ЛЕКЦІЯ № 2. Зовнішній та внутрішній контроль

1. Взаємозв'язок та відмінності зовнішнього та внутрішнього контролю

Залежно від того, хто проводить перевірку, аудит поділяють на внутрішній та зовнішній.

Внутрішній аудит здійснюється внутрішньофірмовою аудиторською службою та спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень щодо економічного та раціонального використання ресурсів підприємства з метою максимального прибутку та рентабельності. Він проводиться всередині організації її ж фахівцями та організується за бажанням керівництва для отримання інформації, необхідної для управлінських рішень.

Служби внутрішнього контролю постійно:

1) стежать за ефективністю та доцільністю витрачання власних коштів;

2) стежать за ефективністю та доцільністю витрачання позикових коштів;

3) стежать за ефективністю та доцільністю витрачання залучених коштів;

4) проводять аналіз та зіставлення фактичних фінансових результатів із прогнозованими;

5) дають фінансову оцінку результатів інвестиційних проектів;

6) контролюють фінансовий стан підприємства.

Зовнішній аудит виконують спеціальні аудиторські фірми, і основним завданням даного виду аудиту є встановлення достовірності та надання висновку щодо фінансового звіту підприємства, що перевіряється, а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків. Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та добровільною, тобто здійснюється по підприємству самого економічного суб'єкта.

Інструменти фінансового аналізу за результатами аудиторської перевірки застосовують як за рішенням керівництва підприємства для внутрішнього користування та прийняття управлінських рішень, так і за рішенням державних органів при кваліфікації платоспроможності та ризику банкрутства.

Зовнішній аудит при перевірці використання прибутку аналізує платежі до бюджету, відрахування до резервного фонду, перерахування прибутку до фондів накопичення, до фонду споживання, на благодійні та аналогічні цілі, на штрафи.

Особлива увага зовнішнього аудиту приділяється аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей, динаміці довгострокових та короткострокових фінансових вкладень (у паї та акції інших підприємств, в облігації та інші цінні папери).

Особливості внутрішнього та зовнішнього аудиту можна представити так.

Внутрішній аудит.

Постановка завдань визначається власниками чи керівництвом з потреб управління. Об'єктом цього виду аудиту є вирішення окремих функціональних завдань управління. Мета визначається керівництвом підприємства. Кошти вибираються самостійно. Вид діяльності – виконавська. Організація роботи – виконання конкретних завдань керівництва. Взаємини – підпорядкованість керівництву. Оплата – нарахування заробітної плати за штатним розкладом. Звітність - перед власником чи керівництвом.

Зовнішній аудит.

Постановка завдань визначається договором між незалежними сторонами: підприємством та аудитором. Головним чином система обліку та звітності підприємства. Мета визначається законодавством з аудиту: оцінки достовірності фінансової звітності та законодавства. Кошти визначаються загальноприйнятими аудиторськими стандартами. Вид діяльності – підприємницька. Організація роботи визначається аудитором самостійно з загальноприйнятих норм. Взаємини – рівноправне партнерство, незалежність. Оплата за договором.

Незважаючи на відмінності, внутрішній і зовнішній аудит багато в чому доповнюють один одного. Багато функцій внутрішніх аудиторів може бути виконані запрошеними незалежними аудиторами; при вирішенні багатьох завдань внутрішні та зовнішні аудитори можуть використовувати однакові методи, різниця лише полягає в системі точності та детальності застосування цих методів.

2. Взаємозв'язок внутрішнього управлінського контролю та ревізії

На рівні кожного підприємства функції контролю полягають головним чином у здійсненні заходів, націлених на найефективніше виконання усіма працівниками своїх обов'язків. Внутрішній контроль організується керівництвом підприємства та визначає законність здійснення господарських операцій, їх економічну доцільність.

Управлінський контроль - це процес впливу менеджерів на працівників підприємства для ефективної реалізації організаційної стратегії. При цьому його головним завданням є контроль за центрами відповідальності. Іншими словами, необхідна система відображення, обробки та контролю планової та фактичної інформації на вході та виході центру відповідальності. Облік по центрам відповідальності передбачає розмежування повних витрат та витрат цього центру відповідальності.

Зазвичай виділяють кілька центрів відповідальності:

1) центр доходів, де формується інформація про обсяг випуску продукції, у грошовій оцінці - доход підприємства;

2) центр витрат, де здійснюється вимір витрат;

3) центр нормативної собівартості - різновид центру витрат, де встановлено нормативи щодо елементів витрат;

4) центр прибутку, де вимірюється співвідношення між доходами, одержуваними центром, та його затратами. Внутрішній управлінський контроль спрямований на аналіз відповідності встановленого порядку ведення обліку чинному законодавству та локальним нормативним актам, діє на користь внутрішніх користувачів контрольної інформації, організований за рішенням самого суб'єкта, сприяє зміцненню дисципліни, оптимізації процесів господарської діяльності та виконання персоналом зобов'язань перед підприємством.

ревізія - засіб, як правило, зовнішнього контролю; - спрямована на користь зовнішніх користувачів; - осіб, зацікавлених у даних результатів ревізії. Здійснюється з метою підтвердження достовірності облікових процесів та звітності.

Ревізія здійснюється як і плановому, і у позаплановому порядку. Ревізія організацій будь-яких форм власності за мотивованими ухвалами, вимогами правоохоронних органів здійснюється в установленому порядку відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. Конкретні питання ревізії визначаються програмою чи переліком основних питань ревізії.

Програма ревізії включає тему, період, який має охопити ревізія, перелік основних об'єктів та питань, що підлягають ревізії. Програма затверджується керівником контрольно-ревізійного органу. Програма ревізії в ході її проведення з урахуванням вивчення необхідних документів, звітних та статистичних даних, інших матеріалів, що характеризують організацію, що ревізується, може бути змінена і доповнена.

Незважаючи на відмінності в цілях та користувачах інформації, і ревізія, і внутрішній управлінський контроль мають чіткий взаємозв'язок.

Ревізія використовує систему внутрішнього контролю, а система внутрішнього контролю отримує незалежну оцінку ступеня її ефективності та надійності під час проведення ревізії.

До того ж і ревізія та внутрішній контроль використовують однакові прийоми та способи збору даних, їх аналізу, одні й ті самі аналітичні процедури та систему доказів, мають робочу документацію та результативний документ – акт (звіт) про результати контролю, використовують одну нормативну базу. Результат і внутрішнього контролю, і ревізії багато в чому залежить від того, хто здійснює контроль (його досвіду, професіоналізму, кваліфікації, розуміння особливостей економічного суб'єкта, незалежності та об'єктивності в оцінці). Все перелічене вище ще раз підтверджує взаємозв'язок цих двох систем, які, незважаючи на відмінності, взаємовигідно доповнюють одна одну.

3. Основні завдання та напрямки зовнішнього фінансового контролю

В даний час фінансовий контроль здійснюється законодавчими та виконавчими органами влади, а також спеціально створеними установами, які спостерігають за фінансовою діяльністю всіх економічних суб'єктів (держав, підприємств, установ, організацій, громадян).

Оскільки державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації країни загалом, він поширюється як на державні організації, Так і на недержавну сферу економіки - комерційні організації та громадян. Таким чином, можна сформулювати сутність фінансового контролю за кожною із названих позицій.

Фінансовий контроль державних організацій - це насамперед контроль над розробкою, затвердженням та виконанням бюджетів усіх рівнів та позабюджетних фондів, а також контроль за фінансовою діяльністю державних підприємств та установ, банків та фінансових корпорацій.

Фінансовий контроль із боку держави недержавної сфери економіки та громадян, зачіпає лише сферу дотримання ними фінансової дисципліни, тобто виконання грошових зобов'язань перед державою, таких як:

1) податки та інші обов'язкові платежі;

2) дотримання законності та доцільності при витрачанні виділених ним бюджетних субсидій та кредитів;

3) дотримання встановлених законодавством правил організації грошових розрахунків, ведення обліку та звітності. Діяльність органів фінансового контролю регламентується юридичними нормами, закріпленими в таких документах, що мають силу закону, як Конституція РФ, Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Бюджетний кодекс РФ.

Законодавчою базою для системи державного контролю Російської Федерації є Наказ Держподаткової служби РФ від 12.03.1997 р. № ВА-3-29/40 "Про державний фінансовий контроль у системі Держподаткової служби". Організації, які здійснюють фінансовий контроль, можуть бути як державними, і недержавними. Фінансовий контроль здійснюється за допомогою різних методів, до яких належать: спостереження, перевірка, обстеження, ревізія та аналіз матеріалів. Усі вищезгадані методи державного та муніципального фінансового контролю відображені у різноманітних нормативних актах, що регламентують режим їх використання щодо різних об'єктів фінансового контролю.

Перевірка - це метод фінансового контролю, який передбачає дослідження окремих питань фінансової діяльності чи інших суб'єктів на основі документів, отримання пояснень від зобов'язаних осіб, а також огляду приміщень та інших об'єктів. Із сучасного законодавства випливає, що перевірки поділяються на тематичні та документальні.

Різновидом тематичної перевірки є податкова перевірка, яку проводять посадові особи податкових органів. Існує два види податкової перевірки: камеральна та виїзна. Камеральна податкова перевірка є різновидом документальної перевірки, оскільки проводиться податковим органом за місцем його перебування з урахуванням документів, поданих платником податків, і навіть інших документів, наявних в податкового органа. За результатами перевірок складається акт. Відповідно до ст. 100 НК РФ він складається за певною формою, встановленою Міністерством з податків та зборів РФ.

Основним методом фінансового контролю є ревізія, що здійснюється спеціально створеною комісією. Законодавство закріплює обов'язковий та регулярний характер ревізії. Ревізії поділяються на документальні та фактичні, комплексні та тематичні, планові та раптові.

4. Підготовка та планування зовнішнього контролю

Зовнішній контроль (аудит) здійснюється незалежною організацією на договірній основі з суб'єктом господарювання з метою підтвердження достовірності бухгалтерської звітності, а також надання консультаційних послуг.

Раціонально організоване ведення контролю дозволяє мінімізувати час на проведення аудиторських процедур та узагальнення отриманої інформації, покращує якість отриманої інформації та розширює можливості контролю аудиту.

Перед початком роботи проходить перший так званий підготовчий етап аудиту, протягом якого необхідно виробити рішення з наступних питань:

1) укласти договори на проведення аудиту та визначити умови його проведення (тривалість, оплату та ін.);

2) здійснити підбір співробітників щодо аудиту.

Другим етапом аудиту буде його планування, яке включає такі заходи: отримання інформації про клієнта; попередню аналітичну перевірку; попередню оцінку системи внутрішнього контролю; масштабів робіт; оцінку аудиторського (загального) ризику; завершення експертизи та оцінку попередніх даних, розроблення загального плану (стратегії) аудиту; визначення оптимальної довіри до системи внутрішнього контролю; розроблення відповідних процедур тестування системи внутрішнього контролю; розроблення незалежних процедур тестування.

Третій етап - сама процедура аудиту, коли необхідно дати оцінку системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, що використовується в організації. Цей етап включає проведення тестів, остаточну оцінку внутрішнього контролю, коригування програми аудиту.

Четвертий етап - незалежні процедури, коли аудитор збирає аудиторські докази (робочі документи аудитора), необхідні надалі формування його думки про звітність. Незалежні процедури включають такі заходи як проведення незалежних тестових операцій; проведення аналітичних процедур; проведення тестів оборотів за синтетичними рахунками; проведення перевірочних процедур загального складання балансу; оцінка результатів незалежних процедур; узагальнення отриманих даних та їх оцінка, коригування програми аудиту та ін.

П'ятий етап аудиту - формулювання думки та складання аудиторського звіту (висновку), в якому має бути відображена думка аудитора про звітність. Цей етап включає: перевірку фінансової звітності, перевірку результатів аудиту, складання думки про достовірність звітності; складання проекту звіту; написання звіту.

Результат аудиторської перевірки, відповідно до аудиторських стандартів, оформляється у вигляді висновку аудитора (аудиторської фірми).

Висновок аудитора має юридичну силу всім юридичних і фізичних осіб, державних і судових органів.

Висновок аудитора (аудиторської фірми) за результатами перевірки, проведеної за дорученням державних органів, дорівнює висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуальним законодавством РФ. Структура аудиторського висновку, застосовуваного РФ, наближена до міжнародних стандартів оформлення висновку, складається з трьох частин - вступної, аналітичної та підсумкової.

Порушення законодавства РФ про аудит аудиторськими організаціями та його керівниками, індивідуальними аудиторами, аудируемыми особами, підлягають обов'язковому аудиту, тягне за собою кримінальну, адміністративну і цивільно-правову ответственность.

Здійснення аудиторської діяльності організацією чи індивідуальним аудитором без отримання відповідної ліцензії тягне за собою стягнення штрафу у вигляді від 100 до 300 мінімальних розмірів оплати праці, встановленого федеральним законом.

5. Порядок проведення заходів щодо контролю

Найбільш глибоким методом фінансового контролю є ревізія. Ревізія проводиться органами управління щодо підвідомчих підприємств та установ, а також різними державними та недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю та аудиту Мінфіну РФ, Центральним банком РФ, аудиторськими службами).

На проведення кожної ревізії працівникам, що беруть участь у ній, видається спеціальне посвідчення, яке підписується керівником контрольно-ревізійного органу, який призначив ревізію, або особою, ним уповноваженою. Також керівником контрольно-ревізійної комісії визначаються строки проведення ревізії, склад комісії, її керівник з урахуванням конкретних завдань контролю. Терміни повинні перевищувати 45 днів (календарних).

Конкретні питання контролю визначаються програмою чи переліком основних питань. Програма контролю включає тему, період, який має охопити ревізія, та затверджується керівником контрольно-ревізійного органу.

Складання програми ревізії та її проведення має передувати підготовчий період, у ході якого учасники ревізії зобов'язані вивчити необхідні законодавчі та інші нормативні, правові акти, звітні та статистичні дані, інші наявні матеріали, що характеризують фінансово-господарську діяльність.

Виходячи з програми ревізії визначають необхідність і можливість застосування тих чи інших контрольних дій, прийомів та способів отримання інформації, аналітичних процедур, обсягу вибірки даних із сукупності, що перевіряється.

Керівник ревізованої організації зобов'язаний створити належні умови щодо контролю.

У разі перешкод з боку керівника організації, що ревізується, керівник ревізійної групи повідомляє про це керівнику органу, який призначив ревізію.

За відсутності або захищеності бухгалтерського обліку в організації, що ревізується, керівником ревізійної групи складається акт і доповідається керівнику контрольно-ревізійного органу, який направляється керівнику організації, що ревізується.

ревізія являє собою систему обов'язкових контрольних дій з документальної та фактичної перевірки законності та обґрунтованості вчинених у ревізованому періоді господарських та фінансових операцій організації, що ревізується, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності, а також законності дій керівника, головного бухгалтера та інших осіб, на яких покладено відповідальність за їхнє здійснення.

Мета ревізії - Здійснення контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацією господарських та фінансових операцій, їх обґрунтованістю, наявністю та рухом майна, використанням матеріальних та трудових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів і кошторисів. Результати ревізії оформляються актом, який підписується керівником ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером ревізованої організації. На ознайомлення з актом та його підписанням може бути встановлений строк до 5 днів.

Зауваження та заперечення щодо складеного акту з боку осіб ревізованої організації фіксуються письмово та долучаються до матеріалів ревізії. Керівник ревізійної групи перевіряє обґрунтованість викладених заперечень та готує за ними висновок, який після розгляду та підпису керівником контрольно-ревізійного органу направляється до ревізованої організації та долучається до матеріалів ревізії.

Матеріали ревізії подаються керівнику контрольно-ревізійного органу у термін пізніше 3 робочих днів після підписання акта.

6. Організація під час проведення заходів щодо контролю

Є низка факторів, що обмежують проведення заходів щодо контролю:

1) обмеження поінформованості про фінансово-господарську діяльність об'єкта перевірки рамками проведених досліджень;

2) наявність деяких фактів невизначеності в інтерпретації подій фінансово-господарської діяльності та їх оцінки;

3) суб'єктивність рішень, пов'язана з компетентністю, досвідом, професіоналізмом перевіряючого;

4) неможливість застосування всіх ділянках контролю суцільного методу контролю;

5) захищеність обліку або його відсутність;

6) наявність тиску з боку керівника суб'єкта чи інших зацікавлених у результатах контролю осіб;

7) неможливість у деяких аспектах однозначно тлумачити законодавчі акти, неясності та нечіткості у нормативно-правових актах;

8) обмеження доступу до документів або служб, відділів, цехів, які не дозволяють здійснити об'єктивний контроль або відсутність документів.

Існують дії, які не можна здійснювати під час проведення заходів контролю.

1. Предмет заходу з контролю, що проводиться, повинен бути в компетенції органу, який проводить державний контроль.

2. Забороняється здійснювати планові перевірки у разі відсутності при проведенні заходів щодо контролю посадових осіб або працівників юридичних осіб, що перевіряються, або індивідуальних підприємців або їх представників.

3. Забороняється вимагати подання документів, інформації, зразків продукції, якщо вони не є об'єктами заходів щодо контролю та не належать до предмета перевірки, а також вилучення оригіналів документів, що належать до предмета перевірки.

4. Забороняється вимагати зразки продукції для проведення їх досліджень, експертизи без оформлення акта про відбір зразків продукції у встановленій формі та кількості, що перевищує норми, встановлені державними стандартами або іншими нормативними документами.

Форма акта про відборі зразків продукції встановлюється нормативним правовим актом органу державного контролю.

5. Забороняється поширювати інформацію, що становить охоронювану законом таємницю та інформацію, отриману в результаті проведення заходів щодо контролю, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.

Таємною, що охороняється законом, є:

1) державна таємниця - захищаються державою відомості в галузі його військової, зовнішньополітичної, економічної, розвідувальної, контррозвідувальної та оперативно-розшукової діяльності, поширення яких може завдати шкоди безпеці Російської Федерації;

2) службова та комерційна таємниця. Інформація є такою, якщо вона має дійсну або потенційну комерційну цінність через невідомість її третім особам, до неї немає вільного доступу на законній підставі, і власник інформації вживає заходів щодо охорони її конфіденційності;

3) банківська таємниця - Банк Росії гарантує таємницю про операції, про рахунки та вклади своїх клієнтів та кореспондентів;

4) податкова таємниця - складають будь-які отримані податковим органом, органами внутрішніх справ, органом державного позабюджетного фонду та митним органом відомості про платника податків.

6. Забороняється перевищувати встановлені терміни проведення заходів щодо контролю.

Терміни проведення заходів щодо контролю встановлено:

1) за загальним правилом тривалість заходу контролю не повинна перевищувати 1 місяць;

2) термін проведення заходу з контролю може бути продовжено, але не більше ніж на 1 місяць у виняткових випадках, пов'язаних із необхідністю проведення спеціальних досліджень, експертиз із значним обсягом заходів з контролю.

7. Порядок оформлення результатів заходів щодо контролю

Для узагальнення результатів комплексної ревізії всієї діяльності підприємства складається акт, у якому відбиваються виявлені ревізією недоліки у роботі та порушення державної дисципліни.

Акт ревізії підписується керівником ревізійної групи, керівником і головним (старшим) бухгалтером підприємства, що ревізується, а в необхідних випадках - керівником і головним (старшим) бухгалтером, який раніше працював у підприємстві, що ревізується, до періоду роботи яких належать виявлені порушення.

За наявності заперечень чи зауважень щодо акту ревізії керівник та головний (старший) бухгалтер роблять про це застереження перед своїм підписом і не пізніше 3 днів з дня підписання акта подають письмові пояснення. За актом подаються також пояснення інших посадових осіб підприємства, що ревізується, безпосередньо винних у встановлених ревізією порушеннях. Правильність фактів, викладених у поясненнях, має бути перевірена ревізуючим. За результатами перевірки надається письмовий висновок.

У тих випадках, коли виявлені ревізією порушення або зловживання можуть бути приховані або за виявленими фактами необхідно вжити термінових заходів щодо усунення порушень або притягнення до відповідальності осіб, винних у зловживаннях. У ході ревізії, не очікуючи на її закінчення, складається окремий проміжний акт, потрібні від посадових чи матеріально відповідальних осіб необхідні пояснення.

Проміжні акти складаються також для оформлення результатів ревізії окремих ділянок діяльності підприємства, що ревізується: за результатами ревізії каси, інвентаризації матеріальних цінностей та основних фондів, контрольного обміру та перевірки якості виконаних будівельно-монтажних робіт та ін. Проміжні акти додаються до основного акту ревізії та підписуються членами ревізії групи, які брали участь у ревізії даної ділянки діяльності підприємства, що ревізується, та посадовими особами, що відповідають за цю ділянку роботи, або матеріально відповідальними особами, що відповідають за збереження грошових коштів та матеріальних цінностей. Один екземпляр проміжного акта вручається посадовій особі підприємства, що ревізується, що підписала акт.

Факти, викладені у проміжних актах, входять у основний (загальний) акт ревізії.

В акті ревізії наводяться:

1) загальні дані про виконання ревізованим підприємством виробничих та фінансових планів;

2) виявлені факти порушень законів РФ, указів Президента РФ, постанов Уряду РФ, нормативних актів міністерств та;

3) факти неправильного планування виробничих та фінансових показників, невиконання завдань та зобов'язань, неправильного витрачання коштів та інших порушень фінансової дисципліни;

4) факти неправильного ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

5) виявлені факти безгосподарності, нестачі та розкрадання грошових коштів та матеріальних цінностей;

6) розміри заподіяної матеріальної шкоди та інші наслідки допущених порушень із зазначенням прізвищ та посад осіб, з вини яких їх було допущено;

7) розкриті при ревізії додаткові можливості та резерви збільшення випуску та реалізації продукції, зниження її собівартості, збільшення прибутку, скорочення витрат на утримання апарату управління, ліквідації втрат та непродуктивних витрат, збільшення доходів бюджету.

У разі, коли за результатами ревізії виникає необхідність використовувати хороші зразки роботи та поширювати їх в інших підприємствах та господарських організаціях, керівник ревізійної групи окремо повідомляє про це керівнику, який призначив ревізію.

8. Методи та джерела отримання знань про діяльність економічного суб'єкта

Основними методами здобуття знань про діяльність економічного суб'єкта є:

1) вивчення загальноекономічних умов діяльності економічного суб'єкта, що перевіряється;

2) аналіз особливостей регіону, які впливають діяльність суб'єкта;

3) облік галузевих особливостей сфери діяльності економічного суб'єкта;

4) знайомство з організацією та технологією виробництва;

5) збір інформації про персонал економічного суб'єкта, асортимент продукції, методи ведення бухгалтерського обліку, його автоматизації;

6) збір інформації про структуру власного капіталу, аналіз розміщення та котирувань акцій;

7) збір інформації про організаційну та виробничу структури, що проводиться маркетингової політики, основних постачальників, покупців;

8) аналіз діяльності економічного суб'єкта над ринком ЦБ;

9) облік наявності та взаємовідносин з філіями та дочірніми (залежними) товариствами та методів консолідації фінансової звітності, порядку розподілу прибутку, що залишається у розпорядженні організації;

10) збір інформації про фінансові та юридичні зобов'язання економічного суб'єкта, що має суттєве значення на стадії планування при оцінці рівня суттєвості та розрахунку внутрішньогосподарського ризику;

11) знайомство з організацією системи внутрішнього контролю.

Якщо виявлено аспекти діяльності, які потребують певних спеціальних знань, перевіряючий повинен мати досить глибоке розуміння діяльності економічного суб'єкта, щоб можна було встановити, чи потрібна йому консультація того чи іншого фахівця, тобто має оцінити можливість залучення експерта. З метою отримання найбільш глибоких знань про діяльність економічного суб'єкта застосовуються аналітичні процедури, що виявляють суттєві відхилення від різноманітних базових показників.

Джерелами здобуття знань про економічний суб'єкт є:

1) офіційні публікації у юридичних, галузевих, професійних, регіональних журналах;

2) дані статистики, офіційні звіти економічного суб'єкта, банківські звіти;

3) нормативні та законодавчі акти, що регулюють діяльність економічного суб'єкта, що перевіряється;

4) результати відвідування семінарів, конференцій та аналогічних заходів;

5) роз'яснення та підтвердження, отримані від співробітників економічного суб'єкта, що перевіряється, бесіди з компетентними особами та співробітниками служби внутрішнього контролю;

6) запити третіх осіб;

7) консультації з ревізором, який проводив перевірку у попередні періоди;

8) установчі документи, протоколи зборів ради директорів та акціонерів, контракти договори, бухгалтерська звітність минулих періодів, плани та бюджети, положення про бухгалтерську службу, облікову політику, робочий план рахунків та проводок, план-графік документообігу, схема організаційної та виробничої структур;

9) огляд цехів, складів, служб суб'єкта, що перевіряється, опитування персоналу, безпосередньо не пов'язаного зі сферою обліку;

10) результати проведення аналітичних процедур, виявлення незвичайних господарських операцій, порядок оформлення яких не можна однозначно трактувати відповідно до чинного законодавства;

11) ідентифікація філій та структурних підрозділів, виділених на окремий баланс, господарських операцій, методів обліку та оподаткування їх;

12) результати роботи залучених спеціалістів-експертів;

13) ознайомлення з реєстром акціонерів;

14) матеріали перевірок податкових служб та судових процесів;

15) використання знань, накопичених із попереднього досвіду ревізора.

Перед проведенням ревізії та в ході її всі виробничі процедури та отримана інформація відображаються у робочих документах ревізора.

9. Етапи внутрішнього контролю

Організація ефективно функціонуючої системи внутрішнього контролю - це складний багатоступінчастий процес, що включає такі етапи.

1. Критичний аналіз та зіставлення визначених для колишніх умов господарювання цілей функціонування організації, прийнятого раніше курсу дій, стратегії та тактики з видами діяльності, розмірами, оргструктурою, а також з її можливостями.

2. Розробка і документальне закріплення нової (відповідної умовам господарювання, що змінилися) ділової концепції організації (що являє собою організація, які її цілі, що вона може, в якій галузі має конкурентні переваги, яке бажане місце на ринку), а також комплексу заходів, здатного привести цю ділову концепцію до розвитку та вдосконалення організації, успішної реалізації її цілей, зміцнення її позицій на ринку. Такими документами мають бути положення щодо фінансової, виробничо-технологічної, інноваційної, постачальницької, збутової, інвестиційної, облікової та кадрової політики. Дані положення повинні розроблятися на основі глибокого аналізу кожного елемента політики та вибору наявних альтернатив найбільш прийнятних для цієї організації. Документальне закріплення політики організації у різних сферах її фінансово-господарської діяльності дозволить здійснювати попередній, поточний та подальший контроль усіх аспектів її функціонування.

3. Аналіз ефективності існуючої структури управління, її коригування. Необхідно розробити положення про організаційну структуру, в якому повинні бути описані всі організаційні ланки із зазначенням адміністративної, функціональної, методичної підпорядкованості, напрями їх діяльності, функції, які вони виконують, встановлено регламент їх взаємовідносин, права та відповідальність, показано розподіл видів продуктів, ресурсів, функцій управління з цих ланкам. Те саме відноситься і до положень про різні структурні підрозділи (відділи, бюро, групи і т. д.), до планів організації праці їх працівників. Необхідно розробити (уточнити) план документації та документообігу, штатний розпис, посадові інструкції із зазначенням прав, обов'язків та відповідальності кожної структурної одиниці. Без такого суворого підходу неможливо здійснювати чітку координацію функціонування всіх ланок системи внутрішнього контролю організації.

4. Розробка формальних типових процедур контролю конкретних фінансових та господарських операцій. Це дозволить упорядкувати взаємовідносини працівників щодо контролю фінансово-господарської діяльності, ефективно управляти ресурсами, оцінювати рівень достовірності (якості) інформації для прийняття управлінських рішень.

5. Організація відділу внутрішнього аудиту (чи іншого спеціалізованого контрольного підрозділу).

При організації такого відділу необхідно враховувати основні вимоги щодо ефективності його функціонування.

Можливо і більше етапів оцінки системи контролю залежно від індивідуальних особливостей економічного суб'єкта, підданого перевірці.

Загальне знайомство із системою внутрішнього контролю включає отримання інформації про специфіку та масштаби діяльності суб'єкта, уявлення про систему його бухгалтерського обліку. Підсумки початкового знайомства дозволяють ухвалити рішення про можливість використання у перевірці системи внутрішнього контролю. Якщо контролер-ревізор не може покладатися на систему внутрішнього контролю, він повинен спланувати свою перевірку, таким чином, щоб висновки його не ґрунтувалися на довірі до цієї системи. Низька ефективність системи внутрішнього контролю має бути відображена у висновку про перевірку суб'єкта.

10. Принципи системи внутрішнього контролю

Критерієм ефективності системи внутрішнього контролю є дотримання принципів внутрішнього контролю організації.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип збалансованості (збалансованість означає, що суб'єкту не можна наказувати контрольні функції, не забезпечені засобами їх виконання).

3. Принцип підконтрольності кожного суб'єкта внутрішнього контролю, що працює в організації.

4. Принцип своєчасного повідомлення про відхилення.

5. Принцип утиску інтересів (необхідно створювати спеціальні умови, за яких будь-які відхилення ставлять будь-якого працівника чи підрозділ організації у невигідне становище та спонукають їх до врегулювання проблем).

6. Принцип інтеграції (при вирішенні завдань, пов'язаних з контролем, повинні створюватися належні умови для тісної взаємодії працівників різних функціональних напрямків).

7. Принцип зацікавленості адміністрації.

8. Принцип компетентності, сумлінності та чесності суб'єктів внутрішнього контролю. Принцип компетентності полягає у прояві контролером високого рівня знань при контролі фінансово-господарської діяльності, а також передбачає обов'язкове поповнення багажу знань через курси підвищення кваліфікації, семінари, тренінги, необхідно постійно знати всі останні зміни в законодавстві, вивчати досвід та нові методи контролю, прагнути підвищення професіоналізму.

9. Принцип відповідності (ступінь складності системи внутрішнього контролю має відповідати ступеню складності підконтрольної системи).

10. Принцип сталості (адекватне постійне функціонування системи внутрішнього контролю дозволить вчасно попереджати можливості виникнення відхилень).

11. Принцип прийнятності методології внутрішнього контролю (означає доцільне розподіл контрольних функцій, доцільність програм внутрішнього контролю, і навіть застосовуваних методів).

12. Принцип безперервності розвитку та вдосконалення (з часом навіть найпрогресивніші методи управління старіють).

13. Принцип пріоритетності (абсолютний контроль над звичайними незначними операціями не має сенсу і лише відволікатиме сили від важливіших завдань).

14. Принцип комплексності (не можна досягти загальної ефективності, зосередивши контроль лише над відносно вузьким колом об'єктів).

15. Принцип узгодженості пропускних здібностей різних ланок системи внутрішнього контролю.

16. Принцип оптимальної централізації (динамічність, стійкість, безперервність функціонування системи зумовлюються єдністю та оптимальним рівнем централізації оргструктури організації).

17. Принцип одиничної відповідальності (щоб уникнути безвідповідальності неприпустиме закріплення окремої функції за двома чи кількома центрами ответственности).

18. Принцип функціональних потенційних імітацій (тимчасове вибуття окремих суб'єктів внутрішнього контролю не повинно переривати контрольних процесів).

19. Принцип регламенту (ефективність функціонування системи внутрішнього контролю безпосередньо з тим, наскільки підпорядкована регламенту контрольна діяльність у організації).

20. Принцип розподілу обов'язків.

21. Принцип дозволу та схвалення.

22. Принцип взаємодії та координації.

p align="justify"> Важливим аспектом функціонування системи внутрішнього контролю є виконання принципів даної системи, дотримання яких підвищить довіру до неї як зовнішніх користувачів і ревізорів, так і внутрішніх користувачів даними контролю.

Контроль необхідно здійснювати на основі чіткої взаємодії всіх підрозділів та служб організації.

Сукупність зазначених принципів є основою ефективності системи внутрішнього контролю.

11. Складові системи внутрішнього контролю

p align="justify"> Система внутрішнього контролю складається безпосередньо з органів контролю, тобто органів, заснованих в організації з метою здійснення внутрішніх перевірок, ревізій. Це може бути служби внутрішнього аудиту, контрольно-ревізійний відділ, інвентаризаційне бюро і навіть стороння організація, покликана здійснювати постійний внутрішній контроль фірмі на договірних засадах.

Об'єкти внутрішнього контролю - це предмети контролю, тобто активи та зобов'язання, джерела коштів, капітали, резерви, види операцій (щодо заготівлі, постачання, збуту, інвестиціям, виробництву і т. д.), центри відповідальності за витратами, прибутку , фінансовим вкладенням, доходів тощо.

Контроль повинен здійснюватись набором засобів, насамперед це технічні засоби у вигляді приміщень, наборів вимірювальних, контрольних інструментів, систем обробки отриманої інформації (ЕОМ); фінансові кошти – це зарплата, до неї система штрафів та надбавок, фінансові ресурси; процедури та методи (прийоми) контролю - це ті заходи, за допомогою яких забезпечується надійний та ефективний контроль (тести, простеження, інвентаризація, опитування, спостереження, аналіз, звіряння тощо). Однією з важливих складових системи внутрішнього контролю є база показників, це можуть бути нормативні, статистичні, довідкові дані, планові показники, галузеві показники минулих періодів. Також мають бути положення про службу внутрішнього контролю з описом порядку взаємодії між підрозділами та відділами суб'єкта щодо обміну інформацією. Ще одна складова системи - документація. Розробляється самостійно економічним суб'єктом.

Система внутрішнього контролю економічного суб'єкта має включати в себе:

1) належну систему бухгалтерського обліку;

2) контрольне середовище;

3) окремі засоби контролю.

Система внутрішнього контролю може з певним ступенем ймовірності підтвердити, що мети, заради яких вона була створена, досягнуто. Причиною цього є такі неминучі обмеження системи внутрішнього контролю:

1) природна вимога керівництвом економічного суб'єкта того, щоб витрати на здійснення контрольних заходів були меншими від тих економічних вигод, які дає застосування таких заходів;

2) той факт, що більшість засобів контролю має на меті виявлення небажаних господарських операцій, а не тих, які є незвичайними;

3) властивість людини робити помилки через недбалість, через розсіяність, невірні судження або непорозуміння інструктивних матеріалів;

4) умисне порушення системи контролю внаслідок змови працівників економічного суб'єкта як з іншими співробітниками цього економічного суб'єкта, так і з третіми особами;

5) порушення системи контролю внаслідок зловживань з боку представників керівництва, відповідальних за функціонування цих аспектів контролю;

6) поширена практика суттєвої зміни умов ведення господарської діяльності, внаслідок чого прийняті контрольні процедури можуть перестати виконувати свої функції.

Кошти контролю економічного суб'єкта повинні використовуватися з урахуванням наступного:

1) господарські операції виконуються зі схвалення керівництва як загалом, і у випадках;

2) всі операції фіксуються у бухгалтерському обліку у правильних сумах, на належних рахунках бухгалтерського обліку, у правильному періоді часу;

3) доступ до активів можливий лише з дозволу відповідного керівництва;

4) відповідність зафіксованих у бухгалтерському обліку та фактично наявних активів визначається керівництвом із встановленою періодичністю.

12. Класифікація системи внутрішнього контролю

Оскільки система контролю є важливою складовою управлінського контролю загалом, для розкриття механізмів функціонування даної системи необхідно вивчити особливості її складових елементів, а цього необхідно її класифікувати за різними ознаками.

Систему внутрішнього контролю класифікують формою внутрішнього контролю, який залежить від особливостей організаційної та правової структури суб'єкта; видів та масштабів фінансово-господарської діяльності суб'єкта; раціональності та доцільності охоплення контролем сфер діяльності суб'єкта; відносини керівництва організації та ведення контролю.

Також розрізняють внутрішній контроль залежно від застосовуваних методів та прийомів контролю (загальні методи контролю - індукція, дедукція, аналіз, синтез, узагальнення та інші, самостійно розроблені методи - виміри, зважування, перерахунок, інвентаризація, спостереження, експертиза, звірка, зворотна калькуляція, логічна та економічна перевірка, тестування, анкетування, опитування і т. д., спеціальні методи – методи економічної статистики, аналізу, прогнозування, моделювання тощо). Одна з найрозвиненіших форм внутрішнього контролю – внутрішній аудит.

Організація внутрішнього контролю у формі внутрішнього аудиту притаманна великим та деяким середнім організаціям, для яких характерні:

1) ускладнена оргструктура;

2) чисельність філій, дочірніх компаній;

3) різноманітність видів діяльності та можливість їх кооперування;

4) прагнення органів управління отримувати досить об'єктивну та незалежну оцінку дій менеджерів усіх рівнів управління.

Окрім завдань суто контрольного характеру, внутрішні аудитори можуть виконувати економічну діагностику, розробляти фінансову стратегію, вести маркетингові дослідження, управлінське консультування. До інституцій внутрішнього аудиту відносять і ревізійні комісії, діяльність яких регламентована чинним законодавством.

Залежно від часу контроль поділяють на оперативний, тактичний та стратегічний.

Залежно від даних, що використовуються під час контрольних заходів, розрізняють фактичний, документальний контроль та контроль показників, отриманих за допомогою обробки засобами ЕОМ.

По етапах проведення контрольних заходів розрізняють попередній, поточний та наступний контроль. Контроль може бути плановим та позаплановим, разовим, постійним та періодичним. За ступенем охоплення даних може бути суцільним та вибірковим.

Залежно від типу системи внутрішнього контролю може здійснюватися з допомогою систем ЕОМ або вручну, або можлива часткова автоматизація окремих стадій контролю.

Неавтоматизований внутрішній контроль здійснюється контролером-ревізором без застосування засобів ЕОМ.

Частково автоматизований внутрішній контроль здійснюється його контролерами із застосуванням засобів автоматизації у поєднанні з обробкою даних вручну. Контроль, здійснюваний за допомогою засобів автоматизації, ведеться під керівництвом контролера-ревізора, що полегшує роботу з великими масивами даних, економить час, дозволяє робити всебічний аналіз, задаючи параметри вибірки.

Наступна ознака класифікації – значимість суб'єктів контролю у процесі здійснення контрольних операцій.

За цією ознакою поділяють:

1) контролерів-ревізорів, які безпосередньо здійснюють контроль;

2) учасників, до обов'язків яких входять функції контролю, - це різні фахівці підприємства.

Ця класифікація не вичерпна, але у ній наведено основні класифікаційні ознаки, необхідні правильного розуміння системи внутрішнього контролю.

13. Цілі та організація внутрішнього контролю

Мета внутрішнього контролю – забезпечення дотримання всіма співробітниками підприємства своїх посадових обов'язків відповідно до цілей організації. Ціль внутрішнього контролю в часі безперервна, перманентна і досягається тільки на короткий час. Внутрішній контроль організується виходячи з цілей та завдань управління підприємством. Державою регламентуються лише основні напрями внутрішнього контролю - порядок проведення інвентаризацій, правила організації документообігу, рекомендації щодо організації аналітичного обліку, визначення посадових обов'язків управлінського персоналу та деякі інші. При організації та здійснення внутрішнього контролю використовуються як грошові, так і негрошові вимірники.

Успішно застосовуються натуральні показники: штуки, метри, тонни, літри – залежно від галузевої приналежності підприємства. Для вимірювання робочого часу застосовуються такі показники, як годинник, машино-годинник. Під час здійснення внутрішнього контролю об'єктами організації контролю та, відповідно, об'єктами перевірки є цикли діяльності підприємства: постачання, виробництва, реалізації.

Внутрішній контроль здійснюється безперервно. Окремі контрольні заходи проводяться за потребою.

Керівництво підприємства самостійно встановлює склад, терміни, періодичність контрольних процедур. Головний принцип організації внутрішнього контролю – доцільність та економічність. Аудиторський висновок за результатами обов'язкової аудиторської перевірки у складі своєї першої та третьої частин (вступної та підсумкової) є відкритим документом. Кожен зацікавлений користувач бухгалтерської звітності економічного суб'єкта може ознайомитися з аудиторським висновком щодо даної звітності. Конфіденційною інформацією підприємства є лише аналітична частина аудиторського висновку та письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта, що перевіряється, за результатами проведення аудиту.

При публікації бухгалтерської звітності зазначаються результати аудиторської проверки. Усі документи внутрішнього контролю мають суто конфіденційний характер. Внутрішній контроль покликаний організовувати його структуру, а також підтримувати її в такому стані, щоб у кожний момент часу вона відповідала цілям підприємства. Якщо підприємство має лише один вид діяльності і реалізує свою продукцію тільки за договором поставки, йому відповідає одна структура зовнішнього контролю, якщо це підприємство організує реалізацію своєї продукції в роздріб через торговий павільйон, структура внутрішнього контролю повинна бути змінена. Таким чином, основною метою внутрішнього контролю є ведення діяльності відповідно до встановлених правил.

Внутрішній аудит вирішує такі завдання:

1) контроль за станом активів та недопущення збитків;

2) підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;

3) аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації;

4) оцінка якості інформації, що видається управлінською інформаційною системою.

Таким чином, у рамках внутрішнього аудиту здійснюється не лише детальний контроль за політикою та якістю менеджменту.

Внутрішній аудитор виконує такі функції:

1) перевірка систем контролю з метою вироблення політики підприємства у межах законодавства;

2) оцінка економічності та ефективності операцій підприємства;

3) перевірка рівня досягнень програмних цілей;

4) підтвердження точності інформації, що використовується керівництвом під час прийняття рішень.

Відповідальність за виконання своїх обов'язків аудитор несе лише перед керівництвом підприємства.

14. Порядок перевірки кошторисів (бюджетів), центрів витрат, відповідальності та бюджетування

Бюджетування застосовується підвищення ефективності координації господарську діяльність, керованості економічних процесів для підприємства, кращої адаптації організації до змінюваним зовнішнім і внутрішнім умовам, знижує ризик порушень. Це певна система планування, обліку, контролю потоків ресурсів за центрами витрат на підприємстві та результатами діяльності за центрами відповідальності. Суть формування бюджетів (кошторисів) полягає у укладенні бюджетів нижчого рівня до бюджету вищих рівнів з отриманням бюджету (кошторису) витрат за елементами, споживачами та підприємством взагалі, з метою контролю коштів та ресурсів, їх надходження, витрачання відповідно до виробленої фінансової стратегії. Бюджет (кошторис) може охоплювати 1 рік, 5 років, квартал, будь-який період часу, тобто може бути як довготривалим, так і разовим, кошторис складається на вигляд витрат, комплекс йде у вигляді програми.

Центр виникнення витрат - це структурне відокремлене підрозділ, наприклад ділянку, яким організується планування, облік витрат за виробництво з метою управління і контролю витрат.

Центр відповідальності - це структурний відокремлений підрозділ підприємства, який очолює керівник, який відповідає за результати роботи. Центри відповідальності поєднують в обліковому процесі та центр виникнення витрат та відповідальність керівників. Центри витрат та відповідальності в системі бюджетування складають звіти про виконання бюджетів та отримані результати.

Перевірка кошторисів, центрів витрат та відповідальності дозволяючи оцінити синхронність надходження та витрачання, виявити відхилення, проаналізувати причини цих відхилень, тенденції показників у тимчасовому відрізку, а також ефективність оперативного та стратегічного управління кошторисами та центрами.

Перевірка кошторисів (бюджетів), центрів витрат, відповідальності та загалом процесу бюджетування складається з:

1) аналізу потреби у товарно-матеріальних цінностях (ТМЦ), запасах готової продукції, змін рівня потреби та запасів у рамках бюджетного періоду у бюджеті виробництва та запасів;

2) аналізу впливу на процеси реалізації рекламної діяльності, умов політики, кон'юнктури ринку тощо;

3) аналізу динаміки цін та зростання або зниження витрат, причини змін (у бюджеті продажів);

4) аналізу норм витрат за видами прямих витрат протягом періоду бюджету, оцінки частки матеріальних витрат у вартості продукції;

5) аналізу рівня рентабельності, обсягів виробництва, змін на рівні одержуваного прибутку залежно від змін факторів, аналізу збалансованості виробництва та реалізації у бюджетному періоді;

6) аналізу запланованих витрат у зв'язку із змінами обсягів виробництва;

7) аналізу запланованого рівня витрат за допоміжні цехи та дільниці у бюджеті допоміжних цехів;

8) оцінки зміни ставок змінних витрат;

9) аналізу необхідного рівня витрат за просування товару ринку, витрат на його транспортуванні, упаковці, рекламі, маркетингу, витрат посередника внаслідок процесу реалізації, закладених у бюджеті комерційних витрат;

10) аналізу постійних витрат, закладених у бюджеті управлінських витрат, аналізу їх розподілу за видами виробничої діяльності;

11) аналізу очікуваного виторгу, прибутку, рентабельності, змін відповідно до минулих періодів, резервів, фондів, оптимізації облікових процесів;

12) аналізу джерел надходжень та цілей витрачання коштів у розрізах діяльності підприємства;

13) аналізу активів та пасивів організації.

15. Внутрішній фінансовий контроль та внутрішньогосподарський розрахунок комерційних організацій (підприємств)

Внутрішньогосподарський комерційний розрахунок передбачає виділення всередині структурної організації підприємства підрозділів, які мають самостійно вирішувати свої організаційно-технічні завдання. Вони можуть взяти у найм активи організації. Ці підрозділи умовно купують у підприємства ресурси за обліковою вартістю (за погодженням між адміністрацією та трудовим колективом підрозділу). Внутрішній контроль організується керівництвом підприємства та визначає законність здійснення господарських операцій, їх економічну доцільність.

Продукцію чи послуги такі підрозділи умовно продають підприємству за обліковими цінами, віднімаючи умовний прибуток, т. е. основу внутрішньогосподарського комерційного розрахунку лежать принципи такої системи, як директ-костинг, з елементами нормативного обліку, який може, проте, не застосовуватися.

З функцій внутрішнього контролю виділяють такий вид контролю, як управлінський контроль.

Управлінський контроль - Це процес впливу менеджерів на працівників підприємства для ефективної реалізації організаційної стратегії. При цьому його головним завданням є контроль за центрами відповідальності. Іншими словами, необхідна система відображення, обробки та контролю планової та фактичної інформації на вході та виході центру відповідальності.

Важливо організувати дієву систему управлінського контролю, що дозволить керівництву підприємства делегувати свої повноваження з управління витратами підлеглим, які можуть бути детальніше орієнтуватися в обстановці на місцях. Ці функції можна здійснювати з допомогою як управлінського, а й управлінсько-фінансового контролю. Внутрішній фінансовий контроль у даних умовах зводиться до вивчення господарсько-технологічних зв'язків, потоків ресурсів від підприємства до підрозділу та навпаки, відстеження оцінки цих ресурсів та продукції від підрозділу до підприємства, контролю нормативних показників, відстеження відхилень від норм із з'ясуванням причин, що впливають на ці відхилення , аналізу номенклатури витрат, яка має суперечити чинному законодавству.

Фінансовому контролю піддається документообіг між підрозділами та підприємством, перевірці піддається визначення валового доходу підрозділу виходячи з вартості виробленої продукції, робіт, послуг в оцінці за обліковими цінами за вирахуванням вартості ресурсів, відрахувань до фондів, обов'язкових платежів. Залишок доходу і є госпрозрахунковий дохід, що спрямовується на виплату зарплати.

Для того, щоб правильно, ретельно проконтролювати, необхідно зрозуміти специфіку підрозділу, тобто перш ніж приступити до здійснення фінансового контролю, потрібно опрацювати всю документацію, яка регламентує діяльність такого підрозділу, це можуть бути рішення, розпорядження, положення, внутрішні локальні нормативні акти.

За допомогою фінансового контролю керівництво підприємства може здійснювати ефективне фінансово-господарське управління, а власники – стежити за керуючими їхніми капіталами, що дозволяє надати певні гарантії для залучення в економіку приватних інвестицій та власних коштів громадян. Здійснення фінансового контролю на підприємстві також пов'язане з виявленням відхилень від прийнятих стандартів та порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії. Це дозволяє вжити коригуючих заходів, притягнути винних до відповідальності, отримати компенсацію за завдані збитки, здійснити заходи, спрямовані на запобігання таким порушенням у майбутньому.

Автор: Іванова Є.Л.

<< Назад: Поняття та сутність контролю (Історія становлення та розвитку контролю та ревізії. Сутність, роль та функції контролю в управлінні. Види контролю. Предметна область проведення перевірок. Роль та функції контролю в управлінні економікою. Характеристика ефективного контролю. Нормативно-правове регулювання контролю на сучасному етапі)

>> Вперед: Фінансовий контроль (Поняття фінансового контролю. Функції фінансового контролю. Складові фінансового контролю. Основні завдання та напрямки внутрішнього фінансового контролю. Контроль над фінансовими вкладеннями. Основні вимоги до організації внутрішньофірмового фінансового контролю. Види та система контролюючих органів фінансового контролю. Принципи організації фінансового контролю та його класифікація. Організація та завдання фінансового контролю в РФ.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Методика викладання психології. Конспект лекцій

▪ Право соціального забезпечення. Шпаргалка

▪ Земельне право. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Доведено існування правила ентропії для квантової заплутаності 09.05.2024

Квантова механіка продовжує дивувати нас своїми таємничими явищами та несподіваними відкриттями. Нещодавно Бартош Регула із Центру квантових обчислень RIKEN та Людовіко Ламі з Амстердамського університету представили нове відкриття, яке стосується квантової заплутаності та її зв'язку з ентропією. Квантова заплутаність відіграє важливу роль у сучасній квантовій інформатиці та технологіях. Однак складність її структури робить розуміння та керування нею складними завданнями. Відкриття Регулу та Ламі показує, що для квантової заплутаності справедливе правило ентропії, подібне до того, що існує для класичних систем. Це відкриття відкриває нові перспективи в галузі квантової інформатики та технологій, поглиблюючи наше розуміння квантової заплутаності та її зв'язку з термодинамікою. Результати дослідження вказують на можливість оборотності перетворень заплутаності, що може спростити їх використання в різних квантових технологіях. Відкриття нового правила е ...>>

Міні-кондиціонер Sony Reon Pocket 5 09.05.2024

Літо - час відпочинку та подорожей, але часто спека може перетворити цей час на нестерпне борошно. Зустрічайте новинку від Sony – міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який обіцяє зробити літо комфортнішим для своїх користувачів. Sony представила унікальний пристрій - міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який забезпечує охолодження тіла у спекотні дні. З його допомогою користувачі можуть насолоджуватися прохолодою у будь-який час та в будь-якому місці, просто носячи його на шиї. Цей міні-кондиціонер оснащений автоматичним налаштуванням режимів роботи, а також датчиками температури та вологості. Завдяки інноваційним технологіям, Reon Pocket 5 регулює свою роботу залежно від активності користувача та умов довкілля. Користувачі можуть легко настроювати температуру за допомогою спеціальної мобільної програми, підключеної через Bluetooth. Крім того, для зручності доступні спеціально розроблені футболки та шорти, до яких можна прикріпити міні-кондиціонер. Пристрій може ох ...>>

Енергія з космосу для Starship 08.05.2024

Виробництво сонячної енергії в космосі стає все більш реальним з появою нових технологій та розвитком космічних програм. Керівник стартапу Virtus Solis поділився баченням використання Starship від SpaceX для створення орбітальних електростанцій, здатних забезпечувати енергією Землю. Стартап Virtus Solis представив амбітний проект створення орбітальних електростанцій, використовуючи Starship від SpaceX. Ця ідея може значно змінити сферу виробництва сонячної енергії, зробивши її доступнішою та дешевшою. Основою плану стартапу є зниження вартості запуску супутників у космос із використанням Starship. Передбачається, що завдяки цьому технологічному прориву виробництво сонячної енергії у космосі стане конкурентоспроможнішим порівняно з традиційними джерелами енергії. Віртуальна Solis планує створити великі фотоелектричні панелі на орбіті за допомогою Starship для доставки необхідного обладнання. Однак одним із ключових виклик ...>>

Випадкова новина з Архіву Високовольтні МОП-транзистори для швидкодіючих комутаційних пристроїв 12.04.2016 Компанія Toshiba Electronics Europe (TEE), європейський підрозділ з виробництва електронних компонентів корпорації Toshiba Corporation, представила нову серію швидкодіючих високовольтних МОП-транзисторів для створення імпульсних регуляторів напруги. Чотири пристрої з номінальною напругою 800 і 900 В з каналом n-типу мають низький типовий опір у відкритому стані (RDS(ON)) аж до 1,9 Ом. Цільові області застосування нових пристроїв - зворотноходові перетворювачі для світлодіодних освітлювальних приладів, додаткові джерела живлення та інші схеми, які потребують комутації струмів нижче 5 А. Нові МОП-транзистори, що працюють у режимі збагачення, випускаються із застосуванням планарного технологічного процесу виробництва напівпровідників компанії Toshiba восьмого покоління Pi-MOS-8, який поєднує високий рівень інтеграції та оптимізовану структуру осередків. Ця технологія забезпечує зниження заряду та ємності затвора без втрати переваг низького значення RDS(ON), зазначили в компанії. За задумом Toshiba, ці МОП-транзистори доповнять слаботочними пристроями серію приладів DTMOS IV з номінальною напругою 800 В і технологією DTMOS4 Super Junction. Транзистори TK3A90E на 2,5 А та TK5A90E на 4,5 А мають номінальне значення VDSS 900 В та типові номінальні значення RDS(ON) 3,7 та 2,5 Ом відповідно. Транзистори TK4A80E на 4,0 А та TK5A80E на 5,0 А мають номінальне значення VDSS 800 В та типові номінальні значення RDS(ON) 2,8 та 1,9 Ом відповідно. Нові МОП-транзистори Toshiba мають наднизкий максимальний струм витоку, що становить всього 10 мкА (VDS = 60 В), і діапазон порогової напруги затвора від 2,5 до 4,0 В (при VDS = 10 В і струмі стоку 0,4 мА) . Всі пристрої поставляються в корпусах TO-220SIS стандартного форм-фактору.

Інші цікаві новини:

▪ Футбол з електронікою

▪ Бактерія викликає дощ

▪ Антистресова музика для котів

▪ Щоб оживити, просто додай води

▪ Чорна діра для мікрохвиль

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Аудіотехніка. Добірка статей

▪ стаття Спайк Мілліган. Знамениті афоризми

▪ стаття Що таке пил? Детальна відповідь

▪ стаття Батат. Легенди, вирощування, способи застосування

▪ стаття Скипідарні креми для взуття. Прості рецепти та поради

▪ стаття Цифровий регулятор гучності. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024