ЛЕКЦІЯ № 8. Контроль за розрахунками

1. Контроль за розрахунками з іншими дебіторами та кредиторами

Контроль над розрахунками з іншими дебіторами та кредиторами включає перевірку облікових записів і даних у звітності за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Методи, що застосовуються для контролю розрахунків, ідентичні методам перевірки зовнішніх розрахунків і включають аналіз розрахункових операцій. Контролер-ревізор повинен оцінити правомірність здійснення розрахункових операцій з використанням рахунку 76. Для цього необхідно вивчити нормативно-правову базу, інструкцію щодо застосування плану рахунків.

Контролер перевіряє коректність бухгалтерських проводок. При контролі операцій з претензій слід з'ясувати строки виникнення заборгованостей та порядок пред'явлення претензій, причини виникнення претензій, порядок виконання претензій, своєчасність та правильність оформлення документів на претензію, порядок гасіння претензії за виписками банку, перевіряються документи на поставку ТМЦ у рахунок претензій. та порядок визнання їх безнадійними.

Контролюються правильність та обґрунтованість утримання сум за виконавчими листами, для цього звіряються дані обліку з розрахунково-платіжними відомостями та іншими документами - підставами для утримання. Встановлюються своєчасність та повнота перерахування сум за виконавчими документами. При контролі розрахунків за майновим та особистим страхуванням перевіряють обчислені суми страхових платежів, порядок їх нарахування у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або іншими джерелами страхових платежів, перевіряють повноту та своєчасність перерахування сум страхових платежів у кореспонденції з рахунками обліку коштів.

Контролеру необхідно перевірити порядок списання до дебету рахунку 76 втрат за страховими випадками, порядок та правильність страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації, порядок списання втрат, що не компенсуються страховими відшкодуваннями, від страхових випадків (у дебет рахунку 99 "Прибутки та збитки").

Аналітичний облік на рахунку 76 повинен вестися за кожним дебітором, кредитором, окремими договорами та випадками виникнення заборгованості. Контролер перевіряє регістри аналітичного, синтетичного, податкового обліку, що відображають операції з розрахунків з дебіторами та кредиторами, звіряє їх дані з показниками бухгалтерської звітності з метою підтвердження достовірності обліку.

При контролі розрахунків з дебіторами та кредиторами оцінюється система внутрішнього контролю в організації з метою оцінки ризиків виникнення помилок, порушень, спотворень в обліку та звітності. При контролі розкриваються порушення:

1) порядку пред'явлення претензії, пропуску строків пред'явлення, неправильне оформлення або недооформлення документів за претензією;

2) пропуск строків стягнення заборгованості, строків позовної давності, неправомірне списання сум заборгованості у безнадійні борги;

3) складання фіктивних зобов'язань із метою неправильних виплат;

4) некоректність бухгалтерських проведення за розрахунками з дебіторами, кредиторами;

5) відображення на рахунках бухгалтерського обліку нереальної дебіторської та кредиторської заборгованості;

6) не провадиться перерахунок податку на доходи фізичних осіб за невиплаченими на кінець року депонованими сумами зарплати;

7) неправильний розрахунок та необґрунтованість утримань по виконавчих листах;

8) не проводять звіряння розрахунків, інвентаризацію розрахунків із дебіторами, кредиторами;

9) слабка система внутрішнього контролю з обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами;

10) порушення у сфері законодавства РФ відповідно до локальних нормативних актів (облікової політики) у відображенні розрахункових операцій з дебіторами та кредиторами.

2. Контроль за розрахунками з праці

Контроль за розрахунками із заробітної плати слід починати з перевірки розрахунково-платіжної відомості. Нараховані суми за кожним працівником повинні відповідати сумам трудових угод, договорів підряду, згідно зі штатним розписом або ставками, встановленими для погодинників.

Підсумок суми, що підлягає виплаті за всіма відомостями на будь-яку дату, повинен відповідати сумі даного прибуткового касового ордера, а сума виплачених коштів - видаткового касового ордера. У разі видачі заробітної плати припиняється облік касових операцій з урахуванням заробітної плати (кореспондують рахунки 50 "Каса" та 70 "Розрахунки з оплати праці"); тому суми виданої заробітної плати у бухгалтерських регістрах за рахунками 50 та 70 мають бути однаковими. Крім того, повинні дорівнювати суми загальних утриманих податків підсумкам сум їх перерахувань, тобто платіжних доручень на перерахування податків. Можлива перевірка правильності нарахування додаткової заробітної плати (відпустки, допомога за лікарняними листами, при звільненні).

При перевірці обліку розрахунків із заробітної плати слід пам'ятати, що загальні підсумки нарахованих сум заробітної плати за звітний період відображають кредитові обороти; суми ж утримань, виплачені кошти - дебетові обороти за рахунком 70. Різниця кредитових та дебетових оборотів за цим синтетичним рахунком, яка є сумою заборгованості коштів із заробітної плати підприємства працівникам, зафіксована у Головній книзі, переноситься до пасиву балансу за відповідним рядком. При перевірці первинних документів щодо нарахування зарплати (табелів, розрахунково-платіжних відомостей тощо) слід перевірити факт включення до витрат на основну діяльність витрат на оплату праці працівників, зайнятих в інших видах діяльності. Це досягається шляхом звірення даних за кредитом рахунки 70 "Розрахунки з праці" у частині списання на виробничі рахунки і даних за підсумком зведеної відомості з праці в частині її нарахування. Дані за підсумком зведеної відомості, коли оплата праці нарахована не тільки виробничим робітником, повинні бути більшими, ніж дані щодо дебету рахунків обліку виробничих витрат.

При перевірці правильності відображення в обліку відрахувань на добровільне медичне страхування слід мати на увазі, що вони виробляються лише за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, або особистих коштів громадян на основі укладених договорів. В обов'язковому порядку перевірці підлягають утворені підприємством резерви майбутніх витрат і платежів, оскільки суми реально зменшують оподатковуваний прибуток.

Залишки коштів, що враховуються на рахунку 89, що нараховуються за рахунок собівартості продукції (робіт, послуг), відповідно до чинного законодавства, у ряді випадків підлягають інвентаризації на кінець року, а у певних випадках - списанню з балансу. Перевіркою встановлюється правильність утворення сум за тим чи іншим резервом, і за необхідності коригується величина залишку методом запису сторнувань по дебету виробничих рахунків і за кредитом рахунку 89 або досписання перевищення фактичних витрат на собівартість прямою проводкою. З іншого боку, підлягає перевірці правильність обчислення прибуток з перевищення фонду оплати праці проти нормируемой величиною.

За відсутності контролю над операціями із заробітною платою можуть мати місце випадки завищення нарахованих сум та виплати їх підставним особам, а також можливі зловживання під час видачі грошей. Їх можна запобігти, якщо звіряти підстави з нарахованими сумами; підписувати відомість до оплати після повного її заповнення із зазначенням загального підсумку коштів, що виплачуються.

3. Контроль за розрахунками щодо спільної діяльності

Спільна діяльність має здійснюватися з урахуванням договору між її учасниками у разі, якщо цього не створюється юридична особа.

У рамках договору про спільну діяльність сторони, об'єднуючи своє майно, спільними зусиллями ведуть господарську діяльність.

Насамперед контролюють правильність укладання договору про спільну діяльність. Контролю піддаються мети спільної діяльності, учасники, форми участі сторін, майно, що вноситься як частки у спільну власність, отримання прибутку та порядок розподілу прибутку від спільної діяльності, порядок поділу спільно набутого майна. Контролер повинен вивчити, хто і як здійснюватиме керівництво спільною діяльністю. Бухгалтерський облік спільної діяльності має бути організований так, щоб майно для спільної діяльності враховувалося окремо від майна лідера – учасника, якому доручено ведення спільних справ (у нього має бути довіреність на ведення спільних справ, видана рештою учасників договору).

Загальне майно враховується окремому балансі лідера. Дані окремого балансу до балансу лідера не включаються. Контролю піддається правильність відображення в обліку операцій із спільної діяльності, відображення різниці від перевищення оцінки майна за договором спільної діяльності над його балансовою оцінкою або заниження (з кредиту рахунки 83 і дебету рахунки 83 відповідно).

Контролю піддається порядок розподілу прибутку від спільної діяльності (відповідно до договору) та правильність сплати податків від її результатів. Так, податок на прибуток та податок на майно від спільної діяльності кожен учасник спільної діяльності сплачує самостійно відповідно до частки майна, переданого за договором.

Такі податки, як ПДВ, ПДФО, акцизи, ЄСП, нараховуються та сплачуються там, де виникає база оподаткування.

Необхідно також проконтролювати коректність складання проводок щодо спільної діяльності, що відображають операції цієї діяльності.

Необхідно перевірити інформацію, надану лідером учасникам спільної діяльності (має бути надана учасникам пізніше строків, встановлених законодавством для подання бухгалтерської звітності).

Правильність відображення майна, що передається за договором, передбачає облік його у складі короткострокових або довгострокових фінансових вкладень (це залежить від терміну договору спільної діяльності), а аналітичний облік вкладень ведеться за видом внеску. Частку прибутку кожен учасник договору має включити до позареалізаційних доходів.

При припиненні спільної діяльності майно, що залишилося, та кошти розподіляються між учасниками в порядку, визначеному договором, і це є предметом ретельного контролю. У цьому контролюють вартість майна, залишок коштів порядок закриття рахунків фінансових вливань.

Якщо сума отриманих коштів більша, ніж вкладення за договором, то різниця - це безоплатні надходження, якщо навпаки, різницю покривають із джерел учасників.

Ось чому важливо проконтролювати наявність окремого обліку операцій, пов'язаних із спільною діяльністю та діяльністю лідера-учасника, який веде облік спільних справ за договором. Рекомендується для обліку коштів відкрити окремі поточні рахунки в банках, причому окремо за кожним договором спільної діяльності. Контролю піддаються первинні документи, відомості та регістри синтетичного, аналітичного та податкового обліку, розрахунки, бухгалтерські довідки тощо. Документи, що визначають та пояснюють ведення обліку спільної діяльності.

4. Контроль за розрахунками з бюджетом та позабюджетними доходами

Метою контролю розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є підтвердження правильності розрахунків, повноти та своєчасності сплати до бюджету та позабюджетних фондів податків, зборів та платежів. Контроль проводиться за кожним видом розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами за напрямами:

1) стан внутрішнього контролю;

2) правильність визначення бази обчислення податку, збору, платежа;

3) правильність застосовуваних ставок, пільг;

4) правильність відшкодування податку з бюджету;

5) повнота та своєчасність перерахування податку, збору, платежу;

6) правильність складання декларацій, розрахунків та інших звітних документів;

7) правильність оформлення первинних документів та відображення в обліку таких операцій.

Джерелами для проведення контролю є розрахункові відомості щодо нарахування зарплати, облікові бухгалтерські та податкові регістри (журнали-ордери, відомості, картки за рахунками 68, 69, 90, 70, 76 і т. д., головна книга, баланс (форма № 1) , звіт про прибутки та збитки (форма № 2), облікова політика організації), розрахунки та податкові декларації з податків, бухгалтерські довідки тощо.

Контролеру потрібно ознайомитися з результатами попередніх перевірок, з'ясувати, за якими податками та платежами підприємство чи організація веде розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами. Розрахунки з бюджетом ведуть на рахунку 68 "Розрахунки з позабюджетними фондами", на рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення".

Аналітичний облік організується з кожного податку, збору на окремому субрахунку до зазначених рахунків.

Контролеру слід проаналізувати правильність віднесення податків на відповідні джерела їхньої сплати (тобто. за рахунок собівартості, чистого прибутку, зарплати персоналу).

Оскільки законодавчо закріплено право підприємства враховувати реалізацію продукції з метою оподаткування двома способами - " відвантаження " і " по оплаті " , контролеру-ревизору слід проаналізувати облікову політику суб'єкта та її право застосування другого способу. Якщо ж підприємство має право використовувати спосіб "з оплати", необхідно з'ясувати точність обчислення бази оподаткування у відповідному податковому періоді з податку на прибуток, ПДВ, тому що бухгалтерська та податкова звітність підприємства не співпадатиме. Сума ПДВ нарахованого, але не сплаченого покупцями враховується на рахунку 76, при надходженні оплати списується на рахунок 68.

Контролю піддається відповідність даних з аналітичних рахунках та даних синтетичного обліку в головній книзі та звітності. Виявлені підприємства мають бути відображені у робочій документації ревізора.

Потрібно перевірити витрати організації, враховані з метою оподаткування прибутку, оскільки всі витрати враховують для оподаткування чи враховують межах норм. Цей порядок закріплений гол. 25 НК РФ "Податок на прибуток".

Перевіряється порядок обліку витрат і витрат, що підлягають віднесенню в наступних податкових періодах. Усе це істотно впливає обчислення бази з податків.

Найчастіше зустрічаються помилки у обчисленні бази оподаткування, неналежне ведення обліку, що не забезпечує інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів про стан розрахунків з бюджетом та фондами, порушення строків платежів, неправильне застосування пільг, є випадки приховування, заниження виручки від реалізації, яка є базою для обчислення податку на прибуток, недотримання нормативу включення витрат у витрати, що враховуються при оподаткуванні.

Усі порушення розрахунків із бюджетом та позабюджетними фондами ведуть до застосування до організації фінансових санкцій у вигляді штрафів, пені, неустойок, правильність розрахунків яких також є об'єктом контролю.

5. Перевірка обліку основних засобів

Метою перевірки обліку основних засобів є контроль правильності, повноти, доцільності, ефективності використання основних засобів та порядку їх обліку.

У перевірку обліку основних засобів входять:

1) операції з надходження, переміщення, вибуття, нарахування зносу основних засобів;

2) організації безпеки основних засобів;

3) правильність визначення первісної облікової вартості основних засобів;

4) операції з переоцінки (уцінки, дооцінки) основних засобів;

5) правильність, повнота, своєчасність документального оформлення основних засобів;

6) перевірка поточних і капітальних вкладень, що проводяться, в основні засоби (ремонт, реконструкція, модернізація);

7) операції з реалізації основних засобів;

8) аналіз інвентаризацій, що проводяться.

Джерелами інформації з контролю та перевірки обліку основних засобів є первинні документи з обліку основних засобів (акти введення в експлуатацію, акти приймання-передачі, інвентарні картки, договори купівлі, передачі основних засобів тощо). Проводиться аналіз облікової політики, установчих документів, аналізують відомості, розрахунки з нарахування зносу, а також порядок віднесення витрат на амортизацію до складу витрат, у тому числі оподаткування. Перевіряють журнали, ордери, відомості синтетичного та аналітичного обліку, коректність проводок, що відображають господарські операції з обліку основних засобів, аналізують положення щодо облікової політики, а також порядок виконання принципів обліку основних засобів, закріплені в обліковій політиці, аналізують правильність кваліфікації основних засобів для того , щоб підібрати процедури перевірки

Основні засоби можуть класифікуватися так:

1) орендовані, власні: передані в оперативне управління або на право господарського відання;

2) що знаходяться в експлуатації на консервації, у запасі, на реконструкції тощо;

3) виробничі та сфери соціально-побутового обслуговування.

Перевіряючий повинен проконтролювати порядок віднесення основних засобів до того чи іншого виду, оскільки відповідно до класифікації основні засоби включаються до різних амортизаційних груп і мають різний термін служби та величину зносу. Тут необхідно приділити особливу увагу правильної класифікації коштів, оскільки суми зносу зменшують базу оподаткування і стягуються при розрахунку податку на майно, а отже, можуть вплинути на правильність обчислення податків, а помилки можуть призвести до застосування фінансових санкцій до суб'єкта перевірок у вигляді штрафів, пені. .

Перевіряючи облік основних засобів, необхідно переконатися відповідно до даних обліку фактичної наявності, перевірити стан обліку на відповідність чинному законодавству (Положення з бухгалтерського обліку та звітності в РФ, Інструкції з бухгалтерського обліку в установах та організаціях, що перебувають на бюджеті), встановити чи немає випадків незаконного списання основних засобів, як ведеться облік орендованих основних засобів (тут перевіряють порядок віднесення оренди основних засобів до кредиторської чи довгострокової, досліджуючи договірні відносини, оформлення актів приймання-передачі, ведення обліку операцій оренди, облік вкладень, здійснення ремонту орендованих основних засобів).

Також перевіряють, чи ведеться облік на позабалансових рахунках 001, 005, чи допускається неефективне використання коштів, чи є випадки формального проведення інвентаризації, чи не проводяться капітальні вкладення під виглядом ремонтних робіт.

При виявленні помилок та порушень слід визначити ступінь їхнього впливу на спотворення даних обліку та звітності, оцінити наслідки даних помилок у податковому обліку, причини помилок, а також винних осіб та ризик появи даних помилок у майбутньому.

6. Контроль операцій з надходження, вибуття та зносу основних засобів

Контроль операцій з надходження основних засобів передбачає оцінку основних засобів, що надійшли як вклад у статутний капітал, за договорами купівлі-продажу, взаємозаліку, в результаті будівництва (підрядним і господарським способом), оренди тощо. Контроль полягає в перевірці оцінки основних коштів, якщо об'єкт надходить у порядку придбання, його вартість складатиметься з купівельної вартості та транспортно-заготівельних витрат, якщо у вигляді внеску до статутного капіталу, то вартість кошту буде узгоджена із засновниками. Контроль оцінки коштів, що надійшли безоплатно, складатиметься з контролю ринкових цін на аналогічний засіб на дату його оприбуткування.

Майно - основний засіб, отриманий за обміном, взаємозаліком, оцінюється за вартістю майна, що обмінюється.

Вартість прийнятих до обліку основних засобів не підлягає зміні (крім модернізації, дообладнання тощо). Контроль надходження основних засобів зачіпає аналіз виконаних проводок, правильність та повноту оформлення документів щодо надходження коштів (акт прийому-передачі, акти введення в експлуатацію, інвентарні картки об'єктів основних засобів, акт на оприбуткування земельних ділянок, акт прийому багаторічних насаджень).

Контроль вибуття основних засобів складається з перевірки операцій зі списання. Необхідно перевірити правильність оформлення документів (акт на списання будівель та споруд, акт на списання машин та обладнання, акт на вибракування тварин, акт на списання багаторічних насаджень), правильність внесення записів до інвентарної картки основного засобу, контролюють дані аналітичного та синтетичного обліку, законність дій зі списання, виявляють випадки порушень, зловживань (підміна нових об'єктів на старі чи з найгіршими якісними характеристиками), аналізують випадки загибелі, псування, розкрадання майна щодо порушень. Проводиться аналіз списання основних засобів щодо їх оцінки. Списання в обліку з балансу має проводитись у сумі фактичної оцінки основного засобу, що перебуває в інвентарній картці. Контролюється порядок списання витрат на ліквідацію основного кошти. Якщо об'єкт, що списується, повністю не амортизований, то його залишкова вартість дорівнюватиме балансової за мінусом суми нарахованого зносу. Контролюють порядок операцій із вибуття об'єктів основних засобів відповідно до чинного законодавства.

Так, Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" та "Витрати організації" встановлюють, що продаж та інше вибуття основних засобів з метою оцінки доходів і витрат від вибуття коштів відносять до операційних. Якщо відбувається загибель, псування, недостача – до надзвичайних, до позареалізаційних відносять суми уцінки, дооцінки при вибутті об'єкта.

Контроль нарахування зносу основних засобів полягає у визначенні: чи всі об'єкти прийняті до розрахунку при нарахуванні зносу, якими методами нараховується амортизація у бухгалтерському та податковому обліку, чи відповідають порядок та методи нарахування зносу чинному законодавству та положенням облікової політики, проводиться арифметичний контроль нарахування. Перевіряється порядок віднесення коштів до амортизаційних груп та строк корисного використання. Слід пам'ятати під час контролю нарахування зносу, що амортизації не підлягають об'єкти, що перебувають на реконструкції, модернізації, консервації (більше трьох місяців), технічному переозброєнні, але термін їхньої служби подовжується на період консервації.

Якщо основний засіб здано в оренду, суму зносу відносять на позареалізаційні витрати.

7. Контроль за обліком виробничих запасів

Контроль за рухом матеріалів починається з перевірки сум, що відображаються у супутніх їм документах (чеки, рахунки, акти-довідки, накладні на внутрішнє переміщення), прибуткових ордерах, картках складського обліку матеріалів. Суми в грошовій оцінці всіх матеріалів, що надходять на підприємство, визначаються дебетовими оборотами за однойменним рахунком 10 "Матеріали".

У разі вибуття матеріалів (відпустка їх у виробництво, на бік для переробки, реалізації) звіряються суми у картках (при відповідних витратах) із сумами у документах на витрату матеріалів (лімітно-огорожні картки, вимоги, видаткові накладні) або ж із сумами, відображеними у звіті про випуск продукції, виконання робіт. При затвердженні даних звітів слід пам'ятати, що вони є підставою для списання матеріалів, тому необхідна перевірка відповідності їхньої нормам, що діють на підприємстві.

При виявленні у цій галузі розбіжностей слід визначити їхню природу і віднести недостачі з допомогою відповідних джерел чи затвердити нові норми витрати.

Суми матеріалів, що вибули в грошовій оцінці, являють собою кредитові обороти за рахунком 10 "Матеріали". Залишок за цим синтетичним рахунком, що є різницею дебетових та кредитових оборотів, фіксується в активі балансу у розділі виробничих запасів. У ході перевірки бухгалтерського обліку за рахунком 10 "Матеріали" необхідно виявити витрати, що не належать до придбаних матеріальних цінностей і не підлягають відображенню на рахунку 16 та включенню до собівартості, у тому числі суми ПДВ та спецподатку, що числяться на рахунку 10 "Матеріали". У разі встановлення таких витрат слід підрахувати розмір прихованого від оподаткування прибутку.

Крім того, у разі обліку матеріалів за обліковими цінами слід перевірити правильність визначення суми відхилень, що підлягають відображенню у складі собівартості реалізованої продукції. Для цього складається відповідний розрахунок, що враховує, що накопичені на рахунку 16 різниці списуються до дебету рахунків витрат на виробництво та витрат узагальнення або інших відповідних розрахунків пропорційно вартості витрачених у виробництві матеріалів, взятих за обліковими цінами. У разі включення до собівартості суми відхилень у розмірах більших, ніж передбачається розрахунками, слід визначити розмір прихованого від оподаткування прибутку.

На підприємствах, які враховують матеріали на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю, необхідно за оборотною відомістю обліку матеріалів визначити, чи не мало місце залишення фактичних витрат у залишках, що враховуються на рахунку 10 "Матеріали" шляхом перекидання (при списанні на виробничі рахунки) вартості одних видів матеріалів інші їх види з метою регулювання фактичної собівартості готової продукції. При визначенні таким шляхом збільшення вартості матеріалів, які мають бути списані на виробництво, слід виявити суму прибутку, прихованого від оподаткування.

Необхідно перевірити, чи не мали місце факти списання на собівартість витрат, що не належать до матеріалів, що використовуються у виробництві, а також випадки списання на виробничі рахунки вартості ПДВ та спецподатку, які мають бути враховані за окремими рахунками та зараховуватися при розрахунках з бюджетом під час списання матеріалів у виробництво (за відповідним відсотком). Тому також перевіряється обчислення сум ПДВ та спецподатку, які враховуються при розрахунках з бюджетом, за списаними матеріалами. Слід пам'ятати, що ПДВ та спецподаток за матеріалами, використаними на об'єктах соціально-культурного призначення, під час будівельних робіт фінансуються за рахунок відповідних джерел.

8. Контроль за зовнішніми розрахунковими операціями

Метою контролю зовнішніх розрахункових операцій є перевірка достовірності, правильності, повноти відображення операцій зовнішніх розрахунків, перевірка відповідності розрахунків, що проводяться законодавству РФ.

Перед проведенням контрольних заходів необхідно ознайомитись з нормативними актами, що регулюють дані розрахунки, внутрішніми локальними актами та інструкціями, положеннями; обліковою політикою, робочим планом рахунків, далі перевіряють регістри синтетичного, аналітичного, податкового обліку, первинні документи, що є підставою для нарахування заборгованостей та проведення оплати, взаємних розрахунків з покупцями та постачальниками, філіями, бюджетом, фондами і т.д. книги, бухгалтерської звітності, договори, розпорядчу документацію, акти виконаних робіт, векселі, акти інвентаризацій, звіряння розрахунків, форми внутрішнього контролю за розрахунковими операціями.

У результаті контролю встановлюють величину простроченої заборгованості, причини пропуску термінів, винних осіб, реальність погашення цієї заборгованості, порядок надання претензій.

Особливу увагу приділяють зовнішнім розрахунковим операціям з нетиповими бухгалтерськими записами, їх ретельно контролюють.

Виявляють сумнівну, незатребувану заборгованість, документальне підтвердження одержаних цінностей, послуг з метою обґрунтованості та законності освіти заборгованості.

Перевіряють порядок списання заборгованості за зовнішніми розрахунками, порядок утримання (правильність та обґрунтованість) сум за виконавчими документами, повноту та своєчасність їх перерахування (повноту та своєчасність розрахунків за договорами спільної діяльності). Проводять аналіз операцій такої діяльності, перевіряють документальне оформлення, відповідність нормативно-законодавчим актам, правильність організації та роздільного обліку майна та операцій спільної діяльності в рамках договору, розподілу прибутку за спільною діяльністю між учасниками.

Також приділяють увагу оцінці впливу розрахункових операцій на фінансовий стан економічного суб'єкта при виявленні помилок вивчають їх вплив на достовірність об'єктивних даних. Контролю піддають зовнішні розрахункові операції вибірково, суцільним методом користуються під час перевірки даних розрахунків, якими, наприклад, не проводилися звіряння, інвентаризація.

Необхідно також приділити увагу зовнішнім розрахунковим операціям з надання послуг, перевірити факт надання послуг та акти здачі виконаних робіт (наданих послуг), їхню оцінку.

Контролю піддаються форми договірних відносин згідно з цивільним законодавством з метою виявлення фактів неправильного оформлення правочинів, виявлення нікчемних правочинів, які в судовому порядку можуть бути визнані недійсними. При контролі документів приділяють увагу правильному обчисленню ПДВ (виділення сум розрахунковим шляхом) для підтвердження обґрунтованості пред'явлення податку до заліку (відшкодування з бюджету) за отриманими ТМЦ послугами. Особливу увагу приділяють обліку невідфактурованих постачань ТМЦ, обліку постачання матеріальних ресурсів за інвалюту (ретельно перевіряється порядок переходу права власності, правильності розрахунку курсових різниць, сум ПДВ, оплата за такими ресурсами).

Якщо видавалися аванси в інвалюті, то контролюють правильність розрахунку сумової різниці відповідно до ПБО (положень з бухгалтерського обліку).

Перевіряють операції міни, бартеру, взаємних розрахунків, розрахунків за векселями, операцій із утворення резервів (наприклад, резерву за сумнівними боргами), операцій із депонування зарплати.

9. Організація ревізійної роботи на об'єктах різних організаційно-правових форм та форм власності

Розмаїття економіки та наявність різних форм власності вимагають використання різних організаційних форм контрольно-ревізійної роботи.

Організація ревізійної роботи на об'єктах різних форм власності та різних організаційно-правових форм будується відповідно до законодавства, що регулює функціонування таких суб'єктів.

Нині змінилися функції державного контрольно-ревізійного апарату, посилився контроль за дотриманням фінансової дисципліни. Такі зміни відбулися за допомогою цільового та ефективного використання коштів усіма суб'єктами господарювання.

Під час попереднього ознайомлення з діяльністю організації необхідно проаналізувати її установчі документи, майно, облікову політику, господарську діяльність, фінансові показники звітності, наявність державних замовлень тощо.

Так, організація ревізії в державних унітарних підприємствах (ГУП) має будуватися на основі ретельного аналізу установчих документів, аналізу майна ГУП та муніципальних унітарних підприємств (МУП), що перебуває у державній та муніципальній власності та належить підприємству на праві господарського відання чи оперативного управління.

Ревізору при перевірці необхідно пам'ятати, що дане майно не може бути розподілене за вкладами, паями, частками і т.д. несе відповідальності за зобов'язаннями підприємства, крім випадків субсидіарної відповідальності, закріпленої положеннями Цивільного кодексу РФ.

При ревізії ГУП та МУП необхідно приділити увагу перевірці вартості чистих активів підприємств, що ґрунтуються на праві господарського відання, оскільки після закінчення фінансового року вони мають бути переоцінені. Якщо вартість чистих активів менша від статутного фонду, проводиться зменшення статутного фонду, а якщо вона менша від розміру, що визначається в законі, підприємство взагалі може бути ліквідоване. Ревізія діяльності спільних підприємств має бути організована так, щоб процедури контролю могли встановити та підтвердити правильність організації ведення обліку (облік повинен вестися окремо за майном спільної діяльності, майном учасника-лідера, який веде облік спільних справ, облік повинен давати чітке уявлення про операції спільної діяльності, їх ефективності та бази оподаткування за операціями спільної діяльності).

Якщо ревізія проводиться на малому підприємстві (МП), слід організувати процедуру ревізії з урахуванням масштабів та специфіки діяльності суб'єкта, нормативної бази.

Оскільки часто МП допускається поєднання обов'язків облікових працівників, а ревізор повинен організувати процедуру перевірки, не спираючись на систему внутрішнього контролю, оскільки швидше за все дана система матиме низький ступінь надійності, організувати ревізію можна за спрощеним варіантом з урахуванням індивідуальних особливостей підприємства. При ревізії МП нерідко зустрічаються такі недоліки:

1) ризики неврегульованості облікових записів;

2) нерегулярність звіряння розрахунків;

3) формальне недотримання законодавства, що найчастіше зустрічається при ревізії МП.

При ревізії підприємств ЗЕД (зовнішньо-економічної діяльності) ретельно аналізують валютні операції, а також порядок оподаткування операцій, пов'язаних із ЗЕД, враховуючи нормативну базу щодо такої діяльності.

10. Контроль за операціями з підзвітними сумами

Під час перевірки обліку даних операцій керівнику слід переглянути авансові звіти, на основі яких із підзвіту працівників списуються відповідні суми. При цьому відображені у звітах видані аванси повинні відповідати сумам, зазначеним у видаткових касових ордерах, реквізити яких зафіксовані у цьому звіті. Те саме відноситься і до коштів, виданих у наявність перевитрати. Суми залишків коштів, внесених після подання авансового звіту до каси, повинні дорівнювати сумам, зазначеним у відповідних прибуткових касових ордерах. Крім того, на цих документах перевіряються печатки та підписи, які затверджують їх.

Так як облік даних операцій ведеться в розрізі кожної підзвітної особи, кожного авансу, то не складає особливих труднощів виявити боржників за сумами виданих коштів, які можуть і повинні бути утримані із заробітної плати.

При контролі обліку підзвітних сум звіряються залишки підзвітних коштів за окремими працівниками, відображені в авансових звітах, із сумами заборгованості за ними, зафіксованими в журналі-ордері або у відомості по синтетичному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (у разі , заборгованості підприємства – кредитове). У відомості з кожного звіту працівника відображаються видані йому кошти, у журналі-ордері - суми, що списуються з підзвіту.

Сумарне сальдо за всіма звітами всіх працівників, що є, таким чином, підсумком заборгованості за підзвітними сумами та зафіксовано у головній книзі за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами", переноситься також у баланс (за відповідним рядком активу балансу "Розрахунки з іншими дебіторами" першому випадку або як заборгованість за розрахунками з іншими кредиторами пасивом балансу у другому випадку).

Зловживання в цій галузі обліку також можливі за відсутності або неуважного поточного контролю над видаваними авансами та списанням їх з підзвіту. При цьому можуть бути видані гроші на непотрібні, недоцільні витрати, які списані надалі за невідповідними документами або за відсутності їх.

Кошти можуть бути видані і підставним особам. Щоб уникнути цього, рекомендується підписувати видаткові касові ордери на видачу підзвітних сум, попередньо ознайомившись із підставами витрат (їх кошторисом); затверджувати звіти у такій самій послідовності; ведення касових операцій доручити іншій особі (не головному бухгалтеру).

Крім того, при перевірці слід особливу увагу приділити контролю над сумами, виданими на витрати на відрядження, на використання особистих автомобілів і списаними з підзвіту працівника. У разі затвердження їх у розмірі, що перевищує норми, встановлені законодавством, додаткові виплати повинні здійснюватися з прибутку підприємства, що залишається у його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Таким чином, відповідні суми мають бути віднесені до дебету рахунків 81 "Використання прибутку", 88 "Фонди спеціального призначення". Те саме стосується і норм і порядку відшкодування витрат при направленні працівників підприємств та організацій для виконання монтажних, налагоджувальних, будівельних робіт, на курси підвищення кваліфікації, а також за рухомий та роз'їзний характер робіт, роботи вахтовим методом, польові роботи, постійну роботу в дорозі (якщо дані виплати проводяться за рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами", а не 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці").

Недотримання цього порядку віднесення витрат тягне у себе зменшення оподатковуваного прибутку.

11. Контроль касових операцій

Найважливішим об'єктом бухгалтерського обліку, що заслуговує на особливу увагу, є касові операції.

Таке становище існує, зокрема, тому що дані операції пов'язані з готівкою та ймовірність зловживань тут максимальна.

Основні завдання контролю коштів, касових операцій полягають у тому, щоб виявити стан збереження коштів, правильність і законність їх використання, справжність та достовірність здійснення грошових операцій, відображених у бухгалтерському обліку, дотримання касової дисципліни, повноти оприбуткування, цільового використання та умов зберігання грошових коштів коштів.

Касові операції перевіряються за касовою книгою, прошнурованою, пронумерованою, опечатаною та засвідченою підписами. У ній фіксуються всі факти надходження та видачі готівки, за результатами яких на кінець дня виводяться залишки коштів у касі. Так як касир веде касову книгу у двох примірниках під копірку (другий (відривний) екземпляр служить звітом касира і здається до бухгалтерії), то під час перевірки вони мають збігатися. Крім того, слід пам'ятати, що в касових документах мають бути відсутні найменші підчистки, помарки, а в касових ордерах - і обумовлені виправлення, які не допускаються.

Для контролю обліку касових операцій керівник може звірити суми грошових коштів, що надходять і витрачаються, по кожному звіту касира з сумами, зафіксованими в бухгалтерських регістрах. Як правило, кожному касовому звіту відповідає один рядок журналу-ордера та відомості за рахунком 50 "Каса", при цьому у відомості фіксуються надходження коштів (прибуткові касові ордери), у журналі-ордері - видача грошей (витратні касові ордери). Крім того, може бути перевірена арифметика (повна або часткова) при підрахунку оборотів. На кінець звітного періоду сальдо є різницею суми оборотів надходження та видачі готівки та отримана сума в касі коштів, що заноситься в актив балансу по рядку "Каса".

На невеликих підприємствах часто головний бухгалтер виконує обов'язки касира, але за неуважного звернення керівника з печаткою та зразками свого підпису можливі деякі зловживання: оформлення документів на видачу грошей та передача коштів підставній особі. За наявності вільного доступу до касових документів і бухгалтерських регістрів можна легко здійснити підтасовування та оформлення неіснуючих документів. Щоб уникнути цього, а також для взаємного контролю, рекомендується доручити обов'язки касира іншій особі та не ставити печатки та підписи на незаповнених бланках.

Крім того, слід перевірити роботу бухгалтера щодо правильного віднесення витрат з виплати коштів з каси на собівартість. Наявність таких фактів спричиняє виявлення прихованого від оподаткування прибутку.

При цьому слід пам'ятати, що з кредиту рахунки з обліку коштів у касі на витрати виробництва не повинні відноситися суми виплачених премій, допомог із соцстраху та інших виплат, що виробляються за рахунок спеціальних фондів, а також одноразових заохочень та допомог працівникам за виконання важливих завдань, щодо виходу на пенсію та інші матеріальної допомоги - дані витрати повинні бути віднесені на зменшення прибутку, залишеного у розпорядженні підприємства після сплати податків.

Але ці факти на даному етапі можуть бути виявлені лише у виняткових випадках виплати відповідних коштів без їх нарахування (в інших випадках перевірити відповідні операції за рахунками 70 "Розрахунки з праці", 73 "Розрахунки за іншими операціями", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", а також за рахунками обліку витрат не виробництво).

12. Контроль та ревізія розрахункових та кредитних операцій

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості, підвищенню відповідальності організацій за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторсько-кредиторської заборгованості, прискорення оборотності оборотних коштів та, отже, поліпшення фінансів. Тому перевірці цих питань приділяється особлива увага.

Мета контролю та ревізії розрахункових операцій - оцінка правильності організації обліку розрахунків на підприємстві, підтвердження законності освіти різних видів дебіторської та кредиторської заборгованості, її достовірності та реальності погашення.

Перевірка стану розрахунків включає перевірку розрахунків з постачальниками та підрядниками, з покупцями та замовниками, за претензіями, з різними дебіторами та кредиторами, з бюджетом, з банком, з підзвітними особами та ін.

Перевірка стану розрахунків для підприємства починається з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків. Перевіряючий може також провести контрольну інвентаризацію розрахунків, зустрічну перевірку документів та регістрів обліку на підприємстві, що перевіряється, та у контрагентів.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків та ретельній перевірці обґрунтованості сум, що значаться на цих рахунках, встановлюються строки виникнення заборгованості за рахунками дебіторів та кредиторів, реальність її та осіб, винних у пропуску строків позовної давності.

Результати інвентаризації розрахунків оформляються актом, у якому зазначаються проінвентаризовані рахунки, наявність неузгодженої заборгованості, і навіть сум безнадійних боргів (борги, не забезпечені гарантіями). Аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків дасть можливість зосередити увагу більш ретельній перевірці розрахунків, якими встановлено розбіжності чи неясності.

Під час перевірки розрахунків застосовуються прийоми фактичного та документального контролю: аналітичні процедури, логічний аналіз, а також усні опитування посадових осіб з окремих питань.

Розрахунки з постачальниками і покупцями - найбільш поширені розрахунки. Перевірка проводиться за двома основними напрямками:

1) правильність оплати за одержані матеріальні цінності;

2) повнота оприбуткування отриманих цінностей.

Джерелами інформації при перевірці розрахунків з постачальниками, покупцями, покупцями та замовниками, а також з різними дебіторами та кредиторами є: положення про облікову політику, бухгалтерську звітність, головну книгу, облікові регістри за рахунками 60, 62, 76, 91, 007 та іншим, книга покупок, книга продажу, платіжні документи, векселі, акти інвентаризації розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти звірки розрахунків, накладні, рахунки-фактури, договори з контрагентами.

Перевірка розрахунків із постачальниками та підрядниками передбачає вивчення договорів поставки сировини та матеріалів та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Угоди, здійснювані сторонами навмисне без дотримання встановленої Цивільним кодексом РФ форми, над повному обсязі чи невчасно, вважаються нікчемними (недійсними).

Слід також звернути увагу до причини виникнення заборгованості; дату її погашення; облік матеріальних цінностей, що у дорозі; облік бартерних операцій; оформлення журналу обліку рахунків-фактур, книги покупок та книги продажу; відповідність відображення цін у супровідних документах та договорах поставки; перерахунок у рублевий еквівалент розрахунків, що здійснюються в іноземній валюті, та відображення курсової різниці.

У ході перевірки мають бути вирішені такі завдання:

1) перевірка правильності оформлення первинних документів щодо придбання товарно-матеріальних цінностей та отримання послуг з метою підтвердження обґрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;

2) підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку заборгованості;

3) оцінка правильності оформлення та відображення в обліку пред'явлених претензій;

4) перевірка правильності оформлення первинних документів щодо поставки товарів та надання послуг з метою підтвердження обґрунтованості виникнення дебіторської заборгованості;

5) обґрунтованість виділення ПДВ;

6) підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), встановлюється, чи ці цінності, що надійшли, як оплачені, але перебувають у дорозі (дебіторська заборгованість).

Слід перевірити правильність відображення в обліку сум невитребуваної дебіторської заборгованості за договорами з контрагентами, термін виконання зобов'язань за якими перевищив чотири місяці з дня фактичного одержання ними товарів (робіт, послуг). Відповідно до Податкового кодексу РФ резерв за сумнівними боргами формується:

1) у сумі 100 % заборгованості, якщо термін її понад 90 днів;

2) у сумі 50 % заборгованості, якщо її термін від 45 до 90 днів;

3) не створюється, якщо строк заборгованості не менше 45 днів.

Така заборгованість має списуватись на збитки підприємства-постачальника без зменшення оподатковуваного прибутку. Ревізори перевіряють, чи враховується дана заборгованість на позабалансовому рахунку 007 протягом п'яти років з моменту її списання для спостереження за можливістю пред'явлення рахунку до боржника при зміні його майнового становища, чи встановлюється наявність дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, цю суму зроблено зменшення оподатковуваного прибутку організації та нарахування ПДВ.

p align="justify"> Особлива увага приділяється операціям з використанням векселів, відображення яких в обліку нерідко проводиться з помилками. Видані векселі відображаються у підприємства на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", відсоток за векселем відноситься на собівартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, ПДВ підлягає відшкодуванню з бюджету лише після оплати векселя. Отримані в оплату векселя враховуються на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Сума вексельного відсотка за отриманими векселями належить на рахунок 91, зобов'язання щодо сплати до бюджету ПДВ виникає при надходженні коштів (товарів) або заліку зустрічної вимоги за векселем.

Перевірка розрахунків з різними дебіторами та кредиторами включає аналіз достовірності та правильності відображення в обліку таких операцій, як оплата послуг організацій зв'язку, комунального господарства, тепло- та водопостачання та ін. Встановлюються за даними первинних документів та облікових регістрів причини та давність виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості , правильність її документального оформлення, реальність, чи не пропущено строки позовної давності, які заходи вживалися на погашення та стягнення заборгованості. Перевіряється правильність складання кореспонденції рахунків, організація аналітичного обліку, обґрунтованість нарахування та заліку ПДВ за цими операціями.

Шляхом вивчення первинних документів та облікових регістрів за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" субрахунку 2 з'ясовується, чи не ховаються під виглядом розрахунків за претензіями суми нестач і втрат товарно-матеріальних цінностей, не відшкодованих організації в установленому порядку, та за якими відсутні документи, що дають право на списання. Слід встановити, чи проводилися внутрішні розслідування з метою виявлення осіб, винних у виникненні претензії до підприємства, та чи стягувалися з них завдані збитки.

Метою контролю розрахунків підприємства з бюджетом та позабюджетними фондами є перевірка правильності розрахунків, повноти та своєчасності перерахувань до бюджету та позабюджетних фондів податків, зборів та платежів.

Джерелами інформації є: положення про облікову політику, розрахунки (декларації) з окремих податків і платежів, бухгалтерська звітність, головна книга, облікові регістри за рахунками 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 та іншими, книга покупок, книга продажів , журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, рахунки-фактури та ін.

Доцільно з'ясувати, за якими податками та платежами організація веде розрахунки з бюджетом, позабюджетними фондами, ознайомитися з результатами податкових та інших перевірок, що дозволить з'ясувати характер помилок, якщо таких було допущено, та намітити об'єкти для поглибленого вивчення.

По кожному сплачуваному підприємством податку, збору та платежу слід перевірити:

1) правильність визначення бази оподаткування;

2) правильність застосування податкових ставок (встановлюється шляхом порівняння фактичних ставок за їх значенням, регламентованими нормативними документами для відповідних видів діяльності, групи продукції та товарів тощо);

3) правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;

4) правильність нарахування, повноту та своєчасність перерахування податкових платежів (вивчаються записи в облікових регістрах за рахунками 68 та 69, аналітичний облік за якими організується з кожного податку, збору та платежу на відповідних субрахунках).

p align="justify"> Особлива увага приділяється встановленню правильності віднесення податків на відповідні джерела їх сплати: за рахунок виручки, собівартості, валового прибутку, чистого прибутку, заробітної плати персоналу.

Застосовуються такі прийоми контролю як простеження, перевірка платіжних документів, податкових розрахунків, звірка даних різних регістрів обліку, правильність складання податкової звітності (перевіряється наявність у ній всіх встановлених форм, повнота заповнення, проводиться перерахунок окремих показників, взаємна звірка показників, відображених у регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності) та ін.

Виявлені порушення реєструються у робочій документації. Типовими порушеннями можуть бути: неправильне обчислення бази оподаткування за окремими податками, неправомірне відшкодування "вхідного" ПДВ за відсутності або неправильне його вказівку в розрахунково-платіжних документах, неналежне ведення обліку, неправильне визначення податкових пільг, невідповідність даних та показниками звітності, порушення строків платежів з податків.

Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різноманітні:

1) придбання запасних частин, матеріалів, канцтоварів, палива за готівку;

2) оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;

3) витрати на відрядження територією РФ і за кордон;

4) представницькі витрати.

Перевірка проводиться суцільним порядком. При цьому звертається увага на: розрахунок суми авансу, що видається під звіт на підставі попереднього розрахунку вартості проїзду, добових, квартирних та інших витрат; цільове використання підзвітними особами виданих їм сум; терміновість подання авансового звіту про витрати до каси; видачу авансів лише працівникам даного підприємства та лише у встановлених лімітах; наявність фактів видачі сум під звіт особам, які не звітували за попередніми сумами.

Перевіряючи авансові звіти, ревізор встановлює призначення та фактичне використання сум, що видаються окремим співробітникам під звіт, наявність наказів про направлення співробітників у відрядження, правильність оформлення та своєчасність подання авансових звітів, наявність за ними виправдувальних документів, терміни повернення до каси невикористаних сум рахунків за операціями з підзвітними особами. В результаті можуть бути виявлені факти оплати витрат на відрядження (добові, оплата проїзду та проживання) понад встановлені норми. Суми перевищення встановлених норм не підтверджені документально, підлягають включенню до сукупного річного доходу працівника та оподаткуванню на доходи фізичних осіб. Сплачений з них ПДВ не підлягає відшкодуванню. Звертається увага на оформлення розрахунків із водіями за придбані ними паливно-мастильні матеріали, запасні частини тощо. Перевіряється якість виправдувальних документів, строки звітності.

Обґрунтованість представницьких витрат має підтверджуватись наявністю виправдувальних документів: наказу про призначення осіб, відповідальних за проведення заходів; програми зустрічі із представниками іншої організації; кошторису витрат, затвердженого керівником; акта з доданими документами, що підтверджують витрати та ін.

Виявляючи факти порушень, ревізори реєструють їх, визначають суму заниженого прибутку, а також додаткових нарахувань єдиного соціального податку та податку на доходи фізичних осіб.

Перевіряючи організацію аналітичного обліку розрахунків із підзвітними особами, слід враховувати, що терміни, на які видаються кошти під звіт, встановлюються наказом керівника організації та фіксуються в обліковій політиці.

При перевірці розрахунків за кредитами та позиками використовуються джерела інформації: положення про облікову політику; бухгалтерський баланс (форма №1); звіт про прибутки та збитки (форма № 2); звіт про рух коштів (форма № 4); додаток до бухгалтерського балансу (форма №5); облікові регістри за рахунками 66 та 67; Головна книга; кредитні договори із банком; договори позики; виписки банку за розрахунковим та позичковим рахунками з доданими документами; касова книга; прибуткові та видаткові касові ордери; накази керівника та акти інвентаризації розрахунків; документи, що підтверджують цільове використання кредиту чи позики.

Відповідно до ст. 819 Цивільного кодексу РФ за кредитним договором банк чи інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати кошти (кредит) позичальнику у вигляді й умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму й сплатити відсотки у ній.

Кредити можуть видаватися російськими банками у валюті Російської Федерації та в іноземній валюті. Право на видачу кредитів в іноземній валюті російським організаціям надано уповноваженим банкам, які мають ліцензію Банку Росії на здійснення операцій в іноземній валюті.

Розрахунки за кредитами і позиками, отриманими як від нерезидентів, і від російських уповноважених банків іноземній валюті, здійснюються резидентами з поточних валютних рахунків не можуть виробляється з транзитних валютних рахунків.

Відповідно до ст. 807 ДК РФ за договором позики позикодавець передає у власність позичальнику гроші чи інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю суму позики або рівну кількість отриманих ним речей того ж таки роду і кількості. Позикодавець має право на отримання із позичальника відсотків на суму позики у розмірі та порядку, визначених договором. У зв'язку з тим, що розрахунки в Російській Федерації виробляються лише в рублях, отримання позик в іноземній валюті від організацій-резидентів, які не є банківськими установами, заборонено.

У процесі контролю застосовуються такі прийоми: перевірка документів, простеження операцій, перерахунок, аналітичні процедури.

Перевірці піддаються договори з банком, документи щодо відкриття кредитних ліній, договори та угоди про кредити та позики. Заборгованість за кредитами та позиками, відображена у регістрах бухгалтерського обліку, має відповідати заборгованості, розмір якої узгоджений із кредиторами. І тому використовуються виписки банку, розрахунки платежів, дані аналітичних відомостей, таблиць. Заборгованість за кредитами та позиками має бути правильно кваліфікована за видами та способами розрахунків на підставі аналізу договорів.

Для перевірки своєчасності повернення кредитів банків за даними кредитних договорів та виписок з розрахункового рахунку складається аналітична таблиця, в якій відображаються дати та суми отримання та погашення кредитів, а також відхилення, що виникли.

На кожну звітну дату суми заборгованості за кредитами за балансом мають підтверджуватись даними аналітичного обліку. Заборгованість за кредитами має відображатися з урахуванням нарахованих, але не сплачених відсотків на конкретну звітну дату. Перевіряється також наявність фактів порушення термінів повернення кредитів та причини цього.

Для перевірки цільового використання кредитних коштів необхідно порівняти об'єкт кредитування, зафіксований у кредитному договорі, та фактичні напрямки коштів, що підтверджуються договором поставки, рахунками-фактурами, накладними, платіжними дорученнями тощо. , Обсяг виконаних робіт повинні збігатися.

Правильність нарахованих відсотків користування кредитами банків підтверджується за результатами їх арифметичного контролю. При виявленні джерел списання відсотків користування кредитами банків враховуються напрями використання кредитів для закупівлі товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, нематеріальних активів тощо.

Встановлюється правильність нарахованих відсотків з оподаткування (ставка рефінансування за Центральний банк РФ збільшується лише у 11 разу). У ході перевірки позик встановлюється: чи правильно оформлені договори позики, чи своєчасно погашалася основна сума боргу та відсотки за позиками, чи правильно відображалися в обліку операції з отриманих позик, включаючи нарахування та перерахування відсотків, достовірність аналітичного та синтетичного обліку розрахунків із позик. При вивченні договору позики особлива увага приділяється наявності в них вказівок на строк повернення позики, її форму, наявність застави, розміри процентів та порядок їх сплати. Якщо позикодавцем є фізичною особою, то договір позики має бути нотаріально засвідчений.

Для перевірки своєчасності повернення позик за даними договорів і виписок з розрахункового рахунку та звітів касира складається аналітична таблиця, в якій відображаються дати та суми отримання та погашення позик, а також відхилення, що виникли.

Типовими помилками, що виявляються при перевірці розрахунків за кредитами і позиками, можуть бути: відсутність договору позики або складання його з порушенням Цивільного кодексу РФ, відсутність договору з банком про пролонгацію кредиту, неналежне ведення обліку, неправильний облік витрат зі сплати відсотків за кредитами та позиками, нецільове використання коштів кредитів банків.

Автор: Іванова Є.Л.

<< Назад: Аудиторська діяльність (Сутність та цілі аудиту. Договір в аудиторській діяльності. Обов'язковий аудит. Основні принципи аудиту. Функції управлінського аудиту в рамках управління маркетингом. Поняття аудиторської діяльності. Аудиторський ризик, його зв'язок з інформаційною базою та суттєвістю. Зміст попереднього планування аудиту. Підготовка загального плану та підготовка програми аудиту. Документування аудиту. Система фінансового контролю та внутрішній аудит.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Короткий зміст творів російської літератури XIX ст.

▪ Поведінка споживачів. Шпаргалка

▪ Інфекційні захворювання. Шпаргалка

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Доведено існування правила ентропії для квантової заплутаності 09.05.2024

Квантова механіка продовжує дивувати нас своїми таємничими явищами та несподіваними відкриттями. Нещодавно Бартош Регула із Центру квантових обчислень RIKEN та Людовіко Ламі з Амстердамського університету представили нове відкриття, яке стосується квантової заплутаності та її зв'язку з ентропією. Квантова заплутаність відіграє важливу роль у сучасній квантовій інформатиці та технологіях. Однак складність її структури робить розуміння та керування нею складними завданнями. Відкриття Регулу та Ламі показує, що для квантової заплутаності справедливе правило ентропії, подібне до того, що існує для класичних систем. Це відкриття відкриває нові перспективи в галузі квантової інформатики та технологій, поглиблюючи наше розуміння квантової заплутаності та її зв'язку з термодинамікою. Результати дослідження вказують на можливість оборотності перетворень заплутаності, що може спростити їх використання в різних квантових технологіях. Відкриття нового правила е ...>>

Міні-кондиціонер Sony Reon Pocket 5 09.05.2024

Літо - час відпочинку та подорожей, але часто спека може перетворити цей час на нестерпне борошно. Зустрічайте новинку від Sony – міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який обіцяє зробити літо комфортнішим для своїх користувачів. Sony представила унікальний пристрій - міні-кондиціонер Reon Pocket 5, який забезпечує охолодження тіла у спекотні дні. З його допомогою користувачі можуть насолоджуватися прохолодою у будь-який час та в будь-якому місці, просто носячи його на шиї. Цей міні-кондиціонер оснащений автоматичним налаштуванням режимів роботи, а також датчиками температури та вологості. Завдяки інноваційним технологіям, Reon Pocket 5 регулює свою роботу залежно від активності користувача та умов довкілля. Користувачі можуть легко настроювати температуру за допомогою спеціальної мобільної програми, підключеної через Bluetooth. Крім того, для зручності доступні спеціально розроблені футболки та шорти, до яких можна прикріпити міні-кондиціонер. Пристрій може ох ...>>

Енергія з космосу для Starship 08.05.2024

Виробництво сонячної енергії в космосі стає все більш реальним з появою нових технологій та розвитком космічних програм. Керівник стартапу Virtus Solis поділився баченням використання Starship від SpaceX для створення орбітальних електростанцій, здатних забезпечувати енергією Землю. Стартап Virtus Solis представив амбітний проект створення орбітальних електростанцій, використовуючи Starship від SpaceX. Ця ідея може значно змінити сферу виробництва сонячної енергії, зробивши її доступнішою та дешевшою. Основою плану стартапу є зниження вартості запуску супутників у космос із використанням Starship. Передбачається, що завдяки цьому технологічному прориву виробництво сонячної енергії у космосі стане конкурентоспроможнішим порівняно з традиційними джерелами енергії. Віртуальна Solis планує створити великі фотоелектричні панелі на орбіті за допомогою Starship для доставки необхідного обладнання. Однак одним із ключових виклик ...>>

Випадкова новина з Архіву Бінокль із фотокамерою 15.09.2002 Японська фірма "Пентакс" випустила бінокль із вбудованою цифровою фотокамерою. Матриця фотокамери має 800 1600 елементів; світлочутливість змінюється автоматично залежно від освітлення та сягає XNUMX одиниць. Між іншим, така висока чутливість дозволяє, наприклад, знімати у театрі сцени зі спектаклю, нікому не заважаючи спалахами. Бінокль наближає до 5,5 разів (силу збільшення можна змінювати). Записує до 100 знімків, які потім можуть демонструватися на екрані комп'ютера або телевізора. Є режим швидкісної зйомки: до 5 кадрів за секунду протягом 10 секунд.

Інші цікаві новини:

▪ Червоне вино здатне продовжити життя

▪ Алкоголь заважає пережити трагедію

▪ Генератор для наноробота

▪ Сервери на базі процесорів Intel Xeon

▪ Синхротрон в упаковці

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Детектори напруги поля. Добірка статей

▪ стаття Німеччина понад усе. Крилатий вислів

▪ стаття Що таке астма? Детальна відповідь

▪ стаття Фінансове забезпечення охорони праці

▪ стаття Доопрацювання динамічної головки 25ГДН-1-4. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Біоенергетика. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024