Безкоштовна технічна бібліотека

Бухгалтерський облік. Конспект лекцій: коротко, найголовніше

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

1. Прийняті скорочення
2. Теорія бухгалтерського обліку (Принципи та концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці. Вимоги та припущення у бухгалтерському обліку. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку. Предмет бухгалтерського обліку. Метод бухгалтерського обліку. Класифікація рахунків. Загальні принципи бухгалтерського обліку господарських процесів. Типові зміни у балансі під впливом скоєних господарських операцій. Облікові регістри та форми бухгалтерської звітності. Виправлення помилок у документах та облікових регістрах. Форми бухгалтерського обліку. Права та обов'язки головного бухгалтера.
3. Бухгалтерський облік у виробничій сфері (Облік коштів. облік матеріально-виробничих запасів. Облік довгострокових інвестицій. Облік основних засобів. Облік нематеріальних коштів. Облік праці та її оплата. Облік витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції. Облік фінансових вливань. Облік розрахунків. Розрахунки за кредитами і позикам .Облік готової продукції та її продажу.Облік фінансових результатів.Облік капіталу. звітність організації)

Прийняті скорочення

1. Нормативні правові акти

ГК - Цивільний кодекс Російської Федерації

NK - Податковий кодекс Російської Федерації

ТК - Трудовий кодекс Російської Федерації

2. Органи влади

Держкомстат Росії - Державний комітет Російської Федерації зі статистики

Держстандарт Росії - Державний комітет Російської Федерації зі стандартів

Мінпраця Росії - Міністерство праці та соціального розвитку Російської Федерації

Мінфін Росії - Міністерство фінансів Російської Федерації

ЦБ Росії - Центральний банк Російської Федерації

ФСС Росії - Фонд соціального страхування Російської Федерації

3. Інші скорочення

гол. - Глава (-и)

ін. - інші

МРОТ - Мінімальний розмір оплати праці

ПДВ - податок на додану вартість

п. - пункт (-и)

ПБО - Положення з бухгалтерського обліку

розд. - розділ

замовлення - Редакція

РФ - Російська Федерація

ЗМІ - засоби масової інформації

ст. - стаття (-і)

тобто. - тобто

т.п. - тому подібний (-а, - ое, - е)

затв. - затверджений (-а, - о, - ы)

РОЗДІЛ I. ТЕОРІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Тема 1. ПРИНЦИПИ ТА КОНЦЕПЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У РИНКОВОЇ ЕКОНОМІЦІ

Господарський облік є системою спостереження, вимірювання та реєстрації процесів матеріального виробництва з метою контролю та управління ними.

Для кількісного вираження майна організації, її зобов'язань та господарських операцій у господарському обліку застосовуються три види вимірювачів: натуральні, трудові та грошові. Натуральні вимірники служать для характеристики об'єктів, що враховуються в натуральному вираженні. Залежно від фізичних властивостей об'єкта застосовуються різні вимірювачі (метр, літр, кілограм, кіловат-година тощо). Трудові вимірювачі (година, день, місяць) – різновид натуральних вимірювачів. Вони застосовуються при обчисленні кількості витрат робочого дня. Універсальний вимірник – грошовий. Як правило, у грошовому вимірнику знаходять відображення натуральні та трудові вимірники. Таким чином, грошовий вимірник використовується для відображення майна, зобов'язань та господарських операцій у єдиному вимірі, у російському бухгалтерському обліку - у рублях.

Розрізняють три види господарського обліку: оперативний, статистичний та бухгалтерський. У кожного з них своя специфіка, певне коло явищ, що спостерігаються, конкретні завдання і методи спостереження. Вони доповнюють одне одного і становлять єдину систему господарського обліку у Російській Федерації.

Оперативний облік використовується для реєстрації, спостереження та контролю окремих явищ фінансово-господарської діяльності організації. З його допомогою здійснюється повсякденний контроль за ходом випуску продукції та її продажу, витратою фонду заробітної плати, своєчасним отриманням матеріальних цінностей тощо.

Статистичний облік вивчає та узагальнює масові явища та їх закономірності у фінансово-господарській діяльності організацій (рух товарної маси, інфляційні процеси, динаміка ринку). Дані статистичного обліку використовуються для економічного аналізу та прогнозування на поточний та перспективний періоди.

Бухгалтерський облік є упорядкованою системою збору, реєстрації та узагальнення у грошовому вираженні інформації про майно, зобов'язання організації шляхом суцільного, безперервного документального оформлення. Бухгалтерський облік має свої особливості, що відрізняють його від інших видів обліку, а саме:

▪ є документально підтвердженим;

▪ безперервний у часі (щодня) і суцільний за охопленням (без перепусток) всіх змін, що відбуваються у фінансово-господарській діяльності організації;

▪ застосовує особливі, тільки йому притаманні способи обробки даних (рахунки та подвійний запис).

Бухгалтерський облік поділяється на теорію бухгалтерського обліку, фінансовий та управлінський облік. Теорія бухгалтерського обліку- це теоретичні, методологічні та практичні основи організації системи бухгалтерського обліку. Фінансовий облік-це система збору облікової інформації, яка забезпечує бухгалтерське оформлення та реєстрацію господарських операцій, а також складання фінансової звітності. Управлінський облік призначений для збирання облікової інформації, що використовується всередині організації. Його головна мета – забезпечити інформацією керівників різних рівнів, відповідальних за досягнення конкретних виробничих результатів.

У законодавчому порядку закріплено завдання бухгалтерського обліку:

▪ формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майнове положення, необхідну внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності: керівникам, засновникам, учасникам та власникам майна організації, а також зовнішнім – інвесторам, кредиторам та ін.;

▪ забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства при здійсненні організацією господарських операцій та їх доцільністю; наявністю та рухом майна та зобов'язань; використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів та кошторисів;

▪ своєчасне попередження негативних явищ у фінансово-господарській діяльності організацій, виявлення та мобілізація внутрішньогосподарських резервів та прогнозування результатів діяльності організації на поточний період та на перспективу.

Тема 2. ВИМОГИ І ДОПУШЕННЯ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ

Виникнення нових економічних пріоритетів і правових взаємин передбачає орієнтацію бухгалтерського обліку загальноприйняті у світовій практиці принципи його ведення. (Програма реформування бухгалтерського обліку, затверджена постановою Уряду РФ від 06.03.98 № 283)

Принцип - це основа, вихідне, базове становище бухгалтерського обліку як науки, яке визначає всі твердження, що випливають з нього. Принципи бухгалтерського обліку закріплені у Положенні з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/98) (утв. наказом Мінфіну Росії від 09.12.98 № 60н). Відповідно до цього ПБУ принципи поділяються на базові та основні.

базові принципи (допущення) - це умови, що створюються організацією при постановці обліку (п. 6 ПБО 1/98):

▪ 1. Майнова відокремленість. Майно та зобов'язання організації існують відокремлено від майна та зобов'язань власників цієї організації та інших організацій.

2. Безперервність діяльності. Організація продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому, у неї відсутні наміри ліквідації чи суттєвого скорочення діяльності.

3. Послідовність застосування облікової політики. Обрана облікова політика буде послідовно застосовуватися від одного звітного періоду до іншого.

4. Тимчасова визначеність фактів господарську діяльність. Факти господарську діяльність відносяться до звітного періоду, у якому вони мали місце незалежно від фактичного часу надходження чи виплати коштів.

Основні принципи (вимоги) - це загальноприйняті принципи ведення обліку, що випливають із чинного законодавства (п. 7 ПБО 1/98):

▪ 1. Повнота. Повнота відображення у бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності.

2. Своєчасність. Усі факти господарську діяльність мають бути відображені в обліку своєчасно.

3. Обачність (або обережність). Організація має бути більш готовою до обліку збитків, ніж до обліку доходів.

4. Пріоритет змісту перед формою. Відображення в обліку фактів господарської діяльності, виходячи не тільки з їхньої правової форми, але і з економічного змісту.

5. Несуперечність. Тотожність даних бухгалтерського обліку внутрішньої аналітичної інформації.

6. Раціональність. Раціональне та економне ведення обліку, виходячи з умов діяльності та величини організації.

Тема 3. НОРМАТИВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕСЬКОГО ОБЛІКУ

Перший (законодавчий) рівень становлять закони та інші законодавчі акти (укази Президента РФ, постанови Уряду РФ), які прямо чи опосередковано регулюють постановку обліку в організації. Особливе місце цьому рівні займає Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ " Про бухгалтерський облік " . Цей документ встановлює єдині правові та методологічні засади організації та ведення бухгалтерського обліку.

Дуже важливе місце на цьому рівні належить Цивільному кодексу РФ та Податковому кодексу РФ. У першій частині ЦК законодавчо закріплено багато питань облікової роботи. Застосування ПК суттєво впорядкувало базові правила та процедури, пов'язані з оподаткуванням комерційних організацій.

Другий рівень нормативного регулювання становлять Положення з бухгалтерського обліку (ПБО). У цих документах узагальнюються принципи та базові правила бухгалтерського обліку, викладаються основні поняття, що належать до окремих дільниць обліку, а також бухгалтерські прийоми (без конкретизації механізму їх застосування до певного виду діяльності).

Розкриття норм ПБО має здійснюватися у документах третього рівня - методичних вказівках та рекомендаціях щодо ведення бухгалтерського обліку. До цієї групи документів належать методичні рекомендації щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції; методичні рекомендації щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань; методичні рекомендації щодо заповнення форм бухгалтерської звітності і т. д. Найважливіші документи цього рівня - новий План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н). До них можна додати і численні вказівки Мінфіну Росії з питань, які вперше виникають у практиці господарської діяльності.

Четвертий рівень у системі регулювання мають зайняти робочі документи організації, які формують її облікову політику у методичному, технічному та організаційному аспектах.

Система нормативного регулювання покликана забезпечити формування повної та достовірної інформації про фінансово-господарську діяльність організації.

Тема 4. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Предметом бухгалтерського обліку є господарська діяльність організації. Для характеристики явищ, що підлягають бухгалтерському обліку, є поняття "об'єкт бухгалтерського обліку". Під об'єктом розуміється будь-яке явище, яке може бути об'єктивно виражене у вартісній оцінці та необхідне для управлінських потреб. Теоретично бухгалтерського обліку виділяють три групи об'єктів: активи, пасиви, господарські операції.

До активів організації (майно) належать:

▪ 1) необоротні активи:

▪ основні засоби - це засоби праці, які використовуються при здійсненні фінансово-господарської діяльності організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців: будівлі, споруди, транспорт, обладнання, обчислювальна техніка тощо;

▪ прибуткові вкладення в матеріальні цінності - витрати організації у вигляді вкладень у будівлі, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову структуру, що надаються організацією у тимчасове користування з метою отримання доходу;

▪ нематеріальні активи - довгострокові витрати організації на придбання виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності, що випливають із патентів, свідоцтв та інших охоронних документів. До цієї категорії відносяться також організаційні витрати, що виникають при створенні суб'єкта господарювання у вигляді вкладу в статутний капітал, і вартість ділової репутації придбаних організацій;

▪ вкладення у необоротні активи - довгострокові інвестиції організації у придбання (будівництво) основних засобів, створення та придбання нематеріальних активів;

▪ довгострокові фінансові вкладення – інвестиції організації у цінні папери акціонерних товариств, державні та приватні боргові цінні папери, статутні (складкові) капітали інших організацій;

▪ 2) оборотні активи:

▪ виробничі запаси – сукупність засобів праці, що беруть участь у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг: сировина, матеріали, паливо, запасні частини;

▪ товари - активи, придбані або отримані від інших осіб та призначені для продажу;

▪ готова продукція - продукція, яка повністю закінчена обробкою, прийнята технічним контролем та відповідно до затвердженого порядку приймання здана на склад;

▪ кошти - готівка в касі, вільні кошти на розрахункових, валютному та інших банківських рахунках;

▪ короткострокові фінансові вкладення - вкладення організації у облігації, векселі тощо;

▪ дебіторська заборгованість (кошти у розрахунках) - кошти організації, які тимчасово перебувають у розпорядженні інших організацій та осіб.

До пасивів організації належать:

▪ 1) власний капітал:

▪ статутний капітал - сукупність вкладів засновників у майно у грошах при створенні організації для забезпечення її діяльності, у розмірах, визначених установчими документами;

▪ резервний капітал - частина нерозподіленого прибутку, зарезервована з метою, визначеною законодавством (на покриття збитків, погашення дивідендів за привілейованими цінними паперами у разі відсутності інших коштів);

▪ додатковий капітал – внутрішнє джерело, яке утворюється за рахунок зміни вартості активів;

▪ нерозподілений прибуток - прибуток, що залишився у розпорядженні організації з початку її діяльності, за мінусом виплат та вилучень відповідно до законодавства;

▪ цільове фінансування - кошти, призначені для фінансування тих чи інших заходів цільового призначення (кошти, що надійшли від інших організацій, субсидії урядових органів та ін.);

▪ 2) зобов'язання організації (залучений капітал):

▪ довгострокові зобов'язання - кредити та позики, термін погашення яких настає не раніше ніж через 12 місяців;

▪ короткострокові зобов'язання - кредити та позики, термін погашення яких настає раніше ніж через 12 місяців. Тут же виділяється поточна кредиторська заборгованість, що у процесі фінансово-господарську діяльність організації.

Тема 5. МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

p align="justify"> Метод бухгалтерського обліку - це сукупність способів і прийомів відображення фінансово-господарської діяльності організації, які включають специфічні прийоми спостереження об'єктів бухгалтерського обліку, їх вимірювання, угруповання та узагальнення.

Основними елементами методу є прийоми, пов'язані:

▪ з організацією бухгалтерського спостереження, тобто отриманням первинних відомостей про всі господарські операції, що відбуваються в організації. Для цього використовуються документування та інвентаризація;

▪ організацією бухгалтерського виміру. Це оцінка та калькулювання;

▪ угрупуванням об'єктів бухгалтерського обліку. Тут застосовуються рахунки та подвійний запис;

▪ узагальнення облікових даних. Для цього використовуються балансове узагальнення інформації та зведення показників.

5.1. Документування

Бухгалтерський документ є письмове свідоцтво, яке підтверджує факт здійснення господарської операції, право на її вчинення або встановлює матеріальну відповідальність працівників за довірені ним цінності.

Фінансово-господарська діяльність організацій супроводжується виконанням численних та різноманітних операцій. У свою чергу, кожна господарська операція обов'язково оформляється обліковими документами, в яких містяться первинні відомості про скоєні господарські операції або право на їх вчинення. Документом має бути оформлена будь-яка досконала операція. Саме правильно складений документ надає операції юридичної сили. Документи повинні містити достовірні дані та оформлюватися своєчасно.

З документами тісно пов'язані такі поняття, як документація (первинний облік), уніфікація, стандартизація та документообіг.

Документація - це спосіб оформлення майна, зобов'язань та господарських операцій бухгалтерськими документами. Жодна операція може бути відображена в обліку без підтвердження її відповідними документами. Правильне та своєчасне оформлення всіх господарських операцій документами є початковою стадією бухгалтерського обліку.

Уніфікація документів - це розробка типових форм документів для використання їх при оформленні однорідних операцій у різних організаціях незалежно від форми власності та відомчої власності. Уніфіковані форми первинної документації затверджуються ухвалами Держкомстату Росії.

Стандартизація - це встановлення однакових (стандартних) розмірів бланків однотипних документів, які дозволяють ефективніше використовувати папір під час друку документів, зменшують його відходи. Крім того, стандартизація полегшує бухгалтерську обробку документів, у тому числі за допомогою ЕОМ, та зберігання документів в архіві.

Документообіг - це шлях, який здійснює документ з моменту його складання до здачі в архів. У кожній організації документообіг розробляється головним бухгалтером та затверджується керівником організації.

Відсутність документообігу чи нечітка його організація призводять до занедбаності обліку та різних зловживань.

5.2. Інвентаризація

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.

Порядок проведення інвентаризації (кількість інвентаризацій у звітному році; їх дати; перелік майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, тощо) визначається керівником організації, за винятком наведених нижче випадків, коли інвентаризація обов'язкова:

▪ при передачі майна в оренду, викуп, продаж, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

▪ перед складанням річної бухгалтерської звітності;

▪ при виявленні фактів розкрадання, зловживань або псування майна;

▪ у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, спричинених екстремальними умовами;

▪ при реорганізації чи ліквідації організації.

За повнотою охоплення інвентаризації поділяються на суцільні та вибіркові, за характером проведення – на обов'язкові та необов'язкові (див. також 15.6).

5.3. Рахунки бухгалтерського обліку

Рахунок бухгалтерського обліку - це спеціальний спосіб угруповання, поточного відображення та контролю змін окремих однорідних об'єктів бухгалтерського обліку.

Рахунок є двосторонню таблицю: ліва сторона - Дебет, права - Кредит. Ці терміни стали застосовуватися під час зародження бухгалтерського обліку у країнах. У той час бухгалтерія охоплювала лише торгові та кредитні операції, і ці слова використовувалися для позначення розрахункових взаємин між купцями та банкірами. Надалі вони перетворилися на терміни бухгалтерського обліку.

Залежно від змісту бухгалтерські рахунки поділяються на:

▪ активні - призначені для обліку майна за наявністю, складом та розміщенням;

▪ пасивні – відображають облік майна за джерелами його освіти.

Активний рахунок

За активними рахунками сальдо може бути лише у дебеті або бути відсутнім.

Пасивний рахунок

За пасивними рахунками сальдо може бути лише у кредиті чи бути відсутнім.

Крім активних та пасивних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку використовуються активно-пасивні рахунки. Вони мають ознаки і тих та інших рахунків. Активно-пасивні рахунки застосовуються, зазвичай, обліку будь-яких розрахунків.

Активно-пасивні рахунки можуть мати як дебетовий, і кредитовий залишок.

Спеціальна група позабалансових рахунків призначена для обліку цінностей, що не належать організації або потребують особливого контролю. До подібних об'єктів можуть належати основні засоби, що знаходяться в організації на умовах поточної оренди; товарно-матеріальні цінності на відповідальному зберіганні; бланки суворої звітності тощо. Структура позабалансових рахунків не відрізняється від структури балансових рахунків.

Активно-пасивний рахунок

5.4. Подвійний запис

За своєю економічною природою будь-яка господарська операція обов'язково характеризується двоїстістю та взаємністю. Для збереження цих властивостей та контролю за записами господарських операцій на рахунках у бухгалтерському обліку використовується спосіб подвійного запису.

Подвійний запис являє собою запис, в результаті якого кожна господарська операція відбивається на рахунках бухгалтерського обліку двічі: за дебетом одного рахунку та кредитом іншого зв'язаного з ним рахунку.

З методом подвійного запису пов'язані такі поняття, як "кореспонденція рахунків" та "бухгалтерська проводка".

Кореспонденція рахунків - це взаємозв'язок між рахунками, що виникає за методу подвійного запису.

Бухгалтерська проводка - це оформлення кореспонденції рахунків, коли одночасно робиться запис за дебетом та кредитом рахунків на суму скоєної господарської операції.

Бухгалтерські проводки можуть бути простими та складними. Проста бухгалтерська проводка – це взаємодія двох рахунків. Складне бухгалтерське проведення - взаємодія трьох і більше рахунків.

5.5. Оцінка

Оцінка - це грошове вираження вартості об'єкта у бухгалтерському обліку, тобто та сума, в якій об'єкт визнається в обліку та звітності.

Виділяється оцінка зобов'язань, доходів та витрат організації, а також засобів виробництва та матеріально-виробничих запасів.

Дебіторська заборгованість, зазвичай, оцінюється з умов, встановлених договором між організацією і боржником. Ці принципи відносяться і до оцінки доходів організації. Кредиторська заборгованість оцінюється з умов виникнення. Витрати визнаються у бухгалтерському обліку у фактичних сумах.

Майно, що купується, оцінюється в залежності від джерела придбання. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично здійснених витрат на його купівлю; майна, одержаного безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого самою організацією, - за вартістю виготовлення.

До складу фактично вироблених витрат включаються, зокрема, витрати на придбання об'єкта; комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачуються постачальницьким, зовнішньоторговельних та іншим організаціям; мита та інші платежі; витрати на транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються силами сторонніх організацій.

Застосування інших методів оцінки, зокрема шляхом резервування, допускається у випадках, передбачених законодавством РФ, і навіть нормативними актами Мінфіну же Росії та органів, яким федеральними законами надано право регулювання бухгалтерського обліку.

5.6. Калькулювання

Калькулювання - результат обчислення у грошовій формі вартості окремих об'єктів бухгалтерського обліку та одночасно спосіб їх оцінки.

Під предметом калькулювання розуміється той об'єкт бухгалтерського обліку, вартість якого необхідна для управлінських потреб організації та становить інтерес іншим користувачам бухгалтерської інформації.

Калькулювання підлягають усі процеси діяльності організації. У процесі придбання засобів виробництва визначається собівартість окремих об'єктів необоротних активів. У процесі заготівлі матеріально-виробничих запасів виявляється їхня собівартість і собівартість процесу заготівлі в цілому. У процесі виробництва з допомогою калькулювання визначається виробнича собівартість різних видів продукції. У процесі продажів обчислюється повна собівартість проданої продукції і на виручка від неї.

Таким чином, калькулювання кваліфікується як елемент методу бухгалтерського обліку та виступає як необхідне доповнення до оцінки.

5.7. Бухгалтерська звітність

Склад, порядок оформлення та подання бухгалтерської звітності регламентується ПБУ 4/99 "Бухгалтерська звітність організацій" (утв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н).

Бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають майновий та фінансовий стан організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за певний період.

Бухгалтерська звітність організації має включати показники діяльності всіх її філій, представництв та інших підрозділів.

До бухгалтерської звітності входять:

▪ бухгалтерський баланс (форма №1);

▪ звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

▪ пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки;

▪ аудиторський висновок (якщо згідно із законодавством звітність підлягає обов'язковому аудиту).

Організації повинні складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал та рік наростаючим підсумком з початку року. При цьому місячна та квартальна звітність є проміжними.

Звітним роком для організацій вважається період із 1 січня по 31 грудня включно. Для новостворених організацій першим звітним роком вважається період з дати їх державної реєстрації до 31 грудня включно, а для організацій, створених після 1 жовтня, - до 31 грудня наступного року включно.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітний період включно.

До складу річної звітності включаються:

▪ бухгалтерський баланс (форма №1);

▪ звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

▪ пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки;

▪ підсумкова частина аудиторського висновку.

Суб'єкти малого підприємництва мають право не подавати у складі річного звіту пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.

Квартальна бухгалтерська звітність включає:

▪ бухгалтерський баланс (форма №1);

▪ звіт про прибутки та збитки (форма № 2).

(Див. також 27.1 "Вимоги до складання бухгалтерської звітності", 27.2 "Склад та зміст бухгалтерської звітності, 27.4 „Значення та функції звіту про прибутки та збитки", 27.5 „Зведена бухгалтерська звітність".)

5.8. Бухгалтерський баланс

Порядок складання та вимоги, що пред'являються до бухгалтерського балансу, закріплюються ПБУ 4/99 та наказом Мінфіну Росії від 22.07.03 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

Бухгалтерський баланс - це зведення кінцевих сальдо всіх рахунків. У узагальненому вигляді він є двосторонню таблицю: ліва частина називається Актив, права - Пасив. В Активі балансу збираються відомості про величину активів (майна) організації, у Пасиві – про джерела утворення цього майна.

Результат Актива дорівнює підсумку Пасиву. (Ця рівність прийнято називати загальним балансовим рівнянням.)

Підсумок балансу інакше називається валютою балансу.

У чинному балансі два розділи в Активі і три - у Пасиві. Кожен розділ складається із статей. Кожна стаття має порядковий номер і містить інформацію про один або декілька об'єктів бухгалтерського обліку.

Існує кілька видів балансу:

▪ звітний баланс – на звітну дату;

▪ вступний баланс - інформація щодо засобів та джерел організації на початок діяльності;

▪ ліквідаційний баланс – складається при ліквідації організації;

▪ розподільчий баланс - складається при розділі організації;

▪ об'єднавчий баланс – складається при злитті організацій.

(Див. також 27.3 "Значення та функції бухгалтерського балансу".)

Тема 6. КЛАСИФІКАЦІЯ РАХУНКІВ

Класифікація рахунків бухгалтерського обліку - це об'єднання їх у групи за ознакою однорідності економічного змісту показників майна, зобов'язань і господарських операцій, що відображаються в них.

Рахунки бухгалтерського обліку можна класифікувати:

▪ 1) у зв'язку з балансом (Активні, пасивні, активно-пасивні, позабалансові) (див. 5.3 "Рахунки бухгалтерського обліку");

▪ 2) за призначенням та порядком ведення запису:

▪ матеріальні, або майнові, - застосовуються для контролю та обліку основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних засобів: 01 "Основні засоби", 07 "Обладнання для встановлення", 10 "Матеріали" тощо. Строго активні рахунки;

▪ грошові - призначені для обліку операцій із коштами: 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки". активні рахунки;

▪ фондові - призначені для обліку стійких та довготривалих джерел формування коштів: 80 "Статутний капітал", 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал". Строго пасивні рахунки;

▪ контрактивні (регулюючі) – призначені для регулювання оцінки об'єкта. Відкриваються на додаток до основних майнових рахунків для коригування оцінки об'єкта: 02 "Амортизація основних засобів"; 05 "Амортизація нематеріальних активів";

▪ Збірно-розподільчі - використовуються для обліку витрат, які в момент їх здійснення неможливо відразу віднести на певну вироблену або реалізовану продукцію. Наприкінці місяця ці витрати відносять на конкретний вид продукції відповідно до прийнятої методики (25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати"). Дані рахунки немає сальдо й у балансі підприємства відбиваються;

▪ калькуляційні - призначені для відображення виробничих витрат, що враховуються при складанні калькуляційних розрахунків для визначення фактичної собівартості конкретних видів продукції (робіт, послуг): 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 44 "Витрати на продаж". Строго активні рахунки;

▪ позичкові, або кредитні, - призначені для обліку кредитів банку: 66 "Короткострокові кредити та позики", 67 "Довгострокові кредити та позики". Строго пасивні рахунки;

▪ бюджетно-розподільчі - призначені для поділу видатків між звітними (бюджетними) періодами: 96 "Резерви майбутніх видатків", 97 "Витрати майбутніх періодів", 98 "Доходи майбутніх періодів";

▪ операційно-результатні - призначені для збору інформації про доходи та витрати організації та визначення фінансового результату: 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати", 99 "Прибутки та збитки". Активно-пасивні рахунки;

▪ 3) за ступенем деталізації показників:

▪ синтетичні (рахунки першого порядку) - містять узагальнені показники про майно, зобов'язання та операції з економічно однорідних груп. Облік ведеться лише у грошовому вимірнику та дає загальну характеристику об'єкта;

▪ субрахунки (рахунки другого порядку) – є проміжними між синтетичними та аналітичними рахунками. Призначені для додаткового угруповання аналітичних рахунків у межах цього синтетичного рахунку. Отже, кілька аналітичних рахунків становлять один субрахунок, а кілька субрахунків – один синтетичний рахунок;

▪ аналітичні (рахунки третього порядку) – деталізують зміст синтетичних рахунків за окремими видами майна та операціями. Облік організується як і грошовому, і у натуральних і трудових измерителях.

Тема 7. ЗАГАЛЬНІ ПРИНЦИПИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ

Організації здійснюють різноманітні господарські операції, які становлять зміст основних господарських процесів. Саме господарські процеси є в організацію об'єктами, складовими господарську діяльність.

В організації три основні господарські процеси:

▪ заготівля товарно-матеріальних цінностей;

▪ виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг);

▪ продаж продукції (виконання робіт, надання послуг).

Основні засади бухгалтерського обліку процесу заготівлі товарно-матеріальних цінностей. Цей процес є комплексом господарських операцій із забезпечення організації сировиною, матеріалами, паливом, енергією та інші предметами і засобами праці, необхідні виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг). У результаті цього процесу набувається майно як тривалого користування, і одноразового використання.

При купівлі виробничих запасів організація сплачує постачальнику їх вартість за цінами придбання, і навіть несе додаткові витрати, пов'язані з постачанням (з перевезення та розвантаження, з доставки зі станції залізниці, з аеропорту чи з пристані складу організації). Всі ці витрати звуться "витрати по заготівлі та доставці". Таким чином, фактична собівартість придбання (заготівлі) запасів складається з вартості за цінами придбання (заготівлі) та витрат із заготівлі та доставки цих цінностей в організацію.

Основні рахунки бухгалтерського обліку, що використовуються в процесі заготівлі: 10 "Матеріали", 51 "Розрахункові рахунки", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Покупець, отримавши від постачальника рахунок відвантажені йому матеріали, акцептує його (дає згоду на оплату) чи цурається акцепту. З акцепту рахунки у бухгалтерському обліку організації проводиться бухгалтерський запис з дебету рахунки 10 і кредиту рахунки 60 на вартість матеріалів за покупними цінами.

Приклад 1

По дебету рахунки 10 крім покупної вартості матеріалів враховуються додаткові витрати, пов'язані з їхньою доставкою, розвантаженням, укладанням. Підсумовуючи вартість матеріалів за покупними цінами та додаткові витрати, підраховуємо фактичну собівартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (приклад 1).

Таким чином, незважаючи на те, що покупна ціна матеріалів дорівнює 756 000 руб., Фактична собівартість придбаного об'єкта склала 812 000 руб.

Завдання бухгалтерського обліку процесу заготівлі (придбання) ресурсів:

▪ документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку надходження матеріалів, основних засобів, нематеріальних активів;

▪ достовірне обчислення первісної вартості основних засобів, нематеріальних активів, фактичної собівартості придбаних матеріалів;

▪ своєчасне погашення заборгованості постачальникам та підрядникам.

Основні засади бухгалтерського обліку процесу виробництва. Цей процес є процес впливу працівників засобами праці на предмети праці для отримання готової продукції.

У сфері виробництва беруть участь праця людини, предмети та засоби праці. У результаті організації утворюються відповідні витрати: заробітна плата працівникам; вартість предметів, витрачених на виготовлення продукції, тощо. Крім цього, в організації є загальновиробничі витрати (зміст машин та обладнання, витрати на ремонт основних засобів виробничого призначення тощо) та загальногосподарські витрати (адміністративно-управлінські, витрати на оплаті інформаційних та аудиторських послуг тощо). З усіх цих витрат і складається собівартість виготовленої продукції, виконаних робіт чи послуг.

Для обліку виробничих витрат і розрахунку собівартості продукції, що виготовляється, застосовується основний рахунок 20 "Основне виробництво". За дебетом цього рахунку збираються всі витрати, які відповідно до чинного законодавства включаються до складу собівартості продукції (робіт, послуг) (приклад 2). За дебетом рахунка 20 може бути сальдо, яке показує залишок незавершеного провадження на початок або кінець звітного періоду. По кредиту рахунки відбивається виробнича собівартість закінченої обробкою продукції, виконаних робіт чи наданих послуг (приклад 3).

Приклад 2

Приклад 3

Завдання бухгалтерського обліку процесу виробництва:

• документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку всіх вироблених витрат;
• контроль за використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів та кошторисів;
• правильне обчислення фактичної собівартості випущеної продукції (виконаних робіт, наданих послуг).

Основи бухгалтерського обліку процесу реалізації.

Сфера реалізації є комплексом господарських операцій, пов'язаних зі збутом та продажем продукції (виконанням робіт, наданням послуг), основних засобів та інших активів, а також визначенням фінансових результатів (прибутку або збитку). При обліку операцій, пов'язаних з реалізацією та визначенням фінансового результату, використовуються рахунки: 43 "Готова продукція", 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати", 99 "Прибутки та збитки". В організації також можуть виникнути додаткові витрати на збут: упаковка, транспорт, комісійні збори, рекламні витрати тощо. Ці витрати називаються комерційними (невиробничими) і враховуються окремо на рахунку 44 "Витрати продаж".

Основний рахунок бухгалтерського обліку, у якому організація веде облік процесу реалізації готової продукції (виконання робіт, надання послуг), - рахунок 90 " Продажі " . На цьому рахунку виявляється фінансовий результат від продажу продукції (виконання робіт, надання послуг) як різниця між вартістю продажу та повною собівартістю. Особливість рахунки 90 у тому, що у ньому одні й самі господарські операції виражаються у двох оцінках: за собівартістю (витратами) і за продажними цінами (доходами). Зіставлення цих двох оцінок дозволяє виявити фінансовий результат.

Обчислений фінансовий результат від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) підлягає обов'язковому списанню наприкінці місяця на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, сальдо на рахунку 90 "Продаж" не залишається.

Аналогічний принцип роботи використовується під час здійснення бухгалтерських записів на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Завдання бухгалтерського обліку процесу реалізації:

• документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку відвантаження (відпустки) готової продукції, товарів, здачі виконаних робіт та наданих послуг; витрат на відвантаження та реалізації продукції;
• правильне обчислення списуваних у реалізації витрат;
• своєчасне оприбуткування коштів, що надійшли від покупця (замовника);
• правильне обчислення фінансового результату від продукції.

Тема 8. ТИПОВІ ЗМІНИ В БАЛАНСІ ПІД ВПЛИВОМ ВДОСКОНАЛИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ

Виникаючі у процесі діяльності організації господарські операції не порушують рівності підсумків Активу і Пасиву, тоді як суми у межах окремих статей і розділів балансу можуть змінюватися. Це пояснюється тим, що кожна операція стосується двох статей балансу. При цьому вони можуть перебувати в Активі або Пасиві або одночасно в Активі та Пасиві. Залежно від характеру зміни статей господарські операції можна поділити на чотири групи:

▪ 1-й тип господарських операцій показує зміну статей Активу при незмінній валюті балансу.

Приклад 1

Надходження грошей з розрахункового рахунку до каси:

▪ Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" Кредит рахунки 10 "Матеріали".

▪ 2-й тип характеризується зміною статей пасиву при незмінній валюті балансу.

Приклад 2

Частина нерозподіленого прибутку спрямована на поповнення резервного капіталу:

▪ Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів".

▪ 3-й тип викликає зміни у статтях Активу та Пасиву, при цьому валюта балансу збільшується.

Приклад 3

Нарахування заробітної плати робітникам основного виробництва:

▪ Дебет рахунки 51 Кредит рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками".

▪ 4-й тип викликає зміни у статтях Активу та Пасиву, при цьому валюта балансу зменшується.

Приклад 4

Видано заробітну плату робітникам:

▪ Дебет рахунки 66 Кредит рахунки 51.

Тема 9. ОБЛІКОВІ РЕЄСТРИ ТА ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

Під технікою ведення бухгалтерського обліку розуміється реєстрація бухгалтерської інформації, здійснювана вручну чи з допомогою технічних засобів. З цією метою застосовуються облікові регістри.

Регістри призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах, для відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у бухгалтерській звітності. Правильність відображення господарських операцій у регістрах обліку забезпечують особи, які склали та підписали їх. Зміст регістрів внутрішньої звітності є комерційною таємницею.

В облікових регістрах відбиваються всі господарські операції. Регістри можуть вестись у спеціальних книгах, на окремих картках, у вигляді машинограм.

Форми регістрів розробляються та рекомендуються Мінфіном Росії; органами, яким федеральне законодавство надає право регулювання бухгалтерського обліку; органами виконавчої, і навіть самими організаціями за дотримання загальних методичних принципів ведення обліку.

Облікові регістри – це таблиці спеціальної форми, призначені для реєстрації господарських операцій. Вони різняться за:

▪ Класифікація облікових регістрів на вигляд.

▪ Бухгалтерські книги - зброшуровані облікові таблиці зі спеціальним графом. Вони використовуються для обліку в бухгалтерії за місцями виробництва (цехи, склади, бригади). Усі сторінки нумеруються, наприкінці книги проставляється кількість сторінок та підпис головного бухгалтера. Найбільш поширені: Головна книга та Книга складського обліку.

▪ Картки - окремі аркуші з паперу або картону невеликого стандартного розміру, розграфлені для потреб обліку. Повинні зберігатись у картотеці. Картки розподіляються за розділами, до них прикріплюються спеціальні покажчики. Кожна картотека закріплюється за рахунковим працівником, відповідальним за збереження карток і правильність записів.

▪ Вільні листи (відомості, журнали-ордери, машинограми) - на відміну від карток вони зберігаються в реєстраційних папках.

Класифікація за характером запису.

▪ Хронологічні регістри – застосовуються для реєстрації всіх документів у порядку їх надходження, але без розподілу їх за рахунками. Хронологічний запис проводиться у спеціальних реєстраційних журналах або реєстрах (Касова книга, Журнал обліку вантажів, що надійшли, опис карток з обліку основних засобів). Її мета - забезпечити контроль за збереженням документів, що надійшли до бухгалтерії, та правильність запису. Хронологічна реєстрація використовується наведення довідок.

▪ Систематичні регістри – ведуться для групування бухгалтерських записів за синтетичними та аналітичними рахунками (Головна книга ведеться бухгалтерією за меморіально-ордерною формою обліку для групування операцій із синтетичних рахунків).

▪ Комбіновані регістри - поєднують у собі хронологічні та синтетичні записи (більшість журналів-ордерів, книга "Журнал головна").

Класифікація за обсягом інформації.

Синтетичні регістри - відкриваються для ведення синтетичних рахунків (без пояснювального тексту, із зазначенням лише дати, нумерації та проводки). Короткий текст наводиться рідко (реєстр рахункових документів).

Аналітичні регістри - служать для відображення показників аналітичних рахунків та контролю за наявністю та рухом кожного виду цінностей.

Класифікація за будовою.

Односторонні регістри - різні картки обліку матеріальних цінностей, розрахунків, у яких об'єднані окремі графи дебетових і кредитових записів. Облік ведеться одному листі у грошовому, натуральному чи водночас обох вимірниках.

Форма одностороннього регістру.

Двосторонні регістри - застосовуються під час обліку у книгах. Рахунок відкривається на розгорнутій сторінці, ліва – Дебет, права – Кредит. Використовується лише при ручному веденні обліку.

Форма двостороннього регістру.

▪ Багатографні регістри – відображають додаткові показники всередині аналітичного рахунку. Зокрема, облік руху матеріалів відбивається по організації загалом, а також у розрізі матеріально-відповідальних осіб, підрозділів та статей витрат.

▪ Лінійні регістри - різновид багатографних. Тут кожен аналітичний рахунок відображається лише на одному рядку, що дає можливість поділити синтетичний рахунок на необмежену кількість аналітичних.

▪ Шахові регістри - використовуються для одночасного відображення сум по дебету одного рахунку та кредиту іншого. Кожна сума записується на перетині рядка та колонки.

Тема 10. ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ДОКУМЕНТАХ І ОБЛІКОВИХ РЕЄСТРАХ

Під час ведення документів і регістрів помарки підчистки не допускаються як у цифровій, так і в текстовій частині.

При зберіганні регістрів бухгалтерського обліку має забезпечуватися їхній захист від несанкціонованого виправлення.

Для виправлення помилкових записів у бухгалтерському обліку застосовується кілька способів.

Коректурний спосіб - полягає в закресленні тексту чи суми та написанні над закресленим правильного тексту чи суми. Закреслення проводиться однією рисою так, щоб можна було прочитати закреслене. Закреслюється повністю вся сума, навіть якщо помилково записано лише одну цифру. Виправлення має бути обумовлено та підтверджено: у документі - підписами осіб, які завізували документ; в облікових регістрах - підписом особи, яка робила виправлення. На полях навпроти рядка виправленого запису дається типове застереження: "Виправленому вірити". Коректурним способом користуються для виправлення помилок в результаті неправильного підрахунку підсумків, а також у випадках запису не в обліковий регістр, який зазначений у проводці. Цей спосіб застосовується, якщо помилки виявлені в регістрах журнально-ордерної форми обліку до результатів, а також в облікових регістрах меморіально-ордерної форми до подання балансу. Після перенесення підсумків до Головної книги жодні виправлення не допускаються. У такому разі на суму допущеної помилки бухгалтерія оформляє довідку, дані якої заносяться до Головної книги окремим рядком. Ці довідки зберігаються за відповідних регістрів.

Спосіб додаткової проводки - застосовується, коли в регістрах записана сума менша за дійсну:

▪ якщо кореспонденція рахунків вказана правильно, але у меншій сумі;

▪ якщо фактична собівартість продукції вища за нормативну (планову).

На суму, що бракує, складаються проводки.

Приклад 1

З виписки з розрахункового рахунки до каси надійшла 1000 крб. Складено бухгалтерське проведення: Дебет рахунки 50 "Каса" Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" у сумі 100 крб. Значить, необхідне додаткове проведення: Дебет рахунки 50 "Каса" Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" у сумі 900 крб.

Спосіб "червоне сторно" (або негативний запис) - застосовується для виправлення помилкових записів, якщо вони зроблені на велику суму, або при складанні неправильної проводки. Виправлення полягає в тому, що неправильний запис або проведення листується червоним (або з виділенням: "обвести"), далі складається запис звичайним кольором. При підрахунку підсумків "червона" сума віднімається.

Приклад 2

Розглянемо той самий випадок, що й у попередньому прикладі, але при такому варіанті складання проводки: Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунки 50 "Каса" у сумі 1000 крб.

Виправлення полягає в написанні проводки: Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунки 50 "Каса" у сумі 1000 крб. червоним чорнилом, а далі записується правильна проводка: Дебет рахунки 50 "Каса" Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" у сумі 1000 крб.

Тема 11. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Для реєстрації у бухгалтерському обліку у різних поєднаннях використовуються книжки, картки, журнали тощо. буд., записи у яких виробляються у різної послідовності. Через війну утворюються різноманітні форми бухгалтерського обліку.

Під формою бухгалтерського обліку розуміється сукупність облікових регістрів, що визначають зв'язок синтетичного та аналітичного обліку, методику та техніку реєстрації операцій, технологію та організацію облікового процесу.

Нижче наводяться найпоширеніші форми бухгалтерського обліку.

"Журнал головна". Це одна з книжково-карткових форм обліку, що ведеться в організаціях з невеликим обсягом виробництва, в окремих установах та деяких фінансових органах. Характерна особливість цієї форми - регістри для хронологічного та систематичного запису об'єднані в одному регістрі - "Журнал головна". Операції в журнал записуються безпосередньо з первинних чи зведених документів. При реєстрації кожній проводці надається номер і відводиться один рядок. На початку місяця в журнал переносяться сальдо за синтетичними рахунками. Потім записуються операції, виводяться обороти та підраховується залишок. Таким чином, рахунки закриваються після запису сальдо на 1 число наступного місяця.

Аналітичний облік ведеться у книгах чи картках. За даними аналітичного обліку складається оборотна відомість, яка звіряється з даними синтетичного обліку.

Проста форма ведеться з використанням регістрів обліку майна. Як облікові регістри застосовуються вісім уніфікованих відомостей:

▪ В1 (облік основних засобів та нарахування амортизаційних відрахувань);

▪ В2 (облік виробничих запасів, товарів, готової продукції та ПДВ, сплаченого за цінністю);

▪ В3 (облік витрат на виробництво);

▪ В4 (облік коштів та фондів);

▪ В5 (облік розрахунків та інших операцій);

▪ В6 (облік реалізації);

▪ В7 (облік розрахунків із постачальниками);

▪ В8 (облік оплати праці).

Облік операцій завершується після закінчення місяця підрахунком підсумків за оборотами. Результати заносяться до шахової відомості - В9.

Меморіально-ордерна форма обліку отримала свою назву від меморіального ордера, яким завершується опрацювання первинних документів. За цієї форми обліку на кожну господарську операцію (або групу операцій, об'єднаних у зведеному документі) складається меморіальний ордер. Характерна особливість цієї форми - що у бухгалтерію документи накопичуються і реєструються в накопичувальних відомостях. На кожну групу документів складається меморіальний ордер. До нього прикріплюються всі документи, що відносяться до даної проводки, як первинні, так і зведені. У ордері вказуються номер, короткий зміст операції, дебет, кредит, сума.

Синтетичний облік ведеться у двох регістрах:

▪ реєстраційному журналі;

▪ Головній книзі.

Журнал застосовується для реєстрації проводок у хронологічному порядку. Потім меморіальні ордери записуються до Головної книги, яка має двосторонню форму.

Аналітичний облік ведеться переважно у картках, записи в регістри аналітичного обліку виробляють безпосередньо з первинних чи зведених документів, що додаються до ордера.

Журнально-ордерна форма отримала свою назву за основним регістром - журналом-ордером. При даній формі обліку застосовуються два основні регістри:

▪ Для полегшення роботи з узагальнення та групування даних застосовуються спеціальні таблиці розробок.

Журнали-ордери - це вільні листи, побудовані за шаховим принципом. Записи виробляються виходячи з надходження документів. Будуються журнали-ордери за кредитною ознакою. Вони можуть використовуватися для одного рахунку (журнал-ордер № 1 – "Каса", журнал-ордер № 2 – "Розрахунковий рахунок") або для декількох рахунків (журнал-ордер № 10 – "Витрати на виробництво").

Крім журналів-ордерів відкриваються відомості. Вони використовуються, коли необхідні аналітичні показники важко отримати безпосередньо з журналів-ордерів.

Касові операції, операції з розрахункових і валютних рахунках реєструються як у дебету, і по кредиту.

Підсумкові дані журналів-ордерів наприкінці місяця переносяться до головної книги.

Головна книжка відкривається на рік. На кожен рахунок приділяється один або два листи. З Головної книги та інших регістрів заповнюються форми звітності.

Автоматизована (електронна) форма виникла із застосуванням комп'ютерної техніки для обробки даних. Розроблено спеціальні програми з бухгалтерського обліку та програми фінансових обчислень, що дозволяють формувати певні показники та проводити розрахунки. Використання електронної форми обліку дозволяє без виведення на друк:

• реєструвати та зберігати дані;
• виконувати арифметичні операції із даними;
• формувати показники бухгалтерської звітності.
• Автоматизована форма бухгалтерського обліку відрізняється від традиційних форм швидкістю виконання арифметичних операцій та надійністю зберігання даних.

Вибір форми ведення бухгалтерського обліку відбивається у наказі про вибір облікової політики.

Тема 12. ПРАВА ТА ОБОВ'ЯЗКИ ГОЛОВНОГО БУХГАЛТЕРА

Бухгалтерський облік у створенні здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. Якщо в організації немає бухгалтерської служби, керівник має право доручити ведення обліку та звітності спеціалізованій організації або відповідним органам (на договірних засадах).

Робота в бухгалтерії поділяється, як правило, на основні групи, наприклад:

▪ розрахункова - займається питаннями, пов'язаними з рахунками 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами” тощо;

▪ матеріальна - рахунки 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" тощо;

▪ виробничо-калькуляційна, або витратна, - рахунки 20 "Основне виробництво", 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати" тощо.

Головний бухгалтер призначається посаду (звільняється з посади) керівником організації та підпорядковується безпосередньо йому. У своїй роботі він повинен керуватися законодавством РФ і нормативними правовими документами, а також нести відповідальність за дотримання принципів обліку, що містяться в них.

Головний бухгалтер відповідає:

▪ за формування облікової політики;

▪ забезпечення контролю та відображення на рахунках обліку здійснення господарських операцій;

▪ надання оперативної інформації;

▪ складання у встановлені терміни бухгалтерської звітності;

▪ проведення спільно з іншими службами економічного аналізу.

Головний бухгалтер разом із керівником організації підписує документи, службовці прийому та видачі товарно-матеріальних цінностей і коштів, і навіть розрахункові документи. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера вважаються недійсними та до виконання не приймаються.

Головний бухгалтер не має права приймати до виконання та оформлення документи щодо операцій, що суперечать законодавству та порушують фінансову та договірну дисципліну. Про такі документи головний бухгалтер письмово повідомляє керівника.

З головним бухгалтером узгоджується призначення та переміщення матеріально відповідальних осіб. Їхній перелік, а також перелік осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджується керівником організації також за погодженням з головним бухгалтером.

Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення господарських операцій та надання документів до бухгалтерської служби обов'язкові для всіх працівників організації.

На головного бухгалтера не можуть покладатись обов'язки, безпосередньо пов'язані з матеріальною відповідальністю. Йому не дозволяється отримувати за чеками та іншими документами кошти та товарно-матеріальні цінності. У невеликих організаціях обов'язки касира може виконувати головний бухгалтер з письмового розпорядження керівника організації.

У разі звільнення головного бухгалтера з посади справи здаються новопризначеному головному бухгалтеру (за відсутності останнього - працівнику, призначеному наказом керівника). Одночасно проводиться перевірка стану бухгалтерської звітності та достовірності даних. Після перевірки складається акт, який затверджується керівником організації.

Тема 13. Облікова політика

Облікова політика організації окреслюється сукупність застосовуваних нею методів ведення бухгалтерського обліку: первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання фактів фінансово-господарську діяльність і підсумкового узагальнення її результатів. Порядок формування облікової політики регламентується ПБУ 1/98 "Облікова політика організації" (утв. наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н).

▪ До способів ведення бухгалтерського обліку належать:

▪ методи угруповання та оцінки фактів господарської діяльності;

▪ варіанти погашення вартості активів;

▪ організація документообігу;

▪ інвентаризація;

▪ способи застосування рахунків та облікових регістрів;

▪ способи обробки інформації.

Вибір облікової політики організації визначається її специфікою, включаючи комерційну, особливостями організації управління, поточними та довгостроковими цілями.

▪ На облікову політику організації впливають:

▪ податкові умови;

▪ пільги;

▪ форма власності;

▪ кваліфікація персоналу тощо.

Особливе місце в обліковій політиці займають методичні та організаційні аспекти.

Методичні аспекти включають:

▪ варіанти нарахування амортизації за основними засобами та нематеріальними активами;

▪ порядок відображення на рахунках операцій з придбання матеріалів;

▪ метод оцінки виробничих запасів;

▪ варіанти обліку витрат на виробництво;

▪ порядок списання загальновиробничих та загальногосподарських витрат;

▪ перелік створюваних резервів.

До організаційних аспектів належать:

▪ вибір форми бухгалтерського обліку;

▪ організація роботи бухгалтерської служби;

▪ система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю;

▪ порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань;

▪ застосування робочого плану рахунків;

▪ технологія обробки облікової інформації;

▪ обсяг, терміни та адреси надання інформації;

▪ система взаємовідносин із аудиторськими службами.

При розробці облікової політики організації необхідно пам'ятати, що після затвердження наказом керівника вона набуває юридичної сили. Тому до облікової політики слід включати методичні та організаційні аспекти, які мають бути підкріплені нормативними актами.

РОЗДІЛ ІІ. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У ВИРОБНИЧІЙ СФЕРІ

Тема 14. ОБЛІК ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ

14.1. Порядок ведення та відображення в обліку касових операцій

Загальні правила зберігання, використання та обліку коштів встановлюються ЦБ Росії. На сьогоднішній день діє лист ЦБ Росії від 22.09.1993 № 40 "Про затвердження порядку ведення касових операцій у Російській Федерації". Додатково необхідно керуватися:

▪ Положення ЦБ Росії від 05.01.1998 № 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації";

▪ Федеральним законом від 22.05.2003 № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток".

Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу та вести касову книгу за встановленою формою.

Прийом організаціями готівки при розрахунках із населенням проводиться із застосуванням контрольно-касової техніки.

Чинним законодавством передбачаються:

▪ спеціально обладнане приміщення каси; повна матеріальна відповідальність касира;

▪ лімітування залишків готівкових коштів;

▪ обмеження терміну їх зберігання;

▪ розміри та тривалість використання авансів на господарські, витрати на відрядження.

Якщо організація не має можливості надати для каси спеціально обладнане приміщення, то для зберігання коштів необхідний сейф.

Касир прийому працювати має бути під розписку ознайомлений з порядком ведення касових операцій. З ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність. Тимчасова заміна касира провадиться за письмовим розпорядженням адміністрації. Договір про матеріальну відповідальність укладається і із заміщаючим працівником. Якщо штатним розкладом посаду касира не передбачено, то ці обов'язки покладаються на співробітника в порядку суміщення.

Організація може зберігати у своїй касі готівку в межах лімітів, встановлених банком, за погодженням з керівником організації. За потреби ліміти залишків кас переглядаються.

Організації зобов'язані здавати до банку всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівкових коштів у касі в порядку та в строки, погоджені з обслуговуючими банками.

Первинними документами по касі є документи, розроблені ЦБ Росії.

Прийом готівки коштами касами організацій провадиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою на це письмовим розпорядженням керівника організації. Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордера за підписами головного бухгалтера чи особи, цього уповноваженого, і касира. Квитанція засвідчується печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарату.

Видача готівки з кас організацій провадиться за видатковими касовими ордерами або належно оформленими іншими документами (платіжними, розрахунково-платіжними відомостями, заявами на видачу грошей, рахунками та ін.) з накладенням на ці документи штампу з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу коштів мають бути підписані керівником та головним бухгалтером організації або особами, на це уповноваженими.

До оформлення касових ордерів пред'являються особливі вимоги. Не допускаються виправлення. Виконані касові документи гасяться спеціальними штампами ("Отримано" або "Оплачено").

Усі прибуткові та видаткові касові ордери реєструються у спеціальному журналі (уніфікована форма № К2).

Поточний облік коштів ведеться касиром у касової книги. У ній реєструються залишок коштів на початок дня, операції з приходу та витрати (за день), підбиваються підсумки надходження та видачі та виводиться залишок на кінець дня.

Записи в касовій книзі ведуться у двох примірниках через копіювальний папір. Другий екземпляр - відривний - є звітом касира. До звіту додаються всі прибуткові та видаткові документи та наприкінці робочого дня здаються до бухгалтерії під розписку бухгалтера.

При автоматизованій формі ведення бухгалтерського обліку окремі аркуші касової книжки щодня формуються як машинограм: 1-й лист - вкладний лист касової книжки, 2-й лист - звіт касира.

Після закінчення звітного періоду касова книга засвідчується підписами головного бухгалтера та керівника організації, прошнуровується та опечатується.

Крім повсякденного звіту касира у терміни, встановлені адміністрацією, проводиться ревізія каси. Ревізія повинна бути раптовою, і проводити її слід не рідше ніж один раз на місяць. Наказом керівництва створюється інвентаризаційна комісія, у ході ревізії перевіряються всі документи і всі кошти. Результат оформляється актом.

З 21 листопада 2001 р. виходячи з вказівки ЦБ Росії від 14.11.2001 № 1050-У встановлюється граничний розмір розрахунків готівкою між юридичних осіб за однією угоді у сумі 60 тис. крб.

14.2. Порядок відкриття розрахункових рахунків у банку та ведення операцій з них

Нормативним документом, що визначає порядок здійснення безготівкових розрахунків, є положення ЦБ Росії від 03.10.2002 № 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (в ред. Від 03.03.2003).

Організація може мати кілька розрахункових рахунків одночасно. На свій розсуд вона вибирає банк для відкриття рахунку. Організація може проводити всі види операцій з будь-якого розрахункового рахунку.

Порядок відкриття розрахункових та інших рахунків, здійснення та оформлення операцій встановлюються ЦБ Росії.

Для відкриття розрахункового рахунку у банку необхідно надати такі документи:

▪ нотаріально засвідчену копію статуту (і нотаріально засвідчену копію установчого договору, якщо він є);

▪ нотаріально засвідчену копію свідоцтва про реєстрацію в реєстраційній палаті;

▪ нотаріально засвідчену копію свідоцтва про постановку на облік у податковому органі;

▪ ксерокопію кодів статистики, засвідчену керівником організації та печаткою організації;

▪ ксерокопія рішення засновника (протоколу загальних зборів засновників) про призначення керівника організації, засвідчену її керівником та печаткою;

▪ ксерокопію наказу про призначення головного бухгалтера організації, засвідчену її керівником та печаткою;

▪ довідки з Фонду соціального страхування, Фонду обов'язкового медичного страхування та Пенсійного фонду;

▪ банківську картку з нотаріально завіреними зразками підписів керівника та головного бухгалтера організації.

При зміні назви організації, характеру її діяльності, складу розпорядників рахунки документацію вносяться відповідні виправлення, а за реорганізації організації у банк подаються нові документи.

Усі операції з рахунку здійснюються на підставі письмових розпоряджень власника рахунку:

▪ внесення готівкових сум - на підставі оголошення на внесок готівкою;

▪ отримання готівкою з рахунку – грошового чека;

▪ перерахування - платіжного доручення, розрахункового чека, платіжного вимоги-доручення.

У безакцептному порядку банком можуть списуватися кошти на оплату електроенергії, теплопостачання, водопостачання тощо. (розрахунки порядку планових платежів).

Також у безакцептному порядку провадиться списання за рішенням судових та податкових органів.

Підставою для записів в облікових регістрах служать банківські виписки - перелік всіх скоєних операцій по рахунку за період з копіями платіжних документів, що додаються. Усі записи у виписці за кредитом означають надходження з цього приводу, по дебету - списання з рахунку.

Виявлені помилки виправляються після погодження з банком, навіщо встановлено граничний термін - 10 днів із дня отримання виписки.

14.3. Розрахунки платіжними дорученнями

Платіжне доручення - це розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому банку, оформлене розрахунковим документом, про переведення певної грошової суми з цього приводу одержувача коштів, відкритий у цьому чи іншому банку. Банк виконує платіжне доручення вчасно, передбачений законодавством, чи коротший термін, встановлений договором банківського рахунки чи визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту.

Платіжне доручення дійсне протягом 10 днів, включаючи день складання.

Платіжними дорученнями можуть проводитися перерахування коштів:

▪ за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;

▪ до бюджетів усіх рівнів та до позабюджетних фондів;

▪ з метою повернення/розміщення кредитів (позик)/депозитів та сплати відсотків за ними;

▪ в інших цілях, передбачених законодавством чи договором.

Відповідно до умов основного договору платіжні доручення можуть використовуватись для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів.

Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності коштів у рахунку платника.

Банк на вимогу платника зобов'язаний інформувати його про виконання платіжного доручення пізніше наступного робочого дня після звернення платника до банку, якщо інший термін не передбачено договором банківського рахунку. Порядок інформування платника визначається договором банківського рахунку.

14.4. Облік коштів, що знаходяться в акредитивах

Акредитив є умовне грошове зобов'язання, що приймається банком (далі - банк-емітент) за дорученням платника зробити платежі на користь одержувача коштів після пред'явлення останніх документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (далі - виконуючий банк) зробити такі платежі.

Банками можуть відкриватися такі види акредитивів:

▪ покриті (депоновані) та непокриті (гарантовані);

▪ відгукні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).

При відкритті покритого (депонованого) акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива (покриття) у розпорядження виконуючого банку протягом усього терміну дії акредитива.

При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з кореспондентського рахунку, що ведеться у нього, в межах суми акредитива.

Відзивним є акредитив, який може бути змінений або скасований банком-емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього погодження з одержувачем коштів та без будь-яких зобов'язань перед ним банку-емітента після відкликання акредитива. Безвідкличний визнається акредитив, який може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів.

Акредитив призначений для розрахунків із одним одержувачем коштів. Порядок розрахунків з акредитива встановлюється в основному договорі, в якому відображаються:

▪ найменування банку-емітента;

▪ найменування банку, який обслуговує отримувача коштів;

▪ найменування одержувача коштів;

▪ сума акредитива;

▪ вид акредитива;

▪ спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива;

▪ спосіб сповіщення платника про номер рахунку для депонування коштів, відкритого виконуючим банком;

▪ повний перелік та точна характеристика документів, що надаються одержувачем коштів;

▪ терміни дії акредитива, надання документів, що підтверджують постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), та вимоги до оформлення зазначених документів;

▪ умова оплати (з акцептом або без акцепту);

▪ відповідальність за невиконання (неналежне виконання) зобов'язань.

До основного договору можуть бути включені інші умови щодо порядку розрахунків з акредитиву.

Платіж по акредитиву провадиться у безготівковому порядку шляхом перерахування суми акредитива на рахунок одержувача коштів. Допускаються часткові платежі за акредитивом.

14.5. Облік переказів у дорозі

Поняття "перекази в дорозі" застосовується для обліку руху коштів (переказів) у випадках, коли є тимчасовий розрив між моментом документально підтвердженого списання та моментом зарахування коштів на відповідний рахунок обліку, зокрема:

▪ виручки від продажу товарів, вироблених організаціями, які здійснюють торговельну діяльність, внесеної до кас кредитних організацій, ощадні каси або каси поштових відділень для зарахування на розрахунковий або інший рахунок організації, але ще не зарахованої за призначенням;

▪ грошових коштів (переказів) в іноземних валютах, внесених до кас кредитних організацій для зарахування на розрахунковий або інший рахунок організації, але ще не зарахованих за призначенням.

Підставою до ухвалення фінансових документів на облік є квитанції кредитної організації, ощадної каси, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам тощо.

Якщо установи банків оформляють виписки з банківських рахунків за формою, відмінною від загальноприйнятої, і ці виписки містять інформацію про суми коштів, що надійшли на адресу організації, але ще не підтверджені розрахунковими банківськими документами, то організація відображає такі суми у бухгалтерському обліку як "переклади" у дорозі" і не вправі розпоряджатися ними до моменту отримання кредитною організацією розрахункових документів, що підтверджують платіж.

14.6. Облік грошових документів

У касі організації можуть зберігатися такі грошові документи, як оплачені путівки в будинки відпочинку та санаторії, поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені проїзні квитки та ін. Надходження та видача грошових документів оформляються на підставі прибуткових та видаткових касових ордерів з наступним касиром звіту щодо руху грошових документів.

Грошові документи оцінюються у бухгалтерському обліку у сумі фактичних витрат за їх придбання.

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових документів.

Тема 15. ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

15.1. Поняття та класифікація матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси – це частина активів організації:

▪ використовується як сировина, матеріали тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу, виконання робіт, надання послуг;

▪ призначена для продажу;

▪ організація, що використовується для управлінських потреб.

Відповідно до ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (утв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н) до матеріально-виробничих запасів також належать готова продукція та товари.

Виробничі запаси класифікуються:

▪ за роллю та призначенням у процесі виробництва;

▪ за технічними властивостями.

З погляду ролі та призначення у процесі виробництва виробничі запаси поділяються на основні та допоміжні.

Основні виробничі запаси - це предмети праці, що становлять основу продукції, що виготовляється:

▪ сировина - продукція добувної промисловості та сільського господарства;

▪ основні матеріали – продукція обробної промисловості;

▪ покупні напівфабрикати - матеріали, що пройшли певну обробку, але ще не стали готовою продукцією;

▪ комплектуючі вироби - матеріальні цінності, призначені для комплектації об'єкта, що виготовляється.

Допоміжні виробничі запаси - це предмети праці, що надають об'єкту певні властивості та якості (лаки, фарби тощо) або використовуються для утримання засобів праці (мастильно-обтиральний матеріал).

Класифікація з технічних властивостей використовується у технології виробництва та організації аналітичного обліку:

▪ сировини та матеріалів;

▪ покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, конструкцій та деталей;

▪ палива;

▪ тари та тарних матеріалів;

▪ запасних частин;

▪ інших матеріалів;

▪ будівельних матеріалів;

▪ матеріалів, переданих у переробку набік.

Кожна з цих груп поділяється на підгрупи, де наводиться перелік найменувань матеріалів з описом їх технічних ознак. Ця класифікація є основою розробки номенклатури, т. е. систематизованого переліку всіх матеріалів, споживаних у виробництві. Кожному матеріалу надається номенклатурний номер (код).

Як одиниця бухгалтерського обліку може виступити:

▪ номенклатурний номер матеріально-виробничого запасу;

▪ партія;

▪ однорідна група тощо.

У бухгалтера може скластися думка про те, що номенклатурний номер слід розглядати як об'єкт обліку матеріально-виробничих запасів. Зрозуміло, це негаразд. Номенклатурний номер - це лише умовне (кодове) позначення реального об'єкта. Тому обліковою одиницею запасу то, можливо конкретний вид (найменування) запасу чи група (партія) запасів, яким присвоюється відповідний номенклатурний номер.

15.2. Оцінка матеріально-виробничих запасів на час вступу

У бухгалтерському обліку оцінка запасів провадиться за фактичною собівартістю. У поточному обліку організації можуть проводити оцінку матеріалів за обліковою ціною та окремо враховувати відхилення фактичної собівартості матеріалів від облікової ціни. У бухгалтерській звітності матеріали оцінюються за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації з їхньої придбання. ПДВ та інші відшкодовуються податки (крім випадків, передбачених законодавством РФ) у фактичну собівартість не включаються. До фактичних витрат відносяться:

▪ суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

▪ витрати за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;

▪ мита;

▪ винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано запаси;

▪ витрати на заготівлю та доставку запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;

▪ інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Фактична собівартість запасів, отриманих організацією за договором дарування чи безоплатно, і навіть залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку. У фактичну собівартість у разі включаються фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів і приведення в стан, придатне від використання.

Фактична собівартість запасів, внесених рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством РФ. У цьому випадку фактичну собівартість також включаються фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів і приведення їх у стан, придатний для використання.

p align="justify"> Фактична собівартість запасів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік та формування витрат за виробництво запасів здійснюється організацією гаразд, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, отриманих за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, що передані або підлягають передачі організацією. Вартість таких активів встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних активів.

p align="justify"> Транспортні та інші витрати, пов'язані з обміном, приєднуються до вартості отриманих запасів безпосередньо або попередньо зараховуються до складу транспортно-заготівельних витрат, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Якщо договором міни передбачено обмін нерівноцінних товарів, то різниця між ними у грошовій формі значиться у сторони, яка передала товар більшої вартості, за дебетом рахунку розрахунків. Заборгованість, що утворилася, погашається в порядку, встановленому договором.

Оцінка запасів, що не належать даній організації, але перебувають у її користуванні або розпорядженні, провадиться у сумі, передбаченій у договорі, або у сумі, узгодженій з їх власником. За відсутності ціни на зазначені запаси в договорі або ціни, узгодженої із власником, вони можуть враховуватися за умовною оцінкою.

Оцінка запасів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦП Росії, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.

15.3. Облік матеріально-виробничих запасів

Підставою прийняття матеріалів до бухгалтерського обліку є первинні документи щодо надходження та відпуску матеріалів.

На матеріали, що надходять із боку, організація отримує:

▪ транспортні документи;

▪ рахунок-фактуру від постачальника;

▪ сертифікат та інші документи згідно з умовами договору купівлі-продажу.

На складі оформляється прибутковий ордер (типова міжгалузева форма № М-4, затверджена ухвалою Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а). На масові однорідні вантажі, кілька разів протягом дня прибувають від однієї й тієї ж постачальника, допускається складання одного прибуткового ордера загалом протягом дня. Протягом цього дня на звороті ордера робляться записи про кожну приймання матеріалу, які підраховуються наприкінці дня, та загальний підсумок записується до прибуткового ордеру. Замість прибуткового ордера приймання та оприбуткування матеріалів може оформлятися проставленням на документі постачальника (накладна, товарно-транспортна накладна) штампа, у відбитку якого містяться ті ж реквізити, що й у прибутковому ордері. У цьому випадку заповнюються реквізити зазначеного штампу та ставиться черговий номер прибуткового ордера. Такий штамп прирівнюється до прибуткового ордера.

Якщо кількість і якість матеріалів, що прибули на склад, не відповідає даним постачальника, приймання матеріалів проводить комісія і складає акт про приймання матеріалів (типова міжгалузева форма № М-7), який є підставою для пред'явлення претензії постачальнику або транспортної організації. У разі складання приймального акта прибутковий ордер не оформляється.

Матеріали, що надходять зі свого виробництва, оформлюються накладною на внутрішнє переміщення матеріалів.

Матеріали, отримані після ліквідації основного засобу, оформлюються актом про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд (типова міжгалузева форма № М-35).

Якщо в інтересах виробництва доцільно направити матеріали безпосередньо до підрозділу організації, минаючи склад, такі партії матеріалів відображаються в обліку як ті, що надійшли на склад і передані до підрозділу організації. При цьому у прибуткових та видаткових документах складу та прибуткових документах підрозділу організації робиться відмітка про те, що матеріали отримані від постачальника та видані підрозділу без завезення їх на склад (транзитом).

Прийомні акти та прибуткові ордери складаються в день надходження відповідних матеріалів на склад або в інші встановлені в організації строки, але не пізніше строків, встановлених нормативними актами для приймання вантажів, що надходять.

Матеріали, що надходять на відповідальне зберігання, записуються матеріально відповідальною особою у спеціальну книгу (картку), зберігаються на складі відокремлено та не витрачаються.

Оприбуткування матеріалів, закуплених підзвітними особами організації, провадиться в загальновстановленому порядку на підставі виправдувальних документів, що підтверджують купівлю (рахунки та чеки магазинів, квитанція до прибуткового касового ордера - при купівлі в іншої організації за готівку, акт або довідка про купівлю на ринку або у населення ), які прикладаються до авансового звіту підзвітної особи.

На підставі первинних документів придбання матеріалів відображається у бухгалтерському обліку записом:

▪ Дебет рахунки 10 "Матеріали" – сума фактичних витрат на придбання матеріалів;

▪ Дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" – суми ПДВ за рахунками-фактурами сторонніх організацій;

▪ Кредит рахунків розрахунків: 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та ін.

ПДВ пред'являється до відшкодування з бюджету за оприбуткованими та оплаченими матеріалами виробничого призначення та відображається за дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" та кредитом рахунку 19.

Матеріали, отримані від засновників як вклад у статутний капітал, приймаються до обліку за погодженою засновниками вартістю та оформляється бухгалтерською проводкою:

▪ Дебет рахунки 10 Кредит рахунки 75 "Розрахунки із засновниками".

Фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів та приведення їх у стан, придатний для використання, відображаються за дебетом рахунку 10, ПДВ - за дебетом рахунку 19 та кредитом рахунків 60, 71, 76 та ін.

Матеріали, отримані за договором дарування або безоплатно, відображаються в оцінці за ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку:

▪ Дебет рахунки 10 Кредит рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2 "Безкоштовні надходження".

Фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів та приведення їх у стан, придатний для використання, відображаються за дебетом рахунку 10, ПДВ - за дебетом рахунку 19 та кредитом рахунків 60, 71, 76 та ін.

Особливості обліку та оцінки матеріалів при використанні рахунків 15 та 16. Оцінка матеріалів у поточному обліку може проводитися за обліковою ціною, якою може бути планова собівартість заготівлі чи покупна вартість матеріалів. У разі бухгалтерський облік організується з допомогою рахунків: 10 " Матеріали " , 15 " Заготівля та придбання тих матеріальних цінностей " , 16 " Відхилення вартості матеріальних цінностей " .

Фактична собівартість придбаних матеріалів відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунку 15 та кредиту рахунків 60, 71, 76, ПДВ - по дебету рахунку 19 та кредиту рахунків 60, 71, 76. Облікова вартість матеріалів, що фактично надійшли, списується в дебет рахунку 10 з кредиту .

Отже, по дебету рахунки 15 відбивається фактична собівартість матеріалів, а, по кредиту - їх облікова ціна. Різниця між фактичною собівартістю матеріалів, що надійшли, та їх обліковою ціною являє собою відхилення фактичної собівартості від облікової ціни, які враховуються на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей". Відхилення списуються з рахунку 15 на рахунок 16 наступним чином:

▪ Дебет рахунки 16 Кредит рахунки 15 - якщо фактична собівартість вища за облікову ціну;

▪ Дебет рахунки 15 Кредит рахунки 16 - якщо фактична собівартість нижча за облікову ціну.

Дебетове сальдо кінцеве рахунки 15 показує фактичну собівартість матеріалів шляху.

Накопичені на рахунку 16 дебетові та кредитові відхилення від облікових цін списуються за дебетом рахунків обліку виробничих витрат, як правило, пропорційно вартості використаних у виробництві матеріалів (за цінами):

▪ Дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Шлюб у виробництві". Якщо облікова вартість витрачених матеріалів нижче їх фактичної собівартості, робиться додатковий запис у кредит рахунки 16;

▪ Дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 28. Додаткова запис шляхом " червоного сторно " виробляється у кредит рахунки 16, якщо облікова вартість витрачених матеріалів вище їх фактичної собівартості.

15.4. Облік відпустки матеріально-виробничих запасів

Відпуск матеріалів потреби виробництва при системному споживанні складає основі попередньо встановлених лімітів. Відділ постачання встановлює ліміт відпустки матеріалів на виробництво, ґрунтуючись на затверджених нормах витрат матеріалів. Лімітована відпустка матеріалів зі складу оформляється лімітно-забірними картками (типова міжгалузева форма № М-8). Матеріали, що відпускаються нерегулярно, оформляються вимогою-накладною (типова міжгалузева форма № М-11).

Переміщення матеріалів з одного складу в інший оформляється накладний на внутрішнє переміщення матеріалів.

Відпустка матеріалів відображається у бухгалтерії на основі документів з відпустки матеріалів за кредитом рахунка 10 у кореспонденції з дебетом рахунків 20, 23, 25 та ін.

Оцінка матеріально-виробничих запасів під час відпустки потреб організації. Відповідно до ПБО 5/01 організації мають право при відпуску матеріалів у виробництво та іншому вибутті здійснювати їх оцінку одним із таких способів:

▪ за собівартістю кожної одиниці;

▪ за середньою собівартістю;

▪ за собівартістю перших за часом придбання матеріалів – спосіб ФІФО;

▪ за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів – спосіб ЛІФО.

Вибраний спосіб оцінки має бути закріплений в обліковій політиці організації.

Оцінка за собівартістю кожної одиниці може бути застосована на підприємствах з незначною номенклатурою, що виконують спеціальні замовлення, коли можна простежити використання матеріалів у виробництві та організувати такий облік.

Оцінюючи виробничих запасів за середньої собівартості прийнято за кожним видом (групі) запасів визначати середню собівартість одиниці шляхом поділу загальної собівартості виду (групи) запасів з їхньої кількість.

При методі ФІФО фактична собівартість списаних запасів окреслюється вартість матеріалів, куплених насамперед, з урахуванням вартості запасів, що значаться початку місяця, т. е. за собівартістю перших за часом закупівель.

Спосіб ЛІФО заснований на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, що першими надходять у виробництво, мають бути оцінені за собівартістю останніх закупівель.

15.5. Облік вибуття матеріально-виробничих запасів

Для обліку реалізації та іншого вибуття товарно-матеріальних цінностей призначено операційно-результатний рахунок 91 "Інші доходи та витрати".

Вибуття матеріалів як вклад до статутного (складеного) капіталу інших організацій враховується як довгострокові інвестиції. Фактична собівартість переданих матеріалів відображається за кредитом рахунка 10 "Матеріали" та дебетом рахунку 58 "Фінансові вкладення". Різниця між фактичною собівартістю та узгодженою оцінкою переданих матеріалів списується:

▪ в дебет рахунки 91-2 "Інші витрати" з кредиту рахунки 58 - якщо погоджена вартість нижча за балансову вартість матеріалів;

▪ в дебет рахунки 58 и кредит рахунки 91-1 "Інші доходи" - якщо узгоджена вартість вища за фактичну собівартість матеріалів.

Продаж матеріалів на бік відображається в обліку за фактом передачі матеріалів та підписання приймально-здавальних документів, якщо договором не передбачено іншого порядку переходу права власності до покупця. На загальну суму заборгованості покупця оформляється запис за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та кредитом рахунку 91-1. Витрати, пов'язані з реалізацією, відображаються за дебетом рахунка 91-2 та кредитом рахунків витрат і розрахунків: 44 "Витрати на продаж", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та ін. ПДВ з реалізації матеріалів нараховується за дебетом рахунку 91-2 та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "Розрахунки з ПДВ". Фактична собівартість матеріалів списується за дебетом рахунка 912 та кредитом рахунку 10.

При вибутті матеріалів в силу безоплатної передачі фактична собівартість списується за дебетом рахунка 91-2 та кредитом рахунку 10. Збиток від безоплатної передачі списується за рахунок власних джерел за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки" та кредитом рахунку 91-9 "Сальдо інших доходів видатків". При безоплатній передачі матеріалів ПДВ сплачує сторона, що передає. Сума нарахованого ПДВ відображається за дебетом рахунку 91-2 та кредитом рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ".

Списання матеріальних цінностей, втрачених внаслідок стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій, передбачає наявність довідки про надзвичайну ситуацію. Збиток у цьому випадку відноситься на фінансовий результат і відображається за дебетом рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та кредитом рахунку 10 "Матеріали", а потім списується до дебету рахунку 99 "Прибутки та збитки" з кредиту рахунку 94.

15.6. Інвентаризація матеріально-виробничих запасів

Для забезпечення достовірності бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації мають проводити інвентаризацію матеріальних цінностей. (Про порядок та умови проведення інвентаризацій див.: Тема 5, питання 5.2.)

Інвентаризація проводиться інвентаризаційною комісією, яка призначається наказом керівника організації, у присутності матеріально відповідальної особи та всіх членів комісії.

Надлишки запасів, виявлені при інвентаризації, припадають за ринковими цінами, і водночас їхня вартість належить у комерційних організаціях на фінансові результати до дебету рахунку 10 "Матеріали" та кредиту рахунку 91-1 "Інші доходи".

Нестачі та псування запасів списуються за їхньою фактичною собівартістю в дебет рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", кредит рахунку 10 "Матеріали", відповідний субрахунок (у частині договірної (облікової) ціни запасу), кредит рахунка 10, субрахунок "Транспортно- заготівельні витрати" або рахунки 16 "Відхилення вартості матеріалів" (у частині частки транспортно-заготівельних витрат).

Зіпсовані запаси, які можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), одночасно приходять за ринковими цінами з урахуванням їхнього фізичного стану (із зменшенням на цю суму втрат від псування) за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 94.

Нестача і псування в межах норм природних втрат списується з кредиту рахунка 94 в дебет рахунків: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін. Недолік понад норм природних втрат рахунок винних осіб з кредиту рахунку 94 у дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій", субрахунок 2 "Розрахунки з персоналом щодо відшкодування матеріальних збитків".

Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, то збитки від недостачі та псування запасів списуються у комерційної організації на фінансові результати до дебету рахунка 91-2 з кредиту рахунка 94.

Матеріальні запаси, втрачені (знищені) внаслідок стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються за фактичною собівартістю з кредиту рахунку 94 до дебету рахунку 99 "Прибутки та збитки", субрахунок "Надзвичайні витрати".

Страхові відшкодування, що надходять як компенсація втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунка 99.

Тема 16. ОБЛІК ДОВГОСРОЧНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

16.1. Необоротні активи: поняття, види

▪ Основні засоби (ОС) - засоби праці, які використовуються при здійсненні фінансово-господарської діяльності організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців. Це будівлі, споруди, транспорт, обладнання, обчислювальна техніка тощо.

▪ Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - витрати організації у вигляді вкладень у будівлі, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову структуру, що надаються організацією у тимчасове користування з метою отримання доходу.

▪ Нематеріальні активи - довгострокові витрати організації на придбання виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності, що випливають з патентів, свідоцтв та інших охоронних документів. Також до цієї категорії відносяться організаційні витрати, що виникають при створенні суб'єкта господарювання у вигляді вкладу в статутний капітал і вартість ділової репутації організацій, що купуються.

▪ Вкладення у необоротні активи - довгострокові інвестиції організації у придбання (будівництво) основних засобів, створення та придбання нематеріальних активів.

▪ Довгострокові фінансові вкладення – інвестиції організації у цінні папери акціонерних товариств, державні та приватні боргові цінні папери, статутні (складкові) капітали інших організацій (п. 3 ПБО 19/02).

16.2. Визначення первісної вартості об'єктів при придбанні

Початкова вартість ОЗ, внесених засновниками у рахунок вкладу статутний капітал, - грошова оцінка, узгоджена засновниками, якщо інше передбачено законодавством. (Якщо номінальна частина частки учасника товариства у статутному капіталі товариства, що оплачується негрошовим вкладом, становить понад 200 МРОТ, такий внесок повинен оцінюватися незалежним оцінювачем.) До первісної вартості також включаються фактичні витрати організації на доставку об'єктів та приведення їх у стан, придатний для використання.

За об'єктами ОЗ, отриманими за договором дарування (безоплатно) первісною вартістю визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. До первісної вартості також включаються фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання (згідно зі ст. 575 ЦК України між комерційними організаціями допускається дарування тільки таких подарунків, вартість яких не перевищує 5 МРОТ. Відповідно до ст. 168 ЦК України угода , яка не відповідає цій вимогі закону або інших правових актів, може бути визнана нікчемною і сторони будуть зобов'язані повернути отримане за правочином.

Документами для визначення ринкової вартості можуть бути:

▪ дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані у письмовій формі від організації виробника;

▪ відомості про рівень цін, які є у органів статистики. Дані торгових інспекцій та організацій;

▪ відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації;

▪ експертний висновок щодо вартості окремих об'єктів основних засобів.

Початкова вартість основних засобів, придбаних за плату - сума всіх фактичних витрат на придбання. ПДВ та інші податки, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) до первісної вартості не включаються.

До фактичних витрат на придбання ОС може бути віднесено:

▪ суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

▪ суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням ОС;

▪ реєстраційні збори, мита, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт;

▪ невідшкодовані податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням ОС;

▪ винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано об'єкт ОС;

▪ інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, та доведення ОС до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Загальногосподарські та інші аналогічні витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, якщо вони безпосередньо не пов'язані з їх придбанням, спорудою чи виготовленням.

Початкова вартість ОЗ отриманих за договором, що передбачає виконання зобов'язань негрошовими коштами, визнається вартість майна, що передається, яка складається з ціни реалізації (придбання). Тобто виходячи з ціни, яка виступає ринковою ціною цінностей, що передаються. Ця операція оформляється договором міни, за яким кожна сторона виступає покупцем і продавцем одночасно, грошові розрахунки відсутні.

Тема 17. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

17.1. Поняття, класифікація коштів

Об'єкт приймається організацією до бухгалтерського обліку як основні засоби, якщо одночасно виконуються такі умови:

▪ а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, під час виконання робіт або надання послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;

▪ б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

▪ в) організація не передбачає подальшого перепродажу даного об'єкта;

▪ г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Некомерційна організація приймає об'єкт до бухгалтерського обліку як основні засоби, якщо він призначений для використання в діяльності, спрямованій на досягнення цілей створення даної некомерційної організації (в т. ч. у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації), для управлінських потреб некомерційної організації, а також якщо виконуються умови, встановлені у пп. "б" та "в".

Основні засоби, призначені виключно для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Активи, щодо яких виконуються вищевказані умови та вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 000 рублів за одиницю, можуть відображатись у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Основні засоби, що знаходяться в організації, класифікуються за різними ознаками:

▪ 1. За галузями:

▪ промисловість;

▪ будівництво;

▪ сільське господарство;

▪ торгівля та громадське харчування тощо.

2. За складом та розміщенням або натурально речовинною ознакою класифікація ОЗ наведена в загальноросійському класифікаторі основних фондів, Постанова Держкомстату РФ, Держстандарту РФ від 26.12.1994 № 359 та в ПБО 6/01 Наказ МФ РФ № від 30.03.2001 № 26. Виділяються такі групи:

▪ будівлі;

▪ споруди;

▪ робочі та силові машини та обладнання;

▪ вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої;

▪ транспортні засоби;

▪ інструмент;

▪ обчислювальна техніка;

▪ виробничий інвентар та господарський інвентар приналежності;

▪ робоча, продуктивна та племінна худоба;

▪ багаторічні насадження;

▪ земельні ділянки;

▪ об'єкти природокористування;

▪ внутрішньогосподарські дороги;

▪ інші ОС;

▪ капітальні вкладення у докорінне поліпшення земель;

▪ капітальні вкладення в орендовані кошти.

3. За спрямованістю використання кожному підприємстві ОС поділяються на

▪ виробничі основні фонди;

▪ невиробничі основні фонди.

Виробничі основні засоби, об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання у процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, у с/г, громадському харчуванні, транспорті, зв'язку, торгівлі та ін.

Невиробничі кошти - беруть участь у виробничому процесі, використовуються задоволення особистих потреб працівників підприємства (жил. ком. господарство, об'єкти культури, охорони здоров'я, що є на балансі підприємства).

4. По використанню:

▪ в експлуатації;

▪ у запасі;

▪ у стадії добудови, дообладнання або часткової ліквідації;

▪ на консервації.

5. За належністю:

▪ власні;

▪ орендовані;

▪ ті, хто перебуває в організації в оперативному управлінні або господарському віданні.

Оцінка об'єкта основних засобів провадиться за його первісною вартістю. Це ціна, за якою ОС приймаються до бухгалтерського обліку. Вона не змінюється протягом усього терміну експлуатації об'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством, та залежить від джерела надходження.

Зміна первісної вартості основних засобів можлива:

▪ при переоцінці основних засобів;

▪ при реконструкції та модернізації.

При зміні первісної вартості формується відновлювальна вартість основного кошти.

Залишкова вартість основного кошти визначається розрахунковим шляхом: первісна (відновна) вартість за мінусом суми раніше нарахованої амортизації основних засобів.

17.2. Облік надходження основних засобів

Зарахування окремих об'єктів до складу ОС здійснюється з використанням Акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (ф. ОС-1). Акт складає комісія, яка затверджується наказом керівника організації. Акт оформляється в одному примірнику на кожен об'єкт, що надходить (акт може бути виписаний на групу однорідних об'єктів ОЗ, що відносяться до виробничого та господарського інвентарю, інструментів, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість, від одного постачальника і прийняті в одному календарному місяці). Після оформлення Акт разом із доданою технічною документацією передається до бухгалтерії організації, підписується головним бухгалтером та затверджується керівником організації. При оформленні внутрішнього переміщення ОС виписується Акт у двох примірниках для здавача та одержувача. Облік всіх об'єктів ОЗ, що надійшли в експлуатацію, ведеться із застосуванням інвентарної картки обліку основних засобів (ф. ОС-6). Інвентарна картка заповнюється працівником бухгалтерії в одному примірнику на підставі документів на зарахування об'єкта, переміщення, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, а також документів з капітального ремонту та списання.

Основні засоби, що надходять після відновлення, оформляються Актом приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. ОС-3). Обладнання, що надходить, оформляється Актом про приймання обладнання (ф. ОС-14), виявлені при прийманні дефекти обладнання фіксуються в акті про виявлені дефекти (ф. ОС-16).

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремо конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

У разі наявності в одного об'єкта кількох чатів, терміни корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Об'єкт що у власності двох чи кількох організацій, відбивається кожною організацією у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.

Синтетичний облік ОЗ ведеться на активному інвентарному рахунку 01 "Основні засоби". На цьому рахунку кошти відображаються в оцінці за початковою або відновлювальною вартістю.

Витрати організації, пов'язані з придбанням основних засобів, є довгостроковими інвестиціями, для обліку яких чинним планом рахунків передбачено рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". Зарахування об'єктів до складу основних засобів в оцінці за первісною вартістю оформляється записом - Дебет рахунки 01 "Основні засоби" Кредит рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи".

Початкова вартість ОЗ, внесених засновниками у рахунок вкладу статутний капітал, - це їх грошова оцінка, узгоджена засновниками, якщо інше передбачено законодавством.

У бухгалтерському обліку оформлюються записи:

▪ отримано об'єкт ОС від засновника як вклад у статутний капітал - Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" кредит 75 "Розрахунки із засновниками" в оцінці за погодженою вартістю;

▪ відображено витрати організації з доставки та доопрацювання об'єкта - Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи".

кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін., ПДВ - Дебет 19 "ПДВ за придбаними цінностями" 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін;

▪ оприбутковано основні засоби в оцінці за первісною вартістю - Дебет 01 Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи", відшкодування ПДВ щодо оприбуткованих та оплачених ОЗ у частині витрат організації Дебет 68/ПДВ та кредит 19.

За об'єктами ОЗ, отриманими за договором дарування (безоплатно) первісною вартістю визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку оформлюються записи:

▪ Д 08 "Вкладення у необоротні активи" До 98-2 "Доходи майбутніх періодів/безоплатні надходження" в оцінці за поточною ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку. З метою оподаткування ця сума додається до оподатковуваного прибутку;

▪ витрати на доставку зазначених ОС та приведення їх у стан, в якому ОС придатні для використання, відображаються - Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін., ПДВ за вказаними витратами відображається за Дебету рахунки 19 и кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін.

Прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку у складі основних засобів в оцінці за первісною вартістю відображається за Дебету рахунки 01 и Кредит рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи". У міру амортизації зазначених об'єктів та оформлення запису - Дебет 20, 23, 25, 26, 44 84

кредит 02 у розмірі нарахованої амортизації оформляється визнання доходів Дебет 98/безоплатні надходження та Кредит рахунки 91/1.

Початкова вартість ОС, придбаних за плату - це сума всіх фактичних витрат на придбання. ПДВ та інші податки, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) до первісної вартості не включаються. У бухгалтерському обліку оформлюються записи: - на підставі документів фактичні витрати, вироблені організацією, відображаються Дебет 08 Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін. ПДВ - Дебет 19 "ПДВ за придбаними цінностями" кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін.

Оприбуткування об'єкта з обліку до складу основних засобів, всі витрати, що формують первісну вартість об'єкта ОС, списуються. Дебет 01 Кредит 08. Сума ПДВ пред'являється до відшкодування з бюджету у міру прийняття до обліку оплачених ОЗ виробничого призначення та відображається Дебет 68 Кредит 19.

Первісна вартість ОЗ отриманих за договором, що передбачає виконання зобов'язань негрошовими коштами, визнається вартість майна, що передається, яка складається з ціни реалізації (придбання).

17.3. Облік амортизації основних засобів

Амортизація основних засобів – це систематичне зменшення первісної (відновлювальної) вартості ОЗ протягом терміну його корисного використання (служби). Амортизація нараховується за ОС, що у підприємства на праві власності (в оперативному управлінні, господарському віданні). По ОС зданим у найм, амортизацію нараховує орендодавець. По ОС, переданим у лізинг, амортизацію нараховує або лізингодавець, або лізингоодержувач залежно від умов договору лізингу.

Амортизація нараховується з місяця, наступного за місяцем прийняття об'єктів ОЗ до бухгалтерського обліку. Припиняється нарахування амортизації з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єктів основних засобів. Нараховується амортизація до погашення вартості об'єктів основних засобів чи списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку.

Припиняється нарахування амортизації у випадках, коли об'єкти ОС перебувають:

▪ на консервацію за рішенням керівника організації терміном більше трьох місяців;

▪ на модернізацію та реконструкцію терміном понад 12 місяців.

По використовуваним для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктам ОЗ, які законсервовані і не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування , Амортизація не нараховується.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ними на позабалансовому рахунку провадиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом.

По об'єктах житлового фонду, які враховуються у складі доходних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

Чи не амортизуються земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій, та ін.

Амортизація нараховується щомісячно незалежно від результатів фінансово-господарську діяльність організації.

Важливе значення має термін корисного використання об'єктів ОС. Термін корисного використання - це період, протягом якого кошти приносять дохід організації. Термін корисного використання визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання об'єкта ОС провадиться, виходячи:

▪ з очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

▪ очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

▪ нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У разі поліпшення (підвищення) початкових нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної реконструкції чи модернізації організацією переглядається термін корисного використання з цього об'єкту.

Строк корисного використання визначається платником податків на дату введення в експлуатацію об'єкта відповідно до положень ч. 2 ст. 258 НК РФ і на підставі класифікації ОЗ за Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 про групи майна, що амортизується. Амортизоване майно об'єднується в 10 груп залежно від терміну корисного використання.

При нарахуванні амортизації згідно з ПБО 6/01 (для цілей бухгалтерського обліку) підприємство може використовувати такі способи:

▪ 1) лінійний;

▪ 2) зменшуваного залишку;

▪ 3) списання років за сумою чисел років строку корисного використання;

▪ 4) списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.

▪ При лінійному способі амортизаційні відрахування визначаються, виходячи з первісної вартості об'єктів ОС та строку корисного використання.

▪ При способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання амортизаційні відрахування визначаються, виходячи з первісної вартості об'єкта та співвідношення років, що залишилися до закінчення терміну служби, до суми чисел років.

▪ При амортизації за способом зменшуваного залишку відрахування визначаються, виходячи з залишкової вартості об'єкта ОЗ на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією.

▪ При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) розмір амортизаційних відрахувань визначається за кожний звітний період, виходячи з первісної вартості та співвідношення фактичного обсягу продукції в натуральному вираженні за звітний період до передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта ОС.

Сума нарахованої амортизації в балансі-нетто окремою статтею не відображається.

Нарахована амортизація віднімається з первісної вартості об'єктів ОС, утворюючи залишкову вартість об'єктів ОС, за якою основні засоби відображаються у балансі за рядком 120.

Бухгалтерські записи при нарахуванні амортизації:

▪ Нарахування амортизації - Дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 и Кредит рахунки 02 - Залежно від місця експлуатації об'єкта.

Нарахування амортизації за об'єктами ОЗ невиробничої сфери - Дебет рахунки 29 и Кредит рахунки 02.

17.4. Облік витрат на відновлення основних засобів

Відновлення основних засобів здійснюється за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.

Види ремонту – поточний, середній та капітальний. Основним первинним документом, згідно з яким визначаються обсяг робіт з капітального ремонту, його тривалість, кошторисна вартість є дефектна відомість. Ремонт об'єктів ОЗ може бути проведений підрядним, господарським чи змішаним способом.

Витрати ремонт основних засобів виробничого призначення входять у витрати організації. Облік витрат на ремонт основних засобів може бути організований по одному з двох варіантів.

1. Витрати на ремонт основних засобів включаються до витрат організації у міру їх виникнення;

▪ при підрядному способі оформляються записи: Дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44, 19 та ін Кредит рахунки 60 (76);

▪ при господарському способі - Дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 та ін Кедіт рахунків 10, 70, 69 та ін.

2. При створенні резерву на ремонт основних засобів за рахунок рівномірних щомісячних планових відрахувань Дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 та ін Кредит рахунки 96 "Резерв майбутніх витрат".

При використанні резерву:

▪ при підрядному способі - Дебет рахунків 96, 19 и Кредит рахунки 60 (76);

▪ при господарському способі - Дебет рахунки 96 и Кредит рахунків 10, 70, 69 та ін.

Сума надміру створеного резерву на ремонт основних засобів після закінчення ремонту наприкінці звітного року сторнується. Якщо ремонт триває – переходить на наступний рік. Наступного року невикористаний резерв на ремонт основних засобів після закінчення ремонту приєднується до доходу звітного періоду - Дебет рахунки 96 и Кредит рахунки 91/1 "інші прибутки".

Приймання об'єктів ОС після закінчення ремонтних робіт проводиться у разі акту ф. ОС-3. (При поточному ремонті Акт складається лише у випадку, якщо ремонт провадиться підрядним способом.)

При відображенні в обліку витрат на відновлення ОС бухгалтеру необхідно чітко розділяти витрати, пов'язані з ремонтом, та витрати, пов'язані з модернізацією та реконструкцією, які враховуються у складі вкладень у необоротні активи та можуть збільшувати первісну вартість ОС.

Витрати на модернізацію та реконструкцію, якщо призводять до поліпшення технічних якостей функціонування основного засобу (терміну корисного використання, потужності, якості застосування тощо), можуть списуватися на збільшення первісної вартості об'єкта. Спочатку витрати на модернізацію враховуються за Дебету рахунки 08 и кредиту рахунків 60, 71, 76, та ін - при підрядному способі проведення модернізації та Дебет рахунки 08 и Кредит рахунків 10, 69, 70, 71, 76 та ін - при господарському способі модернізації та реконструкції. Після закінчення ці витрати:

▪ або збільшують первісну вартість об'єкта - Дебет рахунки 01 и Кредит рахунки 08;

▪ або списуються на витрати організації - Дебет рахунки 91/2 и Кредит рахунки 08.

Якщо в процесі ремонту одночасно проводиться і модернізація, два види витрат у бухгалтерському обліку мають бути поділені.

17.5. Облік вибуття об'єктів основних засобів

Вибуття об'єкта ОС має місце у разі:

▪ продажу;

▪ припинення використання внаслідок морального чи фізичного зносу;

▪ ліквідації під час аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації;

▪ передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу іншої організації, пайового фонду;

▪ передачі за договором міни, дарування;

▪ внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;

▪ виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації;

▪ часткової ліквідації під час виконання робіт з реконструкції;

▪ в інших випадках.

Вибуття ОЗ через непридатність до подальшої експлуатації через фізичне зношування, внаслідок аварій, стихійних лих оформляється актом на списання основних засобів (форма ОС-4), за автотранспортними засобами складається акт на списання автотранспортних засобів (форма ОС-4а). Акти на списання ОЗ складаються комісією у двох примірниках, підписуються членами комісії та затверджуються керівником організації. Один екземпляр Акту передається в бухгалтерію, другий служить підставою для здачі працівником, за яким був закріплений об'єкт, деталей, вузлів та агрегатів демонтованого обладнання, придатних для використання, та корисних відходів на склад. Вартість зазначених цінностей та витрати, пов'язані зі списанням об'єкта, відображаються у відповідному розділі ОС-4 "Довідка про витрати, пов'язані зі списанням ОЗ та надходженням матеріальних цінностей від їх списання". Зазначені цінності припадають за поточною ринковою вартістю та відображаються за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 91-1 "Інші доходи".

Під час передачі основних засобів іншим організаціям оформляється Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів. У інвентарній картці обліку основних засобів ф. ОС-6 робиться відмітка про вибуття об'єкта.

Вибуття ОЗ відображається у бухгалтерському обліку з використанням рахунку 01 субрахунок "Вибуття основних засобів", за дебетом даного субрахунку відображаються первісна вартість об'єкта, що вибуває за кредитом, сума накопиченої амортизації та залишкова вартість об'єкта.

Списання первісної вартості у всіх випадках вибуття відображається за Дебету рахунки 01/виб. і кредиту рахунки 01.

Списання суми раніше нарахованої амортизації - Дебет рахунки 02 и Кредит рахунки 01/виб.

Залишкова вартість об'єктів, що вибувають, в більшості випадків списується записом - Дебет рахунки 91-2 и Кредит рахунки 01/виб.

Порядок відображення на рахунках надалі залежить причини вибуття.

1. Списання з причини фізичного зносу передбачає врахування витрат на ліквідацію об'єкта. Ліквідація може здійснюватися самотужки чи з участю підрядної організації. Коли ліквідація здійснюється власними силами, витрати на ліквідацію об'єкта ОС відображаються за дебетом 91-2 рахунки "Інші витрати" та кредитом рахунків 10, 70, 69 та ін. Якщо ліквідація проводиться підрядною організацією, то на підставі рахунку підрядника витрати на ліквідацію відображаються за дебетом рахунки 91-2 та кредиту рахунку 60, а ПДВ - за дебетом рахунку 19 та кредитом рахунку 60. Фінансовий результат обчислюється по кожному ліквідаційному об'єкту на рахунку 91-9 як різниця між дебетом та кредитом рахунку та списується на рахунок 99 "Прибутки та збитки" . Збиток від списання об'єкта відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 99 та кредит рахунка 91-9.

2. Вибуття ОЗ через моральний зношення пов'язані з отриманням збитку, який списується в дебет рахунки 99 з кредиту рахунки 91-9.

3. Передача ОС як вклад у статутний капітал інший організації враховується як довгострокові інвестиції. Залишкова вартість переданого об'єкта відображається за дебетом рахунку 58 "Фінансові вкладення" та кредитом рахунку 01/виб. Якщо узгоджена вартість нижча від залишкової вартості об'єкта ОС, різниця в оцінках списується в дебет рахунку 91/2 та кредит рахунку 58. Якщо узгоджена вартість вища за залишкову, фінансовий результат від операції відображається за дебетом рахунку 58 та кредитом рахунку 91/2.

4. Продаж ОЗ відображається в обліку на підставі відповідних договорів. На адресу покупця оформлюються рахунок-фактура, накладна та ін. На загальну суму заборгованості покупця в бухгалтерському обліку оформляється проведення за дебетом рахунку 62 та кредитом рахунку 91-1. Витрати, пов'язані з демонтажем, розглядаються як витрати з реалізації та відображаються за дебетом рахунка 91-2 та кредитом рахунків 10, 69, 60, 76 та ін. Нараховується ПДВ з реалізації - дебет рахунку 91-3 та кредит рахунку 68. Прибуток від реалізації відображається за дебетом рахунка 91-9 та кредитом рахунку 99, збиток - дебет рахунка 99 та кредит рахунка 91-9.

5. При безоплатній передачі на додаток до акта (накладної) приймання-передачі ф. ОС-1 оформляється авізо (повідомлення) про передачу об'єкта із зазначенням підстави передачі, первісної вартості та суми зносу за період експлуатації ОС. Платником ПДВ є сторона, що передає. Нарахування податку відображається записом за дебетом рахунку 91-2 та кредитом рахунку 68/ПДВ. Збиток від безоплатної передачі списується до дебету рахунку 99 з кредиту рахунка 91-9.

6. Списання внаслідок аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій (крадіжки) передбачає наявність довідки про стихійні лиха чи довідки про відмову у порушенні кримінальної справи. Збиток, що виник у результаті вищевказаних випадків відноситься на фінансовий результат організації в дебет рахунку 99 і кредит рахунку 91-9.

17.6. Облік оренди основних засобів. Види оренди

Договір оренди - одне із найпоширеніших видів господарських угод. Чинним законодавством передбачено широкий спектр спеціальних видів договорів оренди, які можуть укладати організації. Питанням оренди присвячено ст. 606-670 ЦК України. Згідно з договором оренди орендодавець передає орендарю майно у тимчасове користування або у тимчасове володіння та користування. Відповідно до ст. 607 ДК РФ законом можуть бути встановлені види майна, здавання якого в оренду не допускається. В оренду можуть бути здані лише індивідуально певні речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання. (Не здаються в оренду НМА – це не речі, не здаються гроші та ін.) Право здачі в оренду згідно зі ст. 608 ЦК України належить лише власнику. Орендодавцем також може виступити той, хто має право розпоряджатися майном. Стаття 615 ДК РФ " Користування орендованим майном " встановлює, що орендар вправі за згодою орендодавця здавати орендоване майно у суборенду (піднайм) і передавати свої правничий та обов'язки за договором іншій особі (перенайм). Пункт 2 ст. 615 ГК РФ дає орендарю право надавати орендоване майно у безоплатне користування, здавати орендні права у заставу.

Здача в оренду майна оформляється: договорами прокату, оренди транспортних засобів (з екіпажем та без екіпажу), оренди будівлі чи споруди, оренди підприємства як майнового комплексу, фінансової оренди (лізингу).

Здача майна в оренду як постійна підприємницька діяльність оформляється договором прокату, який укладається на строк до одного року. Орендна плата за договором прокату встановлюється у вигляді визначених у твердій сумі платежів, які періодично або одноразово вносять. Капітальний та поточний ремонт майна, зданого в оренду, за договором прокату є обов'язком орендодавця. Орендодавець суми орендної плати за договором прокату враховує на рахунку 90 "Продажі". По дебету рахунки 90/1 " Собівартість продажів " відбиваються витрати з зданого у найм майну, а, по кредиту - рахунки 90/1 " Виручка " виручка, т. е. сума отриманої орендної платы. Погашення вартості предметів прокату з січня 1 р. відповідно до п. 1999 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, наказу Мінфіну Росії від 51 № 29.07.1998н виробляється шляхом нарахування амортизації лінійним способом. Наявність та рух майна, що надається за договором прокату, підлягає бухгалтерському обліку на рахунку 34-03, амортизація нараховується за кредитом рахунку 2 "Амортизація" окремо. Списання предметів прокату, що вибувають, відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

▪ дебет рахунку 03/виб. та кредит рахунку 03 - списання первісної вартості;

▪ дебет рахунку 02/амортизація предметів прокату та кредит рахунку 03/виб. - Списання суми нарахованої амортизації;

▪ дебет рахунку 90/2 та кредит рахунку 03/виб. - Списання залишкової вартості;

▪ збиток від списання предметів прокату відображається за дебетом рахунку 99 та кредитом рахунку 90/9.

17.7. Облік оренди майна, що надається за плату в тимчасове користування, у орендаря та орендодавця

У короткострокову оренду передаються чи приймаються окремі об'єкти основних засобів. До короткострокової оренди належить оренда до одного року, а за будинками, спорудами та нежитловими приміщеннями в житлових будинках - до п'яти років. Порядок здачі в оренду будівель, споруд та нежитлових приміщень, що належать до федеральної власності, визначається типовим договором на здачу Держкоммайном Росії в оренду будівель, об'єктів, споруд та нежитлових приміщень, що є федеральною власністю.

Умови оренди визначаються договорі. Передача об'єкта в оренду оформляється актом (накладною) приймання-передачі основних засобів ф. ОС-1. Право власності залишається за орендодавцем, до орендаря переходить право користування. Орендодавець під час передачі робить відмітку в інвентарній картці обліку основних засобів, копія інвентарної картки передається орендодавцю. Передача основних засобів відображається в орендодавця за дебетом рахунку 01/"Передані в оренду" та кредитом рахунку 01/"Основні кошти". Вартість майна, зданого в оренду, відображається за дебетом рахунку 011 "Основні кошти, здані в оренду". Амортизація нараховується орендодавцем і відображається за дебетом рахунку 91-2 та кредитом рахунку 02. Облік нарахованої орендної плати ведеться за дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредитом рахунку 91/1 (98 "Доходи майбутніх періодів"). ПДВ, нарахований за орендною платою, обліковується за дебетом рахунка 91/3 та кредитом рахунку 68. якщо існувала передоплата, у міру настання відповідного періоду ця сума списується записом - дебет рахунка 51 та кредит рахунка 76-98).

Оплата орендодавцем капітального ремонту відображається за дебетом рахунків 91-2 та 19-ПДВ та кредитом рахунку 51 (кредитом рахунка 76 нарахування). Витрати по модернізації враховуються у складі капітальних вкладень орендодавця за дебетом рахунка 08 та кредитом рахунків витрат і розрахунків, а потім можуть списуватися на збільшення вартості ОЗ у дебет рахунку 01, якщо в результаті модернізації та реконструкції відбулося поліпшення початкових показників функціонування. Повернення орендованих основних засобів відображається за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 01/здані в оренду та кредитом позабалансового рахунку 011.

Облік операцій із короткостроковій оренді, коли здавання основних засобів у найм є предметом діяльності організації, ведеться із застосуванням рахунки 90 " Продажі " . Нарахована орендна плата відображається за дебетом рахунка 76 та кредитом рахунку 90-1, орендодавець є платником ПДВ, який відображається за дебетом рахунку 90-3 та кредитом рахунків 68-ПДВ. Витрати організації з провадження діяльності відображаються за дебетом рахунків 20, 44 та кредитом рахунків витрат і розрахунків (10, 70, 96, 71, 25, 26, та ін) і списуються бухгалтерським проведенням в дебет рахунки 90-2 з кредиту рахунків 20, 44.

Орендар приймає об'єкт, що орендується, на позабалансовий рахунок 001 "Орендовані основні засоби". У строки, встановлені договором оренди, орендар нараховує орендну плату. Сума нарахованої орендної плати враховується:

▪ за дебетом рахунків витрат 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж";

▪ за дебетом рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів", коли орендна плата нараховується за кілька місяців наперед, та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами". ПДВ з орендної плати відображається за дебетом рахунку 19 "ПДВ за придбаними цінностями" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами". Витрати на поточний ремонт орендованих основних засобів відображаються як витрати на ремонт власних коштів за дебетом рахунка 20 (23, 25, 26, 44 та ін.). Коли орендар виробляє капітальні вкладення орендовані кошти, у сумі капітальних вкладень оформляє запис - дебет рахунки 08 " Капітальні вкладення " і кредит рахунків витрат і розрахунків 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 тощо. буд. в орендовані кошти:

▪ 1) включаються до складу основних засобів орендаря - за дебетом рахунку 01 "Основні кошти" та кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", якщо інше не передбачено договором оренди;

▪ 2) якщо капітальні вкладення зроблено за згодою орендодавця та невіддільні від орендованих основних засобів, орендар має право на їх відшкодування. У бухгалтерському обліку оформлюються записи з дебету рахунку 76 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами" та кредиту рахунку 91/1, списується вартість реалізованих капітальних вкладень - дебет рахунку 91/2 та кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи";

▪ 3) вартість невіддільних поліпшень, зроблених без згоди орендодавця, передається орендарю безоплатно, у бухгалтерському обліку оформляється запис - дебет рахунку 91-2 та кредит рахунку 08.

17.8. Облік майна, що надається за договором фінансової оренди (лізингу), у лізингодавця та лізингоодержувача

Лізинг – це вид оренди (в пров. з англ. Leaing – оренда). Лізинг – це оренда з правом викупу, короткостроковий – до 1,5 року, середньостроковий – від 1,5 до 3 років та довгостроковий – 3 роки і більше. У лізинг передається майно, що відноситься до нових основних засобів, що раніше не використовувалося лізингодавцем і придбане ним спеціально з метою передачі в оренду лізингоодержувачу.

Учасниками угоди є лізингодавець, лізингоодержувач та продавець лізингового майна (завод-виробник).

Лізинг може бути з викупом або без викупу майна, що орендується лізингоодержувачем.

Порядок обліку лізингових операцій встановлено наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" та листом Держкомстату РФ від 13.03.1996 № 21-1-21/483 "Про відображення витрат на придбання лізинг . Відповідно до наказу Мінфіну Росії № 15 передане по лізингу майно вважається власністю лізингодавця (крім майна, придбаного за рахунок бюджетних коштів). Правове поле лізингової діяльності визначено ст. 665 ГК РФ та Федеральним законом РФ "Про лізинг". Хто приймає майно на баланс: лізингодавець чи лізингоодержувач, визначається договорі лізингу.

В обліку лізингодавця всі витрати, що стосуються придбання, монтажу та встановлення лізингового майна у лізингодавця розглядаються як капітальні витрати та відображаються за дебетом рахунку 08 субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів", ПДВ - за дебетом рахунку 19 та кредитом рахунку 60. Після завершення всіх операцій з формування первісної вартості лізингове майно приймається на баланс за дебетом рахунка 03 "Прибуткові вкладення матеріальних цінностей" з кредиту рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи". Дане майно передається лізингоодержувачу на підставі договору та акту передачі. Коли умовами договору лізингу передбачено постачання лізингового майна безпосередньо лізингоодержувачу, зазначені записи оформляються у бухгалтерському обліку транзитом, виходячи з первинних облікових документів лізингоодержувача.

Коли майно обліковується на балансі лізингодавця, у бухгалтерському обліку оформлюються записи - дебет рахунка 03/майно, здане в оренду, та кредит рахунка 03/майно для здачі в оренду.

▪ Витрати лізингодавця щодо здійснення лізингової діяльності враховуються за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво" та кредитом рахунків 23, 76 та ін.

▪ Амортизація нараховується лізингодавцем за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво" та кредитом рахунку 02 "Знос основних засобів". Щомісячно накопичені на рахунку 20 "Основне виробництво" суми списуються до дебету рахунку 90-2 з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво".

▪ Нарахування лізингових платежів відображається записом за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з рахунком 90-1 "Виручка", оформляється рахунком-фактурою.

▪ Лізингові платежі оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку - дебет рахунку 90-3 "ПДВ" та кредит рахунку 68/ПДВ.

▪ Надходження оплати від лізингоодержувача - дебет рахунку 51 (52) та кредит рахунку 62.

▪ Фінансовий результат - дебет рахунка 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" та кредит рахунку 99 "Прибутки та збитки". Після повного погашення вартості об'єкта за період експлуатації лізингоодержувач повністю стає власником. У бухгалтерському обліку виробляється запис - дебет рахунки 02 та кредит рахунки 03.

▪ При поверненні лізингового майна та припинення його використання для лізингу його вартість відображається за дебетом рахунку 01 "Основні кошти" та кредитом рахунку 03.

Договором лізингу може бути передбачений варіант розрахунків, при якому лізингоодержувач отримує право власності на об'єкт лізингодавця з недонарахованою амортизацією за період експлуатації об'єкта, зобов'язуючись сплатити частину, що залишилася, при цьому лізингодавець оформлює записи:

▪ дебет рахунку 02 на суму нарахованого зносу та кредит рахунку 03;

▪ дебет рахунка 91-2 на недоамортизовану вартість та кредит рахунка 03.

▪ Фінансовий результат – дебет рахунка 91-9 та кредит рахунку 99 – прибуток.

Майно може враховуватися на балансі лізингоодержувача, лізингодавець оформлює записи:

▪ за дебетом рахунку 76 та кредитом рахунку 91-1 - на договірну вартість;

▪ одночасно дебет рахунку 91-2 та кредит рахунку 03 - на балансову вартість;

▪ одночасно дебет рахунку 91-2 та кредит рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" - на різницю між загальною сумою платежу за договором та балансовою вартістю майна.

Дане майно знімається з позабалансового обліку і відбивається за кредитом рахунки 011. , одночасно пропорційно сумі платежу формується фінансовий результат за такими операціями - дебет рахунка 20 та кредит рахунка 91/2;

▪ при поверненні лізингового майна лізингодавцю, якщо майно надалі використовуватиметься для лізингової діяльності, на залишкову вартість на підставі документів оформляється запис за дебетом рахунку 03 та кредит рахунка 76 "Заборгованість за лізинговими платежами" (коли повертається майно з повністю погашеною вартістю, воно за умовною оцінкою 1 руб.(у міжнародній практиці таке майно оцінюється за ринковою вартістю).

Бухгалтерський облік у лізингоодержувача.

У бухгалтерському обліку лізингоодержувача відображаються:

▪ надходження лізингового майна;

▪ нарахування лізингових платежів;

▪ повернення лізингового майна;

▪ викуп лізингового майна.

Облік майна в лізингоодержувача ведеться на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані кошти" у тому випадку, якщо воно продовжує числитися на балансі лізингодавця.

Розрахунки з лізингоодержувачем з лізингових платежів відбиваються на рахунку 76: вартість послуг з лізингу - дебет рахунків витрат виробництва (звернення) 20, 25, 26, 44 та кредит рахунки 76 "Заборгованість з лізингових платежів". Після закінчення договору лізингу лізингове майно списується з позабалансового рахунку 001 "Орендовані кошти" за умови викупу у повній сумі та зараховується до складу основних засобів за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 02.

При викупі майна до закінчення терміну договору лізингу, достроково нараховані платежі відносяться на дебет рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" та кредит рахунка 76 "Заборгованість з лізингових платежів".

Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, така ситуація розглядається як власні капітальні вкладення по дебету рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", ПДВ за дебетом рахунку 19 "ПДВ сплачений" та кредитом рахунку 76 "Заборгованість з лізингових платежів". Витрати, пов'язані з доведенням даного майна до стану, придатного до експлуатації, відображаються за дебетом рахунку 08 та кредитом рахунків 10, 70, 69 та ін. Прийняття до експлуатації - за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 08. політиці методу.

17.9. Інвентаризація основних засобів

Порядок проведення інвентаризації ОЗ та відображення її результатів у бухгалтерському обліку регулюються "Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань" наказ Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49. Інвентаризація проводиться з метою підтвердження фактичної наявності ОЗ у натурі за місцями їх експлуатації даним бухгалтерського обліку. Крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковою процедурою (див. тема 5, питання 5.2) інвентаризація основних засобів проводиться один раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек – один раз на п'ять років. Інші терміни інвентаризації встановлює керівник організації. Членами інвентаризаційної комісії встановлюється фактична наявність та технічний стан ОЗ. Підсумки перевірки заносяться до інвентаризаційних описів. Невраховані об'єкти приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 91/1.

Виявлена ​​за результатами інвентаризації недостача об'єкта ОС відбивається записами:

▪ дебет рахунки 01/виб. і кредит рахунки 01 - первісна вартість;

▪ дебет рахунки 02 и кредит рахунки 01/виб. - нарахована амортизація;

▪ дебет рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та кредит рахунки 01/виб. - залишкова вартість.

У міру з'ясування обставин недостачі втрати такого майна належать до винних осіб:

▪ дебет рахунки 73/2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків" на загальну суму, що підлягає погашенню винною особою;

▪ кредит рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - у розмірі залишкової вартості;

▪ кредит 98 "Доходи майбутніх періодів" на різницю між залишковою вартістю об'єкта, що бракує, і сумою, що підлягає погашенню.

Якщо винних осіб не встановлено або судом відмовлено у стягненні з матеріально відповідальної особи, сума недостачі списується на фінансові результати - дебет рахунки 91-2 "Інші витрати" та кредит рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - залишкова вартість.

Тема 18. ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ ЗАСОБІВ

18.1. Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів

Нематеріальні активи (НМА) - це об'єкти, які мають вартісної оцінкою, здатні приносити організації економічні вигоди, що використовуються під час виробництва продукції (виконанні робіт, наданні послуг або з метою управління) протягом терміну, що перевищує 12 місяців, але не мають матеріально-речовинної структури.

Нижче наведено основні класифікаційні групи нематеріальних активів.

1. Виняткові права патентовласника на винаходи, промислові зразки, корисні моделі та селекційні досягнення:

▪ право на винахід - право на використання технічного рішення, що охороняється патентом (пристрою, способу, речовини, штаму мікроорганізму, культури клітин рослин і тварин), а також на застосування відомого раніше пристрою, способу, речовини, штаму за новим призначенням;

▪ право на промисловий зразок - право на використання художньо-конструктивного рішення виробу, що охороняється патентом, що визначає його зовнішній вигляд. Фізично-промислові зразки можуть являти собою об'ємну модель (автомобіля, верстата, посуду, меблів тощо) або плоске зображення (промисловий малюнок тканини, килима, шрифту тощо);

▪ право на корисну модель - право на використання конструктивного виконання засобів виробництва та предметів споживання, а також їх частин, що охороняється свідоцтвом;

▪ селекційне досягнення - новий сорт рослин або нова порода тварин, тобто певна група рослин або тварин, що має відмітні ознаки, притаманні лише цій групі.

2. Виняткові авторські права на програми для ЕОМ та бази даних:

▪ авторське право на програми для ЕОМ - право на опублікування, відтворення, розповсюдження та інші дії щодо введення в господарський обіг сукупності даних та команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв з метою отримання певного результату, включаючи підготовчі матеріали, отримані під час розробки програми для ЕОМ, і аудіовізуальні відображення, що нею породжуються;

▪ авторське право на базу даних - право на опублікування, відтворення, поширення та інші дії щодо введення в господарський обіг сукупності даних (статей, розрахунків тощо), систематизованих таким чином, щоб ці дані могли бути знайдені та оброблені за допомогою ЕОМ .

3. Виняткові права власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів:

▪ право на товарний знак і знак обслуговування - право користування та розпорядження позначеннями, що охороняються свідоцтвом, способами відрізнити товари та послуги одних юридичних або фізичних осіб від товарів та послуг інших юридичних та фізичних осіб. Товарний знак є словесні, образотворчі, об'ємні та інші позначення або їх комбінації з використанням будь-яких кольорів або поєднань кольорів;

▪ найменування місця походження товару - назва країни, населеного пункту, місцевості або іншого географічного об'єкта, що використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно чи головним чином визначаються характерними для даного географічного об'єкта природними умовами чи людськими факторами або природними умовами та людськими факторами одночасно.

4. Ділова репутація організації, організаційні витрати:

▪ ділова репутація організації - перевищення покупної вартості організації (при її купівлі) над поточною ринковою вартістю придбаного майна (всіх активів за вирахуванням зобов'язань) з урахуванням прибутковості організації, що купується, її престижу на ринку виробленої продукції та інших факторів;

▪ організаційні витрати – сукупність витрат, понесених у зв'язку із створенням організації: витрати, пов'язані з розробкою техніко-економічних обґрунтувань та установчих документів, плата за консультації у спеціалізованих організаціях, реєстраційні збори, витрати на рекламу, витрати на підготовку експлуатаційного персоналу тощо. В якості НМА названі витрати приймаються до обліку в тому випадку, коли установчі документи розглядають їх як частину вкладу до статутного (складеного) капіталу.

18.2. Облік надходження нематеріальних активів

Одиниця бухгалтерського обліку НМА представлена ​​як інвентарного об'єкта. Відповідно до п. 5 ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів" (утв. наказом Мінфіну Росії від 16.09.2000 № 91н) інвентарний об'єкт визначається як сукупність прав, що виникають з одного охоронного документа (патенту, свідоцтва, договору відступлення прав тощо) .). Кожен інвентарний об'єкт може бути ідентифікованим від іншого об'єкта, т. е. повинен самостійно виконувати свої функції під час виробництва продукції, виконанні робіт, наданні послуг, з метою управління.

Для аналітичного обліку НМА за кожен інвентарний об'єкт у бухгалтерії оформляється картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).

Форми первинних документів щодо руху НМА, відсутні серед уніфікованих форм первинних документів, мають бути розроблені організацією з урахуванням вимог Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" та затверджені в її обліковій політиці. Закон передбачає такі обов'язкові реквізити для таких форм:

▪ найменування документа;

▪ дата складання документа;

▪ найменування організації, від імені якої складено документ;

▪ зміст господарської операції;

▪ вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

▪ найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

▪ особисті підписи вказаних осіб.

Рекомендується розробити такі форми первинних документів:

▪ для зарахування до складу НМА окремих об'єктів – акт приймання-передачі нематеріальних активів, акт приймання-здавання НДДКР;

▪ акт списання нематеріальних активів;

▪ акт припинення використання нематеріальних активів.

Крім того, організація повинна мати документи, що підтверджують факт належності їй виняткових прав на НМА.

Витрати, пов'язані з надходженням активів, що надалі приймаються до бухгалтерського обліку як НМА згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) враховуються на окремому субрахунку 5 "Придбання нематеріальних активів", що відкривається до рахунку "Вкладення у необоротні активи". Під придбанням слід розуміти оплатне отримання виняткових прав, які належать до НМА. При прийнятті об'єктів НМА до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів" списуються на рахунок 08 "Нематеріальні активи". Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться з окремих інвентарних об'єктів НМА.

Методологія обліку надходження НМА залежить від способу їх надходження:

▪ придбання за кошти;

▪ створення власними силами організації чи силами сторонньої організації;

▪ придбання в обмін на інше майно;

▪ одержання як вклад у статутний капітал;

▪ отримання безоплатно;

▪ оприбуткування неврахованих активів, виявлених під час інвентаризації.

Окремі види НМА можуть вступати до організації не всіма перерахованими способами. Наприклад, організаційні витрати, що враховуються у складі НМА, можуть надходити лише як вклади до статутного капіталу одного або кількох засновників (учасників). Ділова репутація як один із видів НМА не може бути виявлена ​​як надлишок при інвентаризації.

Придбання нематеріальних активів за кошти. Фактичні витрати організації, пов'язані з придбанням НМА, на підставі документів приймаються до обліку за дебетом рахунка 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів", кореспонденції:

▪ з рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на суми, що сплачуються правопередаючій стороні за договорами поступки або авторськими договорами, а також за послуги патентних повірених, консультаційні, інформаційні, посередницькі послуги;

▪ рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на величину витрат, здійснених через підзвітних осіб;

▪ рахунком 10 "Матеріали" - на вартість матеріальних цінностей, використаних на доведення об'єкта до стану, придатного для використання у запланованих цілях;

▪ рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми заробітної плати працівників, зайнятих доведенням об'єкта до готовності;

▪ рахунками 02 "Амортизація основних засобів" та 05 "Амортизація нематеріальних активів" - на суму амортизаційних відрахувань за ОЗ та НМА, використаними при доопрацюванні об'єкта до стану готовності;

▪ рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів" - на суму реєстраційних зборів та мит та ін.

Ухвалення об'єкта до обліку у складі НМА в оцінці за первісною вартістю оформляється записом:

▪ Дебет рахунки 04 Кредит рахунки 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів".

Витрати, пов'язані з придбанням НМА та здійснені після ухвалення їх до обліку, не змінюють первісну вартість відповідних об'єктів. Такі витрати підлягають віднесенню на рахунок 91 "Інші доходи та витрати".

Створення нематеріальних активів самою організацією. Порядок створення НМА залежить від характеру об'єкта, сфери та масштабів діяльності організації та деяких інших умов. Активи промислового характеру - винаходи, корисні моделі, промислові зразки, топології інтегральних мікросхем та інші об'єкти, що згодом використовуються безпосередньо в процесі виробництва, створюються, як правило, силами окремого структурного підрозділу організації (науково-дослідного відділу, конструкторського бюро тощо). ) в результаті проведення науково-дослідних чи дослідно-конструкторських робіт (НДДКР). Особливістю цього виду робіт є їх довгостроковий характер.

Матеріальні, трудові та інші витрати на створення вищезгаданих об'єктів НМА, як правило, попередньо збираються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва", на відповідному субрахунку. Наприкінці місяця дані витрати визнаються вкладеннями у необоротні активи та у бухгалтерському обліку робиться запис:

▪ Дебет рахунки 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів" Кредит рахунки 23 "Допоміжні виробництва", відповідний субрахунок.

Якщо мети робіт досягнуто та об'єкт промислової власності створено, він після реєстрації виняткового права на нього приймається до обліку у складі НМА та оформляється записом:

▪ Дебет рахунки 04 Кредит рахунки 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів".

Нематеріальні активи, що надходять до організації за договором дарування безоплатно, Вимагають оформлення авторського договору, договору про поступку патенту чи інших договорів, які фіксують відступлення виняткових прав правовласника на результати інтелектуальної діяльності, у яких відсутня умова про оплату. При отриманні документів, що описують НМА, та оформленні акта приймання-передачі до договору поступки виключного права правовласника ринкова оцінка зазначених об'єктів відображається за дебетом рахунку 08, субрахунку "Придбання нематеріальних активів", у кореспонденції з кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" Безоплатні надходження”.

Додаткові витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до стану готовності, витрати з оцінки його ринкової вартості, реєстрації в патентному відомстві та інші аналогічні витрати до первісної вартості об'єкта, що надходить, не включаються. Вони приймаються до обліку як інші витрати по дебету рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати" у кореспонденції з відповідними рахунками.

На дату отримання охоронного документа на об'єкт чи дату початку його використання у господарській діяльності отриманий безоплатно об'єкт приймається до обліку у складі НМА та відображається за дебетом рахунку 04 у кореспонденції з кредитом рахунку 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів".

Нематеріальні активи, придбані в обмін на інше майно, відмінне від коштів, Приймаються до обліку в оцінці за ринковою вартістю майна, що передається. При неможливості визначити ринкову вартість майна, що передається, НМА приймаються до обліку в оцінці за їх ринковою вартістю.

Як і будь-яка товарообмінна операція, придбання НМА в обмін на майно, відмінне від коштів, відображається в обліку як продаж майна, що передається, і придбання НМА. Продаж майна, що передається, відображається в обліку в установленому порядку. Методологія відображення в обліку надходження НМА загалом відповідає методології відображення в обліку придбання НМА за кошти. Відмінність полягає лише в порядку оцінки об'єкта, що надходить.

Надходження нематеріального активу як вклад у статутний капітал. Початковою вартістю такого НМА виступає узгоджена засновниками (учасниками) оцінка, якщо інше не передбачено законодавством РФ. У бухгалтерському обліку оформлюються записи:

▪ Дебет рахунки 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів", Кредит рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" - в оцінці за погодженою вартістю;

▪ Дебет рахунки 04 Кредит рахунки 08, субрахунок "Придбання нематеріальних активів" - на дату оформлення охоронних документів

Додаткові витрати, пов'язані з оцінкою об'єкта, що поступає, доведенням його до стану готовності, реєстрацією в федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності, в первісну вартість об'єкта, що надходить, не включаються. Ці витрати можна розглядати як інші витрати організації.

18.3. Облік амортизації нематеріальних активів

Вартість НМА погашається шляхом нарахування амортизації. Порядок нарахування амортизації з НМА регламентовано ПБО 14/2000.

Нарахування амортизації:

▪ починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття НМА до бухгалтерського обліку;

▪ припиняється з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості активу або його списання з бухгалтерського обліку;

▪ припиняється при консервації організації.

Амортизація нараховується незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді. Результати виробничо-господарської діяльності організації не повинні впливати на процес формування витрат цього звітного періоду.

Пунктом 15 ПБО 14/2000 передбачені такі способи нарахування амортизації НМА:

▪ лінійний спосіб;

▪ спосіб зменшуваного залишку;

▪ спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Вибраний спосіб нарахування амортизації НМА є організацією в обліковій політиці. Застосування одного із способів групи однорідних об'єктів НМА проводиться протягом усього терміну їх корисного використання.

Для розрахунку річної суми амортизаційних відрахувань організації важливо визначити термін корисного використання НМА при прийнятті його до бухгалтерського обліку (п. 17 ПБО 14/2000) на основі:

▪ із терміну дії охоронного документа (патенту, свідоцтва та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ);

▪ очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).

За неможливості визначення терміну корисного використання НМА норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації). Термін корисного використання НМА не може перевищувати терміну діяльності організації.

Суми нарахованої амортизації за об'єктами НМА можуть відображатися у бухгалтерському обліку одним із двох можливих способів:

▪ шляхом накопичення відповідних сум на кредиті рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів";

▪ шляхом зменшення вартості активів – за кредитом рахунка 04 "Нематеріальні активи".

Організація може одночасно використовувати обидва методи відображення в обліку амортизації НМА за різними групами однорідних об'єктів. Вибраний варіант має бути зафіксовано в обліковій політиці організації.

Суми нарахованої амортизації НМА оформлюються записами:

▪ Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж", 91-2 "Інші витрати" та ін.) Кредит рахунки 05 "Амортизація нематеріальних активів" - нараховано амортизацію НМА шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку;

▪ Дебет рахунки 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 та ін.) Кредит рахунки 04 - нараховано амортизацію НМА шляхом зменшення їх первісної вартості.

18.4. Облік вибуття нематеріальних активів

Вартість НМА списується з балансу організацій у результаті:

▪ поступки виняткових прав на об'єкти інтелектуальної власності іншій юридичній або фізичній особі (за кошти або в обмін на інше майно, як вклад у статутний капітал, безоплатно);

▪ припинення терміну дії або анулювання охоронного документа;

▪ морального старіння та ін.

Для оформлення списання НМА нормативною базою бухгалтерського обліку не передбачено уніфікованих форм первинних документів, тому організація має розробити їх самостійно та затвердити як елемент облікової політики. Передача НМА іншим особам може бути оформлена актом приймання-передачі нематеріальних активів, а списання внаслідок закінчення або анулювання дії охоронного документа чи морального старіння об'єкта – актом на списання (вибуття) нематеріальних активів.

З актів у картці обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1) проводиться запис про вибуття об'єкта.

Методологія відображення в обліку списання НМА залежить від способу відображення, що використовується в обліку амортизації об'єкта, а також від причин вибуття:

▪ Дебет рахунки 05 Кредит рахунки 04 - Списується сума нарахованої амортизації. При обліку амортизації на рахунку 04 цей запис не проводиться.

Дебет рахунки 91-2 "Інші прибутки" Кредит рахунки 04 - Списується залишкова вартість НМА.

При реалізації (поступці) НМА на додаток до вищенаведених бухгалтерських записів в обліку відображається визнання виручки від продажу активів за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

18.5. Ділова репутація

Серед об'єктів НМА особливе місце займає репутація, для позначення якої часто використовують без перекладу англійський термін "good will" - гудвілл. Ділова репутація відрізняється з інших НМА методом оцінки, способом придбання, методом амортизації, способом вибуття. Вартість ділової репутації найчастіше виявляється умовною, тоді як інші НМА мають вартісну оцінку, яка визначається сумою фактичних витрат на їх придбання або створення. Від інших видів НМА ділова репутація відрізняється тим, що вона не належить організації на праві власності, не може існувати окремо від неї, не може бути продана, подарована чи передана.

Об'єктом бухгалтерського обліку ділова репутація стає під час здійснення угоди купівлі-продажу організації.

Відповідно до п. 27 ПБО 14/2000 ділова репутація організації може визначатися у бухгалтерському обліку у вигляді різниці між покупною ціною організації як придбаного майнового комплексу загалом та вартістю бухгалтерського балансу всіх її активів та зобов'язань. Відповідно до п. 28 ПБО 14/2000 позитивна ділова репутація визначається розрахунковим шляхом як перевищення суми, що сплачується продавцю за організацію, над сумою всіх її активів та зобов'язань за бухгалтерським балансом на дату купівлі, та відображається за дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з кредитом рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Можлива ситуація, коли під час купівлі організації виявляється її негативна ділова репутація. На противагу гудвілу її називають "bad will" - бедвіл. Негативна ділова репутація організації розглядається як знижка з ціни, що надається продавцем покупцю у зв'язку з відсутністю у організації стабільних покупців, репутації якості, ділових зв'язків тощо. кредитом рахунки 76 "Доходи майбутніх періодів".

Пунктом 56 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н) встановлено, що набута ділова репутація організації має бути скоригована протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності організації).

Амортизаційні відрахування щодо позитивної ділової репутації організації відповідно до п. 29 ПБО 14/2000 відображаються у бухгалтерському обліку шляхом рівномірного зменшення її первісної вартості, що відображається щомісячним записом за кредитом рахунку 04 у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво.

Негативна ділова репутація рівномірно списується на фінансові результати як операційні доходи (за аналогією з позитивною) рівними частками та відображається за дебетом рахунка 98 у кореспонденції з кредитом рахунка 91.

Тема 19. ОБЛІК ПРАЦІ І ЙОГО ОПЛАТУ

19.1. Форми та системи оплати праці. Види оплати праці

Відповідно до чинного законодавства встановлення розмірів тарифних ставок та окладів, форм і систем оплати праці є правом самих організацій та закріплюється у колективних договорах. При оплаті праці фізичних осіб використовується грошова та негрошова (натуральна) форми оплати праці (ст. 131 ТК РФ). Це звані форми виплати.

Відповідно до ст. 129 ТК РФ можна говорити про системи оплати праці при нарахуванні заробітної плати: тарифної та, отже, безтарифної.

У Трудовому кодексі система встановлення заробітної плати конкретизується і залежить від типу фінансування організацій.

▪ У бюджетних організаціях з/п встановлюється та регулюється відповідними законами. Тобто йдеться про тарифну систему оплати праці, яка включає тарифні ставки (оклади), тарифну сітку, тарифні коефіцієнти. Тарифікація робіт і присвоєння тарифних розрядів виробляються виходячи з єдиної тарифної сітки (постанова Уряди РФ від 14.10.1992 № 785), тарифні коефіцієнти діють виходячи з постанови Уряди РФ від 06.11.2001 № 755).

▪ В організаціях зі змішаним фінансуванням (бюджетне плюс доходи від підприємницької діяльності) тарифна система регулюється вищезгаданими постановами, а оплата праці, пов'язана з доходами від підприємницької діяльності, встановлюється на підставі колективних договорів, угод та локальних нормативних актів.

▪ В інших організаціях або організаціях з приватною формою власності оплата праці встановлюється колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами, трудовими договорами.

Тарифна система являє собою сукупність нормативів, за допомогою яких диференціюється оплата праці в залежності від складності та умов роботи, ступеня кваліфікації та якості праці працівника та інших факторів.

В даний час застосовуються дві загальновизнані форми тарифної оплати праці: погодинна та відрядна.

При погодинній оплаті заробітна плата робітнику або службовцю визначається відповідно до його кваліфікації та кількості відпрацьованого робочого часу. Така оплата праці застосовується, як правило, у випадках, коли працю працівника неможливо нормувати. Сфера поширення погодинної оплати праці – керівний та адміністративно-господарський персонал, черговий персонал тощо.

Працівникам, переведеним на погодинну оплату праці, в залежності від присвоєного ним розряду встановлюються посадовий оклад (керівники, службовці, технічні виконавці) або тарифна ставка (робітники).

Залежно від характеру виконуваних робіт та умов організації виробництва та праці застосовують такі системи погодинної оплати: просту погодинну та погодинно-преміальну. За простої погодинної оплати праці працівник отримує заробітну плату за кількість відпрацьованого робочого часу. Заробітна плата при цьому визначається шляхом множення тарифної ставки розряду на кількість відпрацьованих та оплачуваних днів чи годин. За погодинно-преміальної оплати праці працівник, крім основного заробітку, отримує премії за досягнення встановлених якісних показників. Для отримання премії працівники повинні виконати встановлені положенням про преміювання (колективним договором) показники та умови преміювання. Тільки цьому випадку працівник має право отримання премії, а адміністрація зобов'язана преміювати працівника у розмірах, щонайменше встановлених чинним положением.

При відрядній оплаті працівник отримує заробітну плату в залежності від кількості виконаної роботи за встановленими відрядними розцінками за одиницю доброякісної продукції, вираженої в натуральних показниках. При використанні відрядної оплати праці застосовуються норми часу, норми виробітку та відрядні розцінки.

▪ Норма часу – час, необхідний для виконання одиниці доброякісної роботи в нормальних умовах праці.

▪ Норма виробітку - кількість доброякісної роботи, яку повинен виконати (виробити) робітник протягом певного часу в нормальних умовах праці.

▪ Відрядна розцінка – встановлена ​​ставка заробітної плати за одиницю доброякісно виконаної роботи.

Системами відрядної оплати праці є: пряма відрядна; відрядно-преміальна; відрядно-прогресивна; непрямо-відрядна; акордна.

При прямій відрядній оплаті заробітна плата нараховується залежно від обсягу виконаної роботи виходячи із відрядних розцінок за одиницю доброякісної продукції.

При відрядно-преміальній оплаті праці працівникові додатково нараховується премія за виконання умов та показників преміювання. Премія (втім, як і за погодинної оплати праці) може встановлюватися у фіксованій сумі або у відсотках від тарифної ставки працівника (будь-якої іншої суми оплати праці).

При відрядно-прогресивної оплати праці вироблення межах встановленої норми оплачується за основним постійним розцінкам, а вироблення понад норми - за підвищеними розцінками. За такої системи оплати праці також може використовуватися преміювання працівників.

При опосередковано-відрядній оплаті заробітна плата визначається у відсотках до заробітку основних робітників. Подібна система оплати може застосовуватись для оплати праці робітників, які обслуговують обладнання.

При акордній оплаті праці бригаді чи окремому працівнику видається акордне завдання, встановлюються термін його виконання та сума заробітку. У поєднанні із преміюванням за скорочення нормативного часу акордного завдання використовується акордно-преміальна оплата праці.

Безтарифна оплата праці може використовуватись при оплаті працівників відділів постачання.

Суть бестарифної оплати праці полягає в тому, що заробіток працівника залежить від кінцевих результатів роботи структурного підрозділу, в якому він працює, або від обсягу коштів, що направляються адміністрацією організації на оплату праці працівників.

Найчастіше сума заробітку працівника при безтарифної оплати праці обчислюється у відсотках вартості укладених їм договорів про поставки (продаж) продукції (товарів) чи відсотках вартості доходу (прибутку) організації від угод, скоєних працівником на користь организации.

При оплаті праці своїх працівників організації в обов'язковому порядку повинні дотримуватись вимог трудового законодавства про мінімальний розмір заробітної плати.

Відповідно до ст. 133 ТК РФ місячна оплата праці працівника, який відпрацював повністю визначену на цей період норму робочого часу і виконав свої трудові обов'язки (норми праці), не може бути нижче встановленого законом МРОТ (800 руб.). При цьому до МРОТу не включаються доплати та надбавки, а також премії та інші заохочувальні виплати.

19.2. Облік особового складу працівників

Облік особового складу працюючих ведеться шляхом оформлення відповідних документів на всіх етапах руху працюючих на підприємстві:

▪ наказ про прийом на роботу (Т-1);

▪ штатний розпис (Т-3);

▪ наказ про переведення на іншу роботу (Т-5);

▪ наказ (розпорядження) про надання відпустки (Т-6);

▪ графік відпусток (Т-7);

▪ наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (Т-9);

▪ наказ про припинення трудового договору (Т-8);

▪ і т.д.

На кожного працівника у відділі кадрів підприємства відкривається особиста картка, де відзначаються всі факти його діяльності.

Облік використання робочого дня має забезпечити контроль:

▪ за своєчасною явкою працівників на роботу, виявленням усіх, хто не з'явився і запізнився;

▪ за перебуванням працівників під час роботи на робочих місцях, своєчасним доглядом та приходом під час обіду;

▪ за своєчасним відходом з роботи;

▪ фактично відпрацьованого робочого часу, часу простоїв та інших видів недовикористання робочого часу.

Облік робочого дня ведеться табельником у спеціальному документі табелі обліку робочого дня. На кожного працівника в табелі відводиться два рядки: в одному вказується час, в інший вид витрат робочого часу (Я – явка, Н – нічний годинник, О – відпустка, Б – хворий, Р – вагітність та пологи тощо).

Облік понаднормового годинника ведеться за відповідними документами, в яких зазначаються відпрацьований час та інші дані, необхідні для визначення витрат.

Облік часу простою складає основі листків про просте. Облік часу працівників, які перебували у відрядженнях, хворіли, у період виконання державних обов'язків, перервах, що зараховуються в робочий час, здійснюється в табелі на підставі посвідчень про відрядження, лікарняних листів, наказів тощо.

19.3. Облік компенсаційних виплат

Розрахунок компенсацій за відпустку. Відповідно до законодавства працівники підприємств мають право на щорічну оплачувану відпустку (не менше 28 календарних днів у розрахунку на шестиденний робочий тиждень). Право використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. За згодою сторін оплачувану відпустку працівнику може бути надано і до закінчення шести місяців. Відпустка за другий та наступні роки роботи може надаватися у будь-який час робочого року відповідно до черговості надання щорічних оплачуваних відпусток, встановленої у цій організації.

Розрахунок середнього заробітку складає підставі постанови Уряди РФ від 11.04.2003 № 213.

Середній денний заробіток для оплати відпусток та виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні три календарні місяці шляхом поділу суми нарахованої заробітної плати на 3 та 29,6 (середньомісячне число календарних днів).

Допомога по тимчасовій непрацездатності (ПВНТ) в даний час призначається, нараховується та виплачується відповідно до вимог:

▪ Положення про порядок забезпечення посібниками з державного соціального страхування, затвердженого постановою Президії ВЦРПС від 12.11.1984 № 13-6 (зі змінами та доповненнями від 15.04.1992);

▪ Інструкції про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затвердженої наказом МОЗ Росії № 206 та постановою ФСС РФ № 21 від 19.10.1994;

▪ Основних умов забезпечення посібниками з державного соціального страхування, затверджених постановою Ради Міністрів СРСР та Всесоюзної Центральної Ради Професійних Спілок від 23.03.1984 № 191 "Про допомогу з державного соціального страхування";

▪ Федерального закону від 16.06.1999 № 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування";

▪ Федерального закону від 22.12.2005 № 180-ФЗ "Про окремі питання обчислення та виплати допомоги з тимчасової непрацездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами та розмірами страхового забезпечення з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваннях у 2006 році".

Підставою для призначення допомоги є листок непрацездатності, що видається лікарняним закладом відповідно до вищезгаданої Інструкції.

Розмір ПВНТ визначається залежно від безперервного виробничого стажу:

▪ 100 % середнього заробітку - працівникам зі стажем від 8 років і більше (мають на утриманні трьох і більше дітей; при настанні непрацездатності внаслідок поранення...);

▪ 80 % середнього заробітку - працівникам зі стажем від 5 до 8 років та працівникам з числа круглих сиріт, які не досягли 21 року, які мають безперервний трудовий стаж до 5 років;

▪ 60% середнього заробітку – працівникам зі стажем до 5 років.

Крім цього, існують категорії працівників, які мають право на 100% допомогу незалежно від стажу (інваліди ВВВ; інваліди Чорнобиля, при трудових каліцтвах та професійних захворюваннях...).

Безперервний трудовий стаж щодо розміру ПВНТ обчислюється до дня настання непрацездатності відповідно до Правил обчислення безперервного трудового стажу при призначенні допомоги з державного соціального страхування, затв. ухвалою Ради Міністрів СРСР від 13.04.1973 № 252 (у редакції від 01.07.1991 № 432).

Загальні принципи розрахунку ПВНТ: розрахунок залежить від системи оплати праці та від використовуваної в організації системи преміювання. Для розрахунку допомоги необхідно обчислити середньоденний заробіток та суму денної допомоги.

Середньоденний заробіток визначається шляхом розподілу заробітку, що враховується (у місяці непрацездатності або в розрахунковому періоді в 12 місяців, що передують місяцю захворювання) на число всіх робочих днів за графіком (відповідно - у місяці непрацездатності або в розрахунковому періоді).

Розмір заробітку, що враховується, визначається виходячи з місячного окладу (посадового або персонального), денної або годинної тарифної ставки з урахуванням постійних доплат і надбавок.

Федеральним законом від 22.12.2005 № 180-ФЗ "Про окремі питання обчислення та виплати допомоги з тимчасової непрацездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами та розмірами страхового забезпечення з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваннях у 2006 році" встановлюється максимальний розмір з тимчасової непрацездатності та допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами становить 15 000 рублів.

Допомога з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання чи травми (крім нещасних випадків на виробництві або професійних захворювань) виплачується застрахованому громадянину за перші два дні тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, а за решту періоду починаючи з третього дня тимчасової непрацездатності – за рахунок коштів Фонду. При цьому допомога у зв'язку з вагітністю та пологами, з догляду за хворою дитиною та в інших встановлених чинним законодавством випадках виплачується з першого дня за рахунок коштів Фонду.

Відповідно до Федерального закону максимальний розмір одноразової страхової виплати за обов'язковим соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що обчислюється в залежності від ступеня втрати професійної працездатності, становить 46 900 рублів.

19.4. Розрахунок утримань із заробітної плати працівників

З нарахованої заробітної плати працівників виробляються такі утримання: податок з доходу фізичних осіб; за виконавчими документами на користь інших підприємств та осіб; своєчасно не повернуті підзвітні суми; за заподіяну матеріальну шкоду; за товари, куплені у кредит; за отриманими позиками; профспілкові внески та інші.

Податок з доходу фізичних осіб утримується відповідно до частиною другою Податкового кодексу РФ. Обчислення податку здійснюється за сукупним річним доходом, отриманим у календарному році на території Російської Федерації як у грошовій, так і в натуральній формі.

Склад доходів, які підлягають оподаткуванню, визначається Кодексом. Доход працівника визнається у тому місяці, коли він йому виплачено.

Сукупний дохід у оподатковуваному періоді за місцем основної роботи з обчислення податку зменшується:

▪ 1) на неоподатковуваний мінімум для різних категорій платників податків відповідно до законодавства.

Вирахування неоподатковуваного мінімуму для громадян, які не належать до пільгової категорії платників податків, провадиться залежно від отриманого доходу:

▪ при сукупному річному доході до 20 000 руб. включно у вигляді 400 рублів за місяць, протягом якого отримано доход;

▪ починаючи з місяця, у якому сукупний дохід, обчислений наростаючим підсумком початку року, перевищить 20 000 крб. - відрахування не провадяться;

▪ 2) на суму витрат на утримання дітей віком до 18 років, студентів, учнів денної форми навчання та утриманців, які не мають самостійних джерел доходів, залежно від отриманого громадянином доходу:

▪ при сукупному річному доході до 40 000 руб. включно – 600 руб. на кожну дитину, студента, учня, утриманця за кожен місяць, протягом якого отримано дохід;

▪ починаючи з місяця, у якому сукупний дохід, обчислений наростаючим підсумком початку року, перевищить 40 000 крб. - Зменшення доходу не проводиться;

▪ і т.д.

Податок з доходу фізичної особи обчислюється з початку календарного року після закінчення кожного місяця, у якому було отримано дохід, із суми оподатковуваного доходу за діючими ставками із заліком раніше утриманої суми податку.

Податок з доходу фізичної особи стягується за ставками у встановлених законодавством розмірах. Суми податку визначаються повних рублях (без копійок).

Розрахунок прибуткового податку не за місцем основної роботи провадиться з суми нарахованого доходу за чинними ставками.

Суми податку, не утримані чи утримані в повному обсязі з працівників, стягуються з їхньої заробітної плати щомісяця до погашення заборгованості. У цьому загальний розмір всіх утримань за кожної виплати зарплати неспроможна перевищувати 20 відсотків, а випадках, передбачених федеральними законами, 50 відсотків зарплати, належної працівнику, у виняткових випадках допускається вилучення 70 %.

Утримання за виконавчими документами провадиться на підставі виконавчих документів, що надійшли на підприємство:

▪ Аліменти на утримання дітей утримуються в таких розмірах від заробітку після стягнення податків:

▪ на одну дитину 25%;

▪ на двох дітей – 33 %;

▪ на трьох та більше дітей 50%.

Розмір аліментів на батьків встановлюється судом; розмір утримань за виконавчими документами з інших причин встановлюється судом.

Утримання за товари, куплені в кредит, провадиться на підставі доручення-зобов'язання, яке виписується магазином у двох примірниках, один із яких передається на підприємство.

Утримання за матеріальні збитки, завдані працівником підприємству, провадиться відповідно до встановленої матеріальної відповідальністю.

Матеріальна відповідальність буває частковою, повною та підвищеною. Часткова відповідальність - наприклад, за допущений шлюб, - у повній сумі завданих збитків, але не вище встановленої законом частини зарплати. Повна відповідальність – наприклад, недостача в касі, – відшкодовується повністю. Підвищена відповідальність – наприклад, втрата книг у бібліотеці, – відшкодовується ринкова вартість книги. Утримання в рахунок погашення позики, виданої працівникові, провадиться відповідно до договору позики, укладеного з працівником.

На суми утримань із заробітної плати та інших доходів зменшується заборгованість підприємства перед працівниками, що відображається за дебетом рахунку 70. На суми утриманого прибуткового податку збільшується заборгованість підприємства до бюджету, на інші утримання кредиторська заборгованість іншим підприємствам та особам.

Тема 20. ОБЛІК ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ТА КАЛЬКУЛЮВАННЯ СЕБЕЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

20.1. Класифікація виробничих витрат

1. За статтями калькуляції:

▪ Типова номенклатура статей калькуляції:

▪ сировину та матеріали;

▪ зворотні відходи (віднімаються);

▪ покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

▪ паливо та енергія на технологічні цілі;

▪ основна та додаткова заробітна плата виробничих робітників;

▪ відрахування на соціальні потреби від нарахованої заробітної плати виробничих робітників;

▪ витрати на підготовку та освоєння виробництва;

▪ загальновиробничі витрати;

▪ загальногосподарські витрати;

▪ втрати від шлюбу;

▪ інші виробничі витрати.

2. За способом включення до собівартості продукції:

▪ прямі (можливо одразу віднести ці витрати на собівартість конкретного виробу у момент їх здійснення);

▪ непрямі (неможливо безпосередньо віднести їх на собівартість виробу).

3. За економічною роллю в процесі виробництва:

▪ основні (витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва);

▪ накладні (утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва та управлінням).

Для класифікації витрат з визначення витрат загалом організації використовується угруповання витрат за елементам. Економічним елементом визнається однорідний вид витрат. Відповідно до ПБО 10/99 "Витрати організації" (утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н) бухгалтерський облік повинен забезпечувати облік витрат у розрізі п'яти елементів:

▪ матеріальні витрати;

▪ витрати на оплату праці;

▪ відрахування на соціальні потреби;

▪ амортизація;

▪ інші витрати.

Витрати для планування та контролю класифікуються наступним чином:

▪ 1. По відношенню до обсягу виробництва:

▪ змінні (змінюються у прямій пропорції щодо зміни обсягу виробництва (рівня ділової активності): витрати сировини та основних матеріалів, заробітна плата основних виробничих робітників;

▪ постійні (у сумі не змінюються при зміні рівня ділової активності відносно постійні, але, розраховані на одиницю продукції, вже залежать від зміни рівня виробництва).

2. Заплановані та нормовані:

▪ плановані (встановлюються виходячи з планових показників);

▪ нормовані (встановлюються, виходячи з діючих технологічних норм витрат на певну дату).

20.2. Система рахунків бухгалтерського обліку для обліку витрат на виробництво

Інформація про витрати організації за звичайними видами діяльності може бути сформована за одним із двох варіантів:

▪ із застосуванням рахунків 20-29;

▪ із застосуванням рахунків 20-39.

Нижче наводиться перелік рахунків з обліку витрат за 1-го варіанту (традиційна схема):

▪ 20 "Основне виробництво" - прямі витрати основного виробництва;

▪ 21 "Напівфабрикати власного виробництва" - собівартість власних напівфабрикатів;

▪ 23 "Допоміжне виробництво" - прямі витрати допоміжного виробництва;

▪ 25 "Загальновиробничі витрати" - непрямі витрати виробничого характеру;

▪ 26 "Загальногосподарські витрати" - непрямі витрати загальногосподарського призначення;

▪ 28 "Шлюб у виробництві" - виявлення втрат від шлюбу;

▪ 97 "Витрати майбутніх періодів" - розмежування витрат за часом;

▪ 43 "Готова продукція" - інформація про готову продукцію на складі.

Перелік рахунків для обліку витрат за 2-м варіантом виглядає так:

▪ 1. Для обліку витрат за елементами (фінансова бухгалтерія):

▪ 30* "Матеріальні витрати" [1] ;

▪ 31* "Витрати на оплату праці";

▪ 32* "Відрахування на соціальні потреби";

▪ 33* "Амортизація";

▪ 34* "Інші витрати";

▪ 35* "Витрати за звичайними видами діяльності";

▪ 39* "Залишки матеріальних цінностей".

2. Для обліку витрат за статтями (управлінська бухгалтерія):

▪ 10 "Матеріали" (активний, інвентарний);

▪ 20 "Основне виробництво";

▪ 21 "Напівфабрикати власного виробництва";

▪ 23 "Допоміжне виробництво";

▪ 25 "Загальновиробничі витрати";

▪ 26 "Загальногосподарські витрати";

▪ 28 "Шлюб у виробництві";

▪ 97 "Витрати майбутніх періодів";

▪ 43 "Готова продукція";

▪ 27 "Результати виробничої діяльності";

▪ 30* "Матеріальні витрати";

▪ 31* "Витрати на оплату праці";

▪ 32* "Відрахування на соціальні потреби";

▪ 33* "Амортизація";

▪ 34* "Інші витрати".

20.3. Загальна схема обліку витрат

▪ Протягом звітного місяця на підставі зведень, складених за даними згрупованих облікових документів, вартість витрачених ресурсів відображається в наступному порядку:

▪ 1. Витрати, що стосуються звітного періоду:

▪ а) на основі первинних облікових документів відображаються прямі витрати:

▪ Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" Кредит рахунків 02 "Амортизація основних засобів", 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 96 "Резерви майбутніх витрат", 97 "Витрати майбутніх періодів" і т. д. - прямі витрати на виготовлення продукції, робіт, послуг.

Аналітичний облік з дебету рахунки 20 " Основне виробництво " ведеться за видами виробництв, а всередині - за видами продукції (робіт, послуг).

Дебет рахунки 23 "Допоміжне виробництво" Кредит рахунків 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 і т. д. – прямі витрати допоміжних виробництв.

Аналітичний облік за рахунком 23 ведеться за видами виробництв, а всередині – за видами продукції (робіт, послуг).

Дебет рахунки 28 "Шлюб у виробництві" Кредит рахунків: 20 - собівартість остаточно забракованої продукції; 10, 60, 69, 70 - Витрати по виправленню шлюбу;

▪ б) на основі первинних облікових документів відображаються непрямі витрати.

Непрямі витрати підприємства з обслуговування виробництва та управління ним на рівні цехів та дільниць обліковуються на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати". У складі цих витрат виділяються: заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу цеху, відрахування з неї на соціальні потреби, амортизація виробничого обладнання та транспортних засобів, їх ремонт та ін. Кількість субрахунків, що відкриваються до рахунку 25, залежить від кількості структурних підрозділів підприємства, які виробляють продукцію .

Бухгалтерські записи можуть виглядати так:

▪ Дебет рахунки 25 "Загальновиробничі витрати" Кредит рахунків 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 і т.д.

Непрямі витрати підприємства з організації та управління підприємством загалом враховуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". У складі цих витрат виділяються: заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу підприємства (організації), відрахування з неї на соціальні потреби, амортизація основних засобів загальногосподарського призначення, їх ремонт, консультаційні, інформаційні та аудиторські послуги, пожежна та сторожова охорона тощо.

Бухгалтерські записи можуть виглядати так:

▪ Дебет рахунки 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит рахунків 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 і т.д.

2. Витрати, вироблені у звітному періоді, але за своєю суттю пов'язані з майбутніми звітними періодами, відображаються записами:

▪ Дебет рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит рахунків 60, 76 і т. д. - Витрати, вироблені у звітному періоді, але з економічної суті пов'язані з наступним звітним періодам.

Після закінчення звітного місяця:

▪ 1. Визначається сума витрат допоміжних виробництв, що підлягає віднесенню на виробничі рахунки, яка відображається за кредитом рахунка 23 "Допоміжне виробництво" у кореспонденції з рахунками 20, 23 (якщо послуги надавалися іншими допоміжними цехами), 25, 26.

2. Суми, враховані на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" та які підлягають списанню на витрати звітного місяця, списуються з цього рахунку на рахунки 20, 25, 26.

3. Суми, враховані на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" у розрізі кожного основного цеху, у порядку непрямого розподілу списуються з кредиту цього рахунку до дебету рахунків 20, 28.

4. Суми, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", у порядку непрямого розподілу списуються з кредиту цього рахунку до дебету рахунків 20, 28 (за наявності зовнішнього шлюбу).

5. Сума втрат від шлюбу, яка визначається на рахунку 28 "Шлюб у виробництві", списується з кредиту цього рахунку до дебету рахунку 20.

6. На заключному етапі проводиться розрахунок собівартості випущеної продукції, яка списується з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" до дебету рахунків 40 "Випуск продукції" або 43 "Готова продукція".

20.4. Розмежування витрат за тимчасовими періодами

Щодо періоду витрати поділяються на витрати майбутніх періодів (відкладені витрати) і зарезервовані витрати.

Витрати майбутніх періодів (відкладені витрати) - це витрати, понесені організацією у звітному періоді, але не визнані як витрати даного періоду, а розглядаються як активи. До таких витрат можуть належати:

▪ витрати на підготовчі роботи у видобувних галузях;

▪ витрати на освоєння нових видів виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати);

▪ витрати на освоєння нових видів продукції, не призначеної для серійного та масового виробництва та ін.

Ці витрати відображаються в балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів по дебету рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" та кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 76 "Розрахунки з різними дебіторами" " та інших. Вони підлягають рівномірному включенню до витрати виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) у наступні місяці чи роки. Порядок включення цих витрат до витрат звітного періоду організація встановлює самостійно. У бухгалтерському обліку оформлюються записи з дебету рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та кредит рахунка 97.

Зарезервовані витрати - це витрати, які ще не настали фактично, але вже включені у витрати на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), тобто зарезервовані на планову (прогнозовану) суму майбутніх витрат. Мета резервування витрат - рівномірне включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи звернення звітний період.

Організація може створювати резерви:

▪ на виплату щорічної винагороди за вислугу років;

▪ майбутню оплату відпусток працівникам;

▪ ремонт основних засобів;

▪ виплату винагород за підсумками роботи за рік;

▪ гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування;

▪ за сумнівними боргами;

▪ на інші цілі, передбачені нормативними актами Мінфіну Росії та галузевими інструкціями.

Про створення резервів обов'язково заявляється в обліковій політиці.

Нарахування резервів оформляється записом за дебетом рахунків виробничих витрат та кредитом рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" у розрізі субрахунків.

Для визначення величини резерву та сум щомісячних відрахувань на формування резерву бухгалтерія здійснює спеціальні розрахунки.

Використання резервів відбивається записом по дебету рахунки 96 і кредиту рахунків 60, 70 та інших.

Наприкінці року проводиться інвентаризація нарахованих резервів відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49).

Якщо за інвентаризації наприкінці року виявлено, що нарахована сума резерву менше, ніж фактичні витрати, то проводиться донарахування; якщо фактичні витрати менші від нарахованого резерву, то надмірно нарахований резерв сторнується. За окремими резервами, такими, як резерв на виплату за вислугу років, за підсумками роботи за рік, на оплату відпусток тощо, на кінець звітного року може бути залишок, якщо при інвентаризації даного резерву встановлено, що виплати будуть зроблені в наступному звітний рік.

20.5. Незакінчене виробництво

Незавершеним виробництвом (НП) називається продукція, що не пройшла всі стадії виробничого процесу, а також вироби, які не укомплектовані, не пройшли випробувань та технічного приймання.

У зв'язку з різною тривалістю виробничого циклу у різних галузях залишки НП можуть мати різну питому вагу обсягом витрат за виробництво. Найбільш висока питома вага НП у машинобудуванні (особливо з одиничним характером виробництва). Воно відсутнє на підприємствах добувної промисловості та на електростанціях.

Точне визначення НП та її правильна оцінка мають істотне значення як забезпечення безпеки НП, а й визначення собівартості своєї продукції.

Собівартість готової продукції (Сгп) визначається за такою формулою:

▪ СГП = НП на початок місяця + витрати за місяць - НП на кінець місяця.

Допускаються такі види оцінки НП:

▪ 1. У масовому та серійному виробництві:

▪ за фактичною собівартістю (у розрізі калькуляційних статей);

▪ планової (нормативної) виробничої собівартості (прямі витрати - матеріали, заробітна плата основних виробничих робітників, обчислені за нормами по кожному калькуляційному об'єкту, та суми інших непрямих витрат, що визначаються у відсотковому відношенні до прямих витрат);

▪ прямим статтям витрат (сировина, матеріали, заробітна плата основних виробничих робітників);

▪ вартості сировини, матеріалів, напівфабрикатів.

2. У одиничному виробництві – за фактичними витратами.

Порядок оцінки НП рекомендується галузевими інструкціями та визначається обліковою політикою організації.

У бухгалтерському обліку обсяг НП є сальдо за рахунками 20 "Основне виробництво" та 23 "Допоміжне виробництво".

Для уточнення даних оперативного обліку періодично проводиться інвентаризація НП. Порядок проведення інвентаризації та оформлення її результатів визначено Методичними рекомендаціями щодо інвентаризації майна та зобов'язань (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49). Терміни та порядок проведення інвентаризації НП визначаються обліковою політикою організації, за винятком тих випадків, коли інвентаризація є обов'язковою: перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, при реорганізації тощо. деяких галузях (хімічна, харчова, легка промисловість) інвентаризація проводиться щомісяця.

p align="justify"> При інвентаризації НП в організаціях, зайнятих промисловим виробництвом, необхідно визначити ступінь готовності НП. Перевірка заділів НП (деталей, вузлів, агрегатів) здійснюється шляхом фактичного підрахунку, зважування, перемірювання. Описи складаються окремо за кожним відокремленим структурним підрозділом (цех, ділянка, відділення) із зазначенням найменувань заділів, стадії або ступеня їх готовності, кількості або обсягу, а за будівельно-монтажними роботами - із зазначенням обсягу робіт.

Сировина, матеріали та покупні напівфабрикати, що знаходяться у робочих місць і не оброблялися, до опису НП не включаються, а інвентаризуються і фіксуються в окремих описах. Забраковані деталі також не включаються до опису НП, за ними складаються окремі описи.

По НП, що представляє собою неоднорідну масу або суміш сировини (у відповідних галузях промисловості), в описах, а також у звірювальних відомостях наводяться два кількісні показники: кількість цієї маси або суміші та кількість сировини або матеріалів (за окремими найменуваннями), що входять до її складу . Кількість сировини чи матеріалів визначається технічними розрахунками у порядку, встановленому галузевими інструкціями з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

По незавершеному капітальному будівництву в описах зазначаються найменування об'єкта та обсяг виконаних робіт з цього об'єкту, за кожним окремим видом робіт, конструктивними елементами, обладнанням тощо.

Результати інвентаризації відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку в такому порядку:

▪ надлишки: Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" Кредит рахунки 91-1 "Інші доходи" - за ринковою вартістю;

▪ нестача: Дебет рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кредит рахунки 20. Потім вартість недостачі в межах норм природних втрат відображається за дебетом рахунку 20 і кредитом рахунка 94, а понад норми природних втрат - за дебетом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки по відшкодуванню матеріальних збитків", та кредиту рахунку 94 .

20.6. Нормативний метод калькулювання собівартості

Облік витрат та калькулювання собівартості продукції може вестись з використанням елементів нормативного методу або без них. Застосування нормативного методу можливе за чіткої організації виробництва, налагодженості технологічних процесів, наявності технічно обґрунтованих норм витрати ресурсів.

Підставою нормативного методу обліку є нормативні калькуляції, тобто калькуляції виробів, обчислені за нормами, що діють на початок звітного періоду. Собівартість продукції, визначена з урахуванням нормативних калькуляцій, називається нормативної.

При нормативному методі окремо виявляються:

▪ витрати за чинними нормами;

▪ відхилення від чинних норм.

Чинними нормами називаються норми, за якими на даний час здійснюється відпуск матеріалів на робочі місця та провадиться оплата робітникам за виконану роботу.

Відхиленнями від норм щодо витрат матеріалів називаються відступи від норм при витрачанні матеріалів у виробництві. Додаткова відпустка матеріалів зазвичай здійснюється за спеціальними вимогами з червоною сигнальною діагональною смугою. Відхиленнями від норм із заробітної плати є виплати за роботи, не передбачені технологічним процесом, а також різного роду доплати внаслідок невідповідності інструментів, обробки сировини зниженої якості та ін. Такі відхилення оформлюються доплатними листками із заробітної плати.

У зв'язку з тим, що діючі норми змінюються в міру освоєння виробництва та покращення використання матеріальних та трудових ресурсів, на підприємствах (в організаціях) ведеться реєстрація та облік змін норм. Це забезпечує тотожність чинних норм у технічній та нормативній документації. При зміні норм на 1-е число кожного місяця провадиться перерахунок витрат у НП за новими нормами, встановленими на початок місяця. При зниженні норм витрати в НП за нормами зменшуються, і сума зменшення цих витрат відображається як витрати, що з'явилися, зі змін норм.

20.7. Позамовний метод калькулювання собівартості

Використовується в індивідуальному чи дрібносерійному виробництві.

Об'єкт калькулювання - окреме виробниче замовлення, що відкривається заздалегідь певну кількість продукції, на конкретну роботу (послугу). Кожному замовленню присвоюється номер, який вказується на всіх документах за витратами, що стосуються цього замовлення (лімітно-огорожі та вимоги на матеріали, маршрутні листи тощо).

Фактична собівартість продукції, що виготовляється на замовлення, визначається після виконання.

Собівартість замовлення визначається сумою всіх витрат виробництва з дня його відкриття до дня виконання та закриття. Закінчення робіт на замовлення має бути зафіксовано у накладній або акті на здачу виконаних робіт, готових виробів. Потім замовлення закривається та виписка документів із позначенням номера закритого замовлення припиняється.

20.8. Попередній метод калькулювання собівартості

Переділ - це сукупність технологічних операцій, яка завершується виробленням проміжного продукту (напівфабрикату) або отриманням готового готового продукту. Перелік переділів визначається, з особливостей технологічного процесу. Напівфабрикати, виготовлені в одному переділі, послідовно передаються за встановленим технологічним процесом на наступний переділ до перетворення їх на готові вироби.

Цей метод широко використовується в масовому, великосерійному виробництві, де виробничий процес складається з послідовних стадій (переділів), що переробляють вихідний матеріал від початку обробки до отримання готового виробу (підприємства текстильної, хімічної, металургійної промисловості та ін галузей).

Об'єктом калькулювання є вид чи група продукції кожного переділу, об'єктом обліку витрат – переділ.

Попроцессний метод застосовується й у масових типів виробництв, де виробляється однакова продукція, наприклад потокове виробництво телевізорів, автомобілів.

Безнапівфабрикатний варіант. Прямі витрати в бухгалтерському обліку відображаються по кожному переділу окремо, а вартість вихідної сировини включається до собівартості продукції лише першого переділу. Собівартість готової продукції складатиме суму витрат усіх переділів (вартість продукції в проміжних переділах не калькулюється). Виробнича собівартість готової продукції обчислюється на останній стадії, з частки участі кожного цеху у виготовленні продукції. Бухгалтерські записи будуть виглядати так:

▪ Дебет рахунки 43 "Готова продукція" Кредит рахунки 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 (цех 1); Кредит рахунки 20субрахунок 2 (цех 2); Кредит рахунки 20, субрахунок 3 (цех 3) тощо.

Контроль за рухом напівфабрикатів усередині цехів (переділів) здійснюється бухгалтерією у системі оперативного обліку у натуральних показниках, без записів на рахунках.

Напівфабрикатний варіант. У цьому варіанті обліку підлягає як кінцевий продукт, а й продукція кожного переділу. У цьому випадку облік може здійснюватися з використанням або без використання рахунку 21 "Напівфабрикати власного виробництва":

▪ з використанням рахунку 21.

І тут напівфабрикати кожного переділу, крім останнього, здаються цехами складу і відпускаються наступному переділу зі складу. У бухгалтерському обліку робляться записи:

▪ Дебет рахунки 21 Кредит рахунки 20 "Основне виробництво", субрахунок 1, потім Дебет рахунки 20, субрахунок 2, Кредит рахунки 21, Далі Дебет рахунки 21 Кредит рахунки 20, субрахунок 2 і т.д.

▪ без використання рахунку 21.

І тут напівфабрикати кожного переділу, крім останнього, передаються з цеху в цех, минаючи склад. У бухгалтерському обліку робляться записи:

▪ Дебет рахунки 20, субрахунок 2, Кредит рахунки 20, субрахунок 1, потім Дебет рахунки 20, субрахунок 3, Кредит рахунки 20, субрахунок 2, далі Дебет рахунки 20, субрахунок 4, Кредит рахунки 20, субрахунок 3 і т.д.

Собівартість готової продукції складається з собівартості напівфабрикатів попередніх стадій обробки та витрат останнього переділу, т. е. одні й самі витрати повторюються у собівартості напівфабрикатів кілька разів. Таке нашарування в обліку витрат організації називається внутрішньозаводським оборотом, який і підлягає виключенню під час підсумовування витрат по організації в цілому.

Обидва варіанти мають свої переваги та недоліки. Використання напівфабрикатного варіанта дозволяє точніше визначати собівартість продукції, але він більш трудомісткий. Позитивною стороною безнапівфабрикатного методу є скорочення облікових робіт, але рівень контролю за збереженням напівфабрикатів і точність калькулювання дещо знижуються.

Тема 21. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ Вкладень

21.1. Визначення, класифікація та оцінка фінансових вкладень

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів як фінансові вкладення (ФВ) необхідно одноразове виконання наступних умов:

▪ наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування в організації права на ФВ та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;

▪ перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із ФВ (ризик зміни ціни, неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.);

▪ здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) ФВ та його покупною вартістю внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).

До фінансових вкладень організації належать:

▪ державні та муніципальні цінні папери;

▪ цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, в яких визначено дату та вартість погашення (облігації, векселі);

▪ вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств);

▪ надані іншим організаціям позики, депозитні вклади у кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги тощо.

До фінансових вкладень організації не належать:

▪ власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;

▪ векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, вироблену продукцію, виконані роботи, надані послуги;

▪ вкладення організації у нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;

▪ дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.

Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Початкова вартість ФВ, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" (утв. наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н).

Для цілей подальшої оцінки ФВ поділяються на дві групи:

▪ ФВ, за якими можна визначити поточну ринкову вартість;

▪ ФВ, за якими поточна ринкова вартість не визначається.

Фінансові вкладення першої групи відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Різниця між оцінкою ФВ за поточною ринковою вартістю на звітну дату та їх попередньою оцінкою відноситься на фінансові результати у комерційної організації (у складі операційних доходів або операційних витрат) або збільшення доходів або витрат у некомерційної організації в кореспонденції з рахунком обліку ФВ.

Фінансові вкладення другої групи підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

21.2. Вибуття фінансових вливань

Вибуття ФВ має місце у випадках погашення, їх продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій та інших.

При вибутті активу, прийнятого до бухгалтерського обліку як ФВ другої групи, його вартість встановлюється виходячи з оцінки, що визначається одним із таких способів:

▪ за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку ФВ;

▪ за середньою первісною вартістю;

▪ за первісною вартістю перших за часом придбання ФВ (спосіб ФІФО).

Вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (за винятком акцій акціонерних товариств), надані іншим організаціям позики, депозитні вклади у кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, оцінюються за первісною вартістю кожної виведеної наведеної одиниці бухгалтерського обліку ФВ.

При вибутті цінні папери можуть оцінюватися організацією за середньою первісною вартістю, яка визначається за кожним їх видом як приватна від поділу первісної вартості виду цінних паперів на їх кількість, що складаються відповідно з первісної вартості та кількості залишку на початок місяця та цінних паперів, що надійшли, протягом цього місяця .

При вибутті активів, прийнятих до бухгалтерського обліку як ФВ, їхня вартість встановлюється організацією, виходячи з останньої оцінки.

Доходи по ФВ визнаються доходами від традиційних видів діяльності чи іншими надходженнями відповідно до ПБУ 9/99 " Доходи організації " (утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н).

Витрати, пов'язані з наданням організацією іншим організаціям позик, визнаються операційними витратами цієї організації.

Тема 22. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ

22.1. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості

Під дебіторської заборгованістю розуміється заборгованість інших організацій, працівників та фізичних осіб цієї організації. Організації та особи, які мають цій організації, називаються дебіторами.

Під кредиторської заборгованістю розуміється заборгованість цієї організації іншим організаціям та особам, які називаються кредиторами.

У бухгалтерському балансі дебіторська та кредиторська заборгованість відображаються за їх видами.

▪ Дебіторська заборгованість відображається на рахунках: 62 "Розрахунки та покупцями та замовниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 75 "Розрахунки з засновниками", 76 "Розрахунки з кредитами" , 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".

▪ Кредиторська заборгованість відображається на рахунках: 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 75, субрахунок "З виплати доходів", 76, 79.

При веденні обліку дебіторську та кредиторську заборгованість особливу увагу слід звернути на терміни позовної давності. Відповідно до ст. 196 ЦК загальний строк позовної давності встановлено три роки.

Дебіторська заборгованість при закінченні терміну позовної давності списується зменшення прибутку чи резерву сумнівних боргів. Списання заборгованості оформляється наказом керівника. У бухгалтерському обліку оформлюються записи:

▪ Дебет рахунки 91 "Інші доходи та витрати" Кредит рахунків 62, 76;

▪ Дебет рахунки 63 "Резерви щодо сумнівних боргів" Кредит рахунків 62, 76.

Списана дебіторська заборгованість з метою контролю відбивається на позабалансовому рахунку 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" і враховується там протягом п'яти років.

При надходженні коштів за раніше списаною дебіторською заборгованістю дебетують рахунки обліку коштів: 50, 51, 52 та кредитують рахунок 91. Одночасно на зазначені суми кредитують позабалансовий рахунок 007.

Відповідно до ПБО 10/99 "Витрати організації" суми списаної дебіторської заборгованості включаються до складу позареалізаційних витрат, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати та оформляється такими бухгалтерськими записами:

▪ Дебет рахунків 60, 76 Кредит рахунки 91.

Відповідно до ПБО 9/99 "Доходи організації" суми списаної кредиторської заборгованості включаються до складу позареалізаційних доходів, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

22.2. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", на якому враховуються розрахунки за поставлені матеріально-виробничі цінності, виконані роботи та надані послуги. Розрахунки з організаціями за комунальні послуги тощо допускається вести на рахунку 76. Підрядні організації враховують розрахунки з субпідрядниками на рахунку 60. Видані аванси враховуються на рахунку 60 окремо. Усі операції, пов'язані з розрахунками за матеріально-виробничі запаси, роботи та послуги, відображаються за кредитом рахунка 60 незалежно від часу оплати рахунків (за нарахуванням) та відносяться до дебету рахунків 07 "Обладнання до встановлення", 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 " Матеріали", 15 "Придбання матеріалів", 19 "ПДВ з придбаних цінностей", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 43 "Комерційні витрати", 44 на продаж" та ін.

Матеріали в дорозі та невідфактуровані поставки відображаються в обліку записом:

▪ Дебет рахунки 10 Кредит рахунки 60.

За дебетом рахунок 60 кореспондує з рахунками обліку коштів:

▪ Дебет рахунки 60 Кредит рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".

На суму заліку раніше виданого авансу оформляється запис:

▪ Дебет рахунки 60, відповідний субрахунок, Кредит рахунки 60, субрахунок "Аванси видані".

При списанні кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності в обліку оформляється запис:

▪ Дебет рахунки 60 Кредит рахунки 91-2 "Інші витрати".

Сума заборгованості, забезпечена виданими векселями, враховується на рахунку 60 окремо. Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться по кожному постачальнику (підряднику) та кожному розрахунковому документу.

Облік авансів ведеться на рахунках 60 та 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" окремо. Використання авансів у розрахунках обумовлюється у договорах та виділяється у розрахунково-платіжних документах. У бухгалтерському обліку організації, що видала аванс, оформляється запис:

▪ Дебет рахунки 60, субрахунок "Аванси видані", Кредит рахунків 50, 51, 52.

На рахунку 60 аванси видані числяться досі погашення заборгованості перед постачальником чи підрядником. Наприклад, при надходженні матеріалів у рахунок авансу оформляються проводки:

▪ Дебет рахунки 10 Кредит рахунки 60 - на вартість матеріалів, що надійшли без ПДВ;

▪ Дебет рахунки 19 "ПДВ за отриманими цінностями" Кредит рахунки 60 - у сумі ПДВ.

Одночасно проводиться залік авансу виданого: Дебет рахунки 60 Кредит рахунки 60, субрахунок "Аванси видані".

ПДВ із сплачених матеріалів пред'являється до заліку з бюджету:

▪ Дебет рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "ПДВ", Кредит рахунки 19.

22.3. Облік розрахунків з покупцями та замовниками

Облік розрахунків із покупцями та замовниками ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", до якого можуть відкриватися субрахунки:

▪ 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо" - розрахунки за пред'явленими покупцями та замовниками до оплати розрахункових документів;

▪ 62-2 "Розрахунки плановими платежами" - розрахунки з покупцями за наявності тривалих господарських зв'язків, які мають постійний характер і не закінчуються при надходженні оплати за останнім розрахунковим документом;

▪ 62-3 "Розрахунки з покупцями та замовниками, забезпечені отриманими векселями".

На рахунку 62 відокремлено враховуються отримані аванси, і відповідно даний рахунок може мати як дебетове, так і кредитове сальдо.

За кредитом рахунок 62 кореспондує:

▪ з дебетом рахунків 50, 51, 52 - щодо отримання коштів на оплату пред'явлених покупцям і замовникам рахунків;

▪ з дебетом рахунку 62, субрахунок "Аванси отримані" - щодо заліку авансів отриманих;

▪ з дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати" - при списанні збитків від дебіторської заборгованості тощо.

За дебетом рахунок 62 кореспондує з кредитом рахунків 90-1 "Виручка", 91-1 "Інші доходи" - у сумі пред'явлених покупцям та замовникам розрахункових документів.

Аналітичний облік на рахунку 62 ведеться за кожним покупцем або замовником і за кожним розрахунковим документом.

Якщо організація використовує авансову форму розрахунків, то бухгалтерський облік організації, яка отримала аванс, оформляються записи:

▪ При надходженні авансу на рахунки організації: Дебет рахунків 50, 51, 52 Кредит рахунки 62, субрахунок "Аванси одержані".

Із суми отриманого грошового авансу організація має обчислити ПДВ до бюджету. У сумі авансу заповнюється счет-фактура, а бухгалтерському обліку робиться запис:

▪ Дебет рахунки 62, субрахунок "Аванси отримані", Кредит рахунки 68 - у сумі обчисленого ПДВ.

▪ При відвантаженні продукції покупцю або здачі замовнику виконаних робіт отримана сума авансу зараховується до зменшення заборгованості перед покупцем (замовником), а в обліку робляться записи:

▪ Дебет рахунки 62, субрахунок "Аванси отримані", Кредит рахунки 62 - у сумі відвантаженої продукції, включаючи ПДВ;

▪ Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит рахунки 62, субрахунок "Аванси отримані" - у сумі відновленого ПДВ.

Аналітичний облік ведеться по кожному виданому та отриманому авансу.

22.4. Облік розрахунків з персоналом за наданими позиками, щодо відшкодування матеріальних збитків, за іншими операціями

Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями ведеться на активному рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", який призначений для узагальнення інформації щодо розрахунків з персоналом організації, крім розрахунків з оплати праці, а також за підзвітними та депонованими сумами.

По дебету рахунки 73 відбивається заборгованість працівників, а, по кредиту рахунки 73 - її погашення.

Якщо організація здійснює розрахунки з персоналом за позиками, то в бухгалтерському обліку (на підставі розпорядження адміністрації та касових документів) буде зроблено такі записи:

▪ Дебет рахунки 73, субрахунок 1 "Розрахунки за наданими позиками", Кредит рахунків 50, 51 - видана позика (позичка) працівнику за рахунок коштів організації;

▪ Дебет рахунків 50, 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", Кредит рахунки 73, субрахунок 1 - погашена заборгованість із позики працівником.

Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків враховуються на рахунку 73-2 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - це розрахунки за шкоду, заподіяну працівниками цієї організації внаслідок розкрадань, шлюбу, нестач тощо. буд. Подібні розрахунки здійснюються виходячи з розпорядження керівника організації за рішенням суду та регламентуються ст. 238-250 ТК.

Наприклад, при виявленні нестачі матеріалів у бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:

▪ Дебет рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кредит рахунки 10 "Матеріали" - у сумі виявленої недостачі за фактичної собівартості;

▪ Дебет рахунки 73, субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків", Кредит рахунки 94 - Нестача віднесена на винну особу.

При стягненні нестачі за ринковою ціною різниця між ринковою та фактичною собівартістю нестачі відображається записом:

▪ Дебет рахунки 73, субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" Кредит рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів".

Ця різниця буде віднесена на фінансові результати того періоду, в якому буде здійснено фактичне відшкодування матеріальних збитків:

▪ Дебет рахунків 50, 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кредит рахунки 73, субрахунок "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків";

▪ Дебет рахунки 98 Кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи".

Аналітичний облік ведеться за кожним працівником.

22.5. Формування та облік резервів за сумнівними боргами

Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість, яка не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.

Безнадійними боргами визнаються ті борги перед платником податків, якими минув встановлений термін позовної давності, і навіть борги, якими відповідно до цивільним законодавством зобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання, виходячи з акта державного органу чи ліквідації організації.

Організації вправі створювати резерви за сумнівними боргами. Суми відрахувань до цих резервів включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.

Сума резерву за сумнівними боргами визначається за результатами проведеної наприкінці попереднього звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:

▪ за сумнівною заборгованістю з терміном виникнення понад 90 днів - у суму резерву, що створюється, включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

▪ від 45 до 90 днів (включно) – у суму резерву включається 50 % від суми, виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

▪ до 45 днів – сума створюваного резерву не збільшується.

Сума створюваного резерву за сумнівними боргами неспроможна перевищувати 10 % від виручки звітного (податкового) періоду, визначається відповідно до ст. 249 ПК.

Резерв із сумнівних боргів може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів.

При формуванні резерву у бухгалтерському обліку складається проведення:

▪ Дебет рахунки 91 Кредит рахунки 63 "Резерви щодо сумнівних боргів" - на суму створеного резерву.

Погашення боргів за рахунок створеного резерву здійснюється проведенням:

▪ Дебет рахунки 63 Кредит рахунків 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Рахунок 63 у балансі не показується, а позасистемно віднімається з відповідних статей дебіторської заборгованості.

22.6. Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості та відображення її результатів в обліку

Інвентаризація розрахунків із засновниками, фінансовими установами, бюджетом, покупцями, постачальниками, пов'язаними сторонами, власними працівниками, депонентами та іншими дебіторами та кредиторами полягає у виявленні за відповідними документами залишків та ретельній перевірці обґрунтованості сум, що числяться на цих рахунках. Комісія встановлює строки виникнення заборгованості за рахунками дебіторів та кредиторів, її реальність та осіб, винних у пропуску строків позовної давності, якщо це має місце.

Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки має встановити:

▪ тотожність розрахунків із фінансовими установами, пов'язаними сторонами організації, виділеними на самостійні баланси, та з вищими органами;

▪ правильність і обґрунтованість суми заборгованості по недостачах і розкраданням, що числиться за балансом, заходи, вжиті до стягнення цієї заборгованості;

▪ правильність і обґрунтованість суми дебіторської та кредиторської заборгованості, що числиться за балансом, а також вжиття примусового характеру з метою стягнення дебіторської заборгованості, що не інкасується фінансовою установою.

За сумами дебіторську заборгованість, якими закінчилися терміни позовної давності, оформляється інформаційна довідка, у якій зазначаються особи, винні у пропуску цих термінів.

Результати інвентаризації розрахунків вносяться до акту інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості виходячи з даних виписки з рахунку, підтверджених дебіторами і кредиторами, а разі непідтвердження ними - виходячи з підтверджуючих документів.

22.7. Облік розрахунків із підзвітними особами

Витрати на придбання матеріальних цінностей у магазинах, канцелярські витрати, витрати на відрядження та ін можуть оплачуватись готівковим шляхом через підзвітних осіб.

Підзвітними особами є співробітники організації, які отримали під звіт готівку коштів на майбутні адміністративно-управлінські або витрати на відрядження.

Отримані під звіт кошти дозволяється витрачати лише з мети, куди вони видані.

У встановлені терміни підзвітна особа зобов'язана подати авансовий звіт про витрачені суми з додатком виправдувальних документів (авансові звіти щодо відряджень усередині країни – протягом трьох днів, за закордонними відрядженнями – протягом 10 днів). Авансовий звіт затверджується керівником організації, невитрачені суми повертаються до каси, і новий аванс видається лише після повного звіту щодо раніше виданого авансу.

Для обліку розрахунків із підзвітними особами застосовується активно-пасивний рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Схема бухгалтерських проводок така:

▪ Дебет рахунки 71 Кредит рахунки 50 "Каса" - видано аванс під звіт (перевитрата за авансовим звітом).

Витрати, сплачені за рахунок підзвітних сум, на підставі авансового звіту та залежно від призначення відносяться на:

▪ Дебет рахунків 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Придбання матеріалів", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін.

Кредит рахунки 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

▪ Дебет рахунки 50 Кредит рахунки 71 - Здано в касу залишок авансу.

Аналітичний облік розрахунків ведеться в журналі-ордері № 7 за кожною підзвітною особою та за кожним виданим авансом.

22.8. Облік розрахунків із бюджетом

Для обліку розрахунків з бюджетом використовується рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів", на якому враховуються розрахунки з податків, що сплачуються організацією, та з податків, що утримуються з персоналу. За кредитом рахунки 68 відображається сума нарахованих податків, які фактично належать до сплати до бюджету, за дебетом рахунку 68 - перерахування податків та пред'явлення ПДВ до заліку до бюджету. До рахунку 68 можуть бути відкриті наступні субрахунки:

▪ 68-1 - "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб";

▪ 68-2 - "Розрахунки з ПДВ";

▪ 68-3 - "Податок на прибуток";

▪ 68-4 - "Розрахунки з податку майно" та інших. на розсуд організації.

У бухгалтерському обліку оформлюються такі записи:

▪ Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кредит рахунки 68, субрахунок 1 - утримано податку доходи фізичних осіб із зарплати;

▪ Дебет рахунки 90 "Продажі", субрахунок 3 "Податок на додану вартість";

▪ Дебет рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 3 "ПДВ", Кредит рахунки 68, субрахунок 2;

▪ Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "ПДВ" - нарахований ПДВ (моментом визнання виручки є момент відвантаження або момент оплати відповідно);

▪ Дебет рахунки 76, субрахунок 3 "ПДВ", Кредит рахунки 68, субрахунок 2 - враховано ПДВ при сплаті податку "з оплати";

▪ Дебет рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", субрахунок "Аванси отримані", Кредит рахунки 68субрахунок 2 - нарахований ПДВ з авансів отриманих;

▪ Дебет рахунки 68, субрахунок 2, Кредит рахунки 19 "ПДВ з придбаних цінностей" - пред'явлено ПДВ до заліку з бюджету;

▪ Дебет рахунки 99 "Прибутки та збитки" Кредит рахунки 68, субрахунок 3 - нараховано податку з прибутку;

▪ Дебет рахунки 91, субрахунок 1 "Інші витрати", Кредит рахунки 68субрахунок 4 - нарахований податок на майно;

▪ Дебет рахунки 99, Кредит рахунки 68 - нараховані штрафні санкції до бюджету;

▪ Дебет рахунки 68, відповідні субрахунки, Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - перераховано податкові платежі та штрафні санкції до бюджету.

Аналітичний облік ведеться з кожного податку.

22.9. Облік розрахунків із органами соціального страхування

Із суми нарахованої оплати праці та інших виплат на користь працівників як у грошовій, так і в натуральній формі організації здійснюють відрахування на соціальне страхування та забезпечення.

Платниками податків відповідно до ст. 234 ПК зізнаються:

▪ особи, які здійснюють виплати фізичним особам:

▪ організації;

▪ індивідуальні підприємці;

▪ фізичні особи, які не визнаються індивідуальними підприємцями;

▪ індивідуальні підприємці, адвокати.

В даний час організації сплачують єдиний соціальний податок (ЄСП) (за ставкою 35,6%) та відрахування на соціальне страхування від нещасних випадків та професійних захворювань (за ставкою 0,2% і вище). Сума податку обчислюється та сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет та у кожний фонд і визначається як відповідна процентна частка податкової бази.

Відрахування на соціальне страхування та забезпечення обліковуються на рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", до якого відкриваються субрахунки за кожним видом відрахувань. Нарахування страхових внесків відображається за дебетом рахунків 08 "Вкладення у необоротні активи", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Шлюб у виробництві", 29 та господарства", 44 "Витрати на продаж", 91 "Інші доходи та витрати", 97 "Витрати майбутніх періодів" та ін.

Із сум, що належать до сплати до фондів соціального страхування, організація може оплачувати допомогу з тимчасової непрацездатності та здійснювати інші виплати, передбачені законодавством. При цьому в обліку робиться запис:

▪ Дебет рахунки 69 Кредит рахунків 50 "Каса", 70 "Розрахунки з персоналом з праці" - у сумі здійснених виплат із коштів фонду.

Перерахування коштів у фонди соціального страхування оформляється проведенням:

▪ Дебет рахунки 69 Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - у сумі фактично перерахованих коштів.

Аналітичний облік ведеться за кожним фондом.

Тема 23. РОЗРАХУНКИ ЗА КРЕДИТАМИ ТА ПОЗИКАМИ

23.1. Поняття кредитів та позик. Їх відмінні риси

Кредити та позики регулюються ст. 807-817 та ст. 818-819 гол. 42 ЦК.

Кредити та позики - це система економічних відносин, які виникають під час передачі майна у грошовій чи натуральній формі від однієї організації до іншої чи особі на умовах подальшого повернення, а також при сплаті відсотків за тимчасове користування за певний термін.

Нижче розглядаються основні відмінності кредитів від позик:

▪ Кредит можна отримати в організації, що має ліцензію ЦБ Росії на даний вид діяльності. - Позикодавцем може бути будь-яка фізична та юридична особа.

У кредит можна отримати лише кошти (виняток - товарний кредит). Предметом договору позики можуть бути кошти та речі.

Кредитний договір укладається у письмовій формі. - Договір позики з юридичними особами оформляється у письмовій формі, з фізичними особами у розмірі до 10 МРОТ – в усній формі.

Кредитний договір оплатний. - Договір позики може бути оплатним та безоплатним.

Кредитний договір консенсуальний вважається укладеним з дати підписання. - Договір позики реальний вважається укладеним з моменту його підписання.

Термін повернення кредиту встановлюється кредитним договором. - Кредит може бути повернутий достроково, якщо передбачено договором.

Термін повернення позики встановлюється договором позики. - Позика може бути повернена достроково, якщо вона безвідсоткова та інше не передбачено договором.

23.2. Види кредитів та порядок їх обліку. Документальне оформлення кредитів

Для отримання кредиту організація подає в банк, що обслуговує її, заяву на отримання кредиту, в якій вказує розмір, строк і мету, забезпечення кредиту з додатком наступних документів:

▪ баланси (річний та на останню звітну дату);

▪ техніко-економічне обґрунтування потреби у кредиті;

▪ кредитний договір за прийнятою в даному банку формою;

▪ договір застави, договір гарантії або договір страхування відповідальності – залежно від форми забезпечення кредиту, обраної організацією за погодженням з банком;

▪ термінове зобов'язання-доручення на погашення кредиту у встановлений термін.

В окремих випадках до заяви можуть додаватися додаткові документи: ліцензія, складська довідка про наявність товару постачальника, сертифікат на продукцію, довідка про отримані позикові кошти в інших банках, бізнес-план та ін. У разі забезпечення кредиту під заставу майна додається також страховий поліс закладене майно.

Організація може отримати кредит також у іншому банку, не за місцем знаходження її розрахункового рахунку. При надходженні заяви отримання кредиту банк перевіряє кредитоспроможність і платоспроможність позичальника: оцінює його дієздатність, правоздатність і спроможність своєчасно виплатити кредит і відсотки у ньому.

Кредити бувають:

▪ залежно від терміну, на який видається кредит:

▪ короткострокові – видаються на фінансування оборотних коштів строком до 12 місяців; враховуються на рахунку 66 "Короткострокові кредити та позики";

▪ довгострокові – видаються на фінансування капітальних вкладень (придбання інвестиційного активу) строком понад 12 місяців; враховуються на рахунку 67 "Довгострокові кредити та позики";

▪ залежно від валюти, в якій видається кредит:

▪ у валюті РФ (рублях);

▪ в іноземній валюті.

Отримані кредити оформлюються проводками:

▪ рублевий кредит: Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунків 66, 67;

▪ валютний кредит: Дебет рахунки 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунків 66, 67 - в оцінках: у валюті та рублевому еквіваленті, обчисленому за курсом ЦП Росії на дату зарахування на транзитний валютний рахунок.

Відсотки за кредитами на придбання інвестиційного активу (ОС) відображаються за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" та кредитом рахунків 66, 67 до оприбуткування активу, тобто включаються до його первісної вартості. З 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку у складі ОЗ (на дебет рахунка 01 "Основні кошти" з кредиту рахунка 08) включення витрат за позиками у початкову вартість активу припиняється та відсотки включаються до складу інших витрат за дебетом рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати", та кредиту рахунків 66, 67.

Актив має приносити організації економічну вигоду у майбутньому. Якщо він належить до майна, що не амортизується, то відсотки за користування позиковими коштами не включаються до його первісної вартості, а відносяться до поточних витрат організації.

Відсотки за кредитами на фінансування поточної діяльності відносяться до поточних витрат організації та включаються до складу операційних витрат: дебет рахунка 91-2 та кредит рахунка 66.

Заборгованість за отриманими позиками та кредитами відображається у бухгалтерському обліку з урахуванням відсотків, що належать до сплати на кінець звітного періоду.

Відповідно до ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (утв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н) у фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів можуть включатися витрати на оплату відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з придбанням запасів і зроблені до дати оприбуткування запасів складі. Це можливо у разі, коли за рахунок отриманих кредитів виробляються авансові платежі під постачання товарно-матеріальних цінностей.

23.3. Облік кредитів для персоналу

Організація має можливість отримати кредит у банку для видачі позик своїм працівникам на індивідуальне житлове будівництво, будівництво садових будиночків, відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані в кредит та ін.

Кредити банку для персоналу оформляються, як правило, потрійним договором, який укладається між банком, організацією та самим позичальником. Облік отриманих кредитів для персоналу відображається за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунків 66 "Короткострокові кредити та позики", 67 "Довгострокові кредити та позики", субрахунок "Кредити банків для працівників".

Якщо кошти надходять до каси організації, в обліку оформляється запис:

▪ Дебет рахунки 50 "Каса" Кредит рахунки 67, субрахунок "Кредити банків для працівників".

Можливо отримання кредиту позичальником (працівником) у банку, у разі в бухгалтерському обліку оформляється проводка:

▪ Дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 1 "Розрахунки за наданими позиками", Кредит рахунків 50, 51.

Погашення кредиту може здійснюватися:

▪ шляхом утримання із заробітної плати:

▪ Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кредит рахунки 73, субрахунок 1;

▪ шляхом внеску до каси:

▪ Дебет рахунки 50 Кредит рахунки 73-1.

Повернення кредиту банку:

▪ Дебет рахунків 66, 67 Кредит рахунки 51.

Відсотки за кредитом відображаються в обліку записом:

▪ Дебет рахунки 73-1 Кредит рахунків 66, 67, субрахунок "Відсотки за кредитами".

23.4. Види позик та порядок їх обліку

За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості .

Договір позики між організаціями укладається у письмовій формі незалежно від суми.

Позикодавець має право на одержання із позичальника відсотків на суму позики у розмірі та порядку, визначеними договором, якщо інше не передбачено законом чи договором позики. За відсутності у договорі умов про розмірі відсотків їх розмір визначається існуючою ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу. За відсутності іншої угоди відсотки виплачуються щомісяця від дня повернення суми позики.

Договір позики передбачається безвідсотковим, якщо у ньому прямо не передбачено інше, у разі передачі позичальнику не грошей, а речей, визначених родовими ознаками.

Організація, що отримала позику з умовою виплати відсотків за ним, покриває витрати на сплату відсотків за рахунок власних коштів.

Кошти, отримані за договорами позики, не включаються до оподатковуваного обороту з ПДВ.

Залучення позик до організації може здійснюватися такими шляхами:

▪ отримання короткострокових та довгострокових позик від позикодавців (крім банків) усередині країни та за кордоном у рублях та іноземній валюті;

▪ видача фінансових векселів;

▪ реалізація (випуск) короткострокових та довгострокових цінних паперів (облігацій).

Облік позик ведеться на пасивних рахунках 66 "Короткострокові кредити та позики" та 67 "Довгострокові кредити та позики".

Отримані позики в грошових коштах відображаються за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунків 66, 67. Відсотки за позиками згідно з ПБО 10/99 "Витрати організації" (утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н) та ПБУ 15 "Облік позик і кредитів і витрат на їх обслуговування" (утв. наказом Мінфіну Росії від 01 № 02.08.2001н) відображаються по дебету рахунки 60 "Інші доходи та витрати" та кредиту рахунків 91, 66.

Заборгованість за отриманими позиками та кредитами відображається у бухгалтерському обліку з урахуванням відсотків, що належать до сплати на кінець звітного періоду.

Відповідно до ПБО 5/01 та 15/01 у фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів можуть включатися витрати на оплату відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з придбанням запасів і зроблені до дати оприбуткування їх на складах. Це можливо у разі, коли за рахунок отриманих кредитів виробляються авансові платежі під постачання товарно-матеріальних цінностей.

Нарахування відсотків за позиковими коштами до дати оприбуткування матеріально-виробничих цінностей відображається за дебетом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "Відсотки за кредит", та кредиту рахунку 66, субрахунок "Відсотки банку". Дані суми будуть віднесені до дебету рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та ін. з кредиту рахунку 60, субрахунок "Відсотки за кредит", у міру прийняття цінностей до бухгалтерського обліку.

Нарахування відсотків за позиковими коштами після дати оприбуткування матеріально-виробничих запасів відображається за дебетом рахунку 91-2 та кредиту рахунку 66, субрахунок "Відсотки банку".

Отримання іншого майна за договором позики передбачає передачу права власності від позикодавця до позичальника, що відображається в обліку по дебету рахунків 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали" та ін. та кредиту рахунків 66, 67.

Повернення здійснюється після закінчення договору позики та передбачає перехід права власності від позичальника до позикодавця та повернення речової позики; у бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунків 66, 67 та кредитом рахунків 90-1, 91-1.

Списання фактичної собівартості повернутих за договором позики товарно-матеріальних цінностей відображається за дебетом рахунків 90-2, 91-2 та кредитом рахунків 10 "Матеріали", 41 "Товари" та ін.

Відображення фінансового результату від операції відображається за дебетом рахунків 90-9, 91-9 та кредитом рахунку 99 "Прибутки та збитки" (прибуток) або за дебетом рахунка 99 та кредитом рахунків 90-9, 91-9 (збиток).

23.5. Облік випущених облігацій

Облігація - це цінний папір, що засвідчує право її власника на отримання від особи, яка випустила облігацію, у передбачений нею строк номінальної вартості облігації чи іншого майнового еквівалента. Облігація надає її власнику також декларація про отримання фіксованого у ній відсотка від номінальної вартості чи інші майнові права.

Облігації відповідно до ст. 24 Федерального закону від 22.04.1996 № 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів" можуть бути розміщені тільки після реєстрації їхнього випуску.

При реєстрації проспекту емісії облігацій сплачується податок на операції з цінними паперами у відсотках суми емісії. У бухгалтерському обліку оформлюються такі операції:

▪ Дебет рахунки 91-2 Кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів", відповідний субрахунок - нарахування податку;

▪ Дебет рахунки 91-2 Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - вартість робіт з виготовлення бланків;

▪ Дебет рахунки 006 "Бланки суворої звітності" - оприбуткування бланків;

▪ Дебет рахунки 91-2 и Кредит рахунки 76 - на винагороду андеррайтера (особа, що реалізувала облігації);

▪ Кредит рахунки 006 - Списання реалізованих облігацій;

▪ Дебет рахунки 51 Кредит рахунки 67 "Довгострокові кредити та позики" - розміщення відсоткових облігацій на номінальну вартість;

▪ Кредит рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів" – на перевищення номінальної вартості над продажною. Сума перевищення списується поступово протягом терміну звернення облігацій з дебету рахунки 98 на кредит рахунки 91-2. Відсотки нараховуються щомісяця в дебет рахунка 91-2 та кредит рахунка 67.

Розміщення дисконтних облігацій відбивається записами:

▪ Дебет рахунків 51, 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 67 - на суму розміщення;

▪ Дебет рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит рахунки 67 - На величину дисконту. Ця сума списується рівномірно, щомісяця протягом терміну звернення облігацій до дебету рахунки 91-2 з кредиту рахунку 97.

Дебет рахунки 67 Кредит рахунки 51 - Погашення облігацій.

Відповідно до ПБО 10/99 і 15/ 01 відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик), належать до операційних витрат організації.

Договір позики може бути укладений шляхом видачі організацією-позичальником власного векселі позикодавцю. Векселедавець вказує суму, зазначену у векселі (номінальну вартість) як кредиторську заборгованість, за дебетом рахунку 51 та кредитом рахунків 66, 67.

Емітент виплачує векселедержателю дохід у вигляді відсотка або у вигляді дисконту (різниця між сумою, зазначеною у векселі, та сумою фактично отриманих коштів за векселем). Відсотки та сума дисконту, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик), відносяться до операційних витрат організації (ПБО) 10/99, 15/ 01).

Заборгованість за отриманими позиками відображається з урахуванням відсотків, належних до сплати на кінець звітного періоду (п. 73 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н), п. 17 ПБО 15 /01).

Випуск векселів, дохід за якими встановлюється у вигляді відсотка, відображається в обліку такими проводками:

▪ Дебет рахунки 50 "Каса", 51 Кредит рахунків 66, 67 - На номінальну вартість.

Щомісяця протягом терміну звернення векселя нараховуються відсотки:

▪ Дебет рахунки 91-2 Кредит рахунків 66, 67.

Якщо залучення коштів здійснюється за ціною вищою від номінальної вартості векселя, то різниця відноситься в дебет рахунку 51 і кредит рахунку 98, а потім рівномірно списується з дебету рахунку 98 у кредит рахунки 91-2. Сума відраху-160 ній розраховується, виходячи з величини зазначеної різниці та строку, на який випущено вексель.

Випуск векселів, дохід за якими встановлюється у вигляді дисконту, відображається в обліку такими записами:

▪ Дебет рахунків 50, 51 - продано вексель на отриману суму;

▪ Дебет рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів" - на дисконт; Кредит рахунки 66 - на номінальну вартість;

▪ Дебет рахунки 91-2 Кредит рахунки 97 - Щомісячно протягом 12 місяців витрата майбутнього періоду визнається витратою звітного періоду.

Погашення заборгованості за векселем відображається записом за дебетом рахунка 66 та кредитом рахунків 50, 51.

23.6. Облік податкових кредитів

Податковий кредит є зміною терміну сплати податку від трьох місяців до одного року. Організації, які претендують на отримання податкового кредиту, - зацікавлені особи - звертаються до уповноваженого органу із заявою про надання податкового кредиту за наявності хоча б однієї з трьох підстав:

▪ 1) заподіяння зацікавленій особі збитків внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи та інших обставин непереборної сили;

▪ 2) затримка заінтересованій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного ним державного замовлення;

▪ 3) загроза банкрутства заінтересованої особи при одноразовій виплаті податку.

Документальне оформлення податкового кредиту здійснюється відповідно до ст. 64 частини першої ПК. Договір про податковий кредит містить інформацію про вид та суму податку, за яким надається кредит, про порядок погашення заборгованості з податку та відсотки за податковий кредит, термін дії договору, відповідальність сторін, забезпечення кредиту. Копія договору про податковий кредит має бути подана зацікавленою особою до податкового органу за місцем його обліку у п'ятиденний строк з дати укладення договору.

Податковий кредит може бути наданий за одним або декількома податками. Податковий кредит, отриманий з перших і других підстав, - безвідсотковий. При наданні податкового кредиту на третій підставі (загроза банкрутства зацікавленої особи при одноразовій виплаті податку) ПК передбачає сплату відсотків у сумі заборгованості, з ставки рефінансування ЦБ Росії, що діяла період дії договору податковому кредите.

При наданні податкового кредиту у бухгалтерському обліку оформляється проведення:

▪ Дебет рахунки 68, відповідний субрахунок, Кредит рахунки 68, субрахунок "Податковий кредит".

Відсотки за податковий кредит, отриманий на третій підставі, оформляються записом:

▪ Дебет рахунки 91-2 Кредит рахунки 68, субрахунок "Відсотки за податковий кредит"

Погашення заборгованості за податковим кредитом та відсотками за кредит відображається записом:

▪ Дебет рахунки 68, субрахунок "Податковий кредит", Дебет рахунки 68, субрахунок "Відсотки за податковий кредит", Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки".

23.7. Облік бюджетних кредитів

Бюджетні кредити - це позикові кошти, надані організаціям із бюджету. Бухгалтерський облік бюджетних кредитів згідно з ПБУ 13/2000 "Облік державної допомоги" (утв. наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 92н) здійснюється у загальному порядку, встановленому для обліку позикових коштів:

▪ Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунків 66 "Короткострокові кредити та позики", 67 "Довгострокові кредити та позики" - отримано бюджетний кредит;

▪ Дебет рахунки 91-2 "Інші витрати", 08 "Вкладення у необоротні активи", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "Відсотки за кредит", Кредит рахунків 66, 67, субрахунки "Відсотки за кредит" - нараховано відсотки за кредит;

▪ Дебет рахунки 66 або 67, субрахунки "Відсотки за кредит", Кредит рахунки 51 - погашена заборгованість за кредитом та відсотки за кредит.

Пункт 8 ПБО 13/2000 передбачає особливий порядок обліку бюджетних кредитів, одержаних на зворотній основі: коли договором визначено умови, що звільняють організацію від повернення кредиту, та існує достатня впевненість у тому, що ці умови будуть виконані, тоді одержані бюджетні кошти визнаються як субсидії. та субвенцій.

Тема 24. ОБЛІК ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ ПРОДАЖУ

24.1. Готова продукція та її оцінка

Готовою продукцією називається продукція, яка повністю закінчена обробкою, прийнята технічним контролем та здана на склад або прийнята замовником. Вироби, які пройшли контролю чи всіх стадій обробки, враховуються у складі незавершеного виробництва.

Для підприємств, що виконують роботи та надають послуги, продуктом їхньої виробничої діяльності вважаються виконані для інших підприємств роботи та надані послуги.

Готова продукція оцінюється в обліку або за фактичною або нормативною собівартістю. У цій же оцінці вона відображається у балансі підприємства. Оцінка фактичної виробничої собівартості застосовується в індивідуальному виробництві продукції. p align="justify"> Для інших виробництв використовуються облікові ціни, в якості яких можуть бути застосовані відпускні ціни або планова собівартість.

24.2. Відвантаження (відпустка) продукції, робіт та послуг покупцям та замовникам

За договором купівлі-продажу згідно з ДК РФ одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець - прийняти майно та сплатити за нього певну грошову суму (ціну).

За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується у встановлені терміни (термін) передати у власність покупцю товари, що виробляються або закуповуються, призначені для використання в підприємницькій діяльності або інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним споживанням .

У договорі зазвичай визначається момент переходу права власності від продавця до покупця. Відповідно до ст. 223 ЦК України право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором. У ст. 224 ГК РФ передача визначена як вручення речі набувачу, а також здача перевізнику для відправки набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання споживачеві. Одночасно з отриманням права власності набувач (власник) речі (товару) внаслідок випадкової загибелі чи псування товару внаслідок непередбачених обставин за загальним правилом цивільного законодавства зазнає відповідних збитків.

Для обліку реалізації готової продукції, робіт, послуг використовується рахунок 90 "Продаж".

На рахунку 90 як у дебету, і по кредиту відбивається той самий обсяг реалізації продукції (робіт, послуг), але у різних оцінках: за кредитом - за цінами реалізації (вільним, договірним тощо. буд.), а, по дебету - за повною собівартістю з ПДВ, акцизом та аналогічними обов'язковими платежами. Зіставляючи виручку від продукції (робіт, послуг) із сумою, відбитої по дебету рахунки 90, виявляють результат від продукції (робіт, послуг) - прибуток чи збиток.

Виручка від продукції відбивається по дебету рахунки 62 у кореспонденції з рахунком 90.

На рахунку 62 ведеться облік розрахунків із покупцями та замовниками. При цьому, якщо використовується типова схема господарських операцій (постачання продукції, оплата конкретного постачання), субрахунки до рахунку 62 не відкриваються.

У тому випадку, коли договором поставки передбачено інкасову форму розрахунків, до рахунку 62 відкривається субрахунок 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо", на якому враховуються розрахунки за пред'явленими покупцями та замовниками та прийнятими банком до оплати розрахункових документів за відвантажену продукцію (виконані роботи, надані послуги).

Якщо між покупцем та продавцем є тривалі господарські зв'язки (що має припускати і взаємну впевненість у фінансовій спроможності ділового партнера), до рахунку 62 може бути відкрито субрахунок 62-2 "Розрахунки плановими платежами". На цьому субрахунку враховуються розрахунки не за конкретне постачання (за кожним розрахунковим документом), а планові платежі та планові поставки з регулярним уточненням стану розрахунків.

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам рахунку), а за розрахунками плановими платежами - за кожним покупцю і замовнику.

Відповідно до укладених договорів підприємство може отримувати попередню оплату за товари. Облік отриманої попередньої оплати від покупців ведеться на рахунку 62/субрахунок "Розрахунки за попередньою оплатою". За кредитом відображається сума отриманої попередньої оплати за товари в кореспонденції з рахунками обліку коштів, за дебетом – залік попередньої оплати.

Передплата, що надійшла на розрахунковий рахунок або в касу, відображається проводкою:

▪ Дебет 51, 50 Кредит 62 "Розрахунки за попередньою оплатою".

Визнання цих надходжень доходами організації-продавця можливе лише після належного виконання ним договору на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг. До цього в організації-продавця виникає кредиторська заборгованість перед попередньо сплатив контрагентом.

У цій ситуації із суми попередньої оплати нараховується ПДВ.

Дебет 62 "Розрахунки за попередньою оплатою" Кредит 68 "Розрахунки з ПДВ".

Податок, обчислений з передоплати, приймається до відрахування незалежно від часу реалізації товарів, т. е. відрахування провадиться в день відвантаження.

Після виконання умов договору продавець отримує можливість визнання доходів та витрат, пов'язаних із продажем.

Дебет 62 Кредит 90 - відбито прибуток від реалізації продукції.

Дебет 90 Кредит 43 - списано собівартість продукції.

Дебет 90 Кредит 68 - відображено ПДВ, нарахований під час відвантаження продукції.

Так як у бухгалтерському обліку доходи та витрати визнаються у повній сумі, то необхідно зробити остаточний розрахунок за передоплатою.

Дебет 51 Кредит 62 - погашена заборгованість з відвантаженої продукції.

Дебет 62 "Розрахунки за попередньою оплатою" Кредит 62 – зачитується сума раніше внесеної передоплати до загального обсягу заборгованості.

Дебет 68 Кредит 62 "Розрахунки за попередньою оплатою" - відновлюється сума ПДВ за отриманою раніше передоплатою.

Останнім часом досить поширене комерційне кредитування покупців при реалізації товарів (робіт, послуг), у тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення платежу.

До комерційного кредиту застосовуються правила, встановлені ДК РФ щодо угод позики та кредиту, якщо інше не передбачено правилами про договір, за яким здійснюється кредитування, та не суперечить суті зобов'язання. Умовами угоди про комерційний кредит може бути передбачено нарахування відсотків у сумі боргу покупця (замовника).

Відповідно до ст. 823 ДК РФ комерційний кредит - це самостійна угода позикового типу, а одне з умов договору поставки. Отже, відсотки на основну суму боргу за договором, що нараховуються у разі відстрочення його погашення, є збільшенням ціни реалізованих за договором товарів, робіт, послуг.

З п. 6.2 ПБУ 9/99, випливає, що з продажу товарів, виконанні робіт, наданні послуг за умов комерційного кредиту, наданого як відстрочки і розстрочки оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку у повній сумі дебіторську заборгованість.

24.3. Облік витрат на продаж

Витрати продаж - це витрати, пов'язані з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг.

Склад витрат на продаж регламентується галузевими нормативними документами у сфері обліку, планування виробничих витрат та калькулювання собівартості продукції.

У виробничих організаціях до складу витрат на продаж включаються такі витрати:

▪ витрати на тару та упаковку готової продукції на складах підприємства;

▪ на доставку продукції на станцію (пристань) відправлення, завантаження у вагони, судна автомобілі та інші транспортні засоби;

▪ комісійні збори, що сплачуються збутовим та іншим посередницьким організаціям;

▪ витрати на рекламу;

▪ представницькі витрати;

▪ інші аналогічні витрати за призначенням.

На підставі первинних документів сума витрат на продаж відображається за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" у кореспонденції з кредитом відповідних матеріальних, грошових та розрахункових рахунків: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 та ін.

Комерційні витрати згідно з п. 9 ПБО 10/99 "Витрати організації" визнаються витратами за звичайними видами діяльності та можуть визнаватись у собівартості реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг):

▪ прямим шляхом;

▪ витрати на упаковку та транспортування за неможливості прямого включення розподіляються між окремими видами реалізованої продукції щомісяця, виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших показників, передбачених у галузевих інструкціях з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

Витрати на продаж (комерційні витрати) списуються в кінці звітного місяця на собівартість реалізованої продукції та відображаються у бухгалтерському обліку таким чином:

▪ у повному обсязі – дебет рахунку 90/2 та кредит рахунку 44;

▪ наприкінці місяця організація здійснює часткове списання витрат на продаж у дебет рахунку 90-2 з кредиту рахунку 44. Витрати на упаковку та транспортування розподіляються між реалізованою продукцією та залишком нереалізованої на кінець звітного періоду продукції.

Тема 25. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

25.1. Класифікація доходів та витрат

Доходи організації - це збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів чи іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна).

Доходи поділяються на:

▪ 1) доходи від звичайних видів діяльності – виручка від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. Якщо предметом діяльності організації є надання за плату у тимчасове володіння та (або) тимчасове володіння та користування своїми активами за договором оренди, виручкою вважається орендна плата.

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винахід та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються ліцензійні платежі.

За участю організації у статутних капіталах інших організацій виручкою вважаються надходження у зв'язку з цією діяльністю.

2) інші прибутки.

▪ операційні:

▪ надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове володіння та (або) тимчасове володіння та користування активами організації;

▪ надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи та інших видів інтелектуальної власності;

▪ надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;

▪ прибуток, отриманий у результаті спільної діяльності;

▪ надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових (крім іноземної валюти);

▪ відсотки за користування коштами організації;

▪ відсотки за користування коштами організації, що знаходяться на рахунках у банку та ін.

▪ позареалізаційні:

▪ штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

▪ активи, отримані безоплатно;

▪ надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;

▪ мприбуток минулих років, виявлений у звітному році;

▪ суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;

▪ курсові різниці;

▪ сума дооцінки активів та ін.

▪ надзвичайні – надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, повені):

▪ страхове відшкодування;

▪ вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення та подальшого використання активів.

Витрати організації - це зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових чи іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

Витрати поділяються на:

▪ 1) витрати на звичайні види діяльності - витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Витратами організації за звичайними видами діяльності визнаються витрати, провадження яких пов'язане з цією діяльністю, якщо її предметом є:

▪ надання за плату у тимчасове володіння та (або) тимчасове володіння та користування своїми активами за договором оренди;

▪ надання за плату прав, що виникають із патентів на винахід та інших видів інтелектуальної власності;

▪ участь у статутних капіталах інших організацій;

▪ Витратами за звичайними видами діяльності вважається також відшкодування вартості активів, що амортизуються (основних засобів, нематеріальних активів), що здійснюється у вигляді амортизаційних відрахувань.

Витрати за звичайними видами діяльності формуються із двох складових:

▪ витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріальних виробничих запасів (Дебет рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей);

▪ витрати, що виникають безпосередньо в процесі виробництва продукції (Дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати"), рахунків продажу товарів (44 "Витрати на продаж"), управління (26 "Загальногосподарські витрати");

▪ 2) інші витрати:

▪ операційні:

▪ витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове володіння та (або) тимчасове володіння та користування активами організації;

▪ витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи та інших видів інтелектуальної власності;

▪ витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;

▪ витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів та інших активів, відмінних від грошових (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

▪ відсотки за користування коштами організації;

▪ витрати, пов'язані з оплатою послуг кредитних організацій;

▪ відрахування до оціночних резервів (за сумнівними боргами, під знецінення вкладень у цінні папери та ін.);

▪ податки (на рекламу, майно) та ін.;

▪ позареалізаційні:

▪ штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

▪ відшкодування заподіяних організацією збитків;

▪ збитки минулих років, виявлені у звітному році;

▪ суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;

▪ курсові різниці;

▪ сума уцінки активу;

▪ перерахування коштів, пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на спортивні заходи, відпочинок, розваги, заходи культурно-просвітницького характеру, інші аналогічні заходи та ін.;

▪ надзвичайні – витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійних лих, пожеж, повеней).

25.2. Визнання доходів та витрат

Доходи від основної діяльності (виручка) визнаються у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:

▪ організація має право на отримання цієї виручки, яка випливає з конкретного договору або підтверджена іншим чином;

▪ сума виручки може бути визначена;

▪ впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Така впевненість є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу;

▪ право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло до організації-покупця або робота була прийнята замовником (послуга надана);

▪ Витрати, які виконані або будуть виконані згідно з цією операцією, можуть бути визначені.

Витрати визнаються у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:

▪ витрата здійснюється відповідно до конкретного договору, вимог законодавчих та нормативних актів, звичаїв ділового обороту;

▪ сума витрати може бути визначена;

▪ впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

25.3. Порядок визначення фінансового результату від продажу

Рахунок 90 " Продаж " призначений для узагальнення інформації про доходи і витрати, пов'язані з звичайними видами діяльності організації, і навіть визначення фінансового результату з них. За дебетом рахунки 90 відбиваються витрати, а, по кредиту - доходи.

При визнанні у бухгалтерському обліку сума виручки відображається за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та кредитом рахунку 90. Одночасно до дебету рахунку 90 списуються:

▪ з кредиту рахунки 43 "Готова продукція" (41 "Товари") - собівартість проданої продукції (товарів), якщо перехід права власності на продукцію збігається з її відвантаженням;

▪ з кредиту рахунки 40 "Випуск продукції" - якщо продукція враховується на рахунку 43 за нормативною (плановою) собівартістю;

▪ з кредиту рахунки 45 "Товари відвантажені" - собівартість проданої продукції (товарів), якщо перехід права власності на продукцію відрізняється від звичайного (тобто не в момент її відвантаження);

▪ з кредиту рахунки 20 "Основне виробництво" - собівартість реалізованих робіт, послуг;

▪ з кредиту рахунки 44 "Витрати продаж" - витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг;

▪ з кредиту рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" - управлінські витрати, якщо відповідно до облікової політики ці витрати включаються до собівартості реалізованої продукції;

▪ з кредиту рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" - ПДВ, що перебуває у складі виручки та підлягає нарахуванню до бюджету (якщо для цілей оподаткування виручка визначається "по відвантаженню");

▪ з кредиту рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - ПДВ, що перебуває у складі виручки та підлягає нарахуванню до бюджету (якщо для цілей оподаткування виручка визначається "по оплаті").

Шляхом зіставлення дебетового та кредитового оборотів за рахунком 90, тобто шляхом порівняння доходів та витрат, визначається фінансовий результат від основної діяльності за місяць - прибуток або збиток.

Фінансовий результат списується проводкою: Дебет рахунки 90 Кредит рахунки 99 "Прибутки та збитки" - прибуток;

▪ Дебет рахунки 99 Кредит рахунки 90 - Збиток.

Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продаж" сальдо на закінчення місяця не має.

Особливості обліку на субрахунках рахунка 90 "Продаж". Закриття субрахунків після закінчення звітного року. До рахунку 90 "Продажі" можуть бути відкриті субрахунки:

▪ 90-1 "Виручка" - надходження, що визнаються виручкою;

▪ 90-2 "Собівартість продажів" - собівартість продажів, за якими на субрахунку 90-1 визнано виторг;

▪ 90-3 "ПДВ" - суми ПДВ, що належать до отримання від покупця (замовника);

▪ 90-4 "Акцизи" - суми акцизів, включених у ціну проданої продукції (товарів);

▪ 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" - призначений для виявлення фінансового результату (прибутку або збитку) від продажу за звітний місяць.

Записи щодо субрахунків проводяться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, 90-3 та 90-4 та кредитового обороту за субрахунком 90-1 визначається фінансовий результат (прибуток чи збиток) за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 на рахунок 99. Отже, синтетичний рахунок 90 сальдо наприкінці місяця немає.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" (крім субрахунку 90-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9:

▪ Дебет рахунки 90-1 Кредит рахунки 90-9;

▪ Дебет рахунки 90-9 Кредит рахунки 90-2;

▪ Дебет рахунки 90-9 Кредит рахунки 90-3;

▪ Дебет рахунки 90-9 Кредит рахунки 90-4.

25.4. Порядок визначення фінансового результату щодо інших видів діяльності

Рахунок 91 "Інші доходи та витрати" призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (операційні та позареалізаційні) звітного періоду (за винятком надзвичайних), а також для визначення фінансового результату за ними. За кредитом рахунки 91 відбиваються інші доходи, а, по дебету - інші витрати.

До рахунку 91 можуть бути відкриті субрахунки:

▪ 91-1 "Інші доходи";

▪ 91-2 "Інші витрати";

▪ 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".

На субрахунку 91-1 враховуються надходження активів, що визнані іншими доходами (за винятком надзвичайних), на субрахунку 91-2 враховуються інші витрати (за винятком надзвичайних).

На субрахунку 91-9 виявляється сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.

Записи на субрахунках 91-1, 91-2 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунком 91-2 та кредитового обороту за субрахунком 91-1 визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується на рахунок 99 "Прибутки та збитки":

▪ Дебет рахунки 90-9 Кредит рахунки 99 - прибуток;

▪ Дебет рахунки 99 Кредит рахунки 90-9 - Збиток.

Таким чином, синтетичний рахунок 91 сальдо на кінець місяця не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 (крім субрахунку 91-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9:

▪ Дебет рахунки 91-1 Кредит рахунки 91-9;

▪ Дебет рахунки 91-9 Кредит рахунки 91-2.

Облік продажу необоротних активів, виробничих запасів та інших активів. При продажу активів (відмінних від грошових) за кредитом рахунка 91-1 у кореспонденції з дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами") відображається заборгованість за покупцем за реалізоване майно. При цьому за дебетом рахунок 91-2 кореспондує:

▪ з кредитом рахунки 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів", 04 "Нематеріальні активи" - залишкова вартість необоротних активів (основних засобів та нематеріальних активів);

▪ - кредитом рахунки 10 "Матеріали" - списується фактична собівартість матеріалів;

▪ - кредитом рахунки 10, 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та ін - витрати, пов'язані з реалізацією активів;

▪ - кредитом рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів" (рахунок 76, відповідний субрахунок) - нарахування ПДВ до бюджету.

Облік інших операційних доходів та витрат. Операційні доходи відображаються за кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", у кореспонденції з дебетом рахунку 76. До таких доходів належать:

▪ надходження, пов'язані з надходженнями за плату у тимчасове користування активів організації;

▪ орендна плата;

▪ надходження, пов'язані з участю у статутному капіталі інших організацій, включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами;

▪ прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності;

▪ відсотки, отримані за надання у користування коштів організації, а також відсотки за використання банком коштів, що знаходяться на банківських рахунках.

Операційні витрати відображаються за дебетом рахунка 91, субрахунок 2 "Інші витрати", у кореспонденції з кредитом різних рахунків:

▪ витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування активів організації, - з кредитом рахунків 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці " та ін.;

▪ витрати, пов'язані з участю у статутному капіталі інших організацій, - з кредитом рахунка 76;

▪ відсотки, що сплачуються організацією за надані їй у користування кошти (кредити, позики), - з кредитом рахунків 66 "Короткострокові кредити та позики", 67 "Довгострокові кредити та позики";

▪ витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними установами, – з кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки", 76.

Облік позареалізаційних доходів та витрат. Позареалізаційні доходи відображаються за кредитом рахунка 91, субрахунок 1 "Інші доходи":

▪ штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів (приймаються у сумі визнаних або присуджених): дебет рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 76;

▪ активи, одержані безоплатно, у тому числі за договором дарування: дебет рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів";

▪ курсові різниці: дебет рахунків 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки", 58 "Фінансові вкладення", 60, 62, 76 тощо;

▪ суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якою минув термін позовної давності: дебет рахунків 60, 76;

▪ інші позареалізаційні доходи: дебет рахунків 01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 41 "Товари" - надлишки під час інвентаризації.

Позареалізаційні витрати відображаються за дебетом рахунку 91, субрахунок 2 "Інші витрати":

▪ штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів: кредит рахунків 60, 76;

▪ суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності: дебет рахунку 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів", кредит рахунків 62, 76;

▪ курсові різниці: кредит рахунків 50, 52, 58, 60, 62, 76 тощо;

▪ суми уцінки активів, за винятком необоротних: кредит рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей";

▪ інші позареалізаційні витрати (нестачі при інвентаризації: кредит рахунка 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей").

25.5. Порядок відображення операцій із формування фінансового результату на рахунках бухгалтерського обліку

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації у звітному році. Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, інших доходів та витрат (включаючи надзвичайні). За дебетом рахунки 99 відображаються збитки та втрати, а за кредитом - прибутки та доходи. Зіставленням дебетового та кредитового оборотів за звітний період показується кінцевий фінансовий результат звітного періоду – прибуток або збиток.

На рахунку 99 протягом звітного року відображаються:

▪ Прибуток (збиток) від звичайної діяльності - визначається як різниця між доходами та витратами від звичайної діяльності:

▪ Дебет рахунки 99 Кредит рахунки 90-9 - збиток; Дебет рахунки 90-9 Кредит рахунки 99 - Прибуток.

▪ Прибуток (збиток) від інших операцій - визначається як різниця між (операційними та позареалізаційними) доходами та (операційними та позареалізаційними) витратами:

▪ Дебет рахунки 99 Кредит рахунки 91-9 - збиток; Дебет рахунки 91-9 Кредит рахунки 99 - Прибуток.

▪ Витрати та доходи від операцій, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності, - визначаються як різниця між надзвичайними доходами та надзвичайними витратами.

Надзвичайні доходи - це надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації тощо): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів тощо. п. Оформляються бухгалтерськими записами по дебету рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" тощо і кредиту рахунку 99.

Надзвичайні витрати – це витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності. Оформляються бухгалтерськими записами по дебету рахунки 99 та кредиту рахунків 01 "Основні кошти", субрахунок "Вибуття", 10 "Матеріали" та ін. (або при додатковому використанні рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей").

▪ Податок на прибуток та платежі з перерахунку з цього податку: дебет рахунка 99 та кредит рахунка 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Податок на прибуток".

▪ Штрафи, пені до бюджету: дебет рахунка 99 та кредит рахунка 68, відповідний субрахунок.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. У цьому заключним записом грудня сума чистий прибуток (збитку) звітного року списується з рахунку 99 в кредит чи дебет рахунки 84 "Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)".

Тема 26. ОБЛІК КАПІТАЛУ

26.1. Капітал та його складові

Капітал - це вкладення власників та прибуток, накопичений за весь час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу розраховується як різниця між активами та зобов'язаннями.

1. Вкладення власників (Авансований власниками капітал).

Статутний капітал - залежно від організаційно-правової форми організації може називатися по-різному:

▪ у господарських товариствах (повне товариство та товариство на вірі) – складковий капітал;

▪ у господарських товариствах (акціонерне товариство та товариство з обмеженою відповідальністю) – статутний (акціонерний) капітал;

▪ на державних та муніципальних унітарних підприємствах – статутний фонд;

▪ у виробничих кооперативах – пайовий фонд.

Статутний капітал виконує три функції. Він визначає:

▪ "стартову" величину капіталу для початку реальної діяльності організації;

▪ частку участі кожного власника в управлінні організацією та у розподілі її прибутку шляхом встановлення частки кожного власника у статутному капіталі;

▪ мінімальний розмір майна організації, яка гарантує інтереси її кредиторів.

Емісійний дохід - це перевищення ринкової вартості одиниць власності (акцій, часток) над їхньою номінальною вартістю, на величину якої власники передають майно організації (що становить облікову категорію "додатковий капітал");

▪ 2. Реінвестований прибуток (Прибуток, залишений у розпорядженні організації).

▪ Прибуток, отриманий внаслідок функціонування організації:

▪ нерозподілений прибуток (облікова категорія "Нерозподілений прибуток", рахунок 84);

▪ розподілений прибуток (облікова категорія "Резервний капітал", рахунок 82).

▪ Прибуток, отриманий внаслідок приросту вартості майна, виявленого шляхом переоцінки (що становить облікову категорію "Додатковий капітал", рахунок 83).

▪ Прибуток, утворений в результаті отримання безоплатно коштів з бюджету або від фізичних та юридичних осіб на суворо визначену мету (облікова категорія "Цільове фінансування", рахунок 96).

26.2. Статутний капітал

Статутний (акціонерний) капітал - це сукупність вкладів (часток), акцій (за номінальною вартістю) засновників у грошовому вираженні у майно організації за її створення задля забезпечення діяльності розмірах, визначених установчими документами.

Стаття 26 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" визначає мінімальний розмір статутного капіталу для відкритих акціонерних товариств (ВАТ) - 1000 МРОТ, для закритих акціонерних товариств (ЗАТ) - 100 МРОТ. Верхня межа законодавчо не регламентована.

Після державної реєстрації організації, створеної коштом засновників, відповідно до установчих документів на величину оголошеного статутного капіталу в бухгалтерському обліку оформляється запис:

▪ Дебет рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит рахунки 80 "Статутний капітал".

Вкладами засновників у статутний капітал може бути кошти, цінних паперів, інші речі чи майнові права чи інші права, мають грошову оцінку. При надходженні коштів та матеріальних цінностей від засновників як внески до статутного капіталу складаються записи:

▪ Дебет рахунків 07 "Устаткування для встановлення", 08 "Вкладення у необоротні активи, 10 "Матеріали", 41 "Товари", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" та ін.

Кредит рахунки 75.

При збільшенні статутного капіталу бухгалтерському обліку здійснюються такі действия:

▪ шляхом приєднання частини прибутку: Дебет рахунки 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит рахунки 80;

▪ шляхом приєднання частини додаткового капіталу: Дебет рахунки 83 "Додатковий капітал" Кредит рахунки 80;

▪ шляхом додаткових внесків засновників: Дебет рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит рахунки 80 "Статутний капітал".

При зменшенні статутного капіталу в результаті виходу одного з учасників необхідно зробити запис:

▪ Дебет рахунки 80 Кредит рахунки 75;

▪ Дебет рахунки 75 Кредит рахунків 50, 51, 90 "Продаж", 91 "Інші доходи та витрати".

Розмір статутного капіталу не повинен бути меншим, ніж величина чистих активів організації.

Складаний (частковий) капітал формується в повних товариствах або товариствах на вірі. Товариства реєструють з урахуванням установчого договору, у якому визначено розмір і склад складеного капіталу. Розмір складеного капіталу визначається установчими документами. Вона не фіксована і може змінюватися. Облік складеного капіталу ведеться на рахунку 80, який у разі називається " Вклади товаришів " .

Формування складеного капіталу відображається бухгалтерським проведенням:

▪ Дебет рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит рахунки 80.

На кожного учасника відкривається окремий аналітичний рахунок, на якому обліковується сума його вкладу. Внесений капітал враховують як пайовий. Оплата, що надійшла від засновників (товаришів), відображається за дебетом рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" та ін. та кредитом рахунку 75. Оцінка вкладу проводиться за узгодженою учасниками вартості.

При вибутті члену товариства виплачують частину вартості майна пропорційно його частці складеному капіталі. У разі ліквідації товариства майно розподіляється між учасниками.

Пайовий фонд виробничого кооперативу формується за рахунок обов'язкових внесків його членів та перерахування до пайового фонду частини отриманого прибутку.

Формування пайового фонду відображається за дебетом рахунків 10 "Матеріали", 41 "Товари", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" та ін. та кредитом рахунку 80, який у даному випадку називається "Пайовий фонд".

Члени кооперативу, що вибули, мають право на отримання паю за рахунок пайового фонду.

Пайовий фонд зменшується на покриття збитків. Зменшення пайового фонду відображається за дебетом рахунку 80 "Пайовий фонд" та кредитом рахунку розрахунків з членами виробничого кооперативу (75 "Розрахунки з засновниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами").

Статутний фонд формують у порядку державні та муніципальні унітарні підприємства - це сукупність виділених підприємству державою чи муніципальними органами основних та оборотних средств.

Для відображення розрахунків унітарного підприємства з державним або муніципальним органом – засновником цього підприємства – повинен застосовуватись рахунок 75 "Розрахунки з засновниками". На ньому накопичується інформація про стан розрахунків щодо формування статутного фонду унітарного підприємства та виплати доходів, що належать державному або муніципальному органу. Якщо в унітарного підприємства виникають будь-які інші розрахунки з державним або муніципальним органом, для обліку таких розрахунків повинні використовуватися відповідні рахунки Плану рахунків.

Наділення унітарного підприємства майном (формування статутного фонду) відображається за дебетом рахунку 75 та кредитом рахунку 80.

Прийняття рішення державним (муніципальним) органом про поповнення оборотних коштів унітарного підприємства відображається за дебетом рахунка 75 та кредитом рахунка 80.

Фактичне отримання майна від державного (муніципального) органу відображається за дебетом рахунків 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 07 "Обладнання до встановлення", 51 "Розрахункові рахунки", 58 "Фінансові вкладення" та ін. та кредит рахунка 75 .

26.3. Резервний капітал

Відповідно до законодавства РФ утворення резервного капіталу може мати обов'язковий і відповідно до порядку, встановленого в установчих документах, або облікової політики, добровільний характер.

В акціонерному товаристві резервний капітал створюється у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 5% від його статутного капіталу. p align="justify"> Формується резервний капітал шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру, встановленого статутом, не менше 5% від чистого прибутку. При освіті резервного капіталу в бухгалтерському обліку оформляється запис:

▪ Дебет рахунки 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит рахунки 82 "Резервний капітал".

Резервний капітал акціонерного товариства призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій та викупу акцій товариства у разі відсутності інших коштів.

При направленні капіталу покриття збитків у бухгалтерському обліку оформляється запис по дебету рахунки 82 і кредиту рахунки 84.

26.4. Додатковий капітал

Додатковий капітал відіграє важливу роль в оцінці фінансового стану організації. Він формується:

▪ за рахунок приросту вартості майна при переоцінці основних засобів;

▪ як курсова різниця за вкладами у статутний капітал організації;

▪ за рахунок емісійного доходу, отриманого внаслідок розміщення акцій.

Облік додаткового капіталу ведеться на рахунку 83 "Додатковий капітал" за субрахунками:

▪ 83-1 "Приріст вартості майна внаслідок переоцінки";

▪ 83-2 "Емісійний дохід".

При відображенні у бухгалтерському обліку операцій з формування додаткового капіталу виконуються записи:

▪ переоцінка (дооцінка) основних засобів: Дебет рахунки 01 "Основні засоби" Кредит рахунки 83-1;

▪ на збільшення суми зносу внаслідок переоцінки: Дебет рахунки 83-1 Кредит рахунки 02 "Амортизація основних засобів";

▪ на отриманий емісійний дохід:

▪ Дебет рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит рахунки 83-2.

Зменшення додаткового капіталу можливе у таких випадках:

▪ при зниженні вартості основних засобів у результаті переоцінки: Дебет рахунки 83 Кредит рахунки 01;

▪ при наданні коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу: Дебет рахунки 83 Кредит рахунки 80. У разі слід пам'ятати норму, закладену в ст. 100 ЦК, за якою збільшення статутного капіталу акціонерного товариства допускається після його повної оплати;

▪ при спрямуванні коштів додаткового капіталу на погашення збитку, виявленого за результатами роботи за звітний рік: Дебет рахунки 83 Кредит рахунки 84. (До питання про спрямування додаткового капіталу на покриття отриманого за рік збитку в цілому по організації слід підходити обережно. Не дозволяється спрямовувати на покриття збитків суми приросту вартості майна з переоцінки.);

▪ під час розподілу між засновниками: Дебет рахунки 83 Кредит рахунки 75.

Тема 27. ЗВІТНІСТЬ ОРГАНІЗАЦІЇ

27.1. Вимоги до складання бухгалтерської звітності

Порядок складання та подання бухгалтерської звітності регламентований Федеральним законом від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації" (утв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н), наказом Мінфін 22.08.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

До бухгалтерської звітності, що складається з урахуванням даних бухгалтерського обліку, пред'являються певні вимоги.

▪ Достовірність та повнота. До бухгалтерської звітності повинні включатися дані, необхідні для формування достовірного та повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.

▪ Нейтральність. p align="justify"> При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими. В ідеалі бухгалтерська звітність має відповідати інтересам її користувачів.

▪ Істотність. Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати, господарські операції, а також складові капіталу повинні наводитися в бухгалтерській звітності окремо (наприклад, окремим рядком у балансі), якщо їх відсутність може вплинути на прийняття зацікавленими користувачами економічних рішень, оцінку фінансового стану організації або фінансових результатів її діяльності

Порівнянність та сумісність. Організація при складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та пояснень до них повинна дотримуватися прийнятих нею змісту та форм бухгалтерської звітності від одного звітного періоду до іншого. Це означає, що інформація, що розкривається в бухгалтерській звітності, має бути порівнянною за часом.

27.2. Склад та зміст бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають майновий та фінансовий стан організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за певний період.

Бухгалтерська звітність організації має включати показники діяльності всіх її філій, представництв та інших підрозділів.

▪ До бухгалтерської звітності входять:

▪ бухгалтерський баланс (форма №1);

▪ звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

▪ пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки;

▪ аудиторський висновок (якщо згідно із законодавством звітність підлягає обов'язковому аудиту).

Організації повинні складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал та рік наростаючим підсумком з початку року. При цьому місячна та квартальна звітність є проміжними.

Звітним роком для організацій вважається період із 1 січня по 31 грудня включно. Для новостворених організацій першим звітним роком вважається період з дати їх державної реєстрації до 31 грудня включно, а для організацій, створених після 1 жовтня, - до 31 грудня наступного року включно.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітний період включно.

▪ До складу річної звітності включаються:

▪ бухгалтерський баланс (форма №1);

▪ звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

▪ пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки;

▪ підсумкова частина аудиторського висновку.

Суб'єкти малого підприємництва мають право не подавати у складі річного звіту пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.

▪ Квартальна бухгалтерська звітність включає:

▪ бухгалтерський баланс (форма №1);

▪ звіт про прибутки та збитки (форма № 2).

27.3. Значення та функції бухгалтерського балансу

Бухгалтерський баланс є основним джерелом інформації про фінансове становище організації на звітну дату. В Активі балансу збираються відомості про майно організації, тобто величину її активів, у Пасиві - про джерела його освіти.

В Активі два розділи: I. "Необоротні активи"; ІІ. "Оборотні активи". У Пасиві три розділи: ІІІ. "Капітал та резерви", IV. "Довгострокові зобов'язання", V. "Короткострокові зобов'язання". Кожен розділ складається з статей. Кожна стаття має свій порядковий номер і містить інформацію про один або декілька об'єктів.

Результат Актива дорівнює підсумку Пасиву. Підсумок балансу інакше називається валютою балансу.

У графі "На початок року" показуються дані на початок року (вступний баланс), які мають відповідати даним графи "На кінець року" попереднього року (заключний баланс). У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року в записці пояснення до бухгалтерського балансу повинні бути зазначені причини цієї зміни (реорганізація, переоцінка).

У графі "На кінець звітного періоду" відображаються дані про вартість активів, капіталу та зобов'язань на кінець звітного періоду (місяць, квартал, рік).

Активи та зобов'язання повинні подаватися з підрозділом, залежно від терміну звернення (погашення), на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання надаються як короткострокові, якщо термін звернення (погашення) за ними не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи та зобов'язання видаються як довгострокові.

У балансі не допускається взаємозалік між статтями Активу та статтями Пасиву, крім випадків, коли такий залік передбачений відповідними ПБО.

Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники в нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які слід розкривати у поясненнях до балансу.

27.4. Значення та функції звіту про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період, тобто показує, яка в організації за звітний період прибуток (збиток) і як вона була сформована.

Доходи у звіті про прибутки та збитки відображаються з підрозділом їх за видами:

▪ виторг;

▪ операційні доходи;

▪ позареалізаційні доходи;

▪ надзвичайні доходи (у разі виникнення).

Показники, що становлять 5 % і більше загальної суми доходів організації за звітний період, показуються по кожному виду окремо.

Витрати організації показуються з підрозділом:

▪ на собівартість проданих товарів, продукції, виконаних робіт, наданих послуг;

▪ комерційні витрати;

▪ управлінські витрати;

▪ операційні витрати;

▪ позареалізаційні витрати;

▪ надзвичайні витрати (у разі появи).

Якщо у звіті про прибутки та збитки виділено види доходів, кожен із яких окремо становить 5 % і більше загальної суми доходів організації, то показується частина витрат, відповідна кожному виду.

Операційні та позареалізаційні доходи можуть показуватися за мінусом витрат, що належать до цих доходів, коли:

▪ правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів;

▪ ці доходи та витрати не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.

27.5. Зведена бухгалтерська звітність

Відповідно до п. 91 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34 н), "у разі наявності в організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації та за її межами, у порядку, що встановлюється Мінфіном РФ. Даний порядок визначено Методичними рекомендаціями щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності (утв. наказом Мінфіну Росії від 30.12.1996 № 112).

Господарське суспільство визнається дочірнім, якщо інше (основне) господарське товариство чи товариство через переважну участь у його статутному капіталі або відповідно до укладеного між ними договору, або іншим чином має можливість визначати рішення, прийняті таким суспільством (п. 1 ст. 105 ЦК). ).

Господарське товариство визнається залежним, якщо інше (переважне, що бере участь) товариство має понад 20% голосуючих акцій акціонерного товариства (АТ) або 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) (п. 1 ст. 106 ЦК).

Зведена бухгалтерська звітність (СБО) – це система показників, що відображають фінансове становище на звітну дату та фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій (далі – Група).

СБО Групи поєднує бухгалтерську звітність головної організації та її дочірніх товариств, а також включає дані про залежні товариства. Головна організація стосовно дочірнім товариствам постає як основне суспільство (товариство), а стосовно залежним - як переважне (що бере участь) суспільство.

При цьому дочірнє та залежне товариства є юридичними особами.

Бухгалтерська звітність дочірнього товариства об'єднується із СБІ, якщо головна організація:

▪ має більше 50% голосуючих акцій АТ або більше 50% статутного капіталу ТОВ;

▪ визначає рішення, прийняті дочірнім товариством, відповідно до договору, укладеного між головною організацією та дочірнім товариством;

▪ має інші способи визначення рішень, які приймає дочірнє суспільство.

Дані про залежне суспільство включаються до СБО, якщо головна організація має більше 20% голосуючих акцій АТ або понад 20% статутного капіталу ТОВ.

Дані про дочірнє чи залежне суспільство можуть не включатися до СБІ, якщо головна організація:

▪ придбала частки у статутних капіталах дочірнього чи залежного суспільства на короткостроковий період з метою подальшого перепродажу;

▪ не може визначати рішення, які приймає дочірнє товариство.

У СБО об'єднуються всі активи та зобов'язання, доходи та витрати головної організації та дочірніх товариств.

Об'єднання бухгалтерської звітності головної організації та дочірніх товариств здійснюється шляхом рядкового підсумовування відповідних даних.

При складанні СБО використовується єдина облікова політика щодо аналогічних статей активів, зобов'язань, доходів та витрат бухгалтерської звітності головної організації та дочірніх товариств.

Перед об'єднанням показників бухгалтерської звітності головної організації та дочірніх товариств у СБО проводиться процедура виключення деяких показників усередині Групи для того, щоб СБО відображала фінансове становище та фінансові результати Групи з операцій із сторонніми організаціями.

До зведеного бухгалтерського балансу не включаються:

▪ 1. З балансу головної організації:

▪ фінансові вкладення головної організації у статутні капітали дочірніх товариств;

▪ дебіторська заборгованість дочірніх товариств;

▪ кредиторська заборгованість дочірнім товариствам;

▪ прибуток (збиток) від операцій із дочірніми товариствами.

2. З балансів дочірніх товариств:

▪ статутний капітал дочірнього товариства у частині, що належить головній організації;

▪ кредиторська заборгованість головної організації та інших дочірніх товариств;

▪ дебіторська заборгованість головної організації та інших дочірніх товариств (зокрема з дивідендів);

▪ прибуток (збиток) від операцій із головною організацією та іншими дочірніми товариствами.

Якщо фінансові вкладення головної організації не рівні статутного капіталу дочірньої організації, то різниця між ними відображається в зведеному балансі окремою статтею "Ділова репутація дочірніх товариств":

▪ якщо фінансові вкладення головної організації більші від статутного капіталу дочірньої організації - в Активі;

▪ якщо фінансові вкладення головної організації менші від статутного капіталу дочірньої організації - у Пасиві.

До зведеного звіту про прибутки та збитки не включаються:

▪ виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) між головною організацією та дочірніми товариствами, між дочірніми товариствами цієї групи;

▪ витрати, що припадають на вказану виручку;

▪ будь-які інші доходи та витрати, що виникають внаслідок операцій між головною організацією та дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами цієї групи.

Примітки

1. Назва рахунків, зазначених *, з'являтимуться у міру їх введення в систему рахунків бухгалтерського обліку.

Автори: Єрофєєва В.А., Тимофєєва О.В.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Метрологія, стандартизація та сертифікація. Шпаргалка

▪ Римське право. Шпаргалка

▪ Зарубіжна література XVII-XVIII століть у стислому викладі. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

▪ 

Новий спосіб управління та маніпулювання оптичними сигналами 05.05.2024

Сучасний світ науки та технологій стрімко розвивається, і з кожним днем ​​з'являються нові методи та технології, які відкривають перед нами нові перспективи у різних галузях. Однією з таких інновацій є розробка німецькими вченими нового способу керування оптичними сигналами, що може призвести до значного прогресу фотоніки. Нещодавні дослідження дозволили німецьким ученим створити регульовану хвильову пластину всередині хвилеводу із плавленого кремнезему. Цей метод, заснований на використанні рідкокристалічного шару, дозволяє ефективно змінювати поляризацію світла через хвилевід. Цей технологічний прорив відкриває нові перспективи розробки компактних і ефективних фотонних пристроїв, здатних обробляти великі обсяги даних. Електрооптичний контроль поляризації, що надається новим методом, може стати основою створення нового класу інтегрованих фотонних пристроїв. Це відкриває широкі можливості для застосування. ...>>

Приміальна клавіатура Seneca 05.05.2024

Клавіатури – невід'ємна частина нашої повсякденної роботи за комп'ютером. Однак однією з головних проблем, з якою стикаються користувачі, є шум, особливо у випадку преміальних моделей. Але з появою нової клавіатури Seneca від Norbauer & Co може змінитися. Seneca – це не просто клавіатура, це результат п'ятирічної роботи розробників над створенням ідеального пристрою. Кожен аспект цієї клавіатури, починаючи від акустичних властивостей до механічних характеристик, був ретельно продуманий і збалансований. Однією з ключових особливостей Seneca є безшумні стабілізатори, які вирішують проблему шуму, характерну для багатьох клавіатур. Крім того, клавіатура підтримує різні варіанти ширини клавіш, що робить її зручною для будь-якого користувача. І хоча Seneca поки не доступна для покупки, її реліз запланований на кінець літа. Seneca від Norbauer & Co є втіленням нових стандартів у клавіатурному дизайні. Її ...>>

Запрацювала найвища у світі астрономічна обсерваторія 04.05.2024

Дослідження космосу та її таємниць - це завдання, яка привертає увагу астрономів з усього світу. У свіжому повітрі високих гір, далеко від міських світлових забруднень, зірки та планети розкривають свої секрети з більшою ясністю. Відкривається нова сторінка в історії астрономії із відкриттям найвищої у світі астрономічної обсерваторії – Атакамської обсерваторії Токійського університету. Атакамська обсерваторія, розташована на висоті 5640 метрів над рівнем моря, відкриває нові можливості для астрономів у вивченні космосу. Це місце стало найвищим для розміщення наземного телескопа, надаючи дослідникам унікальний інструмент вивчення інфрачервоних хвиль у Всесвіті. Хоча висотне розташування забезпечує більш чисте небо та менший вплив атмосфери на спостереження, будівництво обсерваторії на високій горі є величезними труднощами та викликами. Однак, незважаючи на складнощі, нова обсерваторія відкриває перед астрономами широкі перспективи для дослідження. ...>>

Випадкова новина з Архіву Розумні електроскутери Gogoro 06.04.2015 Компанія Gogoro назвала перше місто, де з'являться повністю електричні транспортні засоби Smartscooter EV, представлені в ході січневої виставки CES 2015. Smartscooter EV – це екологічно чистий скутер, електричний двигун якого видає потужність 8,6 л. с. і забезпечує крутний момент 25 Нм. За заявами розробників, транспортний засіб може розігнатися до 50 км/год за 4,2 секунди, його максимальна швидкість обмежена 95 км/год. Заряду блоку акумуляторних батарей вистачить майже на 100 км за середньої швидкості руху 40 км/год. Повідомляється, що пілотна програма з тестування електроскутерів та мережі станцій із заміни акумуляторів незабаром стартує у Тайбеї. Конструкція Smartscooter така, що зняття розряджених батарей і встановлення нових спеціалізованих майданчиках GoStation займає всього кілька секунд. Зазначається, що вартість Smartscooter буде порівняти з ціною звичайних двоколісних скутерів. Проте власникам доведеться купувати абонемент використання станцій GoStation. Справа в тому, що зарядити акумулятори самостійно не вдасться. Єдиний спосіб заповнити запас енергії – це замінити джерело живлення на одному з пунктів мережі GoStation. При цьому користувачі через спеціальний мобільний додаток зможуть відстежувати рівень заряду двох встановлених на борту скутера батарейних блоків та шукати розташовані неподалік заправні станції. Комерційна експлуатація Smartscooter у Тайбеї розпочнеться влітку. Якщо випробування нових транспортних засобів виявляться успішними, вони можуть виїхати на вулиці північноамериканських та європейських міст.

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ ▪ Розділ сайту Історія техніки, технології, предметів навколо нас. Добірка статей

▪ стаття Судова медицина та психіатрія. Шпаргалка

▪ стаття Що таке попелиця? Детальна відповідь

▪ стаття Виконавчий директор. Посадова інструкція

▪ стаття Перетворення між системами числення – легко та з посмішкою. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Поліпшення звучання 15ГД-11А та 10ГД-35. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024