунку

Прийом, видачу та безготівкові перерахування банк проводить за документами специфічної форми. Основні документи:

1) при готівкових розрахунках:

а) чек грошовий;

б) оголошення на внесок готівкою;

2) при безготівкових розрахунках:

а) акцептна форма (згода на оплату) розрахунків (розрахунки платіжними вимогами; дійсне до банку 10 днів);

б) розрахунки платіжними дорученнями;

в) акредитивна форма розрахунків (заява на акредитив), це перерахування за дорученням підприємства авансу до банку на оплату після пред'явлення відвантажувальних документів постачальником до свого банку;

г) заяву про відмову від акцепту;

д) інкасове платіжне доручення – для безакцептного списання коштів з рахунку підприємства у випадках, встановлених законодавством;

е) меморіальний банківський ордер - служить списання чи зарахування з цього приводу підприємства безготівкових коштів у розпорядженню обслуговуючого банку.

Основна форма безготівкових розрахунків – акцептна (розрахунок платіжними вимогами). Постачальник за посередництва банку отримує гроші від платника на підставі розрахункових документів.

Інкасо - доручення банку отримання суми з покупця.

акцепт - Є різні види акцепту (попередній, наступний та ін.). Якщо у 3-денний термін платник не заявив про відмову від акцепту, платіжна вимога вважається акцептованою, але відмова має бути документовано обґрунтованою.

Авізо - Офіційне банківське повідомлення про проведену розрахункову операцію (про переміщення коштів з рахунку платника на рахунок постачальника).

Типові операції з надходження та витрати готівкових коштів:

1) отримання з банку готівки:

Дебет рахунка 50 "Каса", Кредит рахунка 51 "Розрахунковий рахунок";

2) внесення підзвітною особою залишку невикористаних грошових сум:

Дебет рахунки 50 "Каса",

Кредит рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

3) погашення заборгованості покупця за товари, роботи, послуги:

Дебет рахунки 50 "Каса",

Кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками";

4) погашення заборгованості по недостачам та розкраданням:

Дебет рахунки 50 "Каса",

Кредит рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій";

5) оприбуткування надлишків, виявлених внаслідок інвентаризації (ревізії) каси:

Дебет рахунка 50 "Каса", Кредит рахунка 91 "Інші доходи та витрати";

6) отримання з банку готівки в іноземній валюті:

Дебет рахунка 50 "Каса", Кредит рахунка 52 "Валютний рахунок";

7) внесення підзвітною особою залишку невикористаних коштів:

Дебет рахунки 50 "Каса",

Кредит рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

8) відображення виплат працівникам з каси (заробітна плата, соціальна допомога, доходи від участі у статутному капіталі тощо):

Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці", Кредит рахунки 50 "Каса".

ЛЕКЦІЯ № 6. Облік праці та заробітної плати

1. Форми та системи оплати праці

Облік праці та заробітної плати є складним і дуже трудомістким бухгалтерським завданням.

Право на працю закріплено Конституцією Російської Федерації у ст. 37, якою визначено, кожен громадянин має право вільно розпоряджатися своїми здібностями до праці.

Трудові відносини всіх найманих працівників регулюються Трудовим Кодексом Російської Федерації.

Оплата праці за трудовими угодами. Відповідно до ст. 15 ТК РФ трудові відносини - відносини, засновані на угоді між працівником та роботодавцем про особисте виконання працівником за плату трудової функції (роботи з певної спеціальності, кваліфікації або посади), підпорядкування працівника правилам внутрішнього трудового розпорядку при забезпеченні роботодавцем умов праці, передбачених трудовим законодавством, колективним договором, угодами, трудовим договором.

В основі трудових взаємин лежить трудовий договір (контракт), укладений у письмовій формі. Трудові доходи кожного працівника не обмежуються максимальними розмірами. Мінімальний розмір місячної оплати праці встановлюється урядом і має досить широке використання для тарифних ставок, посадових окладів, при накладенні штрафів.

В даний час серед найважливіших завдань обліку праці та заробітної плати можна назвати:

1) своєчасно у встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом з праці;

2) своєчасно та правильно відносити на собівартість продукції суми нарахованої заробітної плати та податків;

3) збирати та групувати показники з праці та заробітної плати з метою оперативного керівництва та розрахунків з податків.

Відповідно до статті 20 ТК РФ сторонами трудових відносин є працівник та роботодавець.

працівник - фізична особа, яка вступила до трудових відносин з роботодавцем.

роботодавець - фізична особа чи юридична особа (ор-анізація), вступив у трудові відносини з працівником. У випадках, встановлених федеральними законами, роботодавцем може виступати інший суб'єкт, наділений правом укладати трудові договори.

Права та обов'язки роботодавця у трудових відносинах здійснюються: фізичною особою, яка є роботодавцем; органами управління юридичної особи (організації) або уповноваженими ними особами у порядку, встановленому законами, іншими нормативними правовими актами, установчими документами юридичної особи (організації) та локальними нормативними актами.

За зобов'язаннями установ, що фінансуються повністю або частково власником (засновником), що випливають з трудових відносин, додаткову відповідальність несе власник (засновник) у встановленому законом порядку.

Між працівником та роботодавцем можуть виникати трудові відносини на підставі колективного договору. Відповідно до ст. 41 ТК РФ зміст та структура колективного договору визначаються сторонами.

До колективного договору можуть включатися взаємні зобов'язання працівників та роботодавця з таких питань:

1) форми, системи та розміри оплати праці;

2) виплата допомоги, компенсацій;

3) механізм регулювання оплати праці з урахуванням зростання цін, рівня інфляції, виконання показників, визначених колективним договором;

4) зайнятість, перенавчання, умови вивільнення працівників;

5) робочий час та час відпочинку, включаючи питання надання та тривалості відпусток;

6) поліпшення умов та охорони праці працівників, у тому числі жінок та молоді;

7) дотримання інтересів працівників під час приватизації організації, відомчого житла;

8) екологічна безпека та охорона здоров'я працівників на виробництві;

9) гарантії та пільги працівникам, які поєднують роботу з навчанням;

10) оздоровлення та відпочинок працівників та членів їх сімей;

11) контроль за виконанням колективного договору, порядок внесення до нього змін та доповнень, відповідальність сторін, забезпечення нормальних умов діяльності представників працівників;

12) відмова від страйків під час виконання відповідних умов колективного договору;

13) інші питання, визначені сторонами.

У колективному договорі з урахуванням фінансово-економічного становища роботодавця можуть встановлюватися пільги і переваги працівників, умови праці, сприятливіші проти встановленими законами, іншими нормативними правовими актами, угодами.

У колективний договір включаються нормативні положення, якщо у законах та інших нормативних правових актах міститься прямий розпорядження про обов'язкове закріплення цих положень у колективному договорі.

Оплата годин нічної роботи. Часом нічної роботи вважається час із 22 год. вечора до 6 год. ранку. Воно фіксується у табелі підсумковою кількістю протягом місяця. Вся робота в нічний час оформляється документально та розраховується у певному (підвищеному) розмірі. Цей підвищений розмір не може бути нижчим за 40 % від тарифної ставки.

Відповідно до ст. 96 ТК РФ, до роботи у нічний час не допускаються: вагітні жінки; працівники, які не досягли віку 18 років, за винятком осіб, які беруть участь у створенні та (або) виконанні художніх творів, та інших категорій працівників відповідно до цього Кодексу та інших федеральних законів. Жінки, які мають дітей віком до 3 років, інваліди, працівники, які мають дітей-інвалідів, а також працівники, які здійснюють догляд за хворими членами їхніх сімей відповідно до медичного висновку, матері та батьки, які виховують без чоловіка (дружини) дітей у віці 5 років, а також опікуни дітей зазначеного віку можуть залучатися до роботи у нічний час лише за їх письмовою згодою та за умови, якщо така робота не заборонена їм за станом здоров'я відповідно до медичного висновку. При цьому зазначені працівники повинні бути письмово ознайомлені зі своїм правом відмовитися від роботи в нічний час.

Оплата годин понаднормової роботи. Понаднормова є робота, яка здійснюється працівниками після основної зміни. Понаднормові роботи допускаються у виняткових випадках з дозволу керівника підприємства.

Відповідно до ст. 99 ТК РФ залучення до понаднормових робіт проводиться роботодавцем за письмовою згодою працівника в таких випадках:

1) у разі виконання робіт, необхідних для оборони країни, а також для запобігання виробничій аварії або усунення наслідків виробничої аварії або стихійного лиха;

2) під час виконання суспільно необхідних робіт з водопостачання, газопостачання, опалення, освітлення, каналізації, транспорту, зв'язку - для усунення непередбачених обставин, що порушують нормальне їх функціонування;

3) при необхідності виконати (закінчити) розпочату роботу, яка внаслідок непередбаченої затримки за технічними умовами виробництва не могла бути виконана (закінчена) протягом нормальної кількості робочих годин, якщо невиконання (незавершення) цієї роботи може спричинити псування або загибель майна роботодавця, державного чи муніципального майна або створити загрозу життю та здоров'ю людей;

4) під час виконання тимчасових робіт з ремонту та відновлення механізмів чи споруд у тих випадках, коли несправність їх може викликати припинення робіт для значної кількості працівників;

5) для продовження роботи при неявці працівника, що змінює, якщо робота не допускає перерви. У цих випадках роботодавець зобов'язаний негайно вжити заходів щодо заміни змінника іншим працівником.

В інших випадках залучення до понаднормових робіт допускається за письмовою згодою працівника та з урахуванням думки виборного профспілкового органу цієї організації.

Не допускається залучення до понаднормових робіт вагітних жінок, працівників віком до 18 років, інших категорій працівників відповідно до федерального закону. Залучення інвалідів, жінок, які мають дітей віком до 3 років, до понаднормових робіт допускається за їх письмовою згодою та за умови, якщо такі роботи не заборонені ним за станом здоров'я відповідно до медичного висновку. При цьому інваліди, жінки, які мають дітей віком до 3 років, повинні бути письмово ознайомлені зі своїм правом відмовитися від понаднормових робіт.

Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника 4 год. протягом 2 днів поспіль і 120 год. на рік.

Роботодавець зобов'язаний забезпечити точний облік понаднормових робіт, виконаних кожним працівником.

Оплата продукції, що виявилася шлюбом. Повний шлюб з вини працівника не оплачується йому повністю, а частковий шлюб оплачується залежно від ступеня придатності виробленої продукції за зниженими розцінками чи собівартістю.

Шлюб, що виник не з вини працівника, оплачується за зниженими розцінками. Шлюб, який стався не з вини працівника, а через прихований дефект в оброблюваному матеріалі (сировину), оплачується працівнику нарівні з придатними виробами.

Оплата простоїв. Час простою з вини працівника оплаті не підлягає. Час простою не з вини працівника, якщо він попередив адміністрацію про початок простою, оплачується з розрахунку не нижче ніж 2/3 тарифної ставки встановленого працівнику розряду або окладу.

Оплата праці при поєднанні професій. Якщо працівник поряд з основною роботою, обумовленою трудовим договором, виконує додаткову роботу за іншою професією або обов'язком тимчасово відсутнього працівника без звільнення від своєї основної роботи, йому доплачують за суміщення професій або виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника.

Розмір цих доплат встановлює адміністрація за згодою сторін.

Оплата праці період освоєння виробництва (нових видів продукції). На період освоєння нового виробництва (продукції) працівникам може бути зроблена доплата до попереднього середнього заробітку в порядку та на умовах, що визначаються колективним договором.

Оплата праці за сумісництвом. Крім основної роботи, багато працівників виконують додаткову роботу (поєднують) в одній і тій самій організації. При суміщенні професій необхідно складати трудову угоду, в якій обумовлено тривалість професії, що поєднується, і відповідно оплата за неї. Розмір оплати встановлює адміністрація (керівник) підприємства.

Оплата відпустки та вихідної допомоги. Право на відпустку виникає у працівників через шість календарних місяців після надходження на роботу до організації. Відпустка має надаватися працівникам щорічно у строк, передбачений затвердженим на підприємстві графіком відпусток. У виняткових випадках та за згодою працівника допускається перенесення його встановленої відпустки на наступний календарний рік. В даний час на багатьох підприємствах графік відпусток помітно відрізняється від графіків відпусток підприємств років двадцять тому, оскільки багато працівників перебувають у відпустці не місяць, а менше - 1-3 тижні.

2. Класифікація та облік персоналу підприємства, облік використання робочого часу

На великих та середніх підприємствах розробкою та розрахунком усіх необхідних показників у галузі праці та заробітної плати займається відділ кадрів.

Персонал поділяється на:

1) постійний персонал – працівники, прийняті на роботу без зазначення строку;

2) сезонний персонал – працівники, прийняті на період сезонних робіт;

3) тимчасовий персонал - працівники, прийняті терміном понад 2 місяців.

Відповідно до ТК РФ робочий час - час, протягом якого працівник відповідно до правил внутрішнього трудового розпорядку організації та умов трудового договору повинен виконувати трудові обов'язки, а також інші періоди часу, які відповідно до законів та інших нормативних правових актів відносяться до робочого часу.

Нормальна тривалість робочого дня не може перевищувати 40 годин на тиждень.

Роботодавець повинен облік часу, фактично відпрацьованого кожним працівником.

При роботі на умовах неповного робочого часу оплата праці працівника провадиться пропорційно до відпрацьованого ним часу або в залежності від виконаного ним обсягу робіт.

Робота на умовах неповного робочого часу не тягне для працівників будь-яких обмежень тривалості щорічної основної оплачуваної відпустки, обчислення трудового стажу та інших трудових прав.

Тривалість щоденної роботи (зміни) не може перевищувати:

1) для працівників віком 15-16 років – 5 год, у віці 16-18 років – 7 год;

2) для учнів загальноосвітніх установ, освітніх установ початкової та середньої професійної освіти, які поєднують протягом навчального року навчання з роботою, віком від 14 до 16 років – 2,5 год, у віці 16-18 років – 3,5 год;

3) для інвалідів – відповідно до медичного висновку.

Для працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, де встановлена ​​скорочена тривалість робочого часу, максимально допустима тривалість щоденної роботи (зміни) не може перевищувати:

1) при 36-годинному робочому тижні – 8 год;

2) при 30-годинному робочому тижні та менше - 6 год

Для творчих працівників організацій кінематографії, теле- та відеознімальних колективів, театрів, театральних та концертних організацій, цирків, засобів масової інформації, професійних спортсменів відповідно до переліків категорій цих працівників, що затверджуються Урядом РФ, тривалість щоденної роботи (зміни) може встановлюватися відповідно до законами та іншими нормативними правовими актами, локальними нормативними актами, колективним договором чи трудовим договором (ст. 94 ТК РФ).

3. Нарахування заробітної плати

Синтетичний облік розрахунків з праці організації ведуть на рахунку 70 " Розрахунки з персоналом з праці " .

За кредитом рахунки 70 відображають належні членам трудового колективу та працюючим за трудовим договором (контрактом) особам суми нарахованої заробітної плати за відпрацьований час та премій (дебет рахунків 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), допомоги з тимчасової непрацездатності та інші виплати за рахунок коштів позабюджетних соціальних фондів. Підставою для нарахування заробітної плати є табель, наряди-замовлення (наряди) на виконання роботи, інші документи.

За дебетом рахунки 70 враховуються виплати заробітної плати з каси (кредит рахунка 50), сума утриманого до бюджету прибуткового податку (кредит рахунку 68), своєчасно неповернені підзвітним особам суми (кредит рахунка 71), суми завдані матеріальні збитки (кредит рахунка 73), за шлюб (кредит рахунки 28), на погашення заборгованості за виданими позиками (кредит рахунки 73), за виконавчими документами на користь різних юридичних та фізичних осіб (кредит рахунка 76).

аналітичний облік до рахунку 70 ведуть в особових рахунках робітників та службовців (форми № Т-54 та № Т-55), які заводять на початку року на кожного члена трудового колективу та осіб, які працюють за трудовим договором (контрактом). Протягом року до особових рахунків заносять дані про нараховану заробітну плату, премії, виплати за підсумками року, за вислугу років, допомоги за листками непрацездатності, утримання із зазначенням сум до видачі. Термін зберігання особових рахунків – 75 років.

У бухгалтерському обліку нарахування заробітної плати відображається такими проводками:

1) нараховано оплату праці працівникам з відвантаження, вивантаження, переміщення обладнання, що вимагає монтажу:

Дебет рахунка 07 "Обладнання для встановлення", Кредит рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";

2) нараховано оплату праці працівникам зайнятим у капітальному будівництві:

Дебет рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", Кредит рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";

3) нараховано оплату праці працівникам із завантаження, вивантаження, переміщення виробничих запасів: Дебет рахунка 10 "Матеріали",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці";

4) нараховано оплату праці за виготовлену продукцію, роботи, послуги персоналу основного виробництва:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці";

5) нараховано оплату праці персоналу допоміжних виробництв:

Дебет рахунка 23 "Допоміжне виробництво", Кредит рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";

6) нараховано оплату праці загальновиробничому персоналу: Дебет рахунки 25 "Загальновиробничі витрати",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці";

7) нараховано оплату праці загальногосподарському персоналу: Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці";

8) нараховано оплату праці персоналу за виправлення шлюбу: Дебет рахунки 28 "Шлюб у виробництві",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці";

9) нараховано оплату праці працівникам обслуговуючих виробництв:

Дебет рахунки 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";

10) нараховано оплату праці працівникам за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів:

Дебет рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці";

11) нараховано оплату праці персоналу, зайнятому збутом продукції:

Дебет рахунка 43 "Готова продукція",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці";

12) нараховано оплату праці персоналу за демонтаж основних засобів:

Дебет рахунки 46 "Виконані етапи з незавершених робіт", Кредит рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Облік резерву на оплату відпусток

В організаціях можуть мати місце витрати, які не вироблялися у звітному періоді, але майбутні. Такі витрати називаються майбутніми видатками чи майбутніми платежами. Це резерви, що утворюються організацією: на оплату відпусток.

Формування резерву на оплату відпусток. Більшість організацій нараховану оплату відпусток включають у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит рахунки 70). Членам трудового колективу відпустки надаються протягом року нерівномірно, це веде до спотворення собівартості продукції (робіт, послуг) у різні звітні періоди. Щоб уникнути цієї організації, можуть, приймаючи облікову політику, передбачити формування резерву на оплату відпусток, а суми, фактично нараховані за відпустку, списувати за рахунок цього резерву. Резерв на відпустку нараховується із заробітної плати за фактично відпрацьований час.

Питання, як відбивати на рахунках бухгалтерського обліку оплату відпусток, визначає сама організація, приймаючи облікову політику наступного року.

Механізмом резервування сум на оплату відпусток здебільшого користуються великі комерційні організації (наприклад, ВАТ), а також організації, які розташовані в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях. Такої необхідності немає суб'єктів малого підприємництва.

Відрахування до резерву можуть здійснюватися або у твердій величині щомісяця, або у відсотках до оплати праці.

Розподіл витрат на оплату праці та пов'язаних з нею обов'язкових платежів

Усі первинні документи з обліку виробітку (наряди, листки на доплату, листки про просте, маршрутні листи, табелі та ін.) потрапляють у бухгалтерію організації. Там їх групують за цехами, службами, відділами, а в розрізі цих підрозділів - за центрами витрат на виробничі (за видами виготовленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, на загальновиробничі та загальногосподарські цілі, комерційні витрати та ін.) та невиробничі (капітальне будівництво) , утримання та експлуатація об'єктів соціальної сфери, роботи, що фінансуються за рахунок спеціальних джерел) мети. Згруповані первинні документи є підставою для включення сум нарахованої оплати праці (кредит рахунка 70) у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), за іншими напрямками (дебет рахунків 07, 08, 10, 80, 96). Одночасно організація в дебет тих самих рахунків, куди було списано нараховану оплату праці, відносить у встановленому розмірі (%) до оплати праці:

1) з кредиту рахунки 68 - нарахований до бюджету транспортний податок (1%);

2) з кредиту рахунки 69 - відрахування до позабюджетних соціальних фондів: до Фонду соціального страхування (рахунок 69.1), до Пенсійного фонду (рахунок 69.2), до Фонду обов'язкового медичного страхування (рахунок 69.3), до Фонду зайнятості населення (рахунок 69.4).

Нарахування проводяться на оплату праці працівників організації: штатних (включаючи працюючих пенсіонерів), позаштатних, які працюють за сумісництвом, сезонних, що виконують разові та випадкові роботи.

4. Відрахування із заробітної плати

Виплати з чистого прибутку, що підлягають включенню до складу сукупного доходу з метою оподаткування

Список таких виплат досить великий. Існують виплати, які в повному обсязі включаються до сукупного доходу, а за іншими законодавчо надані пільги (для цілей оподаткування такі виплати включаються до розрахунку у сумах, що перевищують величину, що пільгується).

