Безкоштовна технічна бібліотека

Контроль та ревізія. Конспект лекцій: коротко, найголовніше

Довідник / Конспекти лекцій, шпаргалки

Коментарі до статті

Зміст

1. Поняття та сутність контролю (Історія становлення та розвитку контролю та ревізії. Сутність, роль та функції контролю в управлінні. Види контролю. Предметна область проведення перевірок. Роль та функції контролю в управлінні економікою. Характеристика ефективного контролю. Нормативно-правове регулювання контролю на сучасному етапі)
2. Зовнішній та внутрішній контроль (Взаємозв'язок та відмінності зовнішнього та внутрішнього контролю. Взаємозв'язок внутрішнього управлінського контролю та ревізії. Основні завдання та напрямки зовнішнього фінансового контролю. Підготовка та планування зовнішнього контролю. Порядок проведення заходів з контролю. Організація при проведенні заходів з контролю. Порядок оформлення результатів заходів з контролю. Методи та джерела одержання знань про діяльність економічного суб'єкта. фінансовий контроль та внутрішньогосподарський розрахунок комерційних організацій (підприємств))
3. Фінансовий контроль (Поняття фінансового контролю. Функції фінансового контролю. Складові фінансового контролю. Основні завдання та напрямки внутрішнього фінансового контролю. Контроль над фінансовими вкладеннями. Основні вимоги до організації внутрішньофірмового фінансового контролю. Види та система контролюючих органів фінансового контролю. Принципи організації фінансового контролю та його класифікація. Організація та завдання фінансового контролю в РФ.
4. Види аналітичних процедур
5. Контроль у бухгалтерському обліку (Оцінка системи бухгалтерського обліку. Контроль при плануванні продажів. Контроль за виконанням планів збуту. Методи перевірки обліку витрат на виробництво. Перевірка обліку нематеріальних активів. Внутрішній контроль та система заходів щодо обмеження ризику господарської діяльності)
6. Сутність та поняття ревізії (Поняття, мета та завдання ревізії. Ревізія як інструмент контролю. Організація проведення ревізії. Підстави та періодичність проведення ревізії. Напрями ревізійної перевірки. Підготовка та планування проведення ревізії. Основні етапи та послідовність ревізії. Документування ревізії. Висновки та пропозиції за матеріалами ревізії. Реалізація результатів ревізії. Підготовчий етап ревізії.
7. Аудиторська діяльність (Сутність та цілі аудиту. Договір в аудиторській діяльності. Обов'язковий аудит. Основні принципи аудиту. Функції управлінського аудиту в рамках управління маркетингом. Поняття аудиторської діяльності. Аудиторський ризик, його зв'язок з інформаційною базою та суттєвістю. Зміст попереднього планування аудиту. Підготовка загального плану та підготовка програми аудиту. Документування аудиту. Система фінансового контролю та внутрішній аудит.
8. Контроль за розрахунками (Контроль над розрахунками з іншими дебіторами та кредиторами. Контроль над розрахунками з оплати праці. Контроль над розрахунками за спільною діяльністю. Контроль над розрахунками з бюджетом та позабюджетними доходами. Перевірка обліку основних засобів. Контроль операцій з надходження, вибуття та зносу основних засобів. Контроль над обліком виробничих запасів. Контроль над зовнішніми розрахунковими операціями.

ЛЕКЦІЯ № 1. Поняття та сутність контролю

1. Історія становлення та розвитку контролю та ревізії

Ще від часу видання Високого Маніфесту 28 січня 1811 р. у Росії виник контроль (зокрема державний контроль) як окреме, незалежне встановлення у складі управління. Проте фактично установи з функціями державного контролю у країні з'явилися значно раніше.

У XV ст. виникли державні двори, які стали початком системи централізованого управління. У цей час грошовою скарбницею відали звані накази - служби, які контролювали державні доходи і виконували роль посередника між верховною владою царя і управлінням на місцях. Така система проіснувала остаточно XVII в.

У 1654 р. з'являється Рахунковий Наказ, який діяв для перевірки, роздачі полкової платні під час війни. У цей час йому доставляються прибутково-витратні книги за 1653—1663 рр. А також на Рахунковий Наказ покладається обов'язок обревізувати за 50 років Велику Казну. Такі накази було засновано у столиці, а й у різних територіях. Важливо, що до Рахункового Наказу надходили з усієї держави суми від асигнованих за різними відомствами та недоїмки минулих років. Однак ця система виявилася дуже заплутаною та складною.

Потім з'явилася так звана Близька Канцелярія, яка певною мірою може бути визнана контрольною установою. Вона була заснована в 1699 р. Петром I. У неї повинна була доставлятися "з усіх наказів по всьому тижні відомість, що, де, чого в приході, у витраті і кому що має на що витрату тримати, щоб йому, Великому Государю, про тих справах відомо було завжди "[1].

Замість колишніх наказів Петром I було створено 12 колегій, у тому числі половина мала фінансово-економічний характер. Найважливішими їх були три: комер-колегія, що відала державними доходами і майном, Штатс-контор-колегія, яка відала державними витратами; та Ревізійна колегія, яка спостерігала за виконанням кошторисів за доходами та витратами. А вищим органом контролю та ревізії на той час став Сенат. На додаток до цього держава була розподілена на 45 провінцій, а на чолі кожної поставлені воєводи. Збори, що надходили, приймав скарбник, який зберігав їх в особливій земській скарбниці і видавав по асигнівках.

Створення Сенату насамперед мало контрольний характер. І для здійснення цих обов'язків він вимагав із губерній справжню прибутково-витратну звітність. Але вперше перевірити цю звітність не вдалося, оскільки ревізійна справа була дуже складною через його новизну та невпорядкованість самої звітності.

Внаслідок цього, 12 лютого 1712 р. указом справу було передано Обер-Коміссару сенатської Канцелярії князю Вадбольському. Справа була передана з точною інструкцією про провадження ревізій. А також йому було необхідно спостерігати, чи не трапляються у прибуткових та видаткових книгах "не розписані статті". Однак "Вадбольська діяльність" тривала лише близько року і успіху не мала.

У 1718 р. була заснована Ревізійна-колегія для "рахунку всіх державних доходів та витрат". Але надалі з'ясувалося становище ненормальності цього ревізійного установи, оскільки звітність мала доставлятися як і у Сенат, і Ревізіон-колегію.

Тому 12 січня 1722 р. указом було вирішено підпорядкувати Ревізійно-колегію Сенату, яка була перейменована потім у Ревізійний-контору Сенату і в цьому виді отримала інструкцію для своїх дій, яка представляла перший досвід систематичного викладу обов'язків державного контролю та ревізії.

Головним ревізійним вимогою всім операціям розпорядників засобами скарбниці інструкція ставить принцип законності, т. е. законне підставу операцій їх виробництва. Але ревізійне справа не просувалося, оскільки були видалені основні причини застою - недосконалість місцевого рахівництва і звітності і недостатня кількість особового складу ревізійних установ.

Можна виділити епоху правління імператриці Єлизавети Петрівни. Незважаючи на значну увагу на зовнішній сприятливий стан державних фінансів, витрати та доходи не піддавалися навіть приблизному обліку.

Встановлюється нова спроба вдосконалення ревізійної справи. У 1775 р. видається " Установа управління губерній Всеросійської Імперії " , яким встановлювалися казенні палати, у тому обов'язок входила функція ревізій рахунків губернських установ.

Насправді, казенні палати виконували функції представництв фінансових органів на місцях. Відбувається встановлення штатів відповідних чиновників. Губернії поділяються на повіти.

У кожному повіті призначається свій повітовий скарбник – фінансовий чиновник нижчого ступеня. Термін призначення на цю посаду – 3 роки. Було впорядковано одночасно і облік, і звітність, що сприяло складання реальнішого бюджету.

31 грудня 1779 р. створюється Експедиція ревізії рахунків - центральна установа контролю. Її функцією є звірення грошей та рахунків. Зі створенням Експедиції необхідність у Ревізійній Колегії відпала. У 1781 р. Колегію було скасовано.

До кінця ХІХ ст. завдяки реформаторським зусиллям вітчизняних патріотів-державників у Росії сформувалася дуже розгалужена система губернських контрольних палат (61 палата із чисельністю близько 4500 людина). Загалом у державному контролі того періоду було задіяно близько 8500 осіб.

І що характерно: контрольні установи не перебували у підпорядкуванні адміністрації губерній та інших місцевих властей, а у разі виявлення розкрадань, розтрат чи інших кримінальних дій органи державного контролю ініціювали питання про надання винних суду і самі визначали суму збитків, на яку розпорядче управління мало бути пред'явити до обвинувачених позов у ​​кримінальному суді [2].

Історію розвитку та становлення контрольних органів наочно можна у таблиці.

Таблиця 1.

Розвиток контрольних органів

Контроль - це система спостережень та перевірки відповідності процесу функціонування керованого об'єкта прийнятим управлінським рішенням, визначення результатів управлінських впливів на керований об'єкт та відхилень, допущених у ході виконання цих рішень.

У країні діють понад 260 федеральних законів, указів, постанов, у яких регулюється контрольна та наглядова діяльність. Перехід до ринкової економіки потребує нових підходів до управління. Підприємствам та фірмам надано права самостійно діяти відповідно до прийнятої облікової політики та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності.

Контроль для підприємства (контролінг) включає поточний збір та обробку інформації, перевірку відхилень фактичних показників діяльності фірми від нормативних чи планових і, що найважливіше, - підготовку рекомендацій до ухвалення рішення.

Контроль виявляє слабкі сторони підприємницької діяльності, дозволяє оптимально використовувати ресурси, вводити в дію резерви, а також уникнути банкрутства та кризових ситуацій. Контроль для підприємства входить у процес управління, встановлення цілей, розробку бізнес-планів, бюджетів, моніторингу, оперативної роботи, відхилень від намічених цілей усім етапах життя товару: від створення до реалізації. У сучасних умовах при створенні нових виробів, організації роботи, наукових дослідженнях та дослідно-конструкторських розробок (НДДКР), отримання досягнень у науці та техніці роль контролю посилюватиметься.

Поняття "контроль в управлінні" слід розглядати у трьох основних аспектах:

1) контроль як систематична та конструктивна діяльність керівників, органів управління, одна з їх основних управлінських функцій, тобто контроль як діяльність;

2) контроль як завершальна стадія процесу управління, основою якої механізм зворотного зв'язку;

3) контроль як невід'ємна складова процесу прийняття та реалізації управлінських рішень, що безперервно бере участь у цьому процесі від його початку та до завершення. Поряд із внутрішнім контролем, внутрішньогосподарським розрахунком, створенням заходів щодо обмеження ризику та безпеки господарської діяльності фірми велике значення у фінансовій та податковій сфері у сучасній обстановці має ревізія - як інструмент контролю. Неплатежі, затримки заробітної плати, податковий тягар, інфляція та нестабільність економіки в країні потребують держави радикальних заходів, що відповідають міжнародним стандартам: перевірок фінансових результатів, правил документообігу та контролю облікової політики. Ці функції контролю та ревізій країни виявляють фірми, які ховаються від податкових платежів, порушення використання бюджетних асигнувань. Наповнюваність бюджету та позабюджетних фондів дозволить своєчасно видавати заробітну плату, пенсії та стипендії, допомоги, покращити соціальну допомогу, фінансувати належною мірою охорону здоров'я, освіту, правоохоронні органи та фінансувати належним чином.

Держава контролює підприємства всіх форм власності з допомогою ефективних форм фінансового конторлю.

Об'єктом фінансового контролю виступає як бюджетно-податкова сфера та бюджетний процес, так і весь процес фінансово-господарської діяльності суб'єктів ринкових відносин. Цим визначається велика роль та значення фінансового контролю як основного елемента державного контролю та управління.

Суб'єктами державного фінансового контролю є державні органи та структури підприємства з державною участю, організації, що повністю або частково фінансуються з бюджету, організації та підприємці в частині сплати податків до бюджету.

3. Види контролю

Залежно від суб'єкта контролю розрізняють такі види.

Державний Фінансовий контроль - невід'ємна частина державного будівництва, одна з найважливіших функцій управління країною, обов'язкова умова нормального функціонування фінансово-кредитної системи. Його мета - контроль за виконанням державного бюджету та позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього боргу, державних резервів, здійсненням фінансових та податкових пільг; а також контроль над своєчасним та повним надходженням усіх видів державних доходів, використанням кредитних та залучених коштів на покриття дефіциту держбюджету, своєчасним фінансуванням витрат на соціальну сферу, у тому числі на оплату праці, виплати пенсій, стипендій та інших соціальних виплат.

Недержавний фінансовий контроль необхідний державі як інформація про результати діяльності всіх підприємств для ухвалення рішень у галузі економіки, бюджетної політики та оподаткування. З цією метою створено новий вид контролю – аудит. Аудит побудований на принципі повного госпрозрахунку, що проводиться на основі договору між суб'єктом господарювання та аудитором.

Метою аудиту є вираження думки про достовірність фінансової звітності та відповідність порядку ведення бухобліку законодавству РФ.

Залежно від того, хто проводить перевірку, аудит поділяють на внутрішній та зовнішній.

Внутрішній аудит здійснюється внутрішньофірмовою аудиторською службою та спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень щодо економічного та раціонального використання ресурсів підприємства з метою максимізації прибутку та рентабельності.

Зовнішній аудит виконують особливі аудиторські компанії. Основним завданням даного виду аудиту є встановлення достовірності та надання висновку щодо фінансового звіту підприємства, що перевіряється, а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків.

К недержавному контролю належить контроль з боку комерційних банків, які відповідно до чинного законодавства зобов'язані контролювати дотримання клієнтами встановленого державою порядку ведення розрахунково-касових операцій та валютного законодавства.

У разі надання позики контролювати, платоспроможність та ліквідність клієнта для більшої ймовірності повернення позики з належними відсотками у встановлений термін. Такий контроль з боку банків – важливий елемент управління кредитним ризиком.

Суспільний фінансовий контроль здійснюється неурядовими організаціями та окремими фізичними особами на основі добровільності та безоплатності. До громадського фінансового контролю можна віднести контроль із боку профспілок. Профспілкові організації здійснюють контроль лише опосередковано, контролюючи дотримання трудового законодавства, умов праці та оплати на підприємствах різних форм власності.

Внутрішньогосподарський контроль здійснюється фінансово-економічними службами підприємств (бухгалтерією, фінансовими відділами та ін.). У ході проведення цього виду контролю можуть перевірятися питання, пов'язані зі сплатою податків до бюджету та податковим плануванням, із використанням виділених бюджетних коштів.

Правовий Контроль проводиться правоохоронними органами у формі ревізій, судово-бухгалтерської експертизи.

Цивільний контроль здійснюється фізичними особами при їхньому оподаткуванні податковими органами, при складанні та поданні податкових декларацій, а також при отриманні коштів з бюджету (заробітної плати, пенсій, допомоги та ін.).

4. Предметна сфера проведення перевірок

Збереження бюджетних грошей, їх раціональне та цільове використання - основне завдання, яке стоїть перед державними контролюючими органами. Тому бюджетний контроль є основною частиною фінансово-економічного контролю та є заходи, які проводяться державними органами з перевірки законності, доцільності та ефективності використання грошових ресурсів РФ.

До завдань бюджетного контролю входить:

1) забезпечення правильності складання та виконання бюджету;

2) дотримання податкового та бюджетного законодавства;

3) контроль за правильністю ведення бухобліку та складанням звітності;

4) перевірка ефективності та цільового використання бюджетних коштів та коштів позабюджетних фондів;

5) поліпшення бюджетної та податкової дисципліни;

6) виявлення резервів зростання доходної бази бюджетів різних рівнів;

7) контроль за реалізацією механізму міжбюджетних відносин, формуванням та розподілом цільових бюджетних фондів фінансової підтримки регіонів;

8) перевірка обігу коштів бюджету та позабюджетних фондів у банках та інших кредитних установах;

9) припинення незаконних рішень щодо подання податкових пільг, державних дотацій, субвенцій, трансфертів та іншої допомоги окремим категоріям платників або регіонів;

10) виявлення марнотратства та фінансових зловживань;

11) вжиття адекватних заходів покарання до винних осіб, проведення профілактичної, інформаційно-роз'яснювальної роботи з метою підвищення бюджетно-фінансової дисципліни.

Виходячи з цих завдань формується та діє система контрольних органів РФ в умовах поглиблення економічної реформи. Фінансовий контроль із боку представницької влади здійснюють різні парламентські органи, контрольні функції яких розглянуті нижче.

В останні роки виникла велика кількість різних підприємств та організацій недержавної власності. Здебільшого підприємці немає необхідних професійних знань, достатнього організаційного досвіду, моральних якостей, дозволяють оцінювати прийняті рішення як з позицій прибутку, а й з позицій дотримання закону. Держава не може байдуже ставитись до того, як ведуться справи на підприємствах та організаціях недержавної форми власності. По-перше, цей сектор має величезне національне багатство, яке значною мірою безкоштовно або за пільговою оцінкою перейшло до нього з державної власності. По-друге, значна частина недержавних підприємств за роки перехідного періоду ще не напрацювала власного капіталу, а наявна фінансова база створена за рахунок операцій у фінансово-кредитній сфері та мобілізації державних фінансових ресурсів різними шляхами, у тому числі недозволеними. По-третє, у фінансово-банківській структурі, що склалася, на великих підприємствах, фінансово-промислових групах державі та громадянам належить значна частина акцій. Таким чином, необхідно підвищувати дієвість державного фінансового контролю та зміцнювати органи, що його здійснюють. Причому контролю підлягають як погано працюючі організації, а й мають нормальні результати діяльності, щоб запобігти їх банкрутство і неплатоспроможність, що може спричинити хвилю розорень партнерів, постачальників, акціонерів і клієнтів.

Одна із категорій підприємців, на яких поширюється фінансовий контроль, - це підприємці без утворення юридичної особи, так звана ПБОЮЛ. Підприємницькою є самостійна, здійснювана за власний ризик діяльність, спрямовану систематичне отримання прибуток від користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг.

5. Роль та функції контролю в управлінні економікою

Держава впливає на сферу фінансових відносин через податкову політику, регламентацію кредитних відносин, регулювання фінансового ринку.

До сфери безпосереднього державного управління фінансами входять і функції контролю.

Формально об'єктом фінансового контролю є фінансові показники, але оскільки вони регламентують процес формування, розподілу, перерозподілу та використання фінансових ресурсів, фактично об'єктом фінансового контролю стає весь процес виробничо-господарської діяльності. Цим і визначається велика роль контролю у системі управління. Встановлення дієвого, системно організованого контролю всіх рівнів є важливим чинником успішного соціально-економічного розвитку країни.

У використанні та управлінні держави є більше коштів, ніж мобілізується у бюджеті. Тому вона повинна мати правову базу та відповідний механізм забезпечення цільового та ефективного використання всіх належних йому засобів та контролю над тим, як це робиться. Водночас, держава не може байдуже ставитися і до того, як ведуться справи на підприємствах і в організаціях недержавної форми власності. Таким чином, держава повинна мати такі форми фінансового контролю, які дозволили б ефективно контролювати підприємства всіх форм власності.

Як показує досвід, слабкість державного контролю негативно позначається на всій системі управління, що є одним з факторів важкого становища, що склалося сьогодні в економіці Росії.

Отже, контроль є найважливішою функцією управління. У перехідній економіці роль контролю багаторазово зростає. Це з принципової особливістю ринкової економіки проти команднодирективним зростанням ролі фінансових відносин, пріоритету контролю фінансових потоків. На етапі розвитку Росії значення контролю зростає рік у рік, оскільки у з перебудовним курсом політики країни фінансовий контроль виявився ослаблений. Можна виділити три основні засоби впливу уряду на приватну економічну діяльність:

1) податки, які зменшують приватний дохід, а відтак і приватні витрати;

2) витрати, що спонукають фірми виробляти певні товари та;

3) регулювання чи контроль, який спонукає людей або продовжувати, або припиняти певну діяльність.

Крім швидкого зростання витрат та податків, збільшується також і кількість законів та постанов, що регулюють економічну діяльність.

Дійсна система контролю за умов початку ринкової економіки виступає однією з основних передумов якісного перетворення процесу управління економікою загалом. Однією з найважливіших ланок системи контролю є фінансовий контроль. Його функціональне призначення полягає у успішній реалізації фінансової політики держави, забезпеченні ефективного використання ресурсів у всіх сферах господарства та у створенні умов для ефективного державного регулювання ринкової економіки.

Законом "Про федеральний бюджет на 2005 рік" встановлено, що однією з основних цілей економічної політики є припинення спаду економіки та забезпечення економічного зростання. До інтенсивних факторів економічного зростання, зокрема, відноситься підвищення ефективності господарської діяльності на основі ефективного використання ресурсів та застосування нового (ринкового) господарського механізму. У разі нестійкої економічної обстановки найреальнішим російських підприємств є шлях внутрішнього реформування.

6. Характеристика ефективного контролю

Перша і головна умова ефективності фінансового контролю - забезпечення доступу до будь-якої необхідної інформації про реальний стан або дію об'єкта, що контролюється. Для цього конторам має надаватися:

1) право доступу до необхідної інформації незалежно від стадії її формування та проходження;

2) право безперешкодного доступу до будь-яких приміщень;

3) право вилучення документів у разі потреби;

4) опечатування об'єктів у встановленому законом порядку. У свою чергу, посадові особи суб'єктів, що перевіряються, зобов'язані створювати всі умови для нормальної роботи контролерів.

Наступна вимога до організації фінансового контролю:

1) вимога сталості;

2) вимога комплексності.

Постійне адекватне функціонування органів фінансового контролю дозволяє вчасно запобігати виникненню відхилень, а також своєчасно їх виявляти. Щоб забезпечити сталість у фінансовому контролі, необхідно встановити періодичність ревізій та перевірок для різних бюджетоодержувачів.

Показовим є досвід швейцарських колег. Так, відомству фінансового контролю Швейцарії законом надано право доступу до інформації таємного характеру. При цьому особливо застерігається, що гарантована в будь-якому разі таємниця поштового та телеграфного листування, а також те, що відомчий регламент не може служити для державних органів підставою для відмови у поданні контролерам таких відомостей.

Система фінансового контролю має бути побудована таким чином, щоб можна було гнучко її налаштовувати на вирішення нових завдань, що виникають внаслідок зміни внутрішніх та зовнішніх умов функціонування держави, забезпечити можливість її розширення та модернізації.

Велике значення організації фінансового контролю має вимога пріоритетності, яким у першу чергу перевіряються найважливіші об'єкти. Контрольному органу нема чого прагнути охопити контролем всю фінансово-економічну сферу держави, але потрібно охопити контролем ті об'єкти, де він може проявити себе з найбільшою віддачею та максимально сприяти економії державних коштів.

Ефективність контролю безпосередньо з тим, наскільки підпорядкована регламенту контрольна діяльність. Без регламентації та застосування типових рішень у тій чи іншій типовій ситуації контрольна організація не зможе працювати злагоджено у всіх її ланках. Наскільки діяльність підпорядкована чіткому регламенту - настільки очікується від неї успіху. З усього вищезгаданого випливає, що контроль необхідно здійснювати на основі чіткої взаємодії всіх його органів та чіткої координації їх зусиль для вирішення завдань.

Плани органів фінансового контролю не повинні стати передчасно відомими контрольованим або оприлюдненими, щоб уникнути підтасовування фактів або інших негативних дій з їхнього боку. Але в процесі самого контролю з метою встановлення тісного контакту з працівниками підприємства, що ревізується, і розкриття з їх допомогою порушень доцільно інформувати про заходи, що проводяться.

Витрати на функціонування системи фінансового контролю не повинні перевищувати очікувані збитки внаслідок відсутності контрольних заходів.

Ця вимога передбачає і необхідність оптимізації організаційної структури фінансового контролю, тобто виявлення та скасування непотрібних ланок, оптимального поєднання централізації та децентралізації управління у структурі органів.

Сукупність зазначених вище принципів та вимог і є основою функціонування сучасної системи фінансового контролю розвинених країн.

7. Нормативно-правове регулювання контролю на етапі

На етапі приділяється особливу увагу питанням вдосконалення системи контролю, особливо фінансового.

Суб'єктами контролю є спеціальні органи та організації, які наділені контрольними функціями. Здійсненням загальнодержавного контролю та ревізією займаються законодавчі органи влади, податкові та кредитні установи, держкомітети, страхові організації, відділи місцевих Рад народних депутатів, міністерства та відомства, фінансові служби підприємств, організацій, установ, ревізійні комісії у кооперативних та громадських об'єднаннях.

Законодавчі органи країни здійснюють контроль при затвердженні та розгляді державного прогнозу соціального та економічного розвитку народного господарства державного бюджету за ланками бюджетної системи, звітів щодо його виконання. Контролюються доцільність здійснення видатків, а також законність та ефективність використання державних коштів. Фінансовий контроль здійснюється законодавчими органами через комітети та комісії, в основному через планові та бюджетно-фінансові комісії.

При законодавчих органах формуються Контрольні палати.

Можна виділити бюджетний контроль, який сприяє розробці оптимальної бюджетної політики, що забезпечує максимальне зростання надходжень до державного бюджету та розвитку економіки.

У складі апарату міністерств фінансів мають місце контрольно-ревізійні управління, а в територіальних фінансових органах – апарат головного контролера-ревізора. Апарати контролерів-ревізорів та контрольно-ревізійні управління проводять усі види ревізій виробничо-фінансової діяльності підприємств, організацій та установ.

Кредитні установи здійснюють контроль під час перевірки, видачі, забезпеченості та стягнення позичок. Держкомітети, держкомісії, міністерства та відомства, відділи місцевих Рад народних депутатів проводять контроль за спеціальним ревізорським апаратом. Внутрішньогосподарський фінансовий контроль виконується структурними підрозділами підприємств, організацій. Здебільшого у організаціях, на підприємствах фінансовий контроль здійснюється головними (старшими) бухгалтерами, працівниками фінансових відділів.

Не можна не наголосити на податкових інспекціях. Вони є органами оперативного фінансового контролю. Систему податкових органів очолює Державна податкова служба. На місцях податкові інспекції підпорядковуються лише своєму вищому органу. Завданнями податкових служб є:

1) забезпечення повноти та своєчасності внесення до бюджету податкових платежів;

2) контроль за дотриманням законодавства про податки. Податкові інспекції одночасно здійснюють перевірку фінансового стану підприємства та організацій незалежно від відомчої підпорядкованості та їх організаційно-правової форми.

В даний час контрольно-ревізійні органи Міністерства фінансів Російської Федерації та Генеральна прокуратура Російської Федерації, Міністерство внутрішніх справ Російської Федерації, Федеральна служба безпеки Російської Федерації з метою підвищення ефективності організації роботи по боротьбі з правопорушеннями у сфері економіки взаємодіють на постійній основі з питань організації, проведення та реалізації матеріалів ревізій (перевірок), а також обміну інформацією щодо зміцнення законності в галузі фінансової, бюджетної та валютної політики Російської Федерації, розробки спільних методичних рекомендацій, вказівок при здійсненні контрольних функцій, вжитті спільних заходів щодо одноманітного застосування фінансового, бюджетного та валютного законодавства Російської Федерації Федерації (Положення про порядок взаємодії контрольно-ревізійних органів Міністерства фінансів Російської Федерації з Генеральною прокуратурою Російської Федерації, Міністерством внутрішніх справ України) йської Федерації, Федеральною службою безпеки Російської Федерації при призначенні та проведенні ревізій (перевірок)).

Відповідно до Положення під контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації розуміються: Департамент державного фінансового контролю та аудиту; контрольно-ревізійні управління Міністерства фінансів Російської Федерації у суб'єктах Російської Федерації.

Головне управління федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації та управління федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації щодо суб'єктів Російської Федерації взаємодіють із правоохоронними органами у межах своєї компетенції.

Пріоритетним напрямом у діяльності контрольно-ревізійних органів у взаємодії з правоохоронними органами є контроль за цільовим та раціональним використанням та збереженням коштів федерального бюджету, державних позабюджетних фондів та інших федеральних коштів.

При організації та проведенні ревізій працівники контрольно-ревізійних органів керуються Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами, указами та розпорядженнями Президента Російської Федерації, постановами та розпорядженнями Уряду Російської Федерації, Положенням про Міністерство фінансів Російської Федерації, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 273, наказами, інструкціями, нормативними правовими актами інших федеральних органів виконавчої. Іноді виникає необхідність одержання нових відомостей, які не були досліджені у процесі ревізії, тоді правоохоронний орган може в установленому порядку звернутися до контрольно-ревізійного органу щодо проведення додаткової ревізії (перевірки).

При цьому питання направлення конкретних перевіряльників вирішується за згодою сторін.

При незабезпеченні правоохоронним органом умов керівництво контрольно-ревізійного органу вправі прийняти рішення, що доводиться до правоохоронного органу, про зупинення проведення ревізії (перевірки) як загалом, так і окремих її питань, до усунення перешкод. Для посилення контролю за реалізацією матеріалів та проведенням ревізій (перевірок) правоохоронні та контрольні органи в рамках роботи міжвідомчої групи щокварталу проводять взаємні звіряння та уточнення підсумків спільних заходів.

Матеріали з результатами цих звірок направляються до вищих органів у складі статистичної (відомчої) звітності. При розгляді цього питання також необхідно виділити те, що в даний час Уряд РФ розраховує наділити Федеральну службу з фінансових ринків повноваженнями з нормативно-правового регулювання, контролю та нагляду на всіх секторах фінансового ринку, у тому числі у страховій та банківській сферах. Саме про це йдеться у Стратегії розвитку фінансового ринку Російської Федерації на 2006-2008 роки. Цей документ затверджено розпорядженням уряду 1 червня 2007 р.

ЛЕКЦІЯ № 2. Зовнішній та внутрішній контроль

1. Взаємозв'язок та відмінності зовнішнього та внутрішнього контролю

Залежно від того, хто проводить перевірку, аудит поділяють на внутрішній та зовнішній.

Внутрішній аудит здійснюється внутрішньофірмовою аудиторською службою та спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень щодо економічного та раціонального використання ресурсів підприємства з метою максимального прибутку та рентабельності. Він проводиться всередині організації її ж фахівцями та організується за бажанням керівництва для отримання інформації, необхідної для управлінських рішень.

Служби внутрішнього контролю постійно:

1) стежать за ефективністю та доцільністю витрачання власних коштів;

2) стежать за ефективністю та доцільністю витрачання позикових коштів;

3) стежать за ефективністю та доцільністю витрачання залучених коштів;

4) проводять аналіз та зіставлення фактичних фінансових результатів із прогнозованими;

5) дають фінансову оцінку результатів інвестиційних проектів;

6) контролюють фінансовий стан підприємства.

Зовнішній аудит виконують спеціальні аудиторські фірми, і основним завданням даного виду аудиту є встановлення достовірності та надання висновку щодо фінансового звіту підприємства, що перевіряється, а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків. Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та добровільною, тобто здійснюється по підприємству самого економічного суб'єкта.

Інструменти фінансового аналізу за результатами аудиторської перевірки застосовують як за рішенням керівництва підприємства для внутрішнього користування та прийняття управлінських рішень, так і за рішенням державних органів при кваліфікації платоспроможності та ризику банкрутства.

Зовнішній аудит при перевірці використання прибутку аналізує платежі до бюджету, відрахування до резервного фонду, перерахування прибутку до фондів накопичення, до фонду споживання, на благодійні та аналогічні цілі, на штрафи.

Особлива увага зовнішнього аудиту приділяється аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей, динаміці довгострокових та короткострокових фінансових вкладень (у паї та акції інших підприємств, в облігації та інші цінні папери).

Особливості внутрішнього та зовнішнього аудиту можна представити так.

Внутрішній аудит.

Постановка завдань визначається власниками чи керівництвом з потреб управління. Об'єктом цього виду аудиту є вирішення окремих функціональних завдань управління. Мета визначається керівництвом підприємства. Кошти вибираються самостійно. Вид діяльності – виконавська. Організація роботи – виконання конкретних завдань керівництва. Взаємини – підпорядкованість керівництву. Оплата – нарахування заробітної плати за штатним розкладом. Звітність - перед власником чи керівництвом.

Зовнішній аудит.

Постановка завдань визначається договором між незалежними сторонами: підприємством та аудитором. Головним чином система обліку та звітності підприємства. Мета визначається законодавством з аудиту: оцінки достовірності фінансової звітності та законодавства. Кошти визначаються загальноприйнятими аудиторськими стандартами. Вид діяльності – підприємницька. Організація роботи визначається аудитором самостійно з загальноприйнятих норм. Взаємини – рівноправне партнерство, незалежність. Оплата за договором.

Незважаючи на відмінності, внутрішній і зовнішній аудит багато в чому доповнюють один одного. Багато функцій внутрішніх аудиторів може бути виконані запрошеними незалежними аудиторами; при вирішенні багатьох завдань внутрішні та зовнішні аудитори можуть використовувати однакові методи, різниця лише полягає в системі точності та детальності застосування цих методів.

2. Взаємозв'язок внутрішнього управлінського контролю та ревізії

На рівні кожного підприємства функції контролю полягають головним чином у здійсненні заходів, націлених на найефективніше виконання усіма працівниками своїх обов'язків. Внутрішній контроль організується керівництвом підприємства та визначає законність здійснення господарських операцій, їх економічну доцільність.

Управлінський контроль - це процес впливу менеджерів на працівників підприємства для ефективної реалізації організаційної стратегії. При цьому його головним завданням є контроль за центрами відповідальності. Іншими словами, необхідна система відображення, обробки та контролю планової та фактичної інформації на вході та виході центру відповідальності. Облік по центрам відповідальності передбачає розмежування повних витрат та витрат цього центру відповідальності.

Зазвичай виділяють кілька центрів відповідальності:

1) центр доходів, де формується інформація про обсяг випуску продукції, у грошовій оцінці - доход підприємства;

2) центр витрат, де здійснюється вимір витрат;

3) центр нормативної собівартості - різновид центру витрат, де встановлено нормативи щодо елементів витрат;

4) центр прибутку, де вимірюється співвідношення між доходами, одержуваними центром, та його затратами. Внутрішній управлінський контроль спрямований на аналіз відповідності встановленого порядку ведення обліку чинному законодавству та локальним нормативним актам, діє на користь внутрішніх користувачів контрольної інформації, організований за рішенням самого суб'єкта, сприяє зміцненню дисципліни, оптимізації процесів господарської діяльності та виконання персоналом зобов'язань перед підприємством.

ревізія - засіб, як правило, зовнішнього контролю; - спрямована на користь зовнішніх користувачів; - осіб, зацікавлених у даних результатів ревізії. Здійснюється з метою підтвердження достовірності облікових процесів та звітності.

Ревізія здійснюється як і плановому, і у позаплановому порядку. Ревізія організацій будь-яких форм власності за мотивованими ухвалами, вимогами правоохоронних органів здійснюється в установленому порядку відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. Конкретні питання ревізії визначаються програмою чи переліком основних питань ревізії.

Програма ревізії включає тему, період, який має охопити ревізія, перелік основних об'єктів та питань, що підлягають ревізії. Програма затверджується керівником контрольно-ревізійного органу. Програма ревізії в ході її проведення з урахуванням вивчення необхідних документів, звітних та статистичних даних, інших матеріалів, що характеризують організацію, що ревізується, може бути змінена і доповнена.

Незважаючи на відмінності в цілях та користувачах інформації, і ревізія, і внутрішній управлінський контроль мають чіткий взаємозв'язок.

Ревізія використовує систему внутрішнього контролю, а система внутрішнього контролю отримує незалежну оцінку ступеня її ефективності та надійності під час проведення ревізії.

До того ж і ревізія та внутрішній контроль використовують однакові прийоми та способи збору даних, їх аналізу, одні й ті самі аналітичні процедури та систему доказів, мають робочу документацію та результативний документ – акт (звіт) про результати контролю, використовують одну нормативну базу. Результат і внутрішнього контролю, і ревізії багато в чому залежить від того, хто здійснює контроль (його досвіду, професіоналізму, кваліфікації, розуміння особливостей економічного суб'єкта, незалежності та об'єктивності в оцінці). Все перелічене вище ще раз підтверджує взаємозв'язок цих двох систем, які, незважаючи на відмінності, взаємовигідно доповнюють одна одну.

3. Основні завдання та напрямки зовнішнього фінансового контролю

В даний час фінансовий контроль здійснюється законодавчими та виконавчими органами влади, а також спеціально створеними установами, які спостерігають за фінансовою діяльністю всіх економічних суб'єктів (держав, підприємств, установ, організацій, громадян).

Оскільки державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації країни загалом, він поширюється як на державні організації, Так і на недержавну сферу економіки - комерційні організації та громадян. Таким чином, можна сформулювати сутність фінансового контролю за кожною із названих позицій.

Фінансовий контроль державних організацій - це насамперед контроль над розробкою, затвердженням та виконанням бюджетів усіх рівнів та позабюджетних фондів, а також контроль за фінансовою діяльністю державних підприємств та установ, банків та фінансових корпорацій.

Фінансовий контроль із боку держави недержавної сфери економіки та громадян, зачіпає лише сферу дотримання ними фінансової дисципліни, тобто виконання грошових зобов'язань перед державою, таких як:

1) податки та інші обов'язкові платежі;

2) дотримання законності та доцільності при витрачанні виділених ним бюджетних субсидій та кредитів;

3) дотримання встановлених законодавством правил організації грошових розрахунків, ведення обліку та звітності. Діяльність органів фінансового контролю регламентується юридичними нормами, закріпленими в таких документах, що мають силу закону, як Конституція РФ, Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Бюджетний кодекс РФ.

Законодавчою базою для системи державного контролю Російської Федерації є Наказ Держподаткової служби РФ від 12.03.1997 р. № ВА-3-29/40 "Про державний фінансовий контроль у системі Держподаткової служби". Організації, які здійснюють фінансовий контроль, можуть бути як державними, і недержавними. Фінансовий контроль здійснюється за допомогою різних методів, до яких належать: спостереження, перевірка, обстеження, ревізія та аналіз матеріалів. Усі вищезгадані методи державного та муніципального фінансового контролю відображені у різноманітних нормативних актах, що регламентують режим їх використання щодо різних об'єктів фінансового контролю.

Перевірка - це метод фінансового контролю, який передбачає дослідження окремих питань фінансової діяльності чи інших суб'єктів на основі документів, отримання пояснень від зобов'язаних осіб, а також огляду приміщень та інших об'єктів. Із сучасного законодавства випливає, що перевірки поділяються на тематичні та документальні.

Різновидом тематичної перевірки є податкова перевірка, яку проводять посадові особи податкових органів. Існує два види податкової перевірки: камеральна та виїзна. Камеральна податкова перевірка є різновидом документальної перевірки, оскільки проводиться податковим органом за місцем його перебування з урахуванням документів, поданих платником податків, і навіть інших документів, наявних в податкового органа. За результатами перевірок складається акт. Відповідно до ст. 100 НК РФ він складається за певною формою, встановленою Міністерством з податків та зборів РФ.

Основним методом фінансового контролю є ревізія, що здійснюється спеціально створеною комісією. Законодавство закріплює обов'язковий та регулярний характер ревізії. Ревізії поділяються на документальні та фактичні, комплексні та тематичні, планові та раптові.

4. Підготовка та планування зовнішнього контролю

Зовнішній контроль (аудит) здійснюється незалежною організацією на договірній основі з суб'єктом господарювання з метою підтвердження достовірності бухгалтерської звітності, а також надання консультаційних послуг.

Раціонально організоване ведення контролю дозволяє мінімізувати час на проведення аудиторських процедур та узагальнення отриманої інформації, покращує якість отриманої інформації та розширює можливості контролю аудиту.

Перед початком роботи проходить перший так званий підготовчий етап аудиту, протягом якого необхідно виробити рішення з наступних питань:

1) укласти договори на проведення аудиту та визначити умови його проведення (тривалість, оплату та ін.);

2) здійснити підбір співробітників щодо аудиту.

Другим етапом аудиту буде його планування, яке включає такі заходи: отримання інформації про клієнта; попередню аналітичну перевірку; попередню оцінку системи внутрішнього контролю; масштабів робіт; оцінку аудиторського (загального) ризику; завершення експертизи та оцінку попередніх даних, розроблення загального плану (стратегії) аудиту; визначення оптимальної довіри до системи внутрішнього контролю; розроблення відповідних процедур тестування системи внутрішнього контролю; розроблення незалежних процедур тестування.

Третій етап - сама процедура аудиту, коли необхідно дати оцінку системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, що використовується в організації. Цей етап включає проведення тестів, остаточну оцінку внутрішнього контролю, коригування програми аудиту.

Четвертий етап - незалежні процедури, коли аудитор збирає аудиторські докази (робочі документи аудитора), необхідні надалі формування його думки про звітність. Незалежні процедури включають такі заходи як проведення незалежних тестових операцій; проведення аналітичних процедур; проведення тестів оборотів за синтетичними рахунками; проведення перевірочних процедур загального складання балансу; оцінка результатів незалежних процедур; узагальнення отриманих даних та їх оцінка, коригування програми аудиту та ін.

П'ятий етап аудиту - формулювання думки та складання аудиторського звіту (висновку), в якому має бути відображена думка аудитора про звітність. Цей етап включає: перевірку фінансової звітності, перевірку результатів аудиту, складання думки про достовірність звітності; складання проекту звіту; написання звіту.

Результат аудиторської перевірки, відповідно до аудиторських стандартів, оформляється у вигляді висновку аудитора (аудиторської фірми).

Висновок аудитора має юридичну силу всім юридичних і фізичних осіб, державних і судових органів.

Висновок аудитора (аудиторської фірми) за результатами перевірки, проведеної за дорученням державних органів, дорівнює висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуальним законодавством РФ. Структура аудиторського висновку, застосовуваного РФ, наближена до міжнародних стандартів оформлення висновку, складається з трьох частин - вступної, аналітичної та підсумкової.

Порушення законодавства РФ про аудит аудиторськими організаціями та його керівниками, індивідуальними аудиторами, аудируемыми особами, підлягають обов'язковому аудиту, тягне за собою кримінальну, адміністративну і цивільно-правову ответственность.

Здійснення аудиторської діяльності організацією чи індивідуальним аудитором без отримання відповідної ліцензії тягне за собою стягнення штрафу у вигляді від 100 до 300 мінімальних розмірів оплати праці, встановленого федеральним законом.

5. Порядок проведення заходів щодо контролю

Найбільш глибоким методом фінансового контролю є ревізія. Ревізія проводиться органами управління щодо підвідомчих підприємств та установ, а також різними державними та недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю та аудиту Мінфіну РФ, Центральним банком РФ, аудиторськими службами).

На проведення кожної ревізії працівникам, що беруть участь у ній, видається спеціальне посвідчення, яке підписується керівником контрольно-ревізійного органу, який призначив ревізію, або особою, ним уповноваженою. Також керівником контрольно-ревізійної комісії визначаються строки проведення ревізії, склад комісії, її керівник з урахуванням конкретних завдань контролю. Терміни повинні перевищувати 45 днів (календарних).

Конкретні питання контролю визначаються програмою чи переліком основних питань. Програма контролю включає тему, період, який має охопити ревізія, та затверджується керівником контрольно-ревізійного органу.

Складання програми ревізії та її проведення має передувати підготовчий період, у ході якого учасники ревізії зобов'язані вивчити необхідні законодавчі та інші нормативні, правові акти, звітні та статистичні дані, інші наявні матеріали, що характеризують фінансово-господарську діяльність.

Виходячи з програми ревізії визначають необхідність і можливість застосування тих чи інших контрольних дій, прийомів та способів отримання інформації, аналітичних процедур, обсягу вибірки даних із сукупності, що перевіряється.

Керівник ревізованої організації зобов'язаний створити належні умови щодо контролю.

У разі перешкод з боку керівника організації, що ревізується, керівник ревізійної групи повідомляє про це керівнику органу, який призначив ревізію.

За відсутності або захищеності бухгалтерського обліку в організації, що ревізується, керівником ревізійної групи складається акт і доповідається керівнику контрольно-ревізійного органу, який направляється керівнику організації, що ревізується.

ревізія являє собою систему обов'язкових контрольних дій з документальної та фактичної перевірки законності та обґрунтованості вчинених у ревізованому періоді господарських та фінансових операцій організації, що ревізується, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності, а також законності дій керівника, головного бухгалтера та інших осіб, на яких покладено відповідальність за їхнє здійснення.

Мета ревізії - Здійснення контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацією господарських та фінансових операцій, їх обґрунтованістю, наявністю та рухом майна, використанням матеріальних та трудових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів і кошторисів. Результати ревізії оформляються актом, який підписується керівником ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером ревізованої організації. На ознайомлення з актом та його підписанням може бути встановлений строк до 5 днів.

Зауваження та заперечення щодо складеного акту з боку осіб ревізованої організації фіксуються письмово та долучаються до матеріалів ревізії. Керівник ревізійної групи перевіряє обґрунтованість викладених заперечень та готує за ними висновок, який після розгляду та підпису керівником контрольно-ревізійного органу направляється до ревізованої організації та долучається до матеріалів ревізії.

Матеріали ревізії подаються керівнику контрольно-ревізійного органу у термін пізніше 3 робочих днів після підписання акта.

6. Організація під час проведення заходів щодо контролю

Є низка факторів, що обмежують проведення заходів щодо контролю:

1) обмеження поінформованості про фінансово-господарську діяльність об'єкта перевірки рамками проведених досліджень;

2) наявність деяких фактів невизначеності в інтерпретації подій фінансово-господарської діяльності та їх оцінки;

3) суб'єктивність рішень, пов'язана з компетентністю, досвідом, професіоналізмом перевіряючого;

4) неможливість застосування всіх ділянках контролю суцільного методу контролю;

5) захищеність обліку або його відсутність;

6) наявність тиску з боку керівника суб'єкта чи інших зацікавлених у результатах контролю осіб;

7) неможливість у деяких аспектах однозначно тлумачити законодавчі акти, неясності та нечіткості у нормативно-правових актах;

8) обмеження доступу до документів або служб, відділів, цехів, які не дозволяють здійснити об'єктивний контроль або відсутність документів.

Існують дії, які не можна здійснювати під час проведення заходів контролю.

1. Предмет заходу з контролю, що проводиться, повинен бути в компетенції органу, який проводить державний контроль.

2. Забороняється здійснювати планові перевірки у разі відсутності при проведенні заходів щодо контролю посадових осіб або працівників юридичних осіб, що перевіряються, або індивідуальних підприємців або їх представників.

3. Забороняється вимагати подання документів, інформації, зразків продукції, якщо вони не є об'єктами заходів щодо контролю та не належать до предмета перевірки, а також вилучення оригіналів документів, що належать до предмета перевірки.

4. Забороняється вимагати зразки продукції для проведення їх досліджень, експертизи без оформлення акта про відбір зразків продукції у встановленій формі та кількості, що перевищує норми, встановлені державними стандартами або іншими нормативними документами.

Форма акта про відборі зразків продукції встановлюється нормативним правовим актом органу державного контролю.

5. Забороняється поширювати інформацію, що становить охоронювану законом таємницю та інформацію, отриману в результаті проведення заходів щодо контролю, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.

Таємною, що охороняється законом, є:

1) державна таємниця - захищаються державою відомості в галузі його військової, зовнішньополітичної, економічної, розвідувальної, контррозвідувальної та оперативно-розшукової діяльності, поширення яких може завдати шкоди безпеці Російської Федерації;

2) службова та комерційна таємниця. Інформація є такою, якщо вона має дійсну або потенційну комерційну цінність через невідомість її третім особам, до неї немає вільного доступу на законній підставі, і власник інформації вживає заходів щодо охорони її конфіденційності;

3) банківська таємниця - Банк Росії гарантує таємницю про операції, про рахунки та вклади своїх клієнтів та кореспондентів;

4) податкова таємниця - складають будь-які отримані податковим органом, органами внутрішніх справ, органом державного позабюджетного фонду та митним органом відомості про платника податків.

6. Забороняється перевищувати встановлені терміни проведення заходів щодо контролю.

Терміни проведення заходів щодо контролю встановлено:

1) за загальним правилом тривалість заходу контролю не повинна перевищувати 1 місяць;

2) термін проведення заходу з контролю може бути продовжено, але не більше ніж на 1 місяць у виняткових випадках, пов'язаних із необхідністю проведення спеціальних досліджень, експертиз із значним обсягом заходів з контролю.

7. Порядок оформлення результатів заходів щодо контролю

Для узагальнення результатів комплексної ревізії всієї діяльності підприємства складається акт, у якому відбиваються виявлені ревізією недоліки у роботі та порушення державної дисципліни.

Акт ревізії підписується керівником ревізійної групи, керівником і головним (старшим) бухгалтером підприємства, що ревізується, а в необхідних випадках - керівником і головним (старшим) бухгалтером, який раніше працював у підприємстві, що ревізується, до періоду роботи яких належать виявлені порушення.

За наявності заперечень чи зауважень щодо акту ревізії керівник та головний (старший) бухгалтер роблять про це застереження перед своїм підписом і не пізніше 3 днів з дня підписання акта подають письмові пояснення. За актом подаються також пояснення інших посадових осіб підприємства, що ревізується, безпосередньо винних у встановлених ревізією порушеннях. Правильність фактів, викладених у поясненнях, має бути перевірена ревізуючим. За результатами перевірки надається письмовий висновок.

У тих випадках, коли виявлені ревізією порушення або зловживання можуть бути приховані або за виявленими фактами необхідно вжити термінових заходів щодо усунення порушень або притягнення до відповідальності осіб, винних у зловживаннях. У ході ревізії, не очікуючи на її закінчення, складається окремий проміжний акт, потрібні від посадових чи матеріально відповідальних осіб необхідні пояснення.

Проміжні акти складаються також для оформлення результатів ревізії окремих ділянок діяльності підприємства, що ревізується: за результатами ревізії каси, інвентаризації матеріальних цінностей та основних фондів, контрольного обміру та перевірки якості виконаних будівельно-монтажних робіт та ін. Проміжні акти додаються до основного акту ревізії та підписуються членами ревізії групи, які брали участь у ревізії даної ділянки діяльності підприємства, що ревізується, та посадовими особами, що відповідають за цю ділянку роботи, або матеріально відповідальними особами, що відповідають за збереження грошових коштів та матеріальних цінностей. Один екземпляр проміжного акта вручається посадовій особі підприємства, що ревізується, що підписала акт.

Факти, викладені у проміжних актах, входять у основний (загальний) акт ревізії.

В акті ревізії наводяться:

1) загальні дані про виконання ревізованим підприємством виробничих та фінансових планів;

2) виявлені факти порушень законів РФ, указів Президента РФ, постанов Уряду РФ, нормативних актів міністерств та;

3) факти неправильного планування виробничих та фінансових показників, невиконання завдань та зобов'язань, неправильного витрачання коштів та інших порушень фінансової дисципліни;

4) факти неправильного ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

5) виявлені факти безгосподарності, нестачі та розкрадання грошових коштів та матеріальних цінностей;

6) розміри заподіяної матеріальної шкоди та інші наслідки допущених порушень із зазначенням прізвищ та посад осіб, з вини яких їх було допущено;

7) розкриті при ревізії додаткові можливості та резерви збільшення випуску та реалізації продукції, зниження її собівартості, збільшення прибутку, скорочення витрат на утримання апарату управління, ліквідації втрат та непродуктивних витрат, збільшення доходів бюджету.

У разі, коли за результатами ревізії виникає необхідність використовувати хороші зразки роботи та поширювати їх в інших підприємствах та господарських організаціях, керівник ревізійної групи окремо повідомляє про це керівнику, який призначив ревізію.

8. Методи та джерела отримання знань про діяльність економічного суб'єкта

Основними методами здобуття знань про діяльність економічного суб'єкта є:

1) вивчення загальноекономічних умов діяльності економічного суб'єкта, що перевіряється;

2) аналіз особливостей регіону, які впливають діяльність суб'єкта;

3) облік галузевих особливостей сфери діяльності економічного суб'єкта;

4) знайомство з організацією та технологією виробництва;

5) збір інформації про персонал економічного суб'єкта, асортимент продукції, методи ведення бухгалтерського обліку, його автоматизації;

6) збір інформації про структуру власного капіталу, аналіз розміщення та котирувань акцій;

7) збір інформації про організаційну та виробничу структури, що проводиться маркетингової політики, основних постачальників, покупців;

8) аналіз діяльності економічного суб'єкта над ринком ЦБ;

9) облік наявності та взаємовідносин з філіями та дочірніми (залежними) товариствами та методів консолідації фінансової звітності, порядку розподілу прибутку, що залишається у розпорядженні організації;

10) збір інформації про фінансові та юридичні зобов'язання економічного суб'єкта, що має суттєве значення на стадії планування при оцінці рівня суттєвості та розрахунку внутрішньогосподарського ризику;

11) знайомство з організацією системи внутрішнього контролю.

Якщо виявлено аспекти діяльності, які потребують певних спеціальних знань, перевіряючий повинен мати досить глибоке розуміння діяльності економічного суб'єкта, щоб можна було встановити, чи потрібна йому консультація того чи іншого фахівця, тобто має оцінити можливість залучення експерта. З метою отримання найбільш глибоких знань про діяльність економічного суб'єкта застосовуються аналітичні процедури, що виявляють суттєві відхилення від різноманітних базових показників.

Джерелами здобуття знань про економічний суб'єкт є:

1) офіційні публікації у юридичних, галузевих, професійних, регіональних журналах;

2) дані статистики, офіційні звіти економічного суб'єкта, банківські звіти;

3) нормативні та законодавчі акти, що регулюють діяльність економічного суб'єкта, що перевіряється;

4) результати відвідування семінарів, конференцій та аналогічних заходів;

5) роз'яснення та підтвердження, отримані від співробітників економічного суб'єкта, що перевіряється, бесіди з компетентними особами та співробітниками служби внутрішнього контролю;

6) запити третіх осіб;

7) консультації з ревізором, який проводив перевірку у попередні періоди;

8) установчі документи, протоколи зборів ради директорів та акціонерів, контракти договори, бухгалтерська звітність минулих періодів, плани та бюджети, положення про бухгалтерську службу, облікову політику, робочий план рахунків та проводок, план-графік документообігу, схема організаційної та виробничої структур;

9) огляд цехів, складів, служб суб'єкта, що перевіряється, опитування персоналу, безпосередньо не пов'язаного зі сферою обліку;

10) результати проведення аналітичних процедур, виявлення незвичайних господарських операцій, порядок оформлення яких не можна однозначно трактувати відповідно до чинного законодавства;

11) ідентифікація філій та структурних підрозділів, виділених на окремий баланс, господарських операцій, методів обліку та оподаткування їх;

12) результати роботи залучених спеціалістів-експертів;

13) ознайомлення з реєстром акціонерів;

14) матеріали перевірок податкових служб та судових процесів;

15) використання знань, накопичених із попереднього досвіду ревізора.

Перед проведенням ревізії та в ході її всі виробничі процедури та отримана інформація відображаються у робочих документах ревізора.

9. Етапи внутрішнього контролю

Організація ефективно функціонуючої системи внутрішнього контролю - це складний багатоступінчастий процес, що включає такі етапи.

1. Критичний аналіз та зіставлення визначених для колишніх умов господарювання цілей функціонування організації, прийнятого раніше курсу дій, стратегії та тактики з видами діяльності, розмірами, оргструктурою, а також з її можливостями.

2. Розробка і документальне закріплення нової (відповідної умовам господарювання, що змінилися) ділової концепції організації (що являє собою організація, які її цілі, що вона може, в якій галузі має конкурентні переваги, яке бажане місце на ринку), а також комплексу заходів, здатного привести цю ділову концепцію до розвитку та вдосконалення організації, успішної реалізації її цілей, зміцнення її позицій на ринку. Такими документами мають бути положення щодо фінансової, виробничо-технологічної, інноваційної, постачальницької, збутової, інвестиційної, облікової та кадрової політики. Дані положення повинні розроблятися на основі глибокого аналізу кожного елемента політики та вибору наявних альтернатив найбільш прийнятних для цієї організації. Документальне закріплення політики організації у різних сферах її фінансово-господарської діяльності дозволить здійснювати попередній, поточний та подальший контроль усіх аспектів її функціонування.

3. Аналіз ефективності існуючої структури управління, її коригування. Необхідно розробити положення про організаційну структуру, в якому повинні бути описані всі організаційні ланки із зазначенням адміністративної, функціональної, методичної підпорядкованості, напрями їх діяльності, функції, які вони виконують, встановлено регламент їх взаємовідносин, права та відповідальність, показано розподіл видів продуктів, ресурсів, функцій управління з цих ланкам. Те саме відноситься і до положень про різні структурні підрозділи (відділи, бюро, групи і т. д.), до планів організації праці їх працівників. Необхідно розробити (уточнити) план документації та документообігу, штатний розпис, посадові інструкції із зазначенням прав, обов'язків та відповідальності кожної структурної одиниці. Без такого суворого підходу неможливо здійснювати чітку координацію функціонування всіх ланок системи внутрішнього контролю організації.

4. Розробка формальних типових процедур контролю конкретних фінансових та господарських операцій. Це дозволить упорядкувати взаємовідносини працівників щодо контролю фінансово-господарської діяльності, ефективно управляти ресурсами, оцінювати рівень достовірності (якості) інформації для прийняття управлінських рішень.

5. Організація відділу внутрішнього аудиту (чи іншого спеціалізованого контрольного підрозділу).

При організації такого відділу необхідно враховувати основні вимоги щодо ефективності його функціонування.

Можливо і більше етапів оцінки системи контролю залежно від індивідуальних особливостей економічного суб'єкта, підданого перевірці.

Загальне знайомство із системою внутрішнього контролю включає отримання інформації про специфіку та масштаби діяльності суб'єкта, уявлення про систему його бухгалтерського обліку. Підсумки початкового знайомства дозволяють ухвалити рішення про можливість використання у перевірці системи внутрішнього контролю. Якщо контролер-ревізор не може покладатися на систему внутрішнього контролю, він повинен спланувати свою перевірку, таким чином, щоб висновки його не ґрунтувалися на довірі до цієї системи. Низька ефективність системи внутрішнього контролю має бути відображена у висновку про перевірку суб'єкта.

10. Принципи системи внутрішнього контролю

Критерієм ефективності системи внутрішнього контролю є дотримання принципів внутрішнього контролю організації.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип збалансованості (збалансованість означає, що суб'єкту не можна наказувати контрольні функції, не забезпечені засобами їх виконання).

3. Принцип підконтрольності кожного суб'єкта внутрішнього контролю, що працює в організації.

4. Принцип своєчасного повідомлення про відхилення.

5. Принцип утиску інтересів (необхідно створювати спеціальні умови, за яких будь-які відхилення ставлять будь-якого працівника чи підрозділ організації у невигідне становище та спонукають їх до врегулювання проблем).

6. Принцип інтеграції (при вирішенні завдань, пов'язаних з контролем, повинні створюватися належні умови для тісної взаємодії працівників різних функціональних напрямків).

7. Принцип зацікавленості адміністрації.

8. Принцип компетентності, сумлінності та чесності суб'єктів внутрішнього контролю. Принцип компетентності полягає у прояві контролером високого рівня знань при контролі фінансово-господарської діяльності, а також передбачає обов'язкове поповнення багажу знань через курси підвищення кваліфікації, семінари, тренінги, необхідно постійно знати всі останні зміни в законодавстві, вивчати досвід та нові методи контролю, прагнути підвищення професіоналізму.

9. Принцип відповідності (ступінь складності системи внутрішнього контролю має відповідати ступеню складності підконтрольної системи).

10. Принцип сталості (адекватне постійне функціонування системи внутрішнього контролю дозволить вчасно попереджати можливості виникнення відхилень).

11. Принцип прийнятності методології внутрішнього контролю (означає доцільне розподіл контрольних функцій, доцільність програм внутрішнього контролю, і навіть застосовуваних методів).

12. Принцип безперервності розвитку та вдосконалення (з часом навіть найпрогресивніші методи управління старіють).

13. Принцип пріоритетності (абсолютний контроль над звичайними незначними операціями не має сенсу і лише відволікатиме сили від важливіших завдань).

14. Принцип комплексності (не можна досягти загальної ефективності, зосередивши контроль лише над відносно вузьким колом об'єктів).

15. Принцип узгодженості пропускних здібностей різних ланок системи внутрішнього контролю.

16. Принцип оптимальної централізації (динамічність, стійкість, безперервність функціонування системи зумовлюються єдністю та оптимальним рівнем централізації оргструктури організації).

17. Принцип одиничної відповідальності (щоб уникнути безвідповідальності неприпустиме закріплення окремої функції за двома чи кількома центрами ответственности).

18. Принцип функціональних потенційних імітацій (тимчасове вибуття окремих суб'єктів внутрішнього контролю не повинно переривати контрольних процесів).

19. Принцип регламенту (ефективність функціонування системи внутрішнього контролю безпосередньо з тим, наскільки підпорядкована регламенту контрольна діяльність у організації).

20. Принцип розподілу обов'язків.

21. Принцип дозволу та схвалення.

22. Принцип взаємодії та координації.

p align="justify"> Важливим аспектом функціонування системи внутрішнього контролю є виконання принципів даної системи, дотримання яких підвищить довіру до неї як зовнішніх користувачів і ревізорів, так і внутрішніх користувачів даними контролю.

Контроль необхідно здійснювати на основі чіткої взаємодії всіх підрозділів та служб організації.

Сукупність зазначених принципів є основою ефективності системи внутрішнього контролю.

11. Складові системи внутрішнього контролю

p align="justify"> Система внутрішнього контролю складається безпосередньо з органів контролю, тобто органів, заснованих в організації з метою здійснення внутрішніх перевірок, ревізій. Це може бути служби внутрішнього аудиту, контрольно-ревізійний відділ, інвентаризаційне бюро і навіть стороння організація, покликана здійснювати постійний внутрішній контроль фірмі на договірних засадах.

Об'єкти внутрішнього контролю - це предмети контролю, тобто активи та зобов'язання, джерела коштів, капітали, резерви, види операцій (щодо заготівлі, постачання, збуту, інвестиціям, виробництву і т. д.), центри відповідальності за витратами, прибутку , фінансовим вкладенням, доходів тощо.

Контроль повинен здійснюватись набором засобів, насамперед це технічні засоби у вигляді приміщень, наборів вимірювальних, контрольних інструментів, систем обробки отриманої інформації (ЕОМ); фінансові кошти – це зарплата, до неї система штрафів та надбавок, фінансові ресурси; процедури та методи (прийоми) контролю - це ті заходи, за допомогою яких забезпечується надійний та ефективний контроль (тести, простеження, інвентаризація, опитування, спостереження, аналіз, звіряння тощо). Однією з важливих складових системи внутрішнього контролю є база показників, це можуть бути нормативні, статистичні, довідкові дані, планові показники, галузеві показники минулих періодів. Також мають бути положення про службу внутрішнього контролю з описом порядку взаємодії між підрозділами та відділами суб'єкта щодо обміну інформацією. Ще одна складова системи - документація. Розробляється самостійно економічним суб'єктом.

Система внутрішнього контролю економічного суб'єкта має включати в себе:

1) належну систему бухгалтерського обліку;

2) контрольне середовище;

3) окремі засоби контролю.

Система внутрішнього контролю може з певним ступенем ймовірності підтвердити, що мети, заради яких вона була створена, досягнуто. Причиною цього є такі неминучі обмеження системи внутрішнього контролю:

1) природна вимога керівництвом економічного суб'єкта того, щоб витрати на здійснення контрольних заходів були меншими від тих економічних вигод, які дає застосування таких заходів;

2) той факт, що більшість засобів контролю має на меті виявлення небажаних господарських операцій, а не тих, які є незвичайними;

3) властивість людини робити помилки через недбалість, через розсіяність, невірні судження або непорозуміння інструктивних матеріалів;

4) умисне порушення системи контролю внаслідок змови працівників економічного суб'єкта як з іншими співробітниками цього економічного суб'єкта, так і з третіми особами;

5) порушення системи контролю внаслідок зловживань з боку представників керівництва, відповідальних за функціонування цих аспектів контролю;

6) поширена практика суттєвої зміни умов ведення господарської діяльності, внаслідок чого прийняті контрольні процедури можуть перестати виконувати свої функції.

Кошти контролю економічного суб'єкта повинні використовуватися з урахуванням наступного:

1) господарські операції виконуються зі схвалення керівництва як загалом, і у випадках;

2) всі операції фіксуються у бухгалтерському обліку у правильних сумах, на належних рахунках бухгалтерського обліку, у правильному періоді часу;

3) доступ до активів можливий лише з дозволу відповідного керівництва;

4) відповідність зафіксованих у бухгалтерському обліку та фактично наявних активів визначається керівництвом із встановленою періодичністю.

12. Класифікація системи внутрішнього контролю

Оскільки система контролю є важливою складовою управлінського контролю загалом, для розкриття механізмів функціонування даної системи необхідно вивчити особливості її складових елементів, а цього необхідно її класифікувати за різними ознаками.

Систему внутрішнього контролю класифікують формою внутрішнього контролю, який залежить від особливостей організаційної та правової структури суб'єкта; видів та масштабів фінансово-господарської діяльності суб'єкта; раціональності та доцільності охоплення контролем сфер діяльності суб'єкта; відносини керівництва організації та ведення контролю.

Також розрізняють внутрішній контроль залежно від застосовуваних методів та прийомів контролю (загальні методи контролю - індукція, дедукція, аналіз, синтез, узагальнення та інші, самостійно розроблені методи - виміри, зважування, перерахунок, інвентаризація, спостереження, експертиза, звірка, зворотна калькуляція, логічна та економічна перевірка, тестування, анкетування, опитування і т. д., спеціальні методи – методи економічної статистики, аналізу, прогнозування, моделювання тощо). Одна з найрозвиненіших форм внутрішнього контролю – внутрішній аудит.

Організація внутрішнього контролю у формі внутрішнього аудиту притаманна великим та деяким середнім організаціям, для яких характерні:

1) ускладнена оргструктура;

2) чисельність філій, дочірніх компаній;

3) різноманітність видів діяльності та можливість їх кооперування;

4) прагнення органів управління отримувати досить об'єктивну та незалежну оцінку дій менеджерів усіх рівнів управління.

Окрім завдань суто контрольного характеру, внутрішні аудитори можуть виконувати економічну діагностику, розробляти фінансову стратегію, вести маркетингові дослідження, управлінське консультування. До інституцій внутрішнього аудиту відносять і ревізійні комісії, діяльність яких регламентована чинним законодавством.

Залежно від часу контроль поділяють на оперативний, тактичний та стратегічний.

Залежно від даних, що використовуються під час контрольних заходів, розрізняють фактичний, документальний контроль та контроль показників, отриманих за допомогою обробки засобами ЕОМ.

По етапах проведення контрольних заходів розрізняють попередній, поточний та наступний контроль. Контроль може бути плановим та позаплановим, разовим, постійним та періодичним. За ступенем охоплення даних може бути суцільним та вибірковим.

Залежно від типу системи внутрішнього контролю може здійснюватися з допомогою систем ЕОМ або вручну, або можлива часткова автоматизація окремих стадій контролю.

Неавтоматизований внутрішній контроль здійснюється контролером-ревізором без застосування засобів ЕОМ.

Частково автоматизований внутрішній контроль здійснюється його контролерами із застосуванням засобів автоматизації у поєднанні з обробкою даних вручну. Контроль, здійснюваний за допомогою засобів автоматизації, ведеться під керівництвом контролера-ревізора, що полегшує роботу з великими масивами даних, економить час, дозволяє робити всебічний аналіз, задаючи параметри вибірки.

Наступна ознака класифікації – значимість суб'єктів контролю у процесі здійснення контрольних операцій.

За цією ознакою поділяють:

1) контролерів-ревізорів, які безпосередньо здійснюють контроль;

2) учасників, до обов'язків яких входять функції контролю, - це різні фахівці підприємства.

Ця класифікація не вичерпна, але у ній наведено основні класифікаційні ознаки, необхідні правильного розуміння системи внутрішнього контролю.

13. Цілі та організація внутрішнього контролю

Мета внутрішнього контролю – забезпечення дотримання всіма співробітниками підприємства своїх посадових обов'язків відповідно до цілей організації. Ціль внутрішнього контролю в часі безперервна, перманентна і досягається тільки на короткий час. Внутрішній контроль організується виходячи з цілей та завдань управління підприємством. Державою регламентуються лише основні напрями внутрішнього контролю - порядок проведення інвентаризацій, правила організації документообігу, рекомендації щодо організації аналітичного обліку, визначення посадових обов'язків управлінського персоналу та деякі інші. При організації та здійснення внутрішнього контролю використовуються як грошові, так і негрошові вимірники.

Успішно застосовуються натуральні показники: штуки, метри, тонни, літри – залежно від галузевої приналежності підприємства. Для вимірювання робочого часу застосовуються такі показники, як годинник, машино-годинник. Під час здійснення внутрішнього контролю об'єктами організації контролю та, відповідно, об'єктами перевірки є цикли діяльності підприємства: постачання, виробництва, реалізації.

Внутрішній контроль здійснюється безперервно. Окремі контрольні заходи проводяться за потребою.

Керівництво підприємства самостійно встановлює склад, терміни, періодичність контрольних процедур. Головний принцип організації внутрішнього контролю – доцільність та економічність. Аудиторський висновок за результатами обов'язкової аудиторської перевірки у складі своєї першої та третьої частин (вступної та підсумкової) є відкритим документом. Кожен зацікавлений користувач бухгалтерської звітності економічного суб'єкта може ознайомитися з аудиторським висновком щодо даної звітності. Конфіденційною інформацією підприємства є лише аналітична частина аудиторського висновку та письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта, що перевіряється, за результатами проведення аудиту.

При публікації бухгалтерської звітності зазначаються результати аудиторської проверки. Усі документи внутрішнього контролю мають суто конфіденційний характер. Внутрішній контроль покликаний організовувати його структуру, а також підтримувати її в такому стані, щоб у кожний момент часу вона відповідала цілям підприємства. Якщо підприємство має лише один вид діяльності і реалізує свою продукцію тільки за договором поставки, йому відповідає одна структура зовнішнього контролю, якщо це підприємство організує реалізацію своєї продукції в роздріб через торговий павільйон, структура внутрішнього контролю повинна бути змінена. Таким чином, основною метою внутрішнього контролю є ведення діяльності відповідно до встановлених правил.

Внутрішній аудит вирішує такі завдання:

1) контроль за станом активів та недопущення збитків;

2) підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;

3) аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації;

4) оцінка якості інформації, що видається управлінською інформаційною системою.

Таким чином, у рамках внутрішнього аудиту здійснюється не лише детальний контроль за політикою та якістю менеджменту.

Внутрішній аудитор виконує такі функції:

1) перевірка систем контролю з метою вироблення політики підприємства у межах законодавства;

2) оцінка економічності та ефективності операцій підприємства;

3) перевірка рівня досягнень програмних цілей;

4) підтвердження точності інформації, що використовується керівництвом під час прийняття рішень.

Відповідальність за виконання своїх обов'язків аудитор несе лише перед керівництвом підприємства.

14. Порядок перевірки кошторисів (бюджетів), центрів витрат, відповідальності та бюджетування

Бюджетування застосовується підвищення ефективності координації господарську діяльність, керованості економічних процесів для підприємства, кращої адаптації організації до змінюваним зовнішнім і внутрішнім умовам, знижує ризик порушень. Це певна система планування, обліку, контролю потоків ресурсів за центрами витрат на підприємстві та результатами діяльності за центрами відповідальності. Суть формування бюджетів (кошторисів) полягає у укладенні бюджетів нижчого рівня до бюджету вищих рівнів з отриманням бюджету (кошторису) витрат за елементами, споживачами та підприємством взагалі, з метою контролю коштів та ресурсів, їх надходження, витрачання відповідно до виробленої фінансової стратегії. Бюджет (кошторис) може охоплювати 1 рік, 5 років, квартал, будь-який період часу, тобто може бути як довготривалим, так і разовим, кошторис складається на вигляд витрат, комплекс йде у вигляді програми.

Центр виникнення витрат - це структурне відокремлене підрозділ, наприклад ділянку, яким організується планування, облік витрат за виробництво з метою управління і контролю витрат.

Центр відповідальності - це структурний відокремлений підрозділ підприємства, який очолює керівник, який відповідає за результати роботи. Центри відповідальності поєднують в обліковому процесі та центр виникнення витрат та відповідальність керівників. Центри витрат та відповідальності в системі бюджетування складають звіти про виконання бюджетів та отримані результати.

Перевірка кошторисів, центрів витрат та відповідальності дозволяючи оцінити синхронність надходження та витрачання, виявити відхилення, проаналізувати причини цих відхилень, тенденції показників у тимчасовому відрізку, а також ефективність оперативного та стратегічного управління кошторисами та центрами.

Перевірка кошторисів (бюджетів), центрів витрат, відповідальності та загалом процесу бюджетування складається з:

1) аналізу потреби у товарно-матеріальних цінностях (ТМЦ), запасах готової продукції, змін рівня потреби та запасів у рамках бюджетного періоду у бюджеті виробництва та запасів;

2) аналізу впливу на процеси реалізації рекламної діяльності, умов політики, кон'юнктури ринку тощо;

3) аналізу динаміки цін та зростання або зниження витрат, причини змін (у бюджеті продажів);

4) аналізу норм витрат за видами прямих витрат протягом періоду бюджету, оцінки частки матеріальних витрат у вартості продукції;

5) аналізу рівня рентабельності, обсягів виробництва, змін на рівні одержуваного прибутку залежно від змін факторів, аналізу збалансованості виробництва та реалізації у бюджетному періоді;

6) аналізу запланованих витрат у зв'язку із змінами обсягів виробництва;

7) аналізу запланованого рівня витрат за допоміжні цехи та дільниці у бюджеті допоміжних цехів;

8) оцінки зміни ставок змінних витрат;

9) аналізу необхідного рівня витрат за просування товару ринку, витрат на його транспортуванні, упаковці, рекламі, маркетингу, витрат посередника внаслідок процесу реалізації, закладених у бюджеті комерційних витрат;

10) аналізу постійних витрат, закладених у бюджеті управлінських витрат, аналізу їх розподілу за видами виробничої діяльності;

11) аналізу очікуваного виторгу, прибутку, рентабельності, змін відповідно до минулих періодів, резервів, фондів, оптимізації облікових процесів;

12) аналізу джерел надходжень та цілей витрачання коштів у розрізах діяльності підприємства;

13) аналізу активів та пасивів організації.

15. Внутрішній фінансовий контроль та внутрішньогосподарський розрахунок комерційних організацій (підприємств)

Внутрішньогосподарський комерційний розрахунок передбачає виділення всередині структурної організації підприємства підрозділів, які мають самостійно вирішувати свої організаційно-технічні завдання. Вони можуть взяти у найм активи організації. Ці підрозділи умовно купують у підприємства ресурси за обліковою вартістю (за погодженням між адміністрацією та трудовим колективом підрозділу). Внутрішній контроль організується керівництвом підприємства та визначає законність здійснення господарських операцій, їх економічну доцільність.

Продукцію чи послуги такі підрозділи умовно продають підприємству за обліковими цінами, віднімаючи умовний прибуток, т. е. основу внутрішньогосподарського комерційного розрахунку лежать принципи такої системи, як директ-костинг, з елементами нормативного обліку, який може, проте, не застосовуватися.

З функцій внутрішнього контролю виділяють такий вид контролю, як управлінський контроль.

Управлінський контроль - Це процес впливу менеджерів на працівників підприємства для ефективної реалізації організаційної стратегії. При цьому його головним завданням є контроль за центрами відповідальності. Іншими словами, необхідна система відображення, обробки та контролю планової та фактичної інформації на вході та виході центру відповідальності.

Важливо організувати дієву систему управлінського контролю, що дозволить керівництву підприємства делегувати свої повноваження з управління витратами підлеглим, які можуть бути детальніше орієнтуватися в обстановці на місцях. Ці функції можна здійснювати з допомогою як управлінського, а й управлінсько-фінансового контролю. Внутрішній фінансовий контроль у даних умовах зводиться до вивчення господарсько-технологічних зв'язків, потоків ресурсів від підприємства до підрозділу та навпаки, відстеження оцінки цих ресурсів та продукції від підрозділу до підприємства, контролю нормативних показників, відстеження відхилень від норм із з'ясуванням причин, що впливають на ці відхилення , аналізу номенклатури витрат, яка має суперечити чинному законодавству.

Фінансовому контролю піддається документообіг між підрозділами та підприємством, перевірці піддається визначення валового доходу підрозділу виходячи з вартості виробленої продукції, робіт, послуг в оцінці за обліковими цінами за вирахуванням вартості ресурсів, відрахувань до фондів, обов'язкових платежів. Залишок доходу і є госпрозрахунковий дохід, що спрямовується на виплату зарплати.

Для того, щоб правильно, ретельно проконтролювати, необхідно зрозуміти специфіку підрозділу, тобто перш ніж приступити до здійснення фінансового контролю, потрібно опрацювати всю документацію, яка регламентує діяльність такого підрозділу, це можуть бути рішення, розпорядження, положення, внутрішні локальні нормативні акти.

За допомогою фінансового контролю керівництво підприємства може здійснювати ефективне фінансово-господарське управління, а власники – стежити за керуючими їхніми капіталами, що дозволяє надати певні гарантії для залучення в економіку приватних інвестицій та власних коштів громадян. Здійснення фінансового контролю на підприємстві також пов'язане з виявленням відхилень від прийнятих стандартів та порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії. Це дозволяє вжити коригуючих заходів, притягнути винних до відповідальності, отримати компенсацію за завдані збитки, здійснити заходи, спрямовані на запобігання таким порушенням у майбутньому.

ЛЕКЦІЯ №3. Фінансовий контроль

1. Поняття фінансового контролю

Держава реалізує фінансову політику, впливаючи на:

1) сферу фінансових відносин через податкову політику;

2) регламентацію кредитних відносин;

3) регулювання фінансового ринку;

4) формування амортизаційного фонду та систему державної підтримки.

Залежно від змін та цілей фінансової політики держава послаблює чи посилює своє втручання у регулювання тих чи інших сторін економічних та соціальних процесів.

У сферу безпосереднього управління фінансами входять лише державні фінанси. Управління державними фінансами регулюється найвищими законодавчими органами.

Найважливішою частиною фінансової системи країни є державний бюджет.

Відповідно до ст. 10 "Структура бюджетної системи РФ" Бюджетного кодексу РФ бюджетна система складається з бюджетів трьох рівнів:

1) Федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів;

2) бюджетів суб'єктів РФ та бюджетів територіальних позабюджетних фондів;

3) місцевих бюджетів.

Бюджетним кодексом РФ встановлено єдину бюджетну систему. Поряд із єдністю вона заснована на принципах розмежування доходів та видатків між рівнями бюджетної системи, а також самостійності бюджетів. Відповідно до цього на кожному бюджетному рівні діють системи органів, які мають бюджетні повноваження.

Фінанси є економічні відносини, пов'язані з формуванням, розподілом та використанням централізованих та децентралізованих фондів коштів з метою виконання функцій і завдань держави та відтворювальних функцій підприємств у забезпеченні умов розширеного відтворення.

Будучи інструментом формування та використання грошових доходів, фінанси виконують функції:

1) розподільчу;

2) регулюючу;

3) контрольну;

4) відбивають перебіг розподільчого процесу.

Зрозуміло, що вони мають велике значення у процесі відтворення, вирішення соціальних завдань держави.

Фінансовий контроль - це один із видів управлінської діяльності.

Таким чином фінансовий контроль представляє систему спостереження та перевірки фінансової діяльності керованого об'єкта з метою оцінки обґрунтованості та ефективності прийнятих рішень, виявлення відхилень від затверджених нормативів та вжиття заходів щодо їх усунення.

Завдання фінансового контролю можна висловити у забезпеченні:

1) зростання ефективності виробництва та витрачання коштів;

2) дотримання чинного законодавства у сфері оподаткування;

3) правильності ведення бухгалтерського обліку;

4) правильності складання та виконання бюджету;

5) перевірки стану та ефективності використання ресурсів підприємств;

6) виявлення резервів зростання фінансових ресурсів;

7) правильність валютних операцій.

Нині формується Єдина міжнародна система стандартизації фінансового контролю. Її принципи відбито у створенні контрольних систем, що склалися у європейських державах. В основі міжнародних правил фінансового контролю лежать засади незалежності, гласності, законності, об'єктивності, відповідальності, збалансованості, системності.

Органи фінансового контролю повинні мати незалежність (організаційну, функціональну, матеріальну та ін.) від юридичних або фізичних осіб, чию діяльність вони перевіряють. Незалежність має бути формально закріплена у законодавстві, що регулює їхню діяльність.

2. Функції фінансового контролю

На рівні кожного підприємства функції контролю полягають головним чином у здійсненні заходів, націлених на найефективніше виконання усіма працівниками своїх обов'язків.

Контроль у будь-якій сфері діяльності дозволяє всім системам правильно та чітко функціонувати.

Фінансовий контроль дозволяє чітко функціонувати фінансовій системі, вчасно виявляє її недоліки та коригує наслідки виявлених порушень, підвищує фінансову дисципліну та припиняє зловживання у сфері фінансів.

Основу процесу фінансового контролю становить аналіз предмета чи явища з вивчення закономірностей його виникнення, розвитку та перетворення, ефективності використання переважають у всіх сферах господарську діяльність.

Державний фінансовий контроль охоплює і громадський сектор економіки, і підприємницьку діяльність та функціонує за допомогою перевірок податкових розрахунків, виконання організаціями держзамовлень, порядок надання та повернення субсидій, дотацій, кредитів, а також податкових пільг, що застосовуються.

Об'єктом контролю виступає процес фінансово-господарської діяльності суб'єктів ринкових відносин, тобто сфера грошових відносин між державою та юридичними та фізичними особами, сфера бюджетного процесу, перерозподілу доходів та надходжень та ефективного використання.

До функцій фінансового контролю належать:

1) аналіз - включає у собі спектр дій з аналізу, вивчення виконання чинного законодавства у частині використання коштів державного бюджету; виявлення відхилень у формуванні доходів та витрат суб'єкта фінансової діяльності; відхилення у сфері фінансової діяльності державних інститутів (міністерств, відомств, інших органів); аналіз причин відхилень (дослідження фактів, що спричинили те чи інше відхилення, виявлення винних осіб);

2) коригування - включає розробку пропозицій щодо усунення виявлених порушень фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій, інших суб'єктів контролю;

3) попереджувальна функція - полягає у розробці заходів щодо запобігання порушенням, зміцненню фінансової дисципліни, підвищенню ефективності фінансового контролю, удосконаленню контрольної роботи, розробці нових методів та способів контролю на підставі матеріалів узагальнення результатів перевірок.

У сучасних умовах пріоритетним напрямом є запобіжна функція, спрямована на профілактику порушень та зловживань, удосконалення засобів запобігання порушенням, оперативне реагування на неправомірну поведінку з метою запобігання можливим порушенням та зловживанням, припинення цих дій, виявлення винних.

Здійснення фінансового контролю на підприємстві також пов'язане з виявленням відхилень від прийнятих стандартів та порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії.

Це дозволяє вжити коригуючих заходів, притягнути винних до відповідальності, отримати компенсацію за завдані збитки, здійснити заходи, спрямовані на запобігання таким порушенням у майбутньому.

Таким чином, узагальнюючи все вищесказане, слід зазначити, що фінансовий контроль, виконує функцію управління та регулювання всіх фінансових взаємин у державі між його інститутами, органами, суб'єктами фінансової діяльності. Такі його елементи, як суб'єкт контролю, об'єкт контролю, предмет контролю, принципи контролю, метод (методика) контролю, техніка та технологія контролю, ухвалення рішення за результатами контролю, оцінка ефективності контролю визначають механізм фінансового контролю.

3. Складові фінансового контролю

Система фінансового контролю включає систему бухгалтерського обліку, контрольне середовище, окремі засоби контролю.

Система бухгалтерського обліку складається з облікової політики підприємства, структурного підрозділу, відповідального за ведення обліку та підготовку бухгалтерської звітності, розподілу обов'язків та повноважень між обліковими працівниками, організації підготовки, обороту, зберігання документів, регістрів, що відображають господарські операції, порядку відображення цих операцій, форм та методів узагальнення даних регістрів, засобів автоматизації у веденні обліку та підготовки звітності.

Контрольна середовище - це обізнаність та практичні дії контролерів, спрямовані на встановлення та підтримку системи фінансового контролю; включає розподіл відповідальності та повноважень, порядок здійснення фінансового контролю, зовнішні фактори.

Правильне розподіл повноважень дасть виправданий та доцільний поділ праці, заощадить ресурси, виключить дублювання функцій, дозволить повніше та ретельніше провести контроль.

Зовнішні чинники - випадки тиску на процес проведення фінансового контролю, зловживання. Засоби контролю - методи та правила, розроблені для отримання впевненості, що скоєні операції зареєстровані повністю, точно відповідно до чинного законодавства, що всі порушення виявляються швидко та зрозумілі наслідки даних порушень – їх вплив на достовірність даних обліку та звітності.

В систему фінансового контролю входять:

1) управлінсько-фінансовий контроль, який здійснюється всіма структурними підрозділами підприємства;

2) окремі незалежні від обліково-фінансової служби спеціалізовані підрозділи внутрішнього аудиту.

На промислових підприємствах центрами відповідальності є окремі цехи, дільниці, бригади, які очолюють їх керівники, які несуть відповідальність за результати їхньої роботи.

Найважливішою умовою реалізації внутрішнього фінансового контролю є фінансова інформація, що міститься у бухгалтерській, статистичній та оперативній звітності, а також узагальнені фінансові показники, що відображають різні сторони господарської діяльності. Фінансова інформація одночасно є і інформаційною базою для управлінського обліку, але, очевидно, не обмежується нею.

Внутрішній контроль:

1) проводиться усередині підприємства (або структури управління) його службовцями, яких зазвичай називають внутрішніми контролерами чи внутрішніми аудиторами;

2) організується за рішенням керівництва підприємства;

3) міститься коштом підприємства.

В обов'язки внутрішніх контролерів можуть бути включені:

1) перевірка ефективності системи контролю;

2) оцінка ефективності підприємства;

3) визначення рівня досягнення програмних цілей. Зауважимо, що організація служб внутрішнього контролю є необов'язковою для суб'єктів господарювання.

У випадках, коли інформація, отримана залежними від керівництва керованого об'єкта органами внутрішнього контролю, не викликає довіри у власників, виникає потреба у проведенні зовнішнього фінансового контролю. Як правило, основна мета зовнішнього контролю полягає у складанні думки про достовірність фінансового стану, поданого у фінансових звітах, відповідності результатів операцій та руху коштів суб'єкта господарювання загальноприйнятим принципам бухгалтерського обліку та законодавчим нормам.

У загальному випадку йдеться про достовірність фінансового стану об'єкта контролю, раціональність та ефективність його діяльності. Таким чином, внутрішній та зовнішній фінансовий контроль багато в чому доповнюють один одного.

4. Основні завдання та напрямки внутрішнього фінансового контролю

Внутрішній фінансовий контроль – складова частина загальної системи управлінського контролю. У широкому розумінні під метою функціонування системи внутрішнього контролю слід розуміти збереження та ефективне використання різноманітних ресурсів та потенціалів комерційної організації, забезпечення її ефективного функціонування, а також стійкості та максимального розвитку в умовах багатопланової конкуренції. Завданнями внутрішнього фінансового контролю є:

1) допомога в обліковій роботі, тобто проведення контролю спеціалістів з метою ефективного виконання ними своїх обов'язків;

2) перевірка бухгалтерської інформації, її достовірності;

3) контроль безпеки власності організації;

4) забезпечення органів управління необхідною інформацією з усіх питань;

5) захист від помилок, порушень, зловживань, спотворень через здійснення запобіжних заходів;

6) підвищення дисципліни облікової роботи.

Залежно від масштабів діяльності підприємства, його індивідуальних особливостей роботи, цілей та завдань, поставлених керівником перед службою внутрішнього фінансового контролю, напрямками контролю можуть бути:

1) контроль за фінансово-економічною діяльністю суб'єкта;

2) контроль за дотриманням напрямів розвитку суб'єкта;

3) контроль та забезпечення ефективної діяльності суб'єкта;

4) контроль за розрахунково-платіжними операціями, витратами на виробництво, надходженнями виручки за реалізовану продукцію;

5) контроль за формуванням фінансових результатів;

6) виявлення, запобігання та виправлення спотворень в обліку;

7) контроль за дотриманням законодавства, своєчасність розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами;

8) контроль над своєчасністю та правильністю, а також повнотою відображення в обліку всіх господарських операцій;

9) контроль за коректністю бухгалтерських проводок;

10) аналіз діяльності підприємства;

11) контроль за виконанням інвестиційних та інших проектів;

12) контроль надійності інформації, що надається системі управління;

13) організація взаємодії із зовнішніми контролерами, представниками перевіряючих та контролюючих органів, організація внутрішніх розслідувань, створення контрольних комісій з розслідування будь-яких обставин. Крім того, до цих напрямків слід додати контрольні заходи з усіх питань, що цікавлять керівника суб'єкта.

Досягнення загальної мети системи внутрішнього контролю забезпечується взаємодією різних її елементів для досягнення наступних показників, за якими можна судити про ефективність управління та розвитку організації:

1) відповідність діяльності організації прийнятому курсу дій та стратегії;

2) стійкість організації з фінансово-економічної, ринкової та правової точок зору;

3) упорядкованість та ефективність поточної фінансово-господарської діяльності;

4) збереження майна;

5) належний рівень повноти та точності первинних документів та якості первинної інформації для успішного керівництва та прийняття ефективних управлінських рішень;

6) показники ефективності системи бухгалтерського обліку;

7) зростання продуктивності праці, зниження витрат виробництва та обігу, покращення фінансово-економічних результатів діяльності;

8) раціональне та економне використання всіх видів ресурсів;

9) дотримання посадовими особами та іншими працівниками організації встановлених адміністрацією вимог, правил;

10) дотримання вимог федеральних законів та підзаконних актів, виданих органами влади Російської Федерації та її суб'єктів, а також повноважними органами місцевого самоврядування.

Ці та багато інших завдань зумовлюють створення організації ефективної системи внутрішнього контролю.

5. Контроль за фінансовими вкладеннями

Фінансові вкладення - передача підприємством у власність, тимчасове користування чи управління свого майна чи коштів з метою отримання доходу. Вони можуть бути короткостроковими чи довгостроковими. До фінансових вкладень також відносять інвестиції у цінні папери, статутний фонд інших підприємств, надання кредитів та позик.

Контроль піддається порядку бухгалтерського обліку таких вкладень на відповідність чинному законодавству та прийнятій на підприємстві обліковій політиці.

Також аналізуються договори купівлі-продажу цінних паперів (статути, установчі документи у разі вкладення до статутного фонду інших підприємств), витяги з реєстру акціонерів, платіжні документи, сертифікати, наявність цінних паперів.

У разі наявності цінних паперів на відповідальному зберіганні, знаходження в управлінні перевіряються відповідні договори та реєстри переданих цінних паперів (у них мають бути вказані номер, серія, номінальна вартість, кількість, вид цінних паперів).

При контролі платіжних документів перевіряються порядок оплати (вище або нижче від номінальної вартості), порядок виплати дивідендів.

Перевіряються: кореспонденція з операцій із фінансовими вкладеннями, порядок ведення аналітичного та синтетичного обліку, порядок обліку витрат на зберігання цінних паперів у депозитарії банку, порядок оподаткування виплат за дивідендами (утримання податку на доходи з фізичних осіб).

Перевіряється порядок відображення доходів, отриманих від операцій із фінансовими вкладеннями, порядок відображення перевищення купівельної вартості цінних паперів над їх номіналом та навпаки. Необхідно перевірити порядок погашення цінних паперів, проконтролювати, щоб на дату погашення їх вартість у балансі дорівнювала їх номінальній вартості.

Особливу увагу при контролі над операціями з фінансових вкладень приділяють економічній ефективності вкладень, що проводяться, тобто вивчають критерії, що вплинули на прийняття рішення про фінансові вкладення. Необхідно знати специфіку фінансово-господарську діяльність підприємства, у діяльність якого вкладаються інвестиції, т. е. посадові особи організації зобов'язані ретельно опрацювати питання фінансових вкладень, очікуваної величини прибутків і величини участі інших підприємствах, опрацювати все договірні питання.

Контролер повинен переконатися, що цими операціями не прикривалися інші угоди і мотиви, т. е. був штучного відволікання коштів підприємства з отримання доходів нелегальним шляхом окремими особами через іншу фірму.

При контролі фінансових вкладень в інші організації необхідно перевірити договори про спільну діяльність, мету створення такої діяльності, порядок обліку спільних операцій (хто веде, чи організовано окремий облік спільних справ та операцій учасника, якому доручено ведення обліку операцій із спільної діяльності), порядок сплати податків на дохід від операцій із фінансових вкладень.

При перевірці операцій за наданими позиками контролю піддаються бухгалтерські довідки та інші розрахунки з оцінки їх дисконтованої вартості згідно з ПБО 19/02, перевіряється розрахунок первісної вартості об'єкта, що вибуває, в порядку поступки права вимоги.

Контролюється порядок створення резерву під знецінення цінних паперів та порядок переоцінки цінних паперів, котируються на біржах регулярно. Ця переоцінка має відповідати чинному законодавству (Постанова Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 27 листопада 1997 р. № 40 "Про затвердження Правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами у бухгалтерському обліку окремих операцій із цінними паперами").

Перевіряють порядок операцій із векселями, облігаціями, сертифікатами, ф'ючерсами, опціонами тощо.

Усі цінні папери мають бути враховані на позабалансовому рахунку 004 "Бланки суворої звітності" за номінальною вартістю та зареєстровані за видами у спеціальному журналі.

6. Основні вимоги до організації внутрішньофірмового фінансового контролю

Основними принципами внутрішньофірмового фінансового контролю є:

1) розподіл обов'язків;

2) дозвіл та схвалення;

3) фізичний контроль;

4) важливість свідоцтва.

Для зниження ризику незадовільної роботи перевіряючих осіб керівництво зобов'язане регулярно перевіряти їх з метою визначення ефективності роботи та точності виправлення помилок.

У великих компаніях потенційну перевагу регулярного фінансового контролю часто окупають витрати на створення відділу внутрішнього аудиту.

Важливим критерієм контролю є зниження потенційних збитків. Система контролю призначена для допомоги керівникам підприємств у питаннях:

1) вибору між різними альтернативними діями, планування дій, які мають бути здійснені протягом певного періоду часу;

2) виявлення помилок конкретних виконавців. Вони можуть полягати у встановленні нереальних планів за наявності точних прогнозів або у невиконанні тих дій, які мають бути здійснені для реалізації конкретних маркетингових, інвестиційних та інших рішень;

3) здійснення дій, які могли б виправити помилки та закріпити успіх.

Ключовими елементами системи контролю є:

1) об'єкти контролю – бюджети структурних підрозділів;

2) предмети контролю – окремі показники бюджетів (дотримання лімітів фонду оплати праці, витрат сировини та матеріалів, енергії тощо);

3) суб'єкти контролю – структурні підрозділи та економічні служби підприємства;

4) методи контролю бюджетів - здійснення процедур, необхідні визначення відхилень фактичних показників бюджетів від планових в абсолютних сумах. Контроль за виконанням доходної частини зведеного бюджету підприємства покликаний забезпечити безперебійність фінансування його операційної (поточної) та інвестиційної діяльності. Здійснює такий контроль фінансова служба.

Контроль за дотриманням видаткової частини консолідованого бюджету підприємства є важливою проблемою, від вирішення якої залежить ефективність господарсько-фінансової діяльності підприємства. Для успішного вирішення цієї проблеми рекомендується встановити чіткий порядок проведення управлінських процедур, який забезпечує:

1) оперативний аналіз фактичних відхилень від планових функціональних та зведених бюджетів (за місяць, квартал);

2) розробку заходів щодо усунення непродуктивних витрат і втрат, а також факторів, що подорожчають, виявлених у ході аналізу;

3) оформлення та надання дирекції підприємства аналітичних матеріалів щодо виконання комплексного та функціональних бюджетів з метою коригування їх доходної та видаткової частин.

Доцільно на кожному підприємстві створювати та впроваджувати комплектуючу автоматизовану систему бюджетного планування (на базі локальної комп'ютерної мережі), що допоможе оперативно (щодня) отримувати інформацію про виконання бюджетів та своєчасно вносити корективи до доходної та видаткової частини з метою підвищення ефективності управління фінансами суб'єктів господарювання.

Важливим елементом внутрішньофірмового контролю поряд із бюджетним є фінансовий аналіз бухгалтерської звітності підприємства, який включає:

1) горизонтальний аналіз балансу; вертикальний аналіз; трендовий аналіз;

2) аналіз фінансових коефіцієнтів (ліквідності, платоспроможності та рентабельності).

Після переходу на якісно інший рівень планування та контролю підприємства мають стати більш привабливими та відкритими для інвесторів, кредиторів та інших партнерів, що розширить їхні фінансові можливості для розширення виробництва.

7. Види та система контролюючих органів фінансового контролю

Фінансовий контроль можна поділити на державний та недержавний. Державний фінансовий контроль - це комплексна система контрольних процесів органів влади та управління, що базуються на Конституції РФ та інших законах.

Його призначення - відстежувати вартісні пропорції розподілу податкового національного продукту, контролюючи всі канали руху грошових потоків, так чи інакше пов'язані з формуванням державних фінансових ресурсів (повнотою та своєчасністю їх надходження, а також їх цільовим використанням).

В Указі Президента РФ в Указі президента РФ від 25.07.1996 р. № 1095 "Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в РФ" (з ізм. Від 25.07.2000 р., 18.07.2001 р.), сказано, що державний фінансовий Контроль в РФ включає контроль за виконанням федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових та податкових пільг та переваг.

Мета державного фінансового контролю - максимізація надходження коштів у скарбницю та недопущення їх нецільового та неефективного витрачання.

Державні контролери передусім перевіряють дотримання фінансової дисципліни, тобто неухильність виконання всіх встановлених приписів держави щодо використання державних коштів, включаючи бюджетні ресурси, позабюджетні фонди, кошти Центрального банку, органів місцевого самоврядування тощо. Контролери мають право здійснювати ревізії та перевірки головним чином державному секторі економіки. Сфера приватного та корпоративного бізнесу схильна до державного контролю лише частково, з певного кола питань: оподаткування, користування державними ресурсами.

Недержавний фінансовий контроль включає внутрішньофірмовий та аудиторський контроль.

Внутрішньогосподарський контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємства, філій та дочірніх підприємств проводиться самим підприємством, його економічними службами та поділяється на оперативний (поточний) та стратегічний.

Аудиторський контроль, що виник у РФ з кінця 1980-х рр., - це незалежний позавідомчий фінансовий контроль, який проводять як окремі фізичні особи, які пройшли державну атестацію та зареєстровані як підприємці-аудитори, так і аудиторські фірми (у тому числі іноземні), мають будь-яку організаційно-правову фірму, передбачену російським законодавством (крім акціонерного товариства відкритого типу).

Система органів фінансового контролю в економічно розвинених країнах загалом однотипна і включає такі елементи:

1) відомство головного ревізора – аудитора (рахункова палата) з підпорядкуванням безпосередньо парламенту чи президенту країни. Мета цього відомства - контроль за витрачанням державних коштів та державного майна;

2) податкове відомство з підпорядкуванням президенту, уряду чи міністерству фінансів, що контролює надходження податкових доходів до державної скарбниці;

3) контролюючі структури у складі державних відомств, які здійснюють перевірки та ревізії підвідомчих установ;

4) аудиторські фірми, які здійснюють на комерційній основі перевірку та підтвердження достовірності звітної інформації та законності фінансових потоків та збільшення прибутку.

У державах тоталітарного типу з переважанням державної власності державний фінансовий контроль має глобальний адміністративний характер, переслідуючи в основному фіскальні цілі.

8. Принципи організації фінансового контролю та його класифікація

Основними принципами є незалежність та об'єктивність, компетентність та гласність. Незалежність контролю має бути забезпечена фінансовою самостійністю контролюючого органу, більш тривалими, порівняно з парламентськими термінами, повноваженнями керівників органів державного контролю, а також їх конституційним характером. Об'єктивність та компетентність мають на увазі неухильне дотримання контролерами чинного законодавства, високий професійний рівень роботи контролерів на основі строго встановлених стандартів проведення ревізійної роботи. Гласність передбачає постійний зв'язок фінансових контролерів із громадськістю та засобами масової інформації.

Мають місце принципи, що мають суттєвий характер:

1) результативність контролю;

2) чіткість і логічність вимог, що пред'являються контролерами;

3) непідкупність суб'єктів контролю;

4) обґрунтованість та доказовість інформації, наведеної в актах перевірок та ревізій;

5) превентивність (попередження) можливих фінансових порушень;

6) презумпція невинності (до суду) підозрюваних у фінансових злочинах осіб;

7) узгодженість дій різних контролюючих органів та ін.

Кожен інститут та різновид контролю мають свій регламент.

Загальноприйнятий регламент проведення комплексної ревізії суб'єкта господарювання включає такі поетапні дії контрольних органів:

1) інвентаризацію наявності та збереження товарно-матеріальних цінностей, об'єктів незавершеного виробництва або будівництва, напівфабрикатів, офісного та іншого обладнання, коштів та розрахунків;

2) візуальну перевірку правильності оформлення документів, повноти та достовірності заповнення реквізитів, відповідність пред'явлених до перевірки документів затвердженим нормам, виявлення неякісних документів, арифметичний підрахунок підсумків тощо;

3) перевірку повноти та правильності відображення в документах фінансово-господарських операцій, а відображення бухгалтерських записів в облікових регістрах, розробних таблицях, журналах-ордерах, у головній книзі тощо;

4) перевірку правильності обчислення розрахункових показників (заробітної плати, податків, амортизаційних сум, резервів, відсотків за кредит тощо);

5) перевірку правильності складання звітності – бухгалтерської, фінансової, податкової, статистичної, страхової, кредитної та іншої, передбаченої чинним законодавством країни.

Інші види контролю (документальні, тематичні) вимагають відповідних регламентів, які визначаються контрольними відомствами чи керівництвом фірми (під час проведення внутрішнього контролю). Фінансовий контроль прийнято класифікувати за такими критеріями:

1) регламенту здійснення – обов'язковий, ініціативний;

2) часу проведення – попередній, поточний (оперативний), наступний;

3) суб'єктам контролю – президентський: законодавчих органів влади та місцевого самоврядування; виконавчих органів влади; фінансово-кредитних органів; внутрішньофірмовий; відомчий; аудиторський;

4) об'єктам контролю – бюджетний, за позабюджетними фондами, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний, митний, за грошовою масою. Обов'язковий контроль фінансової складової діяльності юридичних і фізичних осіб складає основі закону. Це стосується податкових перевірок, контролю за цільовим використанням бюджетних ресурсів, обов'язкового аудиторського підтвердження даних фінансово-бухгалтерської звітності організацій і т. д. Ініціативний контроль не випливає з фінансового законодавства, але є невід'ємною частиною управління фінансами для досягнення тактичних та стратегічних цілей.

9. Організація та завдання фінансового контролю в РФ

Державний контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації країни, він поширюється як на державні організації, так і на недержавну сферу економіки – комерційні організації та громадян.

Відповідно до російським законодавством державний фінансовий контроль включає контроль за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів, організацій грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових і податкових пільг.

Фінансовий контроль державних організацій – це контроль над розробкою, затвердженням та виконанням бюджетів усіх рівнів та позабюджетних фондів, а також контроль над фінансовою діяльністю державних підприємств та установ, банків та фінансових корпорацій. Оперативний контроль покладено такі державні органи - Рахункову палату РФ, Банк Росії, Міністерство фінансів РФ (Головне управління Федерального казначейства і Департамент державного фінансового контролю та аудиту), Міністерство РФ з податків і зборів, ЦПК РФ, контрольно-ревізійні органи федеральних органів виконавчої влади . Він проводиться під час виконання бюджету, кошторисів видатків бюджетних установ повсякденно протягом бюджетного року з метою виявлення порушень бюджетно-податкової дисципліни, дотримання фінансових норм та нормативів, встановлених показників щодо формування та використання бюджетного та позабюджетного фондів коштів держави. Поточний контроль спирається на первинні документи оперативного бюджетно-бухгалтерського обліку та звітності.

У цьому здійснюється як контрольна робота. Вона неможлива без поточного аналізу, за допомогою якого виявляється рівень збирання податкових та неподаткових доходів бюджету, своєчасне та цілеспрямоване фінансування федеральних, регіональних та місцевих програм, розмір бюджетного дефіциту та джерела його покриття, дається оцінка чинному бюджетному законодавству, досліджуються питання регулювання та стимулювання соціально-податкового механізму. Оперативний контроль запобігає можливим зловживанням при отриманні та витрачанні коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни та своєчасності здійснення грошових розрахунків.

До діяльності органів державного контролю примикає контрольна діяльність органів представницької влади, і навіть Президента РФ. Такий контроль здійснюється при розгляді та прийнятті законів і насамперед при розгляді та затвердженні проектів федерального та нижчих бюджетів, бюджетів державних та місцевих позабюджетних фондів, а також при затвердженні звітів про їх виконання. Комітети Державної думи РФ з бюджету та податків, фінансів і банків та відповідні підкомітети ведуть експертно-аналітичну роботу з фінансових питань, дають висновок щодо проекту федерального бюджету, займаються оцінкою законодавчих пропозицій з питань оподаткування, банківської та інших видів фінансової діяльності.

Поняття фінансового контролю недержавної сфери економіки та громадян з боку держави торкається сфери дотримання фінансової дисципліни, тобто виконання перед державою наступних грошових зобов'язань:

1) сплата податків та інших обов'язкових платежів;

2) дотримання встановлених законодавством правил організації грошових розрахунків, ведення обліку та звітності. Діяльність органів фінансового контролю регламентується листом Федерального агентства з управління федеральним майном від 10.11.2005 р. № 09-2/1773 "Про державний фінансовий контрольний орган".

10. Класифікація фінансового контролю

Фінансовий контроль за часом проведення поділяється на попередній, поточний (оперативний), наступний.

Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій та покликаний попереджати фінансові порушення. Він передбачає оцінку фінансової обґрунтованості запланованих витрат для запобігання неекономному та неефективному витрачанню коштів. На макрорівні такий контроль проводиться у процесі складання та затвердження бюджетів усіх рівнів та фінансових планів позабюджетних фондів на основі прогнозу макроекономічних показників розвитку економіки країни; на мікрорівні - у процесі розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних та касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів, договорів про спільну діяльність тощо. д. , видачі позичок та субсидій. Він запобігає можливим зловживанням при отриманні та витрачанні коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни та своєчасному здійсненню грошових розрахунків. Велику роль тут грають бухгалтерські служби. Подальший фінансовий контроль, проведений шляхом ревізії та аналізу звітної бюджетної, фінансової та бухгалтерської документації, покликаний оцінити результати фінансової діяльності з погляду законності та ефективності як на макро-, так і на мікрорівні.

Методи фінансового контролю. Розрізняють такі методи проведення контролю:

1) документальні та камеральні перевірки (у процесі проведення перевірок на основі звітної документації та видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності та намічаються заходи для усунення виявлених порушень);

2) обстеження (охоплює ширший спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта для визначення його фінансового стану та можливих перспектив розвитку);

3) нагляд (здійснюється контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, та передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів, недотримання нормативів, що призводить до банкрутства та утиску інтересів клієнтів, тягне за собою відкликання ліцензії);

4) аналіз фінансового стану (як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення поквартальної чи річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності та ліквідності, забезпеченості власним капіталом та ефективності його використання);

5) спостереження (моніторинг) (постійний контроль з боку кредитора за використанням виданої позички та фінансовим станом клієнта, неефективне використання отриманої позички та зниження ліквідності можуть призвести до посилення умов кредитування або вимоги довгострокового повернення позички);

6) ревізії (обстеження фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності). Ревізії проводяться як внутрішньовідомчими контролюючими структурами, і різними державними та недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю та аудиту Міністерства фінансів РФ, Казначейством, Центральним банком РФ, аудиторськими службами). Результати ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодування матеріальних збитків та притягнення винних до відповідальності.

ЛЕКЦІЯ №4. Види аналітичних процедур

Економічні та політичні перетворення в Російській Федерації на початку 1990-х років. призвели до суттєвої перебудови системи контрольних органів народного контролю, у зв'язку з новою політичною владою на чолі з президентом виникло президентський контроль.

З'явилися нові органи фінансового контролю: Федеральне казначейство, Міністерство РФ з податків і зборів, Рахункова палата, Федеральна служба податкової поліції та ін. Перебудовано структуру Міністерства фінансів Росії, змінилися його функції. Виник аудиторський контроль. Нові форми набули громадський фінансовий контроль.

Фінансовий контроль можна умовно класифікувати за різними критеріями. Зокрема, за суб'єктам проведення виділяють: державний контроль (президентський, контроль представницьких органів влади та місцевого самоврядування, контроль виконавчих органів влади, контроль фінансово-кредитних органів) та відомчий (структурних підрозділів міністерств, держкомітетів та інших органів державного управління); недержавний (внутрішній внутрішньогосподарський (внутрішньофірмовий, корпоративний) та зовнішній аудиторський (незалежний, позавідомчий).

За сферою фінансової діяльності розрізняють: бюджетний, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний контроль та контроль за грошовою масою.

За формою проведення фінансовий контроль поділяється на: попередній, поточний (оперативний) та наступний.

Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій та має велике значення для запобігання фінансовим порушенням. Прикладом такого контролю на макрорівні є процес складання та затвердження бюджетів усіх рівнів та фінансових планів, позабюджетних фондів на основі оцінки обґрунтованості розподілу ВВП та розробки макроекономічних показників розвитку економіки країни. На мікрорівні - це процес розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних та касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів, а також установчих договорів, договорів про спільну діяльність тощо.

Поточний (оперативний) фінансовий контроль провадиться в момент вчинення грошових угод, фінансових операцій, видачі позик і т.д.

Подальший фінансовий контроль, проведений шляхом аналізу та ревізії звітної фінансової та бухгалтерської документації для оцінки результатів фінансової діяльності суб'єктів господарювання, зіставлення фінансових планів та прогнозів з результатами оцінки ефективності здійснення запропонованої фінансової стратегії, порівняння фінансових витрат з прогнозованими і т.д.

За методами проведення, тобто прийомами та способами здійснення фінансового контролю, розрізняють: перевірки, обстеження, нагляд, аналіз фінансової діяльності, спостереження (моніторинг), ревізії.

Обстеження на відміну перевірки охоплює ширший спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта визначення його фінансового становища і можливих перспектив розвитку.

Нагляд провадиться контролюючими органами за суб'єктами господарювання, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, і передбачає дотримання ними встановлених правил і нормативів. Недотримання нормативів, що призводить до ризику банкрутства та утиску інтересів клієнтів, тягне за собою відкликання ліцензії.

Аналіз фінансової діяльності як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення періодичної чи річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності, оцінки фінансового стану та забезпеченості власним капіталом, ефективності його використання.

ЛЕКЦІЯ № 5. Контроль у бухгалтерському обліку

1. Оцінка системи бухгалтерського обліку

Інформаційною базою фінансового контролю, тобто джерелом відомостей для фінансового контролю за діяльністю організацій та індивідуальних підприємців, є бухгалтерський облік, який вони ведуть відповідно до вимог національного законодавства.

Основними завданнями обліку є:

1) формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майнове положення, необхідну внутрішнім та зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності;

2) забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім та зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацією господарських операцій та їх доцільністю, наявністю та рухом майна та зобов'язань, використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів та кошторисів ;

3) запобігання негативним результатам господарської діяльності організації та виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості. Основними цілями законодавства РФ про бухгалтерський облік є: забезпечення одноманітного обліку майна, зобов'язань та господарських операцій, складання та надання порівнянної та достовірної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.

Звітна документація – головне джерело інформації для фінансового контролю. Її основа – фінансова звітність, якій можна дати таке визначення. Фінансова звітність - це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою надання користувачам узагальненої інформації про фінансове становище та діяльність підприємства, а також зміни та його фінансове становище за звітний період у зручній та зрозумілій формі для прийняття цими користувачами оцінки та певних ділових рішень.

Фінансовий облік узагальнює дані виробничого обліку (його називають управлінським), які накопичуються і служать для внутрішнього користування. Необхідність оцінки бухгалтерського обліку визначається нових умовах з урахуванням фінансового та управлінського обліку.

Підприємства змушені шукати такі управлінські рішення, які забезпечують конкурентні переваги та прибуткові фінансові результати. З цією метою підприємства вивчають ринкову кон'юнктуру, самостійно планують свою діяльність, знаходять постачальників та покупців, встановлюють прийнятні ціни і т. д. У результаті всього цього у підприємств виникає потреба у своєчасній та повній інформації для прийняття управлінських рішень та оцінки їх результатів. З іншого боку, підприємство має надати відповідну інформацію і тим, хто інвестував (або має намір інвестувати) у нього свої кошти. Поряд із цим, і в умовах ринку продовжує зберігатися необхідність звіту перед державою про правильність податкових платежів.

Таким чином, в умовах переходу до ринкової економіки бухгалтерський облік перестає бути рахівничою та статистичною функцією і перетворюється на інструмент збору, обробки та передачі інформації про діяльність суб'єкта для того, щоб зацікавлені сторони могли прийняти обґрунтовані рішення про те, як краще інвестувати наявні в їхньому розпорядженні засоби.

У інформації про діяльність підприємства зацікавлені дві основні категорії: зовнішні та внутрішні користувачі.

До внутрішніх користувачів належать управлінський персонал підприємства.

До зовнішніх користувачів фінансової та бухгалтерської звітності належать інвестори, кредитори, постачальники та покупці, держава, біржі цінних паперів та ін.

2. Контроль під час планування продажів

Планування продажів - важливий етап фінансово-економічної діяльності підприємства, без якого в сучасних ринкових відносинах неможливо побудувати ефективну збутову політику, а отже отримати намічений фінансовий результат господарської діяльності. Як і всі ділянки діяльності суб'єкта, планування продажів має піддаватися контролю для того, щоб вчасно виявити відхилення встановити фактори, що впливають на появу відхилень, та осіб, які відповідають за цю ділянку роботи.

При контролі планування продаж необхідно врахувати:

1) стратегію розвитку підприємства;

2) максимум в обсязі продажів з урахуванням цін, тенденцій та стану ринку, оцінки ресурсів та нереалізованих можливостей підприємства;

3) оптимальний обсяг продукції, що випускається з метою отримання максимального прибутку;

4) взаємне ув'язування планів продажу та планів виробництва;

5) ув'язування планів продажу з графіком випуску продукції (за термінами та асортиментом);

6) ув'язування планів продажу та планів фінансових показників. Необхідно проконтролювати плани продажу відповідно до взаємного впливу (доповнення, заміщення) видів продукції та обсягів реалізації.

Необхідно перевірити порядок та прийоми внесення змін до планів продажу, систему показників, на підставі яких будуються плани, можливість зміни планів (гнучкість планової системи).

Контроль під час планування продажу має бути комплексним, т. е. плани продажів мають зіставлятися з фінансовими, кадровими можливостями, запасами ресурсів, потужностей виробництва, складськими можливостями, розміщенням організації стосовно збутових ринків, ринків закупівлі сировини й матеріалів, умовами продажу. Все це дасть змогу скласти реальний план продажу з урахуванням умов, можливостей та прагнень підприємства.

існують наступні Причини ефективності контролю за плануванні продажів:

1) плануванням продажів у організації має займатися як планово-економічний відділ. Планування продажів слід покласти на спеціалізоване підрозділ відділу збуту чи маркетингу, оскільки планово-економічний відділ, який має достатньої при цьому інформацією, грає координуючу роль плануванні діяльності організації. Розробкою проектів планів продажу (відвантажень) за видами продукції з урахуванням програм реалізації принципово нових та модифікованих виробів, їх узгодженням зі службами організації має займатися економічне бюро відділу збуту (або маркетингу) при організації та контролі цієї діяльності з боку керівників відділу, на яких покладається відповідальність за результати виконання планів;

2) основним критерієм оптимальності планування продажів у ринкових умовах є облік та співвідношення параметрів контролю у плануванні продажів. Ефективний контроль при плануванні продажів можливий, якщо контролюючий володітиме такою системою знань:

1) конкурентне середовище, фактори, що утворюють кон'юнктуру ринку, освоєні та потенційні ринки збуту, освоєна та запланована продукція;

2) законодавче середовище, політична та економічна ситуація у регіоні збуту;

3) фінансовий стан - купівельна спроможність споживачів продукції, попит на продукцію, еластичність попиту, технології та споживчі властивості продукції конкурентів, переваги споживачів, їх психологія;

4) діяльність конкурентів, їх можливі тактики та стратегії;

5) частка організації на завойованих ринках та тенденції її розширення.

Такі знання дозволять розробляти та контролювати плани продажу, враховуючи поточну ситуацію на ринку, оперативно змінювати плани, гнучко реагувати на всі зміни ринку.

3. Контроль за виконанням планів збуту

Контроль виконання планів продажу продукції полягає у перевірці:

1) правильності планування реалізації продукції, правильності розподілу завдань за звітними періодами;

2) відповідності між поточними та перспективними планами;

3) фактів порушень планів, а також порядку та строків зміни вже затверджених планів; а також того, чи вносилися у цих випадках зміни до відповідних планових показників;

4) виконання планів найважливіших, пріоритетних видів продукції, що реалізується;

5) перевірки причин відхилень факту від плану;

6) виконання планів у цілому та в розрізі виробничих одиниць;

7) відповідності звітних даних про продану продукцію даним обліку, первинним документам, чи немає фактів включення до цих даних продукції, не реалізованої в даному звітному періоді, чи немає фактів спотворень та приписок у звітності;

8) виконання завдань та зобов'язань щодо збуту продукції відповідної кількості, якості у строки, встановлені договором;

9) документів оперативного обліку виконання планів збуту;

10) дотримання порядку заохочення керівних інженерно-технічних працівників та службовців з урахуванням виконання планів збуту;

11) втрат у вигляді штрафних санкцій, пені, неустойок, пов'язаних з невиконанням планів збуту продукції або порушенням термінів, кількості, якості, асортименту продукції відповідно до договірної документації;

12) правильності застосування ціни продукцию;

13) якості продукції, що реалізується;

14) виконання плану збуту за питомою вагою продукції високої якості у загальному обсязі продажів;

15) причин збуту продукції низької якості;

16) причин збоїв та неритмічної роботи у сфері збуту продукції;

17) щоденних рапортів про відвантаження, встановлення причин відхилень від планових завдань, виявлення винних осіб, оцінка вжитих заходів щодо усунення порушень та контроль рапортів за неусуненими відхиленнями;

18) внутрішніх нормативних актів, що регламентують діяльність відділу збуту - це положення щодо відділу збуту, інструкції, посадові обов'язки фахівців відділу збуту та інші локальні документи, що дозволяють відстежити функціональні зв'язки та організацію збутової діяльності суб'єкта перевірки;

19) доцільність прийнятих рішень у сфері ціноутворення, збутових стратегій;

20) товароруху.

Процедури оперативного контролю за ходом виконання планів збуту (планів продажу, відвантажень) у створенні рекомендується здійснювати у порядку:

1) начальник економічного бюро відділу збуту здійснює первинний контроль за ходом виконання планів збуту на основі щоденних рапортів про відвантаження, за розрахунками за продукцію, готує та щодня передає заступнику начальника відділу збуту з управління збутом звіти про виконання планів продажу за день та з початку звітного періоду , а також щоденні звіти щодо виконання оперативно-календарних планів відвантажень;

2) договірно-правове бюро, отримавши оперативну інформацію про розрахунки за укладеними договорами із фінансового відділу або з бухгалтерії, інформує про факт продажу економічне бюро;

3) заступник начальника відділу збуту з управління збутом аналізує отримані звіти; встановлює причини відхилень; виявляє винуватців; вживає заходів у межах своєї компетенції та щодня за встановленим порядком передає відомості про хід виконання планів збуту начальнику відділу збуту.

Отримавши дані про хід виконання планів збуту, начальник відділу збуту аналізує виявлені заступником чинники відхилень, оцінює вжиті не більше компетенції останнього заходи та усуває недоліки не більше своєї компетенції.

4. Методи перевірки обліку витрат за виробництво

Перевірка обліку витрат - це трудомістка, відповідальна ділянка роботи контролера. Він потребує досконалого знання законодавства, особливостей галузі чи виду діяльності контрольованого суб'єкта. Метою перевірки обліку витрат за виробництво є встановлення обгрунтованості і повноти включення тих чи інших витрат у складі витрат за виробництво.

Перевірка обліку витрат починається із застосування методу аналізу організаційних, технологічних особливостей підприємства, ресурсів та масштабів діяльності.

При проведенні перевірки досліджують відповідність обліку витрат порядку, викладеному в обліковій політиці організації, та загалом порядку, встановленому законодавством методом простеження. У ході перевірки визначають правильність оцінки ресурсів, що списуються у витрати, правильність нарахування зносу за основними засобами, нематеріальними активами, правильність віднесення витрат до звітних періодів. Особливу увагу приділяють нормованим витратам. Так, перевіряють порядок віднесення на витрати виробництва представницьких витрат, витрат на відрядження, витрат на рекламу, відсотки за кредитом і т. д. Також перевіряють порядок віднесення на витрати витрат, на погашення яких створювалися спеціальні фонди. Перевіряються методи обліку витрат, що застосовуються в організації, розподіл за групами, правильність списання витрат на тару та упаковку, правильність списання на витрати недостач, втрат, шлюбу. Також необхідно відстежити, чи не включаються до витрат виплати працівникам, які фінансуються із засобів спеціальних фондів та чистого прибутку.

При перевірці відрахувань на соціальні потреби слід відстежити правильність нарахування обов'язкових платежів до різних фондів відповідно до чинного законодавства.

Перевірка нарахування зносу має підтвердити правильність включення витрат на амортизацію об'єктів до складу витрат, дотримання порядку нарахування зносу. Необхідно вивчити витрати, що стосуються категорії інших, з метою виявлення порушень та спотворень. Тут можуть враховуватися витрати за користування кредитами, витрати на охорону, залучення фахівців, орендна плата, послуги зв'язку, банків, кадрових агентств, витрати на рекламу, представницькі витрати тощо. Тут особливо ретельно вивчають обґрунтованість включення витрат у витрати. Перевіряють правильність обліку витрат за видами виробництва, перевіряють регістри синтетичного та аналітичного, а також податкового обліку, головну книгу, звітність, бухгалтерські довідки, первинні документи.

Основні порушення, які виявляються під час перевірки обліку витрат:

1) неправильне документальне оформлення списання витрат у витрати виробництва;

2) слабка система внутрішнього контролю обліку витрат;

3) недотримання графіка документообігу;

4) непроведення інвентаризації незавершеного виробництва;

5) відсутність контролю кошторисів загальновиробничих витрат;

6) недотримання протягом звітного періоду встановленого порядку розподілу витрат;

7) нерегулярна звірка даних аналітичного та синтетичного обліку витрат;

8) віднесення витрат за капітальними вкладеннями до складу витрат за виробництво та інші порушення. Порушення, перелічені вище, виявляються під час використання методів аналізу, звірки, зіставлення, простеження, арифметичного перерахунку, вибіркової і суцільної перевірки даних, тестування, інвентаризації тощо. буд. та звітності, а й правильність розрахунку прибуток. А помилки у податковому обліку можуть обернутися фінансовими втратами та санкціями у вигляді штрафів, пені.

5. Перевірка обліку нематеріальних активів

Перевірка обліку нематеріальних активів має деякі особливості через відсутність у цих активів матеріально-речовинної форми, а також високий рівень ризику прибутковості за операціями з нематеріальними активами. У обліку ж нематеріальні активи відбиваються за аналогією із відображенням операцій з обліку основних засобів.

Під час перевірки даних активів слід керуватися положеннями Цивільного кодексу, Законом "Про патенти", "Про права", Законом "З охорони програм для ЕОМ", баз даних, Законом "З охорони прав інтелектуальної власності" тощо.

Оскільки нематеріальні активи є об'єктом купівлі-продажу, вони повинні мати будь-яку товарну форму та можливість відчуження від власника. У бухгалтерський облік одиницею нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.

Інвентарний об'єкт нематеріальних активів - це сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору відступлення прав тощо. Основною ознакою, за якою один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, є виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг чи використання для управлінських потреб підприємства.

Нематеріальні активи повинні мати документальне підтвердження та законодавче підтвердження вартості.

Перш ніж розпочати перевірку, необхідно вивчити законодавство про нематеріальні активи (НМА), порядок їх відображення, закріплений в обліковій політиці, визначити види НМА, що є на підприємстві або у суб'єкта перевірки, а також правильність віднесення НМА до тієї чи іншої групи.

Відповідно до ПБО 14/2000 до нематеріальних активів належать об'єкти інтелектуальної власності (виняткове право на результати інтелектуальної діяльності):

1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

2) виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

3) майнове право автора чи іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;

4) виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

5) виключне право патентовласника на селекційні здобутки.

У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані відповідно до установчих документів частиною вкладу учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу організації). Важливо відзначити, що до складу нематеріальних активів не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв та не можуть бути використані без них. У ході перевірок НМА досліджують їх на документальне оформлення, правильність та повноту відображення на рахунках бухгалтерського обліку, операції руху активів, нарахування зносу з НМА та їх вибуття. Перевіряють організацію ведення аналітичного та синтетичного обліку НМА. Усі активи в аналітиці повинні враховуватись окремо по кожному об'єкту НМА. Синтетичний облік ведеться за рахунком 04 "НМА".

У ході перевірки вивчають регістри бухгалтерського та податкового обліку за операціями з НМА.

Суми амортизації за НМА відображаються на рахунку 05 "Амортизація НМА", нарахування зносу залежить від встановленого строку корисного використання, який має бути зафіксований у договорі та акті приймання-передачі НМА. Суми зносу з НМА відносять на витрати, що зменшують базу оподаткування з податку на прибуток. Тому, щоб уникнути спотворення в обліку, звітності та порядку обчислення податків, необхідно оцінити порядок визначення строку корисного використання НМА. За НМА знос нараховується протягом 1 року, це так звані поточні НМА. Але якщо термін використання НМА встановити неможливо, до уваги беруть 20 років. Терміном корисного використання згідно з положенням з бухгалтерського обліку можна вважати термін дії патенту, свідоцтва, термін очікуваного використання активу, кількість продукції або робіт (послуг), що очікується на отримання в результаті використання НМА. Під час перевірки порядку списання НМА необхідно встановити правильність списання активів, порядок відображення операцій з вибуття активів, порядок зносу, коректність бухгалтерських проводок. При перевірці гудвілу необхідно проконтролювати правильність його оцінки, яка визначається як різниця між покупною вартістю цілої організації та парною вартістю активів цієї організації за балансом.

Позитивна різниця відбивається так: Дебет рахунки 04 "Нематеріальні активи", Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Негативна різниця оформляється як: Дебет рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів", Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

У бухгалтерській звітності відображаються первісна вартість та сума нарахованої амортизації за видами нематеріальних активів на початок та кінець звітного року, вартість списання та приросту, інші випадки руху нематеріальних активів.

У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерській звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:

1) про засоби оцінки нематеріальних активів, придбаних не за кошти;

2) про прийняті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами);

3) про способи нарахування амортизаційних відрахувань щодо окремих груп нематеріальних активів;

4) про способи відображення у бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань за нематеріальними активами.

Найчастіше розкриваються факти порушень:

1) неправильна класифікація НМА; відсутність внутрішніх документів, що регламентують порядок обліку НМА;

2) неправильна оцінка первісної вартості НМА;

3) неповне документальне оформлення, що фіксує факт та оцінку НМА організації;

4) неправильний розрахунок зносу НМА, неповне ведення аналітичного обліку за операціями з НМА;

5) невідповідність даних аналітичного та синтетичного обліку даних головної книги, бухгалтерського балансу.

6. Внутрішній контроль та система заходів щодо обмеження ризику господарської діяльності

Внутрішній контроль складається із системи бухгалтерського обліку, контрольного середовища, засобів контролю. Його мета: вивчення та надання інформації щодо коригування помилок, спотворень, раніше прийнятих рішень. Для успішної діяльності підприємства необхідний добре налагоджений механізм внутрішнього контролю. За його розробку та дію відповідальність несе керівник підприємства. Якщо система внутрішнього контролю працюватиме ефективно, це багато в чому обмежить ризики господарської діяльності. Внутрішній контроль:

1) забезпечує надійною інформацією керівництво підприємства про фінансово-господарську діяльність суб'єкта;

2) забезпечує збереження документів, актів, майна, запобігаючи розкраданню, зловживанню, псуванню, знищенню, розголошенню, нецільовому використанню;

3) виключає непродуктивні витрати, нераціональне використання ресурсів, зміцнює дисципліну та оптимізує податкові платежі;

4) забезпечує виконання персоналом організації внутрішніх локальних нормативних актів, наказів, розпоряджень, інструкцій, положень;

5) забезпечує умови для ведення бухгалтерського обліку в організації згідно з чинним законодавством. Внутрішній контроль передбачає виконання контрольних процедур, що сприяють виявленню помилок, порівнянню динаміки показників та з'ясування причин розбіжності, а також налаштовує співробітників організації на сумлінне виконання своїх обов'язків. Під внутрішньогосподарським ризиком розуміють ймовірність появи суттєвих спотворень у бухгалтерському обліку операцій та загалом звітності. Цей ризик характеризує ступінь схильності до істотних порушень рахунку бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій та звітності загалом у економічного суб'єкта, що перевіряється.

Оцінку внутрішньогосподарського ризику контролер-ревізор дає на стадії планування, враховуючи систему внутрішнього контролю підприємства, використовуючи своє професійне судження. При оцінці необхідно враховувати такі фактори, як:

1) особливості функціонування та поточного економічного становища галузі;

2) специфіка діяльності суб'єкта;

3) досвід та кваліфікація персоналу організації, відповідального за ведення обліку та підготовку звітності;

4) можливість наявності зовнішнього тиску на керівників та персонал суб'єкта з метою досягнення певних показників бухгалтерської звітності;

5) можливість контролю за діяльністю суб'єкта із боку його власників.

Внутрішньогосподарський ризик може бути низьким, середнім та високим. Проаналізувати систему ризику можна, розробивши заходи щодо обмеження ризику господарську діяльність. У систему таких заходів входять:

1) підвищення рівня компетентності персоналу підприємства, відповідального за облік та звітність, через систему підвищення кваліфікації, семінарів, курсів, консультацій;

2) високий рівень автоматизації облікового процесу;

3) створення високоефективної служби внутрішнього контролю чи аудиту;

4) розробка докладної облікової політики підприємства з усіх розділів обліку;

5) чіткий розподіл функцій та обов'язків, повноважень між обліковими працівниками;

6) розробка локальних нормативних актів щодо ведення обліку та складання звітності;

7) контроль над своєчасністю, повнотою та правильністю відображення облікових операцій;

8) контроль за дотриманням встановленого порядку підготовки та подання податкової та бухгалтерської звітності;

9) періодичне проведення інвентаризації, звіряння розрахунків та звіряння між відділами організації;

10) робота з персоналом: проведення оперативних нарад, внутрішньофірмового навчання.

ЛЕКЦІЯ № 6. Сутність та поняття ревізії

1. Поняття, мета та завдання ревізії

Найбільш глибоким методом фінансового контролю є ревізія. Ревізія являє собою систему обов'язкових контрольних дій з документальної та фактичної перевірки законності та обґрунтованості вчинених у ревізованому періоді господарських та фінансових операцій організації.

Мета ревізії - Здійснення контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організаціями господарських та фінансових операцій, їх обґрунтованістю, наявністю та рухом майна, використанням матеріальних та трудових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів і кошторисів. Основний завданням ревізії є перевірка фінансово-господарської діяльності організації за такими напрямами:

1) відповідність здійснюваної діяльності установчим документам;

2) обґрунтованість розрахунків кошторисних призначень;

3) виконання кошторисів витрат;

4) використання бюджетних коштів за цільовим призначенням;

5) забезпечення безпеки грошових коштів та матеріальних цінностей;

6) обґрунтованість освіти та витрачання державних позабюджетних коштів;

7) дотримання фінансової дисципліни та правильності ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

8) обґрунтованість операцій з грошима та цінними паперами, розрахункових та кредитних операцій;

9) операції з основними засобами та нематеріальними активами;

10) повнота та своєчасність розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами;

11) операції, пов'язані з інвестиціями;

12) розрахунки з оплати праці та інші розрахунки з фізичними особами;

13) обґрунтованість вироблених витрат, пов'язаних з поточною діяльністю, та витрат капітального характеру;

14) формування фінансових результатів та їх розподіл.

Ревізія витрачання та надходження коштів федерального бюджету, використання позабюджетних коштів, доходів від майна здійснюється як у плановому, так і у неплановому порядку. Ревізія організацій будь-яких форм власності на вимоги правоохоронних органів здійснюється в установленому порядку відповідно до чинного законодавства. Істотні питання ревізії обумовлюються у програмі чи переліку основних питань.

Програма ревізії включає тему, період, який має охопити ревізія, та затверджується керівником контрольно-ревізійного органу. Складання програми ревізії та її проведення має передувати підготовчий період, у ході якого учасники ревізії зобов'язані вивчити необхідні законодавчі та інші нормативні, правові акти, звітні та статистичні дані, інші наявні матеріали, що характеризують фінансово-господарську діяльність.

Керівник ревізійної групи до початку ревізії знайомить її учасників із змістом програми ревізії та розподіляє питання та ділянки роботи між його виконавцями.

Перед початком ревізії керівнику організації, що ревізується, слід пред'явити посвідчення на право проведення ревізії, подати учасників ревізії та скласти робочий план. Виходячи з програми ревізії, визначають необхідність і можливість застосування тих чи інших ревізійних дій, прийомів та способів отримання інформації, аналітичних процедур, обсягу вибірки даних із сукупності, що перевіряється.

Керівник організації, що ревізується, зобов'язаний створити належні умови для проведення ревізії, надати приміщення, оргтехніку, послуги зв'язку, забезпечити машинописними роботами. Результати ревізії оформляються актом, який підписується керівником ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером ревізованої організації.

2. Ревізія як інструмент контролю

ревізія - це повне обстеження фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта з метою перевірки її законності, правильності, доцільності та ефективності.

Залежно від об'єкта розрізняють ревізії повні, часткові, тематичні та комплексні. При цьому вони можуть бути плановими та позаплановими. За ступенем охоплення даних у процесі ревізії здійснюються суцільні ревізії, коли контролюються всі документи та матеріальні цінності, та вибіркові, суть яких полягає у контролі частини документів.

За характером матеріалу, на основі якого проводяться ревізії, вони поділяються на документальні (перевірка справжності звітних документів та записів в облікових регістрах) та фактичні (перевірка наявності коштів та матеріальних цінностей). Найпоширеніші і прогресивніші - комплексні ревізії, що включають усі ділянки та сторони діяльності підприємства, що ревізується.

Ревізії проводяться органами управління щодо підвідомчих підприємств та установ, а також різними державними та недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю та аудиту Мінфіну РФ, Центральним банком РФ, аудиторськими службами).

Фінансово-господарський контроль в основному ланці фірми та підприємства здійснюють шляхом проведення ревізій, тематичних, вибіркових, суцільних та контрольних перевірок за допомогою певних прийомів. Сукупність організаційних, методичних та технічних прийомів, що використовуються під час ревізії за допомогою процедур, утворює контрольно-ревізійний процес. Динамічний процес, пов'язаний з участю коштів, предметів праці, складається з організаційної, технологічної та завершальної стадій стосовно контрольно-ревізійних підрозділів, що є в структурі органів управління підприємства, відомств, міністерств, адміністрацій суб'єктів, міст.

Організаційна стадія включає вибір об'єкта ревізії та організаційно-методичну підготовку ревізії. Вибір об'єкта залежить від визначення першочерговості об'єктів ревізії. Ними можуть бути підприємства, які повинні зазнавати комплексної ревізії відповідно до плану їх проведення (після міжревізійного періоду), або окремі показники їх діяльності, невідкладна контрольна перевірка яких викликана невиконанням договору, державного замовлення, нерентабельною роботою, незабезпеченням збереження цінностей та ін.

Керівником ревізійної бригади призначається працівник контрольно-ревізійної служби, який має спеціальну освіту та практичний досвід ревізійної роботи. Організаційно-методична підготовка ревізії починається з вивчення стану економіки об'єкта ревізії.

порядок проведення ревізії.

На проведення ревізії працівникам, що беруть участь у ній, видається спеціальне посвідчення, яке підписується керівником контрольно-ревізійного органу, який призначив ревізію. Також керівником контрольно-ревізійного органу визначаються терміни проведення ревізії, склад ревізійної групи та її керівник з урахуванням ревізії, що випливають із контрольних завдань. Терміни не повинні перевищувати 45 календарних днів. За потреби можливе продовження терміну ревізії за погодженням з керівником контрольно-ревізійного органу. Контрольні питання ревізії визначаються програмою чи переліком основних питань.

Складання програми ревізії та її проведення має передувати підготовчий період, під час якого учасники ревізії зобов'язані вивчити необхідні законодавчі та інші нормативні акти, звітні та статистичні дані, інші наявні матеріали, що характеризують фінансово-господарську діяльність.

3. Організація проведення ревізії

Ревізії фінансово-господарської діяльності органів та установ можуть бути позавідомчими, відомчими, внутрішньогосподарськими, плановими та позаплановими, комплексними, некомплексними та тематичними, суцільними, вибірковими та комбінованими. Ревізії проводяться відповідно до планів роботи контрольно-ревізійних органів та міністерств за мотивованими постановами, вимогами ревізійних органів.

Ревізія надходження та витрачання бюджетних та позабюджетних коштів органів державної влади суб'єктів РФ та органів місцевого самоврядування та доходів від майна, що перебуває у їх власності, здійснюється за зверненнями цих органів у встановленому порядку з відшкодуванням витрат на проведення такої ревізії відповідним органом державної влади суб'єкта РФ або органом місцевого самоврядування.

Працівники контрольно-ревізійного органу повинні мати постійні службові посвідчення встановленого зразка.

Співробітникам контрольно-ревізійного органу, які постійно проживають і здійснюють свої службові обов'язки поза місцем знаходження цього органу, у виняткових випадках (значна віддаленість, несприятливі погодні умови та ін.) за погодженням з органом, який звернувся з проханням провести ревізію, допускається її проведення за їх службовим посвідчення з наступним оформленням в установленому порядку. Конкретні питання ревізії визначаються програмою чи переліком основних питань ревізії.

Програма ревізії складається з теми, періоду, який має охопити ревізія, перелік основних об'єктів та питань, що підлягають ревізії, та затверджується керівником контрольно-ревізійного органу. На вимогу керівника ревізійної групи (контролера-ревізора) для виявлення фактів зловживання чи псування майна керівник ревізованої організації відповідно до чинним законодавством РФ зобов'язаний організувати проведення інвентаризації коштів і матеріальних цінностей. Дата проведення та ділянки (обсяг) інвентаризації встановлюються керівником ревізійної групи (контролером-ревізором) за погодженням з керівником організації, що ревізується. Виділені керівником ревізійної групи ревізори включаються до складу інвентаризаційної комісії та контролюють її роботу.

Ревізори вживають заходів до того, щоб матеріально відповідальні особи були присутні при інвентаризації довірених їм цінностей, контрольних обмірах виконаних робіт, контрольних запусках сировини та матеріалів у виробництво, взяття проб та зразків на дослідження, а також за інших аналогічних дій, спрямованих на перевірку діяльності матеріально відповідальних осіб.

За відсутності або занедбаності бухгалтерського обліку в організації, що ревізується, керівником ревізійної групи (контролером-ревізором) складається про це відповідний акт і доповідається керівнику контрольно-ревізійного органу. Керівник контрольно-ревізійного органу направляє керівнику ревізованої організації та (або) до вищої організації або органу, що здійснює загальне керівництво діяльністю організації, що ревізується, письмове розпорядження про відновлення бухгалтерського обліку в організації, що ревізується.

4. Підстави та періодичність проведення ревізії

Держава використовує та керує більшими ресурсами та коштами, ніж ті, що мобілізуються в її бюджеті. Тому вона повинна мати правову базу та відповідний механізм забезпечення цільового та ефективного використання всіх належних йому засобів та контролю над тим, як це робиться.

Держава не може байдуже ставитися до того, як ведуться справи на підприємствах та в організаціях недержавної форми власності. Отже, держава повинна мати такі форми фінансового контролю, які дозволили б ефективно контролювати підприємства всіх форм власності.

Ревізії фінансово-господарської діяльності органів та установ, підвідомчих Мін'юсту Росії, повинні проводитися не рідше одного разу на рік (Указ Президента РФ від 25.07. 1996 р. № 1095 (зі змінами від 25.07.2000 р., 18.07.2001 р.)) .

У разі потреби можуть проводитись позачергові ревізії чи перевірки з окремих питань.

Ревізії проводяться відповідно до планів роботи міністерства, затверджених керівництвом міністерства, як правило, не більше ніж у місячний термін. Продовження терміну ревізії допускається з дозволу особи, яка її призначила. Ревізії здійснюються Міністерством юстиції РФ та призначаються у кожному окремому випадку керівником міністерства або його першим заступником із зазначенням термінів проведення.

Ревізія надходження та витрачання коштів федерального бюджету, використання позабюджетних коштів, доходів від майна, що знаходиться у федеральній власності, у федеральних органах виконавчої влади, органах державної влади суб'єктів РФ, органах місцевого самоврядування та організаціях будь-яких форм власності, здійснюється як у плановому, так і позаплановому порядку. Ревізія організацій будь-яких форм власності за мотивованими постановами, вимогами правоохоронних органів здійснюється в установленому порядку відповідно до чинного законодавства РФ.

Ревізія надходження та витрачання бюджетних та позабюджетних коштів органів державної влади суб'єктів РФ та органів місцевого самоврядування та доходів від майна, що перебуває у їх власності, здійснюється за зверненнями цих органів у встановленому порядку з відшкодуванням витрат на проведення такої ревізії відповідним органом державної влади суб'єкта РФ або органом місцевого самоврядування. Підставою для проведення ревізії служить мотивована постанова, яка повинна мати номер, дату, тему ревізії, склад ревізійної групи із зазначенням її керівника, період, що перевіряється, найменування перевіреної організації, ПІБ керівника, посада та підписи осіб, які видали цю постанову.

На проведення кожної ревізії працівникам, що беруть участь у ній, видається спеціальне посвідчення, яке підписується керівником контрольно-ревізійного органу, який призначив ревізію, або особою, ним уповноваженою (далі - керівником контрольно-ревізійного органу), та засвідчується печаткою зазначеного органу. Працівники контрольно-ревізійного органу повинні мати постійні службові посвідчення встановленого зразка. Терміни проведення ревізії, склад ревізійної групи та її керівник (контролер-ревізор) визначаються керівником контрольно-ревізійного органу з урахуванням обсягу майбутніх робіт, що випливають із конкретних завдань ревізії та особливостей організації, що ревізується, і, як правило, не можуть перевищувати 45 календарних днів.

Продовження спочатку встановленого терміну ревізії здійснюється керівником контрольно-ревізійного органу за мотивованим поданням керівника ревізійної групи (контролера-ревізора).

5. Напрями ревізійної перевірки

Організація та виробництво ревізій забезпечується силами відділу ревізійної роботи (Контрольно-ревізійного управління) Міністерства юстиції РФ. p align="justify"> При проведенні комплексних ревізій міністерств юстиції автономних республік, управлінь краю, області у перевірці їх фінансово-господарської діяльності також бере участь Департамент фінансово-економічного та господарського забезпечення Мін'юсту Росії. В окремих випадках на підставі наказу (розпорядження) міністра (першого заступника міністра) для участі у ревізії можуть бути залучені спеціалісти управлінь та відділів міністерства, а також інших установ та органів юстиції.

Ревізії можуть здійснюватися за такими основними напрямами:

1) відповідність здійснюваної діяльності організації установчим документам;

2) обґрунтованість розрахунків кошторисних призначень;

3) виконання кошторисів витрат;

4) використання бюджетних коштів за цільовим призначенням;

5) забезпечення безпеки грошових коштів та матеріальних цінностей;

6) обґрунтованість освіти та витрачання державних позабюджетних коштів;

7) дотримання фінансової дисципліни, правильність ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

8) обґрунтованість операцій з грошима та цінними паперами, розрахункових та кредитних операцій;

9) повнота та своєчасність розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами;

10) операції з основними засобами та нематеріальними активами;

11) операції, пов'язані з інвестиціями;

12) розрахунки з оплати праці та інші розрахунки з фізичними особами;

13) обґрунтованість вироблених витрат, пов'язаних з поточною діяльністю, та витрат капітального характеру;

14) формування фінансових результатів та їх розподіл.

Крім перерахованих вище напрямків фінансового контролю, також перевіряється господарська діяльність підприємства, що ревізується, тобто вивчається структура підприємства, підвідомчі установи та служби, загальний штат та обсяг загального кошторису, рахунки (бюджетні та поточні), майно організації (його розміри та вартісна оцінка) .

Щоб правильно зрозуміти функціонування бухгалтерської служби організації, що перевіряється, а також потоки фінансової інформації та документообіг, вивчається структура бухгалтерської служби, організація, форми та методи ведення бухгалтерського обліку, як реалізується затверджене Положення про бухгалтерську службу, посадові інструкції фахівців бухгалтерської служби, чи забезпечений контроль над збереженням грошових коштів та матеріальних цінностей; чи формується облікова політика відповідно до ПБО "Облікова політика підприємства"; наявність затверджених кошторисів витрат та підстав для внесення змін до цих кошторисів, а також порядок виконання цих кошторисів.

Стан охорони коштів у касі, товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на складах, забезпеченість обчислювальною та оргтехнікою, транспортом (його стан), наявність внутрішніх локальних нормативних актів та розпорядчої документації, що відображають фінансово-господарську діяльність (накази щодо термінів подання авансових звітів); період, який видаються кошти під звіт, перелік осіб, мають право отримання коштів на господарські потреби, довіреностей та інших.), стан обліку робочого дня (перевіряються табелі обліку робочого дня).

Перевірка господарської діяльності дає ревізору можливість оцінити стан, розміри суб'єкта, що перевіряється, стан системи внутрішнього контролю на підприємстві та дозволить скласти план роботи з урахуванням пріоритетних напрямів перевірки. Реалізація результатів ревізії полягає в усуненні тих порушень, які виявлені в ході перевірки, обговорення результатів ревізії на підприємстві, передачі справ до судово-слідчих органів.

6. Підготовка та планування проведення ревізії

За організаційною ознакою ревізії поділяються на планові та позапланові. Ревізія організацій будь-яких форм власності за мотивованими ухвалами, вимогами правоохоронних органів здійснюється в установленому порядку відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.

Контрольно-ревізійні органи розробляють перспективні (на 5 років) та поточні (на наступний календарний рік) плани проведення ревізій. При складанні плану передбачається, щоб підприємство перевірялося не менше одного разу на рік і щоб було забезпечено наступність перевірок (кожна ревізія охоплює період з дня закінчення попередньої перевірки за датою складання балансу у періоді, що перевіряється).

Планування ревізій має суворо конфіденційний характер забезпечення раптовості перевірок.

У планах ревізії відображають методи перевірки (зазвичай суцільний метод застосовується для перевірки касових та банківських операцій та для визначення повного розміру заподіяної шкоди у виявлених фактах розкрадання та інших порушеннях).

Складання ж плану проведення ревізії на конкретному підприємстві завжди передує підготовча робота, яка включає вивчення необхідних законодавчих, нормативно-правових актів, звітних і статистичних даних, інших наявних матеріалів, що характеризують фінансово-господарську діяльність підлягає ревізії організації. Необхідно також ознайомити членів ревізійної групи із зібраною про підприємство інформацією, розподілити між ними питання та ділянки роботи.

Прийшовши з перевіркою на підприємство, керівник ревізійної групи (контролер-ревізор) повинен пред'явити керівнику організації, що ревізується, посвідчення на право проведення ревізії, ознайомити його з основними завданнями, представити працівників, що беруть участь у ревізії, вирішити організаційно-технічні питання проведення ревізії та скласти робочий план.

Учасники ревізійної групи (контролер-ревізор), виходячи з плану ревізії, визначають необхідність та можливість застосування тих чи інших ревізійних дій, прийомів та способів отримання інформації, аналітичних процедур, обсягу вибірки даних із перевіреної сукупності, що забезпечує надійну можливість збирання необхідних відомостей та доказів. Керівник організації, що ревізується, зобов'язаний створювати належні умови для проведення ревізії.

У разі відмови працівників організації, що ревізується, надати необхідні документи або виникнення інших перешкод, провести ревізію, керівник ревізійної групи (контролер-ревізор), а в необхідних випадках керівник контрольно-ревізійного органу повідомляє про ці факти до органу, за дорученням якого проводиться ревізія. З плану ревізії складається програма ревізії, кожен член ревізійної групи становить свій робочий план.

Протягом ревізії переглядатися та коригуватися залежно від виявлених випадків порушень, до них вносяться зміни щодо методів ревізії, аналітичних процедур, обсягу вибірки для перевірки та інше, а якщо облік на підприємстві не ведеться чи запущено, ревізія може бути взагалі припинена та відновлена ​​після відновлення в організації бухгалтерського обліку, що ревізується. Для систематизації матеріалів перевірки ревізори складають робочі документи згідно з чинною Інструкцією та розробленими методичними рекомендаціями, щоб зафіксувати всі виявлені в ході перевірки порушення, надалі інформація з робочих документів переноситься в акт перевірки, який складається згідно з розробленою раніше програмою або планом перевірки.

7. Основні етапи та послідовність ревізії

У ревізійній роботі слід виділити такі етапи:

1) підготовчий;

2) проведення ревізії;

3) оформлення результатів ревізії;

4) реалізація результатів ревізії;

5) контроль за виконанням рішень, прийнятих за результатами ревізії.

Результат ревізії багато в чому залежить від її підготовки до виїзду на об'єкт. Підготовчий етап ревізії полягає у зборі інформації про суб'єкт, що ревізується, тобто вивчаються акти попередніх ревізій, доповідні записки, накази та постанови за результатами проведених ревізій, взагалі все, що відноситься до даного підприємства. Також вивчаються дані річної та проміжної бухгалтерської звітності підприємства, дані податкової звітності (розрахунки та декларації). З зібраної інформації визначаються завдання ревізії, готується план проведення ревізії, керівник ревізійної групи проводить ознайомлювальну роботу виходячи з інформації про підприємство, і навіть проводить постановку конкретних завдань ревізії перед членами ревізійної групи.

Після прибуття на підприємство та пред'явлення керівнику підприємства наказу або розпорядження про проведення ревізії приступають безпосередньо до етапу проведення ревізії. Проводять обстеження підприємства, огляд приміщень, цехів, служб апарату управління, підрозділів та місць зберігання ТМЦ, під'їзних шляхів, проводять інвентаризацію каси, вивчають первинні документи, зведені регістри, відомості синтетичного та аналітичного обліку, збирають пояснення та довідки з працівників, якщо у цьому є необхідність, проводять інвентаризацію розрахунків з дебіторами і кредиторами, постачальниками і покупцями (надсилають повідомлення на підприємства з проханням повідомити про стан розрахунків або наявних претензій до підприємства, що ревізується).

Якщо ведення бухгалтерського обліку для підприємства запущено, керівник ревізійної групи дає завдання відновити облік. Протягом перевірки для систематизації матеріалів ревізори складають робочі документи, де відбивають усі виявлені факти порушень. Результати перевірки оформлюються актом (згідно з діючими інструкціями та відповідно до плану або програми ревізії). В акті вказують відомості про організацію та ревізори, результати попередніх перевірок та факти виконання рішень за даними ревізіями, вказують способи та методи, використані в ході ревізії, способи проведення інвентаризації, результати перевірок за напрямами ревізії, розмір завданих збитків.

Вже під час перевірки ревізор має вжити заходів щодо усунення виявлених порушень, а також порушувати питання про міру відповідальності винних осіб. При незначних порушеннях результати ревізії може бути реалізовані відразу після закінчення ревізії, що повідомляється у додатку до акту ревізії. А якщо виявлено факти розкрадань у великих розмірах, складається проміжний акт та передається до слідчих органів. За результатами ревізії складаються висновки та пропозиції щодо усунення недоліків, які надаються керівнику організації. Він розглядає висновки та приймає рішення щодо усунення недоліків. Надалі виконання цих рішень має бути проконтрольовано.

Контрольно-ревізійні органи забезпечують контроль за виконанням рішень, прийнятих за результатами ревізії, і, за необхідності, вживають інші передбачені законодавством РФ заходи для усунення виявлених порушень та відшкодування заподіяної шкоди, а також систематично вивчають та узагальнюють матеріали ревізій та на основі цього вносять пропозиції щодо вдосконалення системи державного фінансового контролю, доповненнях, змін, перегляд діючих у РФ законодавчих та інших нормативних правових актів.

8. Документування ревізії

Матеріали ревізії складаються з акта ревізії та належно оформлених додатків до нього, на які є посилання в акті ревізії (документи, копії документів, зведені довідки, пояснення посадових та матеріально відповідальних осіб тощо).

Акт перевірки є результатом копіткої роботи групи ревізорів та офіційним документом для прийняття рішень щодо проведеної ревізії, аж до порушення кримінальної справи. Записи в акті необхідно викладати на основі перевірених фактів, що випливають із наявних документів, матеріалів зустрічних перевірок, інвентаризацій та інших даних.

Акти повинні містити вступну, описову та результативну частини.

У вступній частині відображається таке:

1) повне найменування установи, в якій проводиться ревізія, її організаційно-правова форма та адреса;

2) прізвища беруть участь у ревізії посадових осіб установи, що ревізується, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та подання звітності;

3) основу проведення ревізії, її вигляд, мотиви її проведення;

4) час попередньої ревізії, період, за який проводиться ревізія, та питання, що підлягають з'ясуванню;

5) дати початку та закінчення ревізій, посади та прізвища посадових осіб, які проводять ревізію.

В описовій частині відображається таке:

1) конкретні факти та дії, що вказують на порушення порядку ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, використання бюджетних коштів та коштів позабюджетних фондів, податкового законодавства та ін;

2) кожен факт порушень вказується в акті самостійно із зазначенням часу його вчинення, вартісної оцінки, зроблених бухгалтерських проводок та з посиланнями на відповідні первинні документи;

3) при зазначенні фактів порушень має бути дано посилання на порушені законодавчі та нормативні акти із зазначенням їх конкретних статей та пунктів.

При цьому необхідно мати на увазі, що нормативні документи міністерств та відомств набирають чинності лише після реєстрації в Мін'юсті Росії. У результативній частині акта узагальнюються виявлені факти порушень у вигляді висновків та надаються пропозиції щодо їх усунення.

Дані проміжних актів включають у зведений акт у короткому викладі і лише за наявності виявлених порушень. Проміжні акти підписують ревізуючі та відповідні посадові особи, відповідальні за збереження грошових та матеріальних цінностей. З метою найбільшої стислості викладу годі було захаращувати акт докладної інформацією (таблицями цифровими даними, виявленими у процесі перевірки). У цьому випадку достатньо навести в акті 1-2 приклади та загальний результат, а докладний опис порушень додати до акта за підписом ревізора та головного бухгалтера установи.

Перед підписанням акта ревізор знайомить з його змістом керівництво установи та працівників бухгалтерії та за наявності обґрунтованих заперечень вносить виправлення до акту до його підписання.

На всі порушення необхідно вимагати від керівника, уповноважених та винних осіб пояснення у ході перевірки або за обставин протягом 3 днів після підписання акта, про що робиться запис в акті перед підписами.

Акт перевірки складається у двох примірниках за підписом ревізора, керівника установи та головного бухгалтера.

За наявності заперечень чи пояснень за актом підписувачі роблять про це застереження перед своїм підписом та подають письмові заперечення чи пояснення у 10-денний строк з моменту підписання акта.

У тих випадках, коли вжитими в ході перевірки заходами не забезпечується повне усунення всіх виявлених порушень, ревізор розробляє проект наказу про усунення виявлених порушень та подає на розгляд керівництву, який призначив ревізію.

9. Висновки та пропозиції за матеріалами ревізії

Матеріали ревізії подаються керівнику ревізійного органу у термін пізніше 3 робочих днів після підписання їх у ревізованої організації. На останній сторінці акта ревізії керівником контрольно-ревізійного органу або уповноваженою ним на те особою робиться відмітка: "Матеріали ревізії прийняті", вказується дата та ставиться підпис.

За результатами ревізії керівник ревізійної групи готує висновки та вносить рекомендації чи пропозиції.

Висновки мають ґрунтуватися на фактах, виявлених у ході перевірки та зазначених в акті ревізії, а рекомендації мають випливати із цих висновків. Висновки розкривають причини та наслідки фактів порушень та зловживань.

Висновки треба складати грамотно та логічно, систематизуючи зібрані матеріали по підприємству. Їх слід згрупувати за такими напрямами:

1) пов'язані із притягненням до кримінальної відповідальності;

2) пов'язані із стягненням з винних осіб без притягнення до відповідальності.

Не допускаються неясні, нечіткі, недбалі, не однозначно тлумачені формулювання та некоректні терміни. Також не слід робити особисті висновки, зауваження на адресу керівника та фахівців підприємства, що перевіряється. Пропозиції повинні розкривати заходи щодо усунення виявлених недоліків, чітко та конкретно вказувати, що має бути зроблено і яким шляхом, хто є відповідальним за реалізацію цих заходів та які терміни їх виконання. Висновки надаються керівнику контрольно-ревізійних органів, який їх розглядає та приймає рішення щодо усунення недоліків.

У строк трохи більше 10 календарних днів керівник контрольно-ревізійного органу за поданими матеріалами ревізії визначає порядок реалізації матеріалів ревізії.

За результатами проведеної ревізії на підставі наведених в акті ревізії висновків та пропозицій керівник контрольно-ревізійного органу направляє керівнику перевіреної організації подання для вжиття заходів щодо запобігання виявленим порушенням, відшкодуванню заподіяної державі шкоди та притягнення до відповідальності винних осіб.

Результати ревізії узагальнюються та письмово доповідаються керівництву Міністерства фінансів Російської Федерації разом із пропозиціями щодо вжиття заходів, спрямованих на усунення виявлених порушень та відшкодування виявлених збитків. Результати ревізії керівником контрольно-ревізійного органу у випадках повідомляються вищестоящої організації чи органу, здійснює загальне керівництво діяльністю ревізованої організації, до вжиття заходів.

Крім того, керівником контрольно-ревізійного органу матеріали ревізії з питань цільового використання коштів федерального бюджету передаються в установленому порядку до органів федерального казначейства для організації роботи з реалізації цих матеріалів.

Матеріали ревізії з питань цільового використання коштів федерального бюджету передаються у порядку органи Федерального казначейства в організацію роботи з цих матеріалів, і навіть при серйозних порушеннях може бути направлені в слідчі органи.

Контрольно-ревізійний орган забезпечує контроль над ходом реалізації матеріалів ревізії та за необхідності вживає інших передбачених законодавством Російської Федерації заходів для усунення виявлених порушень та відшкодування заподіяної шкоди. Контрольно-ревізійний орган систематично вивчає та узагальнює матеріали ревізій і на основі цього в необхідних випадках вносить пропозиції про вдосконалення системи державного фінансового контролю, доповнення, зміни, перегляд діючих у Російській Федерації законодавчих та інших нормативних правових актів.

10. Реалізація результатів ревізії

Керівник контрольно-ревізійного органу за поданими матеріалами ревізії у термін трохи більше 10 календарних днів визначає порядок реалізації матеріалів ревізії.

За результатами проведеної ревізії керівник контрольно-ревізійного органу направляє керівнику перевіреної організації подання для вжиття заходів щодо припинення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків та притягнення до відповідальності винних осіб.

Результати ревізії, проведеної відповідно до Плану основних питань економічної та контрольної роботи Міністерства фінансів РФ, рішеннями колегії та наказами Міністерства фінансів РФ, дорученнями керівництва Міністерства фінансів РФ, узагальнюються Департаментом державного фінансового контролю та аудиту та письмово доповідаються керівництву Міністерства фінансів РФ разом з пропозиціями щодо вжиття заходів, що входять до компетенції Міністерства фінансів РФ, спрямованих на усунення виявлених порушень та відшкодування виявленої шкоди.

Результати ревізії, проведеної за мотивованими постановами, вимогами правоохоронних органів або за зверненнями органів державної влади суб'єктів РФ або органів місцевого самоврядування відповідно до Інструкції, доповідаються цим органам керівником контрольно-ревізійного органу разом із пропозиціями щодо вжиття заходів, спрямованих на усунення виявлених порушень та відшкодування шкоди. За потреби цим органам надсилаються також матеріали ревізії. Матеріали ревізії, проведеної за мотивованими постановами, вимогами правоохоронних органів передаються їм у встановленому порядку. При цьому у справах контрольно-ревізійного органу мають бути залишені копії акту ревізії, пояснень посадових осіб перевіреної організації, винних у виявлених ревізією порушеннях, документів, що підтверджують ці порушення.

У правоохоронні органи можуть бути спрямовані також і матеріали ревізій, проведених без попередньо винесених ними мотивованих постанов, у ході яких було виявлено порушення фінансової дисципліни, нестачі грошових коштів та матеріальних цінностей, які є відповідно до чинного законодавства РФ основою реалізації матеріалів ревізії в установленому порядку .

Результати ревізії керівником контрольно-ревізійного органу у випадках повідомляються вищестоящої організації чи органу, здійснює загальне керівництво діяльністю ревізованої організації, до вжиття заходів.

Контрольно-ревізійний орган забезпечує контроль над ходом реалізації матеріалів ревізії та за необхідності вживає інших передбачених законодавством РФ заходів для усунення виявлених порушень та відшкодування заподіяної шкоди. Якщо організація підпорядковується вищим органам, то реалізація результатів ревізії вищим органом провадиться у вигляді листа чи розпорядження, направленого перевіреному підприємству. У листі вказуються недоліки та заходи щодо їх усунення. Розпорядження відрізняється від листа, він містить констатуючу та розпорядчу частини. Розпорядча частина містить обов'язковий список розпоряджень. Розпорядження за необхідності може розсилатися до інших підвідомчих організацій. У разі серйозних порушень, що вимагають накладення стягнення на винних осіб, вищестояща організація видає наказ, що складається з констатуючої частини та наказної (містить або дисциплінарну частину, або залучення до суду). Наказ також розсилається до підвідомчих організацій.

Вищі органи також організовують контроль за виконанням цих рішень у підвідомчих організаціях.

11. Підготовчий етап ревізії

Складання програми ревізії та її проведення має передувати підготовчий період, під час якого учасники ревізії зобов'язані вивчити необхідні законодавчі та інші нормативні правові акти, звітні та статистичні дані, інші наявні матеріали, що характеризують фінансово-господарську діяльність ревізії організації, що підлягає. У процесі попереднього вивчення документів та підготовки програми проведення ревізії (перевірки) перевіряючі визначають наявність та комплектність представлених матеріалів ревізованої організації (документів бухгалтерського обліку та звітності, установчих, реєстраційних, планових та інших документів). При цьому приймаються до ревізії (перевірки) справжні документи, що відповідають нормам та стандартам.

Керівник ревізійної групи до початку ревізії знайомить її учасників із змістом програми ревізії та розподіляє питання та ділянки роботи між її виконавцями.

Програма ревізії в ході її проведення з урахуванням вивчення необхідних документів, звітних та статистичних даних, інших матеріалів, що характеризують організацію, що ревізується, може бути змінена і доповнена в установленому порядку.

Під попереднім вивченням документів організації, що ревізується, розуміється перевірка вилучених або наявних в організації документів з метою вирішення питання про достатність або документальну можливість проведення наміченої ревізії (перевірки).

Керівник ревізійної групи (контролер-ревізор) повинен пред'явити керівнику організації, що ревізується, посвідчення на право проведення ревізії, ознайомити його з основними завданнями, представити працівників, що беруть участь у ревізії, вирішити організаційно-технічні питання проведення ревізії та скласти робочий план.

На підставі підготовчої роботи керівником робочої групи надається пакет документів з їх переліком, а за необхідності – аналітична записка, програма ревізії, обґрунтування обсягу робіт та кількість необхідних спеціалістів, консультантів, експертів ревізійної групи.

За погодженням програми проведення ревізії (перевірки) уточнюються питання, що належать до компетенції контрольно-ревізійного органу, коло посадових та матеріально відповідальних осіб ревізованої організації, присутність яких необхідна під час проведення ревізії (перевірки), а також фахівців (експертів) інших відомств та організацій, залучення яких необхідно для проведення перевірок та експертиз, надання висновків з питань, що не входять до компетенції контрольно-ревізійних органів.

Керівник організації, що ревізується, зобов'язаний створювати належні умови для проведення учасниками ревізійної групи (контролером-ревізором) ревізії - надати необхідне приміщення, оргтехніку, послуги зв'язку, канцелярське приладдя, забезпечити машинописними роботами тощо.

Достовірність фінансово-господарських операцій встановлюється шляхом арифметичної, експертної, формальної, логічної, нормативно-правової, економічної, зустрічної перевірки документів, контрольного звірення, порівняння та ін.

Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, за потреби може бути встановлена ​​шляхом проведення зустрічних перевірок документів.

У разі незадовільного стану бухгалтерського обліку в організації, що ревізується, або відсутності необхідних документів керівництво контрольно-ревізійного органу вправі прийняти та направити до правоохоронного органу матеріали для вжиття заходів до посадових осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку, а також мотивоване рішення про зупинення проведення ревізії (перевірки) до відновлення бухгалтерського обліку.

12. Права та обов'язки ревізійної комісії

Більшість повноважень контролюючих органів мають типовий характер:

1) здійснювати мінімізування;

2) мати доступ до об'єктів контролю та обстежити їх;

3) запитувати та отримувати необхідні для контролю документи, матеріали та відомості;

4) викликати посадових осіб та інших громадян, отримувати від них пояснення, використовувати допомогу спеціалістів, давати розпорядження про усунення порушень;

5) зупиняти дії ліцензії, зупиняти діяльність об'єкта чи його частин, забороняти реалізацію товарів (продукції) чи надання послуг;

6) вживати заходів щодо залучення винних у правопорушенні осіб до встановленої законом відповідальності. Повноваження контролюючого органу (організації) є складовою правового механізму здійснення контролю. Механізм контролю включає систему заходів, що дозволяють контролюючим органам:

1) отримувати необхідні відомості про осіб та організації, які займаються підконтрольною діяльністю, про саму діяльність та її результати;

2) виявляти відхилення від встановлених правил та вимог щодо суб'єктів, порядку здійснення та результатів діяльності;

3) вживати заходів щодо припинення порушень зазначених правил та вимог, відновлення порушених прав та задоволення законних інтересів осіб, організацій, держави, коли їм завдано шкоди неправомірними діями;

4) вживати заходів для притягнення до відповідальності осіб та організацій, винних у порушеннях встановлених правил та вимог.

Кожен контролюючий орган виконує певні функції і при цьому наділений правами та обов'язками, вичерпний перелік яких зазвичай міститься у нормативному акті, який регулює його діяльність. До таких нормативних актів відносяться кодекси (Податковий кодекс РФ, Митний кодекс РФ та ін), федеральні закони (Закон РФ від 18.04.1991 р. № 1026-1 "Про міліцію" та ін), а також нормативні акти виконавчих органів влади .

При організації та проведенні ревізії слід керуватися Конституцією РФ, федеральними законами, указами та розпорядженнями Президента РФ, постановами та розпорядженнями Уряду РФ, наказами, інструкціями та іншими нормативними правовими актами. За характером матеріалу ревізії поділяються на документальні та фактичні (перевірка наявності коштів та матеріальних цінностей).

Найпоширеніші і прогресивніші - комплексні ревізії, що включають усі ділянки та сторони діяльності підприємства, що ревізується.

Ревізії проводяться органами управління щодо підвідомчих підприємств та установ, а також різними державними та недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю та аудиту Мінфіну РФ, Центральним банком РФ, аудиторськими службами).

Ревізори мають такі повноваження:

1) самостійно визначати форми та методи проведення контролю;

2) перевіряти у повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю, а також фактичну наявність будь-якого майна, врахованого у цій документації;

3) одержувати у посадових осіб об'єкта, що перевіряється, роз'яснення в усній та письмовій формах з питань, що виникають в ході ревізії.

При контролі ревізори зобов'язані:

1) здійснювати перевірку відповідно до законодавства РФ;

2) надавати на вимогу ревізованої особи необхідну інформацію про вимоги законодавства РФ, що стосуються проведення перевірки, а також про нормативні акти РФ, на яких ґрунтуються зауваження та висновки;

3) у строк, погоджений із керівником контрольно-ревізійного органу, передати акт перевірки;

4) забезпечити збереження документів, одержуваних під час ревізії, не розголошувати їх зміст.

13. Ревізія грошових коштів та операцій з ними

Ревізія коштів і операцій із нею передбачає перевірку порядку ведення касових операцій.

Ревізія каси провадиться ревізором у присутності особи, якій доручено вести касу, та головного бухгалтера або його заступника негайно після пред'явлення повноважень на проведення ревізії. На час ревізії усі касові операції припиняються. У процесі перевірки матеріально відповідальна особа по касі зобов'язана скласти звіт про операції каси за поточний день, вивести за касовою книгою залишок грошей на день ревізії та на останньому звіті, дати розписку, що всі прибуткові та видаткові касові документи включені до звіту та на момент ревізії каси неоприбуткованих і не списаних у витрату грошей немає.

Необхідно перевірити наявність письмових договорів про матеріальну відповідальність з особами, які ведуть каси, а також з особами, на яких наказами керівників установ, що обслуговуються централізованими бухгалтеріями, покладено обов'язки щодо видачі заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності, премій та ін. Грошова наявність перевіряється шляхом повного перерахунку всіх грошей, що у касі. Після цього ревізор зіставляє наявність коштів із залишком, відбитим у касової книзі та звіті касира.

Видані з каси суми за приватними розписками вважаються нестачею. У разі виявлення надлишку або нестачі грошей у касі, ревізор повинен встановити причину їх виникнення. З цією метою особа, відповідальна за ведення каси, має дати пояснення, а ревізор повинен перевірити достовірність пояснень. На виявлені надлишки коштів складається прибутковий касовий ордер, який заноситься до касової книги, а надлишки здаються у доход бюджету. При виявленні в ході ревізії нестачі готівки повинні бути вжиті заходи щодо стягнення.

Після перевірки готівки перевіряються бланки документів суворої звітності (бланки трудових книжок, вкладиші до трудових книжок, квитанційні книжки судових виконавців) та цінні папери (оплачені талони на бензин та олію, на харчування тощо, оплачені путівки до будинків відпочинку, санаторії, , отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки та марки державного мита тощо).

Результати ревізії каси оформлюються окремим актом. Один екземпляр акта вручається головному бухгалтеру або заступнику керівника установи, що перевіряється.

При ревізії касових операцій слід керуватися Порядком ведення касових операцій на РФ, затвердженим рішенням Ради директорів ЦБ Росії від 22.09.1993 р. № 40 (зі змінами від 26 лютого 1996 р.).

Перевіряючи дотримання касової дисципліни, необхідно виявляти розрахунки через касу за операціями, які повинні оплачуватись безготівковим шляхом, шляхом застосування ККМ, випадки використання грошей не за цільовим призначенням, несвоєчасного повернення до банку невикористаних коштів, перевищення залишків готівки у касі в середньому протягом місяця встановлених лімітів, правильність витрачання виручки, отриманої касу. При перевірці повноти оприбуткування грошей, отриманих з банку, що обслуговується, від організацій, необхідно звірити записи в касовій книзі із записами у виписках банку і корінцями чеків, прибутковими касовими ордерами. У випадках виправлень, підчистки слід провести звірку записів у виписках банку з справжніми записами в особових рахунках, що зберігаються в банку, що обслуговується.

Прибуткові та видаткові касові документи повинні перевірятися суцільним порядком з метою виявлення:

1) випадків розкрадання коштів;

2) незаконного та недоцільного використання їх;

3) порушень правильності оформлення документів.

ЛЕКЦІЯ № 7. Аудиторська діяльність

1. Сутність та цілі аудиту

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 30.12.2004 р.): "Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності.

На мікроекономічному рівні аудит є елементом ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається зобов'язаннями:

1) використовується для прийняття рішень її зацікавленими користувачами, у тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними та потенційними інвесторами, працівниками та замовниками, органами влади та громадськістю в цілому;

2) може бути схильна до спотворень через ряд факторів, зокрема застосування оціночних значень та можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя, крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично через можливу упередженість її укладачів;

3) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через інформацію, а також чисельність та складність господарських операцій, що відображаються в бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.

Аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, що здійснюється відповідно до законодавства РФ уповноваженими органами державної влади. Відповідно до Закону № 119-ФЗ аудитором є фізична особа, що відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, та має кваліфікаційний атестат аудитора.

Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність як працівник аудиторської організації або як особа, що залучається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору, або як індивідуальний підприємець, який здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, і навіть надавати супутні аудиту послуги. Індивідуальний аудитор немає права здійснювати інші види підприємницької діяльності.

Аудиторська організація - це комерційна організація, яка здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Думка аудитора щодо достовірності бухгалтерської звітності може сприяти більшій довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику та може розглядатися як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.

Основною метою аудиту фінансової звітності є вираження думки аудиторської організації щодо достовірності звітності економічного суб'єкта у всіх суттєвих відносинах. Ця мета може бути досягнута, якщо в ході перевірки бухгалтерської звітності отримано достатні аудиторські докази, що дозволяють аудитору з певною впевненістю зробити висновки щодо відповідності бухгалтерського обліку організації, що перевіряється, вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та підготовки бухгалтерської звітності.

Користувачі бухгалтерської звітності не повинні трактувати думку аудиторської організації як гарантію майбутньої життєздатності економічного суб'єкта чи ефективності діяльності його керівництва, гарантію відсутності будь-яких інших обставин, що впливають на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

2. Договір в аудиторській діяльності

Договір на проведення аудиторської перевірки - це офіційний документ, що регламентує взаємини між аудиторською організацією та економічним об'єктом. Як і інші договори підприємницької діяльності, договір на проведення аудиту юридично відображає та фіксує узгоджені інтереси сторін замовника та виконавця.

Перед підписанням договору аудитору необхідно як усвідомити бажання клієнта, а й (по можливості) постаратися допомогти йому правильно сформулювати своє замовлення. Якість проведення аудиторської перевірки, безконфліктність взаємовідносин аудитора з клієнтом багато в чому залежить від якості укладеного договору проведення аудиту.

У договорі необхідно враховувати деякі особливості аудиту РФ. Це пов'язано з тим, що аудиторська діяльність специфічна, і керівництво економічного суб'єкта найчастіше повною мірою розуміє суть і змістом його.

Після попереднього ознайомлення з діяльністю економічного суб'єкта та ухвалення рішення про можливість надання йому аудиторських послуг починається підготовка договору: визначення трудомісткості, вартості та строків проведення аудиту, потреби у залученні консультантів та експертів. Договір може бути укладений тривалий термін. Предметом такого договору можуть бути одночасно аудиторські послуги та супутні аудиторські послуги, які не заборонені законодавством в галузі аудиту. Якщо договір не супроводжується листом-зобов'язанням, то тексті вказують умови майбутнього співробітництва, правничий та обов'язки сторін.

Договір оформляється відповідно до вимог ДК РФ.

Текст договору має містити пункти:

1) предмет договору аудиторських послуг;

2) права та обов'язки аудиторської організації;

3) права та обов'язки економічного суб'єкта;

4) відповідальність сторін та порядок вирішення спорів;

5) вартість аудиторських послуг та порядок оплати.

Текст договору може містити інші важливі для сторін пункти.

У пункті "Умови надання аудиторських послуг" мають бути зазначені:

1) мета надання послуг та об'єкт (зокрема, при проведенні аудиту - порядок аудиту філій та підрозділів економічного суб'єкта, а також його дочірніх компаній у разі їх наявності);

2) терміни та етапи надання аудиторських послуг;

3) посилання на законодавчі акти та нормативні документи, на підставі яких надані аудиторські послуги.

Пункт "Права та обов'язки аудиторської організації" передбачає:

1) неухильне дотримання під час надання аудиторських послуг вимог законодавства РФ;

2) самостійне визначення форм та методів аудиторської перевірки виходячи з вимог нормативних актів РФ;

3) перевірку будь-якої документації економічного суб'єкта, необхідної для проведення аудиту, а також отримання роз'яснень та додаткових відомостей з питань, що виникли під час перевірки;

4) отримання за письмовим запитом необхідної здійснення аудиторської перевірки інформації від третіх осіб, зокрема державних органів;

5) відмова від проведення аудиторської перевірки у разі неподання економічним суб'єктом, що перевіряється, необхідної документації;

6) доступ до системи комп'ютерної обробки даних;

7) звернення до консультанта чи експерта у разі виявлення такої необхідності;

8) розпорядження своєю робочою документацією;

9) необхідність залучення до участі у перевірці додаткових аудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи або будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору;

10) кваліфіковане проведення аудиторської перевірки, дотримання конфіденційності та комерційної таємниці;

11) забезпечення безпеки документів, одержуваних і складених під час аудиторської перевірки та інших.

3. Обов'язковий аудит

Обов'язковий аудит регламентується державою. У Федеральному законі від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" наведено перелік критеріїв, за якими організація підлягає обов'язковій аудиторській перевірці.

обов'язковий аудит - це щорічна аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації чи індивідуального підприємця. Обов'язковий аудит здійснюється у разі, якщо:

1) організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;

2) організація є кредитною, страховою або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом освіти коштів якого є передбачені законодавством РФ обов'язкові обчислення, що проводяться фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами освіти коштів якого є добровільні відрахування фізичних та юридичних осіб;

3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує 500 тис. разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці або сума активів балансу на кінець звітного року перевищує 200 тис. разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці;

4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання, якщо фінансові показники його діяльності відповідають наведеному вище п. 3. При цьому для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта РФ фінансові показники можуть бути знижені.

5) обов'язковий аудит щодо державних унітарних підприємств, муніципальних унітарних підприємств, що ґрунтуються на праві господарського відання, організацій або індивідуальних підприємців, передбачений цим Федеральним законом.

Обов'язковий аудит проводиться лише аудиторськими організаціями. Це дозволяє підвищити якість проведення аудиту, що має важливе економічне значення. Під час проведення обов'язкового аудиту у організаціях, у статутних (складених) капіталах яких частка державної власності чи власності суб'єкта РФ становить щонайменше 25 %, укладання договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення конкурсів затверджується Урядом РФ.

Велике значення як аудиторів, так аудируемого особи має питання конфіденційності інформації під час проведення аудиту. Аудиторські організації повинні зберігати таємницю про операції аудируемых осіб. Крім того, вони зобов'язані забезпечити збереження відомостей та документів, які одержуються або складені ними під час здійснення аудиторської діяльності, і не мають права передавати зазначені відомості та документи або їх копії третім особам, розголошувати їх без письмової згоди організацій або індивідуальних підприємців, щодо яких здійснювався аудит, за винятком випадків, передбачених цим Федеральним законом та іншими федеральними законами.

Однак можливі випадки, коли документи, що містять відомості про операції, знаходяться в розпорядженні аудиторської організації, можуть бути затребувані і представлені виключно за рішенням суду уповноваженою даним рішенням особою або органом державної влади РФ у випадках, передбачених законодавчими актами РФ про їх діяльність.

4. Основні принципи аудиту

Аудиторські організації в ході здійснення своєї діяльності зобов'язані дотримуватись і використовувати як основу для прийняття будь-яких рішень професійного характеру такі професійні етичні принципи:

1) незалежність;

2) чесність;

3) об'єктивність;

4) конфіденційність;

5) професійна поведінка.

незалежність - це відсутність в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої або будь-якої іншої зацікавленості у справах економічного суб'єкта, що перевіряється, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб. Вимоги до аудитора щодо забезпечення незалежності та критерії того, що аудитор не є залежним, регламентуються нормативними документами з аудиторської діяльності, а також етичними кодексами аудиторів.

Чесність - це відданість аудитора професійного обов'язку та дотримання загальних норм моралі.

об'єктивність - це неупередженість, неупередженість, непідвладність будь-якому впливу при розгляді будь-яких професійних питань та формуванні суджень, висновків та висновків.

Професійна компетентність - це володіння необхідним обсягом знань та навичок, що дозволяє аудитору кваліфіковано та якісно надавати професійні послуги. Аудиторська організація має залучати підготовлених, професійно компетентних фахівців та здійснювати контроль за якістю їхньої роботи для забезпечення кваліфікованого проведення аудиту.

сумлінність - це надання аудитором професійних послуг із належною ретельністю, уважністю, оперативністю та належним використанням своїх здібностей.

Принцип сумлінності має на увазі ретельне та відповідальне ставлення аудитора до своєї роботи, але не повинен трактуватися як гарантія безпомилковості в аудиторській діяльності.

Конфіденційність - це обов'язок аудиторів та аудиторських організацій забезпечити збереження документів, що одержуються або складаються ними в ході аудиту, не передавати ці документи або їх копії (як повністю, так і частково) будь-яким третім особам і не розголошувати відомості, що містяться в них, без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, крім випадків, передбачених законодавством РФ. Принципи конфіденційності повинні дотримуватися неухильно, незалежно від продовження чи припинення відносин із клієнтом і не мають обмежень у часі.

Професійна поведінка - це дотримання пріоритету суспільних інтересів та обов'язок аудитора підтримувати високу репутацію своєї професії, утримуватися від здійснення вчинків, не сумісних з наданням аудиторських послуг та здатних знизити повагу та довіру до професії аудитора, завдати шкоди її суспільному іміджу.

Якщо аудиторська організація є членом професійного об'єднання, їй слід дотримуватись правил етики, передбачених документами, прийнятими на добровільній основі даним професійним об'єднанням.

Аудитор у ході планування та проведення аудиту повинен виявляти професійний скептицизм і розуміти, що можуть існувати обставини, що спричиняють суттєве спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності.

Професійний скептицизм слід виявляти в ході аудиту, щоб, зокрема, не випустити з уваги підозрілі обставини, не зробити невиправданих узагальнень при підготовці висновків, не використовувати помилкові узагальнення при визначенні характеру, часових рамок та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці їх результатів.

5. Функції управлінського аудиту у рамках управління маркетингом

Управлінський аудит - це вивчення ділових операцій з метою вироблення рекомендацій щодо економічного та ефективного використання ресурсів, досягнення кінцевого результату та вироблення політики організації.

Управлінський аудит повинен допомагати керівникам у виконанні їхніх функцій та призводити до підвищення прибутковості організації. Офіційні методичні положення не враховують важливого моменту - оцінки конкурентоспроможності та ринкової привабливості продукції, що випускається. Звичайно, сам собою аналіз конкурентоспроможності продукції, методів її просування на ринку не вирішує завдання відновлення платоспроможності, але заходи, пов'язані з підвищенням її якості та попиту на неї, - це єдино надійний, перспективний шлях виходу із зони неплатоспроможності або банкрутства. Це завдання може бути реалізована аудиторською службою, у складі якої будуть не лише фахівці з бухгалтерського обліку, аналізу, оцінки, а й маркетологи, фахівці з менеджменту та психології управління.

Одне з основних завдань аудиту – достовірність обліку фінансових результатів діяльності організації, її майнового та фінансового стану. Споживачами інформації у своїй є переважно зовнішні користувачі.

Аудит це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику, процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів. В умовах ринкової економіки аудит виконує дві основні функції:

1) постачальника достовірної, перевіреної фінансової інформації користувачам;

2) гаранта фінансової діяльності організації, коли у разі фінансових втрат внаслідок використання інформації, засвідченої аудитором, але виявилася недостовірною, аудитор відшкодовує втрати клієнтам.

Уряд зацікавлений у інформації, яка потрібна на розробку економічної політики, включаючи податкові пільги. Компанії, в яких адміністрація та власники представлені одними й тими самими особами, проводять аудит тому, що це забезпечує їм низку переваг:

1) можливість уникнути суперечок між партнерами, особливо в ситуаціях зі складною угодою про розподіл прибутку завдяки тому, що рахунки піддаються об'єктивному аналізу з боку незалежного аудитора;

2) спрощення процедури залучення нового партнера завдяки можливості, що надається, вивчати висновки аудитора про фінансовий стан компанії;

3) спрощення відносин із податковими органами, оскільки перевірені аудитором рахунки викликають більшу довіру;

4) можливість отримувати кваліфіковану допомогу у вирішенні різних проблем: аудитора запрошують часто як арбітр при розборі специфічних спірних питань між партнерами.

В даний час аудит більше подібний до дій рефері, який стежить за дотриманням правил гри при веденні справ та податкових розрахунків, а не діяльності лікаря, який оцінює стан здоров'я фірми та пропонує способи лікування хвороби та її профілактики. Очікувати одночасно появи в Росії аудиту, що базується на ризику або оцінює ефективність державних вкладень, неможливо, хоча зарубіжний досвід підказує, що достовірності аудиту недостатньо для оцінки ступеня ефективності господарювання економічного суб'єкта.

На закінчення слід зазначити, що з управління необхідний інший аудиторський фінансовий контроль, що у процесі розвитку. Його сфера діяльності буде розширюватися в міру розвитку цивілізованих ринкових відносин у країні, підвищення кваліфікації співробітників аудиторських служб та зростання попиту на їх послуги з боку приватних фірм та корпорацій з метою зниження фінансових ризиків в умовах конкуренції, що зростає.

6. Поняття аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців.

Мета аудиту - Вираз думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемых осіб та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Концепція супутніх послуг. У загальному обсязі робіт аудитора надання супутніх послуг зазвичай займає лідируюче місце в кількісному і вартісному вираженні.

Під супутніми аудиту послугами розуміється надання аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами таких послуг:

1) постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;

2) податкове консультування;

3) аналіз фінансово-господарської діяльності організації та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

4) управлінське консультування, зокрема пов'язане з реструктуризацією організацій;

5) правове консультування, а також представництво в судових та податкових органах щодо податкових митних спорів;

6) автоматизація бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;

7) оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, і навіть підприємницьких ризиків;

8) розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

9) проведення маркетингових досліджень;

10) проведення науково-дослідних та експериментальних робіт у галузі, пов'язаної з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;

11) навчання у встановленому законодавством РФ порядку фахівців у галузі, що з аудиторської діяльністю.

При цьому законом передбачено, що аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх послуг.

Аудитором є фізична особа, що відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, та має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність як працівник аудиторської організації або як особа, що залучається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору, або як індивідуальний підприємець, який здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, і навіть надавати супутні аудиту послуги.

Аудиторська організація - це комерційна організація, що ліцензується, що здійснює аудиторські перевірки, що надає супутні аудиту послуги.

Датою отримання аудиторською організацією або індивідуальним аудитором ліцензії на провадження аудиторської діяльності вважається дата прийняття рішення про видачу відповідної ліцензії. Якщо відповідно до законодавства РФ надання окремих видів супутніх аудиту послуг вимагає отримання відповідних ліцензій, аудиторські організації та індивідуальні аудитори не мають права надавати такі послуги без отримання відповідної ліцензії.

Аудиторські організації можуть бути створені у будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства. Вимоги до аудиторської організації передбачають, що щонайменше 50 % її кадрового складу мають становити громадяни РФ, а разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, то щонайменше 75 %.

7. Аудиторський ризик, його зв'язок з інформаційною базою та суттєвістю

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор у процесі проведення аудиту зобов'язані оцінювати суттєвість інформації та її взаємозв'язок із аудиторським ризиком.

Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати та господарські операції, а також складові капіталу вважається істотною, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності. Істотність залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та (або) помилки, що оцінюються у разі їх відсутності чи спотворення.

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості для виявлення спотворень. Прикладами якісних спотворень є:

1) недостатній або неадекватний опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;

2) відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе вплинути на результати діяльності особи, що аудується.

Аудитору необхідно розглянути можливість спотворень щодо порівняно невеликих величин, які можуть мати істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наприклад, помилка в процедурі, що проводиться наприкінці місяця, може вказувати на можливе суттєве спотворення, яке виникне в тому випадку, якщо така помилка повторюватиметься щомісяця.

Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності загалом, так і щодо залишку коштів за окремими рахунками бухгалтерського обліку груп однотипних операцій та випадків розкриття інформації. На суттєвість можуть впливати нормативні правові акти РФ, і навіть чинники, які стосуються окремих рахунків бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язку з-поміж них. Залежно від аналізованого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язку між ними. Залежно від аналізованого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності можливі різні рівні суттєвості. Аудитору слід брати до уваги суттєвість щодо характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур: оцінці наслідків спотворень.

При плануванні аудиторської перевірки аудитор розглядає питання, що могло спричинити істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторська оцінка суттєвості, що стосується окремих рахунків бухгалтерського обліку та груп однотипних операцій, допомагає аудитору вирішити, наприклад, питання про те, які показники фінансової (бухгалтерської) звітності перевіряти, а також питання використання вибіркової перевірки та аналітичних процедур. Це дозволяє аудитору вибрати аудиторські процедури, які, як передбачається, разом зменшать аудиторський ризик до прийнятно низького рівня.

Між суттєвістю та аудиторським ризиком існує зворотна залежність: чим вищий рівень суттєвості, тим нижчий рівень аудиторського ризику, і навпаки. Аудитор компенсує це, або знизивши попередньо оцінений рівень ризику засобів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень шляхом проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення спотворень шляхом зміни характеру, термінів проведення та обсягу запланованих процедур перевірки по суті.

8. Зміст попереднього планування аудиту

Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків та термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, що визначає обсяг, види та послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією активного та обґрунтованої думки про бухгалтерську звітність організації. Аудиторська організація та індивідуальні аудитори зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірку було проведено ефективно.

Планування аудиту передбачає розробку загальної стратегії та детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур. Аудиторська організація має узгодити з керівництвом економічного об'єкта основні організаційні питання, пов'язані із проведенням аудиту. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливим областям аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми та робота була виконана з оптимальними витратами, якісно та своєчасно.

Аудиторська перевірка, як правило, завжди обмежена певним терміном (у середньому – 2 тижні); через ці обмеження на великому і навіть середньому за потужністю підприємстві провести суцільну аудиторську перевірку не завжди вдається. Тому аудитору слід визначити стратегію перевірки з урахуванням індивідуальних особливостей кожного економічного суб'єкта, яка передбачає:

1) розгляд зібраної інформації про діяльність клієнта;

2) попередню оцінку ризику та ефективності внутрішнього контролю;

3) визначення глибини, сутності та тривалості перевірок окремих груп операцій.

Стратегія аудиторської перевірки повинна мати вигляд плану, що складає аудитор у письмовій формі, мета контролю:

1) попередньо визначити обсяг та тип необхідних тестів;

2) оцінити витрати на їх проведенню;

3) досягти взаєморозуміння з клієнтом з усіх основних питань на початок перевірки;

4) мати докази обґрунтованості виконання аудиту та його якості у даного клієнта.

Планування передують такі етапи:

1) передпланова підготовка;

2) отримання інформації про бізнес клієнта (специфіка діяльності, структура зв'язків, політики, юридичні обставини);

3) оцінка суттєвості;

4) оцінка аудиторського ризику;

5) вивчення системи внутрішнього контролю та оцінка ризику її неефективності.

Багато аудиторських фірм розробляють свої внутрішні стандарти плану перевірки, пристосовані до галузевої специфіки клієнтів.

Зазвичай планування включає:

1) розробку графіків проведення аудиту;

2) визначення термінів та доходів та обговорення їх з клієнтом;

3) проведення інструктажу членів команди аудиторів;

4) організацію взаємодії з підрозділами усередині фірми;

5) обговорення стратегії аудиту із клієнтом.

Стратегія аудиторської перевірки заснована на виборі найбільш раціональних шляхів досягнення цілей цієї перевірки та залежить від досвіду та кваліфікації аудитора, тривалості співробітництва аудиторської фірми та клієнта, характеру завдань, які вирішуються в аудиті.

На етапі попереднього планування аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта та мати інформацію про:

1) зовнішні фактори, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому та її галузеві особливості;

2) внутрішніх чинниках, які впливають господарську діяльність економічного суб'єкта, що з його індивідуальними особливостями.

9. Підготовка загального плану та програми аудиту

Аудиторська організація повинна і вправі самостійно приймати рішення про види, кількість і глибину проведення аудиторських процедур, витрати часу, кількість і склад фахівців, потрібних для здійснення повноцінної аудиторської перевірки та підготовки обґрунтованого аудиторського висновку.

Основними ситуаціями аудиторської перевірки є:

1) планування аудиту;

2) отримання аудиторських доказів;

3) використання роботи інших осіб та контактів з керівництвом економічного суб'єкта третіми сторонами;

4) документування аудиту;

5) узагальнення висновків, формування та вираження думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта. Аудиторська перевірка має бути спланована на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування - організувати ефективну та економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію та тактику аудиту, терміни його проведення; розробити загальний план та програму аудиту.

У ході аудиту має бути отримана достатня кількість якісних аудиторських доказів (як правило, з кількох джерел та різними методами), які можуть бути основою для формування думки аудиторської організації щодо достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. При проведенні слід дотримуватись раціонального співвідношення між витратами на збір аудиторських доказів і корисністю інформації, що витягується. Проте складність і трудомісткість здійснення тієї чи іншої процедури не можуть вважатися основою відмови від неї, якщо необхідність проведення даної процедури обумовлена ​​обставинами перевірки.

Для досягнення цілей аудиту може бути використана робота інших осіб: помічників аудитора, залучення експертів, внутрішніх аудиторів, інших аудиторських організацій. У цьому аудиторської організації слід розглянути результати виконаної ними роботи у тих проведених аудиторами процедур, і навіть оцінити можливість використання результатів роботи інших як достовірних аудиторських доказів чи бази отримання таких доказів. Залучення інших осіб до аудиторської перевірки не знімає з аудиторської організації відповідальності за думку про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта і не зменшує ступеня цієї відповідальності.

У ході аудиту повинні документуватися основні аспекти проведеної роботи, зроблені висновки та інші важливі питання, що мають значення для підготовки аудиторського висновку, а також для доказу якісного проведення аудиту. Робоча документація аудиту має бути достатньо повною та переконливою, щоб служити підтвердженням правильності тієї чи іншої думки аудиторської організації про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

На етапі підготовки висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація зобов'язана узагальнити та оцінити висновки, зроблені на основі отриманих даних. При цьому слід виходити з критеріїв дотримання нормативних вимог при підготовці економічним суб'єктом бухгалтерської звітності та її відповідності тим відомостям про діяльність економічного суб'єкта, які має аудиторська організація.

Аудиторський висновок має містити чітко виражену думку щодо ступеня достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Безумовно, позитивний аудиторський висновок свідчить про те, що аудиторська організація вважає бухгалтерську звітність економічного суб'єкта достовірною в усіх відношеннях.

10. Документування аудиту

Питання, пов'язані з документуванням аудиту, регулюються такими стандартами: "Документування аудиту", "Планування аудиту", "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність".

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору подання доказів, що підтверджують аудиторську думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилася відповідно до федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. Під терміном "документація" розуміються робочі документи та матеріали, що готуються аудитором і для аудитора або одержувані та збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути подані у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.

Робочі документи використовуються:

1) при плануванні та проведенні аудиту;

2) під час здійснення поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи;

3) для фіксування аудиторських доказів, одержуваних з метою підтвердження думки аудитора.

Аудитор повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасові рамках та обсяг виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має бути обґрунтування аудитором всіх важливих моментів, якими необхідно висловити своє професійне судження, разом із висновками аудитора з них. У тих випадках, коли аудитор розглядав складні принципові питання або висловлював з будь-яких важливих для аудитора питань професійне судження, до робочих документів слід включити факти, відомі аудитору на момент формування висновків, необхідну аргументацію.

Обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути таким, щоб у разі, якщо виникає необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цього завдання, новий аудитор зміг зрозуміти виконану роботу та обґрунтованість рішень, висновків колишнього аудитора.

Форма та зміст робочих документів визначається наступними факторами:

1) характером аудиторського завдання;

2) вимогами до аудиторського висновку;

3) характером та складністю діяльності аудиторської особи;

4) характером та станом систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю аудиторської особи;

5) необхідністю давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль та перевіряти виконану ними роботу;

6) конкретними методами та прийомами, що приймаються в процесі аудиту.

Робочі документи мають бути складені та систематизовані таким чином, щоб відповідати обставинам кожної аудиторської перевірки та потребам аудитора під час її проведення. З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації (наприклад, стандартну структуру аудиторського файлу (папки) робочих документів, бланки, запитальники, типові листи та звернення). Стандартизація документування полегшує роботу та дозволяє контролювати результати виконаної перевірки. Для підвищення ефективності аудиту допускається під час перевірки використовувати графіки, аналітичну та іншу документацію.

Результати виконання аналітичних процедур мають бути використані для отримання аудиторських доказів, необхідних при складанні аудиторського висновку, а також підготовки письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

11. Система фінансового контролю та внутрішній аудит

Система фінансового контролю, покликана контролювати та регулювати всю фінансово-господарську діяльність усіх суб'єктів та дії фізичних осіб, захищати їх законні інтереси та припиняти порушення та зловживання у сфері фінансів, має ефективно функціонувати, мати налагоджену систему контролю з інструкціями щодо її виконання, систему покарань за виявлені порушення та систему заохочень за правильне її виконання.

Загальний фінансовий контроль здійснюється на базі Федерального закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Цивільного кодексу, Кодексу про адміністративні правопорушення, Кримінального кодексу, Бюджетного кодексу, Податкового кодексу, а окремі контрольні заходи здійснюють контрольно-ревізійні органи , Казначейство, Рахункова палата, Міністерство фінансів, фінансові органи суб'єктів РФ та муніципальних утворень, антимонопольні органи, податкові та інші державні органи у межах своєї компетенції.

Система фінансового контролю включає попередній контроль (контроль до здійснення господарських операцій, що попереджає незаконні фінансові дії), поточний контроль (контроль у процесі здійснення господарських операцій, в оперативному порядку усуває виявлені порушення), наступний контроль (контроль вже скоєних господарських операцій методами аналізу, простеження, зіставлення, перерахунку та іншими з метою перевірки їх законності та доцільності, правильності та повноти відображення даних операцій).

Внутрішній аудит - різновид фінансового контролю, який здійснюється внутрішніми службами суб'єкта. Це може бути контрольний відділ, ревізійна комісія чи внутрішній аудитор, який здійснює функції внутрішнього контролю. Внутрішній аудит будується залежно від змісту та специфіки діяльності економічного суб'єкта, масштабів цієї діяльності, системи керування господарськими процесами.

У функції внутрішнього аудиту входить: перевірка наявності та стану оцінки активів, ефективності їх використання, перевірка методів та технології обліку на підприємстві, його організації, перевірка порядку відображення операцій згідно із законодавством РФ, перевірка повноти обліку операцій та формування звітності, консультування фахівців обліку, внесення пропозицій щодо вдосконалення облікової роботи.

Внутрішній аудит може бути закріплений положеннями внутрішніх локальних нормативних актів, інструкцій. Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його незалежності у структурі економічного суб'єкта, як правило, система внутрішнього аудиту є обмежено незалежною.

Стандарти діяльності аудитора рекомендується застосовувати для розробки внутрішньофірмових стандартів аудиторської служби, в яких будуть визначені: організаційний статус відділу внутрішнього аудиту, права та обов'язки внутрішніх аудиторів (тут потрібно визначити порядок взаємовідносин служби внутрішнього аудиту з іншими службами суб'єкта), вимоги до кваліфікації фахівців відділу внутрішнього аудиту аудиту (рівень знань, досвід, підготовка). Служба внутрішнього аудиту використовує методичні прийоми, це:

1) інспектування для одержання доказів достовірності відображення в обліку господарських процесів;

2) перевірка документів на правильність оформлення та повноту відображення в них господарських операцій;

3) спостереження - відстеження процесів, збирання інформації, необхідної для перевірки;

4) запит, опитування, тестування, анкетування з метою отримання відомостей для перевірки;

5) підтвердження, перерахунок, інвентаризація, вибіркова та суцільна перевірка;

6) звірка, перевірка на тотожність, аналіз проб та зразків тощо.

12. Дії аудитора при виявленні фактів недотримання аудіємною організацією законодавчих та нормативних актів

У разі виявлення аудитором фактів недотримання економічним суб'єктом вимог нормативних актів він має ретельніше вивчити обставини, у яких сталися порушення, оцінити рівень впливу, значимість порушень достовірність бухгалтерської звітності.

До наслідків порушення відносять:

1) стягнення штрафних санкцій у звітному періоді, що перевіряється;

2) загрозу відчуження майна;

3) припинення діяльності економічного суб'єкта;

4) виникнення сумнівів у правдивості та достовірності даних звітності;

5) прийняття неправильних рішень виходячи з спотворених даних бухгалтерської звітності.

У разі, якщо аудитор вирішить приховати виявлені факти складу злочину, інших дій чи бездіяльності економічного суб'єкта, слід пам'ятати, що до нього також можуть бути застосовані заходи відповідальності, оскільки він дає свій професійний висновок – судження про достовірність обліку.

Вплив невиконання вимог нормативних актів економічним суб'єктом відбивається на оцінці можливих ризиків, тягне до коригування розроблених у плані аудиторських процедур, переоцінки системи внутрішнього контролю за підприємством. Виявлені факти недотримання законодавства свідчать або про відхилення правил ведення та організації бухгалтерського обліку та звітності, або недотримання протягом звітного періоду прийнятої облікової політики у відображенні господарських операцій та оцінки майна.

Аудитор виносить свою думку про порушення: чи було воно навмисним чи ненавмисним, чи причетні працівники та керівник економічного суб'єкта до фактів невиконання вимог нормативних документів.

Суттєві порушення з обліку та оподаткування аудитор оформляє у своїй робочій документації у вигляді таблиці "Перелік законів, за якими виявлено порушення".

Крім вищого органу управління економічного суб'єкта повинні бути також повідомлені про порушення та користувачі даних звітності (наприклад, акціонери) та саме керівництво суб'єкта перевірки (в письмовому вигляді).

Факти невиконання вимог нормативних актів враховуються аудитором у процесі складання аудиторського висновку (у складанні керуються правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" та "Суттєвість та аудиторський ризик"). Якщо аудитор вважає, що порушення нормативних та законодавчих актів призвели до спотворення та вплинули на достовірність бухгалтерської звітності, то він представляє умовно-позитивний чи негативний висновок.

Якщо керівництво (персонал) суб'єкта, що перевіряється, перешкоджають аудитору в отриманні достовірної інформації про те, що факти невиконання нормативних актів істотно спотворили звітність, аудитор зобов'язаний скласти негативний висновок або відмовитися від висловлювання своєї думки в аудиторському висновку. Якщо причиною обмежень стали випадкові обставини, а чи не керівництво чи персонал фірми, то аудитор або становить умовно-позитивний висновок, або цурається висловлювання своєї думки у висновку.

Насправді (за умов жорсткої конкуренції) аудитори допомагають організаціям виправити порушення, оскільки висновок непозитивне невигідно характеризує як фірму, і самого аудитора щодо ділової репутації, тому висновки негативного характеру - явище рідкісне і може мати місце під час перевірки за дорученням державних органів. Найчастіше підприємства отримують умовно-позитивний чи позитивний висновок.

13. Внутрішній аудит у системі управління організацією

Внутрішній аудит - це невід'ємна частина управлінського контролю підприємства, система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування різних ланок управління, організована самим економічним суб'єктом, що діє на користь його керівництва та власників та регламентована внутрішніми документами. Робота внутрішнього аудиту має для керівництва чи власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення: вона покликана сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта та виконанню обов'язків його керівництва.

Функції внутрішнього аудиту включають перевірку систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, розробку рекомендацій щодо покращення цих систем, перевірку бухгалтерської та оперативної документації, дотримання законів та інших нормативних актів, перевірку діяльності різних ланок управління, оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, перевірку наявності, стану та забезпечення збереження майна підприємства, спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях, розробку пропозицій щодо усунення виявлених недоліків та рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.

Однією з найважливіших галузей внутрішнього контролю є облікова політика підприємства. З 1995 р. вона розробляється усім російських підприємствах. В обліковій політиці відображається така інформація: визначення моменту виручки від реалізації, спосіб визначення вартості матеріалів, що списуються на виробництво, методика розрахунку норм амортизації основних засобів, порядок відображення в обліку курсової різниці, перелік утворених фондів і резервів і норми відрахування в них коштів, способи списання витрат на ремонт основних засобів тощо. Вивчаючи облікову політику, аудитор визначає типові операції та робить висновок про наявність порушень облікової політики.

У системі виробничого обліку створюється передусім інформація про витрати. Недоліки виробництва - одне із основних об'єктів управлінського обліку. Вони групуються та враховуються за видами, місцями їх виникнення та носіями витрат. Іншим об'єктом управлінського обліку є результати, які можуть також враховуватися за тестами виникнення витрат та за носіями витрат. У процесі зіставлення витрат та результатів різних об'єктів обліку виявляється ефективність виробничо-господарської діяльності. Інформація управлінської бухгалтерії зазвичай є комерційну таємницю організації, не підлягає публікації і має конфіденційний характер. Адміністрація організації самостійно встановлює склад, терміни та періодичність подання внутрішньої звітності.

Важливим етапом у системі внутрішнього контролю є документообіг. При вивченні документообігу та аналізу документів аудитор робить висновок про дотримання правил оформлення, взаємозв'язку окремих первинних документів між собою та з обліковими регістрами, відповідність первинного документа господарської операції. За підсумками аналізу документа робиться висновок ступінь відповідності документа законодавчим актам. Отримана під час аналізу системи внутрішнього контролю, реєстрації та уточнення внутрішнього контролю, розширена та уточнена під час перевірки інформація про функціонування підприємства дозволяє аудитору оперативно реагувати на проблеми, що виникають у підприємства. Використання системи внутрішнього контролю дозволяє без значних витрат часу та коштів на першому етапі виявити недоліки у побудові бухгалтерського обліку на підприємстві та виділити напрямки, на які слід звернути увагу.

14. Аудит розрахунків з постачальниками, підрядниками, дебіторами та кредиторами

Метою аудиту розрахунків з постачальниками, підрядниками, дебіторами та кредиторами є перевірка законності виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості, своєчасності погашення такої заборгованості, правильності відображення в обліку операцій з розрахунків з підрядниками, постачальниками, дебіторами та кредиторами, а також заходів щодо усунення причин незатребуваної заборгованості.

Джерелами інформації при такій перевірці є: облікова політика організації, матеріали інвентаризації розрахунків, первинні документи, журнали реєстрації рахунків-фактур, довіреностей, регістри аналітичного та синтетичного обліку, акти взаємних розрахунків та інші документи.

Необхідно оцінити якість системи внутрішнього контролю та обліку таких розрахунків на підприємстві, для цього тестують систему контролю з питань обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками. Тест включає такі питання: чи є договори на всі поставки та послуги, як часто роблять звірку обліку розрахунків, який відсоток постачальників, підрядників, дебіторів і кредиторів охоплюють такі звірки, кому виписують довіреності, чи є випадки недостач, неподання звітів за видані довіреності , чи всі рахунки-фактури реєструються, чи своєчасно пред'являються претензії і як вони задовольняються, чи застосовуються штрафні санкції за невиконання умов договорів, чи звіряються ціни за документами і ціни зазначені в договорах. Програма перевірки включає в себе перевірку:

1) договорів – юридична оцінка з позицій відповідності законодавству, у тому числі податковому;

2) інвентаризація розрахунків (виявляють реальність заборгованості, обгрунтованість сум недостач, сум заборгованостей, якими закінчилися терміни позовної давності, осіб, винних у пропуску цих термінів).

В аудиторській перевірці використовують приклади простеження, підтвердження, перерахунку, тотожність та звіряння, вибіркову перевірку.

Особливу увагу приділяють невідфактурованим постачанням, також перевіряють якість і кількість сировини, що надходить, або обсяг і якість наданих послуг.

За необхідності може бути прийнято рішення про участь аудитора у прийманні ТМЦ. Приділяється увага готівковим розрахункам при погашенні заборгованості з постачальниками, підрядниками, дебіторами та кредиторами, оскільки ці розрахунки надають змогу шахрайства.

Також слід ретельно вивчити операції з обліку векселів, бартерні угоди. Зокрема, перевіряють облік векселів, правильність розрахунку курсових різниць, у бартерних угодах особливу увагу приділяють вартісній оцінці товарів, що обмінюються, оподаткування за правовими угодами.

Перевіряють правильність списання витрат із кредиту розрахунків із дебіторами і кредиторами на собівартість продукції, послуг, правильність складання проводок, правильність розрахунків, що у іноземній валюті, розрахунок сумових різниць.

Під час перевірки розрахунків із підрядниками аудитор повинен встановити, чи забезпечені об'єкти джерелом фінансування, чи є проектно-кошторисна документація на об'єкти, чи відповідають обсяги виконаних робіт, зазначені в актах здачі, фактичним обсягам.

Найпоширеніші порушення:

1) невизначення ТМЦ;

2) невідповідність даних рахунків постачальників даним обліку суб'єкта, що перевіряється;

3) неправильна кореспонденція рахунків;

4) неправильне відображення ПДВ;

5) знищення справжніх документів;

6) підробка та фальсифікація у документах;

7) складання нереальних зобов'язань та заборгованостей з метою неправильних касових виплат;

8) відображення нереальної дебіторської та кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку.

15. Внутрішній аудит діяльності банку

Під внутрішнім аудитом слід розуміти перевірку та оцінку ефективності функціонування всіх підрозділів банку.

Перевірка організується відповідно до Положення "Про організацію внутрішнього аудиту в ЦБР", затв. Наказом ЦБ РФ від 31.03.1997 № 02-140. Внутрішній аудит дозволяє мати достовірну інформацію про стан справ на різних ділянках, попереджає фінансові ризики (кредитний, валютний, процентний, ризик упущеної вигоди, ліквідності), визначити фінансову стійкість і конкурентоспроможність банку, забезпечити збереження акціонерної власності, захищати інтереси банку, його учасників та кредиторів. .

Основними завданнями внутрішнього аудиту є:

1) виконання вимог нормативно-правових актів;

2) дотримання встановлених процедур при прийнятті рішень щодо усунення виявлених недоліків;

3) виконання вимог щодо ефективного управління ризиками банківської діяльності;

4) правильне відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку та забезпечення достовірності бухгалтерської та іншої звітності;

5) взаємодія з іншими контролюючими органами;

6) попередження та усунення порушень співробітниками банку чинного законодавства.

Служба внутрішнього аудиту діє на основі статуту банку та положення про службу внутрішнього аудиту, затвердженого вищим органом управління банку або іншим уповноваженим органом.

Організація служби внутрішнього контролю може будуватися так:

1) створення у банку спеціального структурного підрозділу (відділу);

2) передбачення у штатному розкладі посад аудиторів.

Співробітники цієї служби повинні мати професійні навички та відповідну кваліфікацію.

Служба внутрішнього аудиту Центрального банку РФ проводить аудиторські перевірки діяльності структурних підрозділів та організацій не рідше 1 разу на 2 роки, а забезпечення безпеки готівки та інших цінностей, що знаходяться в сховищах Центрального банку, - щорічно, з метою захисту інтересів банку, учасників та кредиторів, забезпечення контролю за вжиттям заходів щодо мінімізації ризиків, вирішення конфліктів, що виникають.

Права, обов'язки та відповідальність співробітників служби внутрішнього контролю передбачені в Положенні "Про організацію внутрішнього аудиту в банку", (утв. наказом від 31.03.1997 р. № 02-140) та посадові інструкції.

Внутрішній аудит класифікується за різними ознаками. За часом проведення він буває попередній та наступний.

Попередній проводиться до прийняття управлінських рішень з метою запобігання незаконним банківським операціям, діям посадових та матеріально відповідальних осіб: ефективного витрачання банківських ресурсів; недопущення виникнення непродуктивних витрат та інших дій, що завдають шкоди діяльності банку. Подальший проводиться для встановлення достовірності та законності банківських операцій та дій посадових осіб при виконанні посадових обов'язків, а також виявлення внутрішніх резервів, ліквідації наявних недоліків та упущень.

За термінами проведення розрізняють оперативний та періодичний внутрішній аудит, оперативний організується протягом робочого дня, усередині звітного періоду з метою своєчасного виявлення відхилень, їх причин та винних осіб.

Періодичний аудит проводиться за період понад 1 місяць. У цьому встановлюється своєчасність, правильність, доцільність скоєних банківських операцій. Залежно від джерел інформації внутрішній аудит поділяється на документальний та фактичний. Документальний проводиться за даними документів, облікових регістрів та форм звітності, а фактичний – шляхом обстеження, огляду, перерахунку, лабораторного аналізу, експертизи та ін.

ЛЕКЦІЯ № 8. Контроль за розрахунками

1. Контроль за розрахунками з іншими дебіторами та кредиторами

Контроль над розрахунками з іншими дебіторами та кредиторами включає перевірку облікових записів і даних у звітності за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Методи, що застосовуються для контролю розрахунків, ідентичні методам перевірки зовнішніх розрахунків і включають аналіз розрахункових операцій. Контролер-ревізор повинен оцінити правомірність здійснення розрахункових операцій з використанням рахунку 76. Для цього необхідно вивчити нормативно-правову базу, інструкцію щодо застосування плану рахунків.

Контролер перевіряє коректність бухгалтерських проводок. При контролі операцій з претензій слід з'ясувати строки виникнення заборгованостей та порядок пред'явлення претензій, причини виникнення претензій, порядок виконання претензій, своєчасність та правильність оформлення документів на претензію, порядок гасіння претензії за виписками банку, перевіряються документи на поставку ТМЦ у рахунок претензій. та порядок визнання їх безнадійними.

Контролюються правильність та обґрунтованість утримання сум за виконавчими листами, для цього звіряються дані обліку з розрахунково-платіжними відомостями та іншими документами - підставами для утримання. Встановлюються своєчасність та повнота перерахування сум за виконавчими документами. При контролі розрахунків за майновим та особистим страхуванням перевіряють обчислені суми страхових платежів, порядок їх нарахування у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або іншими джерелами страхових платежів, перевіряють повноту та своєчасність перерахування сум страхових платежів у кореспонденції з рахунками обліку коштів.

Контролеру необхідно перевірити порядок списання до дебету рахунку 76 втрат за страховими випадками, порядок та правильність страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації, порядок списання втрат, що не компенсуються страховими відшкодуваннями, від страхових випадків (у дебет рахунку 99 "Прибутки та збитки").

Аналітичний облік на рахунку 76 повинен вестися за кожним дебітором, кредитором, окремими договорами та випадками виникнення заборгованості. Контролер перевіряє регістри аналітичного, синтетичного, податкового обліку, що відображають операції з розрахунків з дебіторами та кредиторами, звіряє їх дані з показниками бухгалтерської звітності з метою підтвердження достовірності обліку.

При контролі розрахунків з дебіторами та кредиторами оцінюється система внутрішнього контролю в організації з метою оцінки ризиків виникнення помилок, порушень, спотворень в обліку та звітності. При контролі розкриваються порушення:

1) порядку пред'явлення претензії, пропуску строків пред'явлення, неправильне оформлення або недооформлення документів за претензією;

2) пропуск строків стягнення заборгованості, строків позовної давності, неправомірне списання сум заборгованості у безнадійні борги;

3) складання фіктивних зобов'язань із метою неправильних виплат;

4) некоректність бухгалтерських проведення за розрахунками з дебіторами, кредиторами;

5) відображення на рахунках бухгалтерського обліку нереальної дебіторської та кредиторської заборгованості;

6) не провадиться перерахунок податку на доходи фізичних осіб за невиплаченими на кінець року депонованими сумами зарплати;

7) неправильний розрахунок та необґрунтованість утримань по виконавчих листах;

8) не проводять звіряння розрахунків, інвентаризацію розрахунків із дебіторами, кредиторами;

9) слабка система внутрішнього контролю з обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами;

10) порушення у сфері законодавства РФ відповідно до локальних нормативних актів (облікової політики) у відображенні розрахункових операцій з дебіторами та кредиторами.

2. Контроль за розрахунками з праці

Контроль за розрахунками із заробітної плати слід починати з перевірки розрахунково-платіжної відомості. Нараховані суми за кожним працівником повинні відповідати сумам трудових угод, договорів підряду, згідно зі штатним розписом або ставками, встановленими для погодинників.

Підсумок суми, що підлягає виплаті за всіма відомостями на будь-яку дату, повинен відповідати сумі даного прибуткового касового ордера, а сума виплачених коштів - видаткового касового ордера. У разі видачі заробітної плати припиняється облік касових операцій з урахуванням заробітної плати (кореспондують рахунки 50 "Каса" та 70 "Розрахунки з оплати праці"); тому суми виданої заробітної плати у бухгалтерських регістрах за рахунками 50 та 70 мають бути однаковими. Крім того, повинні дорівнювати суми загальних утриманих податків підсумкам сум їх перерахувань, тобто платіжних доручень на перерахування податків. Можлива перевірка правильності нарахування додаткової заробітної плати (відпустки, допомога за лікарняними листами, при звільненні).

При перевірці обліку розрахунків із заробітної плати слід пам'ятати, що загальні підсумки нарахованих сум заробітної плати за звітний період відображають кредитові обороти; суми ж утримань, виплачені кошти - дебетові обороти за рахунком 70. Різниця кредитових та дебетових оборотів за цим синтетичним рахунком, яка є сумою заборгованості коштів із заробітної плати підприємства працівникам, зафіксована у Головній книзі, переноситься до пасиву балансу за відповідним рядком. При перевірці первинних документів щодо нарахування зарплати (табелів, розрахунково-платіжних відомостей тощо) слід перевірити факт включення до витрат на основну діяльність витрат на оплату праці працівників, зайнятих в інших видах діяльності. Це досягається шляхом звірення даних за кредитом рахунки 70 "Розрахунки з праці" у частині списання на виробничі рахунки і даних за підсумком зведеної відомості з праці в частині її нарахування. Дані за підсумком зведеної відомості, коли оплата праці нарахована не тільки виробничим робітником, повинні бути більшими, ніж дані щодо дебету рахунків обліку виробничих витрат.

При перевірці правильності відображення в обліку відрахувань на добровільне медичне страхування слід мати на увазі, що вони виробляються лише за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, або особистих коштів громадян на основі укладених договорів. В обов'язковому порядку перевірці підлягають утворені підприємством резерви майбутніх витрат і платежів, оскільки суми реально зменшують оподатковуваний прибуток.

Залишки коштів, що враховуються на рахунку 89, що нараховуються за рахунок собівартості продукції (робіт, послуг), відповідно до чинного законодавства, у ряді випадків підлягають інвентаризації на кінець року, а у певних випадках - списанню з балансу. Перевіркою встановлюється правильність утворення сум за тим чи іншим резервом, і за необхідності коригується величина залишку методом запису сторнувань по дебету виробничих рахунків і за кредитом рахунку 89 або досписання перевищення фактичних витрат на собівартість прямою проводкою. З іншого боку, підлягає перевірці правильність обчислення прибуток з перевищення фонду оплати праці проти нормируемой величиною.

За відсутності контролю над операціями із заробітною платою можуть мати місце випадки завищення нарахованих сум та виплати їх підставним особам, а також можливі зловживання під час видачі грошей. Їх можна запобігти, якщо звіряти підстави з нарахованими сумами; підписувати відомість до оплати після повного її заповнення із зазначенням загального підсумку коштів, що виплачуються.

3. Контроль за розрахунками щодо спільної діяльності

Спільна діяльність має здійснюватися з урахуванням договору між її учасниками у разі, якщо цього не створюється юридична особа.

У рамках договору про спільну діяльність сторони, об'єднуючи своє майно, спільними зусиллями ведуть господарську діяльність.

Насамперед контролюють правильність укладання договору про спільну діяльність. Контролю піддаються мети спільної діяльності, учасники, форми участі сторін, майно, що вноситься як частки у спільну власність, отримання прибутку та порядок розподілу прибутку від спільної діяльності, порядок поділу спільно набутого майна. Контролер повинен вивчити, хто і як здійснюватиме керівництво спільною діяльністю. Бухгалтерський облік спільної діяльності має бути організований так, щоб майно для спільної діяльності враховувалося окремо від майна лідера – учасника, якому доручено ведення спільних справ (у нього має бути довіреність на ведення спільних справ, видана рештою учасників договору).

Загальне майно враховується окремому балансі лідера. Дані окремого балансу до балансу лідера не включаються. Контролю піддається правильність відображення в обліку операцій із спільної діяльності, відображення різниці від перевищення оцінки майна за договором спільної діяльності над його балансовою оцінкою або заниження (з кредиту рахунки 83 і дебету рахунки 83 відповідно).

Контролю піддається порядок розподілу прибутку від спільної діяльності (відповідно до договору) та правильність сплати податків від її результатів. Так, податок на прибуток та податок на майно від спільної діяльності кожен учасник спільної діяльності сплачує самостійно відповідно до частки майна, переданого за договором.

Такі податки, як ПДВ, ПДФО, акцизи, ЄСП, нараховуються та сплачуються там, де виникає база оподаткування.

Необхідно також проконтролювати коректність складання проводок щодо спільної діяльності, що відображають операції цієї діяльності.

Необхідно перевірити інформацію, надану лідером учасникам спільної діяльності (має бути надана учасникам пізніше строків, встановлених законодавством для подання бухгалтерської звітності).

Правильність відображення майна, що передається за договором, передбачає облік його у складі короткострокових або довгострокових фінансових вкладень (це залежить від терміну договору спільної діяльності), а аналітичний облік вкладень ведеться за видом внеску. Частку прибутку кожен учасник договору має включити до позареалізаційних доходів.

При припиненні спільної діяльності майно, що залишилося, та кошти розподіляються між учасниками в порядку, визначеному договором, і це є предметом ретельного контролю. У цьому контролюють вартість майна, залишок коштів порядок закриття рахунків фінансових вливань.

Якщо сума отриманих коштів більша, ніж вкладення за договором, то різниця - це безоплатні надходження, якщо навпаки, різницю покривають із джерел учасників.

Ось чому важливо проконтролювати наявність окремого обліку операцій, пов'язаних із спільною діяльністю та діяльністю лідера-учасника, який веде облік спільних справ за договором. Рекомендується для обліку коштів відкрити окремі поточні рахунки в банках, причому окремо за кожним договором спільної діяльності. Контролю піддаються первинні документи, відомості та регістри синтетичного, аналітичного та податкового обліку, розрахунки, бухгалтерські довідки тощо. Документи, що визначають та пояснюють ведення обліку спільної діяльності.

4. Контроль за розрахунками з бюджетом та позабюджетними доходами

Метою контролю розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є підтвердження правильності розрахунків, повноти та своєчасності сплати до бюджету та позабюджетних фондів податків, зборів та платежів. Контроль проводиться за кожним видом розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами за напрямами:

1) стан внутрішнього контролю;

2) правильність визначення бази обчислення податку, збору, платежа;

3) правильність застосовуваних ставок, пільг;

4) правильність відшкодування податку з бюджету;

5) повнота та своєчасність перерахування податку, збору, платежу;

6) правильність складання декларацій, розрахунків та інших звітних документів;

7) правильність оформлення первинних документів та відображення в обліку таких операцій.

Джерелами для проведення контролю є розрахункові відомості щодо нарахування зарплати, облікові бухгалтерські та податкові регістри (журнали-ордери, відомості, картки за рахунками 68, 69, 90, 70, 76 і т. д., головна книга, баланс (форма № 1) , звіт про прибутки та збитки (форма № 2), облікова політика організації), розрахунки та податкові декларації з податків, бухгалтерські довідки тощо.

Контролеру потрібно ознайомитися з результатами попередніх перевірок, з'ясувати, за якими податками та платежами підприємство чи організація веде розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами. Розрахунки з бюджетом ведуть на рахунку 68 "Розрахунки з позабюджетними фондами", на рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення".

Аналітичний облік організується з кожного податку, збору на окремому субрахунку до зазначених рахунків.

Контролеру слід проаналізувати правильність віднесення податків на відповідні джерела їхньої сплати (тобто. за рахунок собівартості, чистого прибутку, зарплати персоналу).

Оскільки законодавчо закріплено право підприємства враховувати реалізацію продукції з метою оподаткування двома способами - " відвантаження " і " по оплаті " , контролеру-ревизору слід проаналізувати облікову політику суб'єкта та її право застосування другого способу. Якщо ж підприємство має право використовувати спосіб "з оплати", необхідно з'ясувати точність обчислення бази оподаткування у відповідному податковому періоді з податку на прибуток, ПДВ, тому що бухгалтерська та податкова звітність підприємства не співпадатиме. Сума ПДВ нарахованого, але не сплаченого покупцями враховується на рахунку 76, при надходженні оплати списується на рахунок 68.

Контролю піддається відповідність даних з аналітичних рахунках та даних синтетичного обліку в головній книзі та звітності. Виявлені підприємства мають бути відображені у робочій документації ревізора.

Потрібно перевірити витрати організації, враховані з метою оподаткування прибутку, оскільки всі витрати враховують для оподаткування чи враховують межах норм. Цей порядок закріплений гол. 25 НК РФ "Податок на прибуток".

Перевіряється порядок обліку витрат і витрат, що підлягають віднесенню в наступних податкових періодах. Усе це істотно впливає обчислення бази з податків.

Найчастіше зустрічаються помилки у обчисленні бази оподаткування, неналежне ведення обліку, що не забезпечує інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів про стан розрахунків з бюджетом та фондами, порушення строків платежів, неправильне застосування пільг, є випадки приховування, заниження виручки від реалізації, яка є базою для обчислення податку на прибуток, недотримання нормативу включення витрат у витрати, що враховуються при оподаткуванні.

Усі порушення розрахунків із бюджетом та позабюджетними фондами ведуть до застосування до організації фінансових санкцій у вигляді штрафів, пені, неустойок, правильність розрахунків яких також є об'єктом контролю.

5. Перевірка обліку основних засобів

Метою перевірки обліку основних засобів є контроль правильності, повноти, доцільності, ефективності використання основних засобів та порядку їх обліку.

У перевірку обліку основних засобів входять:

1) операції з надходження, переміщення, вибуття, нарахування зносу основних засобів;

2) організації безпеки основних засобів;

3) правильність визначення первісної облікової вартості основних засобів;

4) операції з переоцінки (уцінки, дооцінки) основних засобів;

5) правильність, повнота, своєчасність документального оформлення основних засобів;

6) перевірка поточних і капітальних вкладень, що проводяться, в основні засоби (ремонт, реконструкція, модернізація);

7) операції з реалізації основних засобів;

8) аналіз інвентаризацій, що проводяться.

Джерелами інформації з контролю та перевірки обліку основних засобів є первинні документи з обліку основних засобів (акти введення в експлуатацію, акти приймання-передачі, інвентарні картки, договори купівлі, передачі основних засобів тощо). Проводиться аналіз облікової політики, установчих документів, аналізують відомості, розрахунки з нарахування зносу, а також порядок віднесення витрат на амортизацію до складу витрат, у тому числі оподаткування. Перевіряють журнали, ордери, відомості синтетичного та аналітичного обліку, коректність проводок, що відображають господарські операції з обліку основних засобів, аналізують положення щодо облікової політики, а також порядок виконання принципів обліку основних засобів, закріплені в обліковій політиці, аналізують правильність кваліфікації основних засобів для того , щоб підібрати процедури перевірки

Основні засоби можуть класифікуватися так:

1) орендовані, власні: передані в оперативне управління або на право господарського відання;

2) що знаходяться в експлуатації на консервації, у запасі, на реконструкції тощо;

3) виробничі та сфери соціально-побутового обслуговування.

Перевіряючий повинен проконтролювати порядок віднесення основних засобів до того чи іншого виду, оскільки відповідно до класифікації основні засоби включаються до різних амортизаційних груп і мають різний термін служби та величину зносу. Тут необхідно приділити особливу увагу правильної класифікації коштів, оскільки суми зносу зменшують базу оподаткування і стягуються при розрахунку податку на майно, а отже, можуть вплинути на правильність обчислення податків, а помилки можуть призвести до застосування фінансових санкцій до суб'єкта перевірок у вигляді штрафів, пені. .

Перевіряючи облік основних засобів, необхідно переконатися відповідно до даних обліку фактичної наявності, перевірити стан обліку на відповідність чинному законодавству (Положення з бухгалтерського обліку та звітності в РФ, Інструкції з бухгалтерського обліку в установах та організаціях, що перебувають на бюджеті), встановити чи немає випадків незаконного списання основних засобів, як ведеться облік орендованих основних засобів (тут перевіряють порядок віднесення оренди основних засобів до кредиторської чи довгострокової, досліджуючи договірні відносини, оформлення актів приймання-передачі, ведення обліку операцій оренди, облік вкладень, здійснення ремонту орендованих основних засобів).

Також перевіряють, чи ведеться облік на позабалансових рахунках 001, 005, чи допускається неефективне використання коштів, чи є випадки формального проведення інвентаризації, чи не проводяться капітальні вкладення під виглядом ремонтних робіт.

При виявленні помилок та порушень слід визначити ступінь їхнього впливу на спотворення даних обліку та звітності, оцінити наслідки даних помилок у податковому обліку, причини помилок, а також винних осіб та ризик появи даних помилок у майбутньому.

6. Контроль операцій з надходження, вибуття та зносу основних засобів

Контроль операцій з надходження основних засобів передбачає оцінку основних засобів, що надійшли як вклад у статутний капітал, за договорами купівлі-продажу, взаємозаліку, в результаті будівництва (підрядним і господарським способом), оренди тощо. Контроль полягає в перевірці оцінки основних коштів, якщо об'єкт надходить у порядку придбання, його вартість складатиметься з купівельної вартості та транспортно-заготівельних витрат, якщо у вигляді внеску до статутного капіталу, то вартість кошту буде узгоджена із засновниками. Контроль оцінки коштів, що надійшли безоплатно, складатиметься з контролю ринкових цін на аналогічний засіб на дату його оприбуткування.

Майно - основний засіб, отриманий за обміном, взаємозаліком, оцінюється за вартістю майна, що обмінюється.

Вартість прийнятих