Міжнародні стандарти аудиту. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Безкоштовна технічна бібліотека

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Міжнародні стандарти аудиту. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

Роль аудиторських перевірок у забезпеченні достовірності бухгалтерської звітності
Зв'язок стандартів фінансової звітності та стандартів аудиту
Діяльність міжнародної федерації бухгалтерів. Загальна структура МСА
Зміст та призначення основних розділів МСА
Характеристика основних відмінностей між МСА та російськими стандартами аудиту
Зіставлення МСА з російськими стандартами аудиту (ПСАД) на наявність та відповідність
Організація та методика проведення аудиторських перевірок. Характеристика кодексу етики професійних бухгалтерів
Зміст кодексу етики професійних бухгалтерів
Вступні аспекти аудиту, що передують МСА
Рівні впевненості
Ризики аудитора
Основні принципи MCA
Характеристика супутніх послуг
MCA 920. MCA 930
Мета та загальні принципи, що регулюють аудит фінансової звітності
Початкова стадія аудиторської перевірки та умови аудиторських завдань
Основні аспекти контролю якості роботи аудиторів
Документування аудиту
Виявлення спотворень фінансової звітності
Оцінка спотворень звітності
Необхідність урахування норм законодавства під час аудиту
Ознайомлення керівництва суб'єкта перевірки з найважливішими аспектами аудиту
Загальні питання щодо планування аудиту
Отримання аудитором знань про бізнес клієнта
Визначення рівня суттєвості в аудиті
Аудиторський ризик та його компоненти
Система внутрішнього контролю
Система внутрішнього контролю (СВК) та бухгалтерського обліку та її зв'язок з аудиторським ризиком
Система та засоби контролю
Особливості оцінки аудиторського ризику серед комп'ютерних інформаційних систем
Оцінка аудиторського ризику та системи внутрішнього контролю у суб'єктів, які використовують обслуговуючі організації
Поняття та види аудиторських доказів
Передумови підготовки фінансової звітності
Отримання аудиторських доказів під час розгляду окремих статей звітності
Збір доказів під час інвентаризації
Використання зовнішніх підтверджень для підвищення надійності аудиторських доказів
Значення вихідної інформації у проведенні аудиту та формуванні фінансової звітності
Отримання аудиторських доказів за допомогою аналітичних процедур
Отримання аудиторських доказів за допомогою вибіркової перевірки
Об'єм відображеної сукупності для тестів засобів контролю
Роль оціночних значень під час аудиту
Вплив наступних подій на результати аудиту фінансової звітності
Вплив фактора невизначеності на результати аудиту
Проведення перевірки з використанням роботи іншого аудитора та експертів
Співпраця між аудиторами
Використання результатів роботи внутрішнього аудиту
Аудиторський висновок та вимоги до нього
Модифікація аудиторського звіту. Чинники, що впливають на аудиторську думку
Використання порівняного значення при складанні аудиторського висновку
Робота аудитора з іншою інформацією
Складання аудиторського висновку під час роботи зі спеціальними завданнями
Особливості складання звіту з прогнозної (очікуваної) інформації
Структура ПМАП
Деякі аспекти аудиту банківської діяльності
ПМАП 1004 "взаємини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами"
Деякі аспекти роботи у комп'ютерному середовищі. ПМАП 1001
ПМАП 1002 "онлайнові комп'ютерні системи"
ПСАД "Особливості аудиту малих підприємств"
ПМАП 1005 "особливості аудиту малих підприємств"

1. РОЛЬ АУДИТОРСЬКИХ ПЕРЕВІРОК У ЗАБЕЗПЕЧЕННІ ДОСТАВНОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

Аудит - Одна з молодих та перспективних галузей бізнесу в сучасній Росії. Початок аудиторської діяльності у нас відноситься до 1992 р. Вже тоді виникла потреба та необхідність надавати користувачам фінансової інформації дані незалежної перевірки та оцінки стану фінансової звітності підприємств та організацій.

У перекладі з англійської аудит - Це перевірка, ревізія. Тобто у своїй основі аудит та ревізія – це різновиди бухгалтерських та інших перевірок. Саме відмінність у цілях та завданнях перевірки багато в чому визначає різницю між аудитом і ревізіями.

Внутрішні перевірки існують у різних країнах світу протягом багатьох десятиліть. Відповідно до законодавства ревізор був уповноваженою особою акціонерів. Однак поступово, згодом, розвивалася тенденція прагнення до утвердження незалежності ревізорів (аудиторів) від підприємств, що перевіряються ними, до їх професійного об'єднання, розширення сфери аудиторських послуг.

Аудит є окремою сферою підприємницької діяльності професійних аудиторів щодо здійснення незалежних перевірок фінансової звітності. Аудитори можуть також надавати додаткові послуги, пов'язані з консультуванням з питань бухгалтерського та податкового законодавства.

У РФ законодавча база аудиторської діяльності стала формуватися 1993 р. із твердженням Тимчасових правил аудиторську діяльність у РФ. В даний час діє ФЗ "Про аудиторську діяльність" 2001 р. та 38 Правил (стандартів) аудиторської діяльності до нього (ПСАД), які розроблялися з 1996 по 2000 р.

Роль аудиторських перевірок у забезпеченні достовірності фінансової звітності обумовлена їх незалежністю від суб'єкта перевірки та керівництва організації, що перевіряється, можливістю отримати незалежну, а значить, більш об'єктивну думку про фінансову звітність підприємств, що перевіряються. Чинник незалежності надзвичайно важливий, оскільки саме він дозволяє забезпечувати неупереджену та неупереджену думку аудиторів про стан фінансової звітності клієнта.

Серед російських стандартів аудиту немає окремого документа, що регламентує етичні норми та взаємини професійних бухгалтерів, але в ПСАД "Мета та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" є розділ, присвячений розгляду питань дотримання професійних етичних принципів аудиту.

Відповідальність аудитора та значення його думки в оцінці стану фінансової звітності пов'язана з тією роллю, яку фінансова звітність грає у сучасному фінансово-економічному житті, насамперед комерційних підприємств та корпорацій, як, втім, та інших. Ця категорія підприємств і закупівельних організацій виділяється із загальної маси, оскільки правильність визначення їх фінансових показників має першорядне значення як їм самих, а й у підприємств бюджетної сфери, котрим вони є фінансовими донорами.

2. ЗВ'ЯЗОК СТАНДАРТІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ І СТАНДАРТІВ АУДИТУ

Сучасна фінансова звітність складається з її подання зовнішнім користувачам. Зовнішні користувачі, до яких належать інвестори, кредитори, держава і громадськість, зацікавлені в достовірності даних фінансової звітності підприємств, що їх цікавлять, оскільки цим обумовлено їх перспективне і поточне фінансове становище.

Від того, як організована аудиторська перевірка, як вона спланована та оформлена, за допомогою яких методів та процедур проводиться, багато в чому залежить її надійність та достовірність. Ці причини і послужили основою для створення та розвитку стандартів аудиторської діяльності в різних країнах і в кінцевому підсумку для створення МСА як міжнародної системи, яка ввібрала все найбільш цінне в галузі аудиторської діяльності в сучасному світі.

Оскільки інформаційною базою аудиту насамперед є фінансова звітність, то очевидним є зв'язок стандартів аудиторської діяльності зі стандартами фінансового обліку та звітності.

В даний час Росія належить до тих країн, в яких існує національне законодавство в галузі аудиту у вигляді вже згаданого закону про аудиторську діяльність та окремих стандартів, що розглядають конкретні аспекти аудиторської діяльності.

Якщо характеризувати роль МСА у становленні аудиторської діяльності і міркувати про їхнє основне призначення, то можна виділити наступні аспекти: 1) МСА використовуються при аудиті фінансової звітності, а також з необхідною адаптацією та іншою супутньою інформацією; 2) МСА містять основні принципи, процедури та керівництва. Ці принципи та процедури слід інтерпретувати з урахуванням пояснювальних матеріалів, які є керівництвом для їх застосування; 3) МСА застосовуються лише до суттєвих аспектів перевірки; 4) МСА не скасовують національні стандарти. Якщо національні стандарти не суперечать МСА, це означає їх автоматичне відповідність. Якщо ж національні стандарти суперечать МСА, то відповідно до конституції МФБ (Міжнародної федерації бухгалтерів) країни-учасниці повинні вживати всіх необхідних заходів щодо зближення з МСА та усунення протиріч. Країни - члени Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ) можуть приймати МСА як свої національні стандарти.

Зв'язок стандартів аудиту зі стандартами фінансової звітності не лише загальним правилом, а й простежується під час розгляду окремих стандартів.

Наприклад, МСА 120 "Основні принципи МСА" пов'язаний з усією системою МСА та всією системою МСФЗ; МСА 320 "Суттєвість в аудиті" та МСА 570 "Безперервність діяльності" пов'язані з "Принципами складання фінансової звітності в МСФЗ" та з МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності"; МСА 550 "Пов'язані сторони" заснований на МСФЗ 24 "Розкриття інформації про пов'язані сторони"; МСА 560 "Наступні події" заснований на МСФЗ № 10 "Умовні події та події, що відбулися після звітної дати".

3. ДІЯЛЬНІСТЬ МІЖНАРОДНОЇ ФЕДЕРАЦІЇ БУХГАЛТЕРІВ. ЗАГАЛЬНА СТРУКТУРА МСА

Роботу щодо формування міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту організує Міжнародна федерація бухгалтерів – МФБ (IFAC), яка була створена 1977 р. Ця організація діє виходячи з конституції.

У конституції МФБ записано, що її основна ціль - розвиток бухгалтерської професії на основі гармонізованих стандартів та надання суспільству якісних послуг у галузі бухгалтерського обліку та аудиту.

З цією метою Рада МФБ заснувала Комітет з міжнародної аудиторської практики (КМАП), який повинен займатися розробкою стандартів та положень у галузі фінансового аудиту та супутніх йому послуг.

Для надання аудиторських послуг у міжнародному масштабі МФБ створила об'єднання, яке називається "Форум фірм". До цієї компанії увійшли представники 23 транснаціональних аудиторських фірм. Метою освіти "Форуму фірм" є нагляд та розробка нового міжнародного режиму регулювання аудиту за допомогою нового глобального стандарту якості, що створюється на основі існуючих МСА та Кодексу етики.

Для прискорення робіт з розвитку МСА Рада МФБ фінансує роботи КМАП. Найважливішими напрямками цієї роботи є: 1) перегляд окремих МСА та Положень з міжнародної аудиторської практики (ПМАП); 2) розробка стандартів з послуг, що передбачають видачу аудиторських гарантій, що мають відобразити перехід аудиторської практики з "підтвердження" на "гарантування"; 3) перегляд рекомендацій щодо аудиторських перевірок комерційних банків; 4) публікація МСА з похідних цінних паперів.

Міжнародні стандарти аудиту (МСА) - це документи, що формулюють єдині вимоги, при дотриманні яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту та супутніх послуг МСА призначені для аудиту фінансової звітності, а також супутніх послуг, що проводяться в ході аудиту.

МСА містять: основні принципи; необхідні процедури та керівництва; рекомендації щодо застосування принципів та процедур.

МСА є збіркою документів, до якої входять: вступ, Кодекс етики професійних бухгалтерів, глосарій термінів та власне міжнародні стандарти аудиту, які складаються з 10 розділів. Ці 10 розділів чітко структурують фінансовий аудит за основними аспектами, орієнтуючись на процедуру як найважливіший елемент аудиту. МСА класифіковані за такими основними розділами: I. Вступні аспекти. II. Обов'язки. III. Планування. IV. Внутрішній контроль. V. Аудиторські підтвердження. VI. Використання роботи третіх осіб. VII. Аудиторські висновки та підготовка звітів. VIII. Спеціалізовані галузі. IX. Супутні послуги. X. Положення з міжнародної аудиторської практики (ПМАП).

МСА охоплюють всі основні аспекти фінансового аудиту, що існують в даний час. Тут представлені системно та у відповідній послідовності всі процедури аудиту, склад аудиторських послуг, специфічні галузі аудиту та порядок складання аудиторських звітів.

4. ЗМІСТ І ПРИЗНАЧЕННЯ ОСНОВНИХ РОЗДІЛІВ МСА

Вступна частина, що включає передмову, Кодекс етики професійних бухгалтерів та глосарій, покликана розкрити основні концептуальні засади аудиту, а також сприяти кращому розумінню завдань та методів роботи КМАП та всіх основних органів, що беруть участь у розробці та розвитку системи МСА.

Глосарій містить понад 100 термінів і фактично скомпонований з термінів та визначень, що входять до окремих конкретних МСА. Основне призначення глосарію - одноманітне тлумачення користувачами всіх термінів та визначень, які застосовуються в МСА.

Перший розділ містить МСА, аналоги яких відсутні у російських стандартах аудиту, і включає два стандарти, що характеризують всі аудиторські процедури, їх перелік, види аудиторських послуг, основні засади та концепції, на яких базуються МСА.

В розділ "Обов'язки" об'єднані МСА, в яких розкриваються всі обов'язки аудиторів та керівництва суб'єкта, що перевіряється, в ході аудиту.

В третій та четвертий розділи МСА включені стандарти, поєднані проблемами планування організації системи внутрішнього контролю. Вони присвячені вибору стратегії аудиту, вивчення специфіки діяльності клієнта, визначення рівня суттєвості та аудиторських ризиків.

П'ятий та шостий розділи включають стандарти, присвячені отриманню аудиторських доказів із використанням аудиторської вибірки, аналітичних процедур та інших. як силами аудитора, але й із залученням третіх осіб.

Сьомий та восьмий розділи МСА об'єднують стандарти, присвячені правилам складання аудиторських звітів (укладів).

В дев'ятому розділі представлені МСА, що розкривають сутність, цілі та завдання супутніх послуг у ході аудиту, які класифіковані в МСС 120 "Основні принципи МСА".

В останньому, десятому розділі об'єднані "Положення з міжнародної аудиторської практики" (ПМАП). Вони включені різні документи, присвячені аудиторської практиці у різних організаціях і специфічним питанням аудиту. ПМАП надають аудиторам додаткову інформацію та практичні рекомендації шляхом деталізації окремих розділів відповідних стандартів.

5. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ВІДМІН МІЖ МСА І РОСІЙСЬКИМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТУ

Існуюча на даний момент у Росії система аудиторських стандартів свідчить про значних відмінностях із МСА (Склад, перелік документів, їх класифікація та внутрішня структура).

Зіставлення російських правил (стандартів) аудиторської діяльності (ПСАД) з МСА дозволяє виділити такі групи: 1) ПСАД, що збігаються за змістом з МСА; 2) ПСАД, які у своїх суттєвих змістовних аспектах відрізняються від аналога МСА; 3) ПСАД та МСА, що не мають аналогів.

Мета розробки ПСАД - підготовка системи документів, що ґрунтуються на МСА.

Основні причини розбіжності ПСАД та МСА: відмінності у російському законодавстві, яке формує ПСАД (бухгалтерське, податкове та ін.); зміна та переробка самих МСА.

До ПСАД, що не збігаються з МСА, належать такі: 1. Письмова інформація аудитора до керівництва економічного суб'єкта за результатами проведеного аудиту. 2. Освіта аудитора. 3. Права та обов'язки аудиторських організацій та перевірених економічних суб'єктів. 4. Вимоги до внутрішніх стандартів аудиту організації. 5. Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Об'єднання із податковими органами.

Основні причини розбіжності стандартів

1. З приводу "Освіти аудитора" у МСА немає єдиного стандарту, але Міжнародним комітетом з МСА (IFAC) випускаються окремі інструктивні та регулюючі матеріали. 2. Щодо "Листи керівництву" російські розробники мають чітку мотивовану думку про те, що такий стандарт необхідний, тому що зазвичай національні аудиторські стандарти передбачають наявність тієї чи іншої форми розгорнутого звіту аудитора керівництву суб'єкта. 3. З приводу ПСАД "Права та обов'язки аудиторської організації" склалася думка як про документ, який, очевидно, нижчий за своїм рівнем, ніж стандарт. Ця точка зору може призвести до скасування цього стандарту. 4. "Вимоги до внутрішнього аудиту" - у зарубіжній практиці підготовка внутрішніх стандартів є роботою аудиторської фірми. 5. ПСАД "Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань". Податкові перевірки або податковий аудит за своєю суттю стосуються окремої галузі аудиту і не повинні з'єднуватися з фінансовим аудитом, з метою вдосконалення якого розробляються МСА. Цей поділ пов'язаний з тим, що в основі МСА лежать стандарти фінансового обліку та звітності – МСФЗ. В основі ж податкового аудиту має лежати податкове законодавство, яке, відповідно до МСФЗ та міжнародного підходу в цілому, є напрямом діяльності, окремим від фінансового обліку та аудиту. Включення до складу російських ПСАД стандарту з податкового аудиту пов'язано насамперед із існуючої нині у Росії домінуючою роллю податкового обліку та податкового законодавства проти іншими напрямами діяльності та включенням податкових вимог у різні фінансові та бухгалтерські нормативні акти.

6. СПОСТАВАННЯ МСА З РОСІЙСЬКИМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТУ (ПСАД) НА НАЯВНІСТЬ І ВІДПОВІДНІСТЬ

Поруч із МСА жирним шрифтом виділено назви відповідних їм російських ПСАД.

Вступні аспекти (російських аналогів немає): 100 Завдання, що забезпечують впевненість; 120 Основні засади МСА.

Обов'язки

200 Ціль та загальні принципи, що регулюють аудит фінансової звітності - Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності; 210 Умови аудиторських завдань - Лист – зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиторської перевірки; 220 Контроль якості роботи в аудиті - внутрішньофірмовий контроль якості аудиту; 230 Документування - документування аудиту; 240 Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства та помилок під час аудиту фінансової звітності - дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності; 240А Шахрайство та помилка; 250 Облік законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності - Перевірка дотримання нормативних актів під час проведення аудиту; 26 °Сообщение аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями - Письмова інформація аудитора до керівництва економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

планування

300 Планування - Планування аудиту; 310 Знання бізнесу - розуміння діяльності економічного суб'єкта; 32 °Суттєвість в аудиті - Істотність та аудиторський ризик.

Внутрішній контроль

400 Оцінка ризиків та внутрішній контроль - Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту; 401 Аудит серед комп'ютерних інформаційних систем - Аудит за умов комп'ютерної обробки даних; 402 Облік при аудиті особливостей суб'єктів, які використовують обслуговуючі організації.

Використання роботи третіх осіб

600 Використання роботи іншого аудитора - використання роботи іншої аудиторської організації; 610 Розгляд роботи внутрішнього аудиту - Вивчення та використання роботи внутрішнього аудиту; 620 Використання роботи експерта - Використання роботи експерта.

Положення з міжнародної аудиторської практики (ПМАП)

1000 Процедури міжбанківського підтвердження; 1001 Автономні персональні комп'ютери; 1002 Онлайнові комп'ютерні системи; 1003 Системи баз даних; 1004 Взаємини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами; 1005 Особливості аудиту малих підприємств - особливості аудиту малих економічних суб'єктів; 1006 Аудит міжнародних комерційних банків.

Відсутні в МСА такі російські стандарти: 1) порядок укладання договору надання аудиторських послуг; 2) права та обов'язки аудиторських організацій та перевірених економічних суб'єктів; 3) вимоги до внутрішніх стандартів аудиторських організацій; 4) освіта аудитора; 5) письмова інформація аудитора до керівництва економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

7. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТОРСЬКИХ ПЕРЕВІРОК. ХАРАКТЕРИСТИКА КОДЕКСУ ЕТИКИ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ

Незважаючи на те, що фінансовий аудит має загальні принципи та єдину концептуальну та інформаційну основу, відмінності між типами підприємств та організацій, їх специфікою та розмірами висувають свої особливі вимоги до проведення аудиторських перевірок та до їх організації.

Насамперед слід розмежувати (за принципом, прийнятому у Росії) підприємства міста і організації, які концептуально об'єднуються під назвою " загальний аудит " , та інші підприємства і організації. До них насамперед належать банки, страхові та бюджетні організації. Специфіка цих сфер діяльності висуває свої вимоги до проведення та організації аудиту. Наприклад, по банкам та страховим компаніям вона визначається особливостями організації бухгалтерського обліку в них, що відрізняється від загального бухгалтерського законодавства. Слід зазначити, що такі відмінності є практично у всіх національних законодавствах з бухобліку та аудиту.

На організацію аудиту можуть впливати такі загальні чинники: а) розміри підприємства; б) особливості бізнесу; в) особливості організації системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю; г) особливості законодавства; д) особливості організаційної структури та системи управління аудируемого підприємства;

Усі наведені та інші чинники впливають на процеси планування аудиту, терміни та обсяги перевірки, цілі та напрями аудиту, склад аудиторів тощо.

Специфіка підприємства, що перевіряється, може вимагати залучення експертів та додаткових аналітичних процедур, які можуть бути не обов'язковими в інших ситуаціях.

Кодекс етики професійних бухгалтерів (КЕПБ) - найважливіший документ, який передує МСА та складається з трьох частин: 1. Частина А - належить всім професійним бухгалтерам (ПБ). 2. Частина В – лише до публічно практикуючих професійних бухгалтерів (ПППЛ). 3. Частина С – лише до найманих громадських бухгалтерів.

У Кодексі етики даються такі визначення різним категоріям бухгалтерів.

Найманий професійний бухгалтер - професійний бухгалтер, що працює за наймом у промисловості, державному секторі або у сфері освіти, що займається комерційною діяльністю.

Професійний бухгалтер - особа, яка є членом організації, що входить до МФБ, незалежно від того, чи займається вона публічною практикою (як одноосібний практикуючий бухгалтер, товариш чи корпорація) або працює в промисловості, займається комерційною діяльністю, в державному секторі або у сфері освіти.

Публічно практикуючий професійний бухгалтер - кожен партнер або особа, яка обіймає посаду, аналогічну посаді партнера, і кожен практичний службовець, який надає професійні послуги клієнту, незалежно від їх функціональної класифікації (аудит, оподаткування, консультація), а також професійні бухгалтери, що практикують, виконують управлінські обов'язки. Цей термін може застосовуватися до фірми.

8. ЗМІСТ КОДЕКСУ ЕТИКИ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ

Частина А. До основних етичних норм, яких повинні дотримуватись всі без винятку практикуючі бухгалтери, незалежно від їх статусу, належать: 1) порядність та об'єктивність; 2) вирішення етичних конфліктів; 3) професійна компетентність; 4) конфіденційність; 5) податкова практика; 6) зарубіжна діяльність; 7) оприлюднення інформації.

Частина Ст. У цій частині Кодексу етики перераховуються якості практикуючих професійних бухгалтерів, необхідних роботи у сфері незалежного аудиту публічно. До них відносяться:

Незалежність від факторів, які можуть свідчити про особливу зацікавленість бухгалтера-аудитора:

- фінансовий зв'язок із клієнтами та їх справами;

- Призначення на посаду в компанії;

- Надання інших послуг;

- Наявність особистих сімейних відносин;

- оплата товарами та послугами;

- Наявність права власності щодо капіталу;

- робота з колишніми партнерами;

- дійсний або можливий судовий розгляд;

- Тривалі стосунки старшого персоналу з клієнтами.

Професійна компетенція та відповідальність стосовно осіб, які не є бухгалтерами.

Реклама та пропозиція послуг. Тут можуть розглядатися такі дії та заходи:

- Оприлюднення інформації;

- призначення та нагородження;

- Публікація довідників, книг, статей, інтерв'ю, лекцій;

- Проведення курсів, семінарів;

- видання буклетів, брошур, довідників фірми та інших матеріалів;

- Наймання персоналу;

- випуск канцелярського приладдя та табличок з логотипом компанії, а також з П. І. О. співробітників;

- публікація оголошень у газетах.

Частина С. У цій частині містяться рекомендації щодо професійної етики для професійних бухгалтерів, які працюють у промисловості, держсекторі, освіті, а також інших категорій професійних бухгалтерів. До основних рекомендацій тут належать: 1) дотримання зобов'язань лояльності до роботодавця, своєї професії та своєї організації; 2) вироблення професійних суджень з урахуванням думки колег та їхньої підтримки; 3) наявність професійної компетентності; 4) подання фінансової інформації у повному обсязі, чітко та чесно, та на професійному рівні.

У російських ПСАД окремий документ відсутня, але в ПСАД "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" у розділі "Основні принципи аудиту" як такі принципи наведені основні положення етичних норм, які необхідно дотримуватися професійно працюючим аудиторам.

9. ВВЕДНІ АСПЕКТИ АУДИТУ, ПОПЕРЕДНІ МСА

Цей розділ включає МСА 100 "Завдання, що забезпечують впевненість" (ЗОУ), а також МСА 120 "Основні принципи МСА". Ці стандарти серед російських ПСАД відсутні.

МСА 100 представляє загальні засади ЗОУ. Ціль стандарту - надання високого чи середнього рівня впевненості. Нагадаємо, що дані категорії у російському аудиторському законодавстві відсутні. Іншими словами, цей стандарт загалом описує всі основні аспекти дій аудитора під час перевірки та основні аудиторські процедури, які докладно розглядаються у наступних розділах та у конкретних стандартах.

МСА 100 призначений для: а) описи цілей та елементів ЗОУ високого та середнього рівня; б) встановлення стандартів у вигляді керівництва публічно практикуючим професійним бухгалтерам щодо надання високого рівня впевненості; в) підготовки ґрунту для розробки спеціальних стандартів для визначення видів ЗОУ.

Працюючи з цим стандартом, необхідно розуміти, що завдання, що забезпечує впевненість, - це завдання, яке аудитор чи бухгалтер отримує від замовника чи керівництва. МСА виділяють завдання, що забезпечують впевненість та інші види аудиторських робіт, щоб особливо наголосити, що найважливішою метою аудиторської перевірки є не просто аналіз та перевірка звітності, але вираження обґрунтованої впевненості у достовірності цієї звітності. Інші завдання з перевірки звітності не дозволяють аудитору висловити впевненість у достовірності звітності та переслідують інші цілі. Таке скрупульозне розмежування пов'язане насамперед із відповідальністю аудитора за результати перевірки перед замовником та з серйозними фінансовими наслідками.

Ціль ЗОУ - дати можливість бухгалтеру оцінити чи точно виміряти об'єкт дослідження виходячи з точних критеріїв про те, щоб висловити свою думку. ЗОУ дозволяють підвищити надійність інформації, що подається під час аудиту. До основним типам ЗОУ відноситься насамперед складання звіту з широкого спектру питань, що стосуються фінансової та нефінансової інформації.

Інші завдання, які не забезпечують високого рівня впевненості: а) узгоджені процедури; б) компіляція фінансової та іншої інформації; в) підготовка податкових декларацій (без висновків) та надання податкових консультацій; г) консультування керівництва та інші послуги.

До елементів завдання, що забезпечує впевненість, насамперед відноситься наявність тристоронніх відносин, які включають відносини між професійним бухгалтером, відповідальною стороною і передбачуваним користувачем. Найчастіше передбачуваний користувач та відповідальна сторона є однією і тією ж особою.

ЗОУ може бути представлено у вигляді різної фінансової та статистичної інформації, систем та процесів внутрішнього контролю (СВК); оцінки поведінки керівництва щодо виконання нормативних актів, роботи з колективом.

ЗОУ повинно мати певні критерії оцінки (МСФЗ, галузеві критерії). Якщо перевірка проводиться відповідно до російського законодавства, в основі – російські національні стандарти обліку та звітності (ПБО та інші документи).

10. РІВНІ Упевненості

Висновки мають забезпечити аудитору рівень впевненості, що відповідає обраним критеріям. МСА виділяють такі основні рівні упевненості.

1. "Абсолютна впевненість". Досягається винятково рідко, коли докази мають вичерпний характер.

2. "Високий рівень впевненості". Можливо досягнуто тоді, коли професійному бухгалтеру вдалося зібрати достатню кількість доказів, які відповідають обраним критеріям.

3. "Середній рівень впевненості". Утворюється в тих випадках, коли професійний бухгалтер може висловити думку, що предмет є правдоподібним за цих обставин.

Відповідно до п. 31 МСА 100 метою завдання, що забезпечує високий рівень впевненості, є необхідність того, щоб публічно практикуючий професійний бухгалтер оцінив або точно виміряв предмет аудиту, за який відповідає інша сторона, щодо встановлених відповідних критеріїв, та зробив висновки таким чином, щоб забезпечити передбачуваного користувача високим рівнем упевненості у достовірності даних про нього.

При виконанні завдання, що забезпечує високий рівень впевненості, публічно практикуючий бухгалтер повинен виконувати положення Кодексу етики та, зокрема, бути незалежним. Крім того, він має приймати завдання лише за наявності іншої сторони. Предмет аудиту при цьому може бути ідентифікований і має забезпечити збирання аудиторських доказів.

Беручи на себе відповідальність за виконання завдання, що забезпечує високий рівень упевненості, аудитор має переконатися у професіоналізмі замовника. Він має узгоджувати з ним умови завдання; застосовувати у своїй роботі політику та процедури контролю якості; планувати завдання для ефективного досягнення мети; розумно використовувати професійний скептицизм і оцінювати необхідні критерії як відповідні оцінки конкретного предмета. Цим аспектам діяльності присвячені окремі МСА у відповідних розділах.

В якості характеристики придатності вибраних критеріїв можуть виступати такі найважливіші якісні характеристики фінансової інформації, що містяться у МСФЗ, як:

- Доречність;

- надійність;

- Нейтральність;

- Зрозумілість;

- Повнота.

11. РИЗИКИ АУДИТОРА

Аудитор зобов'язаний враховувати суттєвість і ризик, а зниження ризику повинен зробити висновки про відповідність конкретного предмета всім критеріям.

Істотність слід розглядати в контексті кількісних та якісних факторів, таких, як відносна величина, характер та обсяг впливу на предмет, інтерес користувачів.

Ризик, пов'язаний із завданням - Це ризик того, що аудитор може зробити неналежні висновки. Цей ризик становлять такі елементи аудиторського ризику (МСА 400): 1) невід'ємний ризик - ризик, пов'язаний із характером об'єкта аудиту (зі специфікою бізнесу); 2) ризик засобів контролю - ризик того, що засоби контролю, що використовуються керівництвом компанії, що перевіряється, не можуть своєчасно запобігти або виправити фактори, що впливають на предмет перевірки; 3) ризик невиявлення - ризик того, що процедури, які використовуються аудитором, не дозволяють виявити та виявити всі існуючі аспекти, що впливають на предмет.

На ризик, пов'язаний із завданням, впливають: а) характер та форма предмета; б) характер та форма обраних критеріїв; в) характер та обсяг процесів, що використовуються для збору та оцінки доказів; г) достатність та належну якість доказів. Під достатністю та належною якістю доказів розуміється їх надійність.

До загальних факторів оцінки надійності доказів відносяться: 1) докази із зовнішніх (нейтральних) джерел; 2) внутрішні докази, які під впливом належних засобів контролю; 3) докази, отримані безпосередньо аудитором, а чи не через третіх осіб; 4) докази, отримані письмово; 5) докази, отримані з різних джерел та мають послідовний та несуперечливий характер.

Аудитор повинен документувати всі аспекти аудиту, які необхідні для надання доказів. Крім того, він повинен враховувати вплив наступних подій до дати складання звіту, щоб за необхідності відобразити їх у звітності.

До роботи для збирання та оцінки доказів аудитор може залучити експерта. При цьому аудитор повинен розуміти аспекти роботи експерта, щоб потім відобразити їх у звітності. Аудитор повинен переконатися у професіоналізмі експерта, розумному характері вихідних даних, припущень та методів, які той використовує, та у виборі ним фактів, що відповідають цілям завдання, що забезпечує високий рівень впевненості.

Звіт (Висновок) аудитора (письмовий чи усний) повинен містити висновки, що забезпечують високий рівень упевненості. У звіті аудитор повинен висловити чітку думку щодо конкретного предмета аудиту, виходячи з обраних критеріїв та зібраних доказів, отриманих у ході виконання завдання, що забезпечує високий рівень впевненості. У змісті звіту мають бути відображені: назву; адресат; опис завдання (мета, предмет); вказівку, що визначає відповідальність аудитора; вказівку на стандарти, виходячи з яких здійснювалося завдання (МСФЗ, національні стандарти); вказівку критеріїв; висновки або застереження про відмову від висновків із чітким мотивуванням; Дата складання; назва фірми аудитора та адреса.

12. ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ MCA

До основних принципів MCA (MCA 120) стандарт відносить основні засади фінансової звітності та основні засади аудиту.

К основним принципам фінансової звітності відноситься: 1) те, що фінансова звітність, яка є основним джерелом інформації для широкого кола користувачів, повинна складатися та подаватися щорічно та задовольняти інформаційні потреби цих користувачів; 2) фінансова звітність повинна складатись або відповідно до МСФЗ, або з національними стандартами чи іншими авторитетними стандартами. Як авторитетні стандарти фінансового обліку можна розглядати, наприклад, ДААП (загальноприйняті принципи обліку) - американську національну модель фінансового обліку та звітності. У Росії рекомендації щодо застосування ДААП як стандарти, аналогічні МСФЗ, даються Міжнародним центром реформи системи бухгалтерського обліку (ICAR) російським підприємствам, які планують залучення іноземного акціонерного або позикового капіталу.

К основним принципам аудиту МСА 120 відносить розмежування понять "аудит" та "супутні послуги". Для цього в стандарті наводяться основні показники, що характеризують аудит і супутні послуги, і основні відмінності між ними.

Відмінності між аудитом та супутніми послугами визначаються цілями, що ставляться перед цими завданнями. Ці цілі зумовлені рівнем упевненості, що мають забезпечувати завдання. МСА виділяють такі рівні впевненості: 1. "Абсолютна впевненість". Досягається винятково рідко, коли докази мають вичерпний характер. 2. "Високий рівень впевненості". Можливо досягнуто тоді, коли професійному бухгалтеру вдалося зібрати достатню кількість доказів, які відповідають обраним критеріям. 3. "Середній рівень впевненості". Утворюється в тих випадках, коли професійний бухгалтер може висловити думку, що предмет є правдоподібним за цих обставин.

Мета аудиту - Висловлення думки про відповідність фінансової звітності всім основним критеріям її підготовки. У ході аудиту аудитор повинен, для формування думки про звітність, збирати достатні та належні докази, які необхідні для обґрунтованого вираження цієї думки.

Мета оглядової перевірки - висловлення думки щодо наданих процедур та доказів про те, що в усіх основних аспектах вона відповідає основним критеріям підготовки фінансової звітності.

До оглядової перевірки належать різні запити та аналітичні процедури, спрямовані на загальну перевірку надійності передумов, покладених в основу формування фінансової звітності та які є предметом відповідальності керівництва суб'єкта перевірки. У ході оглядової перевірки рівень упевненості знижується, оскільки скорочується кількість аспектів інформації, які вона охоплює.

Ціль узгоджених процедур - Висловлювання аудитором думки про факти, для виявлення яких він був запрошений. Звіт про узгоджені процедури повинен надаватися лише сторонам перевірки та використовується лише аудитором для цілей перевірки.

13. ХАРАКТЕРИСТИКА СУПУТНИХ ПОСЛУГ

В МСА 120 розглядаються всі основні вступні аспекти, що характеризують аудит та супутні йому послуги. Однак супутнім послугам відведено окремий розділ МСА – дев'ятий, який включає три стандарти - 910, 920 і 930.

Детально та в деталях супутні послуги розглядаються в МСА 910 "Завдання з оглядової перевірки фінансової звітності", МСА 920 "Завдання щодо виконання узгоджених процедур щодо фінансової інформації" та МСА 930 "Завдання з компіляції фінансової інформації".

Мета МСА 910 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо професійних обов'язків аудитора під час виконання завдання, а також щодо форми та змісту звіту, який аудитор готує у зв'язку з проведенням такої оглядової перевірки.

Мета завдання з оглядової перевірки - надання аудитору можливості заявити на підставі проведених ним процедур, що вони не можуть забезпечити йому всі необхідні докази. Ці докази необхідні для того, щоб висловити думку про те, що фінансова звітність не складена у всіх суттєвих відносинах відповідно до зазначених основних принципів ведення обліку та складання фінансової звітності. Отже, виходячи з оглядової перевірки аудитором може бути виражена негативна упевненість.

Аудитор повинен дотримуватись Кодексу етики, планувати та виконувати оглядову перевірку з часткою професійного скептицизму, оскільки можуть існувати обставини, що призводять до суттєвих спотворень фінансової звітності.

Обсяг оглядової перевірки включає оглядові процедури, які вважаються необхідними для досягнення мети перевірки.

При оглядовій перевірці забезпечується середній ступінь упевненості щодо того, що інформація, що досліджується під час аудиту, не містить суттєвих спотворень.

Під час оглядової перевірки розглядаються: 1) умови завдання, які мають бути узгоджені у листі про завдання; 2) основні аспекти листа; 3) аспекти планування оглядової перевірки; 4) документування аудиту; 5) основні процедури та докази.

При оцінці суттєвості в ході оглядової перевірки аудитор повинен дотримуватися тих самих критеріїв, що і при висловленні аудиторської думки під час аудиту фінансової звітності. Аудитор тут також повинен показати розуміння бізнесу клієнта, проводити різні порівняння, запити з різних аспектів фінансової та нефінансової інформації.

У тих випадках, коли можна вважати, що інформація може бути сильно спотворена, необхідно виконати додаткові процедури, які дозволяють висловити негативну впевненість, або для підтвердження того, що необхідно за результатами аудиту, видати модифікований висновок (МСА 700).

Звіт має містити чіткі вказівки щодо того, яку думку висловити: а) застереження щодо негативної впевненості; б) зробити негативну заяву.

14. MCA 920. MCA 930

Мета MCA 920 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо професійних зобов'язань аудитора у разі отримання ним завдання щодо виконання узгоджених процедур щодо фінансової інформації, а також форми та змісту звіту.

Мета завдання про узгоджені процедури - виконання аудиторських процедур, які були узгоджені між аудитором, відповідальною особою та користувачем (або іншою третьою особою), та надання звіту.

Загальні принципи завдання про узгоджені процедури: дотримання Кодексу етики; дотримання основних засад МСА.

Зазвичай повинні узгоджуватися характер завдання, його обсяг, строки та фінансова інформація, яка робиться об'єктом перевірки, та форма звіту. Оформлення завдання здійснюється за допомогою листа-завдання.

У процесі виконання завдання перш за все проводиться його планування, документування, а також усі необхідні процедури та докази у вигляді запитів, аналізу, перерахунків та порівнянь, спостережень, інспектування.

Звіт завдання про узгоджені процедури має містити чи відображати: 1) загальні відомості; 2) посилання на МСА; 3) заяву про відсутність незалежності; 4) вказівку мети процедур, що проводяться в ході завдання; 5) перелік проведених процедур; 6) опис зазначених фактів; 7) заяву про те, що це не аудит чи оглядова перевірка, а тому тут не може бути висловлена впевненість; 8) заяву про те, що під час проведення додаткових процедур чи оглядової перевірки можна було б виявити й інші проблеми; 9) заяву про те, що цей звіт не поширюється на всю фінансову звітність суб'єкта.

Мета МСА 930 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо професійних обов'язків бухгалтера при виконанні завдань з компіляції фінансової інформації, а також щодо форми та змісту звіту.

Мета завдання з компіляції полягає в тому, що бухгалтер повинен використовувати експертні завдання в галузі бухобліку, а не в галузі аудиту для збору, класифікації та узагальнення інформації.

Зазвичай завдання компіляції включають підготовку фінансової звітності та іншої фінансової інформації.

До загальних принципів під час виконання завдання з компіляції слід зарахувати необхідність дотримання Кодексу етики. Крім того, у тих випадках, коли ім'я бухгалтера пов'язане із складанням ним компільованої звітності, він повинен надавати відповідним чином оформлений звіт.

Звіт повинен містити таку інформацію: загальні відомості; посилання на МСА; посилання на відсутність незалежності стосовно суб'єкта; заяву про те, що інформація для виконання завдання надана керівництвом суб'єкта та про відповідальність керівництва за цю інформацію; заяву про те, що оскільки не було проведено ні оглядову перевірку, ні аудит, не може бути виражена впевненість у достовірності фінансової інформації; вказівку про суттєві відступи від основних принципів.

15. МЕТА ТА ЗАГАЛЬНІ ПРИНЦИПИ, РЕГУЛЮЮЧІ АУДИТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Цим питанням присвячено МСА200. Оскільки цей стандарт присвячений загальним принципам, що регулюють аудит фінансової звітності, його слід розглядати разом із МСА 120.

Мета МСА 200 - встановлення стандартів щодо мети та загальних принципів, що регулюють аудит фінансової звітності.

Мета аудиту полягає у висловленні аудитором думки про те, наскільки фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах відповідає основним принципам підготовки фінансової звітності.

До загальних принципів аудиту належать:

- Дотримання Кодексу етики професійних бухгалтерів;

- проведення та виконання аудиту з професійним скептицизмом (тобто з урахуванням можливих спотворень);

- Дотримання обсягу аудиту, тобто тих процедур, які необхідні для досягнення цілей аудиту;

- забезпечення розумної впевненості, т. е. впевненості у цьому, що звітність не містить істотних спотворень.

Розумна впевненість формується в аудитора у процесі накопичення аудиторських доказів, необхідні формулювання висновків, що підтверджують відсутність суттєвих спотворень у фінансовій звітності.

Аудиту супроводжують обмеження, які мають як суб'єктивний, і об'єктивний характер. Ці обмеження, які впливають можливість виявлення істотних спотворень у фінансовій звітності, може бути пов'язані з такими моментами:

- Використанням тестування;

- обмеженнями, властивими бухгалтерському обліку та системі внутрішнього контролю (СВК);

- переконливим характером аудиторських доказів;

- Суб'єктивністю суджень аудитора.

Відповідний Російський стандарт ПСАД "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" до основних принципів аудиту відносить етичні засади. У цьому російському стандарті докладно розглядаються основні етичні принципи, які у МСА виділено окремий самостійний документ " Кодекс етики професійного бухгалтера " .

16. ПОЧАТКОВА СТАДІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ТА УМОВИ АУДИТОРСЬКИХ ЗАВДАНЬ

Робота аудитора починається до того, як починається перевірка та аудитор приходить до клієнта. На початковій стадії мають бути узгоджені умови аудиторських завдань, основним аспектам яких присвячено МСА 210 "Умови аудиторських завдань".

Мета МСА 210 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо погодження умов завдання з клієнтом та складання відповіді на прохання клієнта змінити умови завдання.

Угода між аудитором та клієнтом укладається на підставі умов завдання.

Навіть за наявності закону про аудиторську діяльність (як у Росії) лист про завдання може бути корисним клієнту. Ця корисність обумовлена тим, що аудитор може у цьому документі ознайомити керівництво суб'єкта перевірки з необхідною та невідомою йому інформацією. Бажано, щоб лист був надісланий клієнту до початку аудиту. Воно має містити інформацію, необхідну початку перевірки.

Лист повинен містити такі основні елементи:

- мета аудиту;

- відповідальність керівництва за фінансову звітність;

- обсяг аудиту (включно з посиланням на законодавство);

- Визначення форми звітів, в яких повідомляються результати проведення завдання;

- згадка про можливість ризику невиявлення;

- вимога вільного доступу до всіх бухгалтерських записів та документів клієнта;

- Основні етапи планування аудиту;

- Заява про необхідність отримання від керівництва письмових підтверджень на запити аудитора;

- Прохання про підтвердження клієнтом умов завдання;

- основа визначення гонорару.

Аудит компонентів. У тому випадку, якщо аудит проводиться і в дочірній компанії (компоненті), питання посилки компоненту листа пов'язане з наступними моментами: а) хто призначає аудитора компонента; б) необхідність складання окремого звіту; в) вимоги законодавства; г) обсяг роботи інших аудиторів; д) частка материнської компанії; е) ступінь незалежності керівництва компонента.

Аудити, що повторюються. У цих випадках потрібно приймати рішення про збереження умов завдання або їх перегляд.

Прийняття зміни у завданні. Якщо клієнт просить аудитора до завершення аудиту змінити умови завдання на такі, які дозволять уявити нижчий рівень впевненості, то ця обставина має бути ретельно проаналізована.

У разі зміни початкових умов мають бути узгоджені нові умови.

Якщо аудитор неспроможна погодитися зміну завдання і може продовжувати роботу з початковому завданню, йому потрібно відмовитися від завдання і мотивовано викласти причини відмови.

17. ОСНОВНІ АСПЕКТИ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ РОБОТИ АУДИТОРІВ

Найважливішою складовою роботи аудитора є дотримання та забезпечення всіх процедур, що гарантують високу якість роботи аудитора та аудиторських фірм. У МСА з цією метою розроблено спеціальний стандарт МСА 220 "Контроль якості роботи в аудиті".

Мета МСА 220 - встановлення стандартів та надання посібника з контролю якості аудиту щодо: а) політики та процедур аудиторської фірми стосовно аудиторської роботи в цілому; б) процедур щодо роботи, отриманої асистентом аудитора.

Цей стандарт звернений безпосередньо до самих аудиторів, до організації діяльності всередині аудиторської фірми. Стандарт визначає такі вимоги до постановки та організації роботи всередині аудиторської фірми:

1. Політика та процедури контролю якості повинні бути реалізовані на рівні фірми та на рівні окремих аудиторів.

2. Фірма має впроваджувати політику та процедури контролю якості, покликані забезпечити проведення всіх аудитів відповідно до МСА та (або) з національними стандартами та (або) встановленою практикою.

Цілі контролю визначаються на підставі:

- професійних вимог, які пред'являються всім аудиторам Кодексом етики професійних бухгалтерів;

- доручень щодо проведення перевірок співробітникам, які мають відповідні професійну та технічну підготовку;

- необхідності делегування повноважень щодо контролю за виконанням завдань;

- Проведення консультацій, що підвищують якість роботи;

- моніторингу – постійного контролю за ефективністю існуючих процедур контролю якості.

3. Загальна політика та процедури контролю якості повинні доводитися до працівників.

4. Застосування загальної політики та процедур контролю якості для здійснення аудиту на практиці повинно здійснюватися до кожної конкретної перевірки.

5. Аудитор зобов'язаний направляти роботу асистентів та здійснювати нагляд за ними з метою виявлення професійної придатності, дотримання плану та програми аудиту, виявлення всіх аспектів аудиту.

У ході аудиту з метою здійснення контролю за якістю роботи аудитора своєчасній перевірці підлягають:

- загальний план та програма аудиту;

- Оцінка невід'ємного ризику та ризику засобів контролю з урахуванням результатів тестів контролю;

- Документальне відображення аудиторських доказів;

- фінансова звітність, аудиторські довідки та аудиторський звіт.

18. ДОКУМЕНТУВАННЯ АУДИТУ

документування одна із найважливіших аспектів у роботі аудитора. Від ретельності, своєчасності та систематичності записів багато в чому залежить якість та результати перевірки. У МСА питанням документування присвячено МСА 230 "Документування".

Мета МСА 230 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо ведення документації у процесі аудиту.

Усі аспекти аудиту обов'язково повинні оформлятися документально. Під документацією та документуванням розуміються робочі документи, які створюються та оформляються в ході аудиту.

Стандарт пред'являє такі вимоги до робочих документів:

1) документи мають бути докладними та достатньо повними для загального розуміння аудиту;

2) у документах повинна міститися інформація про планування, характер, терміни та обсяг аудиторських процедур, їх результати, про висновки на підставі доказів.

Основою визначення обсягу документації є професійне судження аудитора. Необхідно підкреслити, що винесення професійного судження одна із найважливіших вимог МСА стосовно аудитору та її професійної прерогативою. Цей аспект звертає на себе особливу увагу, оскільки в даний час у російському бухгалтерському та аудиторському законодавстві поняття професійного судження фактично відсутнє та замінюється конкретними вимогами того чи іншого нормативного документа.

Форма та зміст документів можуть залежати від різних факторів, до яких належать: характер аудиторського завдання; форма аудиторського звіту; характер бізнесу клієнта; СВК клієнта та організація його бухгалтерського обліку; методи та прийоми перевірки та ін.

У разі повторюваних перевірок частина робочих документів може бути занесена до постійних робочих файлів.

Одна з найважливіших вимог до документації аудиту - забезпечення конфіденційності з метою дотримання інтересів клієнта.

Російський стандарт - аналог МСА 230 - включає всю інформацію, що міститься в МСА, але викладена вона більш докладно, з урахуванням російської практики документування. Так, у російському ПСАД детально подано реквізити, які мають містити документи. Докладно викладається порядок зберігання документів, міститься список типових робочих документів.

19. ВИявлення спотворень фінансової звітності

Найважливіше завдання аудитора під час перевірки - виявлення різноманітних спотворень фінансової звітності, а також адекватна оцінка аудиторських ризиків, пов'язаних з цим, та вжиття необхідних заходів щодо запобігання порушенням та підвищенню надійності фінансової звітності. У МСА цим питанням присвячено стандарт МСА 240 "Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства та помилок під час аудиту фінансової звітності".

Мета МСА 240 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо відповідальності аудитора щодо розгляду випадків шахрайства та помилок під час аудиту.

У процесі планування та проведення аудиту, під час оцінки результатів аудиторських процедур та підготовки звітів необхідно розглядати ризик суттєвих спотворень фінансової звітності.

Стандарт дає визначення та характеристику категоріям шахрайства та помилок.

Помилки - це ненавмисне спотворення звітності.

Шахрайство - це навмисну дію, що чиниться з метою отримання незаконної вигоди.

К основним типам шахрайства відносяться спотворення звітності та спотворення, що виникають внаслідок незаконного присвоєння активів.

Для виявлення шахрайства та помилок аудитор може спрямовувати керівництву клієнта запити з приводу:

а) оцінки керівництвом ризику суттєвих спотворень внаслідок шахрайства та помилок;

б) системи бухгалтерського обліку та СВК;

в) виявлення поінформованості керівництва про факти шахрайства та помилок.

Проведення такої роботи необхідне зниження аудиторського ризику, якому присвячений МСА 400 " Оцінка ризиків і внутрішній контроль " .

Аудиторський ризик означає, що аудитором може бути висловлена неналежна думка про ті випадки, коли фінансова звітність містить фінансові спотворення.

Аудиторський ризик включає невід'ємний ризик, ризик контролю, а також ризик невиявлення.

При оцінці невід'ємного ризику та ризику засобів контролю аудитор повинен розглянути, якою мірою може бути суттєво спотворена звітність через шахрайство та помилки.

При перевірці ризику невиявлення на підставі невід'ємного ризику та ризику засобів контролю аудитор має розробити відповідні процедури перевірки по суті. Під час цих робіт має визначитися характер, тимчасові ризики та обсяг процедур перевірки.

Аудитор повинен проводити процедури перевірки, які свідчать про можливі спотворення.

У ході перевірки аудитор повинен встановити, чи не виявлене ним спотворення шахрайством.

20. ОЦІНКА спотворень звітності

Оцінка та особливості спотворень та їх вплив на аудиторський звіт визначаються аудитором на підставі п. 12-16 МСА320 "Суттєвість в аудиті" та п. 36-46 МСА 700 "Аудиторський звіт з фінансової звітності", в яких показано, як повинні проводитися оцінка та відображатись особливості спотворень та їх вплив на аудиторський звіт.

Аудитор має документувати фактори ризику шахрайства.

Аудитор повинен бути представлений заяви керівництва, де мають бути підтверджені: його обов'язки щодо створення системи СВК; несуттєвість помилок, які спотворюють суть звітності; всі факти, які можуть належати до шахрайства. МСА 580 "Заяви керівництва" містить відповідну інформацію.

Аудитор зобов'язаний у разі виявлення спотворень та шахрайства повідомити цю інформацію керівництву клієнта (МСА 260 "Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями"). Це повідомлення має містити інформацію про істотні недоліки засобів внутрішнього контролю.

У тих випадках, коли порушення мають серйозний характер і є навмисним шахрайством, аудитор зобов'язаний повідомити всі виявлені ним факти правоохоронним органам.

Аудитор може відмовитись від виконання завдання за наявності серйозних спотворень та розбіжностей із керівництвом клієнта. При цьому він зобов'язаний звернутися до керівництва клієнта із мотивованою заявою.

Окремо у додатках до стандарту даються різні приклади, що характеризують факти ризику, пов'язані зі спотворенням фінансової звітності внаслідок шахрайства. Зокрема, до обставин, які вказують на можливість навмисного спотворення звітності, можуть відноситися:

- Встановлення нереалістичних термінів перевірки;

- небажання керівництва суб'єкта співпрацювати з аудиторами та обмінюватися інформацією, що може призводити до обмеження обсягу перевірки;

- Несвоєчасне подання інформації;

- Наявність незвичайних операцій, особливо в кінці звітного періоду;

- значні розбіжності між даними синтетичного, аналітичного обліку та допоміжними рахунками;

- Відсутність адекватних засобів контролю і т. д.

Російський ПСАД, багато в чому збігаючись з міжнародним аналогом, відрізняється від нього, насамперед відсутністю термінів "помилка" та "шахрайство".

21. НЕОБХІДНІСТЬ ОБЛІКУ НОРМ ЗАКОНОДАВСТВА У ХОДІ АУДИТУ

Перевірка фінансової звітності та її аудит неможливі без хорошого знання аудитором законів та нормативних актів, на підставі яких має здійснюватись облік та має складатися фінансова звітність. Для цього в МСА передбачено стандарт МСА 250 "Облік законів нормативних актів під час аудиту фінансової звітності".

Мета МСА 250 - встановлення стандартів та надання керівництва з обліку законів та нормативних актів під час аудиту.

У ході виконання аудиту має дотримуватися вимога до дотримання суб'єктом перевірки законів та нормативних актів, на підставі яких складається фінансова звітність. Керівництво суб'єкта відповідає за дотримання законів. У цій роботі можуть бути використані різні політики та процедури, які допомагають керівництву підприємства у: а) здійснення моніторингу за змінами вимог законодавства; б) розроблення належної СВК; в) розробці, опублікуванні та дотриманні правил внутрішнього розпорядку тощо.

СВК - це система внутрішнього контролю, яка включає всю політику та процедури, прийняті керівництвом суб'єкта перевірки для сприяння реалізації цілей управління, що передбачають упорядковане та ефективне ведення бізнесу. СВК включає контрольне середовище і процедури контролю.

Контрольне середовище формується наступними основними аспектами чи чинниками: функціями ради директорів; стилем керівництва; організаційною структурою суб'єкта перевірки та схемою його управління; методами наділення повноваженнями та відповідальністю; системою контролю із боку керівництва. Контрольна середовище впливає ефективність конкретних процедур контролю.

Процедури контролю (ПК) включають політику та процедури, створені керівництвом на додаток до контрольного середовища. До ПК належать: 1) підзвітність, оглядові перевірки; 2) перевірка арифметичних записів; 3) здійснення контролю над прикладними програмами, комп'ютерним та інформаційним середовищем та зміна комп'ютерних програм; 4) ведення аналітичних рахунків та відомостей (регістрів обліку); 5) розробка системи документообігу тощо.

Відповідно до МСА 250 аудитор повинен планувати аудит з урахуванням професійного скептицизму, усвідомлюючи, що в ході аудиту можуть бути виявлені умови або події, які дозволять сумніватися у дотриманні законодавства.

Аудитор повинен розумітися на законодавстві. Для цього він має отримати інформацію про галузеві особливості бізнесу. Аудитор повинен заручитися письмовою заявою керівництва про те, що йому повідомлено всю інформацію про факти наявних порушень. У разі недотримання законодавства аудитор зобов'язаний факти оформити документально.

У разі виявлення фактів недотримання законодавства аудитор зобов'язаний повідомити про них керівництву суб'єкта перевірки. Якщо порушення спричинило серйозне порушення звітності, аудитор зобов'язаний у висновку висловити модифікована думка - думка із застереженням чи негативна думка (МСА 700).

22. ОЗНАКОМЛЕННЯ КЕРІВНИЦТВА СУБ'ЄКТУ ПЕРЕВІРКИ З ВАЖЛИВИМИ АСПЕКТАМИ АУДИТУ

МСА 260 "Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями" встановлює основні правила надання керівництву інформації про основні аспекти аудиту, що виникають під час аудиту фінансової звітності.

У цьому стандарті ідентифіковано такі поняття, як керівні повноваження та питання аудиту, що мають значення для управління.

Під керівними повноваженнями МСА 260 розуміє осіб, які здійснюють функції з організації діяльності підприємства, нагляду та контролю.

Під питаннями аудиту, що мають значення для управління, МСА 260 розуміє питання, що виникають під час перевірки. Така інформація одночасно важлива як для встановлення критеріїв надійності та точності фінансової звітності, так і для управління підприємством та здійсненням контрольних та наглядових функцій, які є прерогативою керівництва.

Оскільки в різних країнах існують різні законодавства та різні критерії, що регламентують питання організації та управління, аудитор повинен використовувати своє професійне судження щодо кола осіб, яким він повинен повідомляти інформацію про найважливіші аспекти аудиту. До важливих та цікавих аспектів аудиту відносяться:

- загальний підхід, будь-які обмеження та будь-які додаткові вимоги;

- вибір або зміна значимих принципів і методів облікової політики, які можуть серйозно впливати на результати фінансової звітності;

- аудиторські коригування;

- Вплив (можливий) будь-яких ризиків на результати звітності;

- Розбіжності з керівництвом.

Аудитор повинен повідомляти інформацію керівництву своєчасно.

У разі необхідності зробити модифікований висновок, його оформлення має проводитись на підставі МСА 700 "Аудиторський звіт".

23. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ ПЛАНУВАННЯ АУДИТУ

Планування аудиту - це процес розробки загальної стратегії та деталей аудиторської перевірки. Основним завданням процедури планування аудиту є його проведення найефективніше. Під ефективністю тут розуміється встановлення обсягів, напрямів, термінів та вартості перевірки. З цією метою в МСА розроблено стандарт М300 "Планування".

Мета МСА 300 - встановлення стандартів та надання посібника з планування аудиту фінансової звітності.

Планування аудиту має бути дієвим і сприяє кращому виконанню аудиту. План аудиту повинен охоплювати всю перевірку у всьому масштабі.

При розробці загального плану аудиту необхідно враховувати такі аспекти:

1) знання бізнесу клієнта (галузеві особливості; особливості суб'єкта; рівень компетентності керівництва суб'єкта);

2) розуміння системи бухгалтерського обліку та СВК (оцінка та аналіз усіх елементів облікової політики; знання аудитором особливостей бізнесу клієнта та подібних бізнесів);

3) ризики та суттєвість, до яких належать:

- Очікувані оцінки невід'ємного ризику;

- Встановлення рівнів суттєвості;

- Виявлення складних областей бухгалтерського обліку;

4) характер, часові рамки та обсяг аудиторських процедур (розподіл аудиторських процедур по областях аудиту; визначення впливу на результати аудиту та думка аудитора; використання в ході перевірки результатів роботи внутрішніх аудиторів);

5) координація, напрям роботи, нагляд та оглядова перевірка (залучення різних фахівців).

У процесі планування аудиту має бути розроблена програма аудиту, яка визначає характер, терміни та обсяг запланованих аудиторських процедур із зазначенням приблизного хронометражу їх проведення.

Під час аудиту план та програма можуть переглядатися з обов'язковим документуванням усіх змін.

На відміну від МСА 300 вітчизняний стандарт містить дві програми, в яких міститься зразковий план аудиту та програма аудиту, покликані надати допомогу аудиторам у розробці таких матеріалів.

24. ОТРИМАННЯ АУДИТОРОМ ЗНАНЬ ПРО БІЗНЕС КЛІЄНТА

Знання бізнесу - як загальний рівень кваліфікації та компетентності аудитора, і його знання бізнесу клієнта. Цей аспект надзвичайно важливий саме на початковій стадії перевірки - на стадії планування, оскільки дозволяє скласти план перевірки найбільш точно з урахуванням специфіки підприємства, що аудується.

З цією метою у МСА розроблено стандарт МСА "Знання бізнесу", який формує уявлення про те, що розуміється під знанням бізнесу.

Аудитор повинен мати достатні знання про бізнес клієнта для вироблення адекватних думок та складання аудиторського звіту з виразом належної думки. При цьому потрібно розуміти, що рівень знань аудитора про бізнес суб'єкта нижчий за рівень знань керівництва про свій бізнес. Звідси випливають щонайменше два слідства. По-перше, аудитор не може мати всієї необхідної інформації. По-друге, обмеження інформації означає наявність ризику висловити помилкову чи недостатньо мотивовану думку про звітність суб'єкта.

Знання аспектів бізнесу необхідно на всіх найважливіших стадіях аудиту:

- при оцінці невід'ємного ризику та ризику засобів контролю;

- під час розгляду комерційних ризиків;

- розробки плану аудиту;

- щодо рівня суттєвості;

- під час збору аудиторських доказів.

У тих випадках, коли перевірка проводиться не одним аудитором, а за допомогою помічників, аудитор повинен відповідати за підготовку помічників і контролювати їх діяльність. До обов'язків аудитора по роботі з помічниками входить також їхнє забезпечення відповідними матеріалами, що розширюють знання помічників про бізнес суб'єкта перевірки. Крім того, аудитор зобов'язаний аналізувати та оцінювати, наскільки судження асистента про бізнес клієнта відповідають необхідним вимогам.

У додатку до стандарту розглядаються деякі аспекти в галузі знання бізнесу, які згруповані за трьома розділами:

A. Загальні економічні чинники: а) наявність фінансових ресурсів; б) рівень інфляції; в) державна політика у сфері економіки та загальні тенденції розвитку (спад чи зростання).

B. Галузеві фактори: а) стан ринку;

б) наявність чинника сезонності; в) рівень технології; г) фаза бізнесу – скорочення або розширення; д) проблеми бухгалтерського обліку; е) нормативи; ж) специфіка.

C. Аналіз суб'єкта: а) тип організаційної системи управління, і навіть організаційна структура суб'єкта; б) місце розташування суб'єкта, його підрозділів, філій чи інших підрозділів;

в) склад власників; г) структура капіталу; д) цілі бізнесу; е) джерела та методи фінансування; ж) склад керівництва фірми; з) специфіка діяльності; і) постачальники; к) структура матеріальних запасів (структура та особливості активів) та її вплив на рівень ліквідності та платоспроможності суб'єкта; л) структура нематеріальних активів; м) структура боргів; н) основні коефіцієнти; о) нормативна законодавча база.

25. ВИЗНАЧЕННЯ РІВНЯ ІСТОТНОСТІ В АУДИТІ

Під суттєвістю МСА розуміє таку властивість інформації, за наявності якого перепустка чи спотворення можуть спричинити рішення, прийняте користувачем фінансової звітності. Концепція суттєвості розкрита в МСА 320 "Істотність в аудиті".

Мета МСА 320 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо концепції суттєвості та її взаємозв'язку з аудиторським ризиком.

Оцінка істотності предмет професійного судження аудитора.

Прийнятний рівень суттєвість встановлюється в ході аудиту з метою виявлення суттєвих спотворень фінансової звітності.

Прикладом спотворень може бути, наприклад, недостатнє опис облікової політики. Під облікової політикою розуміється система організації та ведення фінансового обліку для підприємства - суб'єкт перевірки. У МСФЗ питанням формування облікової політики присвячений МСФ01 "Подання фінансової звітності". У вітчизняному бухгалтерському законодавстві – ПБО 1 "Облікова політика".

У результаті розгляду та аналізу різних аспектів фінансової звітності можна отримати різні рівні суттєвості щодо фінансової звітності в цілому та за окремими сальдо рахунків та класів операцій.

Істотність слід оцінювати щодо напрями, термінів і обсягу аудиту і за оцінці наслідків спотворень фінансової звітності. Визначення рівня суттєвості на стадії планування аудиту дозволяє аудитору вибрати та застосувати аудиторські процедури, які дозволять знизити аудиторський ризик до прийнятного рівня.

Зв'язок між аудиторським ризиком та суттєвістю - зворотна, тобто чим вищий рівень суттєвості, тим нижчий аудиторський ризик. Це необхідно враховувати щодо термінів перевірки, видів та обсягу аудиторських процедур. У ході аудиту рівень суттєвості може бути знижений. Це може бути компенсовано проведенням додаткового тестування, збільшенням терміну перевірки, обсягом запланованих процедур по суті.

Аудитор повинен встановити, чи є суттєвою сукупність непоправних спотворень, виявлених у ході аудиту. До таких непоправних спотворень відносяться:

- Невиправлені спотворення минулих періодів;

- помилки, які можуть бути точно визначені, лише передбачені.

Якщо аудитор вирішує, що спотворення можуть виявитися суттєвими, він має вжити заходів, спрямованих на зниження аудиторського ризику. Це може бути досягнуто, зокрема шляхом розширення обсягу аудиторських процедур або внесення зміни фінансової звітності. Якщо керівництво клієнта відмовляється вносити зміни до фінансової звітності, аудитор повинен скласти модифікований висновок з урахуванням МСА 700.

26. АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК ТА ЙОГО КОМПОНЕНТИ

Аудиторський ризик є настільки важливим і суттєвим аспектом аудиту, що цьому питанню в тій чи іншій мірі присвячені розділи різних стандартів. Безпосередньо проблемам аудиторського ризику та його компонентів присвячено МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль", МСА 401 "Аудит у середовищі комп'ютерних інформаційних систем" та МСА 402 "Облік особливостей суб'єктів, що використовують обслуговуючі організації".

Мета МСА 400 - встановлення стандартів та надання керівництва про систему бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, а також про аудиторський ризик (АР) та його компоненти: невід'ємний ризик (HP), ризик засобів контролю (РСК) та ризик невиявлення (РН).

Аудитор повинен використовувати свою професійну думку для оцінки аудиторського ризику та розробляти процедури, спрямовані на зниження цього ризику до прийнятного рівня.

Аудиторський ризик (АР) - ризик того, що аудитор може висловити неналежну думку за наявності у фінансовій звітності суттєвих спотворень. Він включає:

1. Невід'ємний ризик (HP) - схильність до сальдо рахунків або класів операцій спотворень, які можуть бути істотними окремо або в сукупності за умови відсутності необхідних засобів внутрішнього контролю. У російському стандарті (ПСАД "Істотність та аудиторський ризик") даний вид ризику називається внутрішньогосподарським ризиком, оскільки за своєю суттю є ризиком, властивим специфіці того чи іншого виду діяльності чи бізнесу.

2. Ризик засобів контролю (РЗК) - це ризик того, що спотворення, яке може бути допущене щодо сальдо рахунків або класів операцій, не може бути своєчасно усунуто або виявлено та виправлено за допомогою системи бухобліку та внутрішнього контролю, що діє на підприємстві.

3. Ризик невиявлення (РН) - ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення сальдо рахунків або класів операцій, яке може бути суттєвим окремо та в сукупності незалежно від обсягу перевірки.

27. СИСТЕМА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

Система внутрішнього контролю (СВК) - включає політику та процедури, прийняті керівництвом суб'єкта перевірки для сприяння в реалізації цілей управління, що передбачають упорядковане та ефективне ведення бізнесу: суворе дотримання політики керівництва, забезпечення збереження активів, запобігання та виявлення фактів шахрайства та помилок, акуратність та повноту бухгалтерських записів та своєчасність фінансової звітності

Система внутрішнього контролю складається з контрольного середовища та процедур контролю.

Контрольне середовище формується такими основними аспектами або факторами:

- функціями ради директорів;

- стилем керівництва;

- організаційною структурою суб'єкта перевірки та схемою його управління;

- методами наділення повноваженнями та відповідальністю;

- Системою контролю з боку керівництва.

Контрольна середовище впливає ефективність конкретних процедур контролю. Сильне контрольне середовище з формами жорсткого кошторисного контролю над коштами і дієвим підрозділом внутрішнього аудиту може доповнити конкретні процедури контролю.

Процедури контролю (ПК) включають політику та процедури, створені керівництвом на додаток до контрольного середовища. До ПК належать:

- Підзвітність, оглядові перевірки;

- перевірка арифметичних записів;

- здійснення контролю над прикладними програмами та комп'ютерним та інформаційним середовищем та зміна комп'ютерних програм;

- ведення аналітичних рахунків та відомостей (регістрів обліку);

- розробка системи документообігу тощо.

Під час розробки плану перевірки аудитор має оцінити невід'ємний ризик лише на рівні стану фінансової звітності і рівні сальдо рахунків і класів операцій. Аудитор повинен порівняти рівень HP з існуючими сальдо рахунків або класами операцій та прийняти рішення на рівні передумов про високий рівень HP.

При цьому аудитор має покладатися на своє професійне судження. На рівні фінансової звітності на думку аудитора можуть впливати такі фактори:

1) характеристика керівництва з погляду його професійних та моральних якостей;

2) характер бізнесу та структура капіталу;

3) вплив зовнішніх чинників, які впливають рівень спотворення звітності;

4) галузева специфіка.

На рівні сальдо рахунків та класів операцій на думку аудитора про рівень невід'ємного ризику можуть впливати такі фактори, як:

- складність операцій та необхідність залучення експертів;

- Здійснення незвичайних операцій наприкінці звітного періоду;

- Наявність нетипових операцій, які не піддаються звичайним процесам обробки.

28. СИСТЕМА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ (СВК) І БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ЇЇ ЗВ'ЯЗОК З АУДИТОРСЬКИМ РИЗИКОМ

Адекватна попередня оцінка можлива лише з урахуванням знання про систему внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку суб'єкта.

Система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю призначена для здійснення своєчасного обліку всіх операцій на відповідних рахунках; забезпечення доступу до активів лише з дозволу керівництва; зіставлення існуючих активів з тими, що враховані в обліку.

Природні, об'єктивно існуючі обмеження СВК: 1) необхідність дотримання ефективності витрат на СВК (на жаль, цей фактор на практиці призводить до негативних наслідків, оскільки через дорожнечу багато корисних і навіть необхідних процедур контролю можуть не здійснюватися); 2) орієнтація СВК на звичайні, а чи не рідкісні операції; 3) наявність людського чинника; 4) зловживання повноваженнями; 5) зміна середовища та неадекватність у ній СВК.

До системи бухгалтерського обліку та її розуміння належать основні класи операцій та спосіб їх ініціювання; значимість бухгалтерських записів та первинні документи та рахунки; процес ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Для розуміння та оцінки системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю аудитор повинен використовувати такі процедури:

а) опитування співробітників та вивчення їх посадових інструкцій;

б) перевірку документів та регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої контрольної документації;

в) здійснювати спостереження за операціями клієнта тощо.

Про те, наскільки важливі для розуміння системи бухгалтерського обліку суб'єкта наведені вище аспекти, можна судити з наступний приклад.

У Росії діє єдиний план рахунків бухгалтерського обліку, який є обов'язковим для застосування всіма підприємствами та організаціями, що працюють у Росії. При цьому при класифікації рахунків та віднесенні господарських операцій до того чи іншого класу дії бухгалтерів та менеджерів мають бути однакові незалежно від розмірів та специфіки підприємства. Іншими словами, відповідно до російського плану рахунків, наприклад, при купівлі комп'ютера будь-яке російське підприємство має його класифікувати як основний засіб і віднести до групи необоротних активів.

Якщо ми розглянемо той самий випадок на прикладі ДААП, то побачимо іншу картину. У США немає загальнонаціонального плану рахунків, на підставі якого повинні класифікуватися всі активи та зобов'язання підприємств та організацій. Однак існують загальні правила, які дозволяють будь-якому підприємству будувати свій робочий план рахунків та надалі зіставляти та ідентифікувати плани рахунків різних підприємств. При цьому, залежно від співвідношення розміру активу, що купується, з розмірами активів підприємства, його, на підставі суб'єктивної оцінки менеджерів, можуть віднести або до основних засобів (на малому підприємстві) або до оборотних коштів (на великому підприємстві).

29. СИСТЕМА І ЗАСОБИ КОНТРОЛЮ

Аудитор при плануванні перевірки повинен мати уявлення про систему та засоби контролю.

Під час попередньої оцінки ризику засобів контролю необхідний аналіз ефективності СВК Ця робота є процес визначення ефективності СВК з позицій можливості запобігання та виправлення спотворень звітності.

Аудитор має провести оцінку ризику засобів контролю на рівні кожного суттєвого сальдо або класу операцій. Аудитор може оцінити ризик засобів контролю як високий, наприклад, якщо системи внутрішнього контролю та бухобліку не є дієвими; оцінка дієвості системи бухобліку та системи внутрішнього контролю в умовах високого ризику недоцільна. Винятком з цього може бути, наприклад, наявність СВК, здатної запобігати, виявляти та виправляти спотворення. Для цього корисно використати різні тести.

Ризик засобів контролю має бути відповідним чином задокументований. У документації має бути відображено розуміння системи бухгалтерського обліку та СВК та оцінка ризику засобів контролю. Методи документування аудитор вибирає на власний розсуд. Це може бути: опис, різні запитальники, схеми тощо.

Тести засобів контролю мають бути спрямовані на виявлення дієвості СВК у системі бухгалтерського обліку. До тестів можуть належати різні запити та спостереження. Чим нижча оцінка ризику засобів контролю, тим більше потрібно отримати підтвердження щодо структури системи контролю та системи бухгалтерського обліку.

Остаточна оцінка ризику засобів контролю має бути підтверджена на підставі процедур перевірки по суті та інших доказів.

Між невід'ємним ризиком та ризиком засобів контролю існує тісний прямий зв'язок. Як правило, це пов'язано з тим, що заходи керівництва, спрямовані на зниження невід'ємного ризику, призводять до посилення контрольного середовища та зменшують ризик контролю. У таких випадках оцінка аудиторського ризику, зазвичай, проводиться комбіновано.

На відміну від двох видів аудиторського ризику ризик невиявлення прямо пов'язані з аудиторськими процедурами перевірки сутнісно. Особливістю ризику невиявлення і те, що може зберігатися, навіть якщо перевірені все 100 % сальдо рахунків.

Зв'язок між ризиком невиявлення та першими двома видами ризиків зворотний. При високому невід'ємному ризику та ризику засобів контролю ризик невиявлення має бути низьким. Це дозволяє зменшити АР до низького рівня.

Якщо невід'ємний ризик та ризик контролю на низькому рівні, то аудитор може підвищити ризик невиявлення, що також може призвести до зниження аудиторського ризику.

Оцінка компонентів аудиторського ризику може змінюватися під час перевірки. При цьому необхідно вносити відповідні коригування до програми перевірки частини складу аудиторських процедур.

При оцінці аудиторського ризику слід керуватися МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" та на підставі наявних обмежень надійності СВК та бухгалтерського обліку покладатися не на систему внутрішнього контролю, а на проведення аудиторських процедур по суті.

30. ОСОБЛИВОСТІ ОЦІНКИ АУДИТОРСЬКОГО РИЗИКУ У СЕРЕДОВИЩІ КОМП'ЮТЕРНИХ ІНФОРМАЦІЙНИХ СИСТЕМ

Під час проведення аудиту за умов використання комп'ютера оцінка аудиторського ризику ускладнюється. Для встановлення стандартів та надання посібника щодо процедур, яких треба дотримуватись при аудиті в середовищі комп'ютерних інформаційних систем (КІС), аудитор повинен застосовувати рекомендації МСА 401 "Аудит серед комп'ютерних інформаційних систем".

Під час перевірки аудитор повинен визначити, як КІС впливає на аудит Цей вплив може позначитися на: аудиторських процедурах та розумінні аудитором системи бухгалтерського обліку та СВК; на розгляді та оцінці невід'ємного ризику та ризику засобів контролю; на розробці та здійсненні тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті.

У ході перевірки аудитор не обов'язково безпосередньо сам повинен мати відповідні кваліфікації та вміння в галузі комп'ютерних технологій. І тому можуть залучатися працівники аудиторської фірми чи фахівці з боку. У цьому випадку робота такого фахівця має оцінюватись як робота експерта, яка має регулюватися МСА 620 "Використання роботи експерта".

При плануванні тих етапів перевірки, на які може вплинути середовище КІС, аудитор повинен мати уявлення про значущість та складність функціонування КІС. Терміни значущість і складність пов'язані із суттєвістю передумов підготовки фінансової звітності, з обсягом виконуваних операцій тощо.

У тих випадках, коли КІС відіграє значну роль у ході перевірки, аудитор повинен отримати уявлення про середовище КІС та про можливість його впливу на характеристики внутрішнього контролю у середовищі КІС. У цьому необхідно звернути увагу до специфіку формування прикладних комп'ютерних програм, і систем; на помилки програмування; відсутність у середовищі КІС поділу контрольних функцій; на наявність можливих помилок під час обслуговування та експлуатації КІС.

Оцінюючи ризику, який може бути пов'язаний з використанням КІС, аудитор повинен керуватися основними аспектами та підходами МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" щодо оцінки невід'ємного ризику та ризику засобів контролю. Це може бути пов'язано з тим, що невід'ємний ризик та ризик засобів контролю в середовищі КІС можуть загальний і специфічний вплив для конкретних рахунків щодо ймовірності наявності суттєвих спотворень інформації, що міститься у фінансовій звітності.

Робота серед КІС може впливати на способи застосування аудиторських процедур. У ході перевірки може бути виявлено деяку різницю між ручним та автоматизованим збором та обробкою інформації.

31. ОЦІНКА АУДИТОРСЬКОГО РИЗИКУ І СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ У СУБ'ЄКТІВ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬ ОБСЛУГОВУЮЧІ ОРГАНІЗАЦІЇ

Обслуговуюча організація - це фірма, яка надає різноманітні послуги з ведення бухгалтерського обліку, підготовки фінансової звітності. У цих випадках МСА пропонує скористатися рекомендаціями МСА 402 "Облік особливостей суб'єктів, які використовують обслуговуючі організації".

Мета МСА 402 - Встановлення стандартів та надання керівництва для аудитора, клієнт якого користується послугами обслуговуючої організації.

Якщо клієнт користується послугами обслуговуючої організації, то аудиту його фінансової звітності можуть бути важливі всі основні прийоми ведення бухгалтерського обліку обслуговуючої організації.

Клієнт може або сам організувати свою облікову політику та підзвітність, або клієнт може передати обслуговуючій організації всі функції щодо постановки та ведення бухгалтерського обліку.

Аудитор повинен визначити значущість діяльності обслуговуючої організації для клієнта та його аудиту. Для цього розглядаються такі питання:

- характер наданих послуг;

- умови контракту;

- суттєві передумови підготовки фінансової звітності;

- невід'ємний ризик;

- ступінь зв'язку системи клієнта із системою обслуговуючої організації;

- відомості про обслуговувальну організацію;

- Відомості про загальні засоби контролю.

Якщо в ході аудиту виявлено тісний зв'язок з клієнтами, аудитор повинен оцінити ризик системи контролю або на максимальному рівні або за умови проведення тестів СК на нижчому рівні.

Стандарт визначає основні вимоги до висновку аудитора обслуговуючої організації. Як правило, звіт аудитора обслуговуючої організації буває двох типів:

1) висновок про придатність структури, яке включає:

- Опис системи бухгалтерського обліку та СВК обслуговуючої організації;

- думка аудитора обслуговуючої організації;

2) висновок про придатність структури та ефективність її функціонування.

Крім цього, при складанні укладання першого типу воно має містити опис ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку та СВК.

Аудитор повинен звернути особливу увагу на обсяг, терміни та характер аудиторських процедур, що проводяться.

32. ПОНЯТТЯ ТА ВИДИ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ

Аудиторські докази - це інформація, отримана при формулюванні висновків, на яких ґрунтується думка аудитора. До них відносяться первинні документи, бухгалтерські записи, інша інформація, що підтверджує. МСА розглядають основні аспекти аудиторських доказів у стандарті МСА 500 "Аудиторські докази".

Мета МСА 500 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо кількості та якості аудиторських доказів, необхідних під час аудиту фінансової звітності.

Аудиторські докази мають бути достатніми для формулювання розумних висновків, на яких ґрунтується думка аудитора.

Під час отримання аудиторських доказів можуть використовуватися тести засобів контролю, і навіть проводитися аудиторські перевірки сутнісно.

Тести засобів контролю - тести, які з метою отримання аудиторських доказів, що характеризують ефективність функціонування систем бухгалтерського обліку та систем внутрішнього контроля.

Процедури перевірки сутнісно - це процедури, які виконуються з метою отримання достатніх аудиторських доказів виявлення суттєвих спотворень у фінансовій звітності. Ці процедури можуть здійснюватися у вигляді:

- Докладних тестів господарських операцій;

- Аналітичні процедури (МСА 520).

Тестування засобів контролю проводиться на підтвердження оцінки ризику системи внутрішнього контролю, а процедури сутнісно - для перевірки передумов, виходячи з яких підготовлено фінансову звітність.

Достатність належних аудиторських доказів є кількісним заходом зібраних під час аудиту доказів. Зазвичай аудитор спирається на докази, що переконують, але не вичерпні за характером.

Доречність - це якісна властивість аудиторських доказів, що використовується під час перевірки.

На думку аудитора впливає:

- аудиторська оцінка характеру та величини невід'ємного ризику на рівні фінансової звітності та на рівні сальдо рахунків;

- характер систем бухгалтерського обліку, системи внутрішнього контролю та оцінка ризику засобів контролю;

- суттєвість статті, що перевіряється, або статей;

- Попередній досвід;

- результати аудиторських процедур, у тому числі щодо виявлення шахрайства;

- Джерела та достатність наявної інформації.

33. ПЕРЕДУМОВИ ПІДГОТОВКИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

При отриманні аудиторських доказів шляхом процедур перевірки по суті аудитор повинен розглянути їхню достатність з метою підтвердження передумов підготовки фінансової звітності.

Передумови підготовки фінансової звітності - це, по суті, думка керівництва підприємства, що аудується, яке в явній і неявній формі виражено у фінансовій звітності.

Передумови підготовки фінансової звітності можуть бути розбиті на наступні категорії:

- існування – підтвердження існування активу чи зобов'язання на певну дату;

- права та обов'язки - підтвердження належності активів та зобов'язань суб'єкту на певну дату;

- Виникнення - підтвердження того, що операції звітного періоду відносяться до суб'єкта;

- Повнота - підтвердження повноти інформації, відображеної у фінансовій звітності;

- вартісна оцінка – підтвердження належної вартісної оцінки елементів фінансової звітності;

- точне вимір - доказ правильної кількості відображення операцій та віднесення доходів і витрат до необхідного периоду;

- подання та розкриття - розкриття та класифікація статей відповідно до основних принципів фінансової звітності.

Аудиторські докази збираються за кожною окремою категорією передумов, і наявність однієї з них не може компенсувати відсутність іншої.

існують загальні правила оцінки надійності аудиторських доказів під час аудиту. Серед них можна виділити наступні:

- аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел, є надійнішими, ніж отримані із внутрішніх джерел;

- аудиторські докази надійніші, якщо система бухгалтерського обліку та СВК ефективні;

- аудиторські докази, зібрані безпосередньо аудитором, достовірніші, ніж зібрані через третіх осіб;

- аудиторські докази у письмовій формі надійніші, ніж усні.

К процедур отримання аудиторських доказів відносяться:

- інспектування - під час інспектування проводиться документування доказів, що характеризуються різними ступенями надійності;

- Спостереження - погляд на процес або процедуру, що виконуються іншими. Це необхідно в тих випадках, коли не залишається документальних свідоцтв і неможливо перерахувати;

- запит та підтвердження - пошук інформації в обізнаних осіб;

- підрахунок – перевірка точності підрахунків;

- аналітичні процедури - аналіз важливих коефіцієнтів та тенденцій (МСА 520).

34. ОТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ ПРИ РОЗГЛЯДІ ОКРЕМИХ СТАТЕЙ ЗВІТНОСТІ

У МСА процес отримання аудиторських доказів поділено на дві частини - отримання загальних доказів та всі проблеми аудиту, пов'язані з цим, розглядаються у МСА 500. А МСА 501 "Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей" розглядаються саме додаткові статті, які мають особливе значення під час аудиту фінансової звітності.

Російський ПСАД "Аудиторські докази" розглядає в одному документі всі основні питання, що розглядаються МСА 500 та МСА 501 з урахуванням усіх відмінностей та особливостей.

Мета МСА 501 - встановлення стандартів та надання керівництва на додаток МСА 500.

Частина А належить до присутності аудитора під час інвентаризації товарно-матеріальних цінностей. При цьому аудитор встановлює:

- особливості систем бухгалтерського обліку та СВК, що застосовуються щодо товарно-матеріальних цінностей;

- рівень невід'ємного ризику, ризику засобів контролю та ризику невиявлення та рівень суттєвості;

- Адекватність процедур інвентаризації;

- Терміни проведення інвентаризації;

- Визначення місць зберігання товарно-матеріальних цінностей;

- Необхідність використання експертів.

Частина В - Включена до складу МСА 505.

Частина С - містить запит про судові справи та претензії.

Аудитор зобов'язаний зібрати всі необхідні докази про судові справи та позови клієнта (направлення запитів, оглядову перевірку протоколів та листування з юристами суб'єкта, перевірку рахунків за витратами на юридичні послуги).

Контакт із юристами суб'єкта здійснюється за допомогою надсилання письмового запиту до його керівництва.

Відмова керівництва у наданні юридичної інформації та контрактів з юристом може призвести до написання висновку з застереженням або висловлення особливої думки.

Частина D - включає вартісну оцінку та розкриття інформації про довгострокові інвестиції.

У цій частині відображається інформація про вартість інвестицій та про віднесення їх до довгострокових інвестицій, про котирування, уцінку цінних паперів тощо.

Частина Е - Містить інформацію по сегментах. Така інформація має бути розкрита, якщо вона є суттєвою.

35. ЗБІР ДОКАЗІВ ПРИ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ

Збір підтвердження залежить від виду інвентаризації. МСА розглядає два види інвентаризації: безперервну, поточну та періодичну. Безперервна та періодична інвентаризація - це поняття, властиві саме МСФЗ, чи, наприклад, ГААП. У російському бухгалтерському обліку ці поняття поки що відсутні, оскільки російський бухгалтерський облік оперує поняттям "інвентаризація" без поділу на види.

Поділ інвентаризації на види пов'язаний з різними способами обліку товарно-матеріальних запасів різних підприємствах.

Періодична інвентаризація (Periodic inventory method) та поточна інвентаризація (Perpetual inventory method) проводяться на підприємствах залежно від існуючого ними способу обліку запасів.

За методу періодичної інвентаризації собівартість проданих товарів визначається за фактичною витратою (прихід – залишок). У цьому підприємстві ведеться натурально-вартісний облік руху товарів.

При періодичній інвентаризації втрати товарів (inventory loss) включаються до собівартості проданих товарів (втрати, крадіжки, псування), оскільки їх немає у фактичній наявності на момент інвентаризації.

Таким чином, можна сказати, що даний метод не відрізняється великою точністю і, що важливо для визначення собівартості реалізованих товарів, даний спосіб обліку запасів вимагає проведення інвентаризації щоразу при визначенні фінансових результатів, тобто у кожному звітному періоді.

p align="justify"> Метод періодичної інвентаризації характерний для фірм, які мають велику номенклатуру товарів і матеріалів і тому не мають можливості вести оперативний облік по кожній позиції.

За методом поточної (або безперервної) інвентаризації собівартість реалізації можна виявити за кожним найменуванням товарів та на загальному рахунку "Товари". Сальдо за рахунками товарно-матеріальних цінностей показує величину залишку по кожному виду товарів (або інших запасів) та загалом по підприємству.

Метод поточної інвентаризації може застосовуватися у фірмах з невеликою номенклатурою товарів або фірм, які торгують дорогими товарними позиціями.

36. ВИКОРИСТАННЯ ЗОВНІШНІХ ПІДТВЕРДЖЕННЯ ДЛЯ ПІДВИЩЕННЯ НАДІЙНОСТІ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ

Якщо аудитор приймає рішення про необхідність використовувати зовнішні підтвердження в ході аудиту, то їм повинні бути взяті до уваги суттєвість, рівень невід'ємного ризику, ризику засобів контролю та те, як можуть скоротити аудиторський ризик інші заплановані процедури до прийнятно низького рівня для передумов підготовки фінансової звітності. . З цією метою МСА розроблено стандарт МСА 505 "Зовнішні підтвердження".

Мета МСА 505 - встановлення стандартів та надання посібника з використання зовнішніх підтверджень, які використовуються аудитором як зовнішні підтвердження.

Зовнішні докази - це процес отримання та аналізу аудиторських доказів у вигляді прямого зв'язку з третіми особами. При цьому необхідно брати до уваги середовище дії суб'єкта та існуючу практику.

Надійність отриманої інформації залежить від процедур, які застосовуються в ході аудиту при складанні прохання про підтвердження виконання цих процедур та оцінки їх результатів.

До факторів, що впливають на надійність отриманих підтверджень, належать засоби контролю.

Між процедурами зовнішнього підтвердження та оцінкою невід'ємного ризику та ризику засобів контролю є зв'язок. У МСА 400 описані процедури, при яких для зниження невід'ємного ризику та ризику контролю можуть використовуватися зовнішні підтвердження.

Чим вище оцінка невід'ємного ризику та ризику засобів контролю, тим більше аудиторських доказів потрібно під час аудиту.

Чим нижчий рівень невід'ємного ризику та ризику засобів контролю, тим менше аудитору треба отримувати докази. (Наприклад, якщо вже є інформація про умови кредиту, можна обмежитися тестуванням сальдо по поточному руху.)

До зовнішніх підтверджень відносяться всі категорії передумов, які розглядаються в МСА 500. За різними категоріями передумов характер зовнішніх підтверджень може бути різним.

Прохання про подання зовнішнього підтвердження має відповідати конкретній меті аудиту.

Під час аудиту можуть використовуватися і позитивні та негативні підтвердження.

Як правило, відповідь на прохання про позитивне підтвердження є надійним доказом.

Прохання про надання негативного підтвердження, як правило, використовується для зниження аудиторського ризику до прийнятно низького рівня в тих випадках, коли: 1) рівень невід'ємного ризику та ризику засобів контролю оцінений як низький та є велика кількість дрібних сальдо; 2) не очікується велика кількість помилок; 3) аудитор упевнений у тому, що його прохання буде задоволене.

При складанні запитів аудитор повинен звернути увагу на: 1) особливості відповідальних запити (посада, кваліфікація тощо. буд.); 2) процес зовнішнього підтвердження; 3) наявність чи відсутність відгуків; 4) надійність одержаних відгуків.

37. ЗНАЧЕННЯ ПОХІДНОЇ ІНФОРМАЦІЇ У ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ І ФОРМУВАННІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

МСА 510 "Первинні завдання" - початкові сальдо" встановлює стандарти щодо розгляду початкових сальдо, коли аудит фінансової звітності проводиться вперше або коли попередній аудит проводився іншим аудитором, а також при виявленні умовних фактів або зобов'язань на початок періоду. МСА 710 "Зіставні значення".

Для первинного аудиторського завдання аудитор має отримати належні докази щодо того, що:

- сальдо початкове (СН) не містить спотворень, що можуть вплинути на фінансову звітність;

- сальдо кінцеві (СК) минулого періоду були правильно перенесені на початок поточного періоду або за ними було здійснено відповідні зміни;

- Облікова політика послідовна з періоду на період. Якщо ж вона змінювалася, то ці зміни відображені чи розкриті у звітності належним чином.

Початкові сальдо – відображають результати минулих періодів та облікову політику попереднього періоду.

Отримання належних доказів щодо початкових сальдо залежить від:

- Облікової політики суб'єкта;

- Наявності аудиту за попередній період та наявності модифікації аудиторського висновку;

- характеру бухгалтерських рахунків та ризику спотворень фінансової звітності;

- Суттєвості СН для фінансової звітності поточного періоду.

Під час перевірки попереднього звіту іншого аудитора необхідно задіяти Кодекс етики професійного бухгалтера.

Якщо аудитор не отримав достатніх доказів щодо СН, то висновок має бути складено з урахуванням думки з застереженням або має містити відмову від висловлювання думки.