До першої групи, зокрема, належать надані організацією працівникам матеріальні та соціальні блага:

1) оплата житлово-комунальних та побутових послуг;

2) індивідуальна підписка на періодичні видання (газети, журнали) та книги; абонентська плата за телефон;

3) одноразові допомоги у зв'язку з виходом на пенсію;

4) безкоштовні або пільгові талони на харчування, придбання проїзних квитків, персональних абонементів для відвідування спортивних споруд;

5) внесення плати за батьків на утримання дітей у дошкільних закладах, а також плати за навчання у навчальних закладах;

6) видача працівникам безкоштовно або зі знижкою туристичних та екскурсійних путівок;

7) відрахування до недержавних пенсійних фондів та ін. До другої групи належать, зокрема, суми матеріальної допомоги та вартість речових подарунків та призів, за якими передбачено пільгу у розмірі 12-кратної величини місячної мінімальної оплати праці.

Оподаткування осіб, які не перебувають у штаті організації

Порядок оподаткування таких осіб не відрізняється від встановленого для тих, хто перебуває в штаті організації, за винятком пільг з прибуткового податку, встановлених для забудовників та на утримання дітей та утриманців - вони не надаються особам, які не перебувають у штаті організації.

В даний час у багатьох фізичних осіб відсутні основні місця роботи, тому вони змушені працювати за разовими трудовими угодами. При обчисленні їм податку дохід зменшується попри всі передбачені законом відрахування. Бухгалтерія має вимагати від цих осіб особисті заяви, документи, що підтверджують право на пільги та відрахування, а також трудову книжку.

Організація не рідше одного разу на квартал у строк, погоджений із податковим органом, подає на зазначених осіб довідки про виплачені доходи.

Утримання виконавчих листів

Базою для утримання аліментів є виконавчі листи, а при їх втраті - дублікати; письмові заяви громадян про добровільну сплату аліментів; позначки (записи) органів внутрішніх справ у паспортах осіб про те. Відповідно до рішення судів ці особи зобов'язані сплачувати аліменти.

Облік розрахунків з юридичними та фізичними особами щодо утримання на їх користь організації враховують на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". До нього відкрити субрахунок 1 "Утримання за виконавчими листами".

Суми доходів працівників, з яких утримуються аліменти:

1) заробітна плата за тарифними ставками, посадовими окладами, за відрядними розцінками або у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) тощо;

2) доплати та надбавки до тарифних ставок та посадових окладів (за роботу у шкідливих та небезпечних умовах праці, у нічний час; зайнятим на підземних роботах; за кваліфікацію, поєднання професій та посад, тимчасове замісництво, допуск до державної таємниці, науковий ступінь та науковець звання, вислугу років, стаж роботи тощо);

3) премії (винагороди), що мають регулярний чи періодичний характер, а також за підсумками роботи за рік;

4) плата за понаднормову роботу, роботу у вихідні та святкові дні;

5) сума районних коефіцієнтів та надбавок до заробітної плати;

6) заробітна плата за час відпустки, грошова компенсація за невикористану відпустку, у разі поєднання відпусток за кілька років;

7) додаткові виплати, встановлені роботодавцем понад суми, нараховані при наданні щорічної відпустки відповідно до законодавства РФ та законодавства суб'єктів РФ;

8) сума за час виконання державних та громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених ТК РФ (крім вихідної допомоги при звільненні);

9) сума, що дорівнює вартості видається (оплачуваного) харчування, крім лікувально-профілактичного харчування;

10) комісійну винагороду (штатним страховим агентам, штатним брокерам та ін.);

11) оплата виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру;

12) сума авторського винагороди, зокрема виплачуваного штатним працівникам редакцій газет, журналів та інших засобів;

13) суми виконавчої винагороди;

14) доходи фізичних осіб, які здійснюють старанську діяльність;

15) доходи від занять підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи;

16) доходи від передачі у найм майна;

17) доходи за акціями та інші доходи від участі в управлінні власністю організації (дивіденди, виплати за пайовими паями тощо);

18) матеріальна допомога, що надається громадянам у зв'язку зі стихійним лихом, пожежею, розкраданням майна, каліцтвом, а також зі смертю особи, яка зобов'язана сплачувати аліменти, або її близьких родичів.

Утримання шлюбу

Шлюбом вважається продукція, яка в силу дефектів, що є в ній, не може бути використана за її прямим призначенням. Розрізняють шлюб виправний (дефекти усуваються і це господарсько доцільно) та невиправний (дефекти невиправні, або, хоч і виправні, це господарсько недоцільно); внутрішній (виявлений в організації) та зовнішній (виявлений споживачами).

Якщо шлюб можна виправити, то сума втрат (дебет рахунку 28) складатиметься з витрат, пов'язаних з його виправленням:

1) матеріалів (кредит рахунка 10);

2) заробітної плати, нарахованої за виправлення шлюбу (кредит рахунка 70);

3) платежів до позабюджетних соціальних фондів (кредит рахунку 69);

4) суми транспортного податку (кредит рахунка 68) та частини загальновиробничих витрат (кредит рахунка 25). Облікова сума втрат або одночасно буде утримана в повному обсязі

розмірі (дебет рахунку 70, кредит рахунку 28), або попередньо списана на рахунок 73.3 (дебет рахунку 73.3, кредит рахунку 28) та надалі погашена (кредит рахунка 73.3) шляхом утримання з оплати праці (дебет рахунку 70), внесення готівки до каси (Дебет рахунку 50) або перерахування на розрахунковий рахунок (дебет рахунку 51).

ЛЕКЦІЯ № 7. Облік основних засобів, виробничих запасів та майна підприємства

1. Облік основних засобів

У господарську діяльність будь-якого підприємства особлива роль належить основним засобам. Основні засоби організації різноманітні як за складом, а й за значенням. Основними засобами є: будівлі, споруди, транспортні засоби, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, робочі та силові машини та обладнання, обчислювальна техніка, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя, робоча, продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження та інші основні засоби .

У складі основних засобів також враховуються капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, земельні ділянки, об'єкти природокористування (природні ресурси).

Облік витрат, що формують первісну вартість об'єктів основних засобів, відображається на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з використанням субрахунків 08.1 "Придбання земельних ділянок", 08.2 "Придбання об'єктів природокористування", 08.3 "Будівництво об'єктів основних засобів" та 08.4 коштів".

Основні операції з формування первісної вартості основних засобів

Амортизація основних засобів

Термін корисного використання об'єкта основних засобів - це період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити прибуток підприємству. При ухваленні об'єкта основних засобів до обліку визначається термін його корисного використання.

Нарахування амортизації за групою однорідних основних засобів здійснюється різними способами, а саме:

1) лінійний метод;

2) спосіб зменшуваного залишку;

3) спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання об'єкта основного кошти;

4) спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції або робіт.

Нарахування амортизації починається з першого числа місяця за місяцем прийняття об'єкта основного кошти до бухгалтерського обліку, триває цей термін до погашення первісної вартості об'єкта.

Нарахування амортизації може призупинитись у разі переведення об'єкта або в період його відновлення.

Лізинг чи оренда - це придбання орендодавцем на замовлення орендаря окремих об'єктів основних засобів, як із правом їх викупу, і без права викупу.

Багато підприємств використовують фінансові проблеми при придбанні основних засобів. Ці труднощі вдається подолати за рахунок орендних відносин, тобто при отриманні та передачі об'єктів основних засобів в оренду або майнове наймання: договір, за яким орендодавець зобов'язується надати арен-доодержувачу будь-які основні засоби у тимчасове користування за певну винагороду. Розрізняють поточну та довгострокову оренду основних засобів. Термін поточної оренди зазвичай встановлюється на 1 рік з її подальшим продовженням та зміною умов договору. Термін довгострокової оренди – понад 3 роки. Сам об'єкт оренди відбивається у балансі орендодавця, він є власником і продовжує сплачувати податок на майно та нараховувати амортизацію. Сума амортизації нараховується у звичайному порядку, при цьому орендодавець повинен вирішити, до якого виду діяльності буде віднесено операції зі здачі майна в оренду: до звичайного виду діяльності або до інших операцій. У першому випадку операції відображатимуться на рахунках 62 і 90. Якщо операції будуть визнані іншими, то вони відображатимуться як інші доходи та витрати на рахунку 91. До цього рахунку доцільно відкривати необхідну кількість субрахунків. За дебетом рахунка 91.2, крім амортизації, відображаються інші витрати, виходячи з умов договору оренди основних засобів.

Сума орендної плати встановлюється договором на підставі розрахунків, орендар враховує орендовані кошти на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані кошти". Після закінчення терміну договору орендний об'єкт повертається власнику, а в орендаря відбувається списання із позабалансового рахунку 001 первісної вартості об'єкта.

При передачі об'єктів основних засобів у найм можливе таке:

1) орендодавець надходить їх на свій баланс;

2) орендодавець передає об'єкт на баланс орендаря. Розрахунки за договором оренди (орендної плати) відображають обидві

сторони договору. Орендар враховує взяте в оренду майно на балансовому рахунку та в інвентарній картці, нараховує суму належної до сплати орендної плати у строки, зазначені у договорі, списуючи при цьому суму орендної плати на витрати виробництва у кореспонденції з рахунком 76:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Одночасно нараховується сума податку на додану вартість:

Дебет рахунка 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Орендодавець може відображати орендну плату у складі операційних доходів, використовуючи рахунок 91 "Інші доходи та витрати":

1) Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати" - Сума нарахованої орендної плати;

2) Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати",

Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів" - сума ПДВ, що належить до бюджету;

3) Дебет рахунки 51 "Розрахунковий рахунок",

Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати" - Надходження оплати.

2. Облік виробничих запасів

Виробничі запаси - це товарно-матеріальні цінності, які є предметами праці, куди спрямовано людську працю з метою отримання готової продукції.

Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції машинобудування понад 60 %, тому велике значення має правильне (раціональне) їх використання.

Необхідно застосування більш прогресивних, конструкційних матеріалів, металевих порошків, пластмас, заміни дорогих матеріалів дешевшими (синтетичними), але без зниження якості продукції, скорочувати відходи та втрати в ході виробництва.

При виготовленні продукції обов'язково витрачаються природні ресурси, комплексне використання природних та матеріальних ресурсів, використання вторинних ресурсів та покупні продукти.

Поліпшенню ресурсозбереження сприяють:

1) упорядкування первинної документації;

2) підвищення рівня механізації та автоматизації обліково-обчислювальних робіт;

3) суворий порядок приймання, зберігання та витрачання;

4) добре оснащені складські приміщення.

У зв'язку з цим перед урахуванням виробничих запасів стоять такі:

1) правильне та своєчасне документальне оформлення всіх операцій;

2) вибір найбільш прийнятної оцінки матеріалів у поточному обліку;

3) контроль за збереженням виробничих запасів у місцях їх зберігання та на всіх стадіях руху;

4) постійний контроль за дотриманням встановлених норм виробничих запасів;

5) контроль за використанням матеріальних цінностей, обґрунтованих норм їх витрачання;

6) контроль за технологічними відходами та втратами та їх використанням;

7) своєчасне отримання точної інформації про величину економії чи перевитрати виробничих запасів порівняно із встановленим лімітом;

8) своєчасне здійснення розрахунків із постачальниками товарно-матеріальних цінностей, контроль за цінностями, що перебувають у дорозі.

Матеріально-виробничі запаси обліковуються на рахунку 10 "Матеріали", до якого можуть бути відкриті субрахунки: 10-1 "Сировина та матеріали";

10-2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі"; 10-3 "Паливо";

10-4 "Тара та тарні матеріали"; 10-5 "Запасні частини"; 10-6 "Інші матеріали";

10-7 "Матеріали, передані у переробку на бік";

10-8 "Будівельні матеріали";

10-9 "Інвентар та господарське приладдя";

10-10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі";

10-11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" та ін.

Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н

"Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування" на субрахунку 10-1 "Сировина та матеріали" враховується наявність та рух: сировини та основних матеріалів (у тому числі будівельних - у підрядних організацій), що входять до складу продукції, що виробляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, що беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої для переробки, тощо.

На субрахунку 10-2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі" враховується наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів (у тому числі будівельних конструкцій та деталей - у підрядних організацій), що придбаваються для комплектування продукції, що випускається (будівництва), які вимагають витрат на їх обробку або складання.

Організації, зайняті виконанням науково-дослідних, конструкторських та технологічних робіт, які набувають на стороні необхідні їм як комплектуючі вироби для проведення цих робіт з певної науково-дослідної або конструкторської теми спеціальне обладнання, інструменти, пристрої та інші прилади, враховують ці цінності на субрахунку 10 -2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі".

На субрахунку 10-3 "Паливо" враховується наявність та рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін.) та мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф , дрова та ін.) та газоподібного палива.

На субрахунку 10-4 "Тара та тарні матеріали" враховується наявність та рух усіх видів тари (крім використовуваної як господарський інвентар), а також матеріалів та деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручне) та ін.). Предмети, призначені для додаткового обладнання вагонів, барж, суден та інших транспортних засобів з метою забезпечення збереження продукції, що відвантажується, враховуються на субрахунку 10-1 "Сировина та матеріали".

На субрахунку 10-5 "Запасні частини" враховується наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для проведення ремонту, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, обладнання, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюється у ремонтних підрозділах організацій, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.

Автомобільні шини (покришка, камера та обідня стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у складі основних засобів.

На субрахунку 10-6 "Інші матеріали" враховується наявність та рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); невиправного шлюбу; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини в даній організації (металобрухт, утильсировина); зношених шин та утильної гуми і т. п. Відходи виробництва та вторинні матеріальні цінності, що використовуються як тверде паливо, враховуються на субрахунку 10-3 "Паливо".

На субрахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на бік", враховується рух матеріалів, переданих у переробку на бік, вартість яких у подальшому включається до витрат на виробництво отриманих із них виробів. Витрати з переробки матеріалів, оплачені стороннім організаціям та особам, відносяться безпосередньо до дебету рахунків, на яких враховуються вироби, отримані з переробки.

Субрахунок 10-8 "Будівельні матеріали" використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховуються наявність та рух матеріалів, що використовуються безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення та оздоблення конструкцій та частин будівель та споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини і т. д.).

На субрахунку 10-9 "Інвентар та господарське приладдя" враховується наявність та рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обороті.

Субрахунок 10-10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі" призначений для обліку надходження, нарахування та руху спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, що знаходиться на складах організації або в інших місцях зберігання.

На субрахунку 10-11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" враховується надходження та наявність спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу в експлуатацію (при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг для управлінських потреб організації). За кредитом субрахунку 10-11 відображається погашення (перенесення) вартості спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу на собівартість продукції (робіт, послуг) у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат, а списання залишкової вартості об'єктів за їх дострокового вибуття у кореспонденції з дебетом рахунку обліку інших доходів та витрат.

Оцінка виробничих запасів

Виробничі запаси в обліку та звітності оцінюються за їхньою фактичною вартістю, тобто включають витрати на виробництво, придбання (витрати на транспортування, зберігання та доставку).

Списуються матеріальні цінності за середньозваженими цінами, обліковими цінами з урахуванням відхилень від їхньої фактичної собівартості або за цінами останнього придбання.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку рекомендують застосування двох методів оцінки виробничих запасів: ФІФО та ЛІФО.

Документальне оформлення та облік витрати внутрішнього переміщення виробничих запасів

Для систематичної відпустки виробничих запасів у виробництво використовуються в обліку лімітно-огорожі. Вони виписуються відділом постачання у двох примірниках на певний період (місяць, квартал, півріччя, рік) з відривними талонами на фактичну відпустку. Один екземпляр лімітно-забірної картки передається споживачеві (у цех або на виробничу ділянку), а другий - на склад виробничих запасів або в комору цеху (виробничої ділянки).

У кожному примірнику лімітно-забірної картки необхідно вказати таке:

1) ліміт;

2) найменування виробничих запасів, що передаються;

3) номенклатурний номер;

4) шифр витрат.

При цьому комірник або інша відповідальна особа має зазначити у двох примірниках лімітно-забірної картки дату та кількість відпущених виробничих запасів та вивести залишок ліміту.

Після закінчення певного періоду (місяць, квартал, півріччя, рік) обидва примірники лімітно-забірної картки передаються до бухгалтерії підприємства для відображення в обліку витрати виробничих запасів на відповідних рахунках. При використанні квартальних, піврічних чи річних лімітно-забірних карток у бухгалтерію щомісяця здаються відривні талони на фактичну витрату виробничих запасів.

З розвитком спеціалізації все більше застосування знаходять комплектувальні відомості. Вони вказується план виробництва, найменування і номенклатурні номери комплектуючих виробів, норма їхньої витрати на одиницю продукції і на кількість відпущених комплектів.

У заготівельних цехах машинобудівних підприємств, у швейній, взуттєвій та інших галузях промисловості використовуються лімітно-огорожі. За ними проводиться відпустка виробничих запасів у виробництво.

З метою скорочення числа первинних документів, де це доцільно (у цехових коморах) відпустку виробничих запасів на деяких підприємствах оформлюють у картках складського обліку. Операція проводиться на підставі лімітно-огорожі. Одержувач розписується у картці складського обліку. З використанням ПК картка складського обліку є єдиним документом. За даними карток складського обліку складається машинограма (відомість) витрати виробничих запасів та підписується відповідальною особою, яка їх відпускає.

Визначення потреби підприємства у оборотних коштах, вкладених у виробничі запаси.

1. Транспортний запас - час перебування оплаченої сировини у дорозі. Визначається, оскільки час руху документів та вантажів не збігається. Розмір транспортного запасу дорівнює різниці у часі між оплатою рахунку та надходженням сировини на підприємство.

Якщо підприємство отримує сировину від різних постачальників, то транспортний запас окреслюється середньозважена величина залежно від обсягів поставок.

Якщо надходження сировини збігається з терміном оплати або якщо сировина надходить раніше, транспортний запас не вважається.

2. Час, необхідний для приймання, розвантаження, сортування, складування та лабораторного аналізу сировини та матеріалів. Воно визначається шляхом хронометражу цих робіт для підприємства.

3. Технологічний запас - час підготовки сировини та матеріалів до виробництва. Визначається, коли матеріали, отримані від постачальників, неможливо знайти відразу передані у виробництво, а вимагають попередньої підготовки. Він визначається лише в тому випадку, якщо його норма більша за поточний складський запас підприємства.

4. Поточний складський запас визначається залежно від постачання сировини та матеріалів. Чим частіше надходять сировину та матеріали на підприємство, тим менша величина поточного складського запасу. Інтервали між поставками визначаються за термінами, що обумовлюються на договірних умовах. Якщо конкретних даних немає, то інтервал визначається з фактичних даних за попередній рік. При цьому разові чи нетипові постачання сировини та матеріалів при розрахунку тривалості інтервалу не враховуються. Якщо сировину та основні матеріали підприємство отримує від кількох постачальників, то поточний складський запас визначається у розмірі 50 % тривалості інтервалу між двома суміжними постачаннями:

1) на підприємствах, де використовується обмежена кількість видів сировини і вони надходять від одного постачальника, поточний складський запас встановлюється у розмірі 100% тривалості інтервалу між суміжними поставками;

2) коли той самий матеріал надходить від різних постачальників, то середній інтервал поставки визначається як середньозважена величина залежно від обсягів поставки.

5. Гарантійний (страховий) запас необхідний для того, щоб задовольнити потребу підприємства у сировині та основних матеріалах у період можливих перебоїв у постачанні (при порушенні терміну поставок тощо). Розмір страхового запасу встановлюється не більше 50 % поточного запасу. Таким чином, норма запасу днями складається з 5 елементів (перераховані вище елементи необхідно скласти).

Вартість одноденних витрат основних матеріалів визначається за кошторисом витрат за виробництво. Одноденна потреба у сировині та матеріалах визначається за кошторисом витрат на виробництво по 4 кварталу запланованого року.

3. Облік операцій із довірчого управління. Облік переданого довірче управління майна

Підприємство може передати своє майно на певний термін в управління іншому підприємству (особі), яке здійснюватиме управління цим майном безпосередньо на користь засновника управління або зазначеної ним особи. Особа, яка передає управління, є засновником управління, особа, яка отримує майно в управління – довірчим управителем. Операції за договором управління регламентуються ЦК України. Довірчий управляючий може здійснювати щодо отриманого майна будь-які юридичні угоди на користь засновника управління. Угоди відбуваються з його імені, у своїй вказується, що він діє як довірчий управляючий. Передача майна управління не тягне у себе право переходу власності.

У договорі довірчого управління мають бути зазначені:

1) термін договору (не може перевищувати 5 років);

2) склад майна;

3) найменування юридичної особи або ім'я громадянина, на користь якого здійснюється управління майном;

4) розмір та форма винагороди управителю.

Майно, передане довірче управління, відокремлюється від іншого майна засновника, і навіть від майна довірчого управляючого. Відкривається окремий розрахунковий рахунок, операції ведуться самостійно та відкриваються на окремому балансі.

Права, обов'язки та відповідальність довірчого керуючого визначаються законодавчо.

Бухгалтерський облік майна, переданого в управління, у засновника управління

Відповідно до плану рахунків для обліку розрахунків з довірчим керуючим, засновник управління відкриває рахунок 79 (субрахунок 3 "Розрахунки з довірчого управління"). На цьому субрахунку відображаються балансова вартість переданого майна та розрахунки з довірчим керуючим із прибутку або збитків.

