Бухгалтерський фінансовий облік. Шпаргалка: коротко, найголовніше

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Бухгалтерський фінансовий облік. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Зміст

1. ТЕОРІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Бухгалтерський облік являє собою впорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації у вартісному вираженні про активи, зобов'язання, доходи та витрати організації та їх зміну, що виражаються у суцільному, безперервному, документальному відображенні всіх господарських операцій. З визначення бухгалтерського обліку випливають його цілі - збирання, реєстрація та узагальнення інформації про фінансово-господарську діяльність організації.

На відміну від інших видів обліку бухгалтерський облік:

▪ є документально обґрунтованим;

▪ безперервний (з дня на день) у часі та суцільний за охопленням (без жодних перепусток) усіх змін, що відбуваються у фінансово-господарській діяльності організації;

▪ застосовує особливі, тільки йому притаманні способи обробки інформації (бухгалтерські рахунки, подвійний запис, баланс та ін.).

Бухгалтерський облік складається з чотирьох самостійних частин: теорії бухгалтерського обліку, фінансового обліку, управлінського обліку та податкового обліку.

Теорія бухгалтерського обліку - наука, що вивчає теоретичні, методологічні засади та практичні рекомендації щодо організації системи бухгалтерського обліку в цілому.

Фінансовий облік - це система збору та узагальнення облікової інформації, що забезпечує бухгалтерське оформлення та реєстрацію господарських операцій, а також складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Дані фінансового обліку використовуються всередині організації керівниками різних рівнів та зовнішніми користувачами (інвесторами, кредиторами, банками, податковими та фінансовими органами тощо). Фінансовий облік охоплює значну частину бухгалтерського обліку, акумулюючи інформацію про майно організації - нематеріальні активи, основні засоби, орендоване майно, фінансові вкладення, кошти, інші оборотні активи, зобов'язання організації, капітал, інші джерела формування майна.

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік - складова частина бухгалтерського обліку, призначений для збирання облікової інформації, що використовується всередині організації керівниками різних рівнів. Його головне призначення – забезпечити у повному обсязі необхідною інформацією менеджерів, відповідальних за досягнення конкретних виробничих результатів, вирішення проблем оцінки ефективності бізнесу.

Податковий облік - складова частина бухгалтерського обліку, призначена для збору облікової інформації, що забезпечує бухгалтерське оформлення обліку податків та зборів з метою об'єктивного оподаткування та складання податкової звітності.

2. ПРИНЦИПИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

принцип - основа, вихідне, базове становище бухгалтерського обліку як науки, що визначає всі наступні, які з нього утверждения. Основні засади бухгалтерського обліку такі. Принцип автономності - припускає, що та чи інша організація існує як єдина самостійна юридична особа; майно організації суворо відокремлено від майна її співвласників, працівників та інших юридичних. Принцип подвійний запис - полягає у відображенні господарських явищ, фактів та операцій, зумовленому використанням подвійного запису на рахунках, одночасно і на однакову суму за дебетом одного рахунку та кредитом іншого бухгалтерського рахунку. Принцип чинної організації - передбачає, що організація нормально функціонує та збереже свої позиції на ринку в найближчому майбутньому, погашаючи зобов'язання перед постачальниками та споживачами та іншими партнерами в установленому порядку. Принцип об'єктивності (реєстрації) полягає в тому, що всі господарські операції повинні знаходити відображення у бухгалтерському обліку, бути зареєстрованими протягом усіх етапів обліку, підтверджуватись виправдувальними документами, на підставі яких ведеться облік. Принцип обачності (консерватизму) передбачає певний ступінь обережності у процесі формування суджень, необхідних при розрахунках, які у умовах невизначеності, що дозволяє уникнути завищення активів (чи доходів) і заниження зобов'язань (чи витрат). Принцип нарахувань (умовні факти господарської діяльності) - всі операції записуються в міру їх виникнення, а не в момент оплати і відносяться до звітного періоду, коли була виконана дана операція.

принцип періодичності - регулярне, балансове узагальнення облікової інформації, що періодично повторюється, - складання бухгалтерського балансу та інших форм звітності за рік, півріччя, квартал, місяць; названий принцип забезпечує сумісність звітних даних, дозволяє після закінчення певних періодів обчислити фінансові результати. Принцип конфіденційності полягає в тому, що зміст внутрішньої облікової інформації становить комерційну таємницю організації, за розголошення якої та заподіяння шкоди інтересам суб'єкта господарювання передбачена відповідальність. Принцип грошового виміру передбачає кількісне вимір фактів господарську діяльність і застосування як одиниці виміру валюти країни. Принцип наступності - розумна відданість національним традиціям, здобуткам вітчизняної науки та практики.

3. ОСОБЛИВОСТІ ПЛАНІВ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ В РОСІЇ І ЗА КОРДОНОМ

План рахунків бухгалтерського обліку є схемою реєстрації та угруповання фактів господарської діяльності, активів, зобов'язань у бухгалтерському обліку. У Плані рахунків наведено найменування та номери (коди) синтетичних рахунків (рахунків першого порядку), перелік яких є обов'язковим для застосування організаціями, та субрахунків (рахунків другого порядку). Синтетичні рахунки мають двозначний номер (від 01 до 99), розбиті на вісім розділів, у кожному з яких є вільні номери у разі додаткового запровадження рахунків. Субрахунки окремих синтетичних рахунків кодуються по порядку в межах кожного рахунку. Забалансові рахунки нумеруються по порядку трьома знаками (від 001 до 011), подані у додатку до Плану рахунків.

В Росії, Франції, Німеччини та в низці інших країн використовуються єдині уніфіковані національні плани бухгалтерських рахунків, що застосовуються всіма організаціями незалежно від форм власності. Застосування Плану рахунків та кодування господарських операцій у системах міжнародного бухгалтерського обліку в США, Великобританії та інших країнах вільніше, ніж у російському обліку.

Порівняльний аналіз бухгалтерського обліку Росії та США дозволяє зробити наступний висновок. У, де капітал перебуває у приватної власності, розподіл ресурсів здійснюється за участю держави, і через ринок вільних капіталів. Розробка тут рахункових планів кожною фірмою виправдана, оскільки відбиває національні особливості економіки нашої країни.

В Росії практично ліквідовано систему директивного планування; значну кількість колишніх державних організацій приватизовано. Однак у період початку ринкової економіки потрібно втручання держави у вирішення господарських питань суб'єктів господарювання. Застосовуваний План рахунків бухгалтерського обліку має відбивати особливості сучасного стану національної економіки Росії. Єдиний уніфікований План бухгалтерських рахунків, який застосовується в Росії, має свої переваги, оскільки забезпечує:

▪ централізоване єдине методичне керівництво обліком та звітністю;

▪ контроль за правильністю ведення обліку, звітності та використання майна організації;

▪ збір інформаційного матеріалу в цілому по країні, регіонах та окремих організаціях, що є основою для аналізу діяльності суб'єктів господарювання на різних рівнях та для прийняття конкретних управлінських рішень щодо подальшого вдосконалення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

4. МІЖНАРОДНІ ТА РОСІЙСЬКІ СТАНДАРТИ ФІНАНСОВОЇ (БУХГАЛТЕРСЬКОЇ) ЗВІТНОСТІ

Фахівці в галузі обліку та аудиту дотримуються різних думок щодо використання міжнародних стандартів у бухгалтерському обліку Росії. Умовно їх можна поділити на три напрями:

1) рекомендувати повністю використовувати міжнародні стандарти у бухгалтерському обліку;

2) відмовитися взагалі від використання міжнародних стандартів та розробити лише свої національні - російські;

3) розробити російські стандарти шляхом пристосування міжнародних стандартів до національних бухгалтерських вимог.

Уніфікацією принципів бухгалтерського обліку за кордоном займається Комітет міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФЗ), який є незалежним органом приватного сектору. Комітет засновано у 1973 р. провідними професійними бухгалтерськими організаціями Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Голландії, Великобританії, Ірландії та США. З 1983 р. членами КМСФЗ стали всі бухгалтерські організації - члени Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ). В даний час до роботи КМСФЗ залучені й інші організації, які не є її членами, але застосовують Міжнародні стандарти фінансової звітності.

Штаб правління КМСФЗ розміщується в Лондоні та очолюється Генеральним секретарем. У 1995 р. при штабі Комітету засновано вищу міжнародну консультативну Раду, до якої увійшли видатні діячі, які займають високі положення у бухгалтерському обліку, бізнесі, інші користувачі фінансових звітів. Роль Ради полягає у забезпеченні прийняття міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та підвищенні довіри до роботи КМСФЗ. Дохідна частина бюджету Комітету утворюється за рахунок внесків організацій, найбільших аудиторських компаній та транснаціональних корпорацій, а також виручки від продажу публікацій та розробок Комітету. Станом на 1 січня 2007 р. діє 41 міжнародний стандарт фінансової звітності.

Міжнародні стандарти фінансової звітності - це зведення правил, методів, термінів та процедур бухгалтерського обліку, розроблених високопрофесійними міжнародними організаціями та які мають рекомендаційний характер.

Міжвідомча урядова комісія з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку у Росії відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності підготувала низку національних стандартів, частина яких опублікована у вигляді Положень.

Нині у Росії прийнято 20 Положень з бухгалтерського обліку (ПБО), частина у тому числі відповідає вимогам міжнародних стандартів фінансової звітності.

5. ОБ'ЄКТИ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ

Для визначення об'єктів бухгалтерського обліку представимо модель організації як укрупнену структуру системи управління, яка об'єднує орган, або суб'єкт, управління та керовану підсистему, канали інформаційних зв'язків та зовнішнє середовище. Будь-яку господарську систему слід розглядати як як сукупність елементів, а й як частину довкілля. По відношенню до економіки загалом зовнішніми системами є світове господарство, екологія, наука, техніка, технологія та інших. Для окремих організацій довкілля утворюють також галузеві, регіональні, федеральні економічні системи та його елементи. Як орган управління, і керована підсистема є об'єктами бухгалтерського обліку.

У структурі керованої підсистеми слід виділити процеси:

▪ техніко-економічні (виробничо-господарські);

▪ фінансово-економічні.

До техніко-економічних процесів належать технічна підготовка виробництва (ТПП), постачання, виробництво, збутова діяльність, а також маркетинг (діяльність з вивчення ринків збуту та стимулювання продажів).

За видами та призначенням фінансові ресурси представлені необоротними та оборотними активами, об'єкти яких часто називають майном, та пасивами - власним капіталом та позиковими коштами. До фінансовим результатам відноситься прибуток (збиток), формуванню якої передує отримання доходів та витрат. Відбиваються фінансові відносини у розрахунках суб'єкта господарювання з партнерами: постачальниками, покупцями, банками та іншими кредитними організаціями, інвестиційними інститутами, страховими, трастовими та іншими компаніями. До елементарних складових фінансово-економічних процесів належать господарські факти (Операції).

6. ОСНОВИ ПРОВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Організаціями грошові розрахунки здійснюються або безготівковим способом, або готівкою. Використання готівки під час розрахунків регламентується Положенням про правила організації готівкового грошового звернення біля РФ, Порядком ведення касових операцій на РФ та інших.

Відповідно до Порядку ведення касових операцій кожне підприємство повинно мати касу.

каса - ізольоване приміщення, призначене прийому, видачі та тимчасового зберігання готівкових коштів у російській та іноземній валюті та фінансових документов.

Грошові кошти є найвищими її активами, можуть легко і швидко обмінюватися на будь-які різновиди матеріальних цінностей. До грошовим документам відносяться поштові марки, марки державного мита, векселі, акції, інші види цінних паперів, сплачені авіаквитки, путівки до будинків відпочинку, інші аналогічні документи.

Виконання всіх операцій з готівкою покладено на касира. Касир під час вступу працювати повинен ознайомитися з правилами ведення касових операцій та укласти з адміністрацією договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним цінностей. Усі касові операції мають оформлятися уніфікованими формами первинної облікової документації, затвердженими Росстатом.

При здійсненні організаціями та індивідуальними підприємцями готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг в обов'язковому порядку має застосовуватись контрольно-касова техніка (ККТ), включена до державного реєстру.

На кожен екземпляр ККТ заводиться "Журнал касира-операціоніста" (форма № КМ-4), що застосовується для обліку операцій з приходу та витрати готівки (виручки) за кожною контрольно-касовою машиною, а також є контрольно-реєстраційним документом показань лічильників. Журнал має бути прошнурований, пронумерований та скріплений підписами податкового інспектора, керівника організації та головного бухгалтера, а також засвідчений печаткою.

З виготовлених у журналі записів визначається сума виручки протягом дня чи зміну. Виручка дорівнює різниці між показаннями лічильників на кінець та початок робочого дня (зміни), зменшеною на суми повернутих покупцями чеків. При поверненні чеків оформляється акт повернення грошових сум покупцям (клієнтам) по невикористаним касовим чекам (форма № КМ-3).

Відповідно до положення "Про правила організації готівкового грошового обігу" установи банків не рідше одного разу на два роки перевіряють дотримання порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою.

7. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Касові операції оформлюються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації, затвердженими Державним комітетом із статистики. До названих документів належать:

1) прибутковий касовий ордер (ПКО) – ф. № КО-1;

2) видатковий касовий ордер (РКО) – ф. № КО-2;

3) журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (Журнал) – ф. № КО-3;

4) касова книга – ф. № КО-4;

5) книга обліку прийнятих та виданих касиром коштів - ф. № КО-5;

6) акт інвентаризації готівки - ф. № ІНВ-15;

7) інвентаризаційний опис цінних паперів та бланків документів суворої звітності - ф. № ІНВ-16;

8) заявка отримання готівкової іноземної валюти та інших.

До каси організації готівка надходить з розрахункового рахунку в банку в результаті платежів за товарно-матеріальні цінності та послуги, при поверненні раніше виданих сум та ін. Для отримання грошей зі свого розрахункового рахунку в банку організації видається чекова книга. Щоб зняти готівку з розрахункового рахунку, бухгалтер заповнює грошовий чек, підписує його разом із керівником та передає касиру. У чеку вказується призначення одержуваної суми. Відривна частина чека залишається у банку, а корінець чека (із зазначенням суми) є виправдувальним документом для запису цієї операції в облікових регістрах організації. Щоб покласти гроші на рахунок, необхідно заповнити оголошення на внесок готівкою.

Факт отримання коштів оформляється прибутковим касовим ордером (Ф. № КО-1). Прибутковий касовий ордер підписується головним бухгалтером або уповноваженою ним особою, засвідчується печаткою та реєструється в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3). Далі прибутковий касовий ордер передається касиру, який отримує готівку, підписує ордер та квитанцію до нього та реєструє операцію у касовій книзі.

Готівка з каси видається по видатковим касовим ордерам (ф. № КО-2) або за іншими документами (платіжними відомостями, рахунками, заявами на видачу грошей тощо), які замінюють видатковий касовий ордер. Документи видачу мають бути виписані керівником організації та головним бухгалтером (чи особами, ними уповноваженими). Прийом та видача грошей за касовими ордерами здійснюються лише в день їх складання. Усі касові ордери після їх виконання погашаються штампом (або написом) "Отримано" або "Оплачено".

Облік руху грошей у касі ведеться касиром у касової книги (Ф. № КО-4). Кожна організація веде лише одну касову книгу. Ця книга має бути прошнурована та опечатана печаткою організації, а сторінки в ній – пронумеровані.

Прибуткові та видаткові касові документи, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів та касова книга можуть вестись як вручну, так і автоматизованими способами.

8. СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК НА РАХУНКУ "КАСА" І СУБРАХУНКАХ

Для обліку наявності та руху коштів у касі використовується активний рахунок 50 "Каса". По дебету рахунки 50 " Каса " відбивається надходження коштів і фінансових документів у касу організації. За кредитом рахунки 50 "Каса" відбивається виплата коштів і видача фінансових документів з каси організації.

До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті субрахунки: 50-1 "Каса організації"; 50-2 "Операційна каса", 50-3 "Грошові документи" та ін. Коли організація здійснює касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 "Каса" повинні бути відкриті відповідні субрахунки. На субрахунку 50-1 "Каса організації" враховуються кошти у касі організації. Коли організація здійснює касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 "Каса" повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти (наприклад, 50-4 "Валютна каса"), а також субрахунки другого порядку (наприклад, 50 -41 - у доларах США, 50-42 - у євро) для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти. На субрахунку 50-2 "Операційна каса" враховується наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) та експлуатаційних ділянок, зупинкових пунктів, річкових переправ, суден, квиткових та багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку тощо. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) за потреби.

Організації, що знаходяться в касі грошові документи, цінні папери (бланки трудових книжок, оплачені курортні путівки, оплачені авіаквитки, поштові марки, акції, облігації, векселі), що випускаються самою організацією або придбані на стороні, враховуються на субрахунку 50-3 "Грошові документи". Для їхнього обліку відкривається окрема касова книга. Для кожного виду документів відведено окремі сторінки. Облік надходження фінансових документів здійснюється за накладною. Вона виписується касиром у двох примірниках прийому грошових документів. Для обліку грошових документів в іноземній валюті у плані рахунків також виділяються відповідні субрахунки. Наприклад, 50-31 "Грошові документи у доларах США, 50-32 "Грошові документи в євровалюті" і т.д.

видача грошових документів із каси здійснюється на підставі вимоги, що виписується бухгалтером. Облік фінансових документів ведеться за номінальною вартістю. При русі фінансових документів складається окремий касовий звіт і передається бухгалтеру.

Для обліку касових операцій, що відображаються на рахунку 50 "Каса", призначені: на промислових підприємствах - журнал-ордер №1, у будівельних організаціях - журнал-ордер №1-с, у постачальницьких та збутових організаціях - журнал-ордер №1-сн з відомостями до них відповідно № 1, 1-с та 1-сн. Записи у цих журналах-ордерах і відомостях проводяться за підсумками протягом дня виходячи з звітів касира, підтверджених доданими до них документами.

9. СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ НА РОЗРАХУНОЧНИХ РАХУНКАХ

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкцією щодо його застосування для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів на розрахунковому рахунку організації використовується балансовий рахунок 51 "Розрахункові рахунки". Сальдо рахунку 51 "Розрахункові рахунки" вказує на наявність суми вільних грошей на розрахунковому рахунку організації на початок та кінець місяця; оборот по дебету характеризує суми, які надійшли на розрахунковий рахунок, а, по кредиту - суми, перелічені з рахунку. Облік руху коштів у рахунку 51 то, можливо організований з допомогою субрахунків.

У ході здійснення операцій з розрахункового рахунку банк видає організації виписку з її особового рахунку про залишки та рух грошових коштів на розрахунковому рахунку на певний момент із додатком до неї первинних розрахункових документів. У виписці вказується: залишок коштів на рахунку на дату, що передує виписці; суми, зараховані з цього приводу; суми, списані з рахунку; залишок на дату виписки. У банківській виписці залишки та надходження (збільшення) коштів зазначаються з позиції банку за кредитом розрахункового рахунку, а вибуття (зменшення) коштів - за дебетом.

Після отримання витягу бухгалтер організації здійснює ряд операцій:

1) зіставляє залишок коштів у розрахунковий рахунок наприкінці дня останньої виписки із залишком коштів у початок дня наступної виписки;

2) перевіряє додані до виписки виправдувальні документи, повноту відображення інформації у виписці та арифметичні помилки. Суми, які помилково віднесені до дебету або кредиту розрахункового рахунку організації та виявлені при перевірці виписок банку, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями"). Про всі виявлені помилки робиться письмове повідомлення банку. Додані до виписки документи мають бути обов'язково погашені спеціальним штампом банку;

3) контування сум у банківській виписці, що полягає у позначці на полях виписки номера відповідного кореспондуючого рахунку.

Порядок подальшого опрацювання банківської виписки залежить від кількості операцій з розрахункового рахунку протягом місяця. При малій кількості операцій суми можуть записуватися безпосередньо в обліковий регістр. Якщо виписки надходять щодня, то за рахунком 51 "Розрахункові рахунки" відкривається оборотно-сальдова відомість. Після закінчення місяця у відомості підбиваються підсумки, які переносяться до облікового регістру рахунку 51 та одночасно до регістру кореспондуючих рахунків.

10. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З СПЕЦІАЛЬНИХ РАХУНКІВ У БАНКАХ

Спеціальні рахунки відкриваються банком для відокремленого зберігання частини безготівкових коштів клієнта, призначених для конкретних цілей. До рахунку 55 "Спеціальні рахунки у банках" можуть бути відкриті субрахунки: 55-1 "Акредитиви"; 55-2 "Чекові книжки"; 55-3 "Депозитні рахунки" та ін.

На субрахунку 55-1 "Акредитиви" враховується рух коштів, що у акредитивах.

акредитив - умовне грошове зобов'язання, яке приймається банком за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів після пред'явлення останніх документів, що відповідають умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку зробити такі платежі. Банки-емітенти можуть відкривати такі види акредитивів:

1) покриті (депоновані) та непокриті (гарантовані);

2) відгукні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).

Зарахування коштів в акредитиви відображається наступною бухгалтерською проводкою: Д-т 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 55-1 "Акредитиви" К-т 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами позикам".

У міру використання цих коштів (відповідно до виписок банку) проводиться запис: Д-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" К-т 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 55-1 "Акредитиви".

Невикористані кошти в акредитивах після відновлення банку на рахунок, з якого вони були перераховані, відображаються бухгалтерським записом: Д-т 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" К-т 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 55-1 "Акредитиви".

Аналітичний облік за субрахунком 55-1 "Акредитиви" ведеться за кожним окремо виставленим акредитивом.

Чеки. Чек - це цінний папір, нічим не обумовлений. Чек оплачується платником з допомогою коштів чекодавця. Чекодавець (тобто юридична особа, що має кошти на рахунку в банку) не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його пред'явлення до оплати.

Подання чека до банку, який обслуговує чекодержателя (юридична особа, на користь якого видано чек), для отримання платежу вважається пред'явленням чека до оплати. Для здійснення безготівкових розрахунків можуть застосовуватись чеки, що випускаються кредитними організаціями.

Платник за чеком повинен упевнитися всіма доступними йому методами у справжності чека. Порядок покладання збитків, що виникли внаслідок оплати платником підробленого, викраденого чи втраченого чека, регулюється законодавством.

На субрахунку 55-2 "Чекові книжки" враховується рух коштів, що у чекових книжках.

На субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки" враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади (ощадні сертифікати на депозитні рахунки кредитні організації тощо). Однак згідно з ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" депозитні вклади у кредитних організаціях враховуються у складі фінансових вкладень.

11. ЗАГАЛЬНІ ПРИНЦИПИ Організації обліку розрахункових операцій

Безготівкові розрахунки організуються з урахуванням певних принципів. Перший принцип - правовий режим здійснення розрахунків та платежів.

До основних законодавчих джерел регулювання розрахунків ставляться: Цивільний кодекс РФ, Положення про безготівкові розрахунки до; Федеральний закон "Про банки та банківську діяльність".

Основним регулюючим органом платіжної системи є за Центральний банк РФ. Згідно з Федеральним законом "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)" від 10 липня 2002 р. основне завдання Банку Росії - забезпечення ефективного та безперебійного функціонування системи розрахунків.

Другий принцип - здійснення розрахунків переважно за банківськими рахунками. Безготівкові розрахунки ведуться юридичними та фізичними особами через банк, у якому відкрито рахунок. Для розрахункового обслуговування між банком та клієнтом укладається договір банківського рахунку – самостійний двосторонній (учасники мають як права, так і обов'язки) цивільно-правовий договір. Третій принцип - забезпеченість платежу, Підтримка ліквідності лише на рівні, що забезпечує безперебійне здійснення платежів. Цей принцип передбачає наявність коштів чи домовленості отримання кредита. Четвертий принцип - Періодична черговість платежів.

Черговість може бути хронологічною, цільовою, законодавчою. Списання коштів з рахунку за вимогами, що належать до однієї черги (ст. 855 ЦК України), провадиться в порядку календарної черговості надходження документів. П'ятий принцип згода (акцепт) платника на платіж реалізується шляхом застосування відповідного платіжного документа – чека, простого векселі, платіжного доручення, що свідчить про розпорядження власника на списання коштів; або спеціального акцепту документів, виписаних одержувачами коштів, - платіжних вимог-доручень, платіжних вимог, переказних векселів. Шостий принцип - терміновість платежу. Розрахунки мають здійснюватися суворо у встановлені терміни. Сьомий принцип - контроль усіма учасниками правильності здійснення розрахунків, дотримання встановлених положень щодо порядку їх проведення. Восьмий принцип - майнова відповідальність за дотримання договірних умов, тобто порушення договірних зобов'язань у частині розрахунків спричиняють застосування цивільно-правової відповідальності у формі відшкодування збитків, сплати неустойки (штрафу, пені), а також інших заходів відповідальності.

12. ПОНЯТТЯ І ФОРМИ РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ І КРЕДИТОРАМИ

Існують два види заборгованості:

1) дебіторська заборгованість - це заборгованість іншої організації працівників та фізичних осіб цієї організації, яка називається дебітором;

2) кредиторська заборгованість - це заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам та фізичним особам, які називаються кредиторами.

Дебіторську та кредиторську заборгованість по сфері виникнення можна поділити на дві групи:

1) заборгованість, зумовлена процесами основної діяльності організації;

2) заборгованість з інших операцій.

К перший групі відноситься заборгованість покупців (дебіторська заборгованість) та заборгованість перед постачальниками (кредиторська заборгованість). Заборгованість першої групи враховується на рахунках 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

До дебіторської заборгованості друга групи відносяться:

▪ аванси, що видаються фізичним особам (рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами");

▪ суми за пред'явленими претензіями та судовими позовами (рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями");

▪ заборгованість працівників організації за товарами, проданими в кредит, виданими позиками, відшкодуванням матеріальних збитків (рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями");

▪ заборгованість засновників за вкладами у статутний капітал (рахунок 75 "Розрахунки із засновниками", субрахунок 75-1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу");

▪ заборгованість за іншими операціями (рахунок 76).

До кредиторської заборгованості другої групи належать:

▪ заборгованість з різних платежів до бюджету (рахунок 68 "Розрахунки з податків та зборів");

▪ заборгованість із платежів до фонду соціального страхування, пенсійного фонду, фонду медичного страхування (рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення)";

▪ заборгованість страховим компаніям за укладеними договорами майнового та особистого страхування (рахунок 76, субрахунок 76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування";

▪ зобов'язання щодо виплати дивідендів (рахунок 75, субрахунок 75-2 "Розрахунки з виплати доходів");

▪ заборгованість за операціями некомерційного характеру (рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами").

Дебіторська заборгованість відображається в активі балансу відокремлено залежно від передбачуваних строків її погашення (протягом 12 місяців або більше ніж через 12 місяців після звітної дати), кредиторська заборгованість фіксується у пасиві балансу.

13. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАВНИКАМИ І ПІДРЯДНИКАМИ

До постачальників і підрядників відносяться організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировину), надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) та виконують різні роботи (будівельні, ремонтні та ін.).

Операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію (товари), виконані роботи чи надані послуги відбиваються на синтетичному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відповідно до умов договору та розрахункових документів. Рахунок 60 є переважно пасивним. За кредитом рахунки 60 відбивається кредиторська заборгованість, що виникає, а за дебетом - її погашення. Рахунок 60 може бути активним лише у випадку, якщо було здійснено авансову оплату постачальнику (підряднику), при цьому для посилення контролю за рухом коштів доцільно відкрити до цього рахунку субрахунок "Аванси видані". Якщо рахунок постачальника було акцептовано (оплачено) до надходження вантажу, то записом за кредитом рахунка 60 погашається дебіторська заборгованість за постачальниками (підрядниками) за передоплатою.

Кредиторська заборгованість перед постачальниками та підрядниками нараховується за фактом:

▪ акцепту розрахункових документів щодо прийнятих цінностей, робіт, послуг;

▪ прийняття цінностей, що надійшли від постачальників без розрахункових документів (невідфактуровані поставки);

▪ виявлення надлишку під час приймання товарно-матеріальних цінностей.

Відповідно до умов укладеного між організаціями договору розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюються після відвантаження ними товарів, виконання робіт чи надання послуг або у будь-який інший момент.

На пред'явлені до оплати рахунки постачальників кредитується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та дебетуються рахунки з обліку цінностей (08 "Вкладення у необоротні активи, 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 41 "Товари" та ін.) .) або рахунки з обліку витрат (20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", 97 "Витрати майбутніх періодів" та ін.) .

Після акцепту рахунку при прийманні цінностей, що надійшли на склад, може виявлятися нестача понад норми природних втрат; під час перевірки акцептованого рахунку постачальника (підрядника) можуть виявлятися невідповідності цін, зумовлених договором, та арифметичні помилки. У цих випадках рахунок 60 кредитується на суму претензії у кореспонденції з дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями". Даним проведенням нараховується дебіторська заборгованість за постачальниками за претензіями.

14. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ

Операції з обліку розрахунків за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи або надані послуги відображаються на синтетичному рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Рахунок 62 є переважно активним. По дебету рахунки 62 при відвантаженні продукції покупцям відображається дебіторська заборгованість, що виникає, за ціною продажу продукції, а за кредитом - її погашення. Рахунок 62 може бути пасивним лише у випадку, якщо було отримано аванс від покупця (замовника) як попередню оплату за договором. Для узагальнення інформації про розрахунки за авансами, отриманими під постачання матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також з оплати продукції та робіт, вироблених для замовників за частковою готовністю, слід відкрити субрахунок "Аванси отримані" до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" .

На суми оплати відвантажених товарів чи продукції, виконаних робіт і послуг організація виставляє розрахункові документи покупцю чи замовнику. У бухгалтерському обліку робиться запис: Д-т 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"; К-т 90 "Продаж".

При погашенні покупцями та замовниками своєї заборгованості вона списується з кредиту рахунка 62 у дебет рахунків коштів (50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" та ін.).

Організація як постачальник товарно-матеріальних цінностей, підрядника робіт може укласти договори з покупцями (замовниками), у яких передбачається отримання передоплати, авансу чи оплати продукції і на робіт із часткової готовности.

У разі отримання авансового платежу та оплати за частковою готовністю постачальник пред'являє розрахункові документи у загальному порядку на повну вартість відвантажених цінностей (на повний обсяг робіт). Одночасно суми отриманих авансів та оплати часткової готовності йдуть у залік зменшення заборгованості за покупцями, нарахованої згідно з розрахунковими документами.

Кредиторська заборгованість за отриманими авансами та передоплатою погашається за фактом продажу цінностей, виконання робіт при пред'явленні покупцям (замовникам) розрахункових документів.

Кредиторська заборгованість за отриманою передоплатою приймається до обліку проведенням за дебетом рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" та кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Погашення заборгованості перед покупцями (замовниками) за фактом відвантаження продукції, виконання робіт відображається за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції із кредитом рахунку 90 "Продажі".

15. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З УЧАСНИКАМИ (ЗАСНОВНИКАМИ) ЗА ВКЛАДАМИ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ

Заборгованість за учасниками (засновниками) за вкладами у статутний капітал нараховується під час заснування товариства та має бути погашена протягом першого року діяльності. Стан розрахунків із засновниками за вкладами до статутного капіталу узагальнюється на рахунку 75 "Розрахунки із засновниками", призначеному для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками організації: за вкладами до статутного (складеного) капіталу, з виплати доходів та ін.

До рахунку 75 можуть бути відкриті субрахунки: 75-1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу"; 75-2 "Розрахунки з виплати доходів".

За дебетом субрахунку 75-1 до рахунку 75 за фактом створення (державної реєстрації) товариства відображається сума оголошеного в установчих документах статутного капіталу – у кореспонденції із кредитом рахунка 80 "Статутний капітал". Даним проведенням нараховується дебіторська заборгованість за засновниками по вкладах у статутний (складковий) капітал.

За кредитом субрахунку 75-1 відображається вартість вкладів засновників, що фактично надійшли, - у кореспонденції з дебетом рахунків з обліку грошових коштів, а також рахунків 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали" тощо залежно від змісту вкладу. Внесені матеріальні цінності надходять в оцінці за домовленістю засновників, що фіксується в установчих документах.

Якщо як вклад вноситься майно (кошти), оцінене в установчих документах в іноземній валюті, то заборгованість за цим вкладом нараховується в рублях в оцінці майна за офіційним курсом на дату підписання установчих документів. При оприбуткуванні майна, що надійшло, воно оцінюється в рублях за офіційним курсом на дату оприбуткування. Курсові різниці в карбованцевій оцінці даного майна, що виникли у зв'язку зі зміною курсу валют на зазначені дати, відображаються за рахунком 75 у кореспонденції з рахунком 83 "Додатковий капітал".

Надання засновником як вклад права користування будівлями, спорудами та обладнанням відображається записом за кредитом рахунка 75 та дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи". Одночасно на позабалансовий рахунок 001 "Орендовані кошти" приймається балансова вартість зазначених будівель, споруд та обладнання.

Активно-пасивний рахунок має 75 розгорнуте сальдо. Субрахунок 75-1 має дебетове сальдо, що дорівнює дебіторській заборгованості за засновниками за вкладами у статутний капітал. Протягом першого року діяльності це сальдо має стати нульовим. Субрахунок 75-2 має кредитове сальдо, що дорівнює заборгованості організації перед учасниками (засновниками) з виплати доходів (дивідендів).

16. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З майнового та ОСОБИСТОГО СТРАХУВАННЯ

Страхування спрямоване на захист майнових інтересів фізичних та юридичних осіб у разі настання певних подій (страхових випадків). Відшкодування збитків провадиться за рахунок грошових фондів, що формуються із страхових внесків, що сплачуються ними (страхових премій). Страхування може здійснюватися на добровільній та обов'язковій основах.

Добровільне страхування здійснюється на основі договору між страхувальниками та страховиком.

Обов'язкове страхування - Страхування, що здійснюється в силу закону. Наприклад, у передбачених законом випадках юридичні особи, які мають у господарському віданні чи оперативному управлінні майно, що є державною чи муніципальною власністю, зобов'язані страхувати це майно.

Суми страхових внесків, нарахованих страхувальником до сплати страховику, враховуються у складі кредиторської заборгованості. Суми страхових внесків за обов'язковими видами страхування ставляться страхувальником витрати виробництва (видатки звернення). На витрати виробництва (витрати звернення) відносяться також страхові платежі (внески) з добровільного страхування коштів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності, добровільного страхування від нещасних випадків та хвороб, а також медичного страхування. Сумарний розмір відрахувань на зазначені цілі, що включається до собівартості продукції, не повинен перевищувати встановлений відсоток від обсягу реалізації продукції (робіт, послуг).

Для узагальнення інформації про розрахунки зі страхування майна та персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та забезпечення та медичного страхування) організації, в якій організація виступає страхувальником, використовується субрахунок 76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування" до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

На цьому рахунку враховується рух кредиторської заборгованості організації-страхувальника щодо виплати страхових внесків страховику, а також рух дебіторської заборгованості за страховиком із страхової виплати при настанні страхового випадку.

За кредитом рахунки 76-1 нараховується заборгованість перед страховиком у сумі страхових внесків (платежів) - у кореспонденції з дебетом рахунків обліку джерел виплати (рахунків витрат за виробництво та інших.).

За дебетом рахунки 76-1 відображаються суми страхових платежів, перераховані страховикам для погашення нарахованої заборгованості, - у кореспонденції з кредитом рахунків обліку коштів.

17. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Правила обчислення ПДВ визначаються главою 21 НК.

Платниками податків визнаються всі організації та індивідуальні підприємці.

об'єктом оподаткування визнаються такі операції:

▪ реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, у тому числі реалізація предметів застави та передача товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг) за угодою про надання відступного чи новації, а також передача майнових прав;

▪ передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до вирахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

▪ виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку;

▪ ввезення товарів на митну територію РФ.

Податковий період (у тому числі для податкових агентів) встановлено як квартал.

Оподаткування проводиться за ставкою 10% у разі реалізації деяких видів продовольчих товарів, товарів для дітей, періодичних друкованих видань, медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення В інших випадках оподаткування провадиться за податковою ставкою 18%.

З 1 січня 2006 р. усі організації перейшли під час обчислення ПДВ на метод нарахування. У зв'язку з цим право вибору облікової політики для цілей ПДВ було скасовано і на момент визначення податкової бази для всіх платників податків, як зазначено у зміненій ст. 167 НК РФ, настає найбільш ранню дату: в день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав або в день надходження оплати (часткової оплати) в рахунок їх поставок (передачі). При цьому окремо встановлюються особливості з моменту визначення податкової бази під час передачі майнових прав. При відступленні новим кредиторам, які отримали грошову вимогу, та передачі майнових прав або при придбанні грошової вимоги - це день поступки вимоги, припинення відповідного зобов'язання або день виконання зобов'язання боржником; у разі передачі прав, пов'язаних із правом укладання договору, та орендних прав – це день передачі таких прав.

При реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно додатково до ціни послуг пред'явити до оплати покупцю відповідну суму ПДВ. Сума ПДВ, що пред'являється покупцю, обчислюється за кожним видом цих послуг або товарів як відповідна податковій ставці відсоткова частка зазначених цін.

18. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ

Порядок обчислення прибуток визначається главою 25 НК РФ.

Платники податків - все російські організації, і навіть іноземні організації, здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва та (або) одержують доходи джерел у РФ.

об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отримана платником податків, т. е. дохід, зменшений величину вироблених витрат.

К доходів відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (доходи від реалізації) та позареалізаційні доходи.

Доходом від визнаються прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав. Інші доходи називаються позареалізаційними.

Перелік доходів, не врахованих щодо податкової бази з податку прибуток, наводиться у ст. 251 "Доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази" НК РФ.

Витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією, поділяються на чотири групи:

▪ матеріальні витрати;

▪ витрати на оплату праці;

▪ суми нарахованої амортизації;

▪ інші витрати.

Перелік витрат, що не враховуються з метою оподаткування податком з прибутку, наводиться у ст. 270 НК РФ, порядок визнання доходів та витрат визначається ст. 271-273 НК РФ.

Податок на прибуток нараховується виходячи з податкової бази та ставки податку, яка відповідно до ст. 284 НК РФ складає 24%, і перераховується до федерального бюджету - 6,5%, до бюджетів суб'єктів РФ - 17,5%. Законодавчим органам влади суб'єктів РФ надається право знижувати ставку прибуток у частині доходів, зарахованих до бюджету суб'єкта РФ, окремих категорій платників податків. У цьому ставка податку з бюджету суб'єкта РФ має бути нижче 13,5 %. Для розрахунків з податку на прибуток встановлено податковий період тривалістю у календарний рік. Звітними періодами є І квартал, півріччя та 9 місяців.

Організації незалежно від наявності у них обов'язки зі сплати податку на прибуток та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації у порядку, визначеному ст. 289 НК РФ.

19. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК

Єдиний соціальний податок (ЄСП) встановлюється главою 24 НК РФ.

платники ЄСП:

▪ особи, які здійснюють виплати фізичним особам: організації; індивідуальні підприємці;

▪ фізичні особи, які не визнаються індивідуальними підприємцями;

▪ індивідуальні підприємці, адвокати.

Об'єкт оподаткування для організацій та індивідуальних підприємців, які здійснюють виплати на користь фізичних осіб, - усі види виплат вироблених на підставі трудових договорів та договорів цивільно-правового характеру на виконання робіт та надання послуг.

Не включаються на об'єкт оподаткування виплати: на користь індивідуальних підприємців; за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є перехід права власності на майно чи передача майна користування; на користь фізичних осіб, які не включаються до складу видатків, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

Об'єктом оподаткування для індивідуальних підприємців та адвокатів є доходи, отримані від підприємницької та іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням.

Від сплати ЄСП звільняються організації будь-яких організаційно-правових форм - із сум виплат та інших винагород, які перевищують протягом податкового періоду 100 000 крб. на кожного працівника, який є інвалідом І, ІІ чи ІІІ групи.

Сума єдиного соціального податку обчислюється та сплачується окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. При цьому сума ЄСП, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню організаціями на суму вироблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ.

Сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується у сумі нарахованих за період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкове відрахування). У цьому сума податкового відрахування неспроможна перевищувати суму, підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану той самий період.

Протягом року щомісячно необхідно обчислювати суми авансових платежів з податку виходячи з величини виплат та інших винагород, нарахованих з початку року до закінчення відповідного календарного місяця та ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів; сплата щомісячних авансових платежів провадиться не пізніше 15-го числа наступного місяця.

20. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ

Податок майно встановлюється главою 30 НК РФ. У дію біля конкретного регіону вводиться законом суб'єкта РФ. Відповідно до глави 30 НК РФ платниками податку на майно є російські підприємства та іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майно.

Податкова база з податку майно російських підприємств визначається з вартості основних засобів, визнаних такими відповідно до встановленому порядку ведення бухгалтерського обліку (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження чи довірче управління, внесене у спільну діяльність, враховується на балансі як об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку).

Не визнаються об'єктами оподаткування:

▪ земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);

▪ майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

З метою оподаткування визначається середньорічна вартість майна підприємства, визнаного об'єктом оподаткування.

Статтею 381 НК РФ передбачено податкові пільги окремих видів організацій. Граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2,2% від бази оподаткування. Конкретні ставки податку на майно підприємств, зумовлені залежно від категорій підприємств чи майна, встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації. Сума податку обчислюється та вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком, а наприкінці року провадиться перерахунок. За рішенням суб'єктів РФ звітні періоди можуть встановлюватися, податок у разі сплачується щорічно.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі ¹/4 твори відповідної податкової ставки та середньої вартості майна, визначеної за звітний період. Для іноземних організацій аванс з податку обчислюється як ¹/4 інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку.

Облік розрахунків організацій із бюджетом з податку майно підприємств ведеться на балансовому рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" на окремому субрахунку "Розрахунки з податку майно".

21. ПОНЯТТЯ ПОЗИКУ

Діяльність організацій пов'язана з необхідністю поповнення обігових коштів. Їх можна запозичувати з урахуванням договорів позик чи кредитів як і грошової, і у товарної формі.

Основним документом, що регламентує порядок обліку позикових коштів, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик, кредитів та витрат на їх обслуговування" (ПБО 15/01) від 2 серпня 2001 р. № 60н. Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками та кредитами (у тому числі товарному та комерційному кредиту), включаючи залучення позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій для організацій, що є юридичними особами за законодавством. РФ (крім кредитних організацій та бюджетних установ). Воно не застосовується до безвідсоткових договорів позики та договорів державної позики.

Позика - договір, в силу якого одна сторона (позикодавець) передає іншій стороні (позичальнику) у власність або оперативне управління гроші чи речі на умовах повернення зі сплатою або без сплати відсотків. Сторонами договору можуть бути юридичні та фізичні особи (крім банків). Відповідно до ст. 807 ГК РФ договір вважається оформленим (ув'язненим) з моменту передачі грошей (або речей) позикодавцем позичальнику. Іноземна валюта та валютні цінності можуть бути предметом договору позики на території Росії з дотриманням правил ст. 140, 141 та 317 ДК РФ.

Договір позики укладається між сторонами письмово незалежно від його суми. Недотримання письмової форми договору позики не може бути підставою його недійсності; у разі суперечок боку посилаються у разі на подану розписку позичальника чи інший документ, що засвідчує факт існування договору чи його умов (ст. 808 ДК РФ).

Якщо договір позики укладено з умовою використання позичальником отриманих коштів на певні цілі (цільова позика), позичальник зобов'язаний забезпечити можливість здійснення позикодавцем контролю за цільовим використанням суми позики. У разі невиконання позичальником умови договору позики про цільове його використання, а також при порушенні обов'язків позикодавець має право вимагати від позичальника дострокового повернення суми позики та сплати належних відсотків, якщо інше не передбачено договором (п. 1 ст. 814 ЦК України).

22. ВИДИ ПОЗИКІВ І КРЕДИТІВ

У передбачених законом чи іншими правовими актами випадках організація може залучати позикові кошти шляхом випуску та продажу облігацій, видачі векселів (позикових зобов'язань).

Облігації - це боргове зобов'язання, відповідно до якого позичальник (який випустив облігацію) гарантує кредитору (який купив облігацію) виплату певної суми після закінчення встановленого терміну та виплату щорічного доходу у вигляді фіксованого або плаваючого відсотка (ст. 816 ЦК України). Зміни відсотка, що плаває, відбуваються за встановленими правилами, тому облігації називаються цінними паперами з фіксованим доходом. Реалізуються облігації на пред'явника чи іменні, за ними гарантується виплата процентів у встановлений термін.

Вексель - це боргове зобов'язання, складене у письмовій формі і містить певний набір реквізитів, яким векселетримач має безперечне право після закінчення обумовленого терміну отримати зазначену у ньому суму. Відсутність хоча б одного обов'язкового реквізиту тягне за собою нереальність векселі (ст. 816 ДК РФ). Особа, що видала вексель, називається векселедавцем; особа, яка прийняла вексель, - векселедержателем. У вексельному обігу можуть брати участь юридичні та фізичні особи.

Кредит (позичка, борг) - це система економічних відносин між різними юридичними та фізичними особами, що виникають при передачі в борг грошей у тимчасове користування на умовах повернення, платності та терміновості. Кредитно-розрахункові відносини організації з банками будуються на добровільній основі та взаємної зацікавленості партнерів. Організація має можливість отримувати кредити, якщо вона є юридичною особою, має самостійний баланс та власні оборотні кошти. Порядок видачі та погашення кредитів визначається законодавством та регулюється кредитним договором.

Кредитний договір - це документ, що складається під виконання конкретних умов договору. У договорі відображаються:

▪ об'єкти кредитування та термін кредиту;

▪ умови та порядок видачі та погашення кредиту;

▪ форми забезпечення зобов'язань (порука, договір – гарантія, застава цінних паперів, товарів, основних засобів, страхування тощо);

▪ процентні ставки за користування кредитом, порядок їх сплати;

▪ права та відповідальність сторін щодо видачі та погашення кредиту;

▪ інші умови.

Перед укладанням кредитного договору банк ретельно аналізує платоспроможність організації, вивчає її можливості погасити кредит та сплатити відсотки у встановлені терміни.

Залежно від цільового призначення та термінів надання існують різні види позик та кредитів. За терміном надання виділяють короткострокову заборгованість, строк погашення якої згідно з умовами договору не перевищує 12 місяців, та довгострокову - Понад 12 місяців.

23. ВІДМІННОСТІ МІЖ КРЕДИТАМИ ТА ПОЗИКАМИ

відмінності між кредитами та позиками наведені нижче.

1. Кредитний договір набуває чинності з його підписання, позичальник має право зобов'язати кредитора видати йому кредит, крім випадків:

▪ коли після підписання договору виявились факти, що свідчать про те, що надана позичальнику сума не буде повернена у строк;

▪ коли позичальник порушує умови договору цільового використання позикових коштів.

2. Предметом кредитного договору можуть бути лише гроші, за договором позики – гроші та речі.

3. Кредитний договір має бути укладений лише у письмовій формі, договір позики з фізичними особами на суму до 10 МРОТ може укладатися у письмовій, а й у усній формі.

4. В ролі кредитора за кредитним договором може бути лише банк чи інша кредитна організація, має відповідну ліцензію ЦБ РФ скоєння такого роду операцій; сторонами договору позики можуть бути будь-які юридичні та фізичні особи.

5. Основними факторами при визначення процентної ставки за кредитами є: ставка рефінансування ЦБ РФ, через яку надаються кредити комерційних банків та інших кредитних установ, і розмір банківської надбавки (маржі) залежно від попиту грошові ресурсы.

За договором майнової та грошової позик відсотки можуть не нараховуватися, якщо це передбачено договором. Процентна ставка за умови нарахування відсотків за позиками встановлюється за домовленістю сторін, як правило, з урахуванням місцезнаходження позичальника та ставки рефінансування ЦБ РФ.

Відповідно до ПБО 15/01 "Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування" та прийнятої облікової політики організації позичальнику може надаватися можливість переведення довгострокової заборгованості за кредитами та позиками у короткострокову, якщо до повернення основної суми боргу залишається 365 днів. У цьому випадку на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис: Д-т 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" К-т 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", включаючи нараховані відсотки.

Організація-позичальник після закінчення терміну погашення боргу зобов'язана забезпечити переведення термінової заборгованості до простроченої наступного дня після передбаченої у договорі дати повернення позичальником основної суми боргу. У разі несплати боргу на його суму з урахуванням належних до виплати відсотків робиться запис: Д-т 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" К-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" , субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".

24. ОБЛІК РУХУ ПОЗИКІВ І КРЕДИТІВ

Для обліку руху позик та кредитів передбачено пасивні рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" та 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками".

Рахунок 66 призначений для узагальнення інформації про стан різних короткострокових (на термін трохи більше року) позик, кредитів і позикових зобов'язань у російській та іноземній валютах, отриманих організацією біля країни і там. Рахунок 67 використовується для узагальнення інформації про стан різних довгострокових (на термін більше одного року) позик, кредитів та позикових зобов'язань.

До рахунків 66 та 67 слід ввести субрахунки: 66-1 "Розрахунки за короткостроковими позиками"; 66-2 "Розрахунки за короткостроковими кредитами"; 67-1 "Розрахунки за довгостроковими позиками"; 67-2 "Розрахунки за довгостроковими кредитами".

Для формування аналітичної інформації до названих рахунків та субрахунків доцільно додатково відкрити субрахунки:

▪ 66-1, 2; 67-1, 2 "Основний борг за отриманими позиками та кредитами";

▪ 66-2, 3; 67-2, 3 "Відсотки до сплати за отриманими позиками та кредитами";

▪ 66-3, 4; 67-3, 4 "Основний борг за терміновими позиками та кредитами";

▪ 66-4, 5; 67-4, 5 "Основний борг за простроченими позиками та кредитами";

▪ 66-5, 6; 67-5, 6 "Відсотки до сплати за простроченими позиками та кредитами";

▪ 66-6, 7; 67-6, 7 "Штрафні санкції за договорами позик та кредитів";

▪ 66-7, 8; 67-7, 8 "Позикові кошти, отримані під векселі та облігації (позикові зобов'язання)".

За кредитом рахунків 66 і 67 відображається отримання позик, кредитів та позикових зобов'язань, за дебетом – їх погашення. Кредитове сальдо цих рахунків показує суму отриманих та непогашених позик, кредитів та позикових зобов'язань на початок та кінець звітного періоду.

У ПБО 15/01 чітко розмежовуються правила ведення бухгалтерського обліку:

1) за основною заборгованістю за отриманими кредитами та позиками;

2) витрат, пов'язаних з отриманням та використанням кредитів та позик (відсотки за позиковими борговими зобов'язаннями);

3) відсоткам дисконту (різниця між сумою, зазначеною у векселі, та сумою фактично отриманих коштів);

4) відсотках за належними до оплати векселям та облігаціям;

5) додатковим витратам, пов'язаним із отриманням позик та кредитів, випуском та розміщенням позикових коштів.

Відповідно до п. 4 ПБО 15/01 організація-позичальник приймає до обліку заборгованість за основною сумою боргу в момент фактичної передачі грошей або інших речей та відображає її у складі кредиторської заборгованості. У разі невиконання або неповного виконання позикодавцем договору позики та (або) кредитного договору організація-позичальник наводить інформацію про недоотримані суми в записці пояснення до річної бухгалтерської звітності.

25. ОБЛІК грошових позик і кредитів

При отримання позик та кредитів виробляються такі бухгалтерські записи:

Д-т 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки";

К-т 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками"

▪ залучені позики за допомогою випуску облігацій, що розміщуються за ціною, вищою від номінальної вартості на номінальну вартість облігацій;

К-т 98 "Доходи майбутніх періодів"

▪ на суму перевищення ціни розміщення над номінальною вартістю;

Д-т 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки";

▪ залучені позики за допомогою випуску облігацій, що розміщуються за ціною, нижчою за номінальну вартість на фактично отриману суму позики;

Д-т 91 "Інші доходи та витрати";

▪ на суму різниці між номінальною вартістю та ціною розміщення облігацій (протягом терміну обігу).

При отримання позик та кредитів в іноземній валюті курсові різниці відображаються:

Д-т 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати";

▪ при отриманні витрати;

Д-т 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками";

К-т 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи"

▪ при отриманні доходу.

Сума застави (поруки, банківської гарантії та ін.), наданої на забезпечення виконання зобов'язань за договором грошової позики та кредитним договором, відображається наступним записом:

Д-т 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані"

▪ у сумі позики або кредиту (якщо в гарантії не вказано іншу суму).

На суму погашених кредитів та позик робляться записи:

К-т 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"

▪ при погашенні з розрахункового чи валютного рахунку;

К-т 55 "Спеціальні рахунки у банках"

▪ при погашенні позик та кредитів за рахунок невикористаного залишку акредитива.

26. ІНВЕСТИЦІЇ ТА ІНВЕСТИЦІЙНА

ДІЯЛЬНІСТЬ Інвестиції - це кошти, цінних паперів, інше майно, зокрема майнові та інші права, мають грошову оцінку, вкладені в об'єкти підприємницької та некомерційної діяльності з одержання прибутків і досягнення іншого корисного эффекта. За термінами вкладення інвестиції поділяють на довгострокові (на термін більше року) та короткострокові (До одного року).

Під інвестиційною діяльністю розуміються вкладення інвестицій та здійснення практичних дій з метою отримання фінансових та інших видів корисних результатів. Інвестиційна діяльність пов'язана з капітальними та фінансовими вкладеннями.

Капітальні вклади - інвестиції у необоротні активи, у тому числі витрати на нове будівництво, відновлення діючих підприємств (модернізацію, реконструкцію, розширення та технічне переозброєння), виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних та інших робіт, придбання земельних ділянок та об'єктів природокористування, основних коштів, нематеріальних та інших необоротних активів.

Під новим будівництвом розуміється будівництво комплексу об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення новостворених підприємств, будівель та споруд, окремих виробництв, що здійснюється на нових майданчиках з метою створення нової виробничої потужності.

модернізація пов'язана із зміною технологічного чи службового призначення обладнання, будівлі, споруди, іншого об'єкта основних засобів у зв'язку з необхідністю підвищених навантажень чи забезпечення інших нових якостей.

Реконструкцією діючих підприємств передбачається перебудова існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення наявних будівель та споруд основного призначення.

Розширенням чинних організацій забезпечується будівництво додаткових та збільшення існуючих виробництв, цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення. В ході технічного переозброєння чинних організацій виконуються роботи з підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів та ділянок на основі впровадження передової техніки та технології, автоматизованих систем управління та контролю, заміни застарілого та фізично зношеного обладнання новим, більш продуктивним. Нове будівництво та відновлення діючих підприємств та об'єктів основних засобів з виконанням будівельних та монтажних робіт (БМР).

27. ВИДИ КАПІТАЛЬНИХ Вкладень. ДЖЕРЕЛА ФІНАНСУВАННЯ ІНВЕСТИЦІЙ

За способам здійснення капітальні роботи поділяються на виконувані на договірних засадах підрядним методом (спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями - підрядниками) чи своїми силами організації - господарським методом.

За ступеня готовності розрізняють капітальні вкладення закінчені (об'єкти, здані в експлуатацію та включені до складу основних засобів) та незакінчені (витрати на виконані будівельно-монтажні роботи по об'єкту, що зводиться, витрати на придбання необоротних активів за іншими напрямками, не оформлені актами приймання-передачі майна, іншими документами , наприклад, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості).

Джерелами довгострокових інвестицій є власні та позикові кошти, а також засоби цільового призначення. До власним коштам організації відносяться статутний, додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток, суми амортизації. Слід звернути увагу, що у системному бухгалтерському обліку не передбачено записи про використання амортизації як джерела фінансування довгострокових інвестицій. Суми амортизаційних відрахувань, які у собівартість продукції (робіт, послуг), у сумі виручки від продажу повертаються до організації. У разі дефіциту джерел фінансування оборотних активів амортизаційні відрахування нерідко використовуються за призначенням - задля забезпечення потреб поточної, а чи не інвестиційної діяльності організації. До позикових джерел фінансування довгострокових інвестицій відносяться кредити банків та позики, надані іншими юридичними чи фізичними особами на умовах повернення. Укладання організацією договорів лізингу, оренди довгострокових активів із викупом, простого товариства (спільної діяльності) сприяє вирішенню орендарем проблем фінансування довгострокових інвестицій.

Засоби цільового призначення складають бюджетні асигнування; кошти, що передаються у порядку пайової участі; спонсорські та інші надходження, що надаються на безповоротній основі.

Одним із способів виділення організаціям бюджетних коштів на фінансування капітальних вкладень є інвестиційний податковий кредит, надання якого пов'язане із зміною термінів сплати податків, що дозволяє зменшувати платежі організацій з податків з наступною поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків.

До засобів цільового фінансування ставляться як надходження з бюджетів, а й майно (включаючи кошти), одержуване з інших організацій та осіб у вигляді грантів, інвестицій від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, коштів пайовиків, акумульованих на рахунках організацій-забудовників.

28. ОБЛІК ВИТРАТ НА БУДІВЕЛЬНІ ТА МОНТАЖНІ РОБОТИ

Бухгалтерський облік витрат на зведення будівель та споруд, монтаж обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання, інших витрат, передбачених кошторисами та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом), ведеться на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів". За дебетом рахунки 08 відображаються фактичні витрати на будівництво та монтаж окремих об'єктів необоротних активів наростаючим підсумком з початку будівництва до введення об'єкта в експлуатацію.

Будівництво відноситься до індивідуального типу виробництва, тому для бухгалтерського обліку витрат капітального будівництва, що здійснюється господарським способом (для власного споживання)зазвичай застосовується позамовний метод обліку. У бухгалтерському обліку витрати на будівництво групуються згідно з кошторисною документацією. При господарському способі виробництва будівельно-монтажних робіт облік витрат ведеться на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", де відображаються фактично вироблені забудовником витрати: Д-т 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів"; К-т 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" та ін.

Введення об'єктів основних засобів в експлуатацію відбивається на рахунках бухгалтерського обліку: Д-т 01 "Основні засоби"; К-т 08 "Вкладення у необоротні активи".

Виконання будівельно-монтажних робіт організаціями для споживання визнається об'єктом оподаткування ПДВ. Податкова база у своїй визначається фактичними витратами організації виконання робіт (ст. 146, 159 НК РФ).

Після прийняття на облік завершеного капітальним будівництвом об'єкта виробничого призначення або в міру реалізації незавершеного будівництва суми ПДВ, сплачені постачальникам за придбаними товарами (роботами, послугами), використаними для виконання будівельно-монтажних робіт господарським способом, підлягають відрахуванню: Д-т 68 "Розрахунки з податків та зборів" ; К-т 19 "ПДВ з придбаних цінностей".

Відрахуванням підлягають суми ПДВ, обчислені під час виконання БМР для споживання, вартість яких входить у витрати, прийняті з метою оподаткування прибуток (зокрема амортизаційні відрахування) (ст. 171 НК РФ). Відрахування сум ПДВ провадяться принаймні сплати до бюджету податку, обчисленого під час виконання БМР господарським способом (ст. 172 НК РФ).

29. ПОНЯТТЯ І КЛАСИФІКАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Основним нормативним документом для обліку основних засобів є Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБО 6/01). Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основні засоби, якщо одночасно виконуються наступні умови:

а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг, для управлінських потреб організації або надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;

б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців:

в) організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. Активи вартістю трохи більше 20 000 крб. за одиницю можуть відбиватися у складі матеріально-виробничих запасів.

К основним засобам відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання;

▪ вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка;

▪ інструмент, виробничий та господарський інвентар;

▪ робоча, продуктивна та племінна худоба;

▪ транспортні засоби, внутрішньогосподарські дороги;

▪ капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, в орендовані об'єкти основних засобів;

▪ багаторічні насадження, земельні ділянки, об'єкти природокористування та інші об'єкти.

Основні засоби класифікуються не лише за видами, а й за призначенням, за галузевою ознакою, ступенем використання, наявністю прав власності на них.

За галузевою ознакою основні засоби ділять на групи, що відносяться до будівництва, торгівлі та громадського харчування, матеріально-технічного забезпечення, сільського та лісового господарства, транспорту, зв'язку, постачання та збуту, інформаційно-обчислювального обслуговування, житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, фізичної культури та соціального забезпечення , народної освіти, культури, інших галузей економіки Такий поділ дозволяє отримати відомості про вартість основних засобів у кожній галузі.

За призначенню основні засоби поділяються:

1) на виробничі, які безпосередньо беруть участь у процесі виробництва продукції (виробничі будівлі, споруди, робочі машини, транспорт та ін.);

2) невиробничі, які не беруть прямої участі у виробництві, але активно впливають на процес виробництва продукції (будинки, палаци та будинки культури, гуртожитки, лазні, їдальні, пральні та ін.).

За наявності прав на об'єкти: на організації, що належать на правах власності (у тому числі здані в оренду);

▪ ті, хто перебуває в організації в оперативному управлінні або в господарському віданні;

▪ одержані організацією в оренду.

За ступеня використання: - перебувають: в експлуатації;

▪ у запасі (резерві);

▪ у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації;

▪ на консервації.

30. ЦІЛІ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ. ПЕРВИННА ДОКУМЕНТАЦІЯ

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться в цілях:

1) формування фактичних витрат, пов'язаних із прийняттям активів як основні засоби до бухгалтерського обліку;

2) правильного оформлення документів та своєчасного відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення та вибуття;

3) достовірного визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;

4) визначення фактичних витрат, пов'язаних із змістом основних засобів (технічний огляд, підтримка у робочому стані та ін.);

5) забезпечення контролю над збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;

6) проведення аналізу використання основних засобів;

7) отримання інформації про основні засоби, необхідні для розкриття у бухгалтерській звітності.

Операції з руху (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) основних засобів оформляються первинними обліковими документами. Первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік":

▪ найменування документа;

▪ дата складання документа;

▪ найменування організації, від імені якої складено документ;

▪ зміст господарської операції;

▪ вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

▪ найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

▪ особисті підписи зазначених осіб та їх розшифрування.

До первинних облікових документів можуть бути включені додаткові реквізити залежно від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів та документів з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації.

Первинні облікові документи можуть складатися на паперових та (або) машинних носіях інформації. Програми кодування, ідентифікації та машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні мати систему захисту та зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання відповідних первинних облікових документів.

Росстатом затверджено уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів.

Основні: форма № ОС-1 "Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)";

▪ форма № ОС-3 "Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів";

▪ форма № ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)";

▪ форма № ОС-4а "Акт про списання автотранспортних засобів";

▪ форма № ОС-14 "Акт про прийом (надходження) обладнання";

▪ форма № ОС-15 "Акт про прийом-передачу обладнання в монтаж";

▪ форма № ОС-16 "Акт про виявлені дефекти обладнання".

31. СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Для синтетичного обліку основних засобів використовуються балансові рахунки: 01 "Основні кошти", 03 "Дохідні вкладення в матеріальні цінності", 02 "Амортизація основних засобів", 91 "Інші доходи та витрати", а за потреби і позабалансові: 001 "Орендовані основні засоби", 011 "Основні засоби, здані в оренду", 010 "Знос основних засобів", у тому числі субрахунки "Знос житлового фонду", "Знос об'єктів зовнішнього благоустрою" та ін.

Аналітичний облік є пооб'єктним обліком основних засобів і ведеться в інвентарних картках за формою № ОС-6. Картка відкривається на кожен інвентарний об'єкт або групу однотипних об'єктів, яким присвоюється інвентарний номер.

Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи", а всередині розділів, підрозділів, класів та підкласів - за місцем експлуатації (структурним підрозділам організації). Заповнення інвентарних карток (книг) провадиться на основі первинної документації: актів про приймання-передачу (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), актів на списання основних засобів (ф. № ОС-4, ОС-4а , ОС-4б), технічних паспортів та інших документів

До інвентарних карток не слід вносити всі показники технічної документації. Заповнені картки реєструють у описах типової форми. Описи карток ведуться бухгалтерією в одному примірнику за класифікаційними групами (видами) об'єктів основних засобів. Деякі організації враховують основні засоби в інвентарній книзі та опису не ведуть.

Інвентарні картки (індивідуальні та групові) складаються в одному примірнику та зберігаються в бухгалтерії організації. У разі коли в результаті реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, часткової ліквідації та переоцінки об'єкта основних засобів зроблено зміни, відображення яких у старій картці неможливе, заповнюється нова інвентарна картка, а стара зберігається як довідковий документ.

32. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

амортизація - Поступове перенесення вартості основних засобів у процесі їх експлуатації на вартість готової продукції, робіт та послуг.

Амортизаційні відрахування - грошовий вираз амортизації основних засобів, що включається до собівартості продукції, робіт та послуг. Таким шляхом організація відшкодовує витрати на використання об'єктів основних засобів.

Об'єктами нарахування амортизації є кошти, що у організації на правах власності, господарського відання чи оперативного управління.

Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами основних засобів протягом звітного періоду провадиться незалежно від застосовуваного способу нарахування амортизації у розмірі ¹/₁₂ обчислюваної річної суми. По об'єктах, що знову надійшли, амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта в експлуатацію, а за вибулим - закінчується 1-го числа місяця, наступного за місяцем до повного погашення або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності.

Нарахування амортизаційних відрахувань припиняється за переведеними за рішенням керівництва організації основними засобами на консервацію тривалістю понад 3 місяці, на реконструкцію та модернізацію – понад 12 місяців (п. 23 ПБО 6/01).

Амортизація не нараховується по об'єктах основних засобів:

▪ житлового фонду (житло, будинки, гуртожитки, квартири та ін.);

▪ об'єктам зовнішнього благоустрою та іншим аналогічним об'єктам (лісового, дорожнього господарства, спеціалізованих споруд, судноплавної обстановки тощо);

▪ продуктивній худобі, буйволам, волам та оленям;

▪ багаторічним насадженням, які не досягли експлуатаційного віку. За зазначеними об'єктами та об'єктами основних засобів некомерційних організацій нараховується знос наприкінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань.

Рух сум зносу за такими об'єктами враховується на окремому позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів", причому на фінансовий результат організації не впливає.

Об'єкти основних засобів із вартістю трохи більше 10 000 крб. за одиницю, а також придбані книги, брошури тощо видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпустки їх у виробництво або експлуатацію.

33. СПОСОБИ НАЧИСЛЕННЯ АМОРТИЗАЦІЇ

У відповідності з положеннями з бухгалтерського обліку нарахування амортизації об'єктів основних засобів може здійснюватися одним із таких способів:

1) лінійним;

2) зменшуваного залишку;

3) списання вартості коштів у сумі чисел років строку корисного використання;

4) списання вартості об'єкта пропорційно до обсягу продукції, робіт, послуг.

При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається за первісною або поточною (відновною) вартістю (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та нормою амортизації, обчисленою виходячи із строку корисного використання об'єкта.

При способі зменшуваного залишку річна сума амортизаційних відрахувань визначається за залишковою вартістю об'єкта основних засобів початку звітного року і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта.

При спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки об'єкта ОС) та річного співвідношення, де в чисельнику - кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, у знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта.

При спосіб списання вартості об'єкта пропорційно до обсягу продукції, робіт, послуг нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягів продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції, робіт, послуг за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.

За правилами податкового обліку (на відміну від ПБО 6/01) нарахування амортизації основних засобів здійснюється двома методами: нелінійним та лінійним.

Під час використання нелінійного методу за об'єктами, залишкова вартість яких досягне 20% первісної (відновної) вартості, амортизація обчислюється в наступному порядку:

1) залишкова вартість фіксується як базова вартість за подальших розрахунків;

2) сума нарахованої протягом місяця амортизації об'єкта визначається шляхом поділу базової вартості даного об'єкта кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну корисного використання об'єкта.

Для нарахування амортизації об'єкти основних засобів розподіляються на 10 груп. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, термін корисного використання встановлюється організацією відповідно до технічних умов та рекомендацій організацій-виробників.

Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації для об'єктів основних засобів 8-10 груп (20-30 років і більше) незалежно від терміну їх введення в експлуатацію. По решті основних засобів організація має право застосовувати як лінійний, і нелінійний метод.

34. ОБЛІК ВИТРАТ НА ЗМІСТ І ВІДНОВЛЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Відновлення об'єкта основних засобів здійснюється за допомогою ремонту (поточного, середнього та капітального), добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації.

Ремонт основних засобів може проводитися господарським та підрядним способами. При господарський спосіб організація здійснює ремонт самотужки та витрати на ремонт відбиваються в бухгалтерському обліку цієї організації. У нормативних документах з бухгалтерського обліку та звітності пропонується на вибір один із кількох способів віднесення витрат з капітального ремонту на собівартість продукції, робіт, послуг.

Перший спосіб передбачає наявність в організації ремонтно-будівельної групи, витрати якої збираються на рахунку 23 у кореспонденції з кредитом рахунків 10, 70, 69 та ін Надалі ці витрати списуються на витрати виробництва або витрати на продаж або попередньо групуються на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" : Д-т 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 44 "Витрати на продаж"; К-т 23 "Допоміжне виробництво".

Другий спосіб передбачає утворення ремонтного фонду (резерву), що створюється щомісяця з віднесенням коштів у рахунок 96 " Резерви майбутніх витрат " , субрахунок " Резерв витрат на ремонт основних засобів " . Освіта резерву відображається записом: Д-т 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін; К-т 96 "Резерви майбутніх витрат", субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів".

Фактичні витрати на ремонт основних засобів списуються за рахунок коштів створеного резерву: Д-т 96 "Резерви майбутніх витрат", субрахунок "Резерв витрат на ремонт ОЗ"; К-т 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" та інші рахунки розрахунків та витрат.

Після закінчення ремонтних робіт на надмірно нараховані суми резерву робиться запис: Д-т 96 "Резерви майбутніх витрат", субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів"; К-т 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи".

Третій метод передбачає віднесення фактичних витрат на ремонт основних засобів до дебету рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів", з якого витрати поступово протягом звітного періоду списуються на рахунки виробничих витрат або витрат на продаж. Для виділення витрат на ремонт основних засобів у складі витрат майбутніх періодів доцільно до рахунку 97 відкрити відповідний субрахунок.

35. ОБЛІК ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває чи постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття об'єкта основних засобів визнається у бухгалтерському обліку організації на дату одноразового припинення дії всіх умов прийняття їх до бухгалтерського обліку.

Списання вартості об'єкта основних засобів відображається у бухгалтерському обліку на субрахунку обліку вибуття основних засобів, що відкривається до рахунку обліку основних засобів. При цьому в дебет зазначеного субрахунку списується первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з відповідним субрахунком рахунку обліку основних засобів, а в кредит зазначеного субрахунку - сума нарахованої амортизації за строк корисного використання в організації об'єкта в кореспонденції з дебетом рахунку обліку амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту субрахунку обліку вибуття основних засобів у дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати", за субрахунком "Вибуття основних засобів" як інші витрати.

Витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів, враховуються за дебетом рахунки інших доходів та витрат як інші витрати. За кредитом цього рахунку як інші доходи враховується сума виручки від продажу цінностей, що належать до об'єкта основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта основних засобів за ціною можливого використання.

Вибуття об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу до статутного (складеного) капіталу, пайового фонду, у розмірі його залишкової вартості відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 75-1 "Розрахунки з засновниками" та кредитом рахунку 01 "Основні кошти". Раніше на заборгованість, що виникає за вкладом у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд проводиться запис за дебетом рахунку обліку фінансових вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд, а у разі повного погашення вартості такого об'єкта – в умовній оцінці, прийнятій організацією, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати.

36. ПОНЯТТЯ, ВИДИ І ОЦІНКА НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Основним нормативним документом для обліку нематеріальних активів (НМА) у комерційних організаціях (крім кредитних) є Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБО 14/2007).

Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди у майбутньому, зокрема, об'єкт призначений використання у виробництві продукції, і під час робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи використання у діяльності, спрямованої досягнення цілей створення некомерційної організації (зокрема. у підприємницької діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства РФ);

б) організація має право на одержання економічних вигод, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (у т. ч. організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу та права цієї організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації – патенти, свідоцтва, інші охоронні документи) , договір про відчуження виключного права тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод;

в) можливість виділення чи відокремлення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;

г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто термін корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців чи звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

е) фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено;

ж) відсутність в об'єкта матеріально-речовинної форми.

До нематеріальних активів відносяться твори науки, літератури та мистецтва; програми для ЕОМ; винаходи; корисні моделі та ін.

Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані із заснуванням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці.

Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт - сукупність прав, що виникають із одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватись складний об'єкт, що включає декілька результатів інтелектуальної діяльності, що охороняються (кінофільм, інший аудіовізуальний твір, театрально-видовищна вистава, мультимедійний продукт, єдина технологія).

Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісною) вартістю, визначеною станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.

37. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках: 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "ПДВ з придбаних цінностей", субрахунок 19-2 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів", 91 "Інші доходи та витрати".

Рахунок 04 "Нематеріальні активи" - Активний, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що знаходяться в організації на правах власності. Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться за видами та окремими об'єктами залежно від їх складу.

Основним документом в аналітичному обліку нематеріальних активів є картка обліку нематеріальних активів (Форма № НМА-1).

Надходження нематеріальних активів від зовнішніх організацій відображається такими основними бухгалтерськими проводками:

▪ за придбаними нематеріальними активами: Д-т 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-5 "Придбання нематеріальних активів"; К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами";

▪ ПДВ з придбаних нематеріальних активів: Д-т 19 "ПДВ з придбаних цінностей", субрахунок 19-2 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів"; К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами";

▪ витрати, пов'язані з доведенням нематеріальних активів до стану готовності їх до використання: Д-т 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-5 "Придбання нематеріальних активів"; К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами";

▪ перерахування за придбані нематеріальні активи: Д-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"; К-т 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" та ін;

▪ оприбуткування нематеріальних активів: Д-т 04 "Нематеріальні активи"; К-т 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-5 "Придбання нематеріальних активів";

▪ ПДВ з оприбуткованих нематеріальних активів віднесено за рахунок бюджету (після оплати та оприбуткування): Д-т 68 "Розрахунки з податків та зборів"; К-т 19 "ПДВ з придбаних цінностей", субрахунок 19-2 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів".

Оприбуткування нематеріальних об'єктів, вироблених у самій організації, на рахунках бухгалтерського обліку фіксується: Д-т 08, К-т 10; Д-т 04, К-т 08.

Оприбутковані нематеріальні активи, внесені засновниками у рахунок вкладу статутний капітал або у рахунок оплати підписки на акції: Д-т 08, К-т 75; Д-т 04, К-т 08.

Безоплатно отримані нематеріальні активи за договором дарування або як субсидія урядового органу припадає за ринковою вартістю на дату прийняття до обліку: Д-т 08, К-т 98.

38. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Вартість нематеріальних активів (НА) з певним строком корисного використання погашається за допомогою нарахування амортизації протягом терміну їхнього корисного використання (Вираженого в місяцях, - період, протягом якого організація передбачає використовувати НА з метою отримання економічної вигоди).

амортизація не нараховується НА з невизначеним терміном корисного використання, НА некомерційних організацій.

Визначення щомісячної суми амортизаційних відрахувань за НА здійснюється одним із наступних способів:

1) лінійний спосіб;

2) спосіб зменшуваного залишку;

3) спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Вибір способу визначення амортизації НА проводиться організацією виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу, включаючи фінансовий результат можливого продажу даного активу. У разі, коли розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання НА не є надійним, розмір амортизаційних відрахувань за таким активом визначається лінійним способом.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:

а) при лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) НА рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;

б) при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості (фактичної (початкової) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) НА на початок місяця, помноженого на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а у знаменнику - термін корисного використання, що залишився в місяцях;

в) при способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць та співвідношення фактичної (первісної) вартості НА та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання НА.

Амортизаційні відрахування по НА починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до погашення вартості чи списання цього активу з бухгалтерського обліку.

Амортизаційні відрахування за НА відображаються у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді.

В обліку для нарахування амортизації використовується пасивний рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів". На цьому рахунку ведеться облік інформації про накопичені амортизаційні відрахування по об'єктах НА, що належать організації на правах власності, за якими здійснюється погашення вартості. За кредитом рахунку 05 враховується нарахування амортизації, за дебетом - її списання за НА.

39. ОБЛІК ВИБУТТЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ: ЗА НЕПРИГОДНІСТЬЮ, У ЗВ'ЯЗКУ З ТЕЧЕННЯМ ТЕРМІНИ ЇХ ОСТАННОГО ВИКОРИСТАННЯ

Вибуття НА ведеться на рахунку 91, субрахунок 91-4 "Вибуття нематеріальних активів". За дебетом субрахунку 91-4 відображаються суми залишкової вартості НА, понесені витрати в результаті вибуття цих активів, а також суми ПДВ за активами, що реалізуються. До кредиту рахунка 91-4 відносяться виручка від продажу або інші доходи від вибуття НА. Зрештою дебетове (збиток, витрата) чи кредитове (прибуток, дохід) сальдо по субрахунку 91-4 списується на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат", а надалі - на рахунок 99 "Прибутки та збитки".

вибуття НА має місце у випадку:

▪ 1) припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації;

2) передачі за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації;

3) переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі у порядку універсального правонаступництва та при зверненні стягнення на даний НА);

4) припинення використання внаслідок морального зношування;

5) передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайового фонду;

6) передачі за договором міни, дарування; внесення до рахунку вкладу за договором про спільну діяльність;

7) виявлення нестачі активів при їх інвентаризації;

8) в інших випадках.

Перш ніж списати НА за непридатністю, організація має визначити, що не можна більше користуватися. І тому наказом керівника організації створюється комісія, куди входить головний бухгалтер (чи бухгалтер). Комісія має встановити причини списання об'єкта (зокрема, моральне зношування, тривале невикористання активу для виробництва продукції), склавши про це відповідний акт. Далі акт передається в бухгалтерію організації та на його підставі в інвентарній картці (форма № НМА-1) робиться відмітка про вибуття активу.

Вибуття НА у зв'язку із закінченням строку їх корисного використання. Як правило, НА мають обмежений термін служби. Так, згідно зі ст. 1363 Цивільного кодексу РФ терміни дії виняткових прав на винахід, корисну модель і промисловий зразок і патенту, що засвідчує це право, обчислюється з дня подачі початкової заявки на видачу патенту в федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності і за умови дотримання вимог становить: 20 років - для винаходів ; 10 років – для корисних моделей; 15 років – для промислових зразків.

Якщо термін корисного використання НА законодавчо не встановлено або визначити його неможливо, такий актив вважається НА з невизначеним терміном корисного використання. Амортизація за такими активами не нараховується.

Після закінчення терміну корисного використання цей НА списується з балансу підприємства. У бухгалтерському обліку така операція відображається аналогічно до списання НА внаслідок їх непридатності.

40. ПОНЯТТЯ, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ Вкладень

Фінансові вкладення - це активи, які є право отримання певної кількості коштів або інших фінансових активів у визначений термін відповідно до документа, що засвідчує це право (договором, цінним папером та ін.), при цьому вони не є грошовими коштами та дебіторською заборгованістю.

Класифікація фінансових вливань у російському обліку відповідно до ПБО 19/02 є відкритим переліком можливих варіантів вкладення коштів для інвестора:

▪ інвестиції організації в державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, в яких визначено дату та вартість погашення (облігації, векселі);

▪ вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств);

▪ надані іншим організаціям позики;

▪ депозитні вклади у кредитних організаціях;

▪ дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги;

▪ вклади організації-товариша за договором простого товариства та ін.

Для обліку наявності та руху фінансових вкладень відповідно до Плану використовується синтетичний рахунок 58 "Фінансові вкладення". Ним користуються незалежно від терміну, який організації виробляють ті чи інші фінансові вкладення. У бухгалтерському балансі суми сальдо рахунку 58 "Фінансові вкладення" відбиваються відокремлено: зі строком погашення (вибуття) більше одного року - у складі необоротних коштів (у першому розділі балансу), менше одного року - у складі поточних активів (у другому розділі балансу).

Рахунок 58 є активним, має дебетове сальдо.

Аналітичний облік за рахунком 58 ведеться на підставі первинних документів за видами фінансових вкладень (наприклад, паї, акції, облігації), об'єктам, у які зроблено ці вкладення (організаціям - продавцям цінних паперів; іншим організаціям, учасником яких є організація; організаціям-позичальникам, іншим суб'єктам), за формами власності (державні та недержавні цінні папери), за строками.

41. ОЦІНКА ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ФІНАНСОВИХ Вкладення

Відповідно до ПБО 19/02 розрізняються первісна та наступна оцінки об'єктів фінансових вкладень. Фінансові вкладення на етапі прийняття до бухгалтерського обліку оцінюються за первісною вартістю.

Первісна вартість об'єктів фінансових вкладень формується аналогічно іншим активам залежно від варіанта їх надходження у власність організації (придбання за плату, безоплатне отримання, рахунок вкладу в статутний капітал, рахунок вкладу за договором простого товариства тощо.).

Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи:

1) фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість у порядку, встановленому ПБО 19/02;

2) фінансові вкладення, за якими їхня поточна ринкова вартість не визначається.

Фінансові вкладення першої групи, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Зазначене коригування організація може здійснювати щомісяця чи щокварталу; прийнятий варіант відображається в обліковій політиці. Фінансові вкладення другої групи, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не сплачені повністю, показуються в активі організації у повній сумі фактичних витрат на їх придбання за договором з віднесенням непогашеної суми як кредиторську заборгованість у випадках, коли інвестор має право на отримання дивідендів та несе повну відповідальність за цим фінансовим вкладенням. В інших випадках у складі фінансових вкладень враховуються лише повністю оплачені акції та паї інших організацій. Суми часткової оплати акцій та паїв відбиваються як дебіторська заборгованість.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряється та документально підтверджується їх наявність, стан та оцінка. Фінансові вкладення статутні капітали інших організацій, і навіть позики, надані іншим організаціям, під час інвентаризації підтверджуються відповідними документами. У процесі інвентаризації перевіряється збереження та правильність оформлення цінних паперів, реальність їхньої облікової вартості, своєчасність та повнота відображення у бухгалтерському обліку нарахованих доходів за цінними паперами.

42. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ФІНАНСОВИХ ВЛОГАННЯ: УЧАСТЬ У КАПІТАЛАХ ІНШИХ ОРГАНІЗАЦІЇ

Надходження до організації фінансових вкладень різних видів здійснюється шляхом відображення фактичних витрат на їх придбання за дебетом рахунка 58 у кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків.

Участь у капіталах інших організацій шляхом придбання частки у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю чи акцій акціонерного товариства набуло значного поширення як форма здійснення фінансових вкладень. У бухгалтерському обліку ці операції відображаються такими записами:

Д-т 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 58-1 "Паї та акції";

К-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

▪ відображено вклад у статутний капітал у складі фінансових вкладень;

Д-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами";

К-т 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки"

▪ здійснено оплату вкладу до статутного капіталу грошовими коштами;

Д-т 58 "Фінансові вкладення";

К-т 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 07 "Обладнання для встановлення", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція"

▪ відображено передачу активів до статутного капіталу.

Різниця між договірною оцінкою вкладу, відображеною за дебетом рахунку 58, і вартістю активу, що передається, формується на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Об'єкти основних засобів можуть передаватися до статутних капіталів інших організацій без поступки права власності на них. У цьому випадку внесок у статутний капітал оформляється як передача об'єкта основних засобів у повне господарське ведення організації, що засновується. Об'єкт продовжує значитися на рахунку 01 відокремлено з інших об'єктів як передано у повне господарське відання організації, яка виділила певний пай у своєму статутному капіталі.

На цей об'єкт продовжують нараховувати амортизацію, але відносять її не до витрат на виробництво та витрати на продаж, а до дебету рахунка 91, відображаючи таким чином витрати на фінансові інвестиції та зменшуючи на ці суми доходи, отримані від участі у статутному капіталі іншої організації .

43. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ФІНАНСОВИХ Вкладень: ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Витрати з придбання цінних паперів відбиваються безпосередньо на рахунку 58 "Фінансові вкладення" (без використання рахунку 08) у момент переходу до інвестора права на цінні папери. Момент початку інвестору права на цінних паперів встановлено ст. 28, 29 Федерального закону "Про ринок цінних паперів".

Емісійні цінні папери можуть бути представлені у документарній та бездокументарній формах. При документарної формі власник встановлюється на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або у разі депонування такого на підставі запису за рахунком депо. При бездокументарною формі власник встановлюється за записом у реєстрі власників цінних паперів або у разі депонування цінних паперів - на підставі запису за рахунком депо. Права власників на емісійні цінні папери бездокументарної форми випуску засвідчуються записами на особових рахунках у власника реєстру або у разі обліку прав на цінні папери у депозитарії – записами за рахунками депо у депозитаріях.

Придбання боргових цінних паперів як виду фінансових вкладень стає все більш значущим у діловому обороті організацій. До боргових цінних паперів насамперед належать облігації та фінансові векселі.

Придбання облігацій відображається у бухгалтерському обліку аналогічно до придбання акцій. Особливості обліку облігацій пов'язані з необхідністю обліку нарахованого доходу та списання різниці між номінальною вартістю та витратами на придбання облігацій. З погляду нарахування доходу облігації поділяються на кілька видів:

▪ за формі доходу - відсоткові (купонні), дисконтні (безкупонні) та дисконтно-відсоткові;

▪ за суб'єкту (кому має повертатися позика та виплачуватись дохід) - іменні та на пред'явника. Сума нарахованого за облігацією доходу у бухгалтерському обліку фіксується записом: Д-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"; К-т 91-1 "Інші доходи"

▪ сума нарахованого доходу.

Отримання коштів від емітента відбивається по дебету рахунків обліку коштів у кореспонденції з рахунком 76.

Векселі враховуються на рахунку 58, якщо:

1) організацією надано грошову позику, а позичальником видано вексель із зобов'язанням (простий вексель) або з пропозицією іншій особі (переказний вексель) виплатити після настання передбаченого векселем строку отримані у позику грошові суми; укладання договору купівлі-продажу векселі є зайвим;

2) при придбанні векселя за кошти договір купівлі-продажу векселя укладено не з векселедавцем, а з іншою організацією, що передає вексель за індосаментом;

3) як аванс або в оплату продукції (робіт, послуг) від покупця отриманий за індосаментом вексель "третьої особи" (вексель, векселедавцем якого не є ні покупець, ні продавець) або акцептований платником переказний вексель.

Для обліку позик, наданих іншим організаціям, До рахунку 58 відкривається субрахунок 58-3 "Надані позики".

44. Облік знецінення та вибуття фінансових вкладень

Знецінення фінансових вливань - стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче за величину економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності.

Стійке зниження вартості фінансових вливань характеризується одночасною наявністю наступних умов:

▪ на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість суттєво вища за їх розрахункову вартість;

▪ протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямку її зменшення;

▪ на звітну дату відсутні свідчення того, що у майбутньому можливе суттєве підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.

Якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю та розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.

На виявлену різницю утворюється резерв проведенням: Д-т 91 "Інші доходи та витрати"; К-т 59 " Резерв під знецінення вкладень у цінних паперів " .

Вибуття фінансових вливань визнається у бухгалтерському обліку організації на дату одноразового припинення дії умов ухвалення їх до бухгалтерського обліку. Вибуття фінансових вкладень має місце у випадках погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій, передачі в рахунок вкладу за договором простого товариства та ін.

При вибутті активу, прийнятого до бухгалтерського обліку як фінансові вкладення, за яким не визначається поточна ринкова вартість, його вартість визначається виходячи з оцінки, визначається однією з наступних способів, закріплених в обліковій політиці:

1) за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;

2) за середньою первісною вартістю визначається вартість вибувних цінних паперів як приватне від поділу первісної вартості виду цінних паперів на їх кількість, що складаються відповідно до первісної вартості та кількості залишку на початок місяця та цінних паперів, що надійшли, протягом цього місяця;

3) за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (метод ФІФО). Цінні папери, що вибувають першими, мають бути оцінені за первісною вартістю цінних паперів перших за часом придбання, з урахуванням первісної вартості цінних паперів, що числяться початку місяця.

Списання з балансу об'єктів фінансових вливань може бути пов'язані з продажем, закінченням терміну дії, зміною форми активу організації.

45. ПОНЯТТЯ І КЛАСИФІКАЦІЯ МАТЕРІАЛІВ

Поняття "матеріали" є збірним, що позначає різні елементи виробництва (як правило, матеріали використовуються як предмети праці).

Відповідно до ПБО 5/01 до бухгалтерського обліку приймаються як матеріально-виробничі запаси (МПЗ) активи:

▪ використовувані як сировина під час виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг);

▪ призначені для продажу (товари та готова продукція);

▪ організації, що застосовуються для управлінських потреб.

Матеріали можна умовно об'єднати в 14 груп, перші одинадцять з яких відповідають назв субрахунків до рахунку 10 "Матеріали".

1. Сировина і матеріали.

2. Купівлі напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі.

3. Паливо.

4. Тара та тарні матеріали.

5. Запасні частини.

6. Інші матеріали.

7. Матеріали, передані у переробку набік.

8. Будівельні матеріали.

9. Інвентар та господарське приладдя.

10. Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі.

11. Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації. Для організацій, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, доцільно виділити ще 3 групи матеріальних запасів.

12. Насіння, посадковий матеріал та корми (покупні та власного виробництва).

13. Мінеральні добрива.

14. отрутохімікати, що використовуються для боротьби зі шкідниками та хворобами сільськогосподарських культур; біопрепарати, медикаменти та хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин та ін.

46. ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ ОБЛІКУ МАТЕРІАЛІВ

При здійсненні обліку виробничих запасів використовуються такі уніфіковані форми первинної документації:

1) довіреність (форми № М-2 та № М-2а) застосовується для оформлення права виступати як довірена особа організації при отриманні матеріальних цінностей від постачальника. Видані довіреності реєструються у пронумерованому та прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей. Видача довіреностей особам, які працюють у організації, не допускається. Довіреність, в якій не вказано дату її вчинення, є нікчемною. Форма № М-2а застосовується організаціями, отримання матеріальних цінностей у яких за довіреністю має масовий характер;

2) прибутковий ордер (форма № М-4) використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або переробки. Прибутковий ордер складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою в день надходження цінностей складу;

3) акт про приймання матеріалів (форма № М-7) призначений для оформлення матеріальних цінностей, що надійшли в тих випадках, коли є розбіжності за кількістю, якістю, асортиментом з даними супровідних документів постачальника, а також при прийманні матеріалів, що надійшли без документів постачальника (невідфактурованих поставок);

4) лімітно-забірна карта (форма № М-8) використовується для оформлення відпустки зі складу у виробничі підрозділи організації в межах встановленого ліміту матеріалів, що систематично споживаються при виготовленні продукції, виконанні робіт, наданні послуг;

5) вимога-накладна (форма № М-11) застосовується для обліку руху матеріальних цінностей усередині організації між структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами;

6) накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма №М-15) призначена для обліку відпустки матеріальних цінностей структурним підрозділам організації, що розташовані за межами її території, або стороннім організаціям;

7) картка обліку матеріалів (форма № М-17) заповнюється на кожен номенклатурний номер матеріалу, служить для кількісного обліку руху матеріалів на складі за сортами, видами та розмірами;

8) акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд (форма № М-35), Застосовується для оформлення надходження придатних для використання в організації матеріальних цінностей, отриманих у процесі ліквідації основних засобів.

Від деяких форм первинної документації можна відмовитись, якщо в організації введено автоматизований облік.

47. ОЦІНКА І ОБЛІК МАТЕРІАЛІВ ПРИ ЇХ ЗАГОТУВАННІ ТА ПРИДБАННІ

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Залежно від джерела надходження матеріалів можливі різні варіанти їх оцінки.

1. Придбання МПЗ за плату Фактичні витрати на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодованих податків (включаючи витрати на заготівлю та доставку МПЗ, витрати на страхування, витрати на доведення МПЗ до придатного до використання стану).

2. Виготовлення самою організацією. Фактичні витрати, пов'язані із виробництвом даних МПЗ.

3. Отримання за договором дарування чи безоплатно. Поточна ринкова ціна на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

4. Внесення засновниками (учасниками) як вклад до статутного (складеного) капіталу організації. Грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством України.

5. Отримання в обмін на інше майно або під час виконання зобов'язань (оплати) негрошовими коштами. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. При неможливості встановити вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, вартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається з ціни, за якою в порівняних обставинах придбаваються аналогічні матеріально-виробничі запаси.

6. Придбання іноземної валюти. За вартістю рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття матеріально-виробничих запасів до бухгалтерського обліку.

7. Придбання внаслідок вибуття основних засобів чи іншого майна. Поточна ринкова ціна на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

8. Придбання майна у користування чи розпорядження. Оцінка, передбачена у договорі передачі майна у тимчасове користування чи розпорядження.

Для оцінки матеріально-виробничих запасів у поточному обліку можуть застосовуватись облікові ціни, що встановлюються організацією з кожного виду МПЗ. Фактична собівартість матеріалів на звітну дату визначається за обліковими цінами, скоригованими на відсоток відхилення фактичних витрат від вартості за обліковими цінами. Для синтетичного обліку наявності та руху власних виробничих запасів організації призначені активні рахунки: 10 "Матеріали", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".

48. ОЦІНКА І ОБЛІК МАТЕРІАЛІВ ПРИ ЇХ ВИБУТТІ

При відпустці матеріалів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться одним із таких способів:

▪ за собівартістю кожної одиниці;

▪ за середньою собівартістю;

▪ методом ФІФО.

Обраний організацією спосіб оцінки матеріалів за її вибуття має бути закріплений облікової політики. Спосіб оцінки має бути єдиним по групам чи видам матеріалів і може змінюватися протягом року.

Спосіб оцінки матеріалів при списанні за собівартістю кожної одиниці застосовується за матеріалами, що використовуються в особливому порядку (дорогоцінні матеріали, каміння тощо), або за матеріалами, які не можуть замінювати один одного.

Середня собівартість матеріалів, за якою вони списуються у виробництво протягом місяця, визначається за формулою

де СЦ – середня собівартість матеріалів; Про_н - фактична собівартість залишку матеріалів початку місяця; П - фактична собівартість матеріалів, що надійшли за місяць; До_н - кількість матеріалів початку місяця; До_п - кількість матеріалів, що надійшли за місяць.

При цьому фактична собівартість залишку матеріалів на кінець місяця визначається за формулою

О_к = СЦ x К_ост

де О_к - фактична собівартість залишку матеріалів наприкінці місяця; До_ост - кількість матеріалів, що значаться на кінець місяця у залишку.

При оцінці методом ФІФО матеріали списуються у виробництво за цінами у послідовності їх закупівель, тобто матеріали, що першими надходять у виробництво (незалежно від того, з яких партій відпускаються матеріали), оцінюються за собівартістю перших за часом закупівель з урахуванням залишків матеріалів, що числяться початку місяця. Залишки матеріалів на кінець місяця оцінюються за фактичною собівартістю останніх закупівель.

49. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ МАТЕРІАЛІВ З ВИКОРИСТАННЯМ РАХУНКІВ 15, 16

Матеріально-виробничі запаси зручно враховувати за обліковими цінами. Як облікова ціна може використовуватися середня ціна на початок звітного періоду за аналогічними запасами. Для обліку матеріалів за обліковими цінами додатково використовуються рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей". При використанні рахунків 15 та 16 на рахунку 10 "Матеріали" показується вартість за обліковими цінами.

Приклад. Підприємство отримало від постачальника матеріали у сумі 23 000 крб., ПДВ - 4140 крб. Вартість доставки матеріалів - 2950 руб., У тому числі ПДВ 18% - 450 руб. Облікова вартість матеріалів - 24 000 крб.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку зазначених операцій із застосуванням рахунків 15 та 16 наведено в табл.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку матеріалів із використанням рахунків 15, 16

Як видно з прикладу, при обліку матеріалів з використанням рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" суми відхилень фактичної собівартості, що виникають, від облікової акумулюються на рахунку 16. На рахунку 10 матеріали враховуються за обліковими цінами. Рахунок 15 кінцевого сальдо немає.

50. ОБЛІК НЕВІДФАКТУВАНИХ ПОСТАВОК

Невідфактурованим постачанням вважаються матеріальні запаси, що надійшли до організації, на які відсутні розрахункові документи (рахунок платіжної вимоги, платіжної вимоги-доручення або інших документів, прийнятих для розрахунків з постачальником). Невідфактуровані поставки приймаються на склад із складанням у двох примірниках акта про приймання матеріалів. Оприбуткування невідфактурованих поставок провадиться на підставі першого екземпляра зазначеного акта. Другий примірник акта надсилається постачальнику.

Організація вживає заходів щодо встановлення постачальника (якщо він невідомий) та отримання від нього розрахункових документів. Якщо розрахункові документи на невідфактуровані поставки отримані у тому місяці чи наступного місяці до складання у бухгалтерії відповідних регістрів після приходу матеріальних запасів, вони враховуються у загальновстановленому у цій організації порядку.

Невідфактуровані постачання припадають за рахунками обліку матеріальних запасів. При цьому матеріальні запаси припадають та враховуються в аналітичному та синтетичному бухгалтерському обліку за прийнятими в організації обліковими цінами. Якщо організація використовує як облікових цін фактичну собівартість матеріалів, то зазначені матеріальні запаси припадають за ринковими цінами. Після отримання розрахункових документів з невідфактурованих поставок їх облікова ціна коригується з урахуванням розрахункових документів, що надійшли. Одночасно уточнюються розрахунки із постачальником.

Якщо розрахункові документи з невідфактурованих поставок надійшли наступного року після подання річної бухгалтерської звітності, то:

а) облікова вартість матеріальних запасів не змінюється;

б) величина податку додану вартість приймається до бухгалтерського обліку у порядку;

в) уточнюються розрахунки з постачальником, при цьому суми різниці, що склалася, між обліковою вартістю оприбуткованих матеріальних запасів та їх фактичною собівартістю списуються в місяці, в якому надійшли розрахункові документи:

▪ зменшення вартості матеріальних запасів відображається за дебетом рахунків розрахунків та кредитом рахунків фінансових результатів;

▪ збільшення вартості матеріальних запасів відображається за кредитом рахунків розрахунків та дебетом рахунків фінансових результатів.

51. АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК МАТЕРІАЛІВ НА СКЛАДАХ І У БУХГАЛТЕРІЇ

Облік матеріалів на складі необхідний забезпечення діяльності організації відповідними матеріальними ресурсами, і навіть для збереження останніх. З цією метою створюються спеціалізовані склади для зберігання основних та допоміжних матеріалів, палива, запасних частин, господарського інвентарю та інших матеріалів. Кожному складу надається постійний номер, який згодом вказується в документах, що належать до операцій даного складу. На складах (комор) матеріальні цінності розміщуються по секціях, а всередині них - по групах, типах і сорторозмірах у штабелях, ящиках, контейнерах, на стелажах, полицях, осередках, піддонах, що забезпечує швидке їх приймання, відпустку та контроль за відповідністю фактичної наявності встановлених норм запасу (ліміту). Облік матеріалів складі здійснюється завідувачем складом (комірником), що є матеріально відповідальною особою. Облік ведеться на картках обліку матеріалів. Кожен номенклатурний номер матеріалів відкривається окрема картка.

Первинні документи після запису даних у картках обліку передаються до бухгалтерії.

Облік матеріалів у бухгалтерії. Аналітичний облік ведеться:

а) за допомогою карток аналітичного обліку, що відрізняються від карток складського обліку наявністю не тільки натуральних, а й вартісних вимірювачів; залишки та обороти за картками звіряються з даними складського обліку;

б) шляхом складання оборотних відомостей у натуральному та грошовому вираженні по кожному складу та рахунку;

в) із застосуванням оперативно-бухгалтерського (сальдового) методу обліку, за якого у бухгалтерії за даними карток складського обліку формується відомість обліку залишків матеріалів на складі.

Правильність перенесення залишків матеріальних запасів із карток складського обліку у відомість перевіряється працівниками бухгалтерії.

Найбільш прогресивним є сальдовий метод обліку матеріалів, у якому бухгалтерія використовує як регістрів аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, які ведуть складах. Працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. Наприкінці місяця завідувач складом переносить кількісні дані про залишки з карток складського обліку у відомість. Після перевірки працівником бухгалтерії відомість передається до бухгалтерії, де залишки матеріалів оцінюються за обліковими цінами та виводяться підсумки. З зазначених сальдових відомостей складається зведена сальдова відомість.

52. ОБЛІК МАТЕРІАЛІВ НА ЗАБАЛАНСОВИХ РАХУНКАХ

Матеріальні цінності, які не належать організації, враховуються на позабалансових рахунках. Для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), прийнятих на відповідальне зберігання, використовують рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Організації-покупці враховують на рахунку 002 ТМЦ у випадках:

▪ отримання від постачальників ТМЦ, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог та їх оплати;

▪ отримання від постачальників неоплачених ТМЦ, заборонених до витрачання за умовами договору до їх оплати;

▪ прийняття ТМЦ на відповідальне зберігання з інших причин.

Організації-постачальники враховують на рахунку 002 сплачені покупцями ТМЦ, які залишені на відповідальному зберіганні, оформлені збереглими розписками, але не вивезені з причин, які не залежать від організацій. ТМЦ враховуються на рахунку 002 у цінах, передбачених у прийомо-здаткових актах або у рахунках платіжних вимог. Аналітичний облік за рахунком 002 ведеться по організаціям-власникам, за видами та сортами матеріалів, місцями їх зберігання.

Для узагальнення інформації про наявність та рух сировини та матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницьку сировину), що не оплачуються організацією-виробником, призначено рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку". Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини та матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини та матеріалів замовника). Сировина та матеріали замовника, прийняті на переробку, обліковуються на рахунку 003 за цінами, передбаченими в договорах. Аналітичний облік за рахунком 003 ведеться за замовниками, видами, сортами сировини та матеріалів та місцями їх знаходження.

53. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ МАТЕРІАЛІВ І ОБЛІК ЇЇ РЕЗУЛЬТАТІВ

Для проведення інвентаризації найменування та коди товарно-матеріальних цінностей заносяться до інвентаризаційні описи по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних даних.

надлишки матеріально-виробничих запасів, виявлені внаслідок інвентаризації, відображаються у бухгалтерському обліку як інші доходи: Д-т 10 "Матеріали"; К-т 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи"

▪ оприбутковано матеріальні цінності, виявлені під час інвентаризації. Ці надлишки припадають на підставі порівнювальної відомості результатів інвентаризації ТМЦ (ф. № ІНВ-19) та прибуткового ордера (ф. № М-4).

При виявленні фактів недостач, розкрадань, псування матеріалів їх фактична собівартість або її частина списується з кредиту рахунку 10 "Матеріали" до дебету рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей": Д-т 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"; К-т 10 "Матеріали"

▪ недостачі та втрати матеріальних цінностей, виявлені при інвентаризації, розкрадання та псування матеріальних цінностей віднесені до дебету рахунка 94.

З рахунку 94 вартість відсутніх та зіпсованих матеріалів списують на рахунки витрат виробництва та обігу (якщо втрати в межах норм), до дебету рахунку 73 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" (при встановленні конкретних винуватців), до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати (за відсутності конкретних винуватців або якщо у стягненні відсутніх або зіпсованих цінностей відмовлено судом). У бухгалтерському обліку робляться такі проводки: Д-т 20, К-т 94; Д-т 73, К-т 94; Д-т 91, К-т 94.

Вартість матеріалів, втрачених внаслідок стихійних лих, списується з кредиту рахунку 10 "Матеріали" до дебету рахунку 99 "Прибутки та збитки".

Фінансовий результат від операцій з матеріалами визначається на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" шляхом зіставлення оборотів дебету субрахунку 91-2 "Інші витрати" та кредиту 91-1 "Інші доходи". Якщо оборот дебету більше обороту кредиту, це - збиток, який списується у звітному періоді з цього приводу 99 "Прибутки і збитки".

54. ПОНЯТТЯ ТА ОЦІНКА ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ І ТОВАРІВ

Готова продукція та товари поряд з матеріальними ресурсами згідно з ПБО 5/01 належать до матеріально-виробничих запасів.

Готова продукція - результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору чи вимогам інших документів.

Товари - частина матеріально-виробничих запасів, які придбано або отримано від інших юридичних або фізичних осіб та призначено для продажу. До продуктів праці поряд із готовою продукцією відносяться роботи та послуги.

Поточний облік наявності та руху готової продукції здійснюється, як правило, в облікових цінах, як яких можуть використовуватися: планова (нормативна) собівартість, неповна (скорочена) виробнича собівартість, що характеризує переважно прямі витрати, договірна (ринкова) ціна, інші умовні способи вираження вартості продукції.

Оцінка готової продукції за плановою (нормативної) собівартості доцільна у галузях з масовим і серійним характером виробництва та з великою номенклатурою готової продукції через відносну стабільність даного виду облікових цін та можливості використовувати їх не тільки в бухгалтерському, а й управлінському обліку та плануванні.

Договірні ціни можуть виконувати роль облікових цін переважно за стабільності перших. При переході від одного виду облікової ціни до іншого у разі змін величини облікових цін не частіше ніж один раз на рік станом на 31 грудня звітного року організація на свій розсуд може проводити перерахунок залишків готової продукції таким чином, щоб вся готова продукція певного виду враховувалася за єдиною (Новою) ціною.

Для визначення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції (ДПФ) залишки незавершеного виробництва на початок місяця (НЗПн) сумуються з витратами за місяць (З) та віднімаються суми зворотних відходів (О), втрат від шлюбу та з інших причин (Б), залишки незавершеного виробництва на кінець місяця (НЗПк):

ГПф = НЗПн + З - О - Б - НЗПк.

При відвантаженні готової продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості, що відноситься до неї, від вартості за цінами, прийнятими в аналітичному обліку, визначається виходячи з відношення (коефіцієнта Y) суми відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду (сЮн) і по продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця (СП), до вартості залишку та надходжень продукції за обліковими цінами (Ону, Пу):

Y = (dВін + dП) / (Він + Пу) x 100%.

Сума фактичної виробничої собівартості готової продукції і на продаж відбиває повну фактичну собівартість продуктів праці.

55. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ І ТОВАРІВ

Прийом готової продукції з виробничих підрозділів на склад оформляється приймально-здавальними накладними, актами, маршрутними листами та іншими документами, що підписуються керівником підрозділу, який здає продукцію, та матеріально відповідальною особою складу. Великогабаритні вироби та продукція, як правило, приймаються замовниками у місцях виготовлення, комплектації та збирання. Відомості про випуск готової продукції та її надходження на склад комірник відображає у картці обліку готової продукції, форма та зміст якої аналогічні картці обліку матеріалів (форма № М-17).

Кількісний облік готової продукції ведеться в одиницях виміру виходячи з її фізичних властивостей (обсяг, вага, площа, лінійні одиниці) або поштучно. Однорідна продукція може враховуватись в умовно-натуральних вимірниках. Аналітичний облік готової продукції здійснюється у кількісному, а й у вартісному вираженні.

Відпустка готової продукції покупцям здійснюється на підставі накладний. Типовою може бути форма № М-15 "Накладна на відпустку матеріалів набік". Організації різних галузей виробництва застосовують для оформлення відпустки готової продукції спеціалізовані форми (модифікації) накладних та інших первинних документів, які повинні містити обов'язкові реквізити, а також основні характеристики продукції, що відвантажується (товару), найменування структурного підрозділу організації, що відпускає готову продукцію, найменування покупця та підстава для відпустки. Накладна на відпустку готової продукції оформляється на підставі розпорядження керівника організації або уповноваженої ним особи, а також договору із покупцем (замовником).

Первинні облікові документи про надходження готової продукції на склад, її відвантаження споживачеві аналогічно документам про рух матеріалів приймаються бухгалтером від комірника, контролюються, використовуються для формування регістрів аналітичного та синтетичного обліку готової продукції.

аналітичний облік товарів бухгалтерської службою ведеться у натурально-вартісному вираженні за найменуванням товарів, що характеризує їх відмітні ознаки (марка, артикул, сорт). При цьому застосовуються два різні методи обліку товарів: сортовий та партійний. У першому випадку товари враховуються в картках сортового обліку, у другому - облік товарів ведеться у такому порядку, як і при сортовому методі, але окремо по кожній партії товарів. Під партією розуміються товари, що надійшли одночасно за одним чи кількома документами.

56. РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ПРОДУКЦІЇ, ТОВАРІВ І ВИТРАТІВ НА ПРОДАЖ

Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції та товарів, про продаж та пов'язані з ними витрати призначені відповідні рахунки бухгалтерського обліку.

Рахунок 43 "Готова продукція" використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність для обліку готової продукції, виготовленої на продаж і частково - для потреб.

Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" застосовується для накопичення інформації про випущену продукцію, здані замовникам роботи та надані послуги за звітний період та виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості продукції, робіт, послуг від нормативної (планової).

Рахунок 46 "Виконані етапи з незавершених робіт" дає можливість зібрати інформацію про закінчені відповідно до укладених договорів етапи робіт, що мають самостійне значення. Аналітичний облік за рахунком 46 ведеться за видами робіт.

Рахунок 41 "Товари" дозволяє систематизувати відомості про наявність та рух товарів, придбаних для продажу. Цей рахунок використовується організаціями промисловості, торгівлі, комунального харчування. До рахунку 41 можуть бути відкриті субрахунки: 41-1 "Товари на складах", 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі", 41-3 "Тара під товаром та порожня" та ін.

Рахунок 42 "Торгівельна націнка" призначений для узагальнення інформації про торгові націнки (знижки, накидки) на товари в організаціях роздрібної торгівлі, якщо облік їх ведеться за продажними цінами. Аналітичний облік за рахунком 42 повинен забезпечити роздільне відображення сум націнок, що відносяться до товарів відвантажених та товарів, що знаходяться на складах організації.

Рахунок 45 "Товари відвантажені" дозволяє узагальнити відомості про наявність та рух відвантаженої продукції (товарів), виручка від продажу якої певний час не може бути визнана у бухгалтерському обліку. На цьому рахунку враховуються готові вироби, передані іншим організаціям на продаж на комісійних засадах. Аналітичний облік за рахунком ведеться за місцями знаходження та окремими видами продукції, товарів.

Рахунок 44 "Витрати продаж" призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт та послуг. Витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт та послуг, накопичені за дебетом рахунка 44, списуються повністю або частково до дебету рахунку 90 "Продажі". Витрати продаж враховуються на рахунку 44 досі визнання виручки від продажу.

Рахунок 90 "Продажі" призначений для узагальнення інформації про доходи, витрати та фінансові результати за звичайними видами діяльності організації. До рахунку 90 "Продажі" відкриваються субрахунки: 90-1 "Виручка"; 90-2 "Собівартість продажів"; 90-3 "Податок на додану вартість"; 90-4 "Акцизи"; 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу".

57. ТРУДОВІ ВІДНОСИНИ: ПОНЯТТЯ ТА ВИДИ

До основних нормативних документів державного регулювання відносин, пов'язаних з організацією та оплатою праці, належать Конституція РФ, Цивільний кодекс РФ, Трудовий кодекс РФ, Податковий кодекс РФ.

Заробітна плата (оплата праці працівника) - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також компенсаційні виплати (доплати та надбавки компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах та на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення, та інші виплати компенсаційного характеру) та стимулюючі виплати (доплати та надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати) (ст. 129 ТК РФ).

Колективний договір (КД) - правовий акт, який регулює соціально-трудові відносини в організації або в індивідуального підприємця та укладається працівниками та роботодавцем в особі їх представників (ст. 40 ТК РФ). Зміст та структура КД визначаються сторонами. У КД з урахуванням фінансово-економічного становища роботодавця можуть встановлюватися пільги і переваги працівників, умови праці, сприятливіші проти встановленими законами, іншими нормативними правовими актами, угодами.

Угода - правовий акт, який регулює соціально-трудові відносини і встановлює загальні принципи регулювання пов'язаних з ними економічних відносин, що укладається між повноважними представниками працівників і роботодавців на федеральному, міжрегіональному, регіональному, галузевому (міжгалузевому) та територіальному рівнях соціального партнерства в межах їх компетенції. 45 ТК РФ). За домовленістю сторін, що у колективних переговорах, угоди може бути двосторонніми і тристоронніми.

Соціальне партнерство - система взаємовідносин між працівниками (представниками працівників), роботодавцями (представниками роботодавців), органами державної влади, місцевого самоврядування, спрямована на забезпечення узгодження інтересів працівників та роботодавців з регулювання трудових та інших безпосередньо пов'язаних з ними відносин.

Трудовий договір - угода між роботодавцем та працівником, відповідно до якої роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу з обумовленої трудової функції, забезпечити передбачені нормативними актами умови праці, своєчасно та в повному розмірі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватись що у організації правила внутрішнього трудового розпорядку (ст. 56 ТК РФ).

58. СИСТЕМИ ОПЛАТИ ПРАЦІ

Системи оплати праці, включаючи розміри тарифних ставок, окладів (посадових окладів), доплат і надбавок компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, системи доплат і надбавок стимулюючого характеру та системи преміювання, встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами відповідно до трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права.

Тарифні системи оплати праці - Системи оплати праці, засновані на тарифній системі диференціації заробітної плати працівників різних категорій. Тарифна система диференціації заробітної плати працівників різних категорій включає: тарифні ставки, оклади (посадові оклади), тарифну сітку і тарифні коефіцієнти.

Тарифна сітка - сукупність тарифних розрядів робіт (професій, посад), визначених залежно від складності робіт та вимог до кваліфікації працівників за допомогою тарифних коефіцієнтів.

Тарифний розряд - Величина, що відображає складність праці та рівень кваліфікації працівника.

Кваліфікаційний розряд - Величина, що відображає рівень професійної підготовки працівника.

Тарифна ставка - фіксований розмір оплати праці працівника за виконання норми праці певної складності (кваліфікації) за одиницю часу без урахування компенсаційних, стимулюючих та соціальних виплат.

Оклад (посадовий оклад) - фіксований розмір оплати праці працівника за виконання трудових (посадових) обов'язків певної складності за календарний місяць без урахування компенсаційних, стимулюючих та соціальних виплат.

Базовий оклад (базовий посадовий оклад), базова ставка заробітної плати - Мінімальні оклад (посадовий оклад), ставка заробітної плати працівника державної або муніципальної установи, що здійснює професійну діяльність за професією робітника або посади службовця, що входить до відповідної професійної кваліфікаційної групи, без урахування компенсаційних, стимулюючих та соціальних виплат.

Складність виконуваних робіт визначається з урахуванням їх тарифікації.

Тарифікація роботи - віднесення видів праці до тарифних розрядів чи кваліфікаційних категорій залежно від складності праці. Тарифікація робіт та присвоєння тарифних розрядів працівникам провадяться з урахуванням єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника робіт та професій робітників, єдиного кваліфікаційного довідника посад керівників, спеціалістів та службовців.

59. ФОРМИ ОПЛАТИ ПРАЦІ

Форми оплати праці визначаються ст. 131 Трудового кодексу РФ. Виплата заробітної плати провадиться у грошовій формі в рублях. Відповідно до колективним або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися і в інших формах, що не суперечать законодавству України та міжнародним договорам. Частка заробітної плати, яка виплачується у негрошової формі, не повинна перевищувати 20 % загальної суми заробітної плати.

Виділяють погодинну та відрядну форми оплати праці.

Погодинна - Форма оплати праці, при якій заробітна плата працівника розраховується виходячи із встановленої тарифної ставки або окладу за фактично відпрацьований час. Розрізняють два основні види погодинної оплати праці - просту погодинну та погодинно-преміальну. У першому випадку Розмір оплати праці залежить від двох факторів - годинної тарифної ставки та кількості відпрацьованого часу. При погодинно-преміальної оплаті праці встановлюється процентна надбавка до заробітної плати Для оплати праці керівників, спеціалістів та службовців, як правило, застосовуються посадові оклади, які можуть бути фіксованими або плаваючими. Плаваючими окладами передбачається щомісячне коригування окладів працівників залежно від зростання або зниження основних показників діяльності ділянок, що ними обслуговуються (наприклад, продуктивності праці, якості продукції та інших показників).

Віддільна - Форма оплати праці, при якій заробітна плата визначається виходячи із встановленого розміру оплати за кожну одиницю продуктів праці (відрядних розцінок) та кількості виробленої продукції, обсягів виконаних робіт та наданих послуг. Розрізняють кілька видів відрядної оплати праці: пряма відрядна, відрядно-прогресивна, відрядно-преміальна, опосередковано-відрядна, оплата праці за кінцевим результатом. При прямий відрядний Форма заробітної плати визначається розцінками та обсягами продуктів праці. При відрядно-прогресивний формі вироблення у межах встановлених норм оплачується за встановленими розцінками, наднормативна - за підвищеними відрядними розцінками. При відрядно-преміальної формі заробітна плата складається із суми, нарахованої за відрядними розцінками, та премії за виконання відповідних умов та показників. При непрямо-відрядний формі розмір заробітної плати (зазвичай працівників допоміжного виробництва) залежить від результатів праці робітників, що ними обслуговуються. Величина оплати праці за кінцевим результатам встановлюється за кожну одиницю продукції, робіт, послуг, а й за весь комплекс работ.

60. НАЧИСЛЕННЯ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ

При погодинної форми оплати праціЯк зазначалося вище, заробітна плата працівників залежить від фактично відпрацьованого ними часу. При простий погодинній формі оплати праці оплачується фактично опрацьований час з урахуванням тарифної ставки (окладу). При погодинно-преміальній формі оплати праці до суми заробітку за тарифом додається премія відповідно до положення про преміювання. При прямий відрядній формі оплати праці заробіток розраховується шляхом множення відрядної розцінки кількість виготовлених деталей, напівфабрикатів, виробів, виконаних операцій, робіт. При відрядно-прогресивної форми Оплати праці використовуються як фіксовані, а й прогресивні розцінки. При відрядно-преміальній формі розмір заробітної плати залежить не тільки від обсягів виробітку та відрядних розцінок, а й премії. При непрямо-відрядної форми, яка застосовується головним чином для оплати праці допоміжних робітників, сума заробітної плати залежить від результатів і оплати праці основних робітників, що ними обслуговуються. Розмір оплати праці за кінцевим результатом визначається, зазвичай, у відсотках встановленого показника фінансово-господарську діяльність (наприклад, від суми виручки від продажу, прибутку, інших підстав).

Оплата праці в особливих умовах виробляється у підвищеному розмірі проти тарифними ставками (окладами).

При виконання робіт різної кваліфікації в умовах погодинної форми праця працівника оплачується за роботою вищої кваліфікації, при відрядній оплаті - за розцінками виконуваної роботи, але не нижче за присвоєний працівнику розряд. При суміщення професій та виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника без звільнення від основної роботи провадиться доплата, розмір якої встановлюється за згодою сторін трудового договору.

Робота за межами нормальної тривалості робочого часу може проводитися як з ініціативи працівника (сумісництво), і з ініціативи роботодавця (надурочна робота).

Понаднормова робота - робота, вироблена працівником з ініціативи роботодавця поза встановленої тривалості робочого дня - щоденної чи зміну, і навіть за обліковий период.

Робота у вихідні та неробочі святкові дні оплачується щонайменше ніж у подвійному розмірі.

Нічний час - Час з 22 до 6 годин. Тривалість роботи (зміни) у нічний час скорочується на годину без подальшого відпрацювання. Кожна година роботи у нічний час оплачується у підвищеному розмірі порівняно з роботою у нормальних умовах.

61. ОБОВ'ЯЗКОВІ УТРИМАННЯ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ

Утримання із заробітної плати працівника бувають:

▪ обов'язкові;

▪ для відшкодування заподіяної роботодавцю матеріальної шкоди;

▪ з метою погашення працівником заборгованості роботодавцю;

▪ за заявою працівника або у зв'язку з його позиковими зобов'язаннями (отриманням позички, придбанням товарів у кредит та ін.).

Загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати зазвичай не може перевищувати 20% суми, що належить працівникові, а у випадках, передбачених федеральними законами, - 50%; у разі відбування виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків, - не більше 70 %.

К обов'язковим відносяться утримання за виконавчими листами та податок на доходи фізичних осіб.

Виконавчий лист - це документ, виданий судом, у якому визначено причину, порядок та розмір утримань із працівника. Порядок утримання відповідно до виконавчих документів із заробітної плати працівників аліментів на неповнолітніх дітей визначається Сімейним кодексом РФ. При цьому сторони мають право самостійно визначити розмір, форму та інші умови надання коштів, не порушуючи інтереси дитини порівняно з гарантіями, що надаються законодавством.

Фізичні особи, які є податковими резидентами Росії, а також одержують доходи від джерел у Росії та не є податковими резидентами Росії, визнаються платниками податку на доходи фізичних осіб, обчислення та сплата якого здійснюються відповідно до глави 23 НК РФ. При цьому об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків від джерел:

▪ у Росії та за її межами – для фізичних осіб, які є податковими резидентами;

▪ у Росії - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

Податкова база за доходами у натуральній формі обчислюється виходячи з цін, визначених у порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ. У вартість товарів, робіт, послуг включаються відповідні суми податку на додану вартість, акцизів та податку з продажу. Сума податку з оплати праці в натуральній формі утримується податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються працівникам, і не може перевищувати 50% від суми виплати. Сума податку з доходів, одержаних у натуральній формі, перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку.

62. АНАЛІТИЧНИЙ І СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Сума заробітної плати до видачі працівникові дорівнює різниці між сумами нарахувань та утримань заробітної плати. Результати розрахунків заробітної плати фіксуються в особових рахунках працівників та розрахунково-платіжної відомості (Форма № Т-49), яка застосовується не тільки для розрахунків, але і для обліку виплати заробітної плати всім категоріям працюючих (в основному середніми та малими організаціями).

Синтетичний облік розрахунків із працівниками організації з усіх видів оплати праці, преміям, посібникам, пенсіям працюючим пенсіонерам, з виплати доходів з акцій та інших цінних паперів цієї організації здійснюється на пасивному рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з праці". За кредитом рахунки відображаються суми нарахувань з оплати праці, заохочувальних, гарантійних, соціальних та компенсаційних виплат. Кредитове сальдо рахунки 70 показує заборгованість організації перед працівниками із нарахованої заробітної плати. За дебетом рахунки відображаються виплачені суми заробітної плати, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та іншими утриманнями. Аналітичний облік за рахунком 70 ведеться щодо кожного працівника організації.

За кредитом рахунки 70 відображаються нараховані суми:

▪ оплати праці - у кореспонденції з рахунками обліку активів, вкладень у необоротні активи, витрат на виробництво, витрат на продаж та інших джерел;

▪ допомог із соціального страхування - у кореспонденції з рахунком 69;

▪ доходів від участі у капіталі організації – у кореспонденції з рахунком 84;

▪ оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, - у кореспонденції з рахунком 96;

▪ оплати праці у рахунок витрат майбутніх періодів – у кореспонденції з рахунком 97;

▪ оплати праці особам, зайнятим у ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій, – у кореспонденції з рахунком 99.

63. ПОНЯТТЯ І ВИЗНАННЯ ВИТРАТОВ

Витратами організації у Положенні з бухгалтерського обліку визнається зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів та виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу організації. У НК РФ до витрат відносяться витрати, а в ряді випадків збитки, якщо вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання надалі доходу.

Витратами за звичайними видами діяльності є витрати на виготовлення та продажу продукції, виконання робіт, надання послуг, придбання сировини, матеріалів, інших матеріально-виробничих запасів, з продажу товарів та іншого майна.

Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості.

Витрати, відмінні від витрат за звичайними видами діяльності, у бухгалтерському обліку вважаються іншими витратами. До інших витрат відносяться, зокрема, витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове володіння та (або) користування активами організації, у тому числі об'єктів інтелектуальної власності, за участю у статутних капіталах інших організацій, якщо ці операції не є предметом діяльності організації; витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції; відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик); витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями; відрахування на оціночні резерви.

К витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносять витрати на виготовлення, зберігання, доставки продукції, виконання робіт, надання послуг, придбання, продажу товарів; на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговування основних засобів та іншого майна; на освоєння природних ресурсів; наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки; обов'язкове та добровільне страхування та ін.

Позареалізаційні витрати у оподаткуванні не пов'язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції, робіт, послуг.

64. РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ВИТРАТКІВ

Для бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних із виробництвом та продажем товарів, продукції (робіт, послуг), управлінською діяльністю, використовуються наступні рахунки.

Рахунок 20 "Основне виробництво". За дебетом цього рахунки відбиваються переважно прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції (робіт, послуг), за кредитом - суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг.

Рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва". За дебетом рахунки записуються витрати на виготовлення напівфабрикатів, за кредитом - вартість напівфабрикатів, переданих у подальшу переробку.

Рахунок 23 "Допоміжні виробництва". За дебетом рахунки 23 відображаються переважно прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг допоміжного виробництва, але можуть враховуватися і непрямі витрати на управління та обслуговування допоміжних виробництв, втрати від шлюбу. За кредитом рахунки 23 фіксуються суми фактичної собівартості продукції, робіт, послуг допоміжних виробництв.

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" застосовується для узагальнення інформації про витрати на обслуговування основних та допоміжних виробництв організації.

Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" дозволяє сформувати відомості про витрати, які пов'язані безпосередньо з виробничим процесом. Це витрати адміністративно-управлінські, утримання загальногосподарського персоналу, амортизаційні відрахування тощо.

Рахунок 28 "Шлюб у виробництві" призначений для узагальнення інформації про втрати від шлюбу у виробництві. За дебетом рахунки збираються витрати на виявленому внутрішньому і до зовнішньому шлюбу, по кредиту - суми, що відносяться зменшення втрат від шлюбу.

Рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства". По дебету рахунки відбиваються прямі витрати, зумовлені випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг. За кредитом - суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та наданих послуг.

Рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат" призначений для відображення сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво та продаж.

Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" призначений для запису відомостей про витрати, вироблені у цьому звітному періоді, але які стосуються майбутніх періодів.

65. ПОНЯТТЯ І СКЛАД ДОХОДІВ ОРГАНІЗАЦІЇ, РАХУНКУ ЇХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Поняття та склад доходів організації різні у бухгалтерському обліку та у оподаткуванні. Нижче наведено визначення та угруповання доходів.

Для визначення доходів та фінансових результатів від звичайних видів діяльності організації призначено рахунок 90. На субрахунку 90-1 "Виручка" враховуються надходження активів, що визнаються виручкою, на субрахунку 90-2 "Собівартість продажів"

Собівартість продажів, за якими на субрахунку 90-1 визнано виторг. Субрахунок 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" призначений виявлення фінансового результату від продажу за звітний місяць. Доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями, до яких належать також доходи, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності. Для обліку доходів та витрат, відмінних від результатів за звичайними видами діяльності, призначений рахунок 91. На ньому систематизується інформація про інші доходи та витрати. До рахунку 91, як правило, відкриваються такі субрахунки: 91-1 "Інші доходи", 91-2 "Інші витрати", 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".

66. ОБЛІК ІНШИХ ДОХОДІВ І ВИТРАТ

Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності визнаються у бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору, аналогічно до виручки від продажу результатів звичайних видів діяльності. Аналогічно визначаються доходи від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від коштів, продукції, товарів, і навіть суми відсотків, отриманих за надання користування коштів організації.

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договірних або боргових зобов'язань, а також відшкодування заподіяних організацією збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником у звітному періоді, коли судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником. Активи, отримані безоплатно, Приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю.

Дебіторська та кредиторська заборгованість у звітному періоді, в якому минув строк позовної давності, включається до доходів або витрат організації у сумі, відображеній у бухгалтерському обліку. Аналогічно у бухгалтерському обліку визнаються інші борги, нереальні до стягнення. Інші доходи та витрати приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах у міру їх виявлення, якщо законодавством не встановлено інший порядок їхнього визнання.

Освіта резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, вкладень у цінні папери, за сумнівними боргами відображається за кредитом рахунків відповідних резервів (14, 59, 63) та дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 "Інші витрати".

Записи по субрахунках 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" проводяться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового та кредитового обороту визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць, яке заключними оборотами кожного місяця списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат" на рахунок 99 "Прибутки та збитки".

Таким чином, синтетичний рахунок 91 "Інші доходи та витрати" сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року субрахунки 91-1 та 91-2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".

67. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ НА ВАЛЮТНИХ РАХУНКАХ

Для здійснення господарських операцій, пов'язаних із використанням іноземної валюти, організації-резиденти мають право без обмежень відкривати валютні рахунки у уповноважених російських банках.

Для відкриття валютного рахунку юридичній особі необхідно подати до уповноваженого банку відповідні документи. Уповноважений банк на підставі укладеного договору банківського рахунку відкриває юридичній особі одночасно три рахунки:

- транзитний валютний рахунок - для зарахування у повному обсязі надходжень в іноземній валюті;

- поточний валютний рахунок - для обліку коштів, що залишаються у розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу частини експортної виручки, для відображення розрахунків організації зі своїми контрагентами;

- спеціальний транзитний рахунок - використовуваний здійснення валютних операцій у випадках, встановлених федеральним законом.

Відповідно до чинного законодавства узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих у кредитних організаціях на території Росії та за її межами, провадиться на рахунку 52 "Валютні рахунки". До нього доцільно відкривати субрахунки: 52-1 "Валютні рахунки всередині країни"; 52-2 "Валютні рахунки там".

Усередині валютного субрахунку 52-1 відкриваються субрахунки: "Транзитний валютний рахунок"; "Поточний валютний рахунок"; "Спеціальний транзитний рахунок", всередині окремі субрахунки за видами валют.

За дебету рахунки 52 виробляються кореспонденції у кредит наступних рахунків: 50, 57, 62, 66, 75 та 91.

Резиденти зобов'язані у строки, передбачені контрактами, забезпечити зарахування виручки за продані товари, надані послуги на свої банківські рахунки в уповноважених банках або повернення коштів, сплачених нерезидентам у разі невиконання умов контрактів. На цьому вимоги репатріації валютної виручки у валютному законодавстві зроблено низку винятків, що стосуються розрахунків із кредитів і позик, використання частини виручки покриття витрат за кордоном. Не пізніше ніж через 7 днів після надходження коштів на валютний рахунок повинен бути здійснений обов'язковий продаж частини валютної виручки відповідно до Інструкції Центрального банку РФ "Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку РФ" від 30 березня 2004 р. № 111- І.

За кредиту рахунки 52 фіксуються кореспонденції до дебету наступних рахунків: 50, 57, 60, 75, 91.

68. ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Готівка, отримана з валютних рахунків у банках, враховується на субрахунку 50-4 "Каса в іноземній валюті". Бухгалтерський облік касових операцій на іноземній валюті ведеться у порядку, встановленому ЦБ РФ. Матеріально відповідальною особою є касир. З ним укладається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. По касі встановлюється ліміт у іноземних валютах. Організації отримують валютні кошти на оплату службових витрат на відрядження. Виплата та витрачання валюти на інші цілі заборонені.

Облік витрат за відрядження за кордоном є однією з найпоширеніших касових операцій на іноземній валюті. Час перебування працівника у закордонному відрядженні встановлюється за відмітками у закордонному паспорті. Посвідчення про відрядження при цьому не потрібно. Після повернення з відрядження працівник зобов'язаний протягом трьох днів подати керівнику організації для затвердження авансовий звіт із додатком документів, що підтверджують достовірність витрат.

Заборгованість працівника за виданими йому під звіт як аванс сумам в іноземній валюті значиться у бухгалтерському обліку організації як валютна заборгованість. У зв'язку зі зміною поточного валютного курсу рубля стосовно іноземної валюти, виданої під звіт, можуть бути курсові різниці, які у кореспонденції з рахунком 71 ставляться на фінансовий результат - з цього приводу 91.

Якщо документально підтверджені витрати відрядженого за кордон працівника перевищили суму, видану йому під звіт, то за розпорядженням керівника організації вони можуть бути відшкодовані за розпорядженням керівника організації.

Заборгованість працівнику може погашатися так:

▪ переказ коштів в іноземній валюті з поточного валютного рахунку організації на валютний рахунок вказаного працівника-резидента в уповноваженому банку або на валютний рахунок працівника-нерезидента в уповноваженому банку або банку-нерезиденті;

▪ видача суми заборгованості у готівковій іноземній валюті;

▪ видача еквівалента суми заборгованості у рублях, обчисленого за курсом до іноземних валют, встановленого ЦБ РФ на дату погашення заборгованості.

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" дебетується на видані під звіт суми у кореспонденції з рахунками обліку коштів та кредитується на суми витрат на відрядження за джерелами відшкодування.

Основні бухгалтерські записи з обліку витрат на відрядження в іноземній валюті такі: Д-т 50-4, К-т 52-1; Д-т 71, К-т 50-4; Д-т 71, К-т 50-4; Д-т 50-4, К-т 71

69. ОБЛІК ЗОВНІШНЕТОРГІВЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ: ЕКСПОРТНІ ОПЕРАЦІЇ

Ведення бухгалтерського обліку зовнішньоторговельних операцій у кожній конкретній організації визначається поруч факторів: формою розрахунків з постачальниками та покупцями; порядком переходу права власності на товари, що експортуються до покупця; участю посередницьких організацій.

Порядок ведення обліку зовнішньоторговельних операцій значною мірою визначається вимогами державних та кредитних органів до руху коштів, товарів та документації.

Експортні операції. Основними документами щодо експорту товарів є контракт на постачання товарів, паспорт угоди, досьє, відомість банківського контролю, вантажна митна декларація, облікові картки митно-банківського контролю, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні та ін.

Синтетичний облік відвантажених на експорт товарів здійснюється на рахунку 45 "Товари відвантажені" або на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Рахунок 45 використовується у разі, якщо договором постачання передбачається відмінний від звичайного порядок переходу прав власності на товар від організації імпортера до покупця.

Інформація про наявність та рух зарезервованих коштів відображається на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок "Рахунок резервування валютних операцій": Д-т 55, К-т 51; Д-т 51, К-т 55.

Резервування можна проводити, якщо договором передбачено використовувати таку форму розрахунків, як безвідкличний акредитив, авальований іноземним банком вексель, є банківська гарантія закордонного банку, укладено договір майнового страхування на користь резидента - російської організації.

Основні бухгалтерські записи з обліку експортних операцій, здійснюваних безпосередньо між продавцем та покупцем: Д-т рах. 45-2, К-т 43-1; Д-т 44-1, К-т 60; Д-т 60, К-т 51; Д-т 44-1, К-т 68; Д-т 60, К-т 52-1.

Нижче наведено порядок відображення собівартості проданого товару на рахунку "Продажі" після переходу права власності покупцю, у даному прикладі після доставки продукції до пункту призначення сторонньою автотранспортною організацією.

Формування фактичної собівартості та облік продажу продукції, що експортується: Д-т 90-2, К-т 45-2; Д-т 90-2, К-т 44-1, 44-2; Д-т 62, К-т 90-1; Дт 68, Кт 51.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку отримання та обов'язкового продажу валютної виручки: Д-т 52-1-1, К-т 62; Д-т 57, К-т 52-1-1; Д-т 52-1-2, К-т 52-1-1; Д-т 91-2, К-т 57; Д-т 51, К-т 91-1; Д-т 91, К-т 99.

70. ОБЛІК ЗОВНІШНЕТОРГІВЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ: ІМПОРТНІ ОПЕРАЦІЇ

Імпортні операції. Основними документами щодо оформлення імпортних операцій є паспорт та досьє за імпортною угодою, картка платежу, облікова картка імпортованих товарів, відомість банківського контролю та звіт про операції з імпортних контрактів.

Для здійснення імпортних операцій валютні кошти може бути придбано організацією-імпортером суворо під певний платіж відповідно до конкретним паспортом угоди, а разі відстроченого платежу - конкретної митної декларацією. Валюта, куплена під договір, може бути переведена імпортером ні під який інший контракт. Іноземна валюта, придбана банком для підприємства-резидента на валютному ринку та зарахована на його спеціальний транзитний валютний рахунок, повинна бути переведена постачальнику не пізніше ніж за 7 календарних днів. Якщо списання купленої валюти зі спеціального транзитного рахунку не здійснено протягом цього терміну, валюта підлягає зворотному продажу.

Синтетичний облік розрахунків із постачальниками імпортних товарів здійснюється на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Аналітичний облік розрахунків ведеться за окремими постачаннями. Інформація про покупну вартість імпортних товарів формується на рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"; на субрахунках цього рахунку відображаються рух товару в дорозі, витрати на його доставку та митне оформлення. Аналітичний облік ведеться за постачальниками, партіями та видами товарів.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій із попередньої купівлі іноземної валюти для розрахунків з імпорту товару: Д-т 76, К-т 51; Д-т 55-3, К-т 51; Д-т 52-1-2, К-т 76; Д-т 44, К-т 76; Дт 91-2, Кт 76.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій із внесення авансу постачальнику товару, обов'язкових платежів та оплати послуг транспортних організацій: Д-т 60, К-т 52-1-2; Д-т 76, К-т 51; Д-т 91-2, К-т 76; Д-т 15, К-т 76; Д-т 15, К-т 76; Д-т 76, К-т 51; Д-т 76, К-т 52-1-2; Д-т 91, К-т 76; Д-т 76, К-т 91; Дт 68, Кт 19.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій із ввезення товару в країну, оприбуткування товару та розрахунків з бюджетом: Д-т 15, К-т 60; Д-т 19, К-т 76; Д-т 68, К-т 19; Д-т 15, К-т 68; Д-т 15, К-т 76; Д-т 68. К-т 51; Д-т 91, К-т 76; Д-т 10, К-т 15; Д-т 68, К-т 19; Д-т 51, К-т 55-3.

71. ПОНЯТТЯ КАПІТАЛУ

Капітал, будучи економічним ресурсом, є сукупність власного і залученого капіталу, який буде необхідний здійснення фінансово-господарську діяльність організації.

Залучений капітал - це кредити, позики та кредиторська заборгованість, тобто зобов'язання перед фізичними та юридичними особами.

Власний капітал - це капітал за вирахуванням залученого капіталу (зобов'язання), що складається з сукупності статутного, додаткового та резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та інших резервів (цільові фонди та резерви).

Активний капітал - це вартість всього майна за складом та розміщенням, тобто все те, чим володіє організація як юридично самостійна особа.

Пасивний капітал - Це джерела майна (активного капіталу) організації; складається з власного та залученого капіталу.

Усі представлені поняття можна виразити наступним рівнянням:

Активи (економічні ресурси) = Фінансові зобов'язання (залучений капітал) + Власний капітал.

Іноді власний капітал постає як залишковий, оскільки відбиває сукупність коштів, що залишаються у розпорядженні організації після виплати фінансових зобов'язань.

І тут рівняння виглядає так: Власний капітал = Активи - Фінансові зобов'язання.

У міжнародних стандартах фінансової звітності капітал розглядається як сукупність залученого та власного капіталу.

72. ОБЛІК УСТАВНОГО КАПІТАЛУ

Початковим та основним джерелом формування майна організації є її статутний капітал. Відповідно до Цивільного кодексу РФ та залежно від організаційно-правової форми власності розрізняють:

- статутний капітал господарських товариств, що представляє сукупність вкладів засновників у майно організації в грошах при її створенні для забезпечення діяльності у розмірах, визначених установчими документами, та гарантує інтереси її кредиторів;

- складовий капітал господарських товариств, що відображає сукупність часток (вкладів) учасників повного товариства та товариства на вірі, внесених для забезпечення його фінансово-господарської діяльності; величина складеного капіталу відображається у статуті і може бути змінена за рішенням засновників із внесенням відповідних змін до установчих документів;

- статутний фонд державних та муніципальних унітарних організацій, що представляє сукупність основних та оборотних коштів, безоплатно виділених організації державою або муніципальними органами;

- пайовий та неподільний фонд кооперативу, що формується у кооперативів (артілей) за рахунок пайових внесків у вигляді коштів та іншого майна для спільного ведення підприємницької діяльності.

Облік статутного капіталу (і його різновидів) ведеться на пасивному рахунку 80 "Статутний капітал".

Залежно від міри відповідальності перед акціонерами та учасниками товариства рахунок 80 може мати такі субрахунки: 80-1 "Оголошений (зареєстрований) капітал"

▪ у сумі, зазначеній у статуті та інших установчих документах; 80-2 "Підписний капітал"

▪ за вартістю акцій, на які здійснено підписку, яка гарантує їх придбання; 80-3 "Оплачений капітал"

▪ у розмірі коштів, внесених учасниками в момент передплати та реалізованих у вільному продажу; 80-4 "Вилучений капітал"

▪ у сумі вартості акцій, вилучених з обігу шляхом викупу їх товариством у акціонерів.

За кредиту рахунки 80 відображається сума вкладів у статутний капітал при освіті організації після її реєстрації у сумі підписки на акції або безоплатно внесеної засновниками або державою, а також збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових вкладів та відрахувань частини прибутку організації. за дебету рахунки 80 при зменшенні статутного капіталу провадяться записи сум: вкладів, повернутих засновникам; анульованих акцій; зменшення вкладів чи номінальної вартості акцій; частини статутного капіталу, що спрямовується в резервний капітал, тощо.

Сальдо рахунку 80 вказує на розмір статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах організації.

73. ФОРМУВАННЯ І ОБЛІК СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ В АКЦІОНЕРНИХ СУСПІЛЬСТВАХ

Акціонерне товариство (АТ) - це суспільство, статутний капітал якого поділено на певну кількість акцій; учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, в межах вартості акцій, що належать їм (ст. 96 ДК РФ).

Мінімальний розмір статутного капіталу закритих акціонерних товариств становить 100 мінімальних розмірів місячної оплати праці (МРОТ), встановленої законодавчо, відкритих - 1000 МРОТ. Акціонерне товариство, учасники якого можуть відчужувати акції, що їм належать, без згоди інших акціонерів, визнається відкритим акціонерним товариством (ВАТ). Таке суспільство вправі проводити відкриту підписку на акції і їх вільний продаж на умовах, що встановлюються законом та іншими правовими актами (ст. 97 ДК РФ). Акціонерне товариство, акції якого розподіляються лише серед його засновників чи іншого, наперед визначеного кола осіб, визнається закритим акціонерним товариством (ЗАТ). Таке суспільство немає права проводити відкриту передплату на що їх акції чи іншим чином пропонувати їх задля придбання необмеженому колу осіб (ст. 97 ДК РФ).

У процесі діяльності акціонерне товариство може збільшувати чи зменшувати статутний капітал.

Збільшення статутного капіталу відбувається за рахунок:

▪ випуску додаткових та збільшення номінальної вартості раніше випущених акцій: Д-т 75, К-т 80;

▪ нерозподіленого прибутку: Д-т 84, К-т 80.

Зменшення статутного капіталу можливо за рахунок:

1) зниження номінальної вартості акцій: Д-т 80, К-т 75;

2) викупу власних акцій в акціонерів; оскільки акції можуть бути викуплені за цінами вищими або нижчими за їх номінальну вартість, то у разі, коли ціна викупу перевищує номінальну вартість, мають місце витрати, а коли ціна викупу нижча - доходи; викуплені акції враховуються на рахунку 81 "Власні акції (частки)". При викупі своїх акцій робляться такі бухгалтерські записи: Д-т рах. 81, К-т рах. 50, 51, 52, 55; Д-т 81, К-т 91; Д-т 91, К-т 81; Д-т 80 К-т 81.

p align="justify"> Особливе місце в бухгалтерському обліку акціонерного товариства займають розрахунки з засновниками з виплати дивідендів (рахунок 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-2 "Розрахунки з виплати доходів").

Нарахування дивідендів та їх виплата у бухгалтерському обліку акціонерного товариства оформлюються так: Д-т 84, К-т 70; Д-т 70, К-т 68; Д-т 70 К-т 50.

74. ОБЛІК СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ В СУСПІЛЬСТВАХ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ

Товариством з обмеженою відповідальністю (ТОВ) визнається суспільство, засноване однією чи кількома особами, статутний капітал якого поділено на частки у вигляді, визначеному установчими документами. Учасники ТОВ не відповідають за його зобов'язаннями та несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, в межах вартості внесених ними вкладів (ст. 87-94 ЦК України).

Згідно з Федеральним законом "Про товариства з обмеженою відповідальністю" статутний капітал формується за рахунок внесків (вкладів) засновників, а тому виступає у формі складального капіталу. На відміну від акціонерного товариства, ТОВ не може випускати акції. Мінімальний розмір статутного капіталу ТОВ не може бути меншим за 100 МРОТ

Товариство з обмеженою відповідальністю має право збільшувати чи зменшувати величину свого статутного капіталу. Збільшення статутного капіталу товариства допускається після внесення всіма його учасниками внесків у повному обсязі, зменшення його допускається після повідомлення всіх кредиторів. Останні мають право в цьому випадку вимагати дострокового припинення або виконання відповідних зобов'язань товариства та відшкодування збитків.

Збільшення статутного капіталу ТОВ може відбуватися за рахунок:

▪ додаткового капіталу: Д-т 83, К-т 80;

▪ вільного залишку прибутку: Д-т 84, К-т 80;

▪ додаткових внесків засновників: Д-т 75, К-т 80; Д-т 50 К-т 75.

Зменшення статутного капіталу ТОВ можливо у разі вибуття членів із товариства. Суспільство зобов'язане виплатити учаснику дійсну вартість його частки або видати в натуральному вигляді майно такої самої вартості. У цьому бухгалтерському обліку робляться записи: Д-т 80, К-т 75; Д-т 75 К-т 50.

75. ОБЛІК УСТАВНОГО КАПІТАЛУ У ГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРИСТВАХ

Господарськими товариствами, як і товариствами, визнаються комерційні організації з розділеним частки (вклади) засновників (учасників) статутним (складним) капіталом. Відповідно до ст. 69-86 ЦК України господарські товариства як юридичні особи можуть функціонувати у формі повного товариства та товариства на вірі.

повне товариство - це юридична особа, статутний капітал якої створюється з допомогою вкладів засновників. Сума вкладів складає первісний розмір статутного (складеного) капіталу. Учасники такого товариства займаються підприємницькою діяльністю від імені товариства, солідарно несуть відповідальність перед кредиторами у розмірах, пропорційних до внесків у складковий капітал. Кожен учасник зобов'язаний внести на момент реєстрації щонайменше 50 % свого вкладу складковий капітал. Основна частина має бути внесена у строки, встановлені установчим договором. Мінімальний розмір складеного капіталу не регламентується. Прибуток та його збитки розподіляються між учасниками також пропорційно до їхніх вкладів.

Товариство на вірі - це юридична особа, яка складається із дійсних учасників та учасників-вкладників. Дійсні учасники несуть повну спільну відповідальність за зобов'язання всім своїм майном. Учасники-вкладники відповідають за зобов'язаннями лише у межах свого вкладу. Статутний капітал товариства на вірі формується із вкладів учасників у матеріальній та грошовій формі; у своїй частка кожного учасника заздалегідь передбачається в установчих документах.

Статутний капітал у господарських товариствах формується у формі складеного капіталу засновників та поповнюється за рахунок створеного та придбаного майна. Внески можуть вноситися як у грошовій формі, так і матеріальними цінностями. Повернення паю (частки) та спільного майна провадиться в основному в грошовій формі.

Розрахунки за вкладами у статутний капітал у господарських товариствах враховуються на рахунку 75, субрахунок 75-1. Аналітичний облік вкладів у статутний капітал ведеться за кожним учасником.

76. ФОРМУВАННЯ І ОБЛІК ДОДАВНОГО КАПІТАЛУ

Облік додаткового капіталу складає пасивному рахунку 83 "Додатковий капітал", на якому відображають:

▪ приріст вартості необоротних активів, виявлений за результатами переоцінки цих активів; порядок переоцінки регулюється відповідними нормативними документами;

▪ різницю між продажною та номінальною вартістю акцій, що утворюється в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства; за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість, що утворюється у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (отримання емісійного доходу);

▪ позитивні курсові різниці, що виникають при вкладах у статутний капітал організації, виражені в іноземній валюті (п. 14 ПБО 3/2000);

▪ у некомерційних організаціях до складу додаткового капіталу включаються фактично використані за цільовим призначенням бюджетні кошти згідно з інвестиційною програмою організації.

Для організації аналітичного обліку до рахунку 83 слід відкривати за джерелами формування наступні субрахунки: 83-1 "Приріст за результатами переоцінки активів"; 83-2 "Отримання емісійного доходу за рахунок продажу акцій за ціною, яка перевищує номінальну вартість"; 83-3 "Курсові різниці, що виникають при вкладах до статутного капіталу організації, виражених в іноземній валюті";

83-4 "Приріст вартості за рахунок асигнувань з бюджету для некомерційних організацій" та ін.

За кредитом рахунки 83 показуються утворення та поповнення додаткового капіталу. У цьому робляться такі бухгалтерські записи: Д-т 0, К-т 83; Д-т 83, К-т 02; Д-т 86, К-т 83; Д-т 75, К-т 83; Д-т 75 К-т 83.

Суми, внесені у кредит рахунки 83, зазвичай, не списуються. У той же час вони можуть використовуватись у різних напрямках. У цьому робляться записи по дебету рахунки 83 і кредиту різних рахунків, наприклад: Д-т 83, К-т 01; Д-т 02, К-т 83; Д-т 83, К-т 84; та одночасно: Д-т 83, К-т 02.

На збільшення статутного капіталу (після внесення змін до установчих документів) одночасно робляться два бухгалтерські записи: Д-т 83, К-т 75; Д-т 75 К-т 80.

Зменшення додаткового капіталу унітарної організації внаслідок вилучення в неї державним чи муніципальним органом майна та коштів відбивається: Д-т 83, К-т 75.

Аналітичний облік за рахунком 83 ведеться за напрямами використання коштів.

77. ФОРМУВАННЯ І ОБЛІК РЕЗЕРВНОГО КАПІТАЛУ

Резервний капітал створюється відповідно до Закону "Про акціонерні товариства" шляхом відрахувань від чистого прибутку. Розмір резервного капіталу визначається статутом акціонерного товариства і має становити не менше 15% статутного капіталу, а розмір щорічних відрахувань – не менше 5% річного чистого прибутку. Для організацій з іноземними інвестиціями розмір резервного капіталу може бути щонайменше 25 % статутного капіталу.

Нині в багатьох акціонерних товариств обсяг резервного капіталу становить 2-4% статутного капіталу. При цьому жодних порушень законодавства чи вимог статутів не було допущено. Справа в тому, що багато акціонерних товариств останніми роками переглянули розміри статутних капіталів, збільшивши їх за рахунок додаткового капіталу в 10, а в деяких випадках - більш ніж у 100 разів внаслідок приросту вартості майна з переоцінки. Відповідне збільшення резервного капіталу, зазвичай, не вироблялося. Відрахування до резервного капіталу здійснюються щорічно за наявності чистого прибутку до досягнення розміру, передбаченого статутом акціонерного товариства.

Резервний капітал використовується на покриття непередбачених втрат та збитків організації за звітний рік, а також для погашення облігацій АТ. Залишки невикористаних коштів фонду переходять на наступний рік.

Бухгалтерський облік резервного капіталу ведеться на пасивному рахунку 82 "Резервний капітал", за кредитом якого відбивається утворення резервного капіталу, за дебетом - його використання. Кредитове сальдо рахунки свідчить про суму невикористаного резервного капіталу початку і поклала край звітний період.

Відрахування на резервний капітал відображаються наступним бухгалтерським записом: Д-т 84, К-т 82.

Використання коштів резервного капіталу відображається у бухгалтерському обліку проводками: Д-т 82, К-т 84; Д-т 82, К-т 67.

Попередньо робиться запис: Д-т 67, К-т 51.

Аналітичний облік за рахунком 82 організується таким чином, щоб забезпечити отримання інформації з каналів використання коштів.

78. ОБЛІК НЕПОЗНАЧЕНОГО ПРИБУТКУ (НЕПОКРИТОГО ЗБИТКУ)

Для обліку наявності та руху нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) передбачено активно-пасивний рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Нерозподілений прибуток звітного року - це частина чистого прибутку, яка не була розподілена організацією у звітному році.

Чистий прибуток, виявлений на рахунку 99, наприкінці звітного року (у грудні) списується в кредит рахунку 84: Д-т 99 "Прибутки та збитки", К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". За дебетом рахунки 84 відображаються напрями використання нерозподіленого прибутку звітного року: Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", К-т 70 "Розрахунки з персоналом з праці", 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-2 " Розрахунки з виплати доходів"

▪ на виплату дивідендів; Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", К-т 80 "Статутний капітал", 82 "Резервний капітал"

▪ на збільшення статутного та резервного капіталів.

Залишок нерозподіленого прибутку переноситься наступного року.

Сума чистого збитку звітного року у грудні списується заключними оборотами з кредиту рахунку 99 "Прибутки та збитки" до дебету рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

списання з бухгалтерського балансу збитків звітного року провадиться при: доведенні статутного капіталу до розміру чистих активів організації: Д-т 80 "Статутний капітал",

К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

▪ направлення на погашення збитку за рахунок коштів резервного капіталу: Д-т 82 "Резервний капітал", К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

▪ погашення збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників: Д-т 75 "Розрахунки з засновниками", К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

79. ФОРМУВАННЯ ТА ОБЛІК РЕЗЕРВІВ

Резерви створюються для уточнення оцінки окремих статей бухгалтерського обліку та покриття майбутніх витрат.

Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей обліковуються на однойменному рахунку 14, який призначений для відображення резервів, створюваних під зниження ринкової вартості за кожною одиницею матеріально-виробничих запасів (сировини, матеріалів, палива, незавершеного виробництва, готової продукції, товарів тощо) на величину різниці між поточною вартістю та фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вища за поточну ринкову вартість.

Резерв створюється з допомогою доходів організації. При цьому робиться наступний бухгалтерський запис: Д-т 91, К-т 14. Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться по кожному резерву окремо, а також за видами та (або) групами резервів.

Резерви за сумнівними боргами (Рахунок 63) створюються з допомогою доходів організації. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації та громадян, яка не погашена у строки, встановлені договорами, не забезпечена відповідними гарантіями (поруками). Резерви щодо сумнівних боргів рекомендується створювати протягом року після проведення інвентаризації та письмового обґрунтування дебіторської заборгованості організації. Таким обґрунтуванням можуть бути листування з боржниками.

Величина резерву визначається окремо за кожним сумнівним боргом залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника та оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.

Створення резерву за сумнівними боргами відбивається бухгалтерської проводкою: Д-т 91, К-т 63. При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, робиться запис: Д-т 63, К-т 62. Аналітичний облік резервів за сумнівними боргами ведеться кожної заборгованості, за якою створено резерв.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності (п. 45) резерв під знецінення вкладень у цінні папери створюється лише з акцій, які мають звернення на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується. Ці резерви створюються з допомогою доходу організації під потенційне знецінення вкладень організації у акції інших організацій. В активі балансу цінні папери відображаються за вартістю нетто-оцінки за вирахуванням створеного резерву за рахунком 58 "Фінансові вкладення". Формування резервів під знецінення вкладень у цінних паперів відбувається за кредитом пасивного рахунки 59 " Резерви під знецінення вкладень у цінних паперів " , а зменшення - за дебетом названого рахунки.

Освіта резерву здійснюється з допомогою доходів організації: Д-т 91, К-т 59.

80. ОБЛІК РЕЗЕРВІВ ДЛЯ ПОКРИТТЯ МАЙБУТНІХ ВИТРАТ

У повсякденній діяльності організації, як правило, виникає потреба створення резерву для покриття майбутніх витрат. Цей вид резерву формується у разі, якщо він передбачений обліковою політикою організації. Резерв створюється за рахунок внутрішніх ресурсів шляхом включення до витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) або витрат на продаж у звітному році. Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності (п. 72) дозволено створювати резерви:

▪ на майбутню оплату відпусток, включаючи платежі на соціальне страхування та забезпечення працівників;

▪ виплату щорічної винагороди за вислугу років;

▪ ремонт основних засобів (якщо передбачено обліковою політикою);

▪ виробничі витрати на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;

▪ майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;

▪ гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування;

▪ інші цілі, передбачені законодавством.

Для обліку резервів призначено пасивний рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат", на якому відображаються суми, зарезервовані в установленому порядку з метою рівномірного віднесення витрат на витрати на виробництво та продаж.

За кредиту рахунки 96 щомісячними відрахуваннями накопичуються джерела коштів на покриття встановлених витрат. У цьому робляться записи: Д-т 08, К-т 96.

За дебету рахунки 96 відбиваються фактичні видатки відповідні цели. При цьому робляться проводки: Д-т 96, К-т 10. Сальдо рахунка 96 вказує на нарахований резерв у попередніх періодах, який буде витрачатися у майбутніх звітних періодах.

81. ПОНЯТТЯ І СКЛАД БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

p align="justify"> Формування бухгалтерської звітності організації є завершальним етапом облікового процесу. Бухгалтерська звітність як єдина система даних про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі складається на основі даних бухгалтерського обліку.

К основним нормативним документам, Що визначає порядок складання та розкриття інформації в бухгалтерській звітності, відносяться: Федеральний закон "Про бухгалтерський облік"; ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації"; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування; наказ Мінфіну РФ "Про форми бухгалтерської звітності організацій"; Методичні рекомендації щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності; Методичні вказівки щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій; Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, та ін.

Зміст та форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів та додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. У бухгалтерській звітності дані за числовими показниками наводяться мінімум за два роки - звітний та попередній звітному. При непорівнянності із даними за звітний період їх коригують виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Якщо помилки виявлено до затвердження бухгалтерської звітності, виправлення виконуються записами грудня року. Після затвердження бухгалтерської звітності до неї можна вносити зміни, але залік між статтями активів та пасивів, статтями прибутків та збитків, крім випадків, коли такий залік передбачений правилами, встановленими нормативними актами, є неприпустимим. У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності зазначаються показники, що зазнали коригування, та її причини.

Бухгалтерська звітність організацій (крім кредитних організацій, страхових організацій та бюджетних установ) складається із:

▪ бухгалтерського балансу (ф. № 1);

▪ звіту про прибутки та збитки (ф. № 2);

▪ звіт про зміни капіталу (ф. № 3);

▪ звіту про рух коштів (ф. № 4);

▪ додатки до бухгалтерського балансу (ф. № 5);

▪ пояснювальної записки;

▪ аудиторського висновку.

Аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності включається до її складу, якщо організація підлягає обов'язковому аудиту або ініціативно прийняла рішення про проведення аудиту та опублікування аудиторського висновку.

82. ПОРЯДОК І ТЕРМІНИ НАДАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

Організації складають місячну, квартальну та річну бухгалтерську звітність. При цьому перша та друга бухгалтерські звітності є проміжними.

Звітній рік всім організацій охоплює період із січня по 1 грудня календарного року включно. Першим для створюваних організацій вважається звітний рік з дати їх державної реєстрації до 31 грудня; для організацій, створених після 31 жовтня, – з дати державної реєстрації до 1 грудня наступного року включно.

Організації, за винятком бюджетних, обов'язково представляють річну та квартальну звітність:

▪ учасникам або власникам їхнього майна;

▪ територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації;

▪ іншим органам виконавчої влади, банкам, фінансовим органам податкової інспекції та іншим користувачам, на яких відповідно до чинного законодавства Російської Федерації покладено перевірку окремих сторін діяльності організації та отримання відповідної звітності.

Державні та муніципальні унітарні організації представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим керувати державним майном. Організації зобов'язані подавати бухгалтерську звітність у вказані адреси безплатно за одним примірником. Усі організації, крім бюджетних, представляють квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Річна бухгалтерська звітність повинна подаватися не раніше 60 днів після закінчення звітного року. Річна та квартальна бухгалтерська звітність до подання у вищевказані адреси розглядається та затверджується у порядку, встановленому установчими документами.

За наявності технічних можливостей бухгалтерська звітність може бути представлена на дискеті чи іншому машинному носії звітної інформації. Бюджетні організації подають місячну, квартальну та річну бухгалтерську звітність вищому органу у встановлені ним строки.

Датою подання бухгалтерської звітності для однорідної організації вважається день фактичної передачі її за належністю, а іногородньої - дата її поштового відправлення. У випадках, коли дата подання звітності збігається з вихідним (неробочим) днем, термін подання звітності переноситься на наступний за ним перший робочий день.

організації публікують бухгалтерську звітність та підсумкову частину аудиторського висновку, якщо це передбачено законодавством Росії. Публікація проводиться не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, у газетах, журналах або шляхом розповсюдження серед користувачів брошур, буклетів та інших видань.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Медична статистика. Шпаргалка

▪ Адвокатура та нотаріат. Шпаргалка

▪ Історія культури. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Реконструйовано пуп землі 12.11.2004

Де знаходиться "пуп землі"? Виявляється, це не ідіома, а реальна точка у грецькому місті Дельфи.

Згідно з міфом, Зевс, побажавши дізнатися, де знаходиться центр світу, випустив двох орлів на схід і на захід. Там, де вони зустрілися, і знаходиться "пуп землі". Греки відзначили це місце конусоподібним мармуровим каменем вагою близько тонни, яка зараз знаходиться поблизу зруйнованого землетрусом у 373 році до н.е.

Фізики з університету міста Кальярі (Італія) використовували магнітні характеристики мінералів, щоб оцінити температуру хмари вулканічного попелу та каміння, викинуте Везувієм під час знаменитого виверження 79 року н.е., коли загинуло місто Помпеї. Мінерали утворюються з розплаву, набуваючи при охолодженні намагніченості від магнітного поля Землі. Якщо згодом вони нагрівалися, то ця намагніченість змінювалася або зовсім зникала. Тому вимірюючи магнітні властивості бруків і попелу, викинутих вулканом, можна визначити, яку температуру зазнали ці фрагменти.

Проаналізовано дві сотні вулканічних каменів та інших фрагментів, наприклад, черепиці з дахів Помпеїв. Виявилося, що хмара вулканічного попелу, викинута Везувієм, мала температуру понад 850 градусів Цельсія, але дійшовши до міста, встигла охолонути нижче 380 градусів.

Більшість обмірюваних об'єктів піддавалися нагріванню від 240 до 340 градусів Цельсія. Але з підвітряного боку будинків, де за рахунок турбулентності ефективно підсмоктувалося холодне повітря до хмар вулканічних газів, температура піднімалася лише до 180 градусів. Чого, втім, теж вистачило для загибелі у місті всього живого.

Інші цікаві новини:

▪ Час та якість сну залежить від статі

▪ Неприємний скрегіт

▪ Підводний лісоруб

▪ Килимок-будильник Ruggie

▪ Робот-гекон

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Мистецтво аудіо. Добірка статей

▪ стаття Вертикальне відкриття воріт гаража. Поради домашньому майстру

▪ стаття Що таке червоне зміщення галактик? Детальна відповідь

▪ стаття Арматурник. Типова інструкція з охорони праці

▪ стаття Вимірник ємності на логічному елементі Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Індикатор блискавки. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт