Аудит. Шпаргалка: коротко, найголовніше

КОНСПЕКТИ ЛЕКЦІЙ, ШПАРГАЛКИ
Безкоштовна бібліотека / Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Аудит. Шпаргалка: коротко, найголовніше

Конспекти лекцій, шпаргалки

Зміст

1. АУДИТ: ПОНЯТТЯ ТА ЦІЛІ

Аудит - це підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців. Дане визначення закріплено у Федеральному законі від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ. "Про аудиторську діяльність".

Метою аудиту відповідно до закону є висловлення незалежної думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудованих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансове та майнове положення аудованих осіб та приймати обґрунтовані рішення, що базуються на цих висновках.

Передумови виникнення аудиту:

1) можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації;

2) залежність наслідків ухвалених інвестором рішень від якості інформації про фінансовий стан суб'єкта;

3) необхідність певних знань для читання інформації;

4) відсутність у користувача звітної інформації доступу до матеріалів, необхідних оцінки її якості.

Крім закону основні визначення містить затверджений федеральний стандарт № 1 "Мета та основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності". За стандартом аудит включає не лише аудиторську перевірку фінансової та бухгалтерської звітності, а й супутні послуги з аудиту. Відповідно до стандарту під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, що здійснюється аудиторською організацією та має своїм результатом вираз думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Аудит виступає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається такими обставинами:

1) бухгалтерська звітність використовується прийняття рішень зацікавленими користувачами (як зовнішніми, і внутрішніми);

2) бухгалтерська звітність може бути схильна до спотворень, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично;

3) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через обмеження доступу до облікової та іншої інформації, а також чисельності та складності господарських операцій, що відображаються у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.

2. ЗВ'ЯЗОК АУДИТУ З ІНШИМИ ФОРМАМИ ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ

Аудиторська діяльність здійснюється поруч із фінансовим контролем над діяльністю економічних суб'єктів, виробленим відповідно до законодавством Російської Федерації спеціально уповноваженими те що державними органами.

Зовнішні контролюючі органи представляють:

1) Рахункова палата – дотримання законодавства, видатків бюджету, контроль над усіма економічними суб'єктами;

2) Федеральне казначейство – витрати федерального бюджету;

3) Міністерство фінансів – ведення бухгалтерського обліку, виконання бюджету;

4) Міністерство фінансів через Федеральну податкову службу, позабюджетні фонди – контроль за доходами бюджету;

5) ЦБ РФ - грошовий обіг;

6) Митниця – валютний контроль.

Цілі і завдання - Повнота формування державних коштів та дотримання державних інтересів.

Внутрішні контролюючі органи представляють:

1) коло міністерств та відомств (можна вважати і зовнішніми);

2) ревізійні комісії власників;

3) Служби внутрішнього контролю.

Цілі - максимізація прибутку, мінімізація витрат та податків.

Для незалежності від зовнішнього та внутрішнього контролю потрібні незалежні аудиторські перевірки.

винятком є аудит у виконавчих справах на замовлення певних організацій, висновок надається лише організації, яка замовляє перевірку. Аудит не замінює державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, що здійснюється відповідно до законодавства України уповноваженими органами державної влади. Аудит безпосередньо пов'язані з проведенням ревізії для підприємства. Але водночас внаслідок розвитку методів і форм економічного контролю між аудитом та ревізією існують відмінності, у тому числі за правовими ознаками, практичними завданнями, результатами роботи та ін.

Аудит має пряме відношення до проведення внутрішнього контролю спеціалістами організації. Так, в ході аудиту аудитор повинен використовувати роботу внутрішнього аудиту з метою вивчення системи внутрішнього контролю на підприємстві та робочих документів, щоб переконатися, що:

1) відповідні програми та обсяг роботи внутрішнього аудиту відповідають цілям зовнішнього аудитора;

2) робота внутрішніх аудиторів проводиться за планом та документально оформлена;

3) висновки (висновки) внутрішніх аудиторів досить обґрунтовані отриманими ними даними та відповідають існуючим обставинам, а зміст звітів відповідає результатам виконаної ними роботи;

4) зони підвищених ризиків, відомі фахівцям особи, що аудується, враховуються при плануванні робіт і перевірок внутрішнім аудитом;

5) ставлення керівництва та (або) власників до зауважень, пропозицій та питань, поставлених внутрішніми аудиторами, конструктивне.

3. ВИДИ І КЛАСИФІКАЦІЯ АУДИТУ

У практиці класифікація видів аудиту базується на наступних передумовах.

1. Статус аудитора. Зовнішній аудит проводиться незалежними аудиторськими організаціями на договірній основі з економічним суб'єктом з метою обов'язкової оцінки достовірності бухгалтерського обліку та звітності, а також надання консультаційних послуг адміністрації.

Внутрішній аудит проводиться самотужки і має на меті ефективного функціонування системи управління.

2. Принцип ініціативи проведення. Обов'язковий аудит є щорічну обов'язкову аудиторську перевірку ведення бухгалтерського обліку та звітності організації виходячи з вимог закону.

Ініціативний аудит проводиться за рішенням адміністрації підприємства чи його засновників.

3. Об'єм вивчення. Фінансовий аудит представляє оцінку достовірності фінансової інформації.

Управлінський аудит - це перевірка будь-якої частини процедур та методів функціонування підприємства для оцінки продуктивності та ефективності.

Аудит на відповідність - перевірка дотримання конкретних норм, правил, інструкцій, запропонованих персоналу адміністрації, і навіть пунктів договорів, які впливають на результати діяльності підприємства.

4. Періодичність здійснення. Початковий аудит проводиться вперше у конкретній організації.

Періодичний аудит проводиться у конкретній організації протягом кількох років поспіль.

5. Спосіб перевірки. Який підтверджує аудит. Системно-орієнтований аудит передбачає проведення експертизи об'єктів перевірки з урахуванням оцінки стану та ефективності системи внутрішнього контролю.

Аудит, що базується на ризику означає концентрацію зусиль аудитора під час перевірки переважно на областях, де ризики вищі.

зовнішній аудит проводиться незалежними аудиторами або аудиторськими організаціями на договірній основі з метою вираження об'єктивної оцінки достовірності фінансової звітності організації, що аудується.

Внутрішній аудит - це діяльність всередині організації з перевірки та оцінки її роботи на користь внутрішніх користувачів: керівників, менеджерів тощо. буд. Внутрішній аудит проводиться співробітниками, які працюють у організації, тому його не можна назвати незалежним. Проте внутрішній аудит є незалежним від тих осіб, діяльність яких він перевіряє.

4. СУПУТНІ ПОСЛУГИ

Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг. Усі дозволені супутні послуги визначено Федеральному законі " Про аудиторську діяльність " від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ. До супутніх аудиту послуг Закон відносить такі:

1) постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;

2) податкове консультування;

3) аналіз фінансово-господарської діяльності організацій та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

4) управлінське консультування, зокрема пов'язане з реструктуризацією організацій;

5) правове консультування, а також представництво у судових та податкових органах з податкових та митних спорів;

6) автоматизація бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;

7) оцінка вартості майна; оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;

8) розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

9) проведення маркетингових досліджень;

10) проведення науково-дослідних та експериментальних робіт у галузі, пов'язаної з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;

11) навчання у встановленому законодавством РФ порядку фахівців у областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;

12) надання інших послуг, пов'язаних із аудиторською діяльністю.

Супутні аудиту послуги з їх утримання можуть бути поділені на:

1) послуги дії – це послуги зі створення документів;

2) послуги контролю - це послуги з перевірки документів щодо їх відповідності критеріям;

3) інформаційні послуги – це послуги з підготовки усних та письмових консультацій з різних питань, проведення навчання, семінарів тощо.

До послуг, сумісних із проведенням у економічного суб'єкта обов'язкового аудиту перевірки за дорученням державних органів, належать послуги з:

1) оцінки активів та пасивів, систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

2) тестування бухгалтерського персоналу.

До послуг, сумісних із проведенням у економічного суб'єкта обов'язкового аудиту, перевірки на основі критеріїв діяльності економічного суб'єкта відносяться послуги з:

1) постановки бухгалтерського обліку;

2) поліпшення ведення обліку та складання звітності;

3) контролю нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів;

4) аналізу господарської діяльності;

5) проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу;

6) консультування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого законодавства;

7) експертного обслуговування та ін.

5. СТРУКТУРА ТА ФУНКЦІЇ ОРГАНІВ, РЕГУЛЮЮЧИХ АУДИТОРСЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ

Виділяють два основні напрямки: державне регулювання (з боку державних органів) та саморегулювання (з боку громадських аудиторських організацій). У Росії її система регулювання поки перебуває у процесі становлення, нині переважає державне регулювання, але у процесі реформування з'являється дедалі більше елементів саморегулювання.

У статтях 18 і 19 Закону від 7 серпня 2001 р. № 199-ФЗ "Про аудиторську діяльність" визначаються функції уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності (Міністерства фінансів) та функції Ради з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі. Основними функціями Міністерства фінансів є:

1) видання у межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;

2) організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;

3) організація у встановленому законодавством РФ порядку системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів у РФ, ліцензування аудиторської діяльності;

4) організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами ліцензійних вимог та умов;

5) контроль за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;

6) визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів;

7) ведення державних реєстрів атестованих аудиторів аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально-методичних центрів відповідно до положення про ведення реєстрів, що затверджується уповноваженим федеральним органом, а також надання інформації, що міститься в реєстрах, усім зацікавленим особам;

8) акредитація професійних аудиторських об'єднань.

Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі організовано з метою урахування думки професійних учасників ринку аудиторської діяльності. Відповідно до Закону рада з аудиторської діяльності:

1) бере участь у підготовці та попередньому розгляді основних документів аудиторської діяльності та проектів рішень уповноваженого федерального органу;

2) розробляє федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, періодично їх переглядає та виносить на розгляд уповноваженим федеральним органом;

3) розглядає звернення та клопотання акредитованих професійних аудиторських об'єднань та вносить відповідні рекомендації на розгляд уповноваженого федерального органу;

4) здійснює інші функції відповідно до положення про раду з аудиторської діяльності.

6. ПРАВА ТА ОБОВ'ЯЗКИ АУДИТОРІВ

Аудиторська діяльність є підприємницькою діяльністю і регулюється цивільним законодавством. Відповідно до загального правила основними документами, визначальними правничий та обов'язки аудиторів, будуть Цивільний кодекс РФ, Закон " Про аудиторську діяльність " , і навіть договори з конкретними організаціями, які аудитор (аудиторська фірма) укладає з суб'єктами, що перевіряються.

Права та обов'язки аудитора.

1) Самостійно визначати форми та методи проведення аудиту.

2) Перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю особи, що аудується, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації.

3) Отримувати у посадових осіб аудируемой особи роз'яснення в усній та письмовій формах з питань, що виникли в ході аудиторської перевірки.

4) Відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від висловлювання своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках:

а) неподання аудируемой особою всієї необхідної документації;

б) виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що надають або можуть вплинути на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності особи, що аудується.

5) Здійснювати інші права, які з суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і які суперечать законодавству Російської Федерації і цього Федерального закону.

6) Здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації та цим Федеральним законом.

7) Надавати на вимогу аудируемой особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких ґрунтуються зауваження та висновки аудиторської організації чи індивідуального аудитора.

8) У строк, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудієвій особі та (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг.

9) Забезпечувати безпеку документів, одержуваних і складених під час аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди особи, що аудується, і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації.

10) Виконувати інші обов'язки, які з суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і які суперечать законодавству Російської Федерации.

7. ПРАВА ТА ОБОВ'ЯЗКИ ПЕРЕВІРНИХ СУБ'ЄКТІВ

Права та обов'язки особи, що аудується.

1) Укладати договори для проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями у терміни, встановлені законодавством Російської Федерации.

2) Створювати аудиторській організації (індивідуальному аудитору) умови для своєчасного та повного проведення аудиторської перевірки, здійснювати сприяння аудиторським організаціям (індивідуальним аудиторам) у своєчасному та повному проведенні аудиторської перевірки, надавати їм інформацію та документацію, необхідну для здійснення аудиту.

3) Надавати за усним або письмовим запитом аудиторів або аудиторських організацій вичерпні роз'яснення та підтвердження в усній та письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб.

4) Своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) відповідно до договору на проведення аудиту, у тому числі у випадках, коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників організації, що аудується, а також у разі неповного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин .

5) Не вживати будь-яких дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню під час проведення аудиторської проверки.

6) Оперативно усувати виявлені аудиторами під час аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності.

7) Виконувати інші обов'язки, які з суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і які суперечать законодавству Російської Федерации.

8) Отримувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора інформацію про законодавчі та нормативні акти Російської Федерації, на яких ґрунтуються висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора.

9) Отримувати від аудиторської організації чи індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, визначений договором надання аудиторських послуг.

10) Здійснювати інші права, які з суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і які суперечать законодавству Російської Федерации.

8. ПРАВА АУДИТОРСЬКИХ ОРГАНІЗАЦІЙ

Акредитоване професійне аудиторське об'єднання - саморегулівне об'єднання аудиторів, індивідуальних аудиторів, аудиторських організацій, створене відповідно до законодавства Російської Федерації з метою забезпечення умов аудиторської діяльності своїх членів та захисту їх інтересів, що діє на некомерційній основі, що встановлює обов'язкові для своїх членів внутрішні стандарти аудиторської діяльності та професійної етики, що здійснює систематичний контроль за їх дотриманням, що отримало акредитацію в уповноваженому федеральному органі.

Професійне аудиторське об'єднання, задовольняє вищевказаним вимогам, членами якого є щонайменше 1000 атестованих аудиторів і щонайменше 100 аудиторських організацій, вправі подати до уповноваженого федерального органу заяву про свою акредитацію.

Акредитовані професійні аудиторські об'єднання мають право:

1) брати участь у атестації право здійснення аудиторської діяльності, проведеної уповноваженим федеральним органом;

2) відповідно до кваліфікаційних вимог уповноваженого федерального органу розробляти навчальні програми та плани, здійснювати професійну підготовку аудиторів;

3) самостійно чи за дорученням уповноваженого федерального органу проводити перевірки якості роботи аудиторських організацій чи індивідуальних аудиторів, які є членами;

4) за підсумками проведених перевірок застосовувати заходи впливу до винних осіб та (або) звертатися до уповноваженого федерального органу з мотивованим клопотанням про накладення стягнення на таких осіб;

5) клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу претендентам кваліфікаційних атестатів аудитора;

6) клопотати перед уповноваженим федеральним органом про зупинення дії та анулювання кваліфікаційного атестату аудитора щодо своїх членів;

7) клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу, зупинення дії та анулювання ліцензії щодо своїх членів;

8) звертатися до ради з аудиторської діяльності з пропозиціями щодо регулювання аудиторської діяльності;

9) сприяти розвитку професії аудитора та підвищення ефективності аудиторської діяльності в РФ;

10) захищати професійні інтереси аудиторів в органах державної влади РФ та суб'єктів РФ, судах та правоохоронних органах;

11) розробляти та видавати літературу та періодичні видання з аудиту та супутніх йому послуг;

12) представляти інтереси аудиторів у міжнародних професійних організаціях аудиторів;

13) здійснювати інші функції, визначені уповноваженим федеральним органом.

9. ОРГАНІЗАЦІЯ КОНТРОЛЮ ЗА ЯКОСТЮ АУДИТОРСЬКИХ ПЕРЕВІРОК

Під час проведення обов'язкового аудиту аудиторська організація має страхувати ризик відповідальності порушення договору. Це визначено статтею 13 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність".

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані встановити і дотримуватися правил внутрішнього контролю якості аудиторських перевірок, що проводяться ними. Вимоги до зазначених правил регламентуються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій зовнішніми перевіряльниками встановлюється уповноваженим федеральним органом, який може проводити такі перевірки самотужки, а також делегувати право проведення таких перевірок акредитованим професійним аудиторським об'єднанням щодо учасників цих об'єднань.

Ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості роботи або неподання перевіряючим всієї необхідної для перевірки документації або іншої необхідної інформації може бути підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності аудиторською організацією або індивідуальним аудитором.

У разі виявлення під час зовнішньої перевірки якості роботи аудиторських організацій чи індивідуальних аудиторів фактів систематичного порушення аудиторськими організаціями чи індивідуальними аудиторами вимог нормативних правових актів чи федеральних стандартів аудиторської діяльності перевіряючі зобов'язані повідомити про такі факти уповноважений федеральний орган. Винні у таких порушеннях особи може бути притягнуто до відповідальності, встановленої цим Федеральним законом, до анулювання вони кваліфікаційного атестата аудитора, і навіть анулювання ліцензії здійснення аудиторської діяльності.

10. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРІВ ТА АУДИТОРСЬКИХ ОРГАНІЗАЦІЙ

У статті 21 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" визначено, що аудиторські організації та їх керівники, індивідуальні аудитори, особи, що аудуються, та особи, що підлягають обов'язковому аудиту, несуть кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства РФ.

Відповідальність перед клієнтом виникає внаслідок порушення зобов'язань, прийнятих він за договором надання аудиторських послуг. Окрема стаття в КК РФ (ст. 202 "Зловживання повноваженнями приватними нотаріусами та аудиторами") встановлює відповідальність індивідуальних аудиторів за використання своїх повноважень всупереч завданням аудиторської діяльності з метою отримання вигод та переваг для себе та інших осіб. Якщо дії індивідуального аудитора завдали істотної шкоди правам і законним інтересам громадян, організацій чи держави, він карається штрафом у вигляді від 500 до 800 МРОТ чи заробітної плати, чи іншого доходу засудженого у період від 5 до 8 міс., або позбавленням волі терміном до 3 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю терміном до 3 років.

За провадження аудиторської діяльності без ліцензії накладається штраф у розмірі від 100 до 300 МРОТ.

Складання свідомо неправдивого аудиторського висновку (тобто складене без аудиторської перевірки або суперечить змісту документів) тягне за собою відповідальність у вигляді анулювання в індивідуального аудитора або аудиторської організації ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, а для особи, яка підписала такий висновок, також анулювання кваліфікаційного атестата аудитора та притягнення його до кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Свідомо неправдивий аудиторський висновок визнається таким лише за рішенням суду.

Відповідно до Закону діяльність аудиторів та аудиторських організацій має бути незалежною.

Порядок виплати та розмір грошової винагороди аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам за проведення аудиту та надання супутніх йому послуг визначаються договорами надання аудиторських послуг і не можуть бути поставлені в залежність від виконання будь-яких вимог аудованих осіб про зміст висновків, які можуть бути зроблені в в результаті аудиту.

11. АТЕСТАЦІЯ. КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ АТЕСТАТ АУДИТОРА

Аудиторська діяльність має на увазі високу професійну компетенцію фахівців-аудиторів. Для досягнення заявленого рівня Федеральним законом від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" передбачено атестацію на право здійснення аудиторської діяльності.

Законом передбачено вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестату аудитора:

1) вища економічна та (або) юридична освіта;

2) наявність стажу роботи з економічної чи юридичної спеціальності щонайменше 3 років. Атестація, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів проводяться у навчально-методичних центрах, включених до державного реєстру.

За підсумками атестації видаються кваліфікаційні атестати аудиторів наступних типів:

1) у сфері загального аудиту;

2) у сфері аудиту бірж, позабюджетних фондів та інвестиційних інститутів;

3) у сфері аудиту страхових організацій та товариств взаємного страхування (аудиту страховиків);

4) у сфері аудиту кредитних організацій, банківських груп та банківських холдингів (банківського аудиту).

Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з наступного року за роком отримання атестату, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації.

Кваліфікаційний атестат аудитора може бути анульовано. Законом встановлено низку випадків припинення дії атестату:

1) встановлено факт отримання кваліфікаційного атестату аудитора з використанням фальшивих документів;

2) набрав законної сили вирок суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного строку;

3) аудитор протягом двох календарних років поспіль не провадив аудиторську діяльність;

4) аудитор не підвищує кваліфікацію щорічно;

5) встановлено факт систематичного порушення аудитором під час проведення аудиту вимог, встановлених законодавством РФ чи федеральними правилами (стандартами) аудиторську діяльність;

6) встановлено факт підписання аудитором аудиторського висновку без проведення аудиторської проверки. Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймається Міністерством фінансів РФ.

У кожній аудиторській компанії повинні існувати процедури, що забезпечують контроль за необхідним обсягом знань та практичного досвіду аудиторів для виконання своїх обов'язків.

12. СТАНДАРТИ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Аудиторські стандарти – це єдині базові принципи, які визначають рівень якості аудиту та гарантують надійність результатів. Значення аудиторських стандартів полягає в тому, що вони забезпечують якість аудиту та сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень та розробок, а також визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях. Відповідно до закону стандартами аудиторської діяльності визнаються єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.

Аудиторський стандарт має певну структуру та складається з наступних розділів:

1. Загальні положення;

2) основні поняття та визначення;

3) сутність стандарту;

4) практичні програми.

У розділі "Загальні положення" відображаються мета та необхідність розробки цього стандарту, об'єкт стандартизації, сфера застосування стандарту, взаємозв'язок з іншими стандартами. У розділі "Основні поняття та визначення", що використовуються у стандарті, містяться основні терміни та їх коротка характеристика. У розділі "Сутність стандарту" включені опис проблеми, аналіз ситуації та методи вирішення.

З усього різноманіття можна виділити кілька видів аудиторських стандартів:

1) загальні стандарти аудиту;

2) робочі стандарти аудиту;

3) стандарти звітності;

4) спеціальні стандарти, які використовуються для аудиту в окремих сферах діяльності.

Залежно від суб'єкта аудит поділяють на зовнішній та внутрішній. Зовнішній аудит проводиться незалежним експертом для об'єктивної оцінки достовірності фінансово-господарської діяльності суб'єкта. Внутрішній аудит – незалежна діяльність в організації з оцінки її роботи на користь співробітників та керівників.

Для уточнення загальних стандартів розроблено та застосовуються на практиці додаткові стандарти.

1. Використання матеріалів іншого (попереднього) аудиту.

2. Виявлення помилок і неточностей, які є протизаконними.

3. Робоча документація.

Стандарти аудиту, що застосовуються в Росії, поділяються на:

1) міжнародні стандарти аудиту (не є нормативними документами);

2) національні (федеральні російські) стандарти (є обов'язковими);

3) внутрішні стандарти, які у професійних аудиторських об'єднаннях;

4) правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів.

13. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

У жовтні 2000 р. побачив світ перший офіційний переклад Міжнародних стандартів аудиту на російську мову. Розробкою, впровадженням та просуванням цих стандартів займається Міжнародний комітет з аудиторської практики (IAPS), який діє у рамках Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC).

Міжнародна федерація бухгалтерів - міжнародне поєднання бухгалтерської професії.

Метою федерації є розвиток та вдосконалення бухгалтерської професії, що дозволить їй надавати послуги на високому якісному рівні на користь всього суспільства. В даний час до її складу входять 153 професійні організації бухгалтерів зі 113 країн, у тому числі й Росії, які представляють більше двох мільйонів бухгалтерів, які займаються приватною практикою, викладанням, що перебувають на державній службі, зайнятих у промисловості та торгівлі.

Міжнародні стандарти аудиту (МСА) у 34 країнах використовуються як національні стандарти, і ще у 35 країнах вони застосовуються без значних змін. Серед таких країн – Нідерланди, Франція, Німеччина, Швейцарія, Великобританія, Югославія, Болгарія, Чеська республіка та Туреччина.

Багато великих аудиторських фірм використовують МСА як основні загальноприйняті рекомендації та методологію при проведенні аудиту. Наразі ведуться переговори з IOSCO (Міжнародною організацією комісій з цінних паперів) щодо офіційного визнання МСА за схемою, яка нещодавно використовувалася для визнання Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Одна з проблем, пов'язаних із впровадженням МСА в російську практику, досить проста - іноземці часто просто не уявляють собі, що вже зроблено в Росії в галузі розробки та створення власних стандартів, російські аудитори погано уявляють собі, що розуміється під МСА. Крім того, не дуже велика кількість російських аудиторів добре знайома навіть з вітчизняними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, хоча вони й опубліковані зрозумілою їм мовою і не раз були прокоментовані фахівцями.

Ряд документів з числа МСА та Положень з міжнародної аудиторської практики поки що не мають російських аналогів. Це пов'язано з тим, що розробка російських документів, що регламентують, вимагає часу і підготовка всього пакету документів ще не завершена.

14. ЕКОНОМІЧНІ СУБ'ЄКТИ (КЛІЄНТИ) АУДИТУ ТА ЇХ ВИБІР

Підготовка аудиторської перевірки має відношення як до аудиторських організацій, так і до осіб, що аудуються. Під час підготовки аудиту необхідно керуватися федеральними стандартами аудиторську діяльність, зокрема: правилом (стандартом) № 12 " Узгодження умов проведення аудиту " ; правилом (стандартом) № 19 "Особливості першої перевірки особи, що аудується".

Зазвичай, організація має право вибору аудиторської організації чи аудитора щодо ініціативних аудиторських перевірок чи інших послуг. Під час проведення обов'язкового аудиту вибір дещо звужується, оскільки обов'язковий аудит неспроможна проводитися індивідуальним аудитором, т. е. організація може звернутися у аудиторську організацію. Під час проведення обов'язкового аудиту організаціях, які мають статутний капітал частка державної власності чи власності суб'єкта РФ становить щонайменше 25 %, вибір обмежується лише аудиторськими організаціями-переможцями відкритого конкурсу право проведення аудиту зазначених організацій.

При виборі аудиторської організації чи аудитора слід враховувати такі факторы:

1) наявність ліцензії (доки законодавством необхідне обов'язкове ліцензування аудиторської діяльності);

2) дотримання принципу незалежності;

3) наявність в аудиторської організації достатньої кількості працівників щодо аудиторської перевірки організації;

4) наявність позитивних відгуків інших клієнтів;

5) відсутність претензій до аудиторської організації з боку інших клієнтів;

6) наявність в аудиторської організації договору страхування ризику відповідальності порушення договору аудиторську перевірку. У свою чергу, аудиторська організація має право вибору клієнтів. Рекомендується випустити внутрішньофірмовий стандарт з їхнього підбору. Дотримується принцип незалежності - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої або будь-якої іншої зацікавленості у справах економічного суб'єкта, що перевіряється, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб.

Аудиторська організація до початку перевірки має право ознайомитися з установчими документами клієнта, списком засновників та керівників, балансом та формою № 2 з розшифровкою тощо. При виборі клієнта аудиторська організація має встановити:

1) види діяльності організації-клієнта;

2) розмір організації-клієнта;

3) причину, через яку клієнт проводить аудиторську перевірку;

4) готовність керівництва організації надати необхідну для аудиту інформацію;

5) готовність керівництва організації вносити зміни та виправлення до бухгалтерського обліку та звітності за результатами перевірки.

15. ФОРМА І ЗМІСТ ДОГОВОРУ НА НАДАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ

Договір укладається відповідно до вимог глави 28 та інших норм Цивільного кодексу Російської Федерації. Договір вважається укладеним, якщо між сторонами у потрібній у підлягаючих випадках формі досягнуто згоди за всіма істотними умовами договору.

Як правило, у договорі надання аудиторських послуг зазначаються:

1) мета аудиту звітності;

2) відповідальність керівництва аудованої особи за підготовку та подання фінансової звітності;

3) обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство РФ та федеральні правила аудиторської діяльності;

4) аудиторський висновок та будь-які інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту;

5) інформація про те, що у зв'язку із застосуванням у ході аудиту вибіркових методів тестування та іншими властивими аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, притаманними системам бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю аудованої особи, є неминучий ризик того, що деякі, у тому числі суттєві, спотворення фінансової звітності можуть залишитися невиявленими;

6) вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, що запитується під час проведення аудиту;

7) ціна проведення аудиту або спосіб її визначення, а також порядок визнання наданої послуги та порядок розрахунків.

На додаток у договорі можуть зазначатися:

1) домовленості, пов'язані з координацією роботи аудитора та співробітників аудованої особи в ході планування аудиту;

2) право аудитора отримати від керівництва аудованої особи офіційні письмові заяви, зроблені згідно з аудитом;

3) зобов'язання керівництва аудованої особи сприяти у напрямі запитів кредитним організаціям та контрагентам аудованої особи з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту;

4) зобов'язання керівництва особи, що аудується, забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації майна аудованої особи;

5) домовленість про залучення до роботи з будь-яких питань аудиту інших аудиторів та експертів;

6) домовленість про залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників особи, що аудується;

7) домовленості, що сприяють взаємодії передбачуваного аудитора з попереднім аудитором (за його наявності);

8) будь-які обмеження відповідальності аудитора відповідно до законодавства РФ та федеральними стандартами аудиторської діяльності;

9) інформація про будь-які додаткові угоди між аудитором та особою, що аудується.

У тексті договору доцільно розкрити такі основні аспекти:

1) предмет договору надання аудиторських послуг;

2) умови надання аудиторських послуг;

3) права та обов'язки аудиторської організації;

4) права та обов'язки економічного суб'єкта;

5) вартість та порядок оплати аудиторських послуг;

6) відповідальність сторін та порядок вирішення спорів.

16. ПЛАНУВАННЯ АУДИТУ, ЙОГО ПРИЗНАЧЕННЯ І ПРИНЦИПИ

Аудиторська організація повинна розпочинати планування аудиту до написання листа-зобов'язання та до укладення договору про проведення аудиту.

планування - Початковий етап проведення аудиту, полягає у розробці загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків та термінів проведення аудиту, а також у розробці програми, що визначає обсяг, види та послідовність аудиторських процедур.

Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану та програми аудиту.

Принцип безперервності планування аудиту виявляється у встановленні пов'язаних завдань групі аудиторів та ув'язування етапів планування за термінами та за суміжними господарюючими суб'єктами (структурними підрозділами, виділеними на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям). При плануванні аудиту на тривалий період часу, у разі аудиторського супроводу економічного суб'єкта, аудиторській організації слід протягом року своєчасно коригувати плани та програми проведення аудиту з урахуванням змін у фінансово-господарській діяльності економічного суб'єкта та результатів проміжних аудиторських перевірок.

Принцип оптимальності планування аудиту полягає в тому, що в процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність планування для можливості вибору оптимального варіанту загального плану та програми аудиту на підставі критеріїв, визначених аудиторською організацією.

виділяють наступні етапи планування аудиту:

1) попередній план;

2) загальний план;

3) програма.

Планування аудиту регулюється федеральним правилом (стандартом) № 3 "Планування аудиту". Загальний план аудиту та програма аудиту повинні в міру необхідності уточнюватись та переглядатися в ході аудиту. Планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з обставинами, що змінюються, або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін до загального плану та програми аудиту мають бути документально зафіксовані.

17. ПОПЕРЕДНИЙ ПЛАН АУДИТУ

На етапі попереднього планування аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта та мати інформацію про зовнішні та внутрішні чинники, що впливають на його діяльність. Аудитору також слід ознайомитись з наступними елементами життєдіяльності організації:

1) організаційно-управлінською структурою економічного суб'єкта;

2) видами виробничої діяльності та номенклатурою своєї продукції;

3) структурою капіталу та курсом акцій (у разі якщо акції економічного суб'єкта підлягають котируванню);

4) технологічними особливостями виробництва;

5) рівнем рентабельності;

6) основними покупцями та постачальниками економічного суб'єкта;

7) порядком розподілу прибутку, що залишається у розпорядженні організації;

8) існуванням дочірніх та залежних організацій;

9) організованою економічним суб'єктом системою внутрішнього контролю;

10) принципами формування оплати праці персоналу

Джерела інформації:

1) статут економічного суб'єкта;

2) документи про реєстрацію економічного суб'єкта;

3) протоколи засідань ради директорів, зборів акціонерів чи інших аналогічних органів управління економічного суб'єкта;

4) документи, що регламентують облікову політику економічного суб'єкта та внесення змін до неї;

5) бухгалтерська звітність;

6) статистична звітність;

7) документи планування діяльності економічного суб'єкта (плани, кошториси, проекти);

8) контракти, договори, угоди економічного суб'єкта;

9) внутрішні звіти аудиторів-консультантів;

10) внутрішньофірмові інструкції;

11) матеріали податкових перевірок;

12) матеріали судових та арбітражних позовів;

13) документи, що регламентують виробничу та організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій та дочірніх компаній;

14) відомості, отримані з розмов з керівництвом та виконавчим персоналом економічного суб'єкта;

15) інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів.

На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. Якщо аудиторська організація вважає за можливе проведення аудиту, вона переходить до формування штату щодо аудиту і укладає договір з економічним суб'єктом. При плануванні складу фахівців, які входять до аудиторської групи, аудиторська організація зобов'язана враховувати:

1) бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту - підготовчого, основного та заключного;

2) передбачувані терміни роботи групи;

3) кількісний склад групи;

4) посадовий рівень членів групи;

5) наступність персоналу групи;

6) кваліфікаційний рівень членів групи.

18. ПОНЯТТЯ СУТНІСТЬ У ПРОВЕДЕННІ АУДИТОРСЬКИХ ПЕРЕВІРОК

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості для виявлення істотних (з кількісної точки зору) спотворень. Проте значення (кількість), і характер (якість) спотворень повинні братися до уваги. прикладами якісних спотворень є:

1) недостатній або неадекватний опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;

2) відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе вплинути на результати діяльності особи, що аудується.

Аудитору необхідно розглянути можливість спотворень щодо порівняно невеликих величин, які можуть мати істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наприклад, помилка в процедурі, що проводиться наприкінці місяця, може вказувати на можливе суттєве спотворення, яке виникне в тому випадку, якщо така помилка повторюватиметься щомісяця.

Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової (бухгалтерський) звітності в цілому, так і щодо залишків за окремими рахунками бухгалтерського обліку, груп однотипних операцій та випадків розкриття інформації. На суттєвість можуть впливати нормативні правові акти Російської Федерації, і навіть чинники, які стосуються окремих рахунків бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язків з-поміж них. Залежно від аналізованого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності можливі різні рівні суттєвості. Аудитору слід брати до уваги суттєвість при:

1) визначення характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур;

2) оцінки наслідків спотворень.

19. ВИявлення спотворення фінансової звітності

Оцінюючи достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудитору слід визначити, чи є сукупність невиправлених спотворень, виявлених під час аудиту, істотною. Сукупність невиправлених спотворень включає:

1) конкретні спотворення, виявлені аудитором, включаючи результати невиправлених спотворень, виявлених під час попереднього аудиту;

2) найкращу аудиторську оцінку інших спотворень, які можуть бути конкретно визначені (тобто прогнозовані помилки).

Якщо аудитор дійшов висновку про те, що спотворення можуть виявитися суттєвими, йому необхідно знизити аудиторський ризик за допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагати від керівництва особи, яка аудується, внесення поправок до фінансової (бухгалтерської) звітності. Керівництво має право внести поправки до фінансової (бухгалтерської) звітності з урахуванням виявлених спотворень. У тому випадку, якщо керівництво аудируемой особи відмовляється вносити поправки до фінансової (бухгалтерської) звітності, а результати розширених (додаткових) аудиторських процедур не дозволяють аудитору зробити висновок, що сукупність невиправлених спотворень не є суттєвою, аудитору слід розглянути питання про належну модифікацію аудиторського висновку відповідно з федеральним правилом (стандартом) № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності".

Якщо сукупність невиправлених спотворень, виявлених аудитором, наближається до рівня суттєвості, аудитору необхідно визначити, чи існує ймовірність того, що невиявлені спотворення, які розглядаються разом із сукупними виявленими, але невиправленими спотвореннями, можуть перевищити рівень суттєвості, визначений аудитором. Отже, у міру того, як сукупні невиправлені спотворення наближаються до рівня суттєвості, аудитор розглядає питання про зниження ризику за допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагає від керівництва особи, що аудується, внесення поправок до фінансової (бухгалтерської) звітності з урахуванням виявлених спотворень.

20. РИЗИК ТА ЙОГО ВИКОРИСТАННЯ В АУДИТОРСЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ

Ризик аудитора означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність організації може містити суттєві невиявлені помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності або визнати, що вона містить суттєві спотворення, коли насправді таких спотворень у бухгалтерській звітності немає. Таким чином, аудиторський ризик, по суті, залежить від двох факторів:

1) від ризику наявності у бухгалтерській звітності суттєвих неточностей чи помилок;

2) від ризику невірних висновків аудитора про відсутність у бухгалтерській звітності суттєвих неточностей (помилок або навіть завуальованих зловживань) у зв'язку з їх невиявленням.

З практичного погляду, аудиторський ризик складається з набору ризиків. Як правило, виділяються такі основні види ризиків:

1) аудиторський чи загальний ризик;

2) внутрішній ризик;

3) ризик контролю;

4) ризик невиявлення;

5) ризик аналізу;

6) ризик під час перевірок по суті;

7) ризик вибіркового дослідження;

8) підприємницький ризик і т. д. У правилі (стандарті) аудиторської діяльності № 8 "Оцінка аудиторських ризиків та внутрішній контроль, що здійснюється аудируемой особою" розрізняють три види ризиків, що мають найбільше значення:

1) ризик господарську діяльність;

2) ризик організації внутрішнього контролю;

3) ризик невиявлення.

Дане стандартом визначення "невід'ємний ризик" означає схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими при допущенні відсутності необхідних засобів внутрішнього контролю. Однак у практиці роботи російських аудиторів оцінюється і більше компонентів аудиторського ризику.

Аудиторський ризик складається з:

1) ризику, який несе аудитор у зв'язку з тим, що окремий рахунок бухгалтерського обліку містить матеріальні помилки (складається з двох компонентів – внутрішньогосподарський ризик та контрольний ризик);

2) ризику, за якого аудиторські процедури не дозволяють виявити реально існуючі порушення (ризик невиявлення).

21. СИСТЕМА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ І МЕТОДИ ЇЇ ОЦІНКИ

Оцінка системи бухгалтерського обліку та засобів внутрішнього контролю є важливим етапом при плануванні аудиту, оскільки на основі цієї оцінки визначаються суть, масштаб та тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур. Надійність системи внутрішнього контролю перебуває у прямій залежності з детальністю та часом проведення аудиторських процедур. При підтвердженні ефективності системи внутрішнього контролю аудитор може скоротити кількість аудиторських процедур, що проводяться, та (або) зменшити обсяг вибірки.

Основні сфери, що вимагають особливої уваги в оцінці процедур внутрішнього контролю:

1) оточення;

2) безпека;

3) відповідність законодавству та іншим правилам та вимогам;

4) власний та контрольний ризики та їх вплив на процедури.

Аудитору слід отримати письмові роз'яснення керівництва щодо наявності системи внутрішнього контролю з метою первинної оцінки її ефективності. У ході планування аудитор повинен зробити подальші кроки у досягненні розуміння системи бухгалтерського обліку громадської організації, що перевіряється. З цією метою аудитор має перевірити дотримання основних засад бухгалтерського обліку:

1) безперервність ведення бухгалтерського обліку;

2) подвійне відображення операції на рахунках;

3) правильність грошової оцінки майна, зобов'язань та господарських операцій;

4) дотримання облікової політики протягом року, документування господарських операцій;

5) проведення інвентаризацій та відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку;

6) правильність віднесення доходів та витрат до звітних періодів;

7) відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку.

22. РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА ТА ЇХ СКЛАД

Постановою Уряду РФ від 7 жовтня 2004 р. № 532 затверджено правило (стандарт) № 2 "Документування аудиту". Цей стандарт розроблено з урахуванням міжнародних стандартів аудиту. Він встановлює єдині вимоги до складання документації у процесі аудиту фінансової звітності.

Аудитор повинен складати робочі документи у досить повній та докладній формі, необхідної для забезпечення загального розуміння аудиту. У робочих документах повинна відображатися інформація про планування аудиторської роботи, характер, тимчасові рамках та обсяг виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має бути обґрунтування аудитором всіх важливих моментів, якими необхідно висловити своє професійне судження, разом із висновками аудитора.

Аудитор має право визначати обсяг документації з кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своєю професійною думкою. Відображення у складі документації кожного розглянутого аудитором під час перевірки документа чи питання перестав бути необхідним. Обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути таким, щоб у разі потреби можна було передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цього завдання. Новий аудитор зміг би виключно на основі цієї документації (не вдаючись до додаткових розмов або листування з колишнім аудитором) зрозуміти виконану роботу та обґрунтованість рішень та висновків колишнього аудитора.

Форма та зміст робочих документів визначаються такими факторами, як:

1) характер аудиторського завдання;

2)вимоги до аудиторського висновку;

3) характер і складність діяльності особи, що аудується;

4) характер і стан систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю особи, що аудується;

5) необхідність давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль та перевіряти виконану ними роботу;

6) конкретні методи та прийоми, що застосовуються в процесі проведення аудиту.

З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації (наприклад, стандартну структуру аудиторського файлу (папки) робочих документів, бланки, запитальники, типові листи та звернення тощо).

Для підвищення ефективності аудиту допускається використовувати в ході перевірки графіки, аналітичну та іншу документацію, підготовлені особою, що аудується. У разі аудитор зобов'язаний переконатися, що такі матеріали підготовлені належним чином.

Робочі документи є власністю аудитора. Хоча частина документів або витримки з них можуть бути надані особі, яка аудується, на розсуд аудитора. Однак вони не можуть служити заміною бухгалтерських записів особи, що аудується.

23. ЗМІСТ РОБОЧИХ ДОКУМЕНТІВ АУДИТОРА

Робочі документи відповідно до стандарту повинні містити:

1) інформацію, що стосується організаційно-правової форми та організаційної структури особи, що аудується;

2) витримки чи копії необхідних юридичних документів, угод та протоколів;

3) інформацію про галузь, економічне та правове середовище, в якому аудируемая особа здійснює свою діяльність;

4) інформацію, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту та будь-які зміни до них;

5) докази розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

6) докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику засобів контролю та будь-які коригування цих оцінок;

7) докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудованої особи з внутрішнього аудиту та зроблені аудитором висновки;

8) аналіз фінансово-господарських операцій та залишків за рахунками бухгалтерського обліку;

9) аналіз найважливіших економічних показників та тенденцій їх зміни;

10) відомості про характер, тимчасові рамках, обсяг аудиторських процедур та результати їх виконання;

11) докази, що підтверджують, що робота, виконана працівниками аудитора, здійснювалася під контролем кваліфікованих спеціалістів та була перевірена;

12) відомості про те, хто виконував аудиторські процедури із зазначенням часу їх виконання;

13) докладну інформацію про процедури, застосовані щодо фінансової (бухгалтерської) звітності підрозділів та (або) дочірніх підприємств, що перевірялися іншим аудитором;

14) копії повідомлень, надісланих іншим аудиторам, експертам та третім особам та отриманих від них;

15) копії листів та телеграм з питань аудиту, доведених до відома керівників особи, що аудується, або обговорюваних з ними, включаючи умови договору про проведення аудиту або виявлені істотні недоліки системи внутрішнього контролю;

16) письмові заяви, отримані від особи, що аудується;

17) висновки, зроблені аудитором з найважливіших питань аудиту, включаючи помилки та незвичайні обставини, які були виявлені аудитором у ході виконання процедур аудиту, та відомості про дії, вжиті у зв'язку з цим аудитором;

18) копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку.

Аудитору необхідно встановити належні процедури для забезпечення конфіденційності, збереження робочих документів, а також їх зберігання протягом достатнього періоду часу, виходячи з особливостей діяльності аудитора, а також законодавчих та професійних вимог, але не менше 5 років.

24. АУДИТОРСЬКА ВИБІРКА: ПОНЯТТЯ, ВИДИ, ПОРЯДОК ПОБУДУВАННЯ

Правило (стандарт) № 16 "Аудиторська вибірка" дає визначення понять аудиторських доказів та вибірки.

У широкому сенсі аудиторська вибірка - це спосіб проведення аудиторської перевірки, у якому аудитор перевіряє документацію бухгалтерського обліку економічного суб'єкта не суцільним порядком, а вибірково, дотримуючись у своїй вимогам відповідного правила (стандарту) аудиторської діяльності.

У вузькому значенні - Перелік певним чином відібраних елементів перевіряється сукупності з метою на основі їх вивчення зробити висновок про всю перевірювану сукупність.

Вибірка має бути репрезентативною, Тобто представницької. Ця вимога передбачає, що всі елементи сукупності повинні мати рівну ймовірність бути відібраними у вибірку. Для забезпечення репрезентативності аудиторська організація має використовувати один із таких методів.

1. Випадковий відбір. Може проводитись за таблицею випадкових чисел.

2. Систематичний відбір. Припускає, що елементи відбираються через постійний інтервал, починаючи з випадково вибраного числа.

3. Комбінований відбір. Представляє комбінацію різних методів випадкового та систематичного відбору. Аудиторська організація має право вдаватися до нерепрезентативної, тобто непредставницької вибірки лише тоді, коли професійне судження аудитора за підсумками проведення вибірки не повинно стосуватися всієї сукупності загалом.

Порядок побудови вибірки. Аудиторська вибірка проводиться з метою застосування аудиторських процедур щодо менш ніж 100% об'єктів перевіреної сукупності, під якими розуміються елементи, що становлять сальдо рахунків, або операції, що становлять обороти по рахунках, для збору аудиторських доказів, що дозволяють скласти думку про всю перевірену сукупність. Для побудови вибірки аудиторська організація має визначити порядок перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності, перевірену сукупність, з якої буде зроблено вибірку, та обсяг самої вибірки. При виробленні порядку проведення перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна визначити цілі перевірки та аудиторські процедури, що дозволяють досягти цих цілей. Потім аудитор повинен визначити можливі помилки, оцінити необхідні йому докази, які потрібно зібрати, і на основі цього встановити сукупність даних, що розглядаються. Під час проведення вибірки аудиторська організація може розбити всю досліджувану сукупність деякі групи ( " підсукупності " ), елементи кожної у тому числі мають подібні характеристики. Критерії розбиття сукупності мають бути такими, щоб будь-якого елемента можна було чітко вказати, до якої підсукупності він належить. Ця процедура, звана стратификациейдозволяє знизити розкид (варіацію) даних, що може полегшити роботу аудиторської організації.

25. ОБСЯГ АУДИТОРСЬКОЇ ВИБІРКИ. ПОМИЛКИ І РИЗИК. ОЦІНКА РЕЗУЛЬТАТІВ ВИБІРКИ

При визначенні обсягу (розміру) вибірки аудиторська організація повинна встановити ризик вибірки, припустиму та очікувану помилки. Розмір вибірки визначається величиною помилки, яку аудитор вважає припустимою. Чим нижчий її величина, тим більше необхідний розмір вибірки.

Припустима помилка визначається на стадії планування аудиту відповідно до обраного аудитором рівнем суттєвості. Чим менший розмір припустимої помилки, тим більше має бути обсяг аудиторської вибірки. При тестуванні засобів системи контролю припустимою помилкою є максимальна відхилення від встановлених економічним суб'єктом процедур контролю, яку аудиторська організація визначила на стадії планування.

При перевірці вірності оборотів і сальдо за рахунками припустимою помилкою є максимальна помилка в сальдо або в певному класі проводок, яку аудиторська організація згодна допустити, щоб сукупний вплив таких помилок на весь процес аудиту дозволив їй затверджувати з достатнім ступенем достовірності, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих помилок. Якщо аудитор вважає, що в перевіреній сукупності міститься помилка, йому необхідна велика за обсягом вибірка, щоб перевірити, що загальна величина таких помилок у сукупності не перевищить розмір припустимої помилки. Мінімальний розмір вибірки використовується, якщо аудитор припускає, що сукупність вільна від помилок.

Для будь-якої вибірки аудиторська організація зобов'язана:

1) аналізувати кожну помилку, яка потрапила у вибірку;

2) екстраполювати отримані під час вибірки результати на всю перевірену сукупність;

3) оцінити ризики вибірки.

Формуючи вибірку, слід описати, для досягнення якихось конкретних цілей вона проводиться, і оцінити помилки, знайдені у вибірці, стосовно цих цілей. Якщо цілі перевірки не були досягнуті за допомогою вибіркового дослідження, то аудиторська організація може провести альтернативні аудиторські процедури.

Аудиторська організація може оцінити якісний аспект помилок, тобто їх сутність, що викликала їхню причину, а також встановити їх вплив на інші ділянки аудиту.

26. ШАХАРСТВО І ПОМИЛКИ

Визначення, класифікація помилок, а також дії аудитора при їх виявленні прописані в правилі (стандарті) № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок та несумлінних дій у ході аудиту", яке введено в дію Постановою Уряду РФ від 7 жовтня 2004 № 532. Відповідно до цього стандарту помилка - ненавмисне спотворення у фінансовій (бухгалтерській) звітності, у тому числі невідображення будь-якого числового показника або нерозкриття будь-якої інформації. Під несумлінними діями розуміються навмисні дії, вчинені однією або декількома особами з числа представників власника, керівництва та співробітників особи, що аудується, або третіх осіб за допомогою незаконних дій (бездіяльності) для отримання незаконних вигод. Виділяють два типи навмисних спотворень, що виникають внаслідок несумлінних дій, що розглядаються в ході аудиту:

1) спотворення, що виникають у процесі недобросовісного складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

2) спотворення, що у результаті присвоєння активів.

Несумлінне складання фінансової звітності передбачає спотворення чи невідображення числових показників або нерозкриття інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності з метою введення в оману користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності. Несумлінним складанням фінансової (бухгалтерської) звітності вважаються такі дії:

1) фальсифікація, зміна облікових записів та документів, на підставі яких складається фінансова звітність;

2) навмисне неправильне відображення подій, господарських операцій або іншої важливої інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності або їх навмисне вилучення з цієї звітності;

3) навмисне порушення застосування принципів бухгалтерського обліку.

Помилка відрізняється від недобросовісної дії відсутністю наміру, що лежить в основі дії, що призвела до викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності. На відміну від помилки недобросовісні дії мають навмисний характер і, як правило, мають на увазі цілеспрямоване приховування фактів. У той час як аудитор може визначити потенційну можливість вчинення недобросовісних дій, для нього складно, а то й неможливо встановити намір, особливо в частині суб'єктивного судження керівництва особи, що аудується.

Як навмисне, так і ненавмисне спотворення бухгалтерської звітності може бути у економічного суб'єкта, що перевіряється, несуттєвим або суттєвим (тобто впливає на достовірність його бухгалтерської звітності настільки сильно, що кваліфікований користувач його бухгалтерської звітності може зробити на основі такої звітності помилкові висновки або прийняти помилкові рішення).

27. АУДИТОРСЬКІ ДОВІДКИ

Виходячи з розуміння системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю аудитор визначає характеристики чи показники, що описують результати застосування засобів внутрішнього контролю, а також умови можливих відхилень, що свідчать про відступ від адекватних показників діяльності. Наявність або відсутність таких показників може бути протестовано аудитором.

Аудиторська вибірка для тестів засобів внутрішнього контролю, як правило, є обґрунтованою, якщо є докази застосування засобів внутрішнього контролю, такі як документальне підтвердження дозволу керівництвом аудованої особи введення даних до комп'ютерної системи для їх обробки. При виконанні аудиторських процедур перевірки по суті у формі детальних тестів аудиторська вибірка може використовуватися при перевірці та отриманні аудиторських доказів вірності однієї або кількох передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності за конкретним числовим показником (наприклад, існування дебіторської заборгованості) або при оцінці будь-якого показника (Наприклад, оцінці морально застарілих або втратили свою початкову якість запасів).

Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел та різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити суперечності, що виникли, і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обґрунтованості отриманих висновків.

Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази за будь-яким рахунком та (або) операцією, аудиторська організація зобов'язана відобразити це у звіті (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.

28. ДЖЕРЕЛА І МЕТОДИ ОТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ

Джерелами отримання аудиторських доказів (доказовою інформацією) є:

1) первинні документи економічного суб'єкта та третіх осіб;

2) регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;

3) результати аналізу фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта;

4) усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта та третіх осіб;

5) зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта із документами третіх осіб;

6) результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться працівниками економічного суб'єкта;

7) бухгалтерська звітність.

Якість доказів залежить від своїх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором у результаті дослідження господарських операцій. Визначення достатності аудиторських доказів залежить від наступних факторів:

1) ступеня аудиторського ризику, т. Е. Імовірності прийняття невірного рішення аудиторською організацією;

2) наявності свідоцтва від незалежного джерела (третіх осіб) як достовірнішого, ніж отримане безпосередньо від співробітників економічного суб'єкта;

3) отримання аудиторського доказу на основі даних системи внутрішнього контролю, який є тим більш достовірним, чим кращий стан системи внутрішнього контролю;

4) отримання інформації в результаті самостійного аналізу чи перевірки аудиторської організації як достовірнішої, ніж відомості, отримані від інших осіб;

5) отримання аудиторських доказів у формі документів та письмових показань як достовірніших, ніж показання в усній формі;

6) можливості зіставлення висновків, зроблених у результаті використання доказів, отриманих із різних джерел.

29. Методи економічного аналізу, які застосовуються в аудиті (1 частина)

Підготовка альтернативного балансу. Для отримання доказів про реальність та повноту відображення в обліку готової продукції виконаних робіт, наданих послуг аудиторська організація може скласти баланс із витраченої сировини та матеріалів за нормами на одиницю продукції та фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг). Баланс сировини, матеріалів та виходу продукції дозволяє аудиторській організації виявити відхилення від нормативної витрати сировини та матеріалів та виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися у достовірності обчислення фінансового результату.

Тест засобів контролю - різновид аудиторської процедури, що полягає у перевірці працездатності та надійності конкретного засобу контролю. Для цього можна скористатися рекомендованим правилом (стандартом) "Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю під час аудиту". Аудитор зобов'язаний оцінювати систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта не менш ніж у наступні три етапи:

1) загальне знайомство із системою внутрішнього контролю;

2) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;

3) підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю. Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості етапів оцінки системи внутрішнього контролю, ніж три вищезгадані, проводити оцінку більш детально та ретельно, ніж передбачено в цьому розділі.

Загальне знайомство із системою внутрішнього контролю. Аудиторській організації на початку роботи слід отримати загальне уявлення про специфіку та масштаб діяльності економічного суб'єкта та систему його бухгалтерського обліку. За підсумками початкового знайомства аудиторська організація має ухвалити рішення, чи може вона у роботі взагалі покладатися на систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, підлягає перевірці.

Якщо аудиторська організація ухвалить рішення про те, що вона не може покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, вона повинна планувати аудит таким чином, щоб аудиторська думка не ґрунтувалася на довірі до цієї системи. Це можна зробити, коли надійність системи внутрішнього контролю оцінюється аудитором як " низька " чи коли аудитору зручніше чи економічно виправдано покладатися цю систему. У тому випадку, якщо за підсумками загального знайомства із системою внутрішнього контролю економічного суб'єкта аудиторська організація прийме рішення про те, що вона може спробувати покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю, їй слід здійснити первинну оцінку надійності системи внутрішнього контролю.

30. Методи економічного аналізу, які застосовуються в аудиті (2 частина)

Первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю. Процедура первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю, а також процедура підтвердження її достовірності, здійснюється на основі методики та прийомів, які аудиторські організації розробляють самостійно, але з урахуванням вимог цього правила (стандарту) аудиторської діяльності.

У ході процедури первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю аудитор повинен брати до уваги, що:

1) слід перевіряти щодо надійності засобів контролю бухгалтерську і господарську документацію економічного суб'єкта всього звітного періоду, а чи не лише обраних періодів часу;

2) під час перевірки необхідно приділити більшу увагу тим періодам, діяльність у яких мала особливості чи відмінності проти діяльністю, типової для періоду загалом;

3) оцінка надійності всієї системи внутрішнього контролю та (або) окремих засобів контролю як "низькою" не виключає можливості оцінки надійності інших окремих засобів контролю як "середньої" або "високої". За підсумками процедури первинної оцінки надійності аудиторська організація може оцінити надійність усієї системи внутрішнього контролю та (або) окремих засобів контролю як "середню" або як "високу". У цьому випадку аудиторська організація повинна планувати аудиторські процедури, виходячи з цього припущення, але не повинна довіряти цій системі абсолютно.

Якщо надійність системи внутрішнього контролю загалом і (чи) окремих засобів контролю оцінена як " низька " , аудиторська організація має констатувати це й надалі планувати аудиторські процедури відповідним чином.

Підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю. Аудиторська організація, яка прийняла за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру системі внутрішнього контролю та (або) окремих засобів контролю, зобов'язана в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї системи. Процедури підтвердження достовірності системи внутрішнього контролю та (або) окремих засобів контролю здійснюються на основі методики та прийомів, що розробляються аудиторською організацією самостійно, але з урахуванням вимог цього правила (стандарту) аудиторської діяльності. Якщо аудиторська організація в ході процесу підтвердження надійності прийде до висновку про те, що оцінка надійності системи внутрішнього контролю в цілому та (або) будь-яких окремих засобів внутрішнього контролю виявиться нижчою за ту, яка була отримана в ході первинної оцінки, вона зобов'язана відповідним чином скоригувати порядок здійснення інших аудиторських процедур, щоб загалом підвищити достовірність своїх висновків за результатами аудиту.

31. АУДИТОРСЬКЕ ВИСНОВОК І ЙОГО СТРУКТУРА

Форма, зміст та порядок подання аудиторського висновку визначаються федеральним стандартом № 6 "Аудиторський висновок з фінансової (бухгалтерської) звітності", затвердженим Постановою Уряду РФ від 7 жовтня 2004 р № 532. Аудиторський висновок включає в себе такі елементи.

1. Найменування.

2. Адресат.

3. Наступні відомості про аудитора:

1) організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення ним своєї діяльності без утворення юридичної особи;

2) місце знаходження;

3) номер та дата свідоцтва про державну реєстрацію;

4) номер, дата надання ліцензії на провадження аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії;

5) членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні.

4. Наступні відомості про особу, що аудується:

1) організаційно-правова форма та найменування;

2) місце знаходження;

3) номер та дата свідоцтва про державну реєстрацію.

5. Вступна частина.

6. Частина описує обсяг аудиту.

7. Частина містить думку аудитора.

8. Дата аудиторського укладання.

9. Підпис аудитора.

Необхідно дотримуватись єдності форми та змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем та допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи. Аудиторський висновок має бути адресовано особі, передбаченій законодавством Російської Федерації та (або) договором про проведення аудиту. Як правило, аудиторський висновок адресується власнику особи, яка аудується (акціонерам), раді директорів тощо.

Аудитор повинен датувати аудиторський висновок числом, коли було завершено аудит, оскільки дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який вплинули на фінансову (бухгалтерську) звітність та аудиторський висновок події та операції, відомі аудитору і виникли до цієї дати. Аудиторський висновок повинен бути підписаний керівником аудитора або уповноваженою керівником особою та особою, яка проводила аудит (особою, яка очолювала перевірку), із зазначенням номера та строку дії його кваліфікаційного атестату. Ці підписи мають бути скріплені печаткою. Якщо аудит здійснювався індивідуальним аудитором, який самостійно проводив аудиторську перевірку, аудиторський висновок може бути підписаний тільки цим аудитором. До аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, щодо якої виражається думка і яка датована, підписана та скріплена печаткою особи, що аудується, відповідно до вимог законодавства Російської Федерації щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок готується в кількості примірників, узгодженому аудитором та особою, що аудується.

32. ЗМІСТ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ

Аудиторський висновок має містити таку інформацію.

1. Перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудованої особи із зазначенням звітного періоду та її складу.

2. Заява про відповідальність, покладену на аудируемую особу за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності.

3. Заява про відповідальність аудитора, що полягає у вираженні незалежної думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх суттєвих відносинах та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

4. Опис обсягу аудиту із зазначенням його проведення відповідно до федеральних законів, федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності, що діють у професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до інших документів.

5. Заява про планування та проведення аудиту з метою забезпечення розумної впевненості у тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих спотворень.

6. Вказівка про проведення аудиту на вибірковій основі із включенням наступних елементів:

▪ вивчення на основі тестування доказів, що підтверджують числові показники та розкриття у фінансовій (бухгалтерській) звітності інформації про фінансово-господарську діяльність аудованої особи;

▪ оцінка форми дотримання принципів та правил бухгалтерського обліку, що застосовуються під час підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;

▪ розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудованої особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;

▪ оцінка подання фінансової (бухгалтерської) звітності.

7. Вказівка основних принципів та методів (застосовуваного порядку) ведення бухгалтерського обліку та підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності особи, що аудується відповідно до законодавства РФ.

33. ФОРМИ АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ

1. Беззастережно позитивна думка має бути виражено тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансове становище та результати фінансово-господарської діяльності аудованої особи відповідно до встановлених принципів та методів ведення бухгалтерського обліку та підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності у Російській Федерації.

2. Думка з застереженням має бути виражено в тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєвий і глибокий, щоб висловити негативну думку або відмовитись від висловлювання. Думка з застереженням має містити формулювання: "крім впливу обставин..." (зазначити обставини, яких належить застереження).

3. Відмова від висловлювання думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєве і глибоко, що аудитор не може отримати достатніх доказів і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.

4. Негативна думка слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження до аудиторського висновку не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової ( бухгалтерської) звітності.

5. Модифікований аудиторський висновок. Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли фактори:

1) що не впливають на аудиторську думку, але описуються в аудиторському висновку з метою привернути увагу користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у особи, що аудується, і розкритої у фінансовій (бухгалтерській) звітності;

2) що впливають на аудиторську думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлювання думки чи негативної думки. За певних обставин аудиторський висновок може бути модифікований за допомогою включення частини, яка привертає увагу до ситуації, що впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянуту у поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин і відповідно до судження аудитора дана обставина надає або може істотно вплинути на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:

▪є обмеження обсягу роботи аудитора;

▪ Є розбіжність з керівництвом щодо:

а) допустимість обраної облікової політики, методу її застосування;

б) адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності.

34. АУДИТ ЗАКЛАДНИХ ДОКУМЕНТІВ

Метою перевірки установчих документів визнається підтвердження законних підстав діяльності організації протягом усього періоду її функціонування від моменту реєстрації до фактичної реорганізації чи ліквідації.

Джерела інформації:

1) статут чи установчий договір;

2) протоколи зборів засновників;

3) свідоцтво про державну реєстрацію підприємства;

4) свідоцтво про реєстрацію в Міністерстві економіки РФ для підприємств за участю іноземного капіталу;

5) свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, податкової інспекції, у позабюджетних фондах;

6) проспекти емісії;

7) реєстр акціонерів для акціонерних товариств;

8) ліцензії;

9) акти оцінки майна, внесеного в рахунок оплати акцій (часткою статутного капіталу);

10) облікові регістри та ін.

Для досягнення мети аудиту установчих документів мають бути вирішені такі завдання.

1. Визначити юридичний статус підприємства. Сферу діяльності та права його функціонування.

2. Встановити наявність ліцензій за видами діяльності, що підлягає ліцензуванню.

3. Перевірити чи повністю проведено всі розрахунки із засновниками, чи дотримано законодавство з податків.

План та програма перевірки. Під час перевірки установчих документів необхідно встановити:

1) структуру управління в організації та повноваження керівників усіх рівнів при прийнятті відповідних управлінських рішень;

2) своєчасність внесення змін до установчих документів (якщо такі були);

3) види діяльності підприємства;

4) засновників організації, їх правничий та обов'язки;

5) розмір статутного капіталу та частки кожного засновника;

6) своєчасність внесення засновниками своїх часток до статутного капіталу;

7) правильність оформлення документації щодо внесків до статутного капіталу;

8) чи передбачено у статуті провадження зовнішньоекономічної діяльності;

9) чи передбачено в установчих документах створення резервного та інших фондів;

10) чи має право організація створювати біля РФ і там філії та інші структурні підрозділи, виділені на самостійний баланс;

11) наявність ліцензій на провадження видів діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до чинного законодавства;

12) порядок розподілу прибутку, що залишився у розпорядженні за підсумками року після сплати обов'язкових платежів;

13) правильність нарахування доходів засновників та акціонерів та утримання податків на доходи тощо.

Узагальнення результатів перевірки здійснюється виходячи з цілей та завдань з перевірки даного розділу у робочих документах, де може бути відображена така інформація:

1) чи відповідає кредитовий залишок за рахунком 80 заявленої в установчих документах сумі статутного капіталу;

2) чи повністю внесли засновники частки;

3) чи обґрунтовано сталося збільшення чи зменшення статутного капіталу;

4) чи є у наявності підтверджуючі документи щодо господарських операцій тощо.

35. АУДИТ ФОРМУВАННЯ Статутного капіталу

Метою перевірки формування статутного капіталу є формування думки щодо відповідності установчих документів підприємства чинному законодавству щодо правильності формування та зміни його статутного капіталу.

Джерела інформації для перевірки ті самі, що і при аудиті статутних документів. Формально ці два об'єкти перевіряються паралельно. Для перевірки правильності формування статутного капіталу також необхідно проаналізувати документи, що підтверджують права на об'єкти нерухомості та земельні ділянки, які вносять засновники як вклад у статутний капітал.

План та програма перевірки. Необхідно з'ясувати, хто є засновниками підприємства, розмір статутного капіталу та частки кожного засновника, порядок розподілу чистого прибутку підприємства та виплати дивідендів. Для досягнення мети аудиту формування статутного капіталу необхідно вирішити наступні завдання:

1) перевірка порядку формування статутного (складеного) капіталу;

2) вивчення структури статутного капіталу Мінімальний розмір статутного капіталу має становити для ВАТ не менше 1000 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), для ЗАТ та ТОВ – не менше 100 МРОТ. Некомерційні організації відповідно до законодавства не можуть мати статутного капіталу. У вигляді внеску до статутного капіталу товариства його засновниками може бути внесено:

1) кошти (Д 50, 51,52 К75);

2) необоротні активи (Д 01,04,07 К75);

3) цінних паперів (Д 58 К75).

При перевірці необхідно звернути увагу ставлення статутного капіталу до величини чистих активів. Якщо чисті активи менші від статутного капіталу, то аудитори можуть порекомендувати зменшення статутного капіталу до величини чистих активів. Якщо після закінчення другого та кожного наступного звітного року вартість чистих активів виявиться меншою за величину мінімального статутного капіталу, встановленого законодавством, то аудиторська організація не має права підтвердити щодо такого підприємства застосовність принципу чинного підприємства. Узагальнення результатів перевірки здійснюється виходячи з цілей та завдань з перевірки даного розділу у робочих документах, де може бути відображена така інформація:

2) чи повністю внесли засновники частки;

3) чи обґрунтовано сталося збільшення (зменшення) статутного капіталу;

4) чи є у наявності підтверджуючі документи щодо фінансово-господарських операцій; чи ведеться діяльність без ліцензії тощо. п. Серйозну увагу необхідно приділити аудиторській перевірці організації обліку та виплат дивідендів, і навіть правильності нарахування і своєчасності виплати податків та інших обов'язкових платежів із них.

Узагальнення результатів перевірки здійснюється виходячи з цілей та завдань з перевірки даного розділу у робочих документах.

36. ПЕРЕВІРКА ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ПІДПРИЄМСТВА

Мета перевірки організації бухгалтерського обліку та облікової політики – встановити відповідність бухгалтерського обліку та облікової політики вимогам чинного законодавства та з'ясувати особливості діяльності організації.

Джерела інформації

1) Наказ про облікову політику з усіма додатками: графік документообігу, методики оцінки активів та зобов'язань, положення про проведення інвентаризації тощо.

2) Посадові інструкції.

3) Опис процесу комп'ютерної обробки облікової інформації.

4) Інші документи.

Нормативна база

1) Федеральний закон від 21 листопада 1996 р № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

2) Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ № 34-н від 29 липня 1998 р.

3) ПБУ 1/98 "Облікова політика організації" № 60н від 9 грудня 1998 р.

4) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування № 94 від 31 жовтня 2000 р.

5) Наказ Міністерства фінансів РФ "Інструкція з бюджетного обліку" (для бюджетних установ) від 10 лютого 2006 р. № 25н.

Для досягнення поставленої мети аудитори мають вирішити такі завдання. 1. Встановити відповідність організаційної структури бухгалтерії та форми бухгалтерського обліку умовам організації та управління підприємством.

2. Забезпечити охорону системи документів та системи документообігу.

3. Дати оцінку обліковій політиці підприємства.

План та програма перевірки.

1. У ході перевірки проводиться низка процедур щодо встановлення організаційної структури розподілу обов'язків та рівня кваліфікації облікового персоналу.

2. Вивчення форми організації бухгалтерського обліку.

3. Вивчається графік документообігу:

1) порядок оформлення первинних документів та строки здачі їх у бухгалтерію;

2) порядок та складання форм внутрішньої звітності;

3) застосування типових форм первинних документів;

4) обґрунтування застосування нетипових форм первинних документів.

4. Застосування положення про облікову політику.

Узагальнення результатів перевірок. В основі формування облікової політики будь-якої організації насамперед лежить використання норм Положення з бухгалтерського обліку ПБУ 1/98 "Облікова політика організації", в якому під обліковою політикою організації розуміється прийнята їй сукупність способів бухгалтерського обліку:

▪ первинного спостереження;

▪ вартісного виміру;

▪ поточного угруповання та підсумкового узагальнення фінансово-господарської діяльності.

37. АНАЛІЗ І ОЦІНКА ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

Процес формування облікової політики включає в себе кілька етапів:

1) оцінка існуючого процесу збору та обробки фінансової та облікової інформації;

2) розробка стандартів управлінського обліку;

3) розробка стандартів бухгалтерського обліку;

4) поєднання управлінських та бухгалтерських аспектів облікової політики;

5) взаємодія облікової політики та інших функцій управління підприємством;

6) визначення впливу облікової політики на показники фінансового становища організації;

7) визначення механізму внесення змін до облікової політики.

Недотримання зазначених етапів призводить до спотворення майнових та фінансових результатів підприємства та має розглядатися як неправильне ведення бухобліку. Зміни в обліковій політиці може проводитись у разі зміни законодавства РФ та нормативних актів з бухгалтерського обліку, розробки підприємством нових способів бухобліку, суттєвої зміни умов діяльності (зміна власників, реорганізація, зміна виду діяльності). Узагальнюючи результати вивчення бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства, аудитори встановлюють відповідність організації бухобліку та облікової політики вимогам чинного законодавства та особливостям діяльності підприємства.

Типові помилки та порушення:

1) неповне розкриття інформації про засоби організації та ведення бухобліку на підприємстві;

2) відсутність схеми та графіка документообігу;

3) невідповідність дати затвердження наказу облікової політики вимогам законодавства.

Облікова політика та фінансові процедури застосовуються послідовно з року в рік з 1 січня року, наступного за роком затвердження. При аудиті облікової політики важливо перевірити, чи вносилися якісь зміни до облікової політики, чи мала організація право на внесення цих змін, чи набрали чинності зміни в строк, встановлений законодавством, чи відповідає бухгалтерський облік в організації положенням, закріпленим в обліковій політиці, чи було скориговано звітність після внесених змін до облікової політики.

Доповнення до облікової політики можуть бути внесені протягом року у випадках:

1) упущення будь-яких моментів при її первісному затвердженні;

2) зміни видів діяльності підприємства;

3) поява нових ділянок бухгалтерського обліку.

38. ПЕРЕВІРКА КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ

Основна мета перевірки - встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій з грошима, правильність їх відображення в обліку.

Джерела інформації:

▪ Касова книга.

▪ Книга реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.

▪ Звіти касира з прикладеними первинними документами.

▪Регістри синтетичного та аналітичного обліку до рахунку 50 "Каса".

План та програма перевірки. У ході аудиту касових операцій вирішуються такі завдання:

1) вивчення фактичного порядку документального оформлення операцій із приходу та витрати коштів;

2) ведення касової книги обліку касових операцій;

3) перевірка дотримання касової дисципліни (своєчасності, повноти оприбуткування готівки та повернення до банку понад ліміт залишків коштів);

4) встановлення правила розрахунку грошима з юридичних осіб;

5) порядок видачі підзвітних сум;

6) цільове використання отриманих за чеками коштів;

7) застосування ККМ;

8) ознайомлення з умовами зберігання готівки, цінних паперів та інших грошових документів у касі організації.

У процесі аудиту перевіряються та з'ясовуються наступні моменти:

1) правильність документального оформлення (наявність всіх документів, підписів);

2) законність здійснення касових операцій та їх відповідність вимогам нормативних документів;

3) повнота, своєчасність та правильність оприбуткування готівки в результаті надходжень з банку, повернення підзвітних сум, надходження виручки та інших операційних доходів та витрат;

4) витрачання готівкових коштів з каси (юридична обґрунтованість видачі грошей - наявність наказів та розпоряджень на преміювання співробітників, надання матеріальної допомоги, відрядження, видачу коштів на представницькі витрати за виконавчими листами);

5) обґрунтованість виділення ПДВ у ПКО, РКО;

6) дотримання встановленого ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами;

7) факти оплати працівникам виробничих господарських витрат без оформлення авансових звітів;

8) факти повторної оплати за раніше оформленими документами;

9) факти виплат підставним особам та інше;

10) правильність записів за рахунком 50;

11) перевіряється організація аналітичного обліку всіх грошових документів, що зберігаються на підприємстві (путівки, проїзні квитки та ін.).

Узагальнення результатів перевірки. Робочі документи аудитора. Виявлені порушення та помилки фіксуються у робочому документі аудитора. Робочий документ може бути оформлений у вигляді таблиці порушень із зазначенням характеристики порушення, нормативного документа, який порушено, а також рекомендації аудитора щодо усунення порушення. На заключному етапі перевірки можна скласти робочий документ щодо оцінки впливів порушень на показники бухгалтерської звітності.

39. ПЕРЕВІРКА РАХУНКІВ У БАНКАХ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ

Основна мета перевірки - встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій з грошима на підприємстві, правильності відображення їх в обліку.

Джерела інформації:

▪ Договори на банківське обслуговування.

▪ Виписки банків за рублевими та валютними рахунками з доданими первинними документами.

▪Регістри аналітичного та синтетичного обліку за рахунками 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Перекази в дорозі".

▪ Головна книга.

План перевірки:

1) встановити кількість та склад відкритих підприємством у банках рублевих та валютних рахунків, класифікувати господарські операції, пов'язані з рухом іноземної валюти;

2) з'ясувати законність та доцільність операцій із руху коштів на цих рахунках;

3) визначити правильність відображення банківських операцій на обліку;

4) дати оцінку стану платіжно-розрахункової дисципліни;

5) провести арифметичний контроль розрахунку курсових різниць та підтвердити відображення на рахунках бухобліку.

Програма перевірки:

1) вибірково перевіряються банківські виписки із доданими документами;

2) встановлюється правильність обліку грошових коштів, що надійшли, і повнота їх зарахування, а також правильність кореспонденції за рахунками 51, 52, 55, 57;

3) вивчаються контракти (договори), укладені підприємством з іноземними партнерами щодо експортно-імпортних операцій;

4) перевіряється повнота та своєчасність зарахування валютної виручки підприємства-експортера на його валютні транзитні рахунки в уповноважених банках;

5) при закупівлі товарів з імпорту перевіряється обчислення купівельної вартості товарно-матеріальних цінностей, що надходять, виходячи з умов контрактів з урахуванням мит, транспортних витрат та інших витрат із закупівлі товарів або інших цінностей.

Методи перевірки. 1. Суцільна.

2. Вибіркова.

3. Опитування. Мається на увазі усне опитування персоналу, керівництва підприємства-клієнта та третіх осіб, яке може проводитися на всіх стадіях перевірки та має на меті познайомитися з особливостями роботи та відпочинку співробітників, підрозділів, з'ясувати рівень їхньої кваліфікації, склад виконуваних робіт, порядок документообігу та ін.

4. Тестування.

5. Арифметичний перерахунок. Мається на увазі перевірка арифметичних розрахунків підприємства-клієнта, яка полягає у перевірці арифметичної точності даних документів та облікових записів шляхом незалежного вибіркового перерахунку.

Узагальнення результатів перевірки. Виявлені порушення фіксуються у робочих документах, визначається їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності. Робочий документ може бути оформлений у вигляді таблиці порушень із зазначенням характеристики порушень, нормативного документа, який порушено, а також рекомендації аудитора щодо усунення порушення.

40. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБИМИ

Основна мета перевірки - Дотримання чинного законодавства та правильність організації бухгалтерського обліку в галузі розрахунків з підзвітними особами.

Основні завдання - підтвердження початкової оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків із підзвітними особами; перевірка організації аналітичного обліку розрахунків із підзвітними особами; підтвердження достовірності оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків із підзвітними особами.

Джерела інформації:

▪ первинні документи щодо оформлення прийому та видачі готівки (касові видаткові та прибуткові ордери);

▪ журнал реєстрації видаткових та прибуткових касових документів;

▪ первинні виправдувальні документи касовим документам (авансовий звіт, посвідчення про відрядження, чеки тощо); авансові звіти.

План та програма перевірки. І етап

1) Перевірка та вивчення наказу про встановлення кола осіб, яким надано право отримувати гроші під звіт на господарсько-операційні витрати.

2) Перевірка наявності журналу обліку працівників, які вибувають у відрядження та прибувають із відряджень.

3) Перевіряє наявність в обліковій політиці термінів, на які видаються гроші під звіт.

II етап

1) Перевіряє правильність оформлення первинних облікових документів. Звернути увагу на виправдувальні документи (наявність на чеках реквізитів та ін.).

2) Перевірка правильності проведення інвентаризації розрахунків із підзвітними особами.

3) Перевірка відповідності записів про видачу, використання, повернення підзвітних сум даним регістру за рахунком 71.

4) Встановлення факту видачі коштів під звіт за наявності залишку невитраченого попереднього авансу.

5) Перевірка своєчасності повернення невитрачених підзвітних сум, виданих на відрядження та операційно-господарські витрати.

6) Перевірка правильності віднесення на собівартість операційно-господарських витрат із підзвітних сум та оприбуткування придбаних через підзвітних осіб матеріальних цінностей.

7) Перевірка правильності відображення в обліку набуття матеріальних цінностей.

8) Перевірка обґрунтованості пред'явлення бюджету ПДВ щодо придбаних матеріальних цінностей, оплачуваних робіт та послуг.

9) Перевірка правильності обліку норм (межі норм) на відрядження.

10) Перевірка обліку операцій із валютою, зокрема курсових різниць.

11) Перевірка правильності розрахунків із особами, які працюють у організації.

Типові помилки:

▪ порушення порядку видачі підзвітних сум, порушення при оформленні витрат на відрядження;

▪ порушення порядку оподаткування;

▪ порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами.

41. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАВНИКАМИ І ПІДРЯДНИКАМИ

Основна мета перевірки - Дотримання законності та своєчасність погашення заборгованості, правильність обліку розрахунків та заходів, що проводяться керівництвом організації для усунення причин, що викликають виникнення незатребуваної заборгованості.

Джерела інформації:

▪ положення про облікову політику;

▪ договори поставки;

▪ накладні;

▪ рахунки-фактури;

▪ акти звіряння розрахунків;

▪ протоколи про залік взаємних вимог;

▪ акти інвентаризації розрахунків;

▪ копії платіжних документів;

▪ книга покупок;

▪ облікові регістри за рахунком 60;

▪ головна книга;

▪ Бухгалтерська звітність.

План та програма перевірки.

1. Перевірка правильності оформлення первинних документів щодо придбання ТМЦ та отримання послуг з метою підтвердження обґрунтованості виникнення кредиторської заборгованості.

2. Підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості.

3. Оцінка правильності оформлення та відображення в обліку пред'явлених претензій.

Завдання перевірки за рахунками 60, 76: наявність та правильність формування документів, що визначають права та обов'язки сторін; правильність оцінки одержаних товарно-матеріальних цінностей; правильність обліку за рахунками 60 та 76; повнота оприбуткування одержаних цінностей або обліку виконаних робіт. Основним документом є договір, укладений між замовником та постачальником. Аудитор повинен перевірити, що аналітичний облік ведеться по кожному постачальнику окремо у валюті платежу та її рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ. Курсова різниця між днем оплати та днем виникнення заборгованості відображається проводками: позитивна – Дт60 Кт91; негативна - Дт91 Кт60. Наприкінці місяця всі неоплачені рахунки постачальників в іноземній валюті в обов'язковому порядку перераховують у рублі і курсову різницю, що виникла, списують (при перевищенні курсу іноземної валюти) з Дт91 Кт60. По заборгованості з кожним постачальником та підрядником необхідно виявити дотримання строку позовної давності. У разі його пропуску чи нереальності вона підлягає зарахуванню з цього приводу 91.

Типові помилки:

1) відсутність договорів на постачання продукції, первинних документів чи неповне їх оформлення;

2) некоректна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку, неправильне визначення бази оподаткування з ПДВ та податку з продажу.

42. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ

Цілі і завдання: перевірка правильності своєчасного укладання договорів на реалізацію продукції, товарів та послуг, визначення порядку оплати реалізації продукції та аналіз розміру реалізації продукції в кредит, розмір передоплати за договорами, порядок оплати податків, відповідність податкових нарахувань та облікової політики підприємства, перевірка розрахунків та нарахування ПДВ тощо д.

Джерела інформації:

▪ договори на постачання продукції;

▪ рахунки-фактури;

▪ акти звіряння розрахунків;

▪ копії платіжних документів;

▪ акти інвентаризації розрахунків;

▪ облікові регістри за рахунком 62;

▪ головна книга та бухгалтерська звітність.

План та програма перевірки. І етап. При виявленні розбіжностей у розмірі нарахувань податків робиться правильний розрахунок та визначається, чи це вплинуло на показники звітності. Крім того, визначається момент, з якого підприємство неправильно веде розрахунки із податковими органами. Усі зміни, виявлені за податковими нарахуваннями, мають відображатися у регістрах бухгалтерського обліку та у головній книзі.

II етап. Перевірка правильності ведення обліку безпосередньо у регістрах бухгалтерського обліку, для чого необхідно:

1) проводити відповідність розрахункових та відпускних цін облікової політики та даних бізнес-плану (наказу);

2) наявність книги продажу та правильність її ведення;

3) структура реалізації продукції (перевіряються як відпускні ціни, і ціни реалізації);

4) види дотацій на продукцію та їх розміри;

5) розмір претензій, пред'явлення показників та порядок їх розміщення;

6) розмір комерційних витрат та доходів з реалізації продукції;

7) транспортні витрати та оплата вантажно-розвантажувальних робіт, а також правильність їх оформлення.

III етап - це перевірка правильності відображення даних первинного обліку у регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Для цього перевіряються реєстри реалізації продукції за її видами, сортністю, відпускними цінами та цінами реалізації. При перевірці розрахунків з покупцями визначається правильність списання на реалізацію продукції собівартості реалізованої продукції частини накладних витрат, розміру комерційних витрат загалом по підприємству та структурних підрозділів, а також видів продукції. З цією метою перевіряються бухгалтерські довідки щодо закриття рахунків 25, 26, 44, 45 та бухгалтерські довідки щодо закриття рахунків 08, 20, 23, 90, 91, 97.

IV етап. На закінчення всі виявлені розбіжності класифікуються за видами порушень, визначається розмір збитків від неправильного ведення та організації обліку та робиться припущення щодо поліпшення організації обліку з покупцями, порядку укладання договорів, видів оплати за ними, порядок сплати податків та складання положення про облікову політику підприємства.

43. АУДИТ ФІНАНСОВИХ ВЛОГАНЬ І ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Мета перевірки - встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операції з фінансовими вкладеннями на підприємстві, правильності відображення їх в обліку.

Джерела інформації:

1) установчі документи;

2) витяги з реєстру акціонерів;

3) сертифікати акцій, облігацій, векселів та інших цінних паперів;

4) договори купівлі-продажу цінних паперів;

5) договори позики;

6) депозитні договори;

7) книги реєстрації цінних паперів (реєстри);

8) облікові регістри за рахунками 58, 59, 60, 62, 76, 91;

9) Головна книга;

10) бухгалтерська звітність;

11) положення про облікову політику підприємства.

План та програма перевірки:

1) вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів та облікових регістрів;

2) підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень;

3) встановити правильність відображення в обліку операцій із фінансовими вкладеннями;

4) підтвердити достовірність нарахування, надходження та відображення в обліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями;

5) оцінити якість інвентаризації фінансових вливань.

Методи перевірки. 1. Проаналізувати дані первинних документів та з'ясувати склад фінансових вкладень. До фінансових вкладень організації відносяться: державні та муніципальні цінні папери; цінних паперів інших організацій (зокрема облігації, векселі); вклади у статутний капітал інших організацій; надані іншим організаціям позики та ін.

2. Фінансові вкладення мають бути прийняті до бухгалтерського обліку за початковою оцінкою. Для фінансових вкладень, придбаних за платню первісною вартістю, визнається сума всіх фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодованих податків; при внеску до статутний капітал - Узгоджена вартість; при отриманні безоплатно - за ринковою вартістю.

3. Перевірка актів приймання-передачі векселів та книги реєстрації цінних паперів.

4. Перевірка господарських операцій, внаслідок яких відбулася зміна розміру та складу фінансових вкладень.

5. Підтвердження методу оцінки собівартості цінних паперів, який застосовується при їх списанні (вибутті) за методом, зафіксованим в обліковій політиці.

6. Підтвердження правильності формування, використання та обліку резервів під знецінення цінних паперів, що відображаються на рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери".

7. Підтвердження повноти та своєчасності облікових записів. При складанні звітності доходи та витрати на операції з цінними паперами показуються у складі операційних доходів та витрат повними оборотами.

8. Перевірка якості проведених інвентаризацій.

Узагальнення результатів перевірки можна зробити у робочих документах аудитора. Робочі документи можуть бути оформлені у вигляді таблиць із зазначенням характеристики порушення, нормативного документа, що порушено, а також рекомендацій аудитора.

44. ПЕРЕВІРКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ

Мета перевірки:

1) вивчення складу та структури основних засобів, умови їх зберігання та експлуатації;

2) підтвердження достовірності оцінки основних засобів в обліку;

3) перевірка правильності оформлення та відображення в обліку, операцій з руху основних засобів;

4) підтвердження достовірності сум нарахованої амортизації та зносу;

5) встановлення обсягів виконаних ремонтів основних засобів та підтвердження правильності результатів в обліку;

6) оцінка якості проведеної перед складанням річного звіту інвентаризації основних засобів;

7) підтвердження підсумків переоцінки, що проводиться, за наявності такої.

Джерела інформації:

1) договори купівлі-продажу основних засобів;

2) акти приймання-передачі основних засобів;

3) акти на списання основних засобів та інші форми первинних документів з обліку основних засобів;

4) регістри синтетичного та аналітичного обліку основних засобів;

5) Головна книга;

6) наказ про облікову політику.

План та програма перевірки. І етап. Аудитор повинен вивчити склад та структуру основних засобів за даними регістрів аналітичного обліку. У процесі вивчення встановлюється правильність віднесення об'єктів до основних засобів, їх класифікація, і навіть формування інвентарних об'єктів основних засобів. Для цього аудитор з'ясовує, чи дотримувалися під час прийняття об'єктів до обліку вимоги ПБО 6/01:

1) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг, для управлінських потреб організації або надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;

2) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

3) організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

4) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

II етап. Аудитору необхідно отримати відомості про умову зберігання та експлуатації об'єкта, їх збереження (наявність договорів про матеріальну відповідальність), закріплення об'єктів за конкретним підрозділом, наявність інвентарних номерів та технічної документації.

Методи перевірки: суцільна чи вибіркова перевірка; опитування працівників організації, бухгалтерії; Тестування.

Узагальнення результатів перевірки. Робочі документи аудитора. Виявлені порушення та помилки фіксуються у робочих документах аудитора. Робочий документ може бути оформлений у вигляді таблиці із зазначенням характеру порушення, нормативного документа, що порушено, а також рекомендацій аудитора щодо усунення порушень. У робочих документах мають бути зазначені: коротка характеристика порушення; розрахунок кількісного впливу порушення фінансові результати; найменування показника, що змінюється, та скориговане значення показника.

45. ПЕРЕВІРКА НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ

Мета перевірки операцій з нематеріальними активами (НМА) - сформувати думку щодо правильності їхньої класифікації, реальності оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності. Для досягнення цілей аудиту операцій з НМА аудитор має вирішити низку завдань:

1) вивчити склад та структуру НМА;

2) підтвердити право власності на них;

3) підтвердити первинну оцінку систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій;

4) встановити правильність відображення в обліку операцій із НМА;

5) підтвердити достовірність відображення в обліку операцій з НМА;

6) оцінити якість інвентаризації НМА

Джерела інформації:

1) договори купівлі-продажу (створення НМА);

2) авторські договори;

3) акти приймання-передачі об'єктів НМА;

4) свідоцтва про право користування;

5) протоколи зборів засновників про внесення об'єктів НМА до статутного капіталу та узгодження їх вартості;

6) картки обліку НМА;

7) регістри синтетичного та аналітичного обліку;

8) положення про облікову політику.

План та програма перевірки. На початку перевірки операцій з НМА аудитор повинен переконатися, що об'єкти, відображені у складі НМА, насправді є такими, виходячи з вимог ПБО 14. Для цього необхідно вивчити первинні документи та облікові регістри та зіставити з переліком НМА згідно з ПБО 14. які запроваджено до ПБО 14, залишаються у складі НМА. Слід пам'ятати, що ПБУ 14 поширюється лише з комерційні організації. Далі необхідно вивчити правильність оцінки НМА та відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з їхнього руху. Придбання та вибуття об'єктів НМА проводиться в порядку, аналогічному придбанню та списанню основних засобів - надходження відображається на рахунку 08, а після того як первісна вартість сформована, дебетується рахунок 04, а вибуття проводиться із застосуванням рахунку 91. Далі перевіряється відповідність порядку нарахування та амортизації методів, відображеним в обліковій політиці. ПБО 14 дає можливість амортизувати двома способами: через рахунок 04 та через рахунок 05. На заключній стадії можна перевірити відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку НМА записам у головній книзі та балансі.

Методи перевірки:

1) суцільна перевірка (основні регістри синтетичного обліку НМА);

2) вибіркова перевірка (первинні документи);

3) опитування;

4) тестування;

5) арифметичний перерахунок.

Типові помилки:

1) відсутність первинних прибуткових документів чи оформлення їх із порушенням встановлених вимог;

2) неправильне віднесення окремих видів витрат до НМА;

3) неправильне нарахування амортизації з НМА.

Узагальнення результатів здійснюється у вигляді робочих документів, таких як "Таблиця виявлених порушень"; "Оцінка впливу виявлених порушень на показники бухгалтерської звітності".

46. АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИМИ ЦІННОСТЯМИ

Мета перевірки - сформувати думку щодо правильності класифікації матеріально-виробничих запасів, реальності їх оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності.

Джерела інформації:

1) договори постачання;

2) накладні;

3) рахунки-фактури, книги покупок;

4) доручення отримання ТМЦ;

5) акти про прийом матеріалів;

6) інвентаризаційні описи ТМЦ;

7) договори про матеріальну відповідальність;

8) відомості синтетичного та аналітичного обліку за рахунками 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91 тощо;

9) Головна книга;

10) положення про облікову політику.

У процесі проведення аудиту матеріально-виробничих запасів необхідно вирішити такі завдання:

1) вивчити склад МПЗ;

2) ознайомитись з умовами їх зберігання;

3) підтвердити первинну оцінку внутрішнього контролю та бухобліку МПЗ;

4) підтвердити правильність оцінки запасів та відображення операцій з їх надходження та використання в обліку;

5) оцінити якість інвентаризацій МПЗ, що проводяться.

План та програма перевірки. Аудитору необхідно перевірити, що оцінку МПЗ здійснено відповідно до вимог ПБО 5/01 залежно від виду надходження: придбання за плату у юридичних чи фізичних осіб; за договором міни; безоплатне отримання; надходження як вклад у статутний капітал. Необхідно перевірити також відповідність принципу оцінки під час вибуття МПЗ, закладеного в облікову політику організації з фактичним станом речей. Принцип оцінки по однорідним групам МПЗ повинен використовуватися за будь-яких способів вибуття: використання у процесі виробництва та управління; реалізація набік; безоплатна передача; внесок у статутний капітал. Перевірка зазвичай проводиться вибірковим методом. Правильність організації складського обліку (наявність інвентарних карток). Чи є наказ про встановлення кола осіб, які мають право вимагати матеріали, дозволяти їхню відпустку зі складу (зразки цих підписів повинні бути на складі). Чи розроблено в організації номенклатуру-цінник, у разі якщо у наказі про облікову політику зазначено метод обліку з використанням рахунків 15 та 16. Перевіряється наявність наказів про призначення матеріально-відповідальних осіб та укладання з ними договорів про повну матеріальну відповідальність. Правильність застосовуваних схем кореспонденції рахунків з приходу та витрати МПЗ. Обов'язковому контролю підлягає відшкодування ПДВ із матеріально-виробничих запасів. Правильність відображення в обліку вартості недостатніх (зайвих) цінностей, виявлених у ході інвентаризації, особливості документального оформлення та відображення в обліку операцій з надходження та вибуття товарів та тари.

Методи перевірки: суцільний; вибірковий; опитування; тестування; арифметичний перерахунок.

Узагальнення результатів перевірки можна здійснювати таких робочих документах, як таблиці виявлених порушень по однорідним групам господарських операцій. Документується також оцінка впливу виявлених порушень на свідчення бухгалтерської звітності.

47. ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Мета: перевірка дотримання чинного законодавства про працю, правильність нарахування заробітної плати та утримання з неї; документального оформлення та відображення в обліку всіх видів розрахунків між підприємством та його працівниками; визначення обґрунтованості та правильності нарахування основної та додаткової заробітної плати, різних доплат та утримань.

Джерела інформації:

1) штатний розклад;

2) становища по підприємству;

3) накази, розпорядження;

4) контракти;

5) договори цивільного правового характеру;

6) договори особистого страхування;

7) договори видачу позичок;

8) табеля обліку використання робочого дня;

9) наряди;

10) листки тимчасової непрацездатності;

11) тарифні ставки (або умови контракту);

12) норми та розцінки, введені на підприємстві;

13) нарахування доплат на види ненормованої праці;

14) суми з депонованої заробітної плати;

15) виконавчі листи;

16) розрахунково-платіжні відомості;

17) особові рахунки та податкові картки працівників;

18) авансові звіти із доданими до них первинними документами;

19) акти інвентаризації майна;

20) облікові регістри за рахунками 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94;

21) Головна книга;

22) бухгалтерська звітність;

23) положення про облікову політику підприємства.

Особливу увагу відповідності трудовому законодавству слід звернути на порядок надання та розрахунку відпусток (глава 19 ТК РФ), на тривалість робочого часу та оплату праці, у тому числі за понаднормову роботу, сумісництво (гл. 15, 21 ТК РФ), а також на порядок оплати у вихідні та святкові дні (глава 18 ТК РФ). Особливу увагу слід приділити внутрішнім локальним актам підприємства з погляду надання гарантії та компенсації працівникам підприємства (розділ 7 ТК РФ).

План та програма перевірки:

▪ підтвердження початкової оцінки систем внутрішнього контролю та бухобліку розрахунків з персоналом (на основі тестування);

▪ підтвердження достовірності нарахувань та виплат працівникам з усіх підстав та відображень їх в обліку;

▪ встановлення законності та повноти утримання із заробітної плати;

▪ перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з персоналом з оплати праці;

▪ перевірка правильності оформлення та відображення в обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями. У ході перевірки необхідно вибірково перевірити: правильність віднесення до ФОП; правильність віднесення окремих виплат до витрат, що враховуються та не враховуються з метою обчислення податку на прибуток; сумісність виплат, на які не нараховуються ПДФО, ЄСП на підприємстві з відповідними статтями НК РФ (217, 238, 270); правильність розрахунку матеріальної вигоди за наявності позичок, виданих працівникам (з урахуванням вимог глави 23.).

48. ПЕРЕВІРКА ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕННЯ ТРУДОВИХ ВІДНОСИН

Мета: контроль за дотриманням нормативно-правових актів, що стосуються трудового законодавства, правильності нарахування заробітної плати та утримання з неї; документального оформлення та відображення в обліку всіх видів розрахунків між організацією та працівником; визначення обґрунтованості та правильності нарахування основної та додаткової заробітної плати, різних доплат та утримань.

Джерела інформації:

1) документи щодо зарахування, звільнення та переведення працівників;

2) накази, розпорядження, контракти;

3) договори цивільно-правового характеру;

4) договори особистого страхування;

5) договори видачу позичок;

6) табелі обліку робочого часу;

7) наряди;

8) листки тимчасової непрацездатності.

Нормативна база. Основним документом законодавства про працю є Трудовий кодекс Російської Федерації (ТК РФ), який набрав чинності з 1 лютого 2002 року. Стаття 56 ТК РФ розглядає поняття та сторони трудового договору. Істотними умовами договору є: місце роботи, дата початку роботи, найменування посади, спеціальності, професії із зазначенням кваліфікації відповідно до штатного розкладу і т. д. У статті 59 ТК РФ обумовлено випадки укладання термінового договору: заміна тимчасово відсутнього працівника, проведення термінових робіт , робота в організаціях - суб'єктах малого підприємництва, робота за кордоном, робота творчих працівників з керівниками, заступниками керівників, головними бухгалтерами організацій усіх форм власності. Інші випадки припинення трудового договору передбачає главу 13 ТК РФ. У статті 40 ТК РФ розглянуто порядок укладання колективних договорів, які мають регулювати соціально-трудові відносини в організації, які укладаються працівниками та роботодавцями в особі їхніх представників.

План та програма перевірки.

1. Перевірка застосування типових форм документів щодо обліку особового складу:

1) особисті картки на працівників;

2) накази (розпорядження) про надання відпустки, переведення на іншу роботу, про припинення трудового договору (контракту).

2. Встановлення ведення трудових книжок на працівників.

3. Перевірка відповідності застосовуваних окладів та розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі.

4. Перевірка ведення у цехах (відділах) табеля робочого дня.

Насамперед доцільно проконтролювати, як здійснюється дотримання трудового законодавства. Аудитор може перевірити, як ведеться оформлення працівників під час прийому та звільнення, облік робочого дня співробітників, побудова системи оплати праці та інших.

Узагальнення результатів перевірки. Робочими документами аудитора є таблиці для відображення вибіркової перевірки нарахувань та утримань. Під час перевірки необхідно встановити причини відхилень, надати рекомендації щодо усунення виявлених відхилень, порекомендувати використовувати уніфіковані форми документів.

49. ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ З ШТАТНИМ І ПОЗАШТАТНИМ ПЕРСОНАЛОМ

Мета перевірки:

1) дотримання чинного законодавства про працю;

2) правильність нарахування заробітної плати, утримань ПДФО та нарахування ЄСП;

3) документальне оформлення та відображення в обліку всіх видів розрахунків між підприємством та його працівниками;

4) визначення обґрунтованості та правильності нарахування основної та додаткової заробітної плати, різних доплат та утримань;

5) правильність ведення бухгалтерського обліку розрахунків із заробітної плати як у фізичних осіб, і у цілому по предприятию.

Джерела інформації:

1) становища по підприємству;

2) накази, розпорядження;

3) штатний розклад;

4) контракти;

5) договори цивільного правового характеру;

6) договори особистого страхування тощо.

План та програма перевірки. Спочатку аудитору потрібно з'ясувати стан нормативної бази та обліку з відповідних питань, ознайомитися зі штатним розкладом, наказами дирекції організації про зарахування працівників на посади з призначенням окладів (на вибірку), укладеними трудовими договорами, положеннями про оплату праці та преміювання, станом табельного обліку, оформленням розрахунково-платіжних та платіжних відомостей, трудовими угодами, договорами підряду та іншими документами, пов'язаними з оплатою праці. При перевірці розрахунків з персоналом з оплати праці аудитор повинен встановити: які форми та системи оплати праці використовуються в даній організації (погодинна, відрядна, акордна); списковий та середньообліковий склад працівників; хто веде облік розрахунків із персоналом з праці, якими нормативними документами користується бухгалтер, кому підпорядковується, хто перевіряє якість його.

Необхідно перевірити справжність первинних документів, їх відповідність вимогам нормативних документів щодо нарахування та виплати заробітної плати, наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, чи немає у документах необумовлених виправлень та підчисток. Особливої уваги вимагає перевірка своєчасності погашення сум раніше виданих працівникові авансів та переплат, правильності утримання із заробітної плати заборгованості за підзвітними сумами та відшкодуванням матеріальних збитків, а також за отримані позики тощо. Загальна сума всіх утримань із заробітної плати працівника не повинна 50% місячного заробітку. Під час перевірки необхідно з'ясувати правильність утримань із заробітної плати ПДФО, аліментів, а також обґрунтованість розрахунків із депонентами. Перевірити заяви працівників на надання їм стандартних податкових вирахувань при розрахунку ПДФО.

Узагальнення результатів перевірки. Робочими документами аудитора є таблиці для відображення вибіркової перевірки нарахувань та утримань. Під час перевірки необхідно встановити причини відхилень, дати рекомендації щодо усунення виявлених відхилень. Рекомендувати організації оптимальний штат працівників.

50. АУДИТ ВИТРАХ ВИРОБНИЦТВА ТА ЗВЕРНЕННЯ. ЗЛІЧЕННЯ СЕБЕЦІЇ

Метою перевірки витрат на виробництво є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам, з тим щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності у всіх істотних аспектах.

Завдання аудиту витрат на виробництво:

1) оцінка обґрунтованості застосовуваного варіанта формування інформації про витрати організації за звичайними видами діяльності, методом обліку витрат, варіантом зведеного обліку витрат, методом розподілу загальногосподарських та загальновиробничих витрат;

2) підтвердження початкової оцінки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

3) підтвердження достовірності оформлення та відображення в обліку прямих (непрямих) витрат та ін.

Джерела інформації:

1) баланс (форма №1);

2) звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

3) головна книга чи оборотно-сальдова відомість;

4) положення про облікову політику організації;

5) регістри бухгалтерського обліку за рахунками 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 і т.д.

послідовність робіт поділяється на три етапи - ознайомчий, основний та заключний.

Методи обліку. Нормативний метод обліку використовують, як правило, у галузях обробної промисловості з масовим та серійним виробництвом різноманітної та складної продукції. І тут окремі види витрат за виробництво враховуються за поточними нормами; відокремлено ведеться оперативний облік відхилень фактичних витрат від норм із зазначенням місця їх виникнення, причин та винуватців; фіксуються зміни поточних норм у результаті запровадження організаційно-технічних заходів, та визначається вплив цих змін на собівартість продукції. Через війну фактична собівартість продукції (Зф) обчислюється по формуле:

Зф = Зн + О + І, де Зн - витрати за поточними нормами; О – величина відхилень від них; І – зміни норм. При позамовному методі об'єктом обліку та калькулювання є окреме виробниче замовлення. Облік прямих витрат за окремими замовленнями ведеться виходячи з первинних документів, що відбивають вироблення, витрата матеріалів тощо з обов'язковим зазначенням відповідного шифру замовлення. Усі витрати вважаються незавершеним виробництвом до закінчення замовлення.

Попередній метод обліку витрат та калькулювання собівартості продукції застосовується у виробництвах з комплексним використанням сировини, а також у галузях масового та великосерійного виробництва. Розрізняються безнапівфабрикатний та напівфабрикатний варіанти попередільного методу. У першому випадку облік витрат ведеться за кожним переділом. У бухгалтерських документах рух напівфабрикатів не відображається, їх рух контролюється за даними оперативного обліку руху напівфабрикатів у натуральному виразі, що ведеться у цехах. У другому випадку рух напівфабрикатів із цеху в цех оформляється бухгалтерськими записами та собівартість напівфабрикатів калькулюється після кожного переділу.

51. АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ: ЦІЛІ, ЗАВДАННЯ, ПЛАН ПЕРЕВІРКИ

Мета перевірки - Визначення відповідності застосовуваної підприємствами методики обліку операцій з формування та використання фінансових результатів нормативним документам.

завдання:

1) підтвердити відповідність оформлених підприємством бухгалтерських операцій чинному законодавству;

2) оцінити відповідність бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку складових кінцевого фінансового результату;

3) перевірити повноту та своєчасність відображення, а також документального оформлення операцій із формування фінансового результу діяльності підприємства.

Джерела інформації:

1) дані синтетичного та аналітичного обліку;

2) Головна книга;

3) баланс (форма №1);

4) звіт про фінансові результати (форма № 2);

5) планово-економічна документація;

6) рішення власника щодо покриття збитків підприємств;

7) внутрішні розпорядчі документи підприємства;

8) документи та розрахунки в частині організації договірних відносин.

План та програма перевірки. У плані слід передбачити спосіб проведення аудиту – суцільний чи вибірковий. У другий випадок необхідно встановити порядок аудиторської вибірки. На етапі планування аудитор розробляє загальний план. Потім складається робоча програма аудиту стосовно аудиту фінансових результатів та використання. Спочатку слід перевірити правильність формування кінцевого фінансового результату на всіх його етапах та відповідність даних бухгалтерської звітності, у тому числі форми №2, даним синтетичного обліку.

Далі рекомендується провести оцінку правильності формування даних головної книги виявлення можливих помилок і нетипових бухгалтерських записів. Перевірка тотожності показників непокритого збитку (нерозподіленого прибутку), що містяться в головній книзі, та відповідного регістру синтетичного обліку здійснюється шляхом зіставлення залишків та оборотів за рахунками та субрахунками головної книги (рахунки 99 та 84) з аналогічними показниками регістру синтетичного обліку балансу (форми № 1) та форми № 2. Для встановлення достовірності арифметичної суми фінансового результату підприємства (у формі № 2) на початковому етапі аудиту також можна використовувати балансові методи контролю.

Під час аудиторської перевірки має бути підтверджено: операції з продажу належним чином санкціоновані; на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально вчинені правочини з продажу; продаж своєчасно відображено на відповідних рахунках обліку; вартісна оцінка операцій із продажу правильно визначена; суми продажу правильно класифіковані; суми дебіторську заборгованість по розрахунках за постачання продукції правильно відбито відповідних рахунках.

52. АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ І ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ: МЕТОДИКА ПЕРЕВІРКИ

Методика перевірки капіталу та резервів. Починається перевірка з розрахунку статутного капіталу та розрахунку з засновниками. Сальдо за рахунком 80 має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованого у статутних документах. Перевіряються всі записи протягом року за рахунком 80. Будь-яка зміна має фіксуватися у статутних документах. Зменшення статутного капіталу може відбуватися за рішенням зборів акціонерів та засновників. Збільшення статутного капіталу може відбуватися не тільки за рахунок внесків засновників, а й за рахунок інших джерел.

При перевірці формування статутного капіталу рахунок власних коштів засновників слід перевірити вклади засновників та його оцінку. Вклади засновників повинні оцінюватися спеціальними довідками чи актами оцінки аудиторських фірм, оціночних компаній чи відділами з оцінки нерухомості. Крім формування, зміни статутного капіталу перевіряються та розрахунки з засновниками щодо виплати їм дивідендів.

Далі перевіряється правильність здійснення операцій та відображення їх у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 81, 82 и 83. Рахунок 81 узагальнює інформацію про готівковий рух власних акцій. Акції можуть бути перепродані або анульовані під час організаційної та виробничої діяльності АТ. При перевірці слід звернути увагу на правильність складання реєстрів акціонерів, правильність оформлення додаткової емісії, а також на анулювання акцій та правильність складання заявок до Комітету з контролю за нерухомістю або спеціальну комісію, яка є органом випуску додаткової емісії та реєструє її. Тут же перевіряється і коригування відповідно до зміни реєстру акціонерів статутних документів та рішення зборів акціонерів. Під час перевірки формування резервного капіталу перевіряються установчі документи, в яких обумовлюється порядок створення резервного капіталу та порядок відрахування щорічних платежів.

Наступним перевіряється рахунок 83 "Додатковий капітал". При перевірці цього рахунку особлива увага приділяється порядку формування при організації його підприємством. На рахунку 83 відображається приріст вартості необоротного капіталу, а також сума різниці між номінальною вартістю акцій та сумою, вирученою від продажу цих акцій, а також вартість переоцінки як підвищуюча, так і знижувальна. Відбивається списання додаткового капіталу збільшення статутного капіталу чи погашення розрахунків із засновниками з допомогою зниження розміру додаткового капіталу.

53. АУДИТ СТАНУ ЗАБАЛАНСОВОГО ОБЛІКУ

Метою аудиторської перевірки стану позабалансового обліку є підтвердження достовірності та своєчасності відображення операцій на позабалансових рахунках.

Джерелами інформації при проведенні перевірки є договори оренди, комісії, надання послуг з переробки матеріалів, а також накази по підприємству на списання в збиток дебіторської заборгованості, через яку минув строк позовної давності або є документи, що підтверджують неможливість стягнення сум з дебітора.

План та програма перевірки. У ході аудиторської перевірки повинні бути перевірені всі операції, пов'язані з надходженням та списанням із позабалансових рахунків (які призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що тимчасово перебувають у розпорядженні організації), виконання умовних прав та зобов'язань, а також здійснено контроль за окремими господарськими операціями. Бухгалтерський облік об'єктів ведеться у простій системі (тобто не застосовується правило подвійного запису).

Перевірка обліку орендованих основних засобів. Рахунок 001 "Орендовані основні засоби". Під час перевірки обліку орендованих ОС необхідно підтвердити достовірність відображення операцій із рахунку 001.

Перевірка обліку товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, у переробку та товарів на комісію. При перевірці обліку товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, у переробку та товарів на комісію необхідно підтвердити достовірність відображення операцій за рахунками 002, 003, 004.

Перевірка інших об'єктів позабалансового обліку. До інших об'єктів позабалансового обліку належать: обладнання, прийняте для монтажу; бланки суворої звітності; списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів; забезпечення зобов'язань та платежів отримані; забезпечення зобов'язань та платежів видані; знос основних засобів; основні засоби, здані у найм. Інформація про дані об'єкти обліку відображається відповідно на рахунках 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Типовою помилкою є відсутність ведення позабалансового обліку.

Узагальнення результатів перевірки. Робочі документи аудитора. Виявлені порушення та помилки фіксуються у робочому документі аудитора. Робочий документ може бути оформлений у вигляді таблиці порушень із зазначенням характеристики порушення, нормативного документа, який порушено, а також рекомендації аудитора щодо усунення порушення. На заключному етапі можна скласти робочий документ Оцінка впливу виявлених порушень на показники бухгалтерської звітності. У робочому документі мають бути зазначені:

1) коротка характеристика порушення;

2) розрахунки кількісного впливу порушення зміну показника;

3) найменування показника, що змінюється;

4) скориговане значення показника.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Анестезіологія та реаніматологія. Конспект лекцій

▪ Поведінка споживачів. Шпаргалка

▪ Очні хвороби. Конспект лекцій

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву

Sony припиняє випуск касетних диктофонів 28.12.2012

Sony на початку 2013 р. поставить на ринок останню у своїй історії партію касетних диктофонів, повідомляє Engadget. В останню партію увійдуть три моделі TCM-400, TCM-410 і TCM-450. Після цього виробництво буде повністю припинено.

Після того, як Sony зніме з виробництва касетні диктофони, в її лінійці не залишиться жодного портативного касетного пристрою - від випуску касетних плеєрів Walkman корпорація відмовилася ще в 2010 р. Водночас компанія продовжить випускати бумбокси, що підтримують разом із CD касети.

Інші цікаві новини:

▪ TDA8939TH - цифровий підсилювач класу D

▪ Штучний інтелект відрізнить оригінал картини від підробки

▪ Генна терапія позбавила глухоти

▪ TransferJet – конкурент NFC від Toshiba

▪ Зафіксовано загадковий ефект води

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ Розділ сайту Зарядні пристрої, акумулятори, батарейки. Добірка статей

▪ стаття Мізинця не варто. Крилатий вислів

▪ стаття У якій країні люди похилого віку можуть збільшувати час зеленого сигналу на світлофорі? Детальна відповідь

▪ стаття Лямбліоз. Медична допомога

▪ стаття Автомобільний вольтметр з точністю 0,1 вольт. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Вузол на мотузку. Секрет фокусу

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages of this page

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт