ЛЕКЦІЯ № 7. Аудиторська діяльність

1. Сутність та цілі аудиту

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 30.12.2004 р.): "Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності.

На мікроекономічному рівні аудит є елементом ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається зобов'язаннями:

1) використовується для прийняття рішень її зацікавленими користувачами, у тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними та потенційними інвесторами, працівниками та замовниками, органами влади та громадськістю в цілому;

2) може бути схильна до спотворень через ряд факторів, зокрема застосування оціночних значень та можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя, крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично через можливу упередженість її укладачів;

3) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через інформацію, а також чисельність та складність господарських операцій, що відображаються в бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.

Аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, що здійснюється відповідно до законодавства РФ уповноваженими органами державної влади. Відповідно до Закону № 119-ФЗ аудитором є фізична особа, що відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, та має кваліфікаційний атестат аудитора.

Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність як працівник аудиторської організації або як особа, що залучається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору, або як індивідуальний підприємець, який здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, і навіть надавати супутні аудиту послуги. Індивідуальний аудитор немає права здійснювати інші види підприємницької діяльності.

Аудиторська організація - це комерційна організація, яка здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Думка аудитора щодо достовірності бухгалтерської звітності може сприяти більшій довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику та може розглядатися як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.

Основною метою аудиту фінансової звітності є вираження думки аудиторської організації щодо достовірності звітності економічного суб'єкта у всіх суттєвих відносинах. Ця мета може бути досягнута, якщо в ході перевірки бухгалтерської звітності отримано достатні аудиторські докази, що дозволяють аудитору з певною впевненістю зробити висновки щодо відповідності бухгалтерського обліку організації, що перевіряється, вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та підготовки бухгалтерської звітності.

Користувачі бухгалтерської звітності не повинні трактувати думку аудиторської організації як гарантію майбутньої життєздатності економічного суб'єкта чи ефективності діяльності його керівництва, гарантію відсутності будь-яких інших обставин, що впливають на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

2. Договір в аудиторській діяльності

Договір на проведення аудиторської перевірки - це офіційний документ, що регламентує взаємини між аудиторською організацією та економічним об'єктом. Як і інші договори підприємницької діяльності, договір на проведення аудиту юридично відображає та фіксує узгоджені інтереси сторін замовника та виконавця.

Перед підписанням договору аудитору необхідно як усвідомити бажання клієнта, а й (по можливості) постаратися допомогти йому правильно сформулювати своє замовлення. Якість проведення аудиторської перевірки, безконфліктність взаємовідносин аудитора з клієнтом багато в чому залежить від якості укладеного договору проведення аудиту.

У договорі необхідно враховувати деякі особливості аудиту РФ. Це пов'язано з тим, що аудиторська діяльність специфічна, і керівництво економічного суб'єкта найчастіше повною мірою розуміє суть і змістом його.

Після попереднього ознайомлення з діяльністю економічного суб'єкта та ухвалення рішення про можливість надання йому аудиторських послуг починається підготовка договору: визначення трудомісткості, вартості та строків проведення аудиту, потреби у залученні консультантів та експертів. Договір може бути укладений тривалий термін. Предметом такого договору можуть бути одночасно аудиторські послуги та супутні аудиторські послуги, які не заборонені законодавством в галузі аудиту. Якщо договір не супроводжується листом-зобов'язанням, то тексті вказують умови майбутнього співробітництва, правничий та обов'язки сторін.

Договір оформляється відповідно до вимог ДК РФ.

Текст договору має містити пункти:

1) предмет договору аудиторських послуг;

2) права та обов'язки аудиторської організації;

3) права та обов'язки економічного суб'єкта;

4) відповідальність сторін та порядок вирішення спорів;

5) вартість аудиторських послуг та порядок оплати.

Текст договору може містити інші важливі для сторін пункти.

У пункті "Умови надання аудиторських послуг" мають бути зазначені:

1) мета надання послуг та об'єкт (зокрема, при проведенні аудиту - порядок аудиту філій та підрозділів економічного суб'єкта, а також його дочірніх компаній у разі їх наявності);

2) терміни та етапи надання аудиторських послуг;

3) посилання на законодавчі акти та нормативні документи, на підставі яких надані аудиторські послуги.

Пункт "Права та обов'язки аудиторської організації" передбачає:

1) неухильне дотримання під час надання аудиторських послуг вимог законодавства РФ;

2) самостійне визначення форм та методів аудиторської перевірки виходячи з вимог нормативних актів РФ;

3) перевірку будь-якої документації економічного суб'єкта, необхідної для проведення аудиту, а також отримання роз'яснень та додаткових відомостей з питань, що виникли під час перевірки;

4) отримання за письмовим запитом необхідної здійснення аудиторської перевірки інформації від третіх осіб, зокрема державних органів;

5) відмова від проведення аудиторської перевірки у разі неподання економічним суб'єктом, що перевіряється, необхідної документації;

6) доступ до системи комп'ютерної обробки даних;

7) звернення до консультанта чи експерта у разі виявлення такої необхідності;

8) розпорядження своєю робочою документацією;

9) необхідність залучення до участі у перевірці додаткових аудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи або будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору;

10) кваліфіковане проведення аудиторської перевірки, дотримання конфіденційності та комерційної таємниці;

11) забезпечення безпеки документів, одержуваних і складених під час аудиторської перевірки та інших.

3. Обов'язковий аудит

Обов'язковий аудит регламентується державою. У Федеральному законі від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" наведено перелік критеріїв, за якими організація підлягає обов'язковій аудиторській перевірці.

обов'язковий аудит - це щорічна аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації чи індивідуального підприємця. Обов'язковий аудит здійснюється у разі, якщо:

1) організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;

2) організація є кредитною, страховою або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом освіти коштів якого є передбачені законодавством РФ обов'язкові обчислення, що проводяться фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами освіти коштів якого є добровільні відрахування фізичних та юридичних осіб;

3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує 500 тис. разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці або сума активів балансу на кінець звітного року перевищує 200 тис. разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці;

4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання, якщо фінансові показники його діяльності відповідають наведеному вище п. 3. При цьому для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта РФ фінансові показники можуть бути знижені.

5) обов'язковий аудит щодо державних унітарних підприємств, муніципальних унітарних підприємств, що ґрунтуються на праві господарського відання, організацій або індивідуальних підприємців, передбачений цим Федеральним законом.

Обов'язковий аудит проводиться лише аудиторськими організаціями. Це дозволяє підвищити якість проведення аудиту, що має важливе економічне значення. Під час проведення обов'язкового аудиту у організаціях, у статутних (складених) капіталах яких частка державної власності чи власності суб'єкта РФ становить щонайменше 25 %, укладання договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення конкурсів затверджується Урядом РФ.

Велике значення як аудиторів, так аудируемого особи має питання конфіденційності інформації під час проведення аудиту. Аудиторські організації повинні зберігати таємницю про операції аудируемых осіб. Крім того, вони зобов'язані забезпечити збереження відомостей та документів, які одержуються або складені ними під час здійснення аудиторської діяльності, і не мають права передавати зазначені відомості та документи або їх копії третім особам, розголошувати їх без письмової згоди організацій або індивідуальних підприємців, щодо яких здійснювався аудит, за винятком випадків, передбачених цим Федеральним законом та іншими федеральними законами.

Однак можливі випадки, коли документи, що містять відомості про операції, знаходяться в розпорядженні аудиторської організації, можуть бути затребувані і представлені виключно за рішенням суду уповноваженою даним рішенням особою або органом державної влади РФ у випадках, передбачених законодавчими актами РФ про їх діяльність.

4. Основні принципи аудиту

Аудиторські організації в ході здійснення своєї діяльності зобов'язані дотримуватись і використовувати як основу для прийняття будь-яких рішень професійного характеру такі професійні етичні принципи:

1) незалежність;

2) чесність;

3) об'єктивність;

4) конфіденційність;

5) професійна поведінка.

незалежність - це відсутність в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої або будь-якої іншої зацікавленості у справах економічного суб'єкта, що перевіряється, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб. Вимоги до аудитора щодо забезпечення незалежності та критерії того, що аудитор не є залежним, регламентуються нормативними документами з аудиторської діяльності, а також етичними кодексами аудиторів.

Чесність - це відданість аудитора професійного обов'язку та дотримання загальних норм моралі.

об'єктивність - це неупередженість, неупередженість, непідвладність будь-якому впливу при розгляді будь-яких професійних питань та формуванні суджень, висновків та висновків.

Професійна компетентність - це володіння необхідним обсягом знань та навичок, що дозволяє аудитору кваліфіковано та якісно надавати професійні послуги. Аудиторська організація має залучати підготовлених, професійно компетентних фахівців та здійснювати контроль за якістю їхньої роботи для забезпечення кваліфікованого проведення аудиту.

сумлінність - це надання аудитором професійних послуг із належною ретельністю, уважністю, оперативністю та належним використанням своїх здібностей.

Принцип сумлінності має на увазі ретельне та відповідальне ставлення аудитора до своєї роботи, але не повинен трактуватися як гарантія безпомилковості в аудиторській діяльності.

Конфіденційність - це обов'язок аудиторів та аудиторських організацій забезпечити збереження документів, що одержуються або складаються ними в ході аудиту, не передавати ці документи або їх копії (як повністю, так і частково) будь-яким третім особам і не розголошувати відомості, що містяться в них, без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, крім випадків, передбачених законодавством РФ. Принципи конфіденційності повинні дотримуватися неухильно, незалежно від продовження чи припинення відносин із клієнтом і не мають обмежень у часі.

Професійна поведінка - це дотримання пріоритету суспільних інтересів та обов'язок аудитора підтримувати високу репутацію своєї професії, утримуватися від здійснення вчинків, не сумісних з наданням аудиторських послуг та здатних знизити повагу та довіру до професії аудитора, завдати шкоди її суспільному іміджу.

Якщо аудиторська організація є членом професійного об'єднання, їй слід дотримуватись правил етики, передбачених документами, прийнятими на добровільній основі даним професійним об'єднанням.

Аудитор у ході планування та проведення аудиту повинен виявляти професійний скептицизм і розуміти, що можуть існувати обставини, що спричиняють суттєве спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності.

Професійний скептицизм слід виявляти в ході аудиту, щоб, зокрема, не випустити з уваги підозрілі обставини, не зробити невиправданих узагальнень при підготовці висновків, не використовувати помилкові узагальнення при визначенні характеру, часових рамок та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці їх результатів.

5. Функції управлінського аудиту у рамках управління маркетингом

Управлінський аудит - це вивчення ділових операцій з метою вироблення рекомендацій щодо економічного та ефективного використання ресурсів, досягнення кінцевого результату та вироблення політики організації.

Управлінський аудит повинен допомагати керівникам у виконанні їхніх функцій та призводити до підвищення прибутковості організації. Офіційні методичні положення не враховують важливого моменту - оцінки конкурентоспроможності та ринкової привабливості продукції, що випускається. Звичайно, сам собою аналіз конкурентоспроможності продукції, методів її просування на ринку не вирішує завдання відновлення платоспроможності, але заходи, пов'язані з підвищенням її якості та попиту на неї, - це єдино надійний, перспективний шлях виходу із зони неплатоспроможності або банкрутства. Це завдання може бути реалізована аудиторською службою, у складі якої будуть не лише фахівці з бухгалтерського обліку, аналізу, оцінки, а й маркетологи, фахівці з менеджменту та психології управління.

Одне з основних завдань аудиту – достовірність обліку фінансових результатів діяльності організації, її майнового та фінансового стану. Споживачами інформації у своїй є переважно зовнішні користувачі.

Аудит це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику, процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів. В умовах ринкової економіки аудит виконує дві основні функції:

1) постачальника достовірної, перевіреної фінансової інформації користувачам;

2) гаранта фінансової діяльності організації, коли у разі фінансових втрат внаслідок використання інформації, засвідченої аудитором, але виявилася недостовірною, аудитор відшкодовує втрати клієнтам.

Уряд зацікавлений у інформації, яка потрібна на розробку економічної політики, включаючи податкові пільги. Компанії, в яких адміністрація та власники представлені одними й тими самими особами, проводять аудит тому, що це забезпечує їм низку переваг:

1) можливість уникнути суперечок між партнерами, особливо в ситуаціях зі складною угодою про розподіл прибутку завдяки тому, що рахунки піддаються об'єктивному аналізу з боку незалежного аудитора;

2) спрощення процедури залучення нового партнера завдяки можливості, що надається, вивчати висновки аудитора про фінансовий стан компанії;

3) спрощення відносин із податковими органами, оскільки перевірені аудитором рахунки викликають більшу довіру;

4) можливість отримувати кваліфіковану допомогу у вирішенні різних проблем: аудитора запрошують часто як арбітр при розборі специфічних спірних питань між партнерами.

В даний час аудит більше подібний до дій рефері, який стежить за дотриманням правил гри при веденні справ та податкових розрахунків, а не діяльності лікаря, який оцінює стан здоров'я фірми та пропонує способи лікування хвороби та її профілактики. Очікувати одночасно появи в Росії аудиту, що базується на ризику або оцінює ефективність державних вкладень, неможливо, хоча зарубіжний досвід підказує, що достовірності аудиту недостатньо для оцінки ступеня ефективності господарювання економічного суб'єкта.

На закінчення слід зазначити, що з управління необхідний інший аудиторський фінансовий контроль, що у процесі розвитку. Його сфера діяльності буде розширюватися в міру розвитку цивілізованих ринкових відносин у країні, підвищення кваліфікації співробітників аудиторських служб та зростання попиту на їх послуги з боку приватних фірм та корпорацій з метою зниження фінансових ризиків в умовах конкуренції, що зростає.

6. Поняття аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців.

Мета аудиту - Вираз думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемых осіб та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Концепція супутніх послуг. У загальному обсязі робіт аудитора надання супутніх послуг зазвичай займає лідируюче місце в кількісному і вартісному вираженні.

Під супутніми аудиту послугами розуміється надання аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами таких послуг:

1) постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;

2) податкове консультування;

3) аналіз фінансово-господарської діяльності організації та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

4) управлінське консультування, зокрема пов'язане з реструктуризацією організацій;

5) правове консультування, а також представництво в судових та податкових органах щодо податкових митних спорів;

6) автоматизація бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;

7) оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, і навіть підприємницьких ризиків;

8) розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

9) проведення маркетингових досліджень;

10) проведення науково-дослідних та експериментальних робіт у галузі, пов'язаної з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;

11) навчання у встановленому законодавством РФ порядку фахівців у галузі, що з аудиторської діяльністю.

При цьому законом передбачено, що аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх послуг.

Аудитором є фізична особа, що відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, та має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність як працівник аудиторської організації або як особа, що залучається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору, або як індивідуальний підприємець, який здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, і навіть надавати супутні аудиту послуги.

Аудиторська організація - це комерційна організація, що ліцензується, що здійснює аудиторські перевірки, що надає супутні аудиту послуги.

Датою отримання аудиторською організацією або індивідуальним аудитором ліцензії на провадження аудиторської діяльності вважається дата прийняття рішення про видачу відповідної ліцензії. Якщо відповідно до законодавства РФ надання окремих видів супутніх аудиту послуг вимагає отримання відповідних ліцензій, аудиторські організації та індивідуальні аудитори не мають права надавати такі послуги без отримання відповідної ліцензії.

Аудиторські організації можуть бути створені у будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства. Вимоги до аудиторської організації передбачають, що щонайменше 50 % її кадрового складу мають становити громадяни РФ, а разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, то щонайменше 75 %.

7. Аудиторський ризик, його зв'язок з інформаційною базою та суттєвістю

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор у процесі проведення аудиту зобов'язані оцінювати суттєвість інформації та її взаємозв'язок із аудиторським ризиком.

Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати та господарські операції, а також складові капіталу вважається істотною, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності. Істотність залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та (або) помилки, що оцінюються у разі їх відсутності чи спотворення.

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості для виявлення спотворень. Прикладами якісних спотворень є:

1) недостатній або неадекватний опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;

2) відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе вплинути на результати діяльності особи, що аудується.

Аудитору необхідно розглянути можливість спотворень щодо порівняно невеликих величин, які можуть мати істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наприклад, помилка в процедурі, що проводиться наприкінці місяця, може вказувати на можливе суттєве спотворення, яке виникне в тому випадку, якщо така помилка повторюватиметься щомісяця.

Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності загалом, так і щодо залишку коштів за окремими рахунками бухгалтерського обліку груп однотипних операцій та випадків розкриття інформації. На суттєвість можуть впливати нормативні правові акти РФ, і навіть чинники, які стосуються окремих рахунків бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язку з-поміж них. Залежно від аналізованого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язку між ними. Залежно від аналізованого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності можливі різні рівні суттєвості. Аудитору слід брати до уваги суттєвість щодо характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур: оцінці наслідків спотворень.

При плануванні аудиторської перевірки аудитор розглядає питання, що могло спричинити істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторська оцінка суттєвості, що стосується окремих рахунків бухгалтерського обліку та груп однотипних операцій, допомагає аудитору вирішити, наприклад, питання про те, які показники фінансової (бухгалтерської) звітності перевіряти, а також питання використання вибіркової перевірки та аналітичних процедур. Це дозволяє аудитору вибрати аудиторські процедури, які, як передбачається, разом зменшать аудиторський ризик до прийнятно низького рівня.

Між суттєвістю та аудиторським ризиком існує зворотна залежність: чим вищий рівень суттєвості, тим нижчий рівень аудиторського ризику, і навпаки. Аудитор компенсує це, або знизивши попередньо оцінений рівень ризику засобів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень шляхом проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення спотворень шляхом зміни характеру, термінів проведення та обсягу запланованих процедур перевірки по суті.

8. Зміст попереднього планування аудиту

Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків та термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, що визначає обсяг, види та послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією активного та обґрунтованої думки про бухгалтерську звітність організації. Аудиторська організація та індивідуальні аудитори зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірку було проведено ефективно.

Планування аудиту передбачає розробку загальної стратегії та детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур. Аудиторська організація має узгодити з керівництвом економічного об'єкта основні організаційні питання, пов'язані із проведенням аудиту. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливим областям аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми та робота була виконана з оптимальними витратами, якісно та своєчасно.

Аудиторська перевірка, як правило, завжди обмежена певним терміном (у середньому – 2 тижні); через ці обмеження на великому і навіть середньому за потужністю підприємстві провести суцільну аудиторську перевірку не завжди вдається. Тому аудитору слід визначити стратегію перевірки з урахуванням індивідуальних особливостей кожного економічного суб'єкта, яка передбачає:

1) розгляд зібраної інформації про діяльність клієнта;

2) попередню оцінку ризику та ефективності внутрішнього контролю;

3) визначення глибини, сутності та тривалості перевірок окремих груп операцій.

Стратегія аудиторської перевірки повинна мати вигляд плану, що складає аудитор у письмовій формі, мета контролю:

1) попередньо визначити обсяг та тип необхідних тестів;

2) оцінити витрати на їх проведенню;

3) досягти взаєморозуміння з клієнтом з усіх основних питань на початок перевірки;

4) мати докази обґрунтованості виконання аудиту та його якості у даного клієнта.

Планування передують такі етапи:

1) передпланова підготовка;

2) отримання інформації про бізнес клієнта (специфіка діяльності, структура зв'язків, політики, юридичні обставини);

3) оцінка суттєвості;

4) оцінка аудиторського ризику;

5) вивчення системи внутрішнього контролю та оцінка ризику її неефективності.

Багато аудиторських фірм розробляють свої внутрішні стандарти плану перевірки, пристосовані до галузевої специфіки клієнтів.

Зазвичай планування включає:

1) розробку графіків проведення аудиту;

2) визначення термінів та доходів та обговорення їх з клієнтом;

3) проведення інструктажу членів команди аудиторів;

4) організацію взаємодії з підрозділами усередині фірми;

5) обговорення стратегії аудиту із клієнтом.

Стратегія аудиторської перевірки заснована на виборі найбільш раціональних шляхів досягнення цілей цієї перевірки та залежить від досвіду та кваліфікації аудитора, тривалості співробітництва аудиторської фірми та клієнта, характеру завдань, які вирішуються в аудиті.

На етапі попереднього планування аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта та мати інформацію про:

1) зовнішні фактори, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому та її галузеві особливості;

2) внутрішніх чинниках, які впливають господарську діяльність економічного суб'єкта, що з його індивідуальними особливостями.

9. Підготовка загального плану та програми аудиту

Аудиторська організація повинна і вправі самостійно приймати рішення про види, кількість і глибину проведення аудиторських процедур, витрати часу, кількість і склад фахівців, потрібних для здійснення повноцінної аудиторської перевірки та підготовки обґрунтованого аудиторського висновку.

Основними ситуаціями аудиторської перевірки є:

1) планування аудиту;

2) отримання аудиторських доказів;

3) використання роботи інших осіб та контактів з керівництвом економічного суб'єкта третіми сторонами;

4) документування аудиту;

5) узагальнення висновків, формування та вираження думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта. Аудиторська перевірка має бути спланована на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування - організувати ефективну та економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію та тактику аудиту, терміни його проведення; розробити загальний план та програму аудиту.

У ході аудиту має бути отримана достатня кількість якісних аудиторських доказів (як правило, з кількох джерел та різними методами), які можуть бути основою для формування думки аудиторської організації щодо достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. При проведенні слід дотримуватись раціонального співвідношення між витратами на збір аудиторських доказів і корисністю інформації, що витягується. Проте складність і трудомісткість здійснення тієї чи іншої процедури не можуть вважатися основою відмови від неї, якщо необхідність проведення даної процедури обумовлена ​​обставинами перевірки.

Для досягнення цілей аудиту може бути використана робота інших осіб: помічників аудитора, залучення експертів, внутрішніх аудиторів, інших аудиторських організацій. У цьому аудиторської організації слід розглянути результати виконаної ними роботи у тих проведених аудиторами процедур, і навіть оцінити можливість використання результатів роботи інших як достовірних аудиторських доказів чи бази отримання таких доказів. Залучення інших осіб до аудиторської перевірки не знімає з аудиторської організації відповідальності за думку про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта і не зменшує ступеня цієї відповідальності.

У ході аудиту повинні документуватися основні аспекти проведеної роботи, зроблені висновки та інші важливі питання, що мають значення для підготовки аудиторського висновку, а також для доказу якісного проведення аудиту. Робоча документація аудиту має бути достатньо повною та переконливою, щоб служити підтвердженням правильності тієї чи іншої думки аудиторської організації про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

На етапі підготовки висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація зобов'язана узагальнити та оцінити висновки, зроблені на основі отриманих даних. При цьому слід виходити з критеріїв дотримання нормативних вимог при підготовці економічним суб'єктом бухгалтерської звітності та її відповідності тим відомостям про діяльність економічного суб'єкта, які має аудиторська організація.

Аудиторський висновок має містити чітко виражену думку щодо ступеня достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Безумовно, позитивний аудиторський висновок свідчить про те, що аудиторська організація вважає бухгалтерську звітність економічного суб'єкта достовірною в усіх відношеннях.

10. Документування аудиту

Питання, пов'язані з документуванням аудиту, регулюються такими стандартами: "Документування аудиту", "Планування аудиту", "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність".

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору подання доказів, що підтверджують аудиторську думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилася відповідно до федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. Під терміном "документація" розуміються робочі документи та матеріали, що готуються аудитором і для аудитора або одержувані та збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути подані у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.

Робочі документи використовуються:

1) при плануванні та проведенні аудиту;

2) під час здійснення поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи;

3) для фіксування аудиторських доказів, одержуваних з метою підтвердження думки аудитора.

Аудитор повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасові рамках та обсяг виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має бути обґрунтування аудитором всіх важливих моментів, якими необхідно висловити своє професійне судження, разом із висновками аудитора з них. У тих випадках, коли аудитор розглядав складні принципові питання або висловлював з будь-яких важливих для аудитора питань професійне судження, до робочих документів слід включити факти, відомі аудитору на момент формування висновків, необхідну аргументацію.

Обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути таким, щоб у разі, якщо виникає необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цього завдання, новий аудитор зміг зрозуміти виконану роботу та обґрунтованість рішень, висновків колишнього аудитора.

Форма та зміст робочих документів визначається наступними факторами:

1) характером аудиторського завдання;

2) вимогами до аудиторського висновку;

3) характером та складністю діяльності аудиторської особи;

4) характером та станом систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю аудиторської особи;

5) необхідністю давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль та перевіряти виконану ними роботу;

6) конкретними методами та прийомами, що приймаються в процесі аудиту.

Робочі документи мають бути складені та систематизовані таким чином, щоб відповідати обставинам кожної аудиторської перевірки та потребам аудитора під час її проведення. З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації (наприклад, стандартну структуру аудиторського файлу (папки) робочих документів, бланки, запитальники, типові листи та звернення). Стандартизація документування полегшує роботу та дозволяє контролювати результати виконаної перевірки. Для підвищення ефективності аудиту допускається під час перевірки використовувати графіки, аналітичну та іншу документацію.

Результати виконання аналітичних процедур мають бути використані для отримання аудиторських доказів, необхідних при складанні аудиторського висновку, а також підготовки письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

11. Система фінансового контролю та внутрішній аудит

Система фінансового контролю, покликана контролювати та регулювати всю фінансово-господарську діяльність усіх суб'єктів та дії фізичних осіб, захищати їх законні інтереси та припиняти порушення та зловживання у сфері фінансів, має ефективно функціонувати, мати налагоджену систему контролю з інструкціями щодо її виконання, систему покарань за виявлені порушення та систему заохочень за правильне її виконання.

Загальний фінансовий контроль здійснюється на базі Федерального закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Цивільного кодексу, Кодексу про адміністративні правопорушення, Кримінального кодексу, Бюджетного кодексу, Податкового кодексу, а окремі контрольні заходи здійснюють контрольно-ревізійні органи , Казначейство, Рахункова палата, Міністерство фінансів, фінансові органи суб'єктів РФ та муніципальних утворень, антимонопольні органи, податкові та інші державні органи у межах своєї компетенції.

Система фінансового контролю включає попередній контроль (контроль до здійснення господарських операцій, що попереджає незаконні фінансові дії), поточний контроль (контроль у процесі здійснення господарських операцій, в оперативному порядку усуває виявлені порушення), наступний контроль (контроль вже скоєних господарських операцій методами аналізу, простеження, зіставлення, перерахунку та іншими з метою перевірки їх законності та доцільності, правильності та повноти відображення даних операцій).

Внутрішній аудит - різновид фінансового контролю, який здійснюється внутрішніми службами суб'єкта. Це може бути контрольний відділ, ревізійна комісія чи внутрішній аудитор, який здійснює функції внутрішнього контролю. Внутрішній аудит будується залежно від змісту та специфіки діяльності економічного суб'єкта, масштабів цієї діяльності, системи керування господарськими процесами.

У функції внутрішнього аудиту входить: перевірка наявності та стану оцінки активів, ефективності їх використання, перевірка методів та технології обліку на підприємстві, його організації, перевірка порядку відображення операцій згідно із законодавством РФ, перевірка повноти обліку операцій та формування звітності, консультування фахівців обліку, внесення пропозицій щодо вдосконалення облікової роботи.

Внутрішній аудит може бути закріплений положеннями внутрішніх локальних нормативних актів, інструкцій. Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його незалежності у структурі економічного суб'єкта, як правило, система внутрішнього аудиту є обмежено незалежною.

Стандарти діяльності аудитора рекомендується застосовувати для розробки внутрішньофірмових стандартів аудиторської служби, в яких будуть визначені: організаційний статус відділу внутрішнього аудиту, права та обов'язки внутрішніх аудиторів (тут потрібно визначити порядок взаємовідносин служби внутрішнього аудиту з іншими службами суб'єкта), вимоги до кваліфікації фахівців відділу внутрішнього аудиту аудиту (рівень знань, досвід, підготовка). Служба внутрішнього аудиту використовує методичні прийоми, це:

1) інспектування для одержання доказів достовірності відображення в обліку господарських процесів;

2) перевірка документів на правильність оформлення та повноту відображення в них господарських операцій;

3) спостереження - відстеження процесів, збирання інформації, необхідної для перевірки;

4) запит, опитування, тестування, анкетування з метою отримання відомостей для перевірки;

5) підтвердження, перерахунок, інвентаризація, вибіркова та суцільна перевірка;

6) звірка, перевірка на тотожність, аналіз проб та зразків тощо.

12. Дії аудитора при виявленні фактів недотримання аудіємною організацією законодавчих та нормативних актів

У разі виявлення аудитором фактів недотримання економічним суб'єктом вимог нормативних актів він має ретельніше вивчити обставини, у яких сталися порушення, оцінити рівень впливу, значимість порушень достовірність бухгалтерської звітності.

До наслідків порушення відносять:

1) стягнення штрафних санкцій у звітному періоді, що перевіряється;

2) загрозу відчуження майна;

3) припинення діяльності економічного суб'єкта;

4) виникнення сумнівів у правдивості та достовірності даних звітності;

5) прийняття неправильних рішень виходячи з спотворених даних бухгалтерської звітності.

У разі, якщо аудитор вирішить приховати виявлені факти складу злочину, інших дій чи бездіяльності економічного суб'єкта, слід пам'ятати, що до нього також можуть бути застосовані заходи відповідальності, оскільки він дає свій професійний висновок – судження про достовірність обліку.

Вплив невиконання вимог нормативних актів економічним суб'єктом відбивається на оцінці можливих ризиків, тягне до коригування розроблених у плані аудиторських процедур, переоцінки системи внутрішнього контролю за підприємством. Виявлені факти недотримання законодавства свідчать або про відхилення правил ведення та організації бухгалтерського обліку та звітності, або недотримання протягом звітного періоду прийнятої облікової політики у відображенні господарських операцій та оцінки майна.

Аудитор виносить свою думку про порушення: чи було воно навмисним чи ненавмисним, чи причетні працівники та керівник економічного суб'єкта до фактів невиконання вимог нормативних документів.

Суттєві порушення з обліку та оподаткування аудитор оформляє у своїй робочій документації у вигляді таблиці "Перелік законів, за якими виявлено порушення".

Крім вищого органу управління економічного суб'єкта повинні бути також повідомлені про порушення та користувачі даних звітності (наприклад, акціонери) та саме керівництво суб'єкта перевірки (в письмовому вигляді).

Факти невиконання вимог нормативних актів враховуються аудитором у процесі складання аудиторського висновку (у складанні керуються правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" та "Суттєвість та аудиторський ризик"). Якщо аудитор вважає, що порушення нормативних та законодавчих актів призвели до спотворення та вплинули на достовірність бухгалтерської звітності, то він представляє умовно-позитивний чи негативний висновок.

Якщо керівництво (персонал) суб'єкта, що перевіряється, перешкоджають аудитору в отриманні достовірної інформації про те, що факти невиконання нормативних актів істотно спотворили звітність, аудитор зобов'язаний скласти негативний висновок або відмовитися від висловлювання своєї думки в аудиторському висновку. Якщо причиною обмежень стали випадкові обставини, а чи не керівництво чи персонал фірми, то аудитор або становить умовно-позитивний висновок, або цурається висловлювання своєї думки у висновку.

Насправді (за умов жорсткої конкуренції) аудитори допомагають організаціям виправити порушення, оскільки висновок непозитивне невигідно характеризує як фірму, і самого аудитора щодо ділової репутації, тому висновки негативного характеру - явище рідкісне і може мати місце під час перевірки за дорученням державних органів. Найчастіше підприємства отримують умовно-позитивний чи позитивний висновок.

13. Внутрішній аудит у системі управління організацією

Внутрішній аудит - це невід'ємна частина управлінського контролю підприємства, система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування різних ланок управління, організована самим економічним суб'єктом, що діє на користь його керівництва та власників та регламентована внутрішніми документами. Робота внутрішнього аудиту має для керівництва чи власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення: вона покликана сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта та виконанню обов'язків його керівництва.

Функції внутрішнього аудиту включають перевірку систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, розробку рекомендацій щодо покращення цих систем, перевірку бухгалтерської та оперативної документації, дотримання законів та інших нормативних актів, перевірку діяльності різних ланок управління, оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, перевірку наявності, стану та забезпечення збереження майна підприємства, спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях, розробку пропозицій щодо усунення виявлених недоліків та рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.

Однією з найважливіших галузей внутрішнього контролю є облікова політика підприємства. З 1995 р. вона розробляється усім російських підприємствах. В обліковій політиці відображається така інформація: визначення моменту виручки від реалізації, спосіб визначення вартості матеріалів, що списуються на виробництво, методика розрахунку норм амортизації основних засобів, порядок відображення в обліку курсової різниці, перелік утворених фондів і резервів і норми відрахування в них коштів, способи списання витрат на ремонт основних засобів тощо. Вивчаючи облікову політику, аудитор визначає типові операції та робить висновок про наявність порушень облікової політики.

У системі виробничого обліку створюється передусім інформація про витрати. Недоліки виробництва - одне із основних об'єктів управлінського обліку. Вони групуються та враховуються за видами, місцями їх виникнення та носіями витрат. Іншим об'єктом управлінського обліку є результати, які можуть також враховуватися за тестами виникнення витрат та за носіями витрат. У процесі зіставлення витрат та результатів різних об'єктів обліку виявляється ефективність виробничо-господарської діяльності. Інформація управлінської бухгалтерії зазвичай є комерційну таємницю організації, не підлягає публікації і має конфіденційний характер. Адміністрація організації самостійно встановлює склад, терміни та періодичність подання внутрішньої звітності.

Важливим етапом у системі внутрішнього контролю є документообіг. При вивченні документообігу та аналізу документів аудитор робить висновок про дотримання правил оформлення, взаємозв'язку окремих первинних документів між собою та з обліковими регістрами, відповідність первинного документа господарської операції. За підсумками аналізу документа робиться висновок ступінь відповідності документа законодавчим актам. Отримана під час аналізу системи внутрішнього контролю, реєстрації та уточнення внутрішнього контролю, розширена та уточнена під час перевірки інформація про функціонування підприємства дозволяє аудитору оперативно реагувати на проблеми, що виникають у підприємства. Використання системи внутрішнього контролю дозволяє без значних витрат часу та коштів на першому етапі виявити недоліки у побудові бухгалтерського обліку на підприємстві та виділити напрямки, на які слід звернути увагу.

14. Аудит розрахунків з постачальниками, підрядниками, дебіторами та кредиторами

Метою аудиту розрахунків з постачальниками, підрядниками, дебіторами та кредиторами є перевірка законності виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості, своєчасності погашення такої заборгованості, правильності відображення в обліку операцій з розрахунків з підрядниками, постачальниками, дебіторами та кредиторами, а також заходів щодо усунення причин незатребуваної заборгованості.

Джерелами інформації при такій перевірці є: облікова політика організації, матеріали інвентаризації розрахунків, первинні документи, журнали реєстрації рахунків-фактур, довіреностей, регістри аналітичного та синтетичного обліку, акти взаємних розрахунків та інші документи.

Необхідно оцінити якість системи внутрішнього контролю та обліку таких розрахунків на підприємстві, для цього тестують систему контролю з питань обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками. Тест включає такі питання: чи є договори на всі поставки та послуги, як часто роблять звірку обліку розрахунків, який відсоток постачальників, підрядників, дебіторів і кредиторів охоплюють такі звірки, кому виписують довіреності, чи є випадки недостач, неподання звітів за видані довіреності , чи всі рахунки-фактури реєструються, чи своєчасно пред'являються претензії і як вони задовольняються, чи застосовуються штрафні санкції за невиконання умов договорів, чи звіряються ціни за документами і ціни зазначені в договорах. Програма перевірки включає в себе перевірку:

1) договорів – юридична оцінка з позицій відповідності законодавству, у тому числі податковому;

2) інвентаризація розрахунків (виявляють реальність заборгованості, обгрунтованість сум недостач, сум заборгованостей, якими закінчилися терміни позовної давності, осіб, винних у пропуску цих термінів).

В аудиторській перевірці використовують приклади простеження, підтвердження, перерахунку, тотожність та звіряння, вибіркову перевірку.

Особливу увагу приділяють невідфактурованим постачанням, також перевіряють якість і кількість сировини, що надходить, або обсяг і якість наданих послуг.

За необхідності може бути прийнято рішення про участь аудитора у прийманні ТМЦ. Приділяється увага готівковим розрахункам при погашенні заборгованості з постачальниками, підрядниками, дебіторами та кредиторами, оскільки ці розрахунки надають змогу шахрайства.

Також слід ретельно вивчити операції з обліку векселів, бартерні угоди. Зокрема, перевіряють облік векселів, правильність розрахунку курсових різниць, у бартерних угодах особливу увагу приділяють вартісній оцінці товарів, що обмінюються, оподаткування за правовими угодами.

Перевіряють правильність списання витрат із кредиту розрахунків із дебіторами і кредиторами на собівартість продукції, послуг, правильність складання проводок, правильність розрахунків, що у іноземній валюті, розрахунок сумових різниць.

Під час перевірки розрахунків із підрядниками аудитор повинен встановити, чи забезпечені об'єкти джерелом фінансування, чи є проектно-кошторисна документація на об'єкти, чи відповідають обсяги виконаних робіт, зазначені в актах здачі, фактичним обсягам.

Найпоширеніші порушення:

1) невизначення ТМЦ;

2) невідповідність даних рахунків постачальників даним обліку суб'єкта, що перевіряється;

3) неправильна кореспонденція рахунків;

4) неправильне відображення ПДВ;

5) знищення справжніх документів;

6) підробка та фальсифікація у документах;

7) складання нереальних зобов'язань та заборгованостей з метою неправильних касових виплат;

8) відображення нереальної дебіторської та кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку.

15. Внутрішній аудит діяльності банку

Під внутрішнім аудитом слід розуміти перевірку та оцінку ефективності функціонування всіх підрозділів банку.

Перевірка організується відповідно до Положення "Про організацію внутрішнього аудиту в ЦБР", затв. Наказом ЦБ РФ від 31.03.1997 № 02-140. Внутрішній аудит дозволяє мати достовірну інформацію про стан справ на різних ділянках, попереджає фінансові ризики (кредитний, валютний, процентний, ризик упущеної вигоди, ліквідності), визначити фінансову стійкість і конкурентоспроможність банку, забезпечити збереження акціонерної власності, захищати інтереси банку, його учасників та кредиторів. .

Основними завданнями внутрішнього аудиту є:

1) виконання вимог нормативно-правових актів;

2) дотримання встановлених процедур при прийнятті рішень щодо усунення виявлених недоліків;

3) виконання вимог щодо ефективного управління ризиками банківської діяльності;

4) правильне відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку та забезпечення достовірності бухгалтерської та іншої звітності;

5) взаємодія з іншими контролюючими органами;

6) попередження та усунення порушень співробітниками банку чинного законодавства.

Служба внутрішнього аудиту діє на основі статуту банку та положення про службу внутрішнього аудиту, затвердженого вищим органом управління банку або іншим уповноваженим органом.

Організація служби внутрішнього контролю може будуватися так:

1) створення у банку спеціального структурного підрозділу (відділу);

2) передбачення у штатному розкладі посад аудиторів.

Співробітники цієї служби повинні мати професійні навички та відповідну кваліфікацію.

Служба внутрішнього аудиту Центрального банку РФ проводить аудиторські перевірки діяльності структурних підрозділів та організацій не рідше 1 разу на 2 роки, а забезпечення безпеки готівки та інших цінностей, що знаходяться в сховищах Центрального банку, - щорічно, з метою захисту інтересів банку, учасників та кредиторів, забезпечення контролю за вжиттям заходів щодо мінімізації ризиків, вирішення конфліктів, що виникають.

Права, обов'язки та відповідальність співробітників служби внутрішнього контролю передбачені в Положенні "Про організацію внутрішнього аудиту в банку", (утв. наказом від 31.03.1997 р. № 02-140) та посадові інструкції.

Внутрішній аудит класифікується за різними ознаками. За часом проведення він буває попередній та наступний.

Попередній проводиться до прийняття управлінських рішень з метою запобігання незаконним банківським операціям, діям посадових та матеріально відповідальних осіб: ефективного витрачання банківських ресурсів; недопущення виникнення непродуктивних витрат та інших дій, що завдають шкоди діяльності банку. Подальший проводиться для встановлення достовірності та законності банківських операцій та дій посадових осіб при виконанні посадових обов'язків, а також виявлення внутрішніх резервів, ліквідації наявних недоліків та упущень.

За термінами проведення розрізняють оперативний та періодичний внутрішній аудит, оперативний організується протягом робочого дня, усередині звітного періоду з метою своєчасного виявлення відхилень, їх причин та винних осіб.

Періодичний аудит проводиться за період понад 1 місяць. У цьому встановлюється своєчасність, правильність, доцільність скоєних банківських операцій. Залежно від джерел інформації внутрішній аудит поділяється на документальний та фактичний. Документальний проводиться за даними документів, облікових регістрів та форм звітності, а фактичний – шляхом обстеження, огляду, перерахунку, лабораторного аналізу, експертизи та ін.

Автор: Іванова Є.Л.

<< Назад: Сутність та поняття ревізії (Поняття, мета та завдання ревізії. Ревізія як інструмент контролю. Організація проведення ревізії. Підстави та періодичність проведення ревізії. Напрями ревізійної перевірки. Підготовка та планування проведення ревізії. Основні етапи та послідовність ревізії. Документування ревізії. Висновки та пропозиції за матеріалами ревізії. Реалізація результатів ревізії. Підготовчий етап ревізії.

>> Вперед: Контроль за розрахунками (Контроль над розрахунками з іншими дебіторами та кредиторами. Контроль над розрахунками з оплати праці. Контроль над розрахунками за спільною діяльністю. Контроль над розрахунками з бюджетом та позабюджетними доходами. Перевірка обліку основних засобів. Контроль операцій з надходження, вибуття та зносу основних засобів. Контроль над обліком виробничих запасів. Контроль над зовнішніми розрахунковими операціями.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Культурологія Шпаргалка

▪ Стратегічний менеджмент. Конспект лекцій

▪ Зовнішньоекономічна діяльність. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Доведено існування правила ентропії для квантової заплутаності 09.05.2024

Квантова механіка продовжує дивувати нас своїми таємничими явищами та несподіваними відкриттями. Нещодавно Бартош Регула із Центру квантових обчислень RIKEN та Людовіко Ламі з Амстердамського університету представили нове відкриття, яке стосується квантової заплутаності та її зв'язку з ентропією. Квантова заплутаність відіграє важливу роль у сучасній квантовій інформатиці та технологіях. Однак складність її структури робить розуміння та керування нею складними завданнями. Відкриття Регулу та Ламі показує, що для квантової заплутаності справедливе правило ентропії, подібне до того, що існує для класичних систем. Це відкриття відкриває нові перспективи в галузі квантової інформатики та технологій, поглиблюючи наше розуміння квантової заплутаності та її зв'язку з термодинамікою. Результати дослідження вказують на можливість оборотності перетворень заплутаності, що може спростити їх використання в різних квантових технологіях. Відкриття нового правила е ...>>

Міні-кондиціонер Sony Reon Pocket 5 09.05.2024

Літо - час відпочинку та подорожей, але часто спека може перетворити цей час на нестерпне борошно. Зустрічайте новинку від Sony – міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який обіцяє зробити літо комфортнішим для своїх користувачів. Sony представила унікальний пристрій - міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який забезпечує охолодження тіла у спекотні дні. З його допомогою користувачі можуть насолоджуватися прохолодою у будь-який час та в будь-якому місці, просто носячи його на шиї. Цей міні-кондиціонер оснащений автоматичним налаштуванням режимів роботи, а також датчиками температури та вологості. Завдяки інноваційним технологіям, Reon Pocket 5 регулює свою роботу залежно від активності користувача та умов довкілля. Користувачі можуть легко настроювати температуру за допомогою спеціальної мобільної програми, підключеної через Bluetooth. Крім того, для зручності доступні спеціально розроблені футболки та шорти, до яких можна прикріпити міні-кондиціонер. Пристрій може ох ...>>

Енергія з космосу для Starship 08.05.2024

Виробництво сонячної енергії в космосі стає все більш реальним з появою нових технологій та розвитком космічних програм. Керівник стартапу Virtus Solis поділився баченням використання Starship від SpaceX для створення орбітальних електростанцій, здатних забезпечувати енергією Землю. Стартап Virtus Solis представив амбітний проект створення орбітальних електростанцій, використовуючи Starship від SpaceX. Ця ідея може значно змінити сферу виробництва сонячної енергії, зробивши її доступнішою та дешевшою. Основою плану стартапу є зниження вартості запуску супутників у космос із використанням Starship. Передбачається, що завдяки цьому технологічному прориву виробництво сонячної енергії у космосі стане конкурентоспроможнішим порівняно з традиційними джерелами енергії. Віртуальна Solis планує створити великі фотоелектричні панелі на орбіті за допомогою Starship для доставки необхідного обладнання. Однак одним із ключових виклик ...>>

Випадкова новина з Архіву Сонячні батареї із пластику 08.06.2007 Вчені із США довели ефективність пластикових сонячних батарей до 6%. Кремнієві сонячні батареї хороші тим, що вони перетворюють на електрику 12% енергії сонячного світла, що падає на них. Проте їхнє виробництво досить дороге, про сировину не можна сказати, що вона невичерпна, а самі батареї виходять важкими: для них треба будувати складні опори. Інша річ полімер. Він тонкий, легкий, синтезувати його можна хоч із нафти, хоч із рослинної сировини. І струм він здатний проводити, і світло на електрику перетворювати, якщо, звичайно, надати полімеру правильну структуру. Але біда - ефективність полімерних сонячних батарей не перевищує 3%. Якби дотягнути її хоча б до 8%, такий матеріал можна використовувати не для досвідчених установок, а в промислових масштабах. Черговий крок до пластикових сонячних батарей зробили вчені з Університету Вейк Фореста (США), зумівши підвищити ефективність батареї з полімеру вдвічі - до 6%. Секрет успіху у світлопоглинаючому шарі: до нього додали нановолокна, і вони, подібно до жилок у аркуші, відмінно перерозподіляють поглинену енергію.

Інші цікаві новини:

▪ Пульт дистанційного керування вчителем

▪ Сита жінка стає романтичнішою

▪ Стереофонічна бездротова гарнітура PHILIPS ОМ6777

▪ Хвіст для плавця

▪ Нанорідкість для видобутку нафти

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Довідник електрика. Добірка статей

▪ стаття Магнітна смуга. Історія винаходу та виробництва

▪ Які війни вели між собою Греція та Персія? Детальна відповідь

▪ стаття Воронець колосистий червоний. Легенди, вирощування, способи застосування

▪ стаття Ще один варіант вертикальної спрямованої антени. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Правила заряджання лужних нікелево-кадмієвих та нікелево-металогідратних акумуляторів. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024