Передача майна у довірче управління оформляється актами приймання-передачі або відповідними документами, на яких ставлять позначку "Довірче управління". Засновник управління на основі первинних документів робить такі записи:

1) під час передачі основних засобів у сумі первісної вартості:

Дебет рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", Кредит рахунки 01 "Основні засоби";

2) на суму накопичувальних амортизаційних відрахувань: Дебет рахунки 02 "Амортизація основних засобів", Кредит рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки";

3) на суму цінних паперів за вартістю, за якою вони враховуються у балансі:

Дебет рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення";

4) під час передачі коштів:

Дебет рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок".

У разі припинення договору передане раніше майно припадає на відповідні рахунки у кореспонденції з рахунком 79.3 "Внутрішньогосподарські розрахунки". На суму винагороди довірчому управителю проводиться наступний запис:

Дебет рахунки 26 "Загальногосподарські витрати", Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Сума належної винагороди має бути показана за основним балансом як прибуток від реалізації послуг, пов'язаних з довірчим управлінням.

Облік майна та операцій на відокремленому балансі у довірчого керуючого

Довірчий управляючий веде облік операцій на відокремленому балансі, відкриваючи при цьому рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", у якому він відображатиме вартість грошових паперів та перерахованих коштів у будь-яких формах, крім грошових. Крім цього, відповідно до ДК РФ, довірчий керуючий відкриває окремий банківський рахунок та інші рахунки з обліку коштів. Операції за цими рахунками відображатимуться на рахунках 50 "Каса" та 51 "Розрахунковий рахунок". Облік отриманого від засновників управління майна чи цінних паперів довірчий управитель повинен вести у звичайному порядку на відповідних рахунках. Перерахування отриманого прибутку записується ним як погашення заборгованості перед засновником:

Дебет рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", субрахунок 3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном", кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".

Хоч би які операції з майном не здійснював довірчий керівник, власником результатів діяльності залишається завжди засновник управління. Довірчий управляючий веде облік за операціями довірчого управління і, отже, є платником податків, що нараховуються з отриманої виручки. Результати діяльності повинні визначатися щомісячно попри термін закінчення договору довірчого управління. Засновник управління у процесі складання бухгалтерської звітності за поточний період повинен включати до неї звітність довірчого керуючого шляхом рядкового підсумовування аналогічних показників. По закінченні терміну договору майно, отримане від засновника або придбане під час договору, має бути передано засновнику управління. При цьому в обліку необхідно зробити такі проводки:

1) Дебет рахунка 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", субрахунок 3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном", Кредит рахунки 51 "Каса" - у сумі перерахованих коштів;

2) Дебет рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", субрахунок 3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном", Кредит рахунки 01 "Основні кошти", 10 "Матеріали", 40 "Готова продукція", 08 "Вкладення у необоротні активи", 58 "Фінанс" або 04 "Нематеріальні активи" - на вартість переданого майна.

Отримані кошти у вигляді прибутку враховуються на рахунку 91.1 як позареалізаційний дохід. Для довірчого керуючого послуги, пов'язані із здійсненням договору довірчого управління, є видом діяльності. Тому він відображає у своєму обліку результати цієї діяльності наступним проведенням:

Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", Кредит рахунки 90 "Продажі" - на суму належної винагороди.

Витрати на здійснення цієї діяльності відображаються, як правило, на рахунку 20 "Основне виробництво".

ЛЕКЦІЯ № 8. Облік готової продукції

1. Оцінка та облік готової продукції на складах

Готова продукція, прийнята з підрозділів за здавальними накладними, враховується на складі готової продукції за допомогою карток кількісно-сортового обліку та відпускається з виписаними рахунком-фактурою та платіжною вимогою. На відпущений товар бухгалтерією виписується рахунок-фактура та платіжна вимога; один екземпляр рахунок-фактури та платіжна вимога надсилаються покупцю (платнику), інший здається до банку для стягнення платежу.

На підставі складських документів у бухгалтерії щомісяця складається відомість обліку готової продукції, в якій облік проводиться одночасно за фактичною собівартістю, що склалася в цьому місяці, та за проданою ціною. "Залишок початку місяця" для відомості береться з цієї відомості за минулий місяць, показник "Фактична собівартість" - з відомості витрат на виробництво. p align="justify"> Фактична собівартість відвантаженої (реалізованої) частини продукції розраховується як сумарна продажна вартість відвантаженої частини продукції, помножена на відсоток відхилень фактичної собівартості від продажної ціни. За таким самим правилом обчислюється фактична собівартість залишку продукції на кінець місяця (як сумарна продажна вартість залишку продукції, помножена на відсоток відхилень).

Облік відвантаженої продукції та її оплата ведеться у відомості розрахунків із покупцями.

Основними документами для заповнення відомості розрахунків з покупцями є накази - накладні, платіжні вимоги та виписки банку. Виписки банку підтверджують факт оплати платіжних вимог за реалізовану продукцію. Якщо оплата здійснюється готівкою до каси підприємства, сума реалізації підтверджується прибутковим касовим ордером.

Показник "Залишок початку місяця (не оплачено)" для відомості розрахунків із покупцями переноситься з тієї ж відомості за минулий місяць (з графи "Залишок на кінець місяця").

При відпустці готової продукції на реалізацію безпосередньо з виробництва показник "Направлено у продаж" береться з відомості обліку витрат на виробництво (графа "Виготовлені вироби (послуги) - на реалізацію"), а при відпустці у реалізацію зі складу ДП - на підставі відомості обліку ДП ( графи "Зі складу - реалізовано (відвантажено").

Графа "Оплачено - продажна вартість" заповнюється за виписками банку при надходженні грошей на розрахунковий рахунок або за прибутковими касовими ордерами при розрахунку готівкою. Показник графи "Оплачено – фактичні витрати" обчислюється шляхом множення величини "Оплачено – продажна вартість" на відсоток відхилень фактичної собівартості від продажної ціни.

До графи "Дохід за місяць" (або "Прибуток за місяць") заноситься різниця між показником графи "Оплачено - продажна вартість" та показником графи "Оплачено - фактичні витрати". Показник "Залишок на кінець місяця (не оплачено) - продажна вартість" дорівнює різниці між показником графи "Оплачено - продажна вартість" та показником графи "Направлено у продаж - продажна вартість".

Показник "Залишок на кінець місяця (не оплачено) - фактичне витрати" дорівнює різниці між показником "Оплачено - фактичні витрати", що визначається розрахунково, та показником "Направлено у продаж - фактичні витрати".

Слід пам'ятати, що у відомості розрахунків із покупцями облік ведеться окремо з кожної групи товарів чи з кожному покупцю.

Виручка від готової продукції

Формула розрахунку планової величини виручки від продукції:

Р = О1 + В - О2,

де

01 - залишки нереалізованої продукції початку планованого року;

В-випуск товарної продукції за планом; 02 – залишки нереалізованої продукції на кінець запланованого року.

Насамперед уся величина виручки від складається з двох груп:

1) прибуток від реалізації промислової продукції (прим. 80-90 % від усіх доходів підприємства);

2) виручка від реалізації товарів та послуг некомерційної діяльності (виручка від реалізації продукції підсобних сільських господарств; виручка від виконання всіх ремонтних робіт; виручка від надання послуг транспортних цехів підприємства, операцій з лісосплаву, лісоперевалки деревини; виручка від реалізації майна підприємства, виручка від надання послуг усіх видів посередницької діяльності.

Виручка від реалізації - це сума коштів, що надходить на рахунки підприємства за відвантажену покупцям продукцію чи надані їм послуги.

За своїм економічним змістом вона є основним джерелом доходів підприємства.

Надходження виручки на рахунки - це завершальна стадія кругообігу коштів підприємства, що має визначальне значення для забезпечення подальшої нормальної господарської діяльності. Визначальним моментом у процесі є дата надходження коштів у рахунки підприємства.

Допускається облік реалізації продукції за двома показниками:

1) за показником власне обсягу реалізації;

2) за показником відвантаження продукції покупцю. Друге поняття є недостатньо виправданим явищем з того що моментом реалізації продукції є надходження коштів у рахунки підприємства.

Оскільки продукція може реалізовуватися як у оптовим, і по роздрібним цінами, то відповідно виручка від може надходити на рахунки як у оптовим, і по роздрібним цінами. Різниця у цих видах виручки пояснюється переважно напрямами її подальшого використання.

На величину виручки від впливають такі три основних фактора:

1) обсяг реалізованої продукції;

2) рівень реалізованих цін;

3) асортимент (структура) реалізованої продукції.

Обсяг реалізованої продукції надає пряме впливом геть величину виручки. Чим вищий обсяг продажів у натуральному вираженні, тим вищий прибуток від реалізації. У свою чергу, вплив обсягу складається з двох факторів:

1) зміна обсягу випуску товарної продукції (прямий вплив на виторг);

2) зміна залишків нереалізованої товарної продукції. Зростання таких залишків надає зворотний вплив на величину

виручки. Зростання обсягу реалізації є практично єдиним фактором, який впливає на виручку, який пов'язаний з ефективністю роботи підприємства. Збільшення ціни реалізовану продукцію надає прямий вплив зростання виручки, але зростання виручки внаслідок зростання цін мало свідчить про зростання ефективності роботи підприємства, оскільки зростання цін відбувається під впливом суто інфляційних процесів зі збільшенням собівартості продукції.

Збільшення частки більш дорогої продукції загальному обсязі реалізації також веде до збільшення виручки. Однак це також, як правило, абсолютно не пов'язане з ефективністю, з покращенням роботи підприємства.

Валовий прибуток є сумою прибутку (збитку) від продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства міста і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі витрат за цим операціям.

Прибуток від складається з прибутку від реалізації товарної продукції (робіт, послуг промислового характеру), з прибутку від іншої реалізації (робіт, послуг непромислового характеру), покупної продукції, матеріалів.

Прибуток від основних фондів та іншого майна підприємства визначається як різниця між продажною ціною і первісною чи залишковою вартістю цих, видів майна, збільшеної на індекс інфляції.

Позареалізаційні доходи та витрати-доходи від пайової участі у спільному підприємстві, від здачі майна в оренду, дивіденди з акцій, облігацій та інших цінних паперів, що належать підприємству, інші доходи та витрати від операцій, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, включаючи суми, отримані та сплачені у вигляді економічних санкцій та відшкодування збитку.

Планування та використання виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)

Планування виручки необхідно визначення плану прибуток від реалізації, обчислення сум планових платежів до бюджету (податок з прибутку, ПДВ, акциз та інших. платежі). Від обґрунтованості її розрахунку багато в чому залежить реальність основного джерела надходження коштів та запланованого прибутку.

Для визначення планової виручки насамперед необхідно знати кількість та асортимент продукції, що реалізується.

Асортименти продукції, наміченої до випуску, береться за основу при розрахунку виручки від реалізації.

Для визначення планової виручки необхідно знати ціни, якими буде реалізована дана продукція. При цьому для тих видів продукції, за якими діють надбавки та знижки за якості продукції, сортність, сторонні компоненти, зольність, необхідно, крім виручки, враховувати ці надбавки та знижки.

Реалізація готової продукції відбивається на рахунку 90 (А-П). Загальний результат за рахунком 90 наприкінці звітного періоду може бути згорнутий і дорівнювати нулю. За цим рахунком ведеться журнал-ордер № 11 та відомості щодо нього за відповідними звітними періодами.

Прямий метод планування прибутку

Метод прямого розрахунку запланованого прибуток від реалізації товарної продукції ще називається методом поасортиментного розрахунку. Для цього необхідно знати плановий асортимент продукції, планову собівартість одиниці виробу та реалізаційну ціну. Найчастіше цей метод застосовується при обчисленні прибутку в об'єднаннях (підприємствах) та галузях промисловості з невеликим асортиментом продукції та за умови планування собівартості продукції за кожним видом (лісова, вугільна та ін.). Прибуток від товарної продукції визначається з виручки від цієї продукції (не враховуючи податку додану вартість і акцизів) і витрат за виробництво і, включених у собівартість продукції. Перевищення виручки від над повної планової собівартістю реалізованої продукції є прибуток від реалізації товарної продукції.

Аналітичний метод планування прибутку

Етап 1. Визначення відсотка базової рентабельності за звітний рік. Необхідно визначити очікуваний прибуток за звітний період.

Етап 2. Визначення прибуток від реалізації порівнянної товарної продукції майбутній період, з відсотка базової рентабельності.

Проте цей прибуток враховує лише зміна одного фактора – обсягу реалізації.

Етап 3. Розрахунок впливу окремих чинників прибуток від реалізації порівнянної товарної продукції майбутньому періоді.

Основні фактори:

1) зміна цін у майбутньому періоді;

2) зміна податкових ставок;

3) зрушення у структурі продукції;

4) зміна собівартості реалізованої продукції. Методика визначення впливу на прибуток цього фактора

загалом аналогічна методиці визначення впливу прибуток зміни цін поточного року, проте відмінність - поправка до прибутку виробляється у період дії нових цін наступного року.

Щоб визначити вплив зрушень у структурі продукції, треба визначити середні коефіцієнти рентабельності продукції за рік і на наступний рік.

Етап 4. Визначення прибутку з незрівнянної частини товарної продукції.

Цей прибуток може бути визначений двома способами і розраховується тільки за тією продукцією, яка буде випускатися з наступного року:

1) метод прямого рахунку - у випадках, коли асортимент продукції обмежений;

2) спрощений метод.

Основні напрямки використання прибутку промисловими підприємствами

Прибуток, що залишається після сплати податків, використовується підприємством на такі цілі:

1) на фінансування НДДКР;

2) на витрати капітального характеру щодо поліпшення якості продукції, удосконалення технології та організації виробництва;

3) на будівництво нових об'єктів, розширення, технічне переозброєння, реконструкцію діючого виробництва, придбання обладнання чи його модернізацію;

4) приріст власних оборотних средств;

5) на сплату відсотків за позиками банків у частині, що не підлягає віднесенню на собівартість продукції;

6) на витрати, пов'язані з випуском та розповсюдженням цінних паперів;

7) на інвестиції в акціонерні товариства, створені на території країни та за кордоном;

8) на виплату податків, які за законодавством здійснюються за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства;

9) на витрати за змістом об'єктів, призначених для культурно-освітньої та фізкультурно-оздоровчої роботи;

10) витрати на утримання дошкільних закладів, таборів відпочинку, будинків для людей похилого віку та інвалідів, житлового фонду, профілакторіїв та інших оздоровчих об'єктів;

11) на будівництво житла та інших об'єктів невиробничого призначення;

12) на витрати на відшкодування різниці в цінах на паливо та покупну теплоенергію, що реалізуються працівникам підприємства;

13) на витрати з організації та розвитку підсобного господарства;

14) витрати на сплату штрафних санкцій та відшкодування збитків.

2. Облік витрат за виробництво продукції та допоміжних виробництв

Основні напрямки витрат:

1) витрати на поточну діяльність;

2) витрати на відтворення основних засобів;

3) відновлення оборотних коштів;

4) витрати на реалізацію продукції;

5) інші витрати;

6) витрати соціального характеру (створення відповідних умов праці).

Витрати на виробництво і реалізацію продукції займають найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємства, вони складаються з грошового вираження витрат, пов'язаних з використанням основних фондів, сировини, матеріалів, палива, енергії, праці і т. д. Крім витрат на виробництво продукції підприємство робить витрати на її реалізацію (невиробничі витрати). До них відносяться: вартість тари та упаковки виробів на складах ДП, витрати на транспортування продукції, комісійні збори та відрахування збутовим організаціям та інші витрати на збут.

Усі види витрат за виробництво продукції групуються за елементами витрат:

1) сировину та основні матеріали (включаючи витрати, пов'язані з використанням природних ресурсів);

2) допоміжні матеріали;

3) паливо;

4) енергія;

5) заробітна плата - основна та додаткова;

6) відрахування на державне соціальне страхування;

7) амортизація основних фондів;

8) інші витрати: відрядження; підйомні; орендна плата; стипендії працівникам підприємства; винагороди; оплата стороннього транспорту, послуг зв'язку; плата стороннім організаціям за пожежну, воєнізовану та сторожову охорону, витрати на організований набір робітників, на гарантійне обслуговування та гарантійний ремонт та ін. Постійні витрати - це витрати, величина яких у абсолюті не змінюється зі зміною рівня діяльності та виробництва для підприємства. Вони створюють умови діяльності цьому підприємстві (підтримують технологічні можливості підприємства); до них відносяться:

1) амортизація;

2) витрати на енергію (частина, що забезпечує відповідні кліматичні та технологічні умови діяльності на підприємстві);

3) оренда;

4) податки, що відносяться на собівартість.

Змінні витрати- ті, які безпосередньо залежать від обсягу та масштабів виробництва.

Умовно-постійні (умовно-змінні) витрати меншою мірою залежать від зміни обсягів виробництва:

1) витрати зв'язку;

2) щодо енергозабезпечення;

3) зарплата адміністративним працівникам і т. д. Детальний перелік витрат на виробництво та реалізацію

продукції встановлений Положенням склад витрат з виробництва та реалізації продукції, що включаються до собівартості продукції, і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні. У собівартість продукції включено низку податкових платежів: плату землю; земельний податок; податку розвиток міського транспорту; відрахування до дорожнього фонду та ін.

Сукупність виробничих витрат - це виробнича собівартість продукції, яка разом із позавиробничими витратами становить повну собівартість продукції.

Як економічна категорія собівартість є частиною вартості продукції, що відокремилася, що складається з витрат минулого уречевленої праці та зарплати. Собівартість як показник госпрозрахункової діяльності підприємства реагує ефективність використання виробничих ресурсів, підвищення фондовіддачі, зростання продуктивність праці - взаємозалежна з рентабельністю, впливаючи її величину.

Планування витрат на виробництво та реалізацію продукції

Обсяги витрат за реалізовану продукцію не збігаються з обсягом витрат за виробництво продукції:

Витрати на продукцію, що реалізується = Витрати на виробництво продукції + Витрати по збуту

Витрати на реалізацію (по збуту) відносять лише на частину продукції, яка реалізована, а чи не лежить на складах.

Витрати реалізацію продукції не збігаються з витратами товарний випуск.

Товарний випуск - все те, що зроблено, тобто пройшло через склад готової продукції. Але не вся вироблена продукція може бути реалізована у плановому відрізку часу.

Головне завдання планування витрат – забезпечення найефективнішого використання ресурсів, а також досягнення фінансового результату.

Визначення потреби підприємства в оборотних коштах за статтею "Готова продукція"

Продукція вважається готовою, якщо вона пройшла всі стадії виробництва та має відповідну позначку (ВТК) або сертифікат. Продукція може не залишати меж цеху, але маючи відповідний знак якості, вважатися готовою.

При розрахунку норми запасу необхідно враховувати такі періоди:

1) продукція має бути підготовлена ​​до реалізації; для цього необхідні:

а) час упаковки;

б) маркування;

в) продукція має бути підготовлена ​​за напрямами відвантаження (маршрутизація).

Транспортні організації приймають продукцію до транспортування у тому випадку, якщо вона відповідає нормам перевезення (підприємство має накопичити ДП у розмірах партії відвантаження), час на транспортування готової продукції до місця відвантаження (станції, пристані, порту тощо), час на надання документів до банку на оплату (1 день);

2) спрощений спосіб нормування - для обчислення термінів можна використовувати договори на відвантаження, можна підрахувати сумарну кількість відвантажень і, таким чином, знайти інтервал, з яким відвантажуватимуться вироби (норма в днях). Розрахунок норми ведеться у межах встановленого асортименту.

Для розрахунку нормативу підсумовуються всі норми, обчислені за окремими видами продукції, що випускається.

При організації бухгалтерського обліку, виробничих витрат підприємства використовують положення про склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт чи послуг), затверджене Урядом РФ. У собівартість продукції включаються витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інших витрат на її виробництво та реалізацію.

До інших витрат належать:

1) витрати на підготовку та освоєння виробництва;

2) витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, включаючи витрати з контролю виробничих процесів та якості продукції, що випускається;

3) витрати, пов'язані з винахідництвом, раціоналізаторством, виготовленням моделей та ін;

4) витрати, пов'язані з обслуговуванням виробничого процесу;

5) витрати на забезпечення техніки безпеки;

6) витрати з управлінням виробництва;

7) виплати, передбачені законодавством про працю за неопрацьований час, оплата чергових та додаткових відпусток;

8) відрахування на соціальне страхування, пенсійний фонд, на оплату праці, що включаються до собівартості продукції, до фонду зайнятості;

9) платежі з обов'язкового страхування майна підприємства, що враховується у складі виробничих фондів та окремих категорій працівників;

10) витрати на відтворення основних фондів, що включаються до собівартості продукції у формі амортизаційних відрахувань на повне відновлення вартості основних фондів;

11) знос за нематеріальними активами.

У собівартість продукції також включаються втрати від шлюбу, від внутрішньовиробничих причин, нестача матеріальних цінностей у межах норм природних втрат і понад норми, якщо винуватця не встановлено.

У собівартість продукції не включаються витрати та втрати, що відносяться на рахунок "Прибутки та збитки": витрати на анульовані замовлення, на утримання законсервованих виробничих потужностей, судові витрати, штрафи та збитки від списання безнадійних боргів.

Основними завданнями бухгалтерського обліку витрат за виробництво є:

1) своєчасне, повне та достовірне відображення фактичних витрат на виробництво та збут продукції;

2) калькулювання (обчислення) фактичної собівартості окремих видів та всієї товарної продукції;

3) контроль за економним та раціональним використанням трудових та фінансових ресурсів.

Методи обліку виробничих витрат класифікуються:

1) по відношенню до технологічного процесу - позамовний та передільний;

2) по об'єктах калькуляції – деталі, вузол, виріб, група однорідних виробів, процес, переділ, виробництво, замовлення;

3) за способом збору інформації, що забезпечує контроль за витратами - нормативний метод (з попереднім контролем) та поточний облік витрат (з наступним контролем).

Позамовний метод обліку

Цей метод використовується у виробництві з механічним збиранням деталей, вузлів та виробів. Загалом технологічний процес між цехами тісно взаємопов'язаний, готову продукцію випускають останнім у технологічному ланцюжку цеху. Виробничі витрати збирають спочатку по цехах, потім підсумовують підприємству загалом і розраховують собівартість одиниці виробленої продукції за сумою витрат усіх цехів.

Попередній метод

Цей метод застосовується у галузях промисловості, у яких оброблювана сировина послідовно проходить кілька стадій або фаз обробки - переділів. Кожен переділ, крім останнього, є закінчену фазу обробки сировини, у результаті організація отримує не кінцевий продукт обробки, а напівфабрикат власного виробництва. Він використовується як на цьому підприємстві, а й реалізується набік. Найчастіше цей метод застосовують у металургії, текстильній та деревообробній промисловості.

Нормативний метод обліку витрат

Його завданням є своєчасне попередження нераціонального витрачання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів у господарській діяльності. У основі він містить технічно обгрунтовані розрахункові величини витрат робочого дня, матеріальних і фінансових ресурсів на одиницю продукції. Норми виробничих витрат - одне з найважливіших умов управління виробництвом. Норми поділяються на поточні та планові. Планові передбачаються квартальними та річними планами та розраховуються на основі очікуваних на запланований період норм. Поточні діють упродовж кожного звітного місяця.

Врахування витрат допоміжних виробництв

У всіх виробничих організаціях є допоміжні виробництва, завдання яких полягає в обслуговуванні основної діяльності виробництва.

Допоміжні виробництва – інструментальний цех, ремонтна служба, енергогосподарство тощо.

Різноманітність діяльності допоміжних виробництв впливає на організацію обліку та витрат. Розрізняють прості та складні допоміжні виробництва. Прості мають одноперіодний технологічний процес (цикл) і випускають однорідну продукцію. Собівартість одиниці виробленої продукції при цьому визначається розподілом загальної суми витрат за обсяг виробленої продукції за статтями калькуляції. До складних допоміжних виробництв відносяться інструментальний, ремонтний, транспортний та інші подібні цехи, що виготовляють продукцію, що пройшла безліч технологічних операцій. Планування витрат та розрахунок фактичної собівартості проводяться по кожному виду робіт та продукції окремо на замовлення та статті калькуляції.

Для обліку витрат на допоміжних виробництвах призначено рахунок 23 "Допоміжне виробництво", який є операційно-калькуляційним. На ньому збираються витрати окремо за видами допоміжних виробництв. По дебету цього рахунки відбиваються фактична вартість тих матеріальних цінностей, витрачених цього виробництво, вести робітників допоміжного виробництва, відрахування від суми зарплати цих робітників, амортизаційні відрахування основних засобів.

У простих допоміжних провадженнях управлінські послуги також враховуються на рахунку 23. У складних допоміжних провадженнях управлінські витрати протягом місяця відображаються на рахунку 25 і наприкінці звітного періоду (місяця) розподіляються між окремими замовленнями та включаються до їх собівартості.

Усі витрати допоміжних виробництв фіксуються у відомості № 12 та наприкінці звітного періоду витрати, відображені на рахунку 23, розподіляються за споживачами. Основними первинними документами на допоміжних виробництвах є накладні на здачу інструменту, тари, запасних частин, акти приймання-передачі нестандартного обладнання, дорожні листи автомобілів та інші.

У найпростіших допоміжних виробництвах відсутнє поняття незавершеного виробництва, витрати вони рівні собівартості продукції. У складних допоміжних виробництвах при обчисленні вартості замовлення беруться до уваги та враховуються залишки незавершеного виробництва.

Об'єктами калькуляції у допоміжних виробництвах є види їхньої продукції. Облік витрат на об'єктах невиробничої сфери складає рахунку 29 " Обслуговуючі виробництва та господарства " . До таких об'єктів належать обслуговуючі виробництва, які перебувають на балансі організацій ЖКГ, майстерні побутового обслуговування, їдальні, дитячі будинки, будинки відпочинку та інші. По дебету рахунки 29 відбиваються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, і навіть витрати допоміжних виробництв. За кредитом цього рахунки відбиваються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції. Ці суми списуються з рахунку 29 до дебету таких рахунків: облік матеріальних цінностей, готових виробів, облік виручки від продажу, облік джерел покриття витрат. Залишок за рахунком 29 наприкінці звітний період показує вартість незавершеного виробництва.

ЛЕКЦІЯ № 9. Документація та документообіг

1. Документ як елемент методу бухгалтерського обліку

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н, у бухгалтерському обліку кожна господарська операція реєструється на спеціальних бланках - документах. Така документація у процесі господарської діяльності підприємства називається первинним обліком. Оскільки всі первинні документи складаються адміністративно-господарським та інженерно-технічним персоналом, то відповідальність за первинний облік несуть і вони.

Бухгалтерські документи мають таку класифікацію.

Реквізити документів

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

1) найменування документа;

2) дату складання документа;

3) найменування організації, від імені якої складено документ;

4) утримання господарської операції;

5) вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

6) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

7) підписи правочинних на те осіб.

Вимоги до первинних облікових документів та загальні правила їх складання

Основні вимоги до документів викладено у Федеральному законі від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" та в Положенні з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н) .

У п. 1 ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" та в п. 12 Положення з ведення бухгалтерського обліку передбачено, що основою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні облікові документи, які можуть створюватися як на паперових, так і на машиночитаних носіях інформації. В останньому випадку, згідно з п. 18 Положення з ведення бухгалтерського обліку, організація зобов'язана виготовляти власним коштом копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій, а також на вимогу органів, які здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду та прокуратури .

Записи в первинних документах повинні проводитися чорнилом, хімічним олівцем, кульковими ручками, за допомогою друкарських машин, засобів механізації та інших засобів, що забезпечують збереження цих записів протягом часу, встановленого для їх зберігання в архіві. Забороняється використовувати для записів простий олівець, оскільки такий запис дуже легко може бути знищений або замінений на інший без видимих ​​слідів таких дій.

Не можна заповнювати документи чорнилом або пастою зеленого або червоного кольору. Однією з причин є, наприклад, вираз у бухгалтерській практиці "записати червоним". Це означає, що зроблено запис сторнувань (записані таким чином числа при підрахунку враховуються зі знаком "мінус"). Таким чином, якщо якась цифра в документі буде проставлена ​​червоним чорнилом, то професійний бухгалтер із цього може зробити висновок, що дана сума підлягає віднімання із загального підсумку (спосіб "червоне сторно").

Скорочення в бухгалтерських документах або неповна вказівка ​​будь-яких реквізитів повинні бути або загальноприйнятими, або зрозумілими, які не допускають подвійного тлумачення.

Допустимість того чи іншого скорочення залежить від конкретних умов, але в будь-якому випадку слід подбати, щоб зроблені вами скорочення були зрозумілі не лише вам. Вдаватися до якихось скорочень, крім загальноприйнятих, слід лише в тому випадку, якщо вказівка ​​повного найменування неможлива через обмеженість місця у відведеному для цього рядку чи графі документа.

Положення з ведення бухгалтерського обліку передбачено, що первинні облікові документи повинні бути складені в момент здійснення операції, а якщо це не є можливим - безпосередньо після закінчення операції. Ця вимога пов'язана з тим, що основним призначенням первинних облікових документів є фіксація факту здійснення господарської операції.

Наприклад, якщо безпосередньо в момент відвантаження продукції покупцю сторонами не була належним чином оформлена накладна, то при її оформленні навіть через день у разі виникнення розбіжностей постачальнику буде складно (або навіть неможливо) довести, яку кількість продукції фактично отримали покупець, а також визначити вартість цієї продукції, якщо її не обумовлено в інших документах. Якщо вартість відвантажених товарів відрізняється від договірної, то покупець оприбутковує отримані ним товари за договірною ціною згідно з накладною, в якій зазначено лише кількість, і згодом матиме право відхилити будь-які претензії продавця щодо зміни їхньої вартості.

Якби в накладній була вказана вартість товарів, відмінна від договірної, то у продавця збереглося б право вимагати від покупця сплатити зазначену у накладній вартість товарів або повернути їх, а покупець повинен або сплатити товар за оголошеною вартістю, або прийняти його на відповідальне зберігання (як товар, оскільки фактично був замовлений товар за іншою ціною), а потім повернути продавцю. У цьому випадку покупець має право пред'явити продавцю претензії за несвоєчасне постачання товару за погодженою в договорі ціною (або через відмову від поставки за цією ціною). Однак, по-перше, на практиці умовами договорів далеко не завжди передбачені санкції за їх невиконання, по-друге, санкції можуть виявитися істотно нижчими від втрат від різниці в ціні товару, і, по-третє, зміна ціни може бути наслідком, наприклад, обумовлених у договорі форс-мажорних обставин - у разі відповідальність продавця не настає. Крім того, не виключено можливості втрати товару з вини третіх осіб. За таких обставин відсутність вартості товару в супровідних документах може обернутися для підприємства неможливістю довести їхню справжню вартість, а отже, значними втратами.

Відповідно до пункту 13 Положення з ведення бухгалтерського обліку первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, що затверджуються організацією, повинні містити встановлені цим становищем обов'язкові реквізити.

Відповідно до п. 2 ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:

1) найменування документа (форми);

2) код форми;

3) дату складання;

4) утримання господарської операції;

5) вимірювачі господарської операції (у натуральному та грошах);

6) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

7) особисті підписи зазначених вище посадових осіб.

У пункті 13 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку до обов'язкових реквізитів первинних облікових документів поряд із перерахованими віднесено також: найменування організації, від імені якої складено документ; розшифрування підписів посадових осіб, які підписали цей документ.

Оскільки Положення щодо ведення бухгалтерського обліку є підзаконним нормативним актом і не може встановлювати нові норми, то формально вимога про розшифрування підписів на документах та вказівку найменування організації, від імені якої складено документ, можна оскаржити, а документ, у якому відсутні ці реквізити, не може бути визнаний недійсним.

Положення з ведення бухгалтерського обліку (п. 13) підприємствам надано право крім зазначених вище обов'язкових реквізитів включати до первинних облікових документів додаткових реквізитів, що враховують характер операції, вимоги чинних нормативних актів, а також специфіку виробничого процесу та технології обробки облікової інформації на конкретному підприємстві.

Як правило, підприємствами використовуються такі додаткові реквізити: номер документа; адресу підприємства; підстава для здійснення господарської операції, зафіксованої документом (договір, наказ, розпорядження тощо); інші додаткові реквізити, які визначаються характером документованих господарських операцій.

Право підпису первинних облікових документів

Відповідно до пункту 14 Положення ведення бухгалтерського обліку, перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, затверджує керівник організації за погодженням з головним бухгалтером.

При цьому документи, якими оформлюються господарські операції з грошима, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.

Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особи грошові та розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов'язання вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання.

Розпізнання підробок документів

Вивчення документа необхідно розпочинати з встановлення його призначення, справжності бланка документа та його основного тексту, а також наявних на ньому інших реквізитів - позначок, підписів, фотографій, відбитків печаток, штампів тощо. При цьому встановлюється відповідність змісту цільового призначення документа.

Якщо виникають сумніви в справжності документа, слід ознайомитися зі зразком аналогічного справжнього документа, вивчити стан обкладинки, уточнити кількість аркушів (якщо це багатосторінковий документ - паспорт, трудова книжка тощо. буд.). Необхідно також звернути увагу, чи відповідають форми бланка, відбитків друку, фотознімків, захисної сітки аналогічним реквізитам у справжньому документі.

Основні ознаки підробки документів:

1) суперечливість змісту, орфографічні помилки, нестандартний шрифт.

2) використання бланків, що вийшли з вживання, невідповідність форми, кольору та реквізитів бланка існуючим вимогам;

3) сліди підчистки – механічного видалення штрихів з метою зміни первісного змісту документа. Ознакою підчистки є порушення структури верхнього шару паперу, внаслідок чого вона стає більш шорсткою та тонкою (це виявляється при розгляді документа на просвіт);

4) сліди травлення тексту документа - видалення записів чи його частини шляхом знебарвлення барвника штриху хімічними реактивами (кислотою, лугом, окислювачами). Ознаки травлення – порушення проклеювання паперу, матовості або зміна кольору паперу в місцях травлення. Папір у цих місцях нерідко набуває жовтуватого відтінку, утворюються тріщини, спостерігається знебарвлення або зміна записів, виконаних на ділянці, що піддається впливу хімічної речовини;

5) сліди змивання - видалення штрихів із поверхні документа у вигляді різних розчинників. Для змивання характерні багато тих ознак, які були перераховані при описі травлення;

6) сліди дописки чи внесення записів дома віддаленого тексту, коли початковий зміст документа змінюється шляхом внесення на вільні місця нових літер, цифр, слів, словосполучень. Ознаки дописки: відмінності у кольорі, відтінках, ширині штрихів, почерку, яким виконані записи, відстані між літерами, словами, рядками;

7) сліди підробки документа шляхом зміни композиції (вклеювання цифр, переклеювання фотографій або частин тощо). Ознаки такої підробки - лінії захисної сітки, що не співпадають, елементів відбитків печаток, якості паперу;

8) сліди підробки методами малювання та креслення.

Визначення справжності документів

Бланки документів. Підроблені бланки документів виготовляються за допомогою засобів оперативної поліграфії (копіювальної техніки) комп'ютерів шляхом сканування або підбору відповідного шрифту.

Штрихи на бланках, підроблених шляхом малювання, відрізняються нерівномірною товщиною і можуть бути різними за розміром.

Підпис. При фальсифікації реквізиту документа "Підпис" вона може відтворюватися по пам'яті, тобто на основі запам'ятовування раніше побаченого підпису, або з використанням зразка справжнього підпису, або шляхом копіювання.

Є кілька прийомів підробки підпису шляхом копіювання:

1) на просвіт;

2) за допомогою копіювального паперу;

3) передавлюванням штрихів загостреним предметом з подальшим обведенням слідів тиску за допомогою речовин, що володіють копіювальною здатністю (виготовлення проміжного кліше);

4) фотопроекційним способом;

5) за допомогою сканера.

Для підписів, виготовлених зазначеними способами копіювання (крім двох останніх), характерні звивистість штрихів та незграбність овалів.

При копіюванні на просвіт за допомогою креслярського апарату (пантографа) на документі можна розрізнити олівцеві штрихи, нанесені під час попередньої підготовки.

Підроблений підпис, отриманий фотографічним способом або за допомогою сканера, повністю збігається з оригіналом. Таким чином, зазвичай виготовляють факсиміле. Багато ознак підроблених підписів виду, що розглядається, можна виявити при огляді документа за допомогою лупи, мікроскопа. Штрихи таких підписів мають специфічну мікроструктуру для каучукових, полімерних або металевих кліше. У всіх випадках, встановлюючи справжність підпису, її рекомендується порівнювати із зразками підпису особи, від імені якої вона виконана.

Друк. Основними способами підробки відбитків друку або штампу є:

1) малювання печатки на самому документі;

2) отримання відбитка за допомогою саморобного кліше;

3) перекопування справжнього відбитка печатки чи штампу із справжнього документа.

Заміна фотографій та листів. Заміна фотографій у більшості випадків проводиться в документах, що засвідчують особу (паспорт, перепустка, військовий квиток, посвідчення, права водія і т. д.). Найбільш поширеними прийомами підробки є:

1) повна заміна фотографії;

2) монтаж фотознімка (на документі залишається частина колишньої фотографії з наявним на ній відбитком друку, а до неї підклеюють іншу фотографію);

3) нанесення на підкладку старої фотографії частини емульсійного шару іншої фотографії.

Заміна аркушів зустрічається при підробці трудових книжок, паспортів та інших документів, які з кількох аркушів. На заміну аркушів у документах вказують відмінності у відтінках, якості паперу, друкарському оформленні різних аркушів одного документа; порушення нумерації сторінок; розбіжність серії та номера аркушів документа, розмірів та конфігурації країв аркушів.

2. Класифікація регістрів бухгалтерського обліку

Відповідно до п. 19 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що знаходиться у прийнятих до обліку первинних документах, для відображення на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку, а також у бухгалтерській звітності. Регістри бухгалтерського обліку ведуться у спеціальних книгах (журналах), окремих листах і картках, як машинограм, отриманих під час використання обчислювальної техніки, і навіть на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.

На підставі Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності можна стверджувати, що господарські операції повинні відображатися у регістрах бухгалтерського обліку у хронологічній послідовності та групуватися за відповідними рахунками бухгалтерського обліку. Правильність відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку забезпечують особи, які склали та підписали їх.

При зберіганні регістрів бухгалтерського обліку має забезпечуватися їхній захист від несанкціонованих виправлень. Виправлення помилки у регістрі бухгалтерського обліку має бути обґрунтовано та підтверджено підписом особи, яка внесла виправлення, із зазначенням дати виправлення.

Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею підприємства.

Особи, які мають доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку та у внутрішній бухгалтерській звітності, повинні зберігати комерційну таємницю. За розголошення комерційної таємниці вони, зазвичай, несуть відповідальність, встановлену законодавством Російської Федерації.

Облікові регістри бухгалтерського обліку за характером реєстрації в них облікових даних поділяються на:

1) хронологічні (призначені для послідовного запису операцій у міру їх здійснення та виконують контрольну функцію);

2) систематичні (призначені для класифікації господарських операцій за видами коштів та характером господарських процесів).

За обсягом облікових відомостей поділяються на:

1) синтетичні регістри (відбивають і контролюють господарські операції в узагальненому вигляді за групами коштів);

2) аналітичні регістри (відбивають специфічні особливості та окремі види господарських операцій).

За зовнішньою формою поділяються на:

1) книги;

2) вільні листи;

3) картки.

По побудові у яких реквізитів діляться на:

1) односторонні;

2) двосторонні;

3) табличні.

Зв'язок облікових регістрів необхідний автоматизації формування бухгалтерських проводок у процесі введення відомостей про операцію. Цей взаємозв'язок забезпечує багаторазовість зміни господарської операції.

3. Внесення виправлень до первинних облікових документів

Відповідно до п. 16 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку, внесення виправлень до касових та банківських документів не допускається. Тому при виявленні в них помилки касові та банківські документи не можуть прийматися до виконання та мають бути складені наново. До інших первинних облікових документів виправлення можуть вноситися лише за погодженням з особами, які склали та підписали ці документи, що має бути підтверджено підписами тих самих осіб, із зазначенням дати внесення виправлень. При цьому виправлення проводиться у наступній послідовності:

1) закреслюються внесені до документа невірні відомості;

2) поруч із закресленою робиться правильний запис;

3) поруч або на полях документа робиться запис "Виправлено на (цілком відтворюється текст знову внесеного запису)";

4) особа, яка внесла виправлення, підписується під записом "Виправлено на…" та ставить дату виправлення;

5) документ під внесеними виправленнями ще раз підписують усі особи, які підписали його з раніше зробленим записом;

6) особи, які підписують документ після внесення до нього виправлень, одночасно ставлять другий підпис під записом про внесення виправлень.

Невиконання будь-якої з перелічених вище дій надалі може призвести до проблем із визначенням, хто і що мав на увазі, підписуючи цей документ, і яка саме операція фактично була здійснена.

Виправлення записів на рахунках бухгалтерського обліку При виявленні фактів неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку складається бухгалтерська довідка про виправні проводки. Порядок складання такої довідки ніде не регламентовано. Жодними нормативними документами не передбачено обов'язковості її складання.

Виправні записи у бухгалтерському обліку виробляються одним із таких способів:

1) неправильно зроблений у попередньому періоді бухгалтерський запис сторнується та проводиться правильний запис;

2) провадиться додатковий запис на суму, не відображену на рахунках бухгалтерського обліку;

3) робиться узагальнена проводка, яка наводить рахунки бухгалтерського обліку до такого стану, яке було б у разі спочатку правильного відображення операції (за помилками, виявленими за минулими звітними роками). Підставою для таких дій є не лише процес

здійснення господарської операції, а й виявлення неправильного відображення цієї господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку. Цей факт потрібно обов'язково зафіксувати документально (хоча жодними нормативними актами спеціально такі дії не передбачені).

Таким чином, бухгалтерська довідка про виправні проводки фіксує момент неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку та, крім цього, також обґрунтовує необхідність здійснених в облікових регістрах виправних записів. Така довідка у разі грає роль первинного бухгалтерського документа, виходячи з якого проводяться записи в облікових регістрах.

Така довідка повинна відповідати вимогам, що висуваються до первинних облікових документів, та містити такі відомості:

1) найменування документа (бухгалтерська довідка);

2) дату складання;

3) зміст операції (докладний опис неправильно відображеної операції, зміст неправильно зробленого запису, обґрунтування причин неправильного твору запису та способу її виправлення на рахунках бухгалтерського обліку, зміст виправного запису);

4) вимірювачі операції (у грошовому та, при виправленні записів про операції, пов'язані з рухом товарно-матеріальних цінностей, натуральному вираженні);

5) найменування посад осіб, відповідальних за бухгалтерський облік цієї операції (гол. бухгалтер, бухгалтер), та їх особисті підписи.

Зберігання бухгалтерських документів

З Федерального закону " Про бухгалтерський облік " організація зобов'язана зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлюваних відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше 5 років.

Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, інші документи облікової політики, процедури кодування, програми машинної обробки даних (із зазначенням термінів їх використання) повинні зберігатися організацією не менше ніж 5 років після звітного року, в якому вони використовувалися для складання бухгалтерської звітності востаннє.

Первинні облікові документи можуть бути вилучені тільки органами дізнання, попереднього слідства та прокуратури, судами, податковими інспекціями та податковою поліцією на підставі їх ухвал відповідно до законодавства Російської Федерації.

Головний бухгалтер або інша посадова особа організації має право з дозволу та у присутності представників органів, які проводять вилучення документів, зняти з них копії із зазначенням підстави та дати вилучення.

Відповідальність за організацію зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації.

ЛЕКЦІЯ № 10. Інвентаризація

1. Види інвентаризації

інвентаризація - це перевірка фактичної наявності майна підприємства. До майна підприємства, як правило, належать: основні засоби; нематеріальні активи, інші запаси, кошти, фінансові зобов'язання, відображені у бухгалтерському обліку некомерційної організації (кредиторська заборгованість, позики, кредити банків, резерви); майно, що не належить некомерційній організації, але значиться у бухгалтерському обліку (наприклад, одяг, взуття, продукти харчування тощо, що перебувають на відповідальному зберіганні, призначені для роздачі малозабезпеченим, орендовані основні засоби).

Інвентаризація з охоплення майна поділяється на повну та часткову, а з підстав проведення – на планову и позапланову (раптову). Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність РФ планова інвентаризація здійснюється за встановленим графіком (перед складанням річного звіту), а позапланова (раптова) - у міру необхідності (при зміні матеріально відповідальних осіб на день приймання-передачі справ, при виявленні фактів розкрадання , зловживання чи псування майна, у разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, при реорганізації чи ліквідації організації, інших випадках, передбачених законодавством РФ).

Інвентаризація перед складанням річної звітності проводиться зазвичай наприкінці року (у жовтні-листопаді) - для того, щоб до кінця року її можна було завершити і зробити за її результатами всі необхідні проводки.

Крім того, керівник організації може розпорядитися проведення додаткової інвентаризації. У цьому випадку видається розпорядження або наказ про її проведення із зазначенням дати, порядку проведення, переліку майна, що перевіряються, та зобов'язань.

Фактична наявність майна звіряється з даними бухгалтерського обліку. Крім того, контролюється збереження майна, виявляється майно, що втратило свою початкову якість, що залежало і непотрібне організації. Перевіряється також повнота відображення в обліку зобов'язань.

Для проведення інвентаризації у створенні створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. Головою комісії є керівник некомерційної організації або його заступник, у складі членів комісії має бути головний бухгалтер. У складі інвентаризаційної комісії має бути не менше 3 осіб. Верхньої кількісної межі не існує, єдина умова, яка має дотримуватися, - непарна кількість членів інвентаризаційної комісії.

Відсутність хоча б одного члена комісії під час проведення інвентаризації може бути основою визнання результатів інвентаризації недійсними. Тому у разі неможливості участі хоча б одного із заздалегідь затверджених членів комісії слід здійснити заміну, оформивши це наказом керівника.

Персональний склад інвентаризаційної комісії затверджує керівник організації наказом чи розпорядженням.

Порядок інвентаризації

Основні етапи інвентаризації, документи, що оформлюються в ході інвентаризації, та функції бухгалтерії в процесі інвентаризації наведені нижче у таблиці.

2. Відображення у бухгалтерському обліку результатів інвентаризації

До документів, що подаються для оформлення списання нестач майна, повинні бути додані рішення слідчих або судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або висновок внутрішньої чи зовнішньої експертизи про причини псування цінностей.

У бухгалтерському обліку некомерційної організації за результатами інвентаризації можуть бути оформлені такі проводки:

1) у сумі вартості основних засобів, невідбитих в обліку:

Дебет рахунка 01 "Основні кошти", Кредит рахунка 91-1 "Інші доходи";

2) у сумі вартості відсутніх об'єктів основних засобів:

Дебет рахунка 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", Кредит рахунка 01 "Основні засоби";

3) у сумі вартості матеріалів, невідбитих на обліку: Дебет рахунка 10 "Матеріали",

Кредит рахунки 91-1 "Інші доходи";

4) у сумі вартості відсутніх матеріалів: Дебет рахунка 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", Кредит рахунка 10 "Матеріали";

5) на суму надлишку готівки в касі: Дебет рахунки 50 "Каса",

Кредит рахунки 91-1 "Інші доходи";

6) у сумі нестачі коштів у касі:

Дебет рахунка 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", Кредит рахунка 50 "Каса".

Потім визначається, з яких джерел списуються суми, віднесені з цього приводу 94.

Суми недостачі може бути відшкодовано з допомогою винних матеріально відповідальних чи посадових осіб некомерційної організації.

Вплив результатів інвентаризації на майновий стан та податкові зобов'язання підприємства

При списанні відсутнього майна та оприбуткуванні раніше неврахованого майна слід бути обережним.

Якщо виявлено об'єкт, яким у регістрах бухгалтерського обліку відсутні дані, то організації слід керуватися порядком набуття права власності на безхазяйні речі, передбачених у ст. 225, 226, 231 ЦК України.

Стаття 225 ЦК України визначає, що безгосподарною є річ, яка не має власника або власник якої невідомий, або річ, від права власності на яку власник відмовився.

Якщо це не виключається правилами ДК РФ про набуття права власності на речі, від яких власник відмовився (ст. 226), про знахідку (ст. 227 та ст. 228), про бездоглядних тварин (ст. 230 та ст. 231) та скарб (ст. 233), право власності на безгосподарні рухомі речі може бути придбано в силу набувальної давності.

Безгосподарні нерухомі речі приймаються на облік органом, який здійснює державну реєстрацію права на нерухоме майно, за заявою органу місцевого самоврядування, біля якого вони перебувають.

Після закінчення року з дня постановки безгосподарної нерухомої речі на облік орган, уповноважений управляти муніципальним майном, може звернутися до суду з вимогою визнання права муніципальної власності на цю річ.

Безгосподарна нерухома річ, не визнана за рішенням суду що надійшла в муніципальну власність, може бути знову прийнята у володіння, користування і розпорядження власником, що залишив її, або придбана у власність в силу набувальної давності.

Статтею 226 вказується, що рухомі речі, кинуті власником або іншим чином залишені ним з метою відмови від права власності на них (кинуті речі), можуть бути зверненими іншими особами у власність у порядку, передбаченому п. 2 цієї статті.

Особа, у власності, володінні або користуванні якої знаходиться земельна ділянка, водоймище або інший об'єкт, де знаходиться кинута річ, вартість якої явно нижча за суму, що відповідає п'ятикратному мінімальному розміру оплати праці, або кинуті брухт металів, бракована продукція, топляк від сплаву, відвали та сливи, що утворюються при видобутку корисних копалин, відходи виробництва та інші відходи, має право звернути ці речі у свою власність, приступивши до їх використання або здійснивши інші дії, що свідчать про обіг речі у власність.

Інші кинуті речі надходять у власність особи, яка набула володіння ними, якщо за заявою цієї особи вони визнані судом безгосподарними.

Якщо протягом шести місяців з моменту заяви про затримання бездоглядних домашніх тварин їх власник не буде виявлено або сам не заявить про своє право на них, особа, у якої тварини перебували на утриманні та у користуванні, набуває права власності на них.

При відмові цієї особи від придбання у власність тварин, що містилися у нього, вони надходять у муніципальну власність і використовуються в порядку, що визначається органом місцевого самоврядування.

У разі явки колишнього власника тварин після переходу їх у власність іншої особи колишній власник має право за наявності обставин, що свідчать про збереження до нього прихильності з боку цих тварин або про жорстоке чи інше неналежне поводження з ними нового власника, вимагати їх повернення на умовах, визначених за угоду з новим власником, а за недосягнення угоди - судом (ст. 231 ДК РФ). У той самий час факт відсутності будь-якої тварини не веде до втрати організацією права власності цей об'єкт.

Якщо некомерційна організація є платником податку на майно та за результатами інвентаризації виявлено надлишок майна, у неї може виникнути додатковий об'єкт оподаткування цим податком.

Незважаючи на те, що результати обов'язкової щорічної інвентаризації відображаються у балансі на 1 січня, податкові органи вважають, що базу для розрахунку податку на майно необхідно збільшити з дати, коли зазначене майно мало бути враховано у регістрах бухгалтерського обліку та відображено в активі балансу. Якщо ця дата може бути встановлена ​​за даними первинних документів, то при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих звітних періодів, у поточному звітному періоді проводиться перерахунок податкових зобов'язань за час з моменту помилки.

І лише якщо конкретний період, у якому мало бути оприбутковано майно, визначити неможливо, зобов'язання зі сплати податку виникають в організації у поточному звітному періоді.

Вартість основних засобів та матеріалів, що стали непридатними, не зменшує податкову базу з податку на майно до періоду, в якому буде документально оформлено їх списання. Це означає, що зазначення в описах на неможливість подальшого використання майна за призначенням не може бути підставою для виключення цього майна зі складу об'єкта оподаткування.

лекція № 11. Форми бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік виконує інформаційну та контрольну функції. Він забезпечує інформацію про наявність та стан господарських засобів, необхідних для здійснення торговельної, заготівельної, виробничої діяльності організацій та підприємств споживчої кооперації; про величину витрат обігу та виробництва; про виконання завдань щодо об'єкта товарообігу, виробництва продукції, послуг та робіт.

Контрольна функція бухгалтерського обліку проявляється у здійсненні попереднього та поточного контролю за ефективним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, над збереженням кооперативної власності. Отже, ведення обліку потрібні певні, закріплені законодавством, форми.

Форма обліку визначається наступними ознаками: кількістю, структурою та зовнішнім виглядом облікових регістрів, послідовністю зв'язку між документами та регістрам, а також між самими регістрам, і способом запису в них, тобто використанням тих чи інших технічних засобів.

Отже, під формою бухгалтерського обліку слід розуміти сукупність різних облікових регістрів із встановленим порядком та способом запису у них.

1. Меморіально-ордерна форма

Меморіально-ордерна система обліку виникла наприкінці 1920-х – на початку 1930-х рр. ХХ ст. внаслідок творчої переробки нової італійської форми бухгалтерського обліку. Ця форма стала застосовуватися на всіх підприємствах та організаціях країни, особливо у роки Великої Вітчизняної війни та у післявоєнний період, коли для ведення обліку було залучено сотні тисяч осіб, які не мають достатнього досвіду та спеціальної підготовки.

Позитивні якості - у досить простій побудові. Замість численних регістрів синтетичного обліку використовується один регістр – Головна книга. Вона відкривається щомісяця.

Отже, проста меморіально-ордерна система обліку - це така форма обліку, коли на всі фінансово-господарські операції складаються окремі меморіальні ордери (проводки). Нагадаємо, що меморіальний ордер чи проведення – це бухгалтерське оформлення господарської операції з відображенням її суми на рахунках бухгалтерського обліку.

Складання меморіальних ордерів

Меморіальний ордер №1

Меморіальний ордер №2

Меморіальні ордери складаються за всіма фінансово-господарськими операціями за звітний період. Потім усі меморіальні ордери розносять у дві контрольні відомості (так звані "контрольки") за відповідними рахунками: дебетову та кредитову.

Після заповнення контрольних відомостей складається оборотний баланс, до якого заносяться сальдо за всіма рахунками початку звітного періоду, обороти за звітний період (з "контрольок") і виводиться сальдо наприкінці періоду.

Отримані в оборотному балансі сальдо на кінець звітного періоду заносяться до бланку балансу за встановленою формою.

Підсумки оборотів за реєстраційним журналом повинні відповідати підсумкам оборотів за дебетом та кредитом синтетичних рахунків. Так підтверджується правильність рознесення за рахунками. Проведення з меморіальних ордерів за рахунками Головної книги, яка є синтетичним регістром систематичного обліку.

У Головній книзі відображаються обороти лише за синтетичними рахунками, сальдо не виводиться.

Переваги меморіальної ордерної форми: техніка запису нескладна, забезпечується повнота обліку господарських операцій за рахунок звірки даних синтетичного та аналітичного обліку, складання журналу реєстрації та відомості з синтетичних рахунків.

Недоліки меморіально-ордерної форми:

1) багаторазовість записів однієї і тієї ж суми в облікові регістри, збільшується обсяг робіт, а отже, і ймовірність припущення помилок;

2) відсталість та відкритість аналітичного обліку від синтетичного;

3) пристосованість до використання ручної праці та засобів малої механізації.

2. Журнально-ордерна форма

Журнали-ордери - облікові регістри хронологічної реєстрації господарських операцій синтетичного та у ряді випадків аналітичного обліку. Записи у яких виробляються принаймні надходження первинних документів чи підсумками протягом місяця з накопичувальних відомостей. Реєстрація здійснюється за кредитовою ознакою, тобто за кредитом цього рахунку в кореспонденції з рахунками, що дебетуються. Це досягається використанням шахової форми журналів-ордерів. При цьому сума господарської операції записується лише одного разу, але показуються як рахунки, що дебетуються, так і кредитуються.

Для зручності записів у журналах-ордерах передбачено типову кореспонденцію рахунків. Кожен журнал-ордер ведеться за одним рахунком або за декількома близькими за своїм змістом рахунками.

Журнал-ордер відкривається на місяць. У кожному їх відображаються кредитові обороти конкретних рахунків. Дебетовий оборот цього рахунку знайде відображення в інших журналах-ордерах.

Допоміжні відомості застосовуються тоді, коли необхідні дані важко відобразити безпосередньо в журналах-ордерах. У цьому випадку на підставі первинних документів показники накопичуються у відомостях та групуються за кореспондуючими рахунками, статтями аналітичного обліку. Підсумки з відомостей переносяться у відповідні журнали-ордери.

Наприкінці місяця підсумки журналів-ордерів переносяться до Головної книги, яка відкривається на рік і призначена для узагальнення даних поточного обліку та взаємної звірки записів за окремими рахунками.

Самі бухгалтерські працівники можуть вносити відповідні зміни, доповнення, спрощення у наведені форми з огляду на специфіку свого виробництва на підприємстві, якщо це не ламає саму структуру журнально-ордерної форми обліку.

Головна книга

Кредитові обороти за рахунками в розрізі рахунків, що дебетуються, щомісяця переносяться до Головної книги. Крім того, до Головної книги переносяться підсумкові обороти щодо дебету рахунків. Після перенесення відповідних сум до Головної книги перевіряють, щоб сума всіх оборотів за дебетом рахунків дорівнювала сумі всіх оборотів за кредитом рахунків. Якщо такої рівності немає, слід шукати помилку у підрахунках оборотів чи перенесенні (запису) сум із журналів-ордерів.

Після відповідної перевірки виводяться сальдо за дебетом та кредитом рахунків. При цьому слід пам'ятати, що активні рахунки рахунки (конкретних коштів) мають сальдо за дебетом, яке знаходиться підсумовуванням сальдо за дебетом на початок місяця та обороту за дебетом рахунку за вирахуванням обороту за кредитом рахунку. Пасивні рахунки (рахунки джерел коштів) мають сальдо за кредитом, яке знаходиться шляхом підсумовування сальдо за кредитом на початок місяця та обороту за кредитом за мінусом обороту за дебетом рахунку за місяць.

Крім цього, необхідно перевірити, щоб сума сальдо всіх рахунків на кінець місяця за дебетом дорівнювала сумі сальдо за кредитом. Якщо така рівність дотримується, то зазначені суми сальдо за дебетом або кредитом рахунків (у активно-пасивних рахунків і за дебетом, і за кредитом) переносяться до Балансу підприємства.

Головна книжка відкривається на 1 рік. Одному місяцю має відповідати один рядок у Головній книзі. Одному рахунку в Головній книзі відводять 1 розворот листа, а якщо цього недостатньо – 2-3 розвороти.

Міністерством фінансів РФ складено "Перелік типових регістрів єдиної журнально-ордерної форми" (Додаток 2 до листа Мінфіну РФ від 24 липня 1992 № 59), в якому регламентується облікова робота підприємств, що застосовують журнально-ордерну форму обліку.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку – це раціональна форма бухгалтерського обліку, заснована на використанні накопичувальних регістрів та шахової схеми запису.

Відомості, виробничо-фінансові звіти, листки-розшифрування, розробні таблиці – допоміжні регістри. Як правило, вони застосовуються за незабезпечення аналітичних показників у журналах-ордерах. У разі групування даних первинних документів здійснюється у них.

Місячні підсумки кожного журналу-ордера показують загальну суму кредитового обороту рахунку, операції якого враховуються в даному журналі, та суми дебетових оборотів кожного кореспондує з ним рахунки.

При книжково-журнальній формі обліку аналітичний облік відірвано від синтетичного. Зазвичай з більшості рахунків оборотні відомості за аналітичними рахунками становлять після складання Головної книги, а найчастіше після складання звітності. Насправді це призводить до того, що звітні дані (баланси) який завжди відбивають дійсне наявність господарських коштів організацій, підприємств.

При журнально-ордерної формі бухгалтерського обліку відставання аналітичного обліку від синтетичного може бути. Це зумовлено тим, що в ряді журналів-ордерів синтетичний облік поєднується з аналітичним, наприклад, за рахунками 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", "Прибутки та збитки" та ін., причому розташування даних аналітичного обліку забезпечує отримання необхідних показників для складання періодичної та річної бухгалтерської звітності без додаткових вибірок та угруповань.

Самостійний аналітичний облік (у картках чи книгах) ведеться за цієї форми обліку лише з тим синтетичним рахунках, у розвиток яких відкривається дуже багато аналітичних рахунків, наприклад з обліку матеріалів, основних засобів, готової продукції та інших.

Ряд журналів-ордерів замінюють зведені групувальні книги за аналітичними рахунками, на основі яких складалося два або три меморіальні ордери. За даними книг К-2, К-3, К-4, К-5 при книжково-журнальній формі обліку складалося три меморіальні ордери по кожному субрахунку 41 "Товари". Наявність чотирьох регістрів за рахунком 41 "Товари", що за змістом мало чим відрізняються один від одного, не спрощує облік, а, навпаки, ускладнює його, створює плутанину в їх застосуванні. Замість зазначених книг передбачено єдиний уніфікований журнал-ордер для всіх субрахунків.

Усі звіти про рух товарів та тари, товарно-грошові звіти та ін. у розрізі субрахунків накопичуються в єдиному регістрі, в якому для відображення оптового, роздрібного, в тому числі дрібного оптового обороту, а також обороту за продукцією власного виробництва, заготівельного обороту передбачені окремі графи. На основі кредитових оборотів за рахунком № 41 "Товари", відображених у журналі-ордері, здійснюються записи до Головної книги.

У міру здійснення та оформлення документами господарські операції записуються в журнали-ордери. Систематичний запис у журналах – це водночас і хронологічний запис. Ведення спеціальних хронологічних регістрів за цієї форми обліку немає сенсу.

Оскільки всі показники записуються в журналах у розрізі кореспондуючих рахунків, то не складаються меморіальні ордери.

Для звірки правильності записів у журналах-ордерах загальний підсумок за кредитом рахунки підраховують та записують їх у журнал безпосередньо з документів. Отриманий результат звіряють з виведеними в окремих графах журналу підсумками за рахунками, що дебетуються.

Оборотні відомості складаються лише з тих рахунках, у яких аналітичний облік ведеться самостійно. Місячні підсумки журналів-ордерів записують до Головної книги.

Кредитовий оборот переносять до Головної книги з відповідного журналу, а обороти по дебету вносять до книги з різних журналів-ордерів за кореспондуючими рахунками. Головна книга та журнали-ордери взаємно доповнюють один одного: у журналах-ордерах дається розшифровка кредитового обороту кожного синтетичного рахунку, а в Головній книзі – розшифровка дебетового обороту цього самого рахунку. Сальдо на початок наступного місяця виводиться після перевірки та записується у відповідній колонці Головної книги.

Для перевірки правильності записів у Головній книзі підраховують суми оборотів та сальдо за всіма рахунками. Повинні дорівнювати суми дебетових і кредитових оборотів, і навіть дебетових і кредитових сальдо.

За даними Головної книги, журналів-ордерів та допоміжних до них відомостей складаються бухгалтерський баланс та інші форми звітності.

Значно зменшити трудомісткість обліку дозволяє застосування журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку. Це досягається за допомогою поєднання в одному регістрі синтетичного та аналітичного обліку, систематичних та хронологічних записів, скасування низки регістрів (меморіальних ордерів, реєстраційного журналу, оборотної відомості за синтетичними рахунками, ряду оборотних відомостей з аналітичних рахунків).

Досвід застосування журнально-ордерної форми обліку в промисловості, агропромисловому комплексі, підприємствах Міністерства торгівлі показав, що працівники обліку, які систематично накопичують у регістрах дані первинних документів, розробили стосовно принципів цієї форми графік документообігу, досягли ритмічності в роботі апарату, скоротили терміни подання звітності. , Усунули відставання аналітичного обліку від синтетичного, а також підвищили достовірність облікових та звітних показників.

Однією з головних вимог, що висуваються до бухгалтерського обліку, що випливають із принципів журнально-ордерної форми обліку, є своєчасне надходження та обробка даних первинних документів працівниками обліку, що можливо при налагодженні правильного документообігу. Якщо документи в бухгалтерію надходять неритмічно, то регістри складаються із запізненням, що зводить нанівець контрольні функції цієї форми рахівництва.

Необхідно складати графік документообігу з урахуванням того, щоб усі журнали-ордери, відомості, листки-розшифрування велися систематично, починаючи з першого числа місяця.

Бухгалтерія організації, підприємства споживчої кооперації може складатися з низки підрозділів, відділів, підвідділів чи груп. Структура її залежить від обсягу та змісту облікової роботи. При журнально-ордерній формі обліку дуже важливо правильно розподілити обов'язки та навантаження між рахунковими працівниками з урахуванням рівномірної зайнятості їх протягом місяця.

До недоліків журнально-ордерної форми обліку слід віднести складність і громіздкість побудови журналів-ордерів, орієнтованих на ручне заповнення даних і утруднюють механізацію обліку.

Складання Головної книги

Перш ніж робити записи до Головної книги, здійснюють взаємну звірку облікових регістрів, усувають помилки та проблеми. Також виробляють звірку всіх облікових регістрів. Взаємозв'язок облікових регістрів подано в Інструкції із застосування журнально-ордерної форми обліку на підприємстві.

Виправлення помилок у регістрах, виявлених до підбиття підсумків, здійснюється коректурним способом (закреслюється неправильна сума та підписується правильна). Виправлення обумовлюються. Помилки, виявлені після підбиття підсумків регістрів до запису в Головну книгу, виправляються також коректурним способом.

Виявлені помилки після запису до Головної книги журналів-ордерів оформляються спеціально складеною бухгалтерською довідкою, дані якої записують у відповідний регістр наступного місяця.

Після виправлення можливих помилок у журналах-ордерах розпочинають складання Головної книги.

Головна книга призначена для узагальнення даних поточного обліку, перевірки правильності зроблених записів за балансовими рахунками та складання звітного балансу. Головна книга відкривається весь рік.

Записи даних журналів-ордерів до Головної книги слід починати з кредитового обороту, тобто спочатку переноситься результат кредитових оборотів журналу-ордера до графи "Оборот по кредиту" в Головній книзі. Ці підсумки відкладаються у звітно-обчислювальній машині або рахунках і в міру запису окремих сум до дебету відповідних рахунків, кореспондентних із кредитом рахунка, відображеного в журналі-ордері, поступово їх знімають.

Це дозволяє контролювати правильність записів за рахунками до Головної книги, оскільки сума, відображена за кредитом одного рахунку, обов'язково має відповідати сумам, відображеним за дебетом відповідних рахунків.

Після закінчення записів у Головній книзі підраховують підсумки дебету кожного балансового рахунку. Обороти з дебету звіряються з оборотами за кредитом, т. е. сума дебетових оборотів за рахунками має дорівнювати сумам кредитових оборотів.

У разі невідповідності оборотів підраховують кредитові обороти за всіма журналами-ордерами, і якщо вони збігаються із сумою оборотів за кредитом рахунків, відображених у Головній книзі, отже, помилка допущена під час здійснення записів з дебету рахунків.

Після звіряння оборотів за дебетом та кредитом рахунків виводиться сальдо на кінець місяця. Отримані в Головній книзі обороти по дебету та кредиту рахунків, а також виведені за цими рахунками сальдо є оборотним балансом.

3. Проста форма бухгалтерського обліку

Відповідно до Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 21.12. 1998 р. № 64н) мале підприємство самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку із затверджених відповідними органами, виходячи з потреб та масштабу свого виробництва та управління, чисельності працівників.

Так, малим підприємствам, зайнятим у матеріальній сфері виробництва, рекомендується використовувати регістри, передбачені у журнально-ордерній формі рахівництва. Малі підприємства, зайняті торгівлею та іншою посередницькою діяльністю, можуть використовувати регістри зі спрощеної форми бухгалтерського обліку, за необхідності застосовуючи окремі регістри для обліку певних цінностей, що переважають у їх діяльності (товарно-матеріальних запасів, фінансових активів тощо), з єдиної журнально-ордерної форми рахівництва.

При цьому мале підприємство може самостійно пристосовувати застосовані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи за дотримання:

1) єдиної методологічної основи бухгалтерського обліку, що передбачає ведення бухгалтерського обліку на основі принципів нарахування та подвійного запису;

2) взаємозв'язку даних аналітичного та синтетичного обліку;

3) суцільного відображення всіх господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів;

4) накопичення та систематизації даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління та контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності. Відображення господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку та регістрах бухгалтерського обліку, застосовуваних малим підприємством, здійснюється у вигляді подвійний записи. Сутність подвійного запису полягає у взаємозалежному відображенні кожної досконалої операції одночасно на двох рахунках бухгалтерського обліку.

Наприклад, операція з купівлі матеріалів взаємопов'язує показники, що відображаються на рахунку обліку куплених цінностей (дебет рахунку 10 "Матеріали") та рахунках обліку розрахунків або коштів, сплачених постачальнику (кредит рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 51 "Розрахунковий рахунок" та ін.), нарахування суми з оплати праці взаємопов'язує показники, що відображаються на рахунках обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (дебет рахунку 20 "Основне виробництво" та ін.) та рахунках обліку розрахунків з оплати праці працівників підприємства (кредит рахунку 70 "Розрахунки з праці") тощо.

Малим підприємствам із простим технологічним процесом виробництва, виконання робіт, надання послуг і мають незначну кількість господарських операцій (зазвичай, трохи більше 100 на місяць) рекомендується застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку.

Для організації обліку за спрощеною формою бухгалтерського обліку мале підприємство на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств складає робочий план рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій, який дозволить вести облік коштів та їх джерел у регістрах бухгалтерського обліку за основними рахунками та тим самим забезпечувати контроль за наявністю та збереженням майна, виконання зобов'язань та достовірністю даних бухгалтерського обліку.

Малі підприємства, які здійснюють незначну кількість господарських операцій (зазвичай, не більше 30 на місяць), що не здійснюють виробництва продукції та робіт, пов'язаного з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік усіх операцій шляхом їх реєстрації лише у Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності (надалі – Книга) за формою № К-1.

Поряд із Книгою для обліку розрахунків з оплати праці з працівниками, з прибуткового податку з бюджетом, мале підприємство має вести також відомість обліку заробітної плати за формою № В-8.

Книга є регістром аналітичного та синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна та грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату та скласти бухгалтерську звітність.

Книга є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, що містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки та дозволяє вести облік господарських операцій кожному з них. При цьому вона має бути достатньо детальною для обґрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу.

Мале підприємство може вести Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (за потреби використовуючи вкладні листи для обліку операцій за рахунками), або у формі Книги, в якій облік операцій ведеться весь звітний рік.

У цьому випадку Книга має бути прошнурована та пронумерована. На останній сторінці записується число сторінок, що містяться в ній, яке засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства.

Книга відкривається записами сум залишків початку звітного періоду (початок діяльності підприємства) в кожному виду майна, зобов'язань та інших коштів, якими вони имеются.

Потім у графі 3 "Зміст операцій" записується місяць та у хронологічній послідовності позиційним способом на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції цього місяця.

При цьому суми за кожною операцією, зареєстрованою в Книзі за графою "Сума", відображаються методом подвійного запису одночасно за графами "Дебет" та "Кредит" рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.

Протягом місяця на рахунку 20 "Основне виробництво" у графі "Витрати на виробництво - дебет" збираються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).

Після закінчення місяця дані витрати у сумі, що припадає на реалізовану протягом місяця продукцію (роботи, послуги), списуються на рахунки обліку фінансових результатів, з відображенням відповідно у графах Книги "Витрати на виробництво-кредит" та "Реалізація - дебет", при цьому у графі 3 Книги "Зміст операції" робиться запис "Списано витрати на виробництво реалізованої продукції".

Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) виявляється як різниця між оборотом, показаним за графою "Реалізація - кредит", та оборотом за графою "Реалізація - дебет".

Виявлений результат відображається у Книзі окремим рядком.

Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів за дебетом та за кредитом усіх рахунків обліку коштів та їх джерел, які повинні дорівнювати підсумку коштів.

Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів та його джерел (бухгалтерських рахунків) протягом місяця виводиться сальдо за кожним їх виду (рахунку) на 1-е число наступного месяца.

4. Таблично-автоматизована форма обліку

Останнім часом все більшої поширеності набуває автоматизована форма бухгалтерського обліку. Такій формі властива послідовність обробки інформації: машинний носій інформації – ЕОМ.

Організації активно оснащуються багатофункціональними проблемно-орієнтованими міні-ЕОМ - комп'ютерами, які дозволяють накопичувати дані безпосередньо у традиційних облікових регістрах (картках, аркушах та ін.) та на машинних носіях інформації (диску, дискеті, барабані, перфострічці, магнітній стрічці та ін.) .

Комп'ютери прості та зручні в експлуатації, що дозволяє забезпечити ними робочі місця бухгалтерів та на їх основі створювати автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера.

Використання машинно-орієнтованих форм обліку забезпечує:

1) високу точність облікових даних; оперативність даних обліку;

2) механізацію та багато в чому автоматизацію облікового процесу;

3) ув'язування всіх видів обліку та планування, оскільки вони використовують одні й ті самі носії інформації;

4) підвищення продуктивності облікових працівників, звільнення їх від виконання простих технічних функцій та надання більшої можливості займатися контролем та аналізом господарської діяльності.

Елементи комп'ютерної системи

У неавтоматизованій системі ведення бухгалтерського обліку обробка даних про господарські операції легко простежується і зазвичай супроводжується документами на паперовому носії інформації.

Сучасне підприємство - велика і складна освіта, яка має багато різних "органів" і частин. Організм цей може тільки народжуватися, з'являтися на світ або перебувати в підлітковому періоді, бути в "розквіті сил", нарешті, вже старіти, "відживати своє століття" (але при цьому, до речі, так і не встигнувши набратися мудрості).

У побудові сучасного підприємства можна виділити два взаємопов'язані процеси: формування виробничо-організаційної структури (визначає, як вестиметься бізнес) та структури, що управляє інформаційними потоками, породженими діяльністю підприємства.

Неодмінними елементами структури, що управляє інформаційними потоками, є інструментарій у вигляді сучасної системи автоматизації (КІС) та управлінські кадри (менеджмент), які можуть ефективно її використовувати.

Для більшості російських підприємств сьогоднішня ситуація потребує активних дій, перетворень, руху – інакше не вижити.

Головне - визначити та сформулювати цілі перетворень, правильно вибрати напрямок і зрозуміти, якими засобами готове пожертвувати підприємство для їх досягнення.

Метою, наприклад, може бути підвищення ефективності бізнесу, покращення діяльності всього підприємства чи його деяких напрямів.

Необхідно оцінити, що дає у разі використання і використання ІВ. При цьому її корисність може необов'язково вимірюватись у грошовому еквіваленті. Все залежить від поставленої мети.

В даний час керівнику російського підприємства доводиться виносити рішення в умовах невизначеності та ризику, а це змушує його постійно тримати під контролем різні аспекти фінансово-господарської діяльності, яка відображена у величезній кількості документів, що містять різнорідну інформацію. Грамотно та добре оброблена та систематизована інформація певною мірою є гарантією ефективного управління виробництвом.

Якщо виключити навмисні протиправні дії, всі помилки бухгалтерського обліку здійснюються або з недбалості, або через незнання особливостей ведення бухгалтерського обліку у Росії. Помилки практично неминучі при ручному обліку або при використанні нелегальних чи застарілих чи версій програмних комплексів.

Перехід від вивчення поодиноких чинників до загальних висновків називається індукцією.

Будь-яка бухгалтерська програма не замінює бухгалтера, лише допомагає виконувати деякі стомлюючі дії. Навіть найякісніша програма не допоможе, якщо нею користуватиметься некваліфікований бухгалтер. А людина, яка не обізнана в бухгалтерському обліку, просто не зможе працювати з бухгалтерською програмою.

Сучасні програми не передбачають повну автоматизацію бухгалтерської діяльності, обмежуючись обліком та зберіганням первинних документів та виконанням простих розрахунків, а також побудовою різних звітів. Жодна з програм не пропонує бухгалтеру закінчені алгоритми поведінки у будь-якій ситуації. Програма не підказує потрібні дії, бухгалтер самостійно повинен вибрати, що він має зробити у тій чи іншій ситуації. В ідеалі будь-яке завдання, яке постає перед бухгалтером, передавалася б програмі, яка автоматично вибудовувала б необхідну послідовність дій, самостійно пропонуючи бухгалтеру запровадити потрібну інформацію.

Працюючи з існуючими програмами бухгалтер повинен самостійно визначити послідовність дій, після чого програма допоможе виконати їх.

Оскільки весь бухгалтерський та податковий облік ведеться на підставі первинних документів, перше завдання будь-якої програми – автоматизувати введення, створення, зберігання та облік таких документів. При цьому деякі документи створюються безпосередньо у програмі, яка має максимально спростити цю процедуру. Автоматична нумерація документів і підстановка необхідних дат, вибір значень із довідника замість введення інформації з допомогою клавіатури значно прискорює і полегшує створення документів. Якщо в документах є розрахункова частина, наприклад, слід окремо виділити ПДВ, програма автоматично виконає потрібні розрахунки. Звичайно, програма самостійно виведе потрібну суму прописом.

Інші документи потрапляють у бухгалтерію з інших підрозділів чи з сторонніх організацій. У цьому випадку потрібно ввести документ у комп'ютер, не змінюючи жодної інформації. Звичайно, в ідеальному випадку варто було б скористатися сканером, щоб ввести оригінальний документ у комп'ютер, а потім автоматично перетворити його на вигляд, зручний для зберігання.

Проте сучасні бухгалтерські програми нездатні цього, і бухгалтеру доводиться вручну вводити потрібну інформацію. Для полегшення введення у багатьох програмах використовуються різні довідники, які суттєво допомагають при введенні безлічі однотипних документів.

Введені та створені документи зберігаються у програмі, щоб у будь-який момент їх можна було переглянути та за необхідності відкоригувати. Зручні засоби пошуку необхідного документа та продумана структура зберігання документів значно полегшать роботу бухгалтера.

Слід зазначити, що не завжди до бухгалтерії документи потрапляють у встановлений термін та у потрібному вигляді. Іноді доводиться вводити інформацію не з документа, а з усного викладу, а відповідний документ з'являється значно пізніше. Хоча ця практика суперечить правилам бухгалтерського обліку, насправді вона трапляється досить часто.

Саме тому важливо, щоб програма дозволяла змінювати документи заднім числом, а також не порушували всі подальші операції, виконані після введення документа.

За підсумками первинних документів створюється журнал господарських операцій. За відсутності комп'ютера ця робота працює бухгалтером вручну. Будь-яка бухгалтерська програма автоматично створює журнал операцій з урахуванням введених документів.

Однак деякі операції все ж таки доводиться вносити вручну. Чим досконаліша бухгалтерська програма і чим краще вона налаштована на особливості обліку на конкретному підприємстві, тим менше операцій запроваджується вручну. В ідеалі весь журнал господарських операцій має створюватися автоматично.

Кожна господарська операція породжує одну або кілька проводок, які розміщуються в журналі проводок. Ця операція легко робиться автоматично, так що вручну вводити проводки до журналу доводиться досить рідко. Звичайно, введення вручну операції і полягає в описі пов'язаних з нею проводок, так що фактично бухгалтеру все ж таки доводиться іноді описувати потрібні проводки, але це робиться через журнал операцій, а не безпосередньо в журнал проводок.

У деяких програмах окремого журналу проводок немає і вся робота ведеться з журналом господарських операцій.

Вимога ведення податкового обліку поряд із бухгалтерським суттєво збільшила навантаження на бухгалтерів, проте використання комп'ютера допомагає уникнути подвійного обліку. Для ведення більшості податкових регістрів достатньо інформації, одержуваної з первинних документів, які у бухгалтерському обліку, додавши кілька документів, можна автоматично побудувати будь-який податковий регістр.

Головне, щоб фірми, які виробляють бухгалтерські програми, своєчасно додали ведення податкового обліку у свої продукти.

Окрім первинних документів, журналу господарських операцій та проводок, будь-яка бухгалтерська програма обов'язково підтримує ведення численних довідників. Вище зазначалося, що довідники необхідні для швидкого введення документів. Крім того, довідники потрібні при автоматичних розрахунках. Ставки податків, штатний склад підприємства, плани рахунків, курси валют та інша інформація зберігатиметься у програмі для її правильного функціонування.

Потрібно обов'язково мати можливість редагування довідника, додавання та видалення з нього інформації. Так як довідкової інформації може бути дуже багато, у програмі повинні бути передбачені способи структурування та пошуку, що полегшують роботу з довідником.

Кінцева мета роботи будь-якої бухгалтерії – складання звітів за результатами господарської діяльності підприємства. Важливо мати можливість оперативно отримувати такі звіти як оборотну відомість, шахівницю, Головну книгу, журнал-ордер та деякі інші.

Дані звіти програмами будуються автоматично з урахуванням інформації з журналу проводок. Можна сміливо сказати, що головна причина у використанні бухгалтерських програм - автоматизація побудови цих звітів. При ручному розрахунку неминучі помилки, а комп'ютер побудує звіт абсолютно безпомилково, звичайно, якщо інформація в журналі проводок є вірною.

У бухгалтерському обліку є низка періодичних дій, які слід регулярно виконувати: нараховувати та виплачувати заробітну плату, розраховувати амортизаційні відрахування та переоцінювати валюту. Ці операції у більшості бухгалтерських програм виконуються автоматично, у своїй генеруються всі необхідні проводки.

Для бухгалтерії великих підприємств надзвичайно важливо, щоб бухгалтерська програма дозволяла одночасно працювати декільком бухгалтерам з однією інформаційною базою. Також іноді виникає потреба консолідації обліку.

Більшість бухгалтерських програм реалізують ці вимоги, проте необхідно застосовувати дорожчу версію програми. Робота з великими обсягами інформації потребує надзвичайно прийнятної швидкості обробки. Щоб кілька бухгалтерів могли працювати з однією інформаційною базою великого розміру та швидкість роботи при цьому не знижувалась, програма має бути оптимізована для такої роботи. На жаль, під час роботи з деякими програмами затримки значно зростають зі збільшенням кількості користувачів та кількості первинних документів і проводок.

Бухгалтери у своїй роботі часто використовують калькулятор та календар. Багато програм включають їх підтримку, але часто звичайний настільний калькулятор або настінний календар виявляється значно зручнішим, ніж вбудовані в програму. Також деякі програми дозволяють створювати текстові документи, але для цього значно зручніше використовувати текстовий редактор Word. Якщо ж програма дозволяє створювати електронні таблиці, вони виявляються менш зручними, ніж електронні таблиці Excel. Багато додаткових можливостей, вбудованих у бухгалтерські програми, практично використовуються досить рідко.

Слід зазначити одну особливість бухгалтерського обліку в нашій країні. Правила обліку постійно змінюються, постійно виходять нові закони, накази, постанови та інструкції. Бухгалтерська програма має відстежувати всі зміни, тому її доводиться постійно модифікувати. Якщо програма не оновлюється досить тривалий час, багато автоматичних дій виявляться помилковими і значно більше операцій доведеться виконувати вручну.

З іншого боку, успішної роботи програми її слід адаптувати під особливості діяльності конкретного підприємства. Часто витрати на придбання програми виявляються значно меншими, ніж витрати на її адаптацію та оновлення.

Більшість сучасних програм мають потужні засоби налаштування на особливості обліку у конкретній організації. Часто програма підтримує вбудовану мову програмування, якою можна описувати практично будь-яку операцію. Однак для реалізації складних завдань потрібен фахівець високої кваліфікації, який знає не лише особливості програмування вбудованою мовою, а й усі тонкощі бухгалтерського обліку. Некваліфікований фахівець може припуститися помилки, яка в результаті призведе до значних матеріальних втрат через неправильний бухгалтерський облік. Створення складних програм вбудованою мовою програмування може вимагати значного часу, тому часто простіше вручну виконувати деякі операції, не адаптуючи програму під свої потреби.