Необхідність звернути увагу до спотворення СН. Якщо результати спотворення СН не відображено у звітності належним чином, аудитор зобов'язаний висловити думку із застереженням чи негативну думку.

Те саме стосується і зміни облікової політики.

38. ОТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ З ДОПОМОГЮ АНАЛІТИЧНИХ ПРОЦЕДУР

Аналітичні процедури - це аналіз коефіцієнтів та тенденцій, що мають важливе значення при оцінці фінансового стану суб'єкта, включаючи подальше вивчення їх коливань та взаємозв'язків, якщо ті не узгоджуються з іншою доречною інформацією чи відхиляються від наданих значень. Аспекти аудиту, пов'язані з аналітичними процедурами, розглядаються в МСА 520 "Аналітичні процедури".

Мета МСА 520 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо аналітичних процедур, що проводяться під час аудиту.

Аналітичні процедури повинні застосовуватися насамперед на стадії планування та оглядової стадії перевірки. Проведення таких процедур допомагає в узагальненні та оцінці фінансової інформації на початкових та завершальних стадіях аудиту. Аналітичні процедури включають розгляд фінансової інформації суб'єкта порівняно з: 1) порівнянною інформацією за попередній період; 2) очікуваними результатами діяльності; 3) аналогічною галузевою інформацією.

Аналітичні процедури розглядають взаємозв'язки між елементами фінансової інформації, які мають відповідати прогнозним значенням, між фінансовою та нефінансовою інформацією.

Аналітичні процедури можуть здійснюватися всіма методами, які притаманні економічному аналізу.

Аналітичні процедури можна застосовувати: 1) при плануванні аудиту, визначенні його специфіки, термінів та визначенні обсягів аудиторських процедур; 2) під час проведення процедур перевірки сутнісно (замість тестів); 3) як завершальна оглядова перевірка при кінцевій стадії аудиту.

Під час проведення аудитором процедур перевірки сутнісно слід враховувати такі факторы: 1) цілі аналітичних процедур та ступінь їх надійності; 2) характер суб'єкта; 3) наявність фінансової та нефінансової інформації; 4) достовірність наявної інформації; 5) доречність наявної інформації; 6) джерело наявної інформації; 7) сумісність інформації.

Ступінь надійності аналітичних процедур залежить від аудиторської оцінки ризику того, що аналітичні процедури можуть виявити взаємозв'язки, що базуються на очікуваних даних. Ступінь довіри аудиторів залежить від: 1) суттєвості аналізованих статей; 2) точності, з якою проводяться аналітичні процедури; 3) оцінки невід'ємного ризику та ризику засобів контролю.

Аудитор у разі потреби має вивчити незвичайні статті.

Зіставляючи МСА 520 і ПСАД " Аналітичні процедури " , слід зазначити, що з всієї схожості цих стандартів у російському стандарті є одне істотне відмінність від МСА. У цьому розділі російського стандарту записано, що в ході аудиту можна проводити "порівняння показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів звітного періоду з нормативними значеннями, що встановлюються чинним законодавством…".

39. ОТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ З ДОПОМОГЮ ВИБІРКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ

Коли під час аудиту використовуються вибіркові процедури, аудитор повинен отримувати аудиторські докази за допомогою вибірки.

Аудиторська вибірка означає застосування аудиторських процедур менш ніж до 100 % статей у межах сальдо рахунку або класу операцій таким чином, щоб усі елементи вибірки могли бути обраними.

Аудитор повинен визначити належні методи відбору статей для тестування під час розробки процедур аудиту за допомогою МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркового тестування".

Мета МСА 530 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо використання процедур аудиторської вибірки та інших засобів відбору статей для перевірки з метою збирання аудиторських доказів.

Під час вибірки можливе виникнення помилок, які є наслідком вибірки. У МСА 530 помилка означає або відхилення від нормального функціонування засобу контролю при виконанні тестів засобів контролю, або спотворення під час перевірки по суті.

існують поняття повної помилки, яка означає або ступінь відхилення, або сумарне відхилення аномальної помилки - помилки внаслідок одиничного випадку, який не повторюється і не може бути репрезентативним; допустимої помилки – максимальний розмір помилки генеральної сукупності.

Генеральна сукупність - це повний набір даних, у тому числі аудитор вибирає відібрану сукупність. Генеральна сукупність поділяється на страти, кожна з яких перевіряється окремо.

стратифікація - це процес розподілу генеральної сукупності на страти (елементи вибірки зі схожими характеристиками).

Ризик, пов'язаний з використанням вибіркового методу, призводить до того, що висновки, зроблені на підставі відібраної сукупності, можуть відрізнятися від висновків, які робляться на підставі генеральної сукупності. Два типи ризику:

1) ризик того, що аудитор при тестуванні засобів контролю дійде висновку про те, що ризик засобів контролю нижче, ніж реальний; під час проведення аудиторських процедур сутнісно за наявності реальної помилки її не виявити. Цей тип ризику може призвести до того, що аудитор дійде неналежних висновків через заниження ризику;

2) ризик того, що у разі використання вибіркового методу аудитор прийде до думки про те, що ризик засобів контролю вищий, ніж насправді, а у разі проведення перевірок по суті можна вирішити, що помилка є, тоді як насправді її немає.

Елемент вибірки - індивідуальні статті обліку, що становлять генеральну сукупність.

Статистична вибірка - будь-яка вибірка, що ґрунтується на наступних підходах: а) випадковий набір відібраної сукупності; б) застосування теорії ймовірності з метою оцінки результатів вибірки, включаючи оцінку ризику, що з використанням вибіркового методу.

40. ОБСЯГ ВІДОБРАЖЕНОЇ СУКУПНОСТІ ДЛЯ ТЕСТІВ ЗАСОБІВ КОНТРОЛЮ

Фактори, що впливають на обсяг відображуваної сукупності:

1. Чим вище оцінка невід'ємного ризику, тим більше має бути обсяг сукупності. 2. Що оцінка ризику засобів контролю, то більше вписувалося повинен бути обсяг відібраної сукупності. 3. Чим більше аудитор покладається інші процедури перевірки сутнісно з метою зниження ризику невиявлення, тим менше може бути обсяг вибірки. 4. Чим більшою мірою аудитор має бути впевненим у показовості обраної сукупності, тим більший обсяг вибірки. 5. Чим вища сукупна помилка, тим нижчий обсяг вибірки (і навпаки). 6. Чим більша помилка, яку аудитор передбачає виявити, тим більше має бути обсяг вибірки. 7. При стратифікації загальний обсяг сукупностей, що відбираються, зазвичай менше, ніж у випадку не стратифікованої генеральної сукупності. 8. У разі великої генеральної сукупності її фактичний обсяг незначно впливає обсяг вибірки.

При організації відбирається сукупності аудитор має аналізувати мети аудиторських доказів, умови, у яких виникає помилка; попередньо проводити оцінку рівня захисту.

Генеральна сукупність має бути: належної; повною.

Стратифікація підвищує ефективність аудиту. Мета стратифікації полягає у зниженні варіативності статей у межах кожної страти. Це дозволяє зменшити обсяг вибірки.

При визначенні обсягу вибірки аудитор має проаналізувати, чи вибірка впливає зниження ризику. Чим нижчий ризик, тим вищий обсяг вибірки.

Аудитор при відборі статей для сукупності, що перевіряється, повинен виходити з того, що всі елементи вибірки мають шанс бути відображеними. Елементи статистичної вибірки можуть групуватися за натурально-речовинною ознакою або за вартістю. При нестатистичної вибірці аудитор спирається професійне судження. Основними методами відбору сукупності є використання таблиць випадкових чисел або комп'ютерних програм, систематичний відбір та безсистемний відбір, які подано у Додатку III стандарту.

Методи відбору сукупності: 1. Використання комп'ютерного генератора випадкових чисел та таблиць випадкових чисел. 2. Систематичний відбір, при якому число елементів у генеральній сукупності ділиться на обсяг відображуваної сукупності для забезпечення інтервалу вибірки і потім відбирається кожен 10-й або 100-й. 3. Безсистемний вибір. Цей метод не використовується під час статистичної вибірки.

При проведенні тестів засобів контролю необхідно приділяти увагу організації засобів контролю та їх дії та виявити вплив помилок на результати аудиту.

Аудитор повинен передбачати грошові помилки під час перевірки сутнісно.

Аудитор повинен оцінити результати відображуваної сукупності для того, щоб визначити, чи підтвердилася попередня оцінка відповідної характеристики генеральної сукупності, чи вона повинна бути переглянута.

41. РОЛЬ ОЦІНОЧНИХ ЗНАЧЕНЬ У ХОДІ АУДИТУ

Оцінне значення - це приблизне визначення суми статті обліку без точних способів виміру. У ході аудиту цей аспект може істотно впливати на формування фінансової звітності. Аудит оціночних значень у МСА 540.

Мета МСА 540 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо аудиту оціночних значень, які містяться у фінансовій звітності.

приклади: нарахований виторг, відстрочений податок, величина оціночних резервів, норми амортизації.

Оціночне значення є складовою системи бухгалтерського обліку фірми чи її частиною лише кінець періоду.

Коли неможливо отримати розумне оцінне значення, аудитор повинен подумати про доцільність застосування модифікованого аудиторського висновку (МСА 700).

При аудиті оціночних значень аудитор може застосовувати такі аудиторські процедури:

1) оглядову перевірку та тестування процесу, що використовуються керівництвом при виведенні оціночних значень, до них належать:

- оцінка даних та розгляд припущень. Під час проведення цих процедур аудитор повинен переконатися у точності, повноті та доречності зроблених оцінок;

- Тестування обчислень, зроблених при оцінці, при цьому повинна бути перевірена процедура обчислення;

- Порівняння оцінок різних періодів. Під час проведення процедур порівняння збільшується надійність отриманих оцінок;

- Розгляд процедур затвердження оціночних значень керівництвом. При проведенні цих процедур аудитор повинен переконатися, на якому рівні було прийнято рішення і як воно оформлене;

2) незалежну оцінку для порівняння з наявним значенням;

3) оглядову перевірку наступної події на підтвердження наявної оцінки.

Незалежна оцінка необхідна для підтвердження наявних оціночних значень та збільшення їхньої надійності.

Оглядова перевірка може знизити або усунути необхідність перевірки чи тестування процедур, що використовуються керівництвом при підготовці оціночних значень.

У висновку аудитор повинен дати остаточну оцінку оціночним значенням з урахуванням всього наявного апарата знань і умінь.

42. ВПЛИВ НАСТУПНИХ ПОДІЙ НА РЕЗУЛЬТАТИ АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Наступні події дуже істотно впливають на результати перевірки. Мета МСА 560 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо обов'язків аудитора, пов'язаних з наступними подіями.

Усі основні положення МСА 560 спираються на МСФЗ 10 "Умовні події та події, що відбулися після звітної дати".

Відповідно до МСФЗ події, що відбуваються після звітної дати, - це події, як сприятливі, так і несприятливі, які відбуваються між звітною датою та ухваленням рішення про публікацію фінансової звітності. МСФЗ виділяє два типи таких подій: 1) події, що забезпечують додаткові докази умов, що існували на кінець періоду; 2) події, що вказують на умови, що виникають після звітної дати.

У російському бухгалтерському законодавстві відображення у бухгалтерській звітності подій після звітної дати присвячено ПБО 7/98.

Зіставлення визначень подій після звітної дати, даних МСФЗ 10 і ПБО 7, виявляє одне принципова відмінність між ними - дата, що замикає період, у якому має розглядатися подія після звітної дати. У МСФЗ 10 цією датою є дата затвердження дати фінансової звітності до публікації. Причому процес затвердження фінансової звітності до публікації варіюється залежно від структури управління та методів, які використовуються під час підготовки та завершення фінансової звітності. У ПБО 7 такою завершальною датою вважається дата підписання бухгалтерської звітності за звітний період. При цьому датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена у бухгалтерській звітності при її поданні на адреси, визначені відповідно до законодавства. Очевидно, що оскільки тривалість періоду між звітною датою та датою затвердження фінансової звітності до публікації або датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік може бути різною, аудитор повинен звернути на цю обставину особливу увагу.

МСА 560 виділяє та розглядає окремо події, що відбуваються до дати аудиторського висновку, та факти, виявлені після випуску фінансової звітності. Насамперед це пов'язано з чітким розмежуванням відповідальності аудитора за фінансову звітність та його висновки про неї.

При перевірці подій, що відбулися до дати аудиторського висновку, аудитор повинен встановити всі події, що мали місце до дати ув'язнення, щоб внести коригування у фінансову звітність.

Аудитор зобов'язаний врахувати та розглянути всі події, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність, та перевірити, чи відображені вони в обліку та звітності.

Під час перевірки фактів після дати аудиторського висновку, але до випуску фінансової звітності всю відповідальність несе керівництво суб'єкта. У цьому періоді всі питання, пов'язані із внесенням змін до звітності, мають узгоджуватись із керівництвом суб'єкта. Якщо аудитор не згоден з діями керівництва, він повинен винести думку з застереженням чи негативне.

43. ВПЛИВ ФАКТОРУ НЕВИЗНАЧЕННОСТІ НА РЕЗУЛЬТАТИ АУДИТУ

При плануванні аудиту та проведенні аудиторських процедур аудитор повинен розглянути дотримання припущень про безперервність, яку застосовує керівництво суб'єкта. Для цього потрібно керуватися положеннями МСА 570 "Безперервність діяльності".

Мета МСА 570 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо обов'язків аудитора під час перевірки фінансової звітності з урахуванням припущень про безперервність діяльності суб'єкта.

Безперервність діяльності - одне з базових припущень МСФЗ 1 (п. 23, 24). Оцінка керівництвом припущення про безперервність пов'язана з винесенням суб'єктивного судження про майбутні результати подій чи умов, які є невизначеними. Тут потрібно враховувати суб'єктивність тимчасових суджень в оцінці подій, специфіці, розмірі та схильність суб'єкта. Ця суб'єктивність пов'язана з тим, що керівництво компанії (суб'єкта) може мати наміри чи причину ліквідувати чи перервати її діяльність. Наявність такої невизначеності потребує розкриття відповідної інформації у фінансовій звітності. При цьому при оцінці виконання умов припущення про безперервність діяльності керівництво суб'єкта має враховувати всю наявну інформацію на найближче майбутнє, яка зазвичай повинна охоплювати період не менше 12 місяців зі звітної дати.

МСА 570 розглядає приклади подій чи умов, які дозволять засумніватися у правильності припущення про безперервність діяльності, класифіковані за різними групами подій: 1) фінансові події (наприклад, ознаки, що вказують на те, що боржники або кредитори перестають платити); 2) з операційних подій чи умов (наприклад, догляд ключового менеджменту без його заміни); 3) за іншими подіями чи умовами (наприклад, невиконання вимог законодавства щодо капіталу).

Аудитор повинен проаналізувати оцінку керівництва, звертаючи особливу увагу тривалість досліджуваного періоду (понад 12 місяців).

При виявленні умов чи подій, які викликають сумніви насправді припущення про безперервність, аудитор повинен проводити такі додаткові процедури: 1) перевіряти плани керівництва щодо майбутніх потенційних подій; 2) збирання достатніх доказів та розгляд наслідків планів керівництва; 3) звернення до керівництва з проханням надати письмову заяву щодо планів на майбутнє.

У ході аудиту повинні бути описані випадки, коли припущення про безперервність діяльності є доречним за наявності невизначеності. Це повинно бути відображено у фінансовій звітності у таких випадках: 1) якщо у фінансовій звітності інформація розкрита повністю, то можна робити беззастережно-позитивний висновок щодо модифікованої звітності та включити до нього інформацію про наявність такої невизначеності; 2) якщо у фінансовій звітності інформація розкрита в повному обсязі, то аудитор зобов'язаний висловити думку з застереженням чи негативну думку (МСА 700) й у звіті це має бути мотивовано.

44. ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРКИ З ВИКОРИСТАННЯМ РОБОТИ ІНШОГО АУДИТОРА ТА ЕКСПЕРТІВ

Використання роботи третіх осіб зумовлено тим, що в ході аудиту буває необхідно задіяти не тільки окремих аудиторів, а й групу, яку має очолювати головний аудитор, або інших фахівців, знання та досвід яких можуть і повинні бути використані з метою зниження аудиторського ризику та підвищення надійності даних , що містяться у фінансовій звітності. У разі використання роботи іншого аудитора рекомендується застосовувати МСА 600 "Використання роботи іншого аудитора". Використання роботи експертів регулюється МСА 620 "Використання роботи експертів".

Мета МСА 600 - Встановлення стандартів та надання керівництва для випадків, коли аудитор використовує результати роботи іншого аудитора.

Цей стандарт застосовується у випадках, коли фінансова звітність кількох компонентів, окремо несуттєва, разом є суттєвою.

Якщо головний аудитор використовує матеріали іншого аудитора, він повинен визначити рівень впливу цієї роботи на результати аудиту.

Головний аудитор - Аудитор, який відповідає за підготовку звіту.

Інший аудитор - аудитор, який є головним і відповідає за звітність компонента.

Компонент - підрозділ, філія суб'єкта.

Для визначення своєї ролі в аудиті аудитор має розглянути:

- суттєвість частини фінансової звітності, що аудується головним аудитором;

- Знання головним аудитором бізнесу компонентів;

- ризик суттєвих спотворень фінансової звітності компонентів, що перевіряються іншим аудитором;

- склад та обсяг додаткових аудиторських процедур, які мають проводитися в ході аудиту.

Головний аудитор має:

- Проводити аналіз компетентності іншого аудитора;

- інформувати іншого аудитора про наступні аспекти перевірки: незалежності щодо клієнта, про використання результатів роботи іншого аудитора, про окремі процедури, графік роботи, про вимоги бухгалтерського обліку та звітності;

- обговорювати з іншим аудитором застосування тих чи інших аудиторських процедур;

- ознайомитись з письмовим викладом процедур, описаних іншим аудитором.

Головний аудитор повинен брати до уваги всі важливі чинники, зазначені іншим аудитором.

Головний аудитор повинен відзначати місця, проаудіровані іншим аудитором.

45. СПІВПРАЦЯ МІЖ АУДИТОРАМИ

Якщо головний аудитор переконується, що роботу іншого аудитора використовувати не можна, він повинен висловити думку з застереженням чи відмовитися від думки. У цих випадках для поділу відповідальності необхідно вказати частину звітності, яку було проаналізовано іншим аудитором.

Мета МСА 620 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо використання роботи експерта як аудиторського доказу та для збільшення їх надійності.

Експерт - фізичні особи чи фірма (юридична особа).

Експерт може бути залучений чи найнятий суб'єктом чи аудитором.

Експерт залучається у випадках, коли необхідні:

- Оцінка певних видів активів (землі, нерухомості, антикваріату);

- Визначення запасів (природних ресурсів);

- Проведення актуарних розрахунків;

- Проведення оцінки будівельних робіт;

- Проведення юридичних консультацій.

При цьому аудитор повинен враховувати суттєвість статті, ризик спотворень та інші докази.

При залученні експерта необхідно враховувати його професійну репутацію та досвід. Вважається, що експерт надійніший, якщо найнятий аудитором, а не запрошений керівництвом суб'єкта.

Аудитор при визначенні обсягу робіт експерта має визначити:

- цілі та обсяг робіт;

- коло питань, що стосуються експерта;

- передбачуване використання аудитором роботи експерта;

- ступінь доступу експерта до документів;

- конфіденційність;

- інформацію про припущення та методи, які можуть бути використані експертом.

Аудитор повинен оцінювати роботу експерта як аудиторський доказ; при цьому аудитор повинен:

- Здійснити запит щодо процедур, проведених експертом;

- Здійснити оглядову перевірку або тестування використаних ним даних.

Відповідальність несе експерт.

Якщо аудитор видає немодифікований висновок, він повинен посилатися працювати експерта.

46. ВИКОРИСТАННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ РОБОТИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

Внутрішній аудит є діяльність структурного підрозділу суб'єкта, яке у тому чи іншою мірою займається перевіркою і контролем над діяльністю підприємства його керівництва. Ефективність діяльності таких підрозділів великою мірою залежить від організації системи внутрішнього контролю для підприємства. З цією метою рекомендується застосовувати МСА 610 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту".

Мета МСА 610 - встановлення стандартів та надання керівництва зовнішнім аудиторам під час розгляду роботи внутрішнього аудиту (застосовної до аудиту фінансової звітності). Таке застереження пов'язані з тим, що внутрішні аудитори займаються як проблемами фінансового обліку, а й управлінського обліку та аналізу.

Зовнішній аудитор має розглянути діяльність внутрішнього аудиту та її вплив на процедури зовнішнього аудиту.

До робіт внутрішнього аудиту відносяться:

- оглядова перевірка діючих систем бухгалтерського обліку та СВК, що діють на підприємстві суб'єкта;

- встановлення адекватних систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю та їх моніторинг;

- дослідження та аналіз фінансово-господарської інформації;

- Проведення оглядових перевірок, що зачіпають різні сторони діяльності суб'єкта;

- Перевірка дотримання законодавства.

Між внутрішнім та зовнішнім аудитом є взаємозв'язок. Вона проявляється в тому, що методи та засоби, які використовуються під час цих перевірок, однакові. Використання даних внутрішнього аудиту допомагає на стадії планування зовнішнього аудиту, визначення його характеру, термінів та обсягу.

Попередня оцінка функцій внутрішнього аудиту допомагає скоригувати дії зовнішнього аудитора.

При цьому повинні враховуватися:

- статус служби внутрішнього аудиту у структурі управління суб'єкта;

- обсяг функцій, що виконуються підрозділом внутрішнього аудиту;

- технічна укомплектованість та ретельність у проведенні роботи внутрішніх аудиторів.

Якщо зовнішній аудитор використовує результати роботи внутрішнього аудитора, він має її оцінити та протестувати.

47. АУДИТОРСЬКЕ ВИСНОВОК І ВИМОГИ, ЩО ПРЕД'ЯВЛЯЮТЬСЯ ДО НЬОГО

Основою для вираження думки про фінансову звітність є оглядова перевірка та оцінка висновків з аудиторських доказів.

Аудиторський звіт повинен містити чітко сформульовану письмово думку аудитора про фінансову звітність в цілому. Звіт аудитора повинен складатися на підставі МСА 700 "Аудиторський звіт фінансової звітності".

Мета МСА 700 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо форми та змісту аудиторського звіту (укладання).

До основних елементів аудиторського висновку належать: 1) найменування; 2) адресат; 3) Вступ; 4) опис проаудованої фінансової звітності; 5) висновок про відповідальність керівництва суб'єкта та відповідальності аудитора; 6) обсяг та характер аудиту; 7) посилання на МСА чи доречні національні стандарти чи практику; 8) опис роботи, виконаної аудитором; 9) виклад принципів фінансової звітності, використаних під час її підготовки; 10) висловлення думки про фінансову звітність; 11) дату звіту, адресу аудитора та підпис.

У пункті, що містить вступну інформацію та опис проаудованої звітності, має бути поданий її перелік із зазначенням дати та звітного періоду.

У пункті 6 під обсягом та характером перевірки розуміється здатність аудитора виконати необхідні процедури аудиту у потрібному обсязі.

У звіті має бути зазначено, що аудит був спланований з метою забезпечення впевненості в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих спотворень. У цій частині звіт повинен відобразити: а) вивчення доказів з урахуванням тестування; б) оцінку принципів бухгалтерського обліку; в) оцінку значущих оціночних значень, отриманих керівництвом під час підготовки фінансової звітності.

У пунктах 9 та 10, при описі висловлювання думки аудитор повинен зазначити, які принципи фінансової звітності були ним використані для викладу думки про те, чи є фінансова звітність достовірною. В аудиторському звіті обов'язково мають міститися стійкі вирази типу: "дає справедливий і точний погляд", "представлена справедливо у всіх суттєвих відносинах". При висловленні думки у звіті має бути посилання на ті стандарти фінансової звітності, на підставі яких воно складалося. Думка аудитора про звітність може бути різною. Воно може бути беззастережно позитивним та модифікованим, тобто містити різну негативну оцінку аудитора про фінансову звітність.

У будь-якому випадку аудиторські звіти мають однакову форму для того, щоб полегшити їхнє розуміння та завдання укладачів.

48. МОДИФІКАЦІЯ АУДИТОРСЬКОГО ЗВІТУ. ФАКТОРИ, ЩО ВПЛИВАЮТЬ НА АУДИТОРСЬКЕ ДУМКА

Аудиторський звіт може бути модифікований:

- за наявності факторів, що не впливають на аудиторську думку, - для привернення уваги до того чи іншого аспекту;

- За наявності факторів, що впливають на аудиторську думку, - думка з застереженням, відмова від висловлювання думки, негативна думка.

До факторів, що не впливають на аудиторську думку, належать, наприклад, такі: текст звіту може включати абзац, який повинен привернути увагу користувача до аспекту, докладно розкритого у додатку до фінансової звітності, але не впливає на думку аудитора про звітність. Це може стосуватися суттєвої інформації, що характеризує безперервність діяльності суб'єкта або за наявності факторів, що свідчать про значну невизначеність у цьому питанні. Або, наприклад, у тексті звіту може бути посилання на конкретну судову справу, що може допомогти користувачеві визначитися у своєму ставленні до фінансової звітності, яку він розглядає.

До факторів, що впливають на аудиторську думку, належать:

а) обмеження обсягу роботи;

б) наявність розбіжностей із посібником з приводу допустимості обраної облікової політики, методів її застосування чи адекватності розкриття інформації у фінансовій звітності.

У разі "а" може бути виражена думка з застереженням або відмова від висловлювання думки.

У разі "б" може бути виражена думка з застереженням або висловлено негативну думку.

Висловлювання думки з застереженням означає, що розбіжності є, але вони настільки серйозні, щоб висловити негативне мнение.

Відмова від висловлювання думки відбувається тоді, коли через розбіжності значно скорочується обсяг перевірки, що може вплинути на результати аудиту.

Негативна думка - за наявності настільки глибоких розбіжностей, що думка з застереженням не адекватно відображатиме ситуацію.

У всіх випадках модифікації аудитор має докладно обґрунтувати свої мотиви.

49. ВИКОРИСТАННЯ СПІВРОБИЧИХ ЗНАЧЕННЯ ПРИ СКЛАДАННІ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ

Відповідно до МСА порівняні значення у фінансовій звітності - це величини, що характеризують фінансове становище, рух грошових коштів та ін. І належне розкриття інформації більш ніж за один період. При ідентифікації та аналізі зіставних значень рекомендується скористатися МСА 710 "Зіставні значення".

Мета МСА 710 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо обов'язків аудитора, що стосуються порівнянних значень (виняток - МСА 720 "Інша інформація в документах, що містять проаудировану фінансову звітність" та МСА 800 "Звіт аудитора за аудиторськими завданнями для спеціальних цілей").

Аудитор повинен визначити, чи відповідні значення в усіх істотних відносинах відповідають основним принципам фінансової звітності та доречним для аудиторської фінансової звітності.

Залежно від існуючих відмінностей між принципами складання фінансової звітності у різних країнах можна порівняти значення по-різному.

У МСА порівнянні значення можуть бути представлені у вигляді:

- відповідних показників, при цьому різні величини та зіставлення включаються до звітності поточного періоду;

- порівнянної фінансової звітності, при цьому порівнянні значення можуть не бути частиною фінансової звітності поточного року.

Відмінності між цими двома підходами полягають у тому, що для відповідних показників аудиторський звіт відноситься до фінансової звітності за звітний період, а для порівнянної фінансової звітності звіт стосується кожного періоду, за який надається фінансова звітність.

Аудитор зобов'язаний перевірити відповідні показники на їх відповідність принципам складання фінансової звітності, зокрема щодо аспектів облікової політики та відповідних коригувань.

Крім того, слід звертати особливу увагу на складання звіту за попередній період іншим аудитором, а також пред'являтися необхідні вимоги до нового аудитора, який бере участь у перевірці.

50. РОБОТА АУДИТОРА З ІНШОЇ ІНФОРМАЦІЄЮ

інша інформація - це інформація фінансового та нефінансового характеру, що міститься разом із фінансовою звітністю у публікованих документах. Аудитор для роботи з такою інформацією має скористатися МСА720 "Інша інформація в документах, що містять проаудіовану фінансову звітність".

Мета МСА 720 - встановлення стандартів та надання посібника з розгляду аудитором іншої інформації, за якою аудитор не зобов'язаний складати аудиторський звіт і яка міститься в документах, що містять проаудовану фінансову звітність, наприклад річний звіт.

Аудитор зобов'язаний ознайомитися з іншою інформацією виявлення суттєвих невідповідностей з проаудированной фінансовою звітністю.

Зазвичай суб'єкт публікує документ, що включає проаудійовану фінансову звітність разом із аудиторським звітом (річний звіт). До нього може включатись інша інформація фінансового та нефінансового характеру: а) звіти керівництва; б) фінансові показники, коефіцієнти; в) заплановані капітальні витрати; г) дані про зайнятість.

У деяких випадках законом чи договором передбачається надання особливого звіту щодо іншої інформації. Виконання цього звіту потребує додаткових процедур:

- Забезпечення доступу до іншої інформації;

- Розгляд іншої інформації;

- наявність суттєвих невідповідностей та відображення їх у звітності;

- Наявність істотного спотворення фактів.

аудитор не несе відповідальності за якість оформлення іншої інформації. У разі виявлення невідповідностей аудитор повинен визначитися з необхідністю внесення поправок до перевіреної звітності або іншої інформації. Керівництво суб'єкта може погоджуватися з аудитором. У цих випадках, якщо потрібне внесення поправок до звітності, аудитор повинен висловити думку із застереженням чи негативну думку. Якщо потрібне внесення поправок до іншої інформації, аудитор повинен внести до свого звіту пояснювальний параграф, що описує невідповідність та розбіжність із даними суб'єкта.

Якщо аудитор виявив спотворення в іншій інформації, що не має відношення до змісту фінансової звітності, що перевіряється, він повинен зробити запит або звернутися із заявою до керівництва суб'єкта з пропозицією усунути цю невідповідність або проконсультуватися з експертами. Якщо керівництво суб'єкта відмовляється усунути виявлені невідповідності, аудитор повинен повідомити або його вище керівництво, або осіб, яких залежить діяльність суб'єкта.

Аудитор повинен розглянути проблеми перегляду іншої інформації або фінансової звітності в тих випадках, коли він не зміг отримати доступ до дати складання свого звіту. У цих випадках необхідно керуватися рекомендаціями МСА 560 "Наступні події".

51. СКЛАДАННЯ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ ПРИ РОБІТІ СО СПЕЦІАЛЬНИМИ ЗАВДАННЯМИ

Стандарти рекомендують аудиторам під час роботи зі спеціальними завданнями використовувати МСА 800 "Аудиторський звіт щодо аудиторських завдань для спеціальних цілей".

Мета МСА 800 - встановлення стандартів та надання керівництва у зв'язку з такими аудиторськими завданнями для спеціальних цілей: 1) складання фінансової звітності, яка готується на засадах звітності, відмінних від МСФЗ та національних стандартів; 2) визначення рахунку, елементів рахунку чи статей фінансової звітності щодо компонентів; 3) перевірки контрактів на відповідність; 4) узагальнення фінансової звітності.

Аудитор повинен визначити чітку мету, терміни, характер та обсяг для виконання аудиторського завдання за спеціальними цілями.

Звіт за аудиторським завданням для спеціальних цілей, крім загальних розділів, повинен включати основні елементи, що наводяться у МСА 700.

К принципам складання фінансової звітності, відмінним від МСФЗ та національних стандартів, відносяться ті, що використовуються: а) під час підготовки декларації про податок з доходу; б) під час обліку касовим методом; в) під час обліку з урахуванням положень, прийнятих державними органами.

У звіті обов'язково має міститися абзац, у якому має бути виражена відповідна думка аудитора.

При складанні звіту щодо компонентів фінансової звітності мають бути враховані взаємопов'язані статті, які мають сильний вплив на фінансову звітність.

У звіті про відповідність умовам контракту (угода про позику, облігаційний договір тощо) повинні міститися відомості, що передбачають виконання умов таких договорів, виплату відсотків, своєчасне повернення боргу, обмеження на виплату дивідендів тощо. У звіті має бути зазначено , чи суб'єкт виконує всі необхідні конкретні умови цієї угоди (контракту).

При складанні звіту з узагальненої фінансової звітності аудитор повинен попередньо висловити свою думку щодо фінансової звітності, на підставі якої складено узагальнену фінансову звітність. Оскільки узагальнююча фінансова звітність не містить усієї інформації, яка потрібна відповідно до основних принципів фінансової звітності, то не повинні використовуватися такі формулювання, як "достовірний та справедливий" або "представлено справедливо у всіх істотних аспектах".

Звіт про узагальнену фінансову звітність повинен містити основні елементи та розділи відповідно до МСА 700, а також спеціальні розділи, до яких належать: 1) думка про те, чи відповідає інформація, що міститься в узагальненій фінансовій звітності, інформації, що міститься у проаудірованій фінансовій звітності, на підставі якої вона підготовлена; 2) заяву або посилання на примітку до узагальненої фінансової звітності про те, що для її кращого розуміння та правильного уявлення про неї необхідно звертатись до повного варіанту проаудованої фінансової звітності.

52. ОСОБЛИВОСТІ СКЛАДАННЯ ЗВІТУ З ПРОГНОЗНОЇ (ОЧІКУВАНОЇ) ІНФОРМАЦІЇ

Під очікуваною фінансовою інформацією розуміється інформація, заснована на припущеннях про майбутні події та про те, як суб'єкт при цьому діятиме. Внаслідок цього очікувана інформація носить прогнозний характер і може охоплювати період від одного до п'яти років. Для роботи з цією інформацією аудитор має скористатися МСА 810 "Дослідження очікуваної фінансової інформації".

Мета МСА 810 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо завдань, пов'язаних з перевіркою та складанням звіту щодо очікуваної фінансової інформації, включаючи процедури припущень, що ґрунтуються на більш точних оцінках та гіпотетичних припущеннях.

Період часу, аналізований аудитором щодо очікуваної інформації, повинен розглядатися їм з особливою обережністю, маючи на увазі, що продовження часу прогнозу знижує реалістичність прогнозних припущень, отже, та його надійність.

Очікувана фінансова інформація може мати вигляд прогнозу чи передбачення.

Прогноз - це очікувана фінансова інформація, яка готується на підставі припущень про майбутні потенційні події, які очікуються керівництвом суб'єкта, та про дії, які керівництво має намір зробити до моменту підготовки інформації.

передбачення - це очікувана фінансова інформація, яка готується на підставі гіпотетичних припущень щодо майбутнього, у тих випадках, коли суб'єкт перебуває на стадії організації або на поєднанні точних та гіпотетичних оцінок.

Очікувана фінансова інформація може включати всю фінансову звітність або її окремі елементи і може бути підготовлена з орієнтацією на внутрішніх користувачів як інструмент управління всередині підприємства і з орієнтацією на зовнішніх користувачів - акціонерів, інвесторів, кредиторів.

Оскільки очікувана фінансова інформація має прогнозний характер і не може бути підтверджена будь-якими первинними документами, на яких ґрунтується визнання господарських операцій у фінансовому обліку, аудитор не може щодо такої інформації висловити думку з очікуванням передбачуваних результатів. У силу цієї обставини аудитор у разі може висловити лише середню впевненість.

Аудитор, приймаючи до виконання завдання з дослідження очікуваної інформації, повинен мати достатні знання про бізнес клієнта. Це допоможе йому скласти адекватне уявлення про підприємство, що аудується, і винести адекватне професійне судження.

Аудитор повинен одержати від керівництва суб'єкта письмову заяву щодо передбачуваного використання очікуваної фінансової інформації.

Звіт аудитора про дослідження очікуваної фінансової інформації повинен, крім основних елементів, передбачених МСА 700, містити дані ступеня обмеженості розповсюдження очікуваної фінансової інформації; заяву про негативну впевненість щодо рівня надійності припущень щодо очікуваної фінансової інформації та деякі інші.

53. СТРУКТУРА ПМАП

Положення з міжнародної аудиторської практики (ПМАП) є об'єднану у цьому розділі групу документів, які у тому чи іншою мірою пов'язані з аудитом фінансової звітності за деяких специфічних напрямах своєї діяльності. ПМАП немає сили стандартів, але надають практичну допомогу аудиторам під час проведення перевірок. У кожному конкретному ПМАП окремі аспекти застосування МСА розглядаються детальніше і скрупульозніше, ніж у основному тексті стандартів.

Положення з міжнародної аудиторської практики (ПМАП)

1000 "Процедури міжбанківського підтвердження"

1001 "Автономні персональні комп'ютери"

1002 "Онлайнові комп'ютерні системи"

1003 "Системи баз даних"

1004 "Взаємини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами"

1005 "Особливості аудиту малих підприємств" - Особливості аудиту малих економічних суб'єктів

1006 "Аудит міжнародних комерційних банків"

1008 "Оцінка ризиків та система внутрішнього контролю" - Оцінка ризику та внутрішній контроль. Характеристика та облік середовища комп'ютерної та інформаційної систем

1009 "Методи аудиту за допомогою комп'ютера" - Проведення аудиту за допомогою комп'ютера

1010 "Облік екологічних питань при аудиті фінансової звітності"

1012 "Аудит похідних фінансових інструментів"

Документи, включені до ПМАП, можна з достатньою мірою умовності розбити на кілька груп, класифікуючи їх за принципом загального спрямування тематики:

ПМАП, присвячені банківській діяльності – ПМАП 1000, 1004, 1006;

ПМАП, присвячені комп'ютерної тематики та комп'ютерних технологій - ПМАП 1001, 1002, 1003, 1009;

ПМАП 1005 – малі підприємства;

ПМАП 1008 - оцінка ризиків та система внутрішнього контролю;

ПМАП 1010 – аудит екологічних питань;

ПМАП 1012 – аудит похідних фінансових інструментів.

54. ДЕЯКІ АСПЕКТИ АУДИТУ БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

ПМАП 1000 - "Процедури міжбанківського підтвердження"

Мета цього Положення - надання допомоги міжбанківським процедурам підтвердження для зовнішніх незалежних аудиторів. Крім того, ці рекомендації адресуються також внутрішнім банківським аудиторам та банківським інспекторам.

Підтвердження як процедура є відповіддю на прохання підтвердити інформацію, що міститься в бухгалтерських документах та звітах. В силу цієї обставини підтвердження можна віднести до аудиторських доказів, що виходять із незалежного джерела. У ролі такого джерела можуть виступати:

- інші банки, що знаходяться в країні та резидентом яких є банк, що перевіряється;

- Інші зарубіжні банки;

- клієнти банку, що перевіряється.

Підтвердження можуть знадобитися щодо наступної інформації:

- показників балансу (залишків за поточними, позичковими, депозитними та іншими рахунками);

- позабалансових статей (форвардних контрактів з іноземної валюти, гарантій, цінних паперів, дорогоцінних металів, угод про залік і т. д.);

- додаткової інформації (про нульові залишки на коррахунках, про коррахунки, які були закриті протягом року до дати підтвердження, про строки погашення кредитів, процентні ставки тощо).

При складанні запиту слід враховувати такі фактори:

- суттєвість величини залишків на рахунках;

- масштаби діяльності;

- надійність системи бухгалтерського обліку та СВК.

ПМАП рекомендує надсилати запит до головного офісу банку, а не до його підрозділів, оскільки лише головна організація може володіти всім обсягом інформації, яка потребує підтвердження. При цьому, незалежно від очікуваних відповідей, бажано отримати інформацію з усіх питань, поставлених у запиті.

55. ПМАП 1004 "ВЗАЄМОВІДНОСИНИ МІЖ ОРГАНАМИ БАНКІВСЬКОГО НАГЛЯДУ І ЗОВНІШНІМИ АУДИТОРАМИ"

Дане Положення було затверджено 1989 р. Значення цього документа зумовлено тією роллю, яку грають банки у сучасному економічному житті. Звідси випливає роль і значення органів банківського нагляду від імені банківських інспекторів та його взаємодію Космосу з незалежними аудиторами. Це значення підтверджується тим, що у 2001 р. було запропоновано надати ПМАП 1004 статусу стандарту.

К першочерговим обов'язкам керівництва банку належать: 1) обов'язки щодо організації належної СВК; 2) обов'язки щодо дотримання обачності при проведенні господарських операцій; 3) обов'язки щодо дотримання законодавства та нормативних актів; 4) обов'язки щодо дотримання інтересів інвесторів, кредиторів, вкладників та ін.

Основні функції інспекторів полягають у контролі за дотриманням інтересів вкладників та їхнього захисту. До них відносяться:

- нагляд за кваліфікацією, компетентністю, моральними та професійними якостями керівників банків;

- Нагляд за достатністю капіталу з метою забезпечення покриття банківських ризиків, створенням резервів для покриття потенційних збитків та боргів;

- нагляд над виконанням ліквідності банку.

Ця наглядова функція може здійснюватися інспекторами у вигляді регулярних інтерв'ю з керівниками банку, виїзних перевірок на місці, застосування спеціально розроблюваних систем оцінки ризиків, аналізу оцінки активів банку, що перевіряється, та класифікації його кредитів, оцінки ефективності використовуваних інформаційних систем, а також систем чинного бухгалтерського обліку та СВК .

Роль зовнішнього аудитора банку полягає перш за все у висловленні ним думки про достовірність фінансової звітності. Враховуючи специфіку банківської діяльності, ПМАП 1004 пропонує керуватися такими обставинами:

- вразливість деяких категорій активів для зловживань потребує організації спеціального контрольного середовища та всієї системи СВК;

- Складність банківських операцій та їх великий обсяг пред'являють особливі вимоги до організації бухгалтерського обліку в банках та організації інформаційних комп'ютерних систем, які при цьому використовуються;

- Зовнішній аудитор повинен звертати особливу увагу на структуру управління банку, що перевіряється - на ступінь централізації та децентралізації керівництва і т.д.

За основними аспектами аудиту - Визначення рівня суттєвості, ступеня аудиторського ризику, виявлення зловживань і помилок та ін аудитор може керуватися відповідними МСА.

Відповідно до законодавства деяких країн аудитор повинен складати аналітичні записки чи звіти, які можна використовувати у роботі інспектора. Ці звіти можуть включати думку аудитора щодо таких аспектів перевірки, як дотримання правил ліцензування, дотримання законодавства при проведенні банківських операцій, дотримання правил ведення бухгалтерського обліку та організації СВК та ін. Аудитор, допомагаючи інспектору, не повинен приймати на себе його функції.

56. ДЕЯКІ АСПЕКТИ РОБОТИ У КОМП'ЮТЕРНОМУ СЕРЕДОВИЩІ. ПМАП 1001

ПМАП 1001 - "Автономні персональні комп'ютери" визначає вплив автономних персональних комп'ютерів (ПК) на систему бухгалтерського обліку та систему СВК. Необхідність у такому документі, що регламентує, викликана тим, що середовище інформаційних технологій (ІТ), в якому використовуються ПК, відрізняється від інших середовищ.

У ході планування та організації аудиту та оцінки ризиків велике значення має організаційна структура, в якій використовується ПК. ПМАП 1001 відноситься до ПК, які можуть працювати в автономному режимі і можуть приєднуватися до інших комп'ютерів. Така організація інформаційного середовища може спричинити утворення додаткових ризиків.

ПМАП 1001 констатує, що процедури контролю, які застосовуються у разі роботи в автономному режимі, простіші, ніж у великомасштабному комп'ютерному середовищі. У зв'язку з цим аудитор має для кращого розуміння контрольного середовища попередньо проаналізувати систему управління, схему розподілу обов'язків у галузі обробки даних. До дієвої політики та процедур, що відносяться до придбання, впровадження, роботи та підтримки автономних ПК у робочому стані, відносяться такі основні критерії:

- норми, що визначають придбання, використання та документування;

- Навчання користувачів;

- управління паролями та правила особистого користування;

- норми, які визначають захист даних, захист від вірусів;

- Підтримка програм у робочому стані і т. д.

Вплив ПК на систему бухгалтерського обліку та пов'язану з нею СВК залежить від наступних факторів:

- ступеня використання ПК для обробки бухгалтерської інформації;

- типу та значущості оброблюваної фінансової інформації;

- характеру використовуваних програм.

Організація середовища, в якому функціонує автономний ПК, може суттєво впливати на проведення аудиторських процедур. Якщо для керівництва підприємства, що перевіряється, дорого застосування та використання достатніх засобів контролю, які повинні застосовуватися в середовищі використання автономного ПК, то аудитор може відмовитися від оглядових перевірок контрольного середовища та засобів контролю та безпосередньо приступити до проведення процедур перевірки по суті.

- Діння двох попередніх.

- онлайновий режим довідок. У цьому режимі користувачі можуть отримувати лише довідки щодо основних файлів клієнта.

При використанні онлайнових комп'ютерних систем може знижуватися ризик шахрайства та помилок у таких ситуаціях:

- при введенні даних там, де провадиться операція, або поблизу від цього місця;

- при негайному виправленні недійсних чи помилкових записів чи операцій;

- при обробці операцій відразу після їхнього введення.

57. ПМАП 1002 "ОНЛАЙНОВІ КОМП'ЮТЕРНІ СИСТЕМИ"

У ПМАП 1002 надаються рекомендації щодо проведення аудиторських процедур при використанні онлайнових або інтерактивних систем.

Онлайнові комп'ютерні системи - це системи, які складаються з мінікомп'ютерів чи мережі з'єднаних між собою ПК. Ці системи дозволяють користувачам, територіально віддаленим від інформаційного центру або місця здійснення господарських операцій виконувати необхідні операції з відображення цих господарських операцій (відвантаження товарів, зняття грошей у банку тощо).

ПМАП 1002 класифікує інтерактивні комп'ютерні системи залежно від виконуваних ними функцій так:

- онлайновий режим/обробка в режимі реального часу;

- Онлайновий режим/обробка груп даних. На відміну від попереднього режиму при груповій обробці даних операції після перевірки додаються файли, які містять інші операції;

- Онлайновий режим/обробка та оновлення файлу меморандуму. Даний режим є з'єднанням двох попередніх;

При використанні онлайнових комп'ютерних систем може знижуватися ризик шахрайства та помилок у таких ситуаціях:

- при введенні даних там, де провадиться операція, або поблизу від цього місця;

- при негайному виправленні недійсних чи помилкових записів чи операцій;

- при обробці операцій відразу після їхнього введення.

Підвищення ризику шахрайства та помилок в онлайновому середовищі може відбуватися з таких причин:

- Розташування інтерактивних пристроїв терміналу в різних приміщеннях;

- надання доступу до файлів несанкціонованим користувачам та можливість їх модифікації;

- збої у телекомунікаційних системах.

Дії аудитора під час перевірки в онлайновому середовищі повинні поділятися на такі етапи: етап планування, етап виконання аудиторських процедур одночасно з інтерактивною обробкою даних та етап перевірки після обробки даних про господарські операції.

58. ПСАД "ОСОБЛИВОСТІ АУДИТУ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ"

I. Мета ПСАД - Опис особливостей дій аудитора при аудиті малого економічного суб'єкта.

ІІ. Особливості систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю малих підприємств.

До малих підприємств належать суб'єкти на підставі таких основних ознак: 1) за законодавством; 2) які мають специфічні риси, на підставі яких аудитор може винести свою думку про їх фінансову звітність.

При аудиті підприємств можуть виникати обмеження, пов'язані зі специфікою підприємств як суб'єкта підприємництва. Обмеження обсягу перевірки в процесі аудиту малих підприємств пов'язані насамперед із недостатнім поділом повноважень між співробітниками, а також з роллю власника компанії у її діяльності та формуванні форми та змісту фінансової звітності.

При аудиті малих підприємств необхідно правильно вибрати методику перевірки, яка може дозволити адекватно оцінити систему бухгалтерського обліку та СВК.

При аудиті малих підприємств необхідно звернути увагу на такі потенційні джерела ризику: 1) нерегулярність облікових записів; 2) думка керівництва у тому, що крім аудиту може бути проведено відновлення обліку; 3) слабке поділ повноважень та відповідальності; 4) поєднання співробітниками функцій з ведення бухгалтерського обліку та розпорядження активами, що створює ґрунт для розкрадань; 5) велика кількість розрахунків за готівку, що також збільшує можливість розкрадання; 6) введення неузгоджених даних у комп'ютер.

ІІІ. Особливості планування аудиту підприємств. За відсутності належної інформації на стадії попереднього планування аудитор має право відмовити у проведенні аудиту.

Необхідно використовувати всі аудиторські стандарти, що використовуються інших економічних суб'єктів.

При оцінці аудиторського ризику слід керуватися стандартом "Істотність та аудиторський ризик" і на підставі наявних обмежень надійності СВК та бухгалтерського обліку при оцінці ризику покладатися не на СВК, а на проведення аудиторських процедур по суті.

IV. Особливості одержання аудиторських доказів.

З урахуванням особливостей малих підприємств та аналізу ризику в малих підприємствах аудитор може виносити свою думку щодо достовірності бухгалтерської звітності на підставі аудиторських процедур по суті.

Потрібно звертати особливу увагу отримання письмових роз'яснень від керівництва.

При зборі та оцінці інформації про малі підприємства необхідно враховувати особливості нормативної бази: а) наявність спрощених норм реєстрації; б) наявність спрощеного порядку подання бухгалтерської та статистичної звітності; в) використання форм, що індивідуально розробляються; г) існування заходів державної підтримки малого підприємництва.

59. ПМАП 1005 "ОСОБЛИВОСТІ АУДИТУ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ"

Мета ПМАП 1005 полягає у розгляді основних характеристик малих підприємств та визначенні ступеня їх впливу на застосування МСА.

У цьому документі розглядаються: 1) основні характеристики підприємств; 2) методичні вказівки щодо застосування МСА; 3) рекомендації щодо проведення аудиту у тих випадках, коли аудитор надає малим підприємствам бухгалтерські послуги.

Термін "мале підприємство" відбиває як розміри, а й якісні характеристики підприємства. До кількісних показників відносяться: валюта балансу; величина доходів; кількість співробітників. Але це не є основні показники.

Для цілей ПМАП 1005 малими підприємствами називається будь-який суб'єкт, у якого: а) право власності зосереджено руках однієї чи кількох власників (організація); б) обмежена кількість джерел доходу, спрощена система ведення обліку, обмежена СВК.

Через поєднання функцій та ролі власника на малих підприємствах з'являється термін "власник-менеджер".

Принциповою відмінністю МСА 1005 від ПСАД є те, що він містить докладні пояснення та коментарі, що стосуються кожного конкретного МСА. Але тут ці спільні місця розглядаються і даються стосовно саме малих підприємств. Такий підхід полегшує роботу аудитора та допомагає йому, оскільки дає чіткі рекомендації щодо конкретних ситуацій у роботі щодо кожного конкретного розділу аудиту. Така сама схема застосовується і в інших ПМАП і таким чином розширює межі МСА.

Застосування МСА під час аудиту малих підприємств (наприклад):

МСА 210. Враховуючи недостатню поінформованість власника малого підприємства про різні проблеми, пов'язані з аудитом, у листі-зобов'язанні мають бути чітко прописані обов'язки власника-менеджера та аудитора.

За відсутності необхідних доказів аудитор може або відмовитися від проведення аудиту або висловити умовно-позитивну думку або відмовитися від висловлювання (МСА 700).

МСА 220. Під час перевірки необхідно враховувати вимоги у сфері професіоналізму, компетентності, делегування повноважень, консультування тощо.

У МСА велика роль і значення приділяється тому, яка фірма і хто проводить аудит малих підприємств.

МСА 230. На малих підприємствах найбільш ефективним є документування схем документообігу та опис системи управління підприємством.

МСА 320. Істотність

Оцінюючи суттєвості може бути обрані різні показники, найбільш підходящі даного конкретного підприємства: прибуток до оподаткування, прибуток від, валюта баланса.

МСА 550. Оскільки операції із пов'язаними сторонами часто проводяться на підприємствах, керованих однією особою, перевірці операцій із пов'язаними сторонами треба приділяти особливу увагу та використовувати при цьому аудиторські процедури по суті.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Латинська для медиків. Шпаргалка

▪ Бухгалтерський фінансовий облік. Шпаргалка

▪ Зарубіжна література XVII-XVIII століть у стислому викладі. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Зберігання енергії в розпеченій графітовій цеглі 03.07.2021

Будівництво сонячних та вітряних електростанцій тепер дешевше за зведення вугільних, але забезпечити безперервний цикл роботи станцій на відновлюваних джерелах все ще важко. Дві американські компанії запропонували запасати енергію нагріванням цегли з струмопровідних матеріалів до тисяч градусів за Цельсієм. Вночі і в безвітряну погоду розпечені цеглини братимуть участь у генерації електрики і це дешевше, ніж використовувати акумулятори.

Створена в 2018 році компанія Antora Energy рекомендує використовувати цеглу-теплоакумулятори з графіту. Власне, такі графітові блоки промисловість вже випускає у величезних обсягах у вигляді електродів для сталеплавильних та хімічних підприємств. У цьому плані нічого вигадувати не треба. Для накопичення енергії через графітову цеглу в блоці пропускається зайвий електричний струм і розжарюються до 1500 °C. Секрет полягає в тому, як перетворити тепло назад на електрику.

Для вироблення електрики із запасеного тепла розробники Antora Energy запропонували термофотоелектричний спосіб. Фотодатчики, що працюють в інфрачервоному діапазоні, вловлюють теплове випромінювання від цегли і перетворюють його в електрику. Завдяки новим напівпровідниковим матеріалам III – V груп таблиці Менделєєва, які прийшли на зміну класичним напівпровідникам, ККД установки досягає 30 %, що дуже і дуже добре. Використання тепла подібним способом утримує ефективність на високому рівні у всьому діапазоні температур теплоакумулятора, тоді як робота парової турбіни в аналогічній схемі була б все гірше і гірше в міру остигання блоку.

Щільність зберігання енергії в графітових блоках можна порівняти з цим показником для літійійних батарей і становить кілька сотень кіловат-годин на метр кубічний, що в сотні разів вище, ніж гідроакумулююче або гравітаційне накопичення. В ідеалі розробники прагнуть знизити вартість зберігання енергії з відновлюваних джерел рівня нижче вартості електрики, що виробляється електростанціями на природному газі. Ця позначка становить $10/кВтч.

Літієві акумулятори під час експлуатації коштують $140/кВтч і обіцяють подешевшати до $20/кВтч після 2030 року. Термоакумулюючі блоки виявляться дешевшими в експлуатації набагато раніше. Досвідчена установка Antora Energy має бути побудована у 2022 році. Гроші на неї виділила держава та приватні інвестори.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Біографії великих вчених. Добірка статей

▪ стаття Оповіщення цивільного населення. Основи безпечної життєдіяльності

▪ стаття Звідки пішли блакитний та жовтий кольори українського прапора? Детальна відповідь

▪ стаття Щавель звичайний. Легенди, вирощування, способи застосування

▪ стаття Тридіапазонна спрямована антена Спайдер. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Паяльник-пістолет. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

Коментарі до статті:

Світлана
Дуже зрозуміло та доступно, допомагає у вирішенні контрольних робіт [up]

Олександр
Нарешті з'явився по-справжньому хороший класифікатор!

Ніка
Написано. Вибрано основні моменти. Найзрозуміліший з усіх лекцій та відео уроків. [up]

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт