ЛЕКЦІЯ №3. Фінансовий контроль

1. Поняття фінансового контролю

Держава реалізує фінансову політику, впливаючи на:

1) сферу фінансових відносин через податкову політику;

2) регламентацію кредитних відносин;

3) регулювання фінансового ринку;

4) формування амортизаційного фонду та систему державної підтримки.

Залежно від змін та цілей фінансової політики держава послаблює чи посилює своє втручання у регулювання тих чи інших сторін економічних та соціальних процесів.

У сферу безпосереднього управління фінансами входять лише державні фінанси. Управління державними фінансами регулюється найвищими законодавчими органами.

Найважливішою частиною фінансової системи країни є державний бюджет.

Відповідно до ст. 10 "Структура бюджетної системи РФ" Бюджетного кодексу РФ бюджетна система складається з бюджетів трьох рівнів:

1) Федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів;

2) бюджетів суб'єктів РФ та бюджетів територіальних позабюджетних фондів;

3) місцевих бюджетів.

Бюджетним кодексом РФ встановлено єдину бюджетну систему. Поряд із єдністю вона заснована на принципах розмежування доходів та видатків між рівнями бюджетної системи, а також самостійності бюджетів. Відповідно до цього на кожному бюджетному рівні діють системи органів, які мають бюджетні повноваження.

Фінанси є економічні відносини, пов'язані з формуванням, розподілом та використанням централізованих та децентралізованих фондів коштів з метою виконання функцій і завдань держави та відтворювальних функцій підприємств у забезпеченні умов розширеного відтворення.

Будучи інструментом формування та використання грошових доходів, фінанси виконують функції:

1) розподільчу;

2) регулюючу;

3) контрольну;

4) відбивають перебіг розподільчого процесу.

Зрозуміло, що вони мають велике значення у процесі відтворення, вирішення соціальних завдань держави.

Фінансовий контроль - це один із видів управлінської діяльності.

Таким чином фінансовий контроль представляє систему спостереження та перевірки фінансової діяльності керованого об'єкта з метою оцінки обґрунтованості та ефективності прийнятих рішень, виявлення відхилень від затверджених нормативів та вжиття заходів щодо їх усунення.

Завдання фінансового контролю можна висловити у забезпеченні:

1) зростання ефективності виробництва та витрачання коштів;

2) дотримання чинного законодавства у сфері оподаткування;

3) правильності ведення бухгалтерського обліку;

4) правильності складання та виконання бюджету;

5) перевірки стану та ефективності використання ресурсів підприємств;

6) виявлення резервів зростання фінансових ресурсів;

7) правильність валютних операцій.

Нині формується Єдина міжнародна система стандартизації фінансового контролю. Її принципи відбито у створенні контрольних систем, що склалися у європейських державах. В основі міжнародних правил фінансового контролю лежать засади незалежності, гласності, законності, об'єктивності, відповідальності, збалансованості, системності.

Органи фінансового контролю повинні мати незалежність (організаційну, функціональну, матеріальну та ін.) від юридичних або фізичних осіб, чию діяльність вони перевіряють. Незалежність має бути формально закріплена у законодавстві, що регулює їхню діяльність.

2. Функції фінансового контролю

На рівні кожного підприємства функції контролю полягають головним чином у здійсненні заходів, націлених на найефективніше виконання усіма працівниками своїх обов'язків.

Контроль у будь-якій сфері діяльності дозволяє всім системам правильно та чітко функціонувати.

Фінансовий контроль дозволяє чітко функціонувати фінансовій системі, вчасно виявляє її недоліки та коригує наслідки виявлених порушень, підвищує фінансову дисципліну та припиняє зловживання у сфері фінансів.

Основу процесу фінансового контролю становить аналіз предмета чи явища з вивчення закономірностей його виникнення, розвитку та перетворення, ефективності використання переважають у всіх сферах господарську діяльність.

Державний фінансовий контроль охоплює і громадський сектор економіки, і підприємницьку діяльність та функціонує за допомогою перевірок податкових розрахунків, виконання організаціями держзамовлень, порядок надання та повернення субсидій, дотацій, кредитів, а також податкових пільг, що застосовуються.

Об'єктом контролю виступає процес фінансово-господарської діяльності суб'єктів ринкових відносин, тобто сфера грошових відносин між державою та юридичними та фізичними особами, сфера бюджетного процесу, перерозподілу доходів та надходжень та ефективного використання.

До функцій фінансового контролю належать:

1) аналіз - включає у собі спектр дій з аналізу, вивчення виконання чинного законодавства у частині використання коштів державного бюджету; виявлення відхилень у формуванні доходів та витрат суб'єкта фінансової діяльності; відхилення у сфері фінансової діяльності державних інститутів (міністерств, відомств, інших органів); аналіз причин відхилень (дослідження фактів, що спричинили те чи інше відхилення, виявлення винних осіб);

2) коригування - включає розробку пропозицій щодо усунення виявлених порушень фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій, інших суб'єктів контролю;

3) попереджувальна функція - полягає у розробці заходів щодо запобігання порушенням, зміцненню фінансової дисципліни, підвищенню ефективності фінансового контролю, удосконаленню контрольної роботи, розробці нових методів та способів контролю на підставі матеріалів узагальнення результатів перевірок.

У сучасних умовах пріоритетним напрямом є запобіжна функція, спрямована на профілактику порушень та зловживань, удосконалення засобів запобігання порушенням, оперативне реагування на неправомірну поведінку з метою запобігання можливим порушенням та зловживанням, припинення цих дій, виявлення винних.

Здійснення фінансового контролю на підприємстві також пов'язане з виявленням відхилень від прийнятих стандартів та порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії.

Це дозволяє вжити коригуючих заходів, притягнути винних до відповідальності, отримати компенсацію за завдані збитки, здійснити заходи, спрямовані на запобігання таким порушенням у майбутньому.

Таким чином, узагальнюючи все вищесказане, слід зазначити, що фінансовий контроль, виконує функцію управління та регулювання всіх фінансових взаємин у державі між його інститутами, органами, суб'єктами фінансової діяльності. Такі його елементи, як суб'єкт контролю, об'єкт контролю, предмет контролю, принципи контролю, метод (методика) контролю, техніка та технологія контролю, ухвалення рішення за результатами контролю, оцінка ефективності контролю визначають механізм фінансового контролю.

3. Складові фінансового контролю

Система фінансового контролю включає систему бухгалтерського обліку, контрольне середовище, окремі засоби контролю.

Система бухгалтерського обліку складається з облікової політики підприємства, структурного підрозділу, відповідального за ведення обліку та підготовку бухгалтерської звітності, розподілу обов'язків та повноважень між обліковими працівниками, організації підготовки, обороту, зберігання документів, регістрів, що відображають господарські операції, порядку відображення цих операцій, форм та методів узагальнення даних регістрів, засобів автоматизації у веденні обліку та підготовки звітності.

Контрольна середовище - це обізнаність та практичні дії контролерів, спрямовані на встановлення та підтримку системи фінансового контролю; включає розподіл відповідальності та повноважень, порядок здійснення фінансового контролю, зовнішні фактори.

Правильне розподіл повноважень дасть виправданий та доцільний поділ праці, заощадить ресурси, виключить дублювання функцій, дозволить повніше та ретельніше провести контроль.

Зовнішні чинники - випадки тиску на процес проведення фінансового контролю, зловживання. Засоби контролю - методи та правила, розроблені для отримання впевненості, що скоєні операції зареєстровані повністю, точно відповідно до чинного законодавства, що всі порушення виявляються швидко та зрозумілі наслідки даних порушень – їх вплив на достовірність даних обліку та звітності.

В систему фінансового контролю входять:

1) управлінсько-фінансовий контроль, який здійснюється всіма структурними підрозділами підприємства;

2) окремі незалежні від обліково-фінансової служби спеціалізовані підрозділи внутрішнього аудиту.

На промислових підприємствах центрами відповідальності є окремі цехи, дільниці, бригади, які очолюють їх керівники, які несуть відповідальність за результати їхньої роботи.

Найважливішою умовою реалізації внутрішнього фінансового контролю є фінансова інформація, що міститься у бухгалтерській, статистичній та оперативній звітності, а також узагальнені фінансові показники, що відображають різні сторони господарської діяльності. Фінансова інформація одночасно є і інформаційною базою для управлінського обліку, але, очевидно, не обмежується нею.

Внутрішній контроль:

1) проводиться усередині підприємства (або структури управління) його службовцями, яких зазвичай називають внутрішніми контролерами чи внутрішніми аудиторами;

2) організується за рішенням керівництва підприємства;

3) міститься коштом підприємства.

В обов'язки внутрішніх контролерів можуть бути включені:

1) перевірка ефективності системи контролю;

2) оцінка ефективності підприємства;

3) визначення рівня досягнення програмних цілей. Зауважимо, що організація служб внутрішнього контролю є необов'язковою для суб'єктів господарювання.

У випадках, коли інформація, отримана залежними від керівництва керованого об'єкта органами внутрішнього контролю, не викликає довіри у власників, виникає потреба у проведенні зовнішнього фінансового контролю. Як правило, основна мета зовнішнього контролю полягає у складанні думки про достовірність фінансового стану, поданого у фінансових звітах, відповідності результатів операцій та руху коштів суб'єкта господарювання загальноприйнятим принципам бухгалтерського обліку та законодавчим нормам.

У загальному випадку йдеться про достовірність фінансового стану об'єкта контролю, раціональність та ефективність його діяльності. Таким чином, внутрішній та зовнішній фінансовий контроль багато в чому доповнюють один одного.

4. Основні завдання та напрямки внутрішнього фінансового контролю

Внутрішній фінансовий контроль – складова частина загальної системи управлінського контролю. У широкому розумінні під метою функціонування системи внутрішнього контролю слід розуміти збереження та ефективне використання різноманітних ресурсів та потенціалів комерційної організації, забезпечення її ефективного функціонування, а також стійкості та максимального розвитку в умовах багатопланової конкуренції. Завданнями внутрішнього фінансового контролю є:

1) допомога в обліковій роботі, тобто проведення контролю спеціалістів з метою ефективного виконання ними своїх обов'язків;

2) перевірка бухгалтерської інформації, її достовірності;

3) контроль безпеки власності організації;

4) забезпечення органів управління необхідною інформацією з усіх питань;

5) захист від помилок, порушень, зловживань, спотворень через здійснення запобіжних заходів;

6) підвищення дисципліни облікової роботи.

Залежно від масштабів діяльності підприємства, його індивідуальних особливостей роботи, цілей та завдань, поставлених керівником перед службою внутрішнього фінансового контролю, напрямками контролю можуть бути:

1) контроль за фінансово-економічною діяльністю суб'єкта;

2) контроль за дотриманням напрямів розвитку суб'єкта;

3) контроль та забезпечення ефективної діяльності суб'єкта;

4) контроль за розрахунково-платіжними операціями, витратами на виробництво, надходженнями виручки за реалізовану продукцію;

5) контроль за формуванням фінансових результатів;

6) виявлення, запобігання та виправлення спотворень в обліку;

7) контроль за дотриманням законодавства, своєчасність розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами;

8) контроль над своєчасністю та правильністю, а також повнотою відображення в обліку всіх господарських операцій;

9) контроль за коректністю бухгалтерських проводок;

10) аналіз діяльності підприємства;

11) контроль за виконанням інвестиційних та інших проектів;

12) контроль надійності інформації, що надається системі управління;

13) організація взаємодії із зовнішніми контролерами, представниками перевіряючих та контролюючих органів, організація внутрішніх розслідувань, створення контрольних комісій з розслідування будь-яких обставин. Крім того, до цих напрямків слід додати контрольні заходи з усіх питань, що цікавлять керівника суб'єкта.

Досягнення загальної мети системи внутрішнього контролю забезпечується взаємодією різних її елементів для досягнення наступних показників, за якими можна судити про ефективність управління та розвитку організації:

1) відповідність діяльності організації прийнятому курсу дій та стратегії;

2) стійкість організації з фінансово-економічної, ринкової та правової точок зору;

3) упорядкованість та ефективність поточної фінансово-господарської діяльності;

4) збереження майна;

5) належний рівень повноти та точності первинних документів та якості первинної інформації для успішного керівництва та прийняття ефективних управлінських рішень;

6) показники ефективності системи бухгалтерського обліку;

7) зростання продуктивності праці, зниження витрат виробництва та обігу, покращення фінансово-економічних результатів діяльності;

8) раціональне та економне використання всіх видів ресурсів;

9) дотримання посадовими особами та іншими працівниками організації встановлених адміністрацією вимог, правил;

10) дотримання вимог федеральних законів та підзаконних актів, виданих органами влади Російської Федерації та її суб'єктів, а також повноважними органами місцевого самоврядування.

Ці та багато інших завдань зумовлюють створення організації ефективної системи внутрішнього контролю.

5. Контроль за фінансовими вкладеннями

Фінансові вкладення - передача підприємством у власність, тимчасове користування чи управління свого майна чи коштів з метою отримання доходу. Вони можуть бути короткостроковими чи довгостроковими. До фінансових вкладень також відносять інвестиції у цінні папери, статутний фонд інших підприємств, надання кредитів та позик.

Контроль піддається порядку бухгалтерського обліку таких вкладень на відповідність чинному законодавству та прийнятій на підприємстві обліковій політиці.

Також аналізуються договори купівлі-продажу цінних паперів (статути, установчі документи у разі вкладення до статутного фонду інших підприємств), витяги з реєстру акціонерів, платіжні документи, сертифікати, наявність цінних паперів.

У разі наявності цінних паперів на відповідальному зберіганні, знаходження в управлінні перевіряються відповідні договори та реєстри переданих цінних паперів (у них мають бути вказані номер, серія, номінальна вартість, кількість, вид цінних паперів).

При контролі платіжних документів перевіряються порядок оплати (вище або нижче від номінальної вартості), порядок виплати дивідендів.

Перевіряються: кореспонденція з операцій із фінансовими вкладеннями, порядок ведення аналітичного та синтетичного обліку, порядок обліку витрат на зберігання цінних паперів у депозитарії банку, порядок оподаткування виплат за дивідендами (утримання податку на доходи з фізичних осіб).

Перевіряється порядок відображення доходів, отриманих від операцій із фінансовими вкладеннями, порядок відображення перевищення купівельної вартості цінних паперів над їх номіналом та навпаки. Необхідно перевірити порядок погашення цінних паперів, проконтролювати, щоб на дату погашення їх вартість у балансі дорівнювала їх номінальній вартості.

Особливу увагу при контролі над операціями з фінансових вкладень приділяють економічній ефективності вкладень, що проводяться, тобто вивчають критерії, що вплинули на прийняття рішення про фінансові вкладення. Необхідно знати специфіку фінансово-господарську діяльність підприємства, у діяльність якого вкладаються інвестиції, т. е. посадові особи організації зобов'язані ретельно опрацювати питання фінансових вкладень, очікуваної величини прибутків і величини участі інших підприємствах, опрацювати все договірні питання.

Контролер повинен переконатися, що цими операціями не прикривалися інші угоди і мотиви, т. е. був штучного відволікання коштів підприємства з отримання доходів нелегальним шляхом окремими особами через іншу фірму.

При контролі фінансових вкладень в інші організації необхідно перевірити договори про спільну діяльність, мету створення такої діяльності, порядок обліку спільних операцій (хто веде, чи організовано окремий облік спільних справ та операцій учасника, якому доручено ведення обліку операцій із спільної діяльності), порядок сплати податків на дохід від операцій із фінансових вкладень.

При перевірці операцій за наданими позиками контролю піддаються бухгалтерські довідки та інші розрахунки з оцінки їх дисконтованої вартості згідно з ПБО 19/02, перевіряється розрахунок первісної вартості об'єкта, що вибуває, в порядку поступки права вимоги.

Контролюється порядок створення резерву під знецінення цінних паперів та порядок переоцінки цінних паперів, котируються на біржах регулярно. Ця переоцінка має відповідати чинному законодавству (Постанова Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 27 листопада 1997 р. № 40 "Про затвердження Правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами у бухгалтерському обліку окремих операцій із цінними паперами").

Перевіряють порядок операцій із векселями, облігаціями, сертифікатами, ф'ючерсами, опціонами тощо.

Усі цінні папери мають бути враховані на позабалансовому рахунку 004 "Бланки суворої звітності" за номінальною вартістю та зареєстровані за видами у спеціальному журналі.

6. Основні вимоги до організації внутрішньофірмового фінансового контролю

Основними принципами внутрішньофірмового фінансового контролю є:

1) розподіл обов'язків;

2) дозвіл та схвалення;

3) фізичний контроль;

4) важливість свідоцтва.

Для зниження ризику незадовільної роботи перевіряючих осіб керівництво зобов'язане регулярно перевіряти їх з метою визначення ефективності роботи та точності виправлення помилок.

У великих компаніях потенційну перевагу регулярного фінансового контролю часто окупають витрати на створення відділу внутрішнього аудиту.

Важливим критерієм контролю є зниження потенційних збитків. Система контролю призначена для допомоги керівникам підприємств у питаннях:

1) вибору між різними альтернативними діями, планування дій, які мають бути здійснені протягом певного періоду часу;

2) виявлення помилок конкретних виконавців. Вони можуть полягати у встановленні нереальних планів за наявності точних прогнозів або у невиконанні тих дій, які мають бути здійснені для реалізації конкретних маркетингових, інвестиційних та інших рішень;

3) здійснення дій, які могли б виправити помилки та закріпити успіх.

Ключовими елементами системи контролю є:

1) об'єкти контролю – бюджети структурних підрозділів;

2) предмети контролю – окремі показники бюджетів (дотримання лімітів фонду оплати праці, витрат сировини та матеріалів, енергії тощо);

3) суб'єкти контролю – структурні підрозділи та економічні служби підприємства;

4) методи контролю бюджетів - здійснення процедур, необхідні визначення відхилень фактичних показників бюджетів від планових в абсолютних сумах. Контроль за виконанням доходної частини зведеного бюджету підприємства покликаний забезпечити безперебійність фінансування його операційної (поточної) та інвестиційної діяльності. Здійснює такий контроль фінансова служба.

Контроль за дотриманням видаткової частини консолідованого бюджету підприємства є важливою проблемою, від вирішення якої залежить ефективність господарсько-фінансової діяльності підприємства. Для успішного вирішення цієї проблеми рекомендується встановити чіткий порядок проведення управлінських процедур, який забезпечує:

1) оперативний аналіз фактичних відхилень від планових функціональних та зведених бюджетів (за місяць, квартал);

2) розробку заходів щодо усунення непродуктивних витрат і втрат, а також факторів, що подорожчають, виявлених у ході аналізу;

3) оформлення та надання дирекції підприємства аналітичних матеріалів щодо виконання комплексного та функціональних бюджетів з метою коригування їх доходної та видаткової частин.

Доцільно на кожному підприємстві створювати та впроваджувати комплектуючу автоматизовану систему бюджетного планування (на базі локальної комп'ютерної мережі), що допоможе оперативно (щодня) отримувати інформацію про виконання бюджетів та своєчасно вносити корективи до доходної та видаткової частини з метою підвищення ефективності управління фінансами суб'єктів господарювання.

Важливим елементом внутрішньофірмового контролю поряд із бюджетним є фінансовий аналіз бухгалтерської звітності підприємства, який включає:

1) горизонтальний аналіз балансу; вертикальний аналіз; трендовий аналіз;

2) аналіз фінансових коефіцієнтів (ліквідності, платоспроможності та рентабельності).

Після переходу на якісно інший рівень планування та контролю підприємства мають стати більш привабливими та відкритими для інвесторів, кредиторів та інших партнерів, що розширить їхні фінансові можливості для розширення виробництва.

7. Види та система контролюючих органів фінансового контролю

Фінансовий контроль можна поділити на державний та недержавний. Державний фінансовий контроль - це комплексна система контрольних процесів органів влади та управління, що базуються на Конституції РФ та інших законах.

Його призначення - відстежувати вартісні пропорції розподілу податкового національного продукту, контролюючи всі канали руху грошових потоків, так чи інакше пов'язані з формуванням державних фінансових ресурсів (повнотою та своєчасністю їх надходження, а також їх цільовим використанням).

В Указі Президента РФ в Указі президента РФ від 25.07.1996 р. № 1095 "Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в РФ" (з ізм. Від 25.07.2000 р., 18.07.2001 р.), сказано, що державний фінансовий Контроль в РФ включає контроль за виконанням федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових та податкових пільг та переваг.

Мета державного фінансового контролю - максимізація надходження коштів у скарбницю та недопущення їх нецільового та неефективного витрачання.

Державні контролери передусім перевіряють дотримання фінансової дисципліни, тобто неухильність виконання всіх встановлених приписів держави щодо використання державних коштів, включаючи бюджетні ресурси, позабюджетні фонди, кошти Центрального банку, органів місцевого самоврядування тощо. Контролери мають право здійснювати ревізії та перевірки головним чином державному секторі економіки. Сфера приватного та корпоративного бізнесу схильна до державного контролю лише частково, з певного кола питань: оподаткування, користування державними ресурсами.

Недержавний фінансовий контроль включає внутрішньофірмовий та аудиторський контроль.

Внутрішньогосподарський контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємства, філій та дочірніх підприємств проводиться самим підприємством, його економічними службами та поділяється на оперативний (поточний) та стратегічний.

Аудиторський контроль, що виник у РФ з кінця 1980-х рр., - це незалежний позавідомчий фінансовий контроль, який проводять як окремі фізичні особи, які пройшли державну атестацію та зареєстровані як підприємці-аудитори, так і аудиторські фірми (у тому числі іноземні), мають будь-яку організаційно-правову фірму, передбачену російським законодавством (крім акціонерного товариства відкритого типу).

Система органів фінансового контролю в економічно розвинених країнах загалом однотипна і включає такі елементи:

1) відомство головного ревізора – аудитора (рахункова палата) з підпорядкуванням безпосередньо парламенту чи президенту країни. Мета цього відомства - контроль за витрачанням державних коштів та державного майна;

2) податкове відомство з підпорядкуванням президенту, уряду чи міністерству фінансів, що контролює надходження податкових доходів до державної скарбниці;

3) контролюючі структури у складі державних відомств, які здійснюють перевірки та ревізії підвідомчих установ;

4) аудиторські фірми, які здійснюють на комерційній основі перевірку та підтвердження достовірності звітної інформації та законності фінансових потоків та збільшення прибутку.

У державах тоталітарного типу з переважанням державної власності державний фінансовий контроль має глобальний адміністративний характер, переслідуючи в основному фіскальні цілі.

8. Принципи організації фінансового контролю та його класифікація

Основними принципами є незалежність та об'єктивність, компетентність та гласність. Незалежність контролю має бути забезпечена фінансовою самостійністю контролюючого органу, більш тривалими, порівняно з парламентськими термінами, повноваженнями керівників органів державного контролю, а також їх конституційним характером. Об'єктивність та компетентність мають на увазі неухильне дотримання контролерами чинного законодавства, високий професійний рівень роботи контролерів на основі строго встановлених стандартів проведення ревізійної роботи. Гласність передбачає постійний зв'язок фінансових контролерів із громадськістю та засобами масової інформації.

Мають місце принципи, що мають суттєвий характер:

1) результативність контролю;

2) чіткість і логічність вимог, що пред'являються контролерами;

3) непідкупність суб'єктів контролю;

4) обґрунтованість та доказовість інформації, наведеної в актах перевірок та ревізій;

5) превентивність (попередження) можливих фінансових порушень;

6) презумпція невинності (до суду) підозрюваних у фінансових злочинах осіб;

7) узгодженість дій різних контролюючих органів та ін.

Кожен інститут та різновид контролю мають свій регламент.

Загальноприйнятий регламент проведення комплексної ревізії суб'єкта господарювання включає такі поетапні дії контрольних органів:

1) інвентаризацію наявності та збереження товарно-матеріальних цінностей, об'єктів незавершеного виробництва або будівництва, напівфабрикатів, офісного та іншого обладнання, коштів та розрахунків;

2) візуальну перевірку правильності оформлення документів, повноти та достовірності заповнення реквізитів, відповідність пред'явлених до перевірки документів затвердженим нормам, виявлення неякісних документів, арифметичний підрахунок підсумків тощо;

3) перевірку повноти та правильності відображення в документах фінансово-господарських операцій, а відображення бухгалтерських записів в облікових регістрах, розробних таблицях, журналах-ордерах, у головній книзі тощо;

4) перевірку правильності обчислення розрахункових показників (заробітної плати, податків, амортизаційних сум, резервів, відсотків за кредит тощо);

5) перевірку правильності складання звітності – бухгалтерської, фінансової, податкової, статистичної, страхової, кредитної та іншої, передбаченої чинним законодавством країни.

Інші види контролю (документальні, тематичні) вимагають відповідних регламентів, які визначаються контрольними відомствами чи керівництвом фірми (під час проведення внутрішнього контролю). Фінансовий контроль прийнято класифікувати за такими критеріями:

1) регламенту здійснення – обов'язковий, ініціативний;

2) часу проведення – попередній, поточний (оперативний), наступний;

3) суб'єктам контролю – президентський: законодавчих органів влади та місцевого самоврядування; виконавчих органів влади; фінансово-кредитних органів; внутрішньофірмовий; відомчий; аудиторський;

4) об'єктам контролю – бюджетний, за позабюджетними фондами, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний, митний, за грошовою масою. Обов'язковий контроль фінансової складової діяльності юридичних і фізичних осіб складає основі закону. Це стосується податкових перевірок, контролю за цільовим використанням бюджетних ресурсів, обов'язкового аудиторського підтвердження даних фінансово-бухгалтерської звітності організацій і т. д. Ініціативний контроль не випливає з фінансового законодавства, але є невід'ємною частиною управління фінансами для досягнення тактичних та стратегічних цілей.

9. Організація та завдання фінансового контролю в РФ

Державний контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації країни, він поширюється як на державні організації, так і на недержавну сферу економіки – комерційні організації та громадян.

Відповідно до російським законодавством державний фінансовий контроль включає контроль за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів, організацій грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових і податкових пільг.

Фінансовий контроль державних організацій – це контроль над розробкою, затвердженням та виконанням бюджетів усіх рівнів та позабюджетних фондів, а також контроль над фінансовою діяльністю державних підприємств та установ, банків та фінансових корпорацій. Оперативний контроль покладено такі державні органи - Рахункову палату РФ, Банк Росії, Міністерство фінансів РФ (Головне управління Федерального казначейства і Департамент державного фінансового контролю та аудиту), Міністерство РФ з податків і зборів, ЦПК РФ, контрольно-ревізійні органи федеральних органів виконавчої влади . Він проводиться під час виконання бюджету, кошторисів видатків бюджетних установ повсякденно протягом бюджетного року з метою виявлення порушень бюджетно-податкової дисципліни, дотримання фінансових норм та нормативів, встановлених показників щодо формування та використання бюджетного та позабюджетного фондів коштів держави. Поточний контроль спирається на первинні документи оперативного бюджетно-бухгалтерського обліку та звітності.

У цьому здійснюється як контрольна робота. Вона неможлива без поточного аналізу, за допомогою якого виявляється рівень збирання податкових та неподаткових доходів бюджету, своєчасне та цілеспрямоване фінансування федеральних, регіональних та місцевих програм, розмір бюджетного дефіциту та джерела його покриття, дається оцінка чинному бюджетному законодавству, досліджуються питання регулювання та стимулювання соціально-податкового механізму. Оперативний контроль запобігає можливим зловживанням при отриманні та витрачанні коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни та своєчасності здійснення грошових розрахунків.

До діяльності органів державного контролю примикає контрольна діяльність органів представницької влади, і навіть Президента РФ. Такий контроль здійснюється при розгляді та прийнятті законів і насамперед при розгляді та затвердженні проектів федерального та нижчих бюджетів, бюджетів державних та місцевих позабюджетних фондів, а також при затвердженні звітів про їх виконання. Комітети Державної думи РФ з бюджету та податків, фінансів і банків та відповідні підкомітети ведуть експертно-аналітичну роботу з фінансових питань, дають висновок щодо проекту федерального бюджету, займаються оцінкою законодавчих пропозицій з питань оподаткування, банківської та інших видів фінансової діяльності.

Поняття фінансового контролю недержавної сфери економіки та громадян з боку держави торкається сфери дотримання фінансової дисципліни, тобто виконання перед державою наступних грошових зобов'язань:

1) сплата податків та інших обов'язкових платежів;

2) дотримання встановлених законодавством правил організації грошових розрахунків, ведення обліку та звітності. Діяльність органів фінансового контролю регламентується листом Федерального агентства з управління федеральним майном від 10.11.2005 р. № 09-2/1773 "Про державний фінансовий контрольний орган".

10. Класифікація фінансового контролю

Фінансовий контроль за часом проведення поділяється на попередній, поточний (оперативний), наступний.

Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій та покликаний попереджати фінансові порушення. Він передбачає оцінку фінансової обґрунтованості запланованих витрат для запобігання неекономному та неефективному витрачанню коштів. На макрорівні такий контроль проводиться у процесі складання та затвердження бюджетів усіх рівнів та фінансових планів позабюджетних фондів на основі прогнозу макроекономічних показників розвитку економіки країни; на мікрорівні - у процесі розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних та касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів, договорів про спільну діяльність тощо. д. , видачі позичок та субсидій. Він запобігає можливим зловживанням при отриманні та витрачанні коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни та своєчасному здійсненню грошових розрахунків. Велику роль тут грають бухгалтерські служби. Подальший фінансовий контроль, проведений шляхом ревізії та аналізу звітної бюджетної, фінансової та бухгалтерської документації, покликаний оцінити результати фінансової діяльності з погляду законності та ефективності як на макро-, так і на мікрорівні.

Методи фінансового контролю. Розрізняють такі методи проведення контролю:

1) документальні та камеральні перевірки (у процесі проведення перевірок на основі звітної документації та видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності та намічаються заходи для усунення виявлених порушень);

2) обстеження (охоплює ширший спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта для визначення його фінансового стану та можливих перспектив розвитку);

3) нагляд (здійснюється контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, та передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів, недотримання нормативів, що призводить до банкрутства та утиску інтересів клієнтів, тягне за собою відкликання ліцензії);

4) аналіз фінансового стану (як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення поквартальної чи річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності та ліквідності, забезпеченості власним капіталом та ефективності його використання);

5) спостереження (моніторинг) (постійний контроль з боку кредитора за використанням виданої позички та фінансовим станом клієнта, неефективне використання отриманої позички та зниження ліквідності можуть призвести до посилення умов кредитування або вимоги довгострокового повернення позички);

6) ревізії (обстеження фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності). Ревізії проводяться як внутрішньовідомчими контролюючими структурами, і різними державними та недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю та аудиту Міністерства фінансів РФ, Казначейством, Центральним банком РФ, аудиторськими службами). Результати ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодування матеріальних збитків та притягнення винних до відповідальності.

Автор: Іванова Є.Л.

<< Назад: Зовнішній та внутрішній контроль (Взаємозв'язок та відмінності зовнішнього та внутрішнього контролю. Взаємозв'язок внутрішнього управлінського контролю та ревізії. Основні завдання та напрямки зовнішнього фінансового контролю. Підготовка та планування зовнішнього контролю. Порядок проведення заходів з контролю. Організація при проведенні заходів з контролю. Порядок оформлення результатів заходів з контролю. Методи та джерела одержання знань про діяльність економічного суб'єкта. фінансовий контроль та внутрішньогосподарський розрахунок комерційних організацій (підприємств))

>> Вперед: Види аналітичних процедур

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Анестезіологія та реаніматологія. Конспект лекцій

▪ Оперативна хірургія Шпаргалка

▪ Економічна географія. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Доведено існування правила ентропії для квантової заплутаності 09.05.2024

Квантова механіка продовжує дивувати нас своїми таємничими явищами та несподіваними відкриттями. Нещодавно Бартош Регула із Центру квантових обчислень RIKEN та Людовіко Ламі з Амстердамського університету представили нове відкриття, яке стосується квантової заплутаності та її зв'язку з ентропією. Квантова заплутаність відіграє важливу роль у сучасній квантовій інформатиці та технологіях. Однак складність її структури робить розуміння та керування нею складними завданнями. Відкриття Регулу та Ламі показує, що для квантової заплутаності справедливе правило ентропії, подібне до того, що існує для класичних систем. Це відкриття відкриває нові перспективи в галузі квантової інформатики та технологій, поглиблюючи наше розуміння квантової заплутаності та її зв'язку з термодинамікою. Результати дослідження вказують на можливість оборотності перетворень заплутаності, що може спростити їх використання в різних квантових технологіях. Відкриття нового правила е ...>>

Міні-кондиціонер Sony Reon Pocket 5 09.05.2024

Літо - час відпочинку та подорожей, але часто спека може перетворити цей час на нестерпне борошно. Зустрічайте новинку від Sony – міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який обіцяє зробити літо комфортнішим для своїх користувачів. Sony представила унікальний пристрій - міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який забезпечує охолодження тіла у спекотні дні. З його допомогою користувачі можуть насолоджуватися прохолодою у будь-який час та в будь-якому місці, просто носячи його на шиї. Цей міні-кондиціонер оснащений автоматичним налаштуванням режимів роботи, а також датчиками температури та вологості. Завдяки інноваційним технологіям, Reon Pocket 5 регулює свою роботу залежно від активності користувача та умов довкілля. Користувачі можуть легко настроювати температуру за допомогою спеціальної мобільної програми, підключеної через Bluetooth. Крім того, для зручності доступні спеціально розроблені футболки та шорти, до яких можна прикріпити міні-кондиціонер. Пристрій може ох ...>>

Енергія з космосу для Starship 08.05.2024

Виробництво сонячної енергії в космосі стає все більш реальним з появою нових технологій та розвитком космічних програм. Керівник стартапу Virtus Solis поділився баченням використання Starship від SpaceX для створення орбітальних електростанцій, здатних забезпечувати енергією Землю. Стартап Virtus Solis представив амбітний проект створення орбітальних електростанцій, використовуючи Starship від SpaceX. Ця ідея може значно змінити сферу виробництва сонячної енергії, зробивши її доступнішою та дешевшою. Основою плану стартапу є зниження вартості запуску супутників у космос із використанням Starship. Передбачається, що завдяки цьому технологічному прориву виробництво сонячної енергії у космосі стане конкурентоспроможнішим порівняно з традиційними джерелами енергії. Віртуальна Solis планує створити великі фотоелектричні панелі на орбіті за допомогою Starship для доставки необхідного обладнання. Однак одним із ключових виклик ...>>

Випадкова новина з Архіву SATA переміг IDE 25.12.2013 Компанія Western Digital повідомила своїх партнерів про те, що припиняє випуск жорстких дисків із підтримкою роз'єму PATA (IDE). Цей інтерфейс застарілий, його практично повністю замінив SATA. Випущені у травні 2013 року останні накопичувачі із серії Caviar PATA американський виробник постачатиме до 29 грудня 2013 року. До цього часу дистриб'ютори та OEM-виробники комп'ютерів зможуть отримати від Western Digital такі жорсткі диски: WD800AAJB (80 Гбайт), WD1600AAJB (160 Гбайт), WD2500AAJB (250 Гбайт), WD3200AAJB (320 Гбайт) 4000 Гбайт). Таким чином, наступного року асортимент компанії не включатиме PATA-вінчестери. Але гарантія на подібні вироби, випущені раніше, збережеться. Нагадаємо, що паралельний інтерфейс IDE був стандартом для підключення жорстких дисків та оптичних приводів до комп'ютера у 1990-ті роки. Потім йому на зміну прийшов послідовний інтерфейс SATA, після чого IDE був перейменований на PATA (Parallel ATA). SATA використовує 7-контактний роз'єм замість 40-контактного роз'єму PATA і підтримує "гарячу" заміну активного пристрою.

Інші цікаві новини:

▪ Lenovo ThinkPad X1

▪ Драйвер світлодіода MAX16831

▪ Біобанк для зберігання зразків живого мозку

▪ Діагноз за телефоном

▪ Виявлено чужорідну зірку в Чумацькому Шляху

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Довідкові матеріали. Добірка статей

▪ стаття Річард Бротіган. Знамениті афоризми

▪ стаття Чому рідкісні затемнення? Детальна відповідь

▪ стаття Слюсар механозбірних робіт, зайнятий приготуванням рамок пружинного блоку та середника для рамки. Типова інструкція з охорони праці

▪ стаття Доопрацювання ДПФ у трансівері RA3AO. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Конструкція моментального виготовлення джерела живлення. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024