Сучасні бухгалтерські програми вийшли за межі автоматизації бухгалтерської діяльності. Часто фірми, що виробляють бухгалтерські програми, пропонують додаткове програмування з автоматизації обліку кадрів, складського обліку, торгової діяльності тощо. При цьому всі програми тісно пов'язані та дозволяють працювати в єдиному інформаційному просторі різним підрозділам підприємства. Окремі бухгалтерські програми можуть безпосередньо працювати з певним автоматизованим торговим та складським обладнанням.

Таким чином, інформація з контрольно-касових машин, сканерів штрих-кодів та іншого обладнання автоматично потрапляє в інформаційну базу програми.

Практично всі бухгалтерські програми дозволяють вести як синтетичний, а й аналітичний облік. Різні звіти, що формуються на основі даних щодо об'єктів аналітичного обліку, дозволяють полегшити ведення складського обліку та облік взаємовідносин з контрагентами.

Хотілося б наголосити на деяких недоліках, властивих усім сучасним бухгалтерським програмам. Вони сильно поступаються сучасним універсальним програмам у продуманості інтерфейсу користувача, тобто в принципах організації спілкування людини з комп'ютером. Провідні фірми, що виробляють універсальні програми, такі як Microsoft, Corel, Lotus, Adobe, Symantec, до найменших дрібниць продумують інтерфейс своїх програм, поступово виробляються єдині прийоми роботи з програмами. Користувачам простіше освоїти нову програму, якщо в ній використано загальноприйняті правила спілкування.

Крім не надто якісного інтерфейсу, переважна більшість програм пропонує складні процедури налаштування та оновлення. Найчастіше для обслуговування цих програм потрібно залучати фахівців. У той час як більшість універсальних програм стає все більш доброзичливою і простішою в освоєнні, бухгалтерські програми стають все складнішими і заплутанішими.

Таким чином, незважаючи на всі недоліки іншого виходу, крім використання програм, що автоматизують бухгалтерський облік, не існує. Вручну вести облік у сучасній бухгалтерії якщо і можливо, то точно нераціонально. Головне, вибрати найбільш підходящу програму та постаратися краще її освоїти.

Характеристика автоматизованих систем

Ідеал для системи бухгалтерського та управлінського обліку з погляду керівника компанії та власника – це отримання всієї необхідної інформації по всьому підприємству на будь-який момент часу, а не за минулий місяць. Тільки в такому разі можна керувати ефективно.

Коли система працює ефективно, це означає, що ефективно працює кожна її ланка, підрозділ. Визначено коло завдань, налагоджено документообіг та обмін інформацією. Створення сучасної автоматизованої системи спричиняє необхідність переоснащення технічної бази та вдосконалення організації обміну даними.

Комплексний підхід до впровадження (налаштування програмного забезпечення з одночасною технічною розробкою та підтримкою проекту) дозволяє керівництву компанії отримати на виході систему управління підприємством як єдиним комплексом, з окремими офісами, які є лише ланками ланцюга та частиною цілого. А це, у свою чергу, дає можливість оперативно та ефективно управляти об'єднаним ресурсом компанії – товарообігом, складами, коштами та дебіторською заборгованістю.

Правильний вибір програмного продукту - одне із певних моментів автоматизації бухгалтерського обліку. Вибір програмного забезпечення складає стадії організації та проектування автоматизованих інформаційних систем (АІС) виходячи з даних обстеження інформаційної системи об'єкта. На ринку комп'ютерних програм у Росії представлений широкий спектр варіантів бухгалтерських програм від найпростіших, здатних виконати мінімальний набір операцій, необхідний дрібних фірм, до дуже розгалужених, здійснюють розширений комплекс операцій із глибокої аналітикою. При виборі програмного забезпечення для підприємства можливі різні варіанти:

1) придбання у фірми-виробника готового типового програмного продукту, що повністю відповідає потребам цього підприємства. Такі типові програмні продукти успішно реалізують бухгалтерський облік на підприємствах однорідної діяльності із загальною специфікою обліку та знаходять широке застосування на малих підприємствах.

2) складання індивідуального проекту, якщо неможливо підібрати типову програму підприємствам. Індивідуальне проектування виконується як силами програмістів підприємства, і із залученням фахівців із боку. Вартість проектних робіт у своїй значно збільшується проти придбанням типового проекту. Індивідуальне проектування рекомендується проводити на підприємствах зі своєю специфікою обліку, переважно на великих та середніх підприємствах;

3) доопрацювання та встановлення типового проекту "під ключ" здійснюється фірмами, що займаються консалтингом у галузі інформаційних технологій, а також франчайзинговою мережею, що забезпечують налаштування системи на вирішення будь-яких галузевих та спеціалізованих завдань, адаптацію до специфіки обліку на конкретному підприємстві. Перший і третій варіанти вибору програмного продукту фактично ставлять користувача залежно від виробника. Дуже важко говорити про універсальність бухгалтерських автоматизованих систем. Специфіка ведення бухгалтерського обліку на різних підприємствах, змінного податкового законодавства, зміна форм звітності визначає необхідність адаптації практично будь-якої системи.

Характерною рисою вітчизняних програм для бухгалтерського обліку стало розширення їхнього традиційного складу за рахунок таких додаткових модулів, як фінансовий аналіз, облік інвестицій, виробництво, складський облік та ін.

Розробка програм ведеться різними вітчизняними фірмами. Багато хто з них накопичив достатній досвід і постійно вдосконалює програми, випускаючи нові версії. Фірми складають програмні продукти в локальному та мережевому варіанті. Реалізація мережевих програм передбачає організацію багаторівневої обчислювальної мережі у бухгалтерії та мережевий обмін інформацією між рівнями. Мережева версія включає розширений склад програм, мета яких - автоматизація завдань фінансово-господарської діяльності, об'єднання рішення бухгалтерських завдань з комерційними і технічними службами, виробництвом, різними відділами управління.

Отже, вибір програм для реалізації поставленої мети - досить трудомісткий процес, який пояснюється складною організаційною структурою підприємства, великою кількістю співробітників, складним документообігом.

Класифікація бухгалтерських автоматизованих систем Існуючі прикладні системи бухгалтерського обліку дуже різноманітні та неоднорідні, тому складно класифікувати сучасне програмне забезпечення, але найчастіше фахівці виділяють такі класи програм:

1) орієнтація на обсяг підприємства;

2) локальні та мережеві версії;

3) орієнтація на бухгалтерський облік у різних галузях діяльності, а також орієнтація на бюджетний облік;

4) вітчизняні та зарубіжні програми.

Класифікаційною ознакою бухгалтерських програм є їх орієнтація на розмір підприємства та склад виконуваних ними функцій. Досвід складання та застосування програм комп'ютеризації бухгалтерського обліку дозволяє виділити та його групи.

Розглянемо коротку характеристику пакетів цих груп.

Пакети "Міні-бухгалтерія". До цієї групи належать програми бухгалтерського обліку та підготовки звітних документів, призначені для підприємств малого бізнесу, з бухгалтерією малої чисельності, без яскраво вираженої спеціалізації співробітників з конкретних ділянок обліку, які ведуть відносно нескладний облік. Сюди відноситься велика кількість популярних програм, досить універсальних та логічно закінчених, під загальною назвою "Проводка> Головна книга> Баланс", що виконують в основному функції синтетичного та нескладного аналітичного обліку. До типових програмних продуктів цього класу, що мають найбільшу популярність та поширення, можна віднести такі базові варіанти пакетів: "1С: Бухгалтерія", "Турбо-бухгалтер", "Інфо-бухгалтер", "Фінанси без проблем", "Інтегратор-Соло", "Інфін".

Програми "Міні-бухгалтерія" мають найбільший попит на сучасному ринку бухгалтерських програм, задовольняють потреби більшості комерційних фірм; вони порівняно недорогі та легко адаптуються до умов користувача. Пакети цього класу орієнтовані користувача-непрофесіонала і легко освоюються бухгалтером. Основою всіх пакетів є правильне відображення фінансово-господарської операції як бухгалтерських проводок у єдиному журналі господарського обліку без виділення окремих ділянок обліку. Бухгалтер звільняється від ручної роботи з ведення облікових регістрів, журналів-ордерів, відомостей витрат за статтями калькуляції, складання звітності. На підставі проводок, занесених до єдиного журналу господарських операцій, забезпечується отримання оборотно-сальдової відомості, шахової відомості, Головної книги, балансу, карток синтетичного рахунку, звітних форм. Усі вихідні форми можуть виводитися на екран, жорсткий диск, дискету та друк. Незважаючи на велику різноманітність програм для малого бізнесу, можна виділити їх деякі спільні риси. Так, програми в основному призначені для ведення синтетичного обліку, але в них передбачаються можливості виконання нескладного аналітичного обліку при невеликому обсязі інформації. У програмах пропонуються різні підходи до організації аналітичного обліку. Найбільшого поширення набуло кодування субрахунків та рахунків аналітичного обліку.

Можна також відзначити такі загальні характеристики програм, як схоже побудова меню, оперування одними й тими самими клавішами, наявність плану рахунків, типових проводок, у вигляді підказок, календаря, калькулятора; використання типових форм бухгалтерської документації, можливості роботи з різною валютою, формування в машині довідників, створення архівної копії, можливість отримання розрахунків за будь-який період, налаштування машини на заданий період та ін. Пакети можуть забезпечувати друк деяких форм первинного обліку: платіжних доручень прибуткових та видаткових касових ордерів. Бухгалтер може самостійно коригувати та налаштовувати план рахунків; змінювати, виключати та вводити нові типові операції, створювати нові схеми кореспонденції рахунків. Наведені характеристики повною мірою ставляться буквально всім бухгалтерським програмам, незалежно від своїх орієнтації на малі, середні чи великі підприємства.

Пакет "Міні-бухгалтерія" передбачає ведення бухгалтерського обліку на одному ПК шляхом організації локального автоматизованого робочого місця бухгалтера. Не виключена можливість організації на малому підприємстві та невеликій локальній обчислювальній мережі, що складається з 3-4 персональних комп'ютерів, встановлених у керівника, менеджера та бухгалтера. Не виключена можливість організації на малому підприємстві та невеликій локальній обчислювальній мережі, що складається з 3-4 персональних комп'ютерів, встановлених у керівника, менеджера та бухгалтера.

Пакети "Міні-бухгалтерія" успішно застосовуються на малих підприємствах з невеликою чисельністю співробітників та невеликим обсягом інформації. Але за російським законодавством малими у різних ситуаціях можуть вважатися підприємства з різними характеристиками, зокрема і з чисельністю працівників. Для промисловості, будівництва та транспорту чисельність встановлено до 100 осіб, сільського господарства та науково-технічної сфери – до 60 осіб, в оптовій торгівлі – до 50 осіб, а у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення – до 30 осіб. Відповідно до Вказівок щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності та застосування регістрів бухгалтерського обліку на малих підприємствах, які мають незначну кількість господарських операцій, облік може здійснюватися за спрощеною формою обліку, що цілком забезпечується пакетом "Міні-бухгалтерія". Мале підприємство саме обирає форму бухгалтерського обліку з своїх потреб, пристосовує облікові регістри до специфіки своєї роботи за дотримання основних принципів ведення обліку, становить робочий план рахунків. При спрощеній формі обліку як регістр синтетичного обліку використовується книга обліку господарських операцій, а як регістри аналітичного обліку застосовуються різні відомості: обліку основних засобів, обліку виробничих запасів та товарів, обліку витрат на виробництво, обліку коштів та фондів та ін.

Обробка бухгалтерського обліку на малих підприємствах з великою чисельністю працюючих, із значним обсягом господарських операцій та при необхідності складання багатьох регістрів аналітичного обліку утруднюється використанням пакету "Міні-бухгалтерія". Це викликало появу пакетів вищого рівня - інтегрованих систем.

Пакети "Інтегрована бухгалтерська система" (ІХС). Більшість розробок цього класу "зросла" з попереднього. Сьогодні група ІХС є однією з найпоширеніших. Як правило, система працює локально на одному комп'ютері або мережному варіанті на декількох ПК. Система розрахована на ведення малого та середнього бізнесу та призначена для бухгалтерій чисельністю 2-5 осіб. При локальному використанні системи на комп'ютері знаходиться повністю вся система, в мережевому варіанті - на кількох АРМ дільницям обліку. Мережеві версії інтегрованих бухгалтерських систем можна розрахувати на інтеграцію з різними функціями управління. Наприклад, програма "1С: Підприємство (версії 7.5, 7.7)", крім бухгалтерського обліку, призначена для виробничого обліку, виконання операцій зі збуту та постачання, фінансового планування та аналізу, а також автоматизації документообігу.

Інтегровані бухгалтерські системи належать до програм, що об'єднує та підтримує ведення всіх основних облікових функцій та розділів. Реалізуються зазвичай у межах однієї програми, що з окремих модулів. Кожен модуль призначений обробки окремих ділянок обліку, де ведеться аналітичний облік. Основою пакету, як і в "Міні-бухгалтерії", є Головний модуль "Проведення - Головна книга - Баланс", а також модулі для виконання окремих ділянок обліку. Склад модулів, які забезпечують автоматизовану обробку бухгалтерських завдань, неоднаковий у різних програмах. Здебільшого це модулі, які здійснюють ведення аналітичного обліку з фінансово-розрахункових операцій, обліку матеріалів, обліку основних засобів та обліку товарів. Для обліку заробітної плати створюється, як правило, самостійна програма, але цей модуль може бути й у загальній програмі.

Послідовність обробки облікових завдань в інтегрованих системах ось у чому. Спочатку обробляються окремі бухгалтерські завдання з дільницям обліку, у результаті відбувається складання аналітичних зведень.

Після закінчення обробки ділянки обліку (чи під час обробки) бухгалтерські проводки надходять у головний модуль і записуються у єдиний журнал господарських операцій, з урахуванням яких виходять оборотно-сальдові відомості, Головна книга, картки рахунки, баланс, звітні форми. Отже здійснюється інтеграція обробки всіх бухгалтерських завдань. Кращими пакетами цього класу на виставках та конкурсах визнано програми корпорації "Вітрило", фірми "1С" ("1С: Підприємство версії 7.5, 7.7"), "Інфін", "Суперменеджер", "Інфо-бух-алтер", мережева програма " Інтегратор фірми "Інфософт", "Турбо-бухгалтер" (4, 5, 6), "БЕСТ-3" "Інтелект-Сервіс".

Пакети "Комплексна система бухгалтерського обліку". Бухгалтерський комплекс програм вперше був розроблений у 1950-х роках. для здійснення комплексної механізації бухгалтерського обліку на лічильно-перфораційних машинах. У 1970-х роках. обробка комплексів бухгалтерських завдань було переведено на універсальні ЕОМ, де використовувалися " типові проектні рішення з бухгалтерського обліку " в кожному ділянці обліку.

У разі виникнення персональних комп'ютерів тенденція створення окремих програм під кожну ділянку обліку з можливістю подальшої їх інтеграції збереглася.

Бухгалтерський комплекс розрахований на середні та великі підприємства, де організація бухгалтерського обліку здійснюється комплексом взаємозалежних робочих місць. Характерними рисами пакетів є: наявність комплексу локальних, але взаємопов'язаних пакетів за окремими ділянками бухгалтерського обліку; інтерфейс-обміну інформацією між АРМ зведеного обліку (АРМ головного бухгалтера) та АРМ окремих ділянок обліку для отримання балансу та звітності; склад традиційного комплексу бухгалтерських завдань

Склад пакетів-комплексів може бути наступним. АРМ головного бухгалтера (АРМ зведеного обліку), облік праці та заробітної плати, облік матеріальних запасів, облік основних засобів та НМА, облік витрат на виробництво, облік фінансово-розрахункових операцій, облік готової продукції.

Склад пакетів може бути розширений за рахунок модулів, які забезпечують облік фінансових результатів, облік капітальних вкладень, фінансовий аналіз та ін.

Склад пакетів може мати відмінність у комплексах, розроблених різними фірмами. Його зміст може поповнюватись за рахунок включення додаткових модулів. Застосування комплексів дозволяє створити на середніх та великих підприємствах інтегровану бухгалтерію, де здійснюється комплексна автоматизація бухгалтерського обліку. При цьому необхідно дотримуватись головного принципу: пакети повинні бути інформаційно взаємопов'язані, що можливо тільки при придбанні всього комплексу програм у однієї фірми-виробника, яка добре зарекомендувала себе на ринку програмних продуктів. До них належать пакети фірм: "Інтелект-Сервіс" (програма "БЕСТ-4"), "Мікро-Плюс" ("Лука"), "Пролог", "Омега" ("Бухкомплекс"), фірма "ЕЙС" (" Гепард"), "Зірка", "Інфін" ("Бухгалтерія-супер"), "Турбо-бухгалтер". Корпоративні системи призначені для автоматизації функцій управління підприємством. Іноді такі системи називають "Корпоративними системами управління фінансами та бізнесом". Система складається зі складних компонентів, що включають функціонально повну підсистему бухгалтерського обліку, а також підсистеми управління, планування, елементи аналізу та прийняття рішень, діловодства і т. д. на процес керування. У такій системі велике значення має інформаційний взаємозв'язок усіх складових підсистем. Цей новий клас систем лише зароджується у Росії. Багато закордонних програмних продуктів відносяться до цього класу. За прогнозами, найближчим часом такі системи отримають у Росії велике поширення і попит на них випереджатиме пропозицію.

Корпоративні системи орієнтовані насамперед на управлінців-менеджерів та передбачають організацію складної багаторівневої локальної обчислювальної мережі підприємства та встановлення автоматизованих робочих місць у різних підрозділах зі складним мережевим обміном інформації. Системи відрізняються великою складністю, високою вартістю та вимагають індивідуального налаштування під кожного клієнта. Реалізація корпоративних систем здійснюється, зазвичай, консалтинговими організаціями, виконують роботу " під ключ " .

Системи індивідуально допрацьовуються та впроваджуються на базі типового ядра для кожного замовника. Складність побудови корпоративних систем полягає у наявності різних модулів програм. Типовим прикладом може бути корпоративна система "Галактика", де виділено функціональні контури адміністративного управління, оперативного управління, управління виробництвом та бухгалтерський облік, для автоматизованої обробки яких передбачається близько 40 програмних модулів (АРМ). Систему можна комплектувати із різних модулів. Корпоративні системи призначені для використання на великих підприємствах, у торгових центрах та універмагах, але можуть у усіченому складі модулів застосовуватись і на середніх підприємствах. Як приклад можна навести деякі вітчизняні організації, які розробляють корпоративні системи для великих підприємств: корпорація "Галактика", фірми "Інфософт", "Нікос-софт", "Омега", "Цефей", "Зірка". Переходять на складання корпоративних систем для середніх підприємств та корпорація "Вітрило", фірма "1С" та ін. Безперечною перевагою цих організацій є комплексний підхід до створення АІС на підприємстві. Вони забезпечують обстеження інформаційної системи, вибір та постачання технічних засобів, встановлення програми "під ключ", супровід системи, навчання персоналу. Можна стверджувати, що майбутнє за такими організаціями.

Складання бухгалтерської звітності з використанням автоматизованої системи

Бухгалтерська звітність складається та формується із застосуванням ПК ABACUS Professional у розділі "Звіти". Розділ призначений для налаштування порядку розрахунку та складання проміжної та річної бухгалтерської звітності, а також будь-яких бухгалтерських звітів, податкових декларацій та звітів довільного виду.

Програма містить звіти, що входять до складу річної бухгалтерської звітності: Бухгалтерський баланс (форма № 1), Звіт про прибутки та збитки (форма № 2), Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) , Додаток до бухгалтерського балансу (форма №5).

Для розрахунку звітних документів у підрозділі "Список показників" заводиться перелік показників. Перелік груп показників організується як деревоподібного довідника, структура якого можна визначити самостійно. Для групи заводяться номер, повне та коротке найменування. Показники можна заводити до будь-якої групи незалежно від вкладеності, крім кореневої групи.

Показнику визначається номер усередині групи, повне та коротке найменування, а також шифр. Шифр у кожного показника має бути унікальним. Для кожного показника визначається порядок розрахунку, що діє починаючи із заданої дати. Порядок розрахунку можна встановити за допомогою так званої "Кнопкової настройки", або за допомогою алгоритму ABACUS Designer (SBW).

Для формування звіту необхідно вказати період, за який розраховуватимуться дані щодо показників. Періоди розрахунку зберігаються. Можна виконати попередній розрахунок показників у підрозділі "Результати розрахунку" цього розділу. Для цього показник або група показників позначається та виконується операція розрахунку. Розрахунок може здійснюватися у рублевому чи валютному режимах. У валютному режимі розрахунок може проводитися лише за проводками, сформованими у конкретній валюті, чи перерахунку під заявлену валюту.

Для заданих параметрів розрахунку показника (сальдо на початок, сальдо на кінець, оборот дебетовий, оборот кредитовий, роздільне сальдо початкове та кінцеве (дебетове та кредитове)), одночасно визначаються дані в рублях, у кількості та у валюті.

Розрахунок та друк звітного документа здійснюється за даними, сформованими за обраний діапазон часу. Якщо попередній розрахунок показників звіту не проводився, він здійснюється в момент формування документа. При повторному друку збережені дані просто заносяться до звіту. Можна встановити режим обов'язкового перерахунку показників у момент формування звітної форми.

Система ABACUS Professional не дозволяє вести бухгалтерський облік повною мірою, як це вимагає підприємство.

Облік капітальних вкладень ведеться за договорами, контрагентами, статтями витрат.

За основними засобами: дата початку та закінчення дії системних характеристик недоступні для коригування, тобто дата початку дії характеристики починається з дати придбання, а не наступного місяця; не передбачено настроювальну таблицю кореспонденцій, рахунок обліку амортизації відповідних кожному субрахунку обліку первісної вартості, з витратними рахунками; передбачено внутрішнє переміщення інвентарного об'єкта від одного МОЛ іншому, передачі до іншого підрозділу, переміщення з субрахунку на субрахунок, тоді як внутрішнє переміщення це передача ІВ від одного МОЛ іншому, оскільки переміщення між субрахунками не є внутрішнім переміщенням; не передбачено зв'язку інвентарного об'єкта з процедурою списання ПДВ.

За складським обліком необхідно до структури довідкової інформації додати довідник складів підприємства, прихід та витрата матеріальних цінностей прив'язується не тільки до рахунку та субрахунку на рахунках з аналітичною ознакою "Складський облік", але й до коду складу, крім того, необхідна прив'язка матеріальних цінностей до підрозділу та до приватного особі (МОЛ);

Розділ повинен містити довідник складів з такими реквізитами: код складу, найменування складу, код підрозділу, якому належить склад.

По капітальному будівництву: необхідно проводити введення довідкової та оперативної інформації про об'єкти капітального будівництва; на підставі довідкової та оперативної інформації формувати записи в історії проводок за виконаним обсягом будівельно-монтажних робіт (БМР), матеріалами, що витрачаються на будівництво об'єкта, як ХО або ХПВ використовуючи об'єкт капітального будівництва; провадити розрахунок податку на додану вартість залежно від способу будівництва (підрядний або власними силами); проводити розрахунок сум відшкодування ПДВ під час введення об'єкта; формувати звіти щодо незавершеного будівництва на підставі довідкової та оперативної інформації.

Недостатньо продумана контрольна функція системи, т. е. якщо випадково чи навмисне буде видалена операція чи проводка, це ніяк не відбивається у програмі - не можна простежити, як і хто це зробив.

Системі ABACUS Professional недостатньо швидкодії, оскільки кілька операцій, формування документів, звітів може тривати досить тривалий час, а за великої кількості працівників бухгалтерії це досить великий мінус системі.

5. Спрощена форма бухгалтерського обліку

Торгівля - сфера діяльності підприємства, що здійснює доведення виробленого продукту до споживача, тобто реалізація функції корисності та визнання споживчих якостей товару.

Особливості:

1) сучасне підприємство продовжує процес виробництва та у сфері обігу (зазвичай щойно прибули товари готові до негайної реалізації, потрібна попередня підготовка (обробка м'яса, фасовка), тому з'являються додаткові витрати, накладені на оптові ціни);

2) торгівля безпосередньо впливає на формування ринку, створення відповідної ринкової кон'юнктури, формування попиту;

3) ця сфера виявилася найбільш схильною до ринкових змін: реорганізація, реструктуризація та трансформація в різних організаційно-правових формах і різних формах власності, тобто всі ринкові нововведення та відносини торкнулися торгівлі;

4) вплив держави проявляється через податкові санкції та пільги;

5) виторг від реалізації більшою мірою (понад 90%) надходить у готівковій формі, тому в основному торгові підприємства формують касову готівку банків;

6) характерний розподіл обсягів реалізації за окремими пунктами, і при цьому лише провідна організація має самостійний баланс і складає фінансову та бухгалтерську звітність;

7) дуже важливим є питання організації касового господарства;

8) висока питома вага працівників, наділених матеріальною відповідальністю, і високі ризики при наймі;

9) величезні обсяги "проходять" товарних мас і коштів, тому необхідно організовувати контроль руху грошей та відповідної документації. В даний час підприємствам малого бізнесу можна використовувати спрощену форму обліку, при якій можна використовувати лише два види облікових регістрів - Книгу обліку господарських операцій (регістр синтетичного обліку) та відомості обліку відповідних об'єктів (основних засобів, виробничих запасів, готової продукції та ін.), є регістрами аналітичного обліку.

Книга обліку господарських операцій заповнюється або безпосередньо за даними первинних документів, або за підсумковими даними відомостей (при значній кількості господарських операцій).

Дані зазначеної Книги та відомостей, якщо вони ведуться, застосовуються для складання балансу та інших форм бухгалтерської звітності.

Записи в облікові регістри проводяться на підставі належним чином оформлених бухгалтерських документів (відповідно до положення про документи та документообіг) на другий день після здійснення господарських операцій. Порядок запису залежить переважно від кількості здійснюваних щодня господарських операцій.

Якщо кількість господарських операцій незначна, то вони спочатку записуються в Книгу обліку господарських операцій, а вже потім – у відповідні відомості.

Наприклад, операція про надходження коштів до каси з розрахункового рахунку буде відображена у графі "Сума" за дебетом рахунку 50 "Каса", кредитом рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" Книги обліку господарських операцій, а потім у відомостях з обліку операції з каси та розрахункового рахунку рахунку (форма № В-4).

Дані про початкові та кінцеві сальдо за рахунками Книги використовуються при складанні балансу.

Якщо в організації відбувається значна кількість господарських операцій, то вони можуть записуватися спочатку за відповідними відомостями, а вже підсумкові дані відомостей протягом місяця записуються до Книги обліку господарських операцій. Для правильного перенесення даних із відомостей до Книги у відповідних графах кожної відомості у дужках вказані цифри, які відповідають графам Книги, в яких мають відображатися ці дані.

Можна використовувати й кредитовий принцип запису щодо перенесення даних відомостей до Книги обліку господарських операцій. У цьому випадку з кожної відомості у графі "Сума" Книги обліку господарських операцій записується загальна сума по розділу витрати відомості та потім розшифровується приватними сумами за відповідними рахунками Книги.

По закінченні місяця в Книзі підбиваються підсумки, підраховуються обороти по кожному рахунку і виводиться кінцеве сальдо.

Загальний результат дебетових оборотів всіх рахунків повинен збігатися із загальним підсумком оборотів за кредитом рахунків та з підсумком за графою "Сума". Сума кінцевих сальдо за активними та пасивними рахунками також має збігатися.

Інформація про початкові та кінцеві залишки по кожному синтетичному рахунку використовується для складання бухгалтерського балансу.

Нині організації мають право самі вибирати форму бухгалтерського обліку. На основі рекомендованих форм підприємства можуть розробляти свої оригінальні форми, створювати програми реєстрації та обробки, удосконалювати облікові регістри.

ЛЕКЦІЯ № 12. Бухгалтерська звітність

1. Склад бухгалтерської звітності

Усі підприємства (юридичні особи) повинні складати на основі первинних даних синтетичного та аналітичного обліку бухгалтерську звітність. Вона складається з таких форм:

1) бухгалтерський баланс (форма №1);

2) звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

3) звіт про зміну капіталу (форма №3);

4) звіт про рух коштів (форма № 4);

5) додаток до бухгалтерського балансу (форма №5);

6) аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності підприємства (якщо підприємство підлягає обов'язковому аудиту);

7) пояснювальна записка.

На формах бухгалтерської звітності обов'язково наявність наступних реквізитів:

1) найменування складової частини;

2) зазначення звітної дати або звітного періоду, за який складено бухгалтерську звітність;

3) повне найменування підприємства;

4) ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);

5) вид діяльності підприємства;

6) організаційно-правова форма підприємства;

7) одиниця виміру числових показників;

8) повна поштова адреса підприємства;

9) дата затвердження (для річної бухгалтерської звітності);

10) дата відправлення та прийняття бухгалтерської звітності (коли бухгалтерська звітність пересилається по поштовому переказу).

Бухгалтерська звітність підприємств, які ведуть бухгалтерський облік за допомогою централізованої бухгалтерії, має бути засвідчена та підписана керівником цього підприємства або бухгалтером-фахівцем.

Звітним роком всім підприємств вважається календарний рік (з січня по 1 грудня).

Першим звітним роком для новостворених підприємств є період з дати їх державної реєстрації до 31 грудня відповідного року, а для підприємств, що утворилися після 1 жовтня, - до 31 грудня наступного року.

Місячна та квартальна бухгалтерська звітність вважається проміжною, повинна складатися наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

2. Поняття бухгалтерського балансу, види балансів

Бухгалтерський баланс - це угруповання господарських коштів, їх джерел на певну дату. Рівність активів та пасивів балансу називають валютою балансу.

Бухгалтерський баланс використовують для аналізу господарської діяльності підприємства, для того, щоб знайти внутрішні резерви, скоротити витрати та втрати.

Баланс використовують як внутрішніми користувачами, а й зовнішніми (акціонерами, засновниками, кредиторами, банками).

Схематично бухгалтерський баланс є таблицю. Актив включає два розділи: "Необоротні активи" та "Оборотні активи" та відображає майно підприємства.

Усі ресурси підприємства згруповані в активі балансу, які джерела освіти - у пасиві балансу. Розділи в активі балансу перебувають у порядку зростання ліквідності. Пасив включає три розділи: "Капітал і резерви", "Довгострокові пасиви" та "Короткострокові пасиви".

Класифікація бухгалтерських балансів може бути представлена ​​за такими ознаками:

1) час складання;

2) джерело складання;

3) обсяг інформації;

4) характер діяльності;

5) форма власності;

6) об'єкт відображення;

7) спосіб очищення;

8) за розташуванням активу та пасиву;

9) формою відображення обороту.

За часом складання бухгалтерські баланси можуть бути:

1) вступний або початковий баланс - перед його складанням на підприємстві проводиться інвентаризація та оцінка всього майна;

2) поточний баланс - періодично складається протягом усього часу діяльності організації. Поточний баланс буває трьох видів:

а) початковий (вхідний) - складається початку звітного періоду;

б) заключний (вихідний) – складається на кінець звітного періоду;

в) проміжний баланс - складається за період між початком та кінцем звітного періоду;

3) ліквідаційний баланс – характеризує майновий стан підприємства на дату припинення його діяльності за звітний період;

4) розділові баланси - складаються під час поділу великої організації на кілька дрібніших структурних підрозділів чи процесі передачі одного, чи кількох структурних підрозділів цієї організації інший организации;

5) об'єднавчий баланс - складається у процесі об'єднанні кількох організацій одну велику організацію чи процесі приєднанні однієї чи кількох структурних підрозділів до цієї організації.

За джерелами складання баланси поділяються на:

1) інвентаризаційні баланси - складаються відповідно до проведеного описом коштів підприємства, такий баланс може бути представлений у скороченому чи спрощеному видах;

2) книжковий баланс – складається на підставі даних поточного бухгалтерського обліку (на підставі поточної документації);

3) генеральний баланс складається на підставі облікових записів бухгалтерського обліку та даних проведеної інвентаризації.

За обсягом інформації баланси поділяються на:

1) одиничні баланси - відбивають інформацію про діяльність лише однієї організації;

2) зведені баланси - відбивають інформацію про діяльність кількох організацій, складаються з допомогою механічного підсумовування коштів, які на статтях кількох одиничних балансів, і підрахунку загальних підсумків активу і пасиву.

У таких балансах окремі графи відображають стан коштів окремих організацій, а графа "Усього" характеризує загальний стан коштів усіх організацій загалом.

За характером діяльності бувають:

1) баланс основний діяльності - відповідний статутної політики у створенні;

2) баланс неосновної діяльності – відображає інші види діяльності організації (транспортні господарства, житлово-комунальні тощо).

За формами власності баланси можуть бути подані

залежно від встановленої організаційно-правової форми: державні, муніципальні, кооперативні, спільні підприємства тощо.

По об'єкту відображення баланси поділяються на:

1) самостійний баланс – такий баланс становлять підприємства, які є юридичними особами;

2) окремий баланс - цей баланс становлять структурні підрозділи, які стосуються однієї організації (юридичній особі).

За способом очищення:

1) баланс-брутто - включає регулюючі статті, використовується для наукових досліджень, а також для вдосконалення інформаційних функцій;

2) баланс-нетто - виключає регулюючі статті, використовується нині сальдовий баланс-нетто, оскільки відбиває реальну вартість майна організації.

За розташуванням активу та пасиву балансу:

1) баланс у формі рахунку - у ньому паралельне розташування статей та розділів активу та пасиву;

2) баланс у формі звіту - у ньому послідовне розташування активу та пасиву.

За формою відображення обороту:

1) сальдовий баланс – складається шляхом підрахунку залишків (сальдо) за рахунками;

2) оборотний баланс - крім залишків (сальдо) містить дані про їх рух (дебетові та кредитові обороти) за звітний період.

До будь-якого бухгалтерського балансу необхідно пред'являються такі певні вимоги: правдивість (вірність), реальність, єдність, наступність, ясність.

Правдивим є баланс, який був складений відповідно до записів, зроблених на підставі даних документів. Документи, своєю чергою, відбивають факти господарську діяльність організації за певний період.

Умова правдивості балансу - достовірність записів у документах, що обґрунтовують показники балансу.

Прийоми вуалювання:

1) відображення цінностей у балансі не на тих статтях, де їх слід враховувати;

2) сальдування кредиторської та дебіторської заборгованості, тобто ті суми, які повинні відображатися реально за активом (дебітори) та пасивом (кредитори), а також відніматися одна з іншої; при цьому в баланс потрапляє лише різниця між ними (сальдо);

3) списання нестач цінностей з допомогою виявлених надлишків;

4) неправильне (збільшене або зменшене за сумою, чим слід) створення фондів та резервів організації;

5) несписання сум на витрати витрат, що належать до звітного періоду;

6) включення до бухгалтерського балансу чужого майна;

7) складання балансу на підставі даних, які не обґрунтовані документацією.

Реальність балансу та правдивість - Неоднозначні поняття. Баланс може бути правдивим, але нереальним.

Існують теорії балансових оцінок: об'єктивних оцінок, суб'єктивних та книжкових оцінок.

Теорія об'єктивних оцінок ґрунтується на принципі проданих цін, які могли б бути встановлені у процесі продажу майна організації на момент складання балансу.

Теорія суб'єктивних оцінок полягає в тому, що вартість коштів організації безпосередньо залежить від індивідуальних умов, у яких перебуває ця організація. Один і той самий предмет може мати різну вартість у різних організацій.

Теорія книжкових оцінок полягає в тій оцінці, відповідно до якої кошти організації перебувають у обліку (у книгах).

Але жодна з перерахованих теорій не може дати однозначної відповіді на питання оцінки. Отже, слід покладатися на відповідність оцінок балансу певним нормативним документам, чинним нині.

Реальність балансу переважно залежить від ліквідності коштів організації.

Ліквідність дебіторської заборгованості характеризується можливістю отримання коштів від дебіторів. Отже, у балансу може бути як ліквідні, і неліквідні кошти (нездатні пройти оборот).

Реальність балансу характеризується можливістю "життя" активів даного підприємства.

Єдність балансу полягає у побудові його на однотипних принципах обліку та оцінки.

Спадкоємність балансу полягає в тому, що кожен наступний бухгалтерський баланс повинен випливати з попереднього балансу (наступність повинна поширюватися на методи оцінок та складання балансів).

Ясність балансу - це його доступність окремим користувачам інформації.

3. Зміни у бухгалтерському балансі під впливом господарських операцій

Рахунки балансу за характером та масштабом угруповання поділяються на:

1) синтетичні чи балансові рахунки (рахунки першого порядку, загальні), призначені для укрупненого угруповання господарських операцій (від слова "синтез" - узагальнювати).

Це угруповання проводиться у спеціальних облікових регістрах, журналах-ордерах та Головної книги у ціннісному вираженні. Їм надається умовний шифр, а субрахункам порядковий номер. З цих рахунків заповнюються форми звітності, 20 рахунок " Основне виробництво " ;

2) аналітичні чи допоміжні рахунки (приватні, конкретні, протягом синтетичних рахунків) - у розвиток певної групи синтетичних рахунків за видами коштів господарства. Оцінюються в натуральному, трудовому, грошах.

Між синтетичними та аналітичними рахунками існує зв'язок. Сальдо одного синтетичного рахунка має дорівнювати сумі сальдо всіх аналітичних рахунків, що до нього належать.

Оборот за дебетом чи кредитом синтетичних рахунків дорівнює сумі оборотів відповідно до дебету чи кредиту всіх аналітичних рахунків. аналітичні рахунки мають субрахунки – властивість аналітичних рахунків. На початку роботи та організації обліку необхідно встановити якими засобами, правами та обов'язками має у своєму розпорядженні підприємство.

Під коштами мають на увазі майново-товарно-матеріальні цінності та гроші, тобто ті види цінностей, які можуть бути переведені, за винятком самих грошей, у грошову форму шляхом їх реалізації.

Під правами розуміють борги господарству. Під зобов'язаннями розуміють борги господарювання.

Господарські операції діляться за однорідністю:

1) процеси заготівлі – це операції, пов'язані із забезпеченням підприємства товарно-матеріальними цінностями;

2) процеси виробництва - це операції, пов'язані з виготовленням продукції, зі зносом матеріалів, витратою матеріалів, витратами на відрядження, нарахуванням зарплати, загальновиробничими витратами, послугами. Результатом процесу виробництва є визначення собівартості продукції, робіт, послуг;

3) процес реалізації - це операції, пов'язані з відвантаженням, розвантаженням, реалізацією готової продукції, робіт, послуг, рекламою, транспортними витратами; операції, пов'язані із розрахунками за реалізацію продукції.

Результатом цього процесу є прибуток чи збиток від виробництва.

Поточний облік операцій ґрунтується на 3 процесах:

1) реєстрація операцій полягає у записі кожної господарської операції, що викликає обмін коштів у спеціальних бланках - документах (первинний облік).

Такі документи встановлюються кожної однорідної групи господарських операцій.

2) угруповання та запис операцій зводяться до того, що господарські операції, оформлені документами, в обліку групуються в рахунках за принципом однорідності коштів підприємства шляхом подвійного запису.

3) узагальнення облікових даних полягає у зведенні результатів записів щомісяця в особливій таблиці - балансі. Надійшли кошти до каси підприємства:

Дебет рахунки 50 "Каса", Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" - Обидва рахунки активні, тобто відбулося перегрупування коштів в активі балансу. Матеріали надійшли в основне виробництво:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво", Кредит рахунки 10 "Матеріали" - це тип господарської операції, коли зміни відбуваються лише у активі балансу.

Економічні ресурси - це все те, що має діюче підприємство і що необхідно для його функціонування.

Економічні ресурси, якими володіє підприємство і яких воно очікує отримати вигоду у майбутньому, використовуючи в своєї ділової активності, називаються активами.

Активи включають: будівлі, обладнання, запаси товарно-матеріальних цінностей, заборгованість клієнтів, кошти у банку, готівку у касі.

Активи мають відповідати двом вимогам:

1) перебувати у володінні підприємства;

2) мати грошовий вираз.

Активи поділяються на 2 групи:

1) матеріальні активи (їх можна помацати, побачити);

2) нематеріальні активи (без фізичних вимірів, їх оцінка базується на юридично оформлених правах та привілеях, які має власник).

Активи можуть бути 4 видів:

1) поточні активи - товарні запаси, гроші в касі та на розрахунковому рахунку, цінні папери та заборгованість клієнтів - їх можна перетворити на готівку протягом року.

2) фінансові вкладення – мають довготривалу природу і не використовуються у поточних фінансових операціях підприємства, а також не можуть бути перетворені на грошову форму протягом року (акції, облігації).

3) власність (земля, будівлі, обладнання) – довготривалі чи довгострокові.

4) нематеріальні активи – зазвичай довгострокового характеру (патенти, ліцензії, торгові марки тощо).

Автор: Дараєва Ю.А.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ логіка. Конспект лекцій

▪ Теорія держави і права. Шпаргалка

▪ Житлове право. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем ​​з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву TLK1101E - еквалайзер 11,3 Гбіт/с 25.12.2007 Texas Instruments пропонує універсальний еквалайзер TLK1101E для використання у цифрових високошвидкісних системах передачі на швидкості до 11,3 Гбіт/с. TLK1101E може бути налаштований під конкретні умови застосування, що забезпечує регульоване усунення високочастотних складових (de emphasis) в межах від 0 до 7 дБ, використовуючи висновки DE0 і DE1. Перепад вихідної диференціальної напруги може встановлюватися на рівні 300, 600 або 900 мВ-пік через виведення SWG. Висновки LN0 та LN1 можуть бути використані для оптимізації роботи пристрою на кабелі різної довжини, наприклад, від 0 до 20 метрів для крученої пари 24-AWG. Рівень LOS (loss of signal) втрати сигналу може встановлюватися подачею напруги висновок LOSL. Задавати рівень LOS можна із двох LOS значень через висновок LOSR. TLK1101E випускається у 20-вивідному корпусі QFN.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ Розділ сайту Мобільний зв'язок. Добірка статей

▪ стаття Той, хто не пам'ятає свого минулого, приречений на те, щоб пережити його знову. Крилатий вислів

▪ стаття Що зображалося на картинах ранніх представників натюрморту? Детальна відповідь

▪ стаття Байдарка на льоду та на рейках. Особистий транспорт

▪ стаття Логічні елементи зовні. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Modem Baycom 1200 bps. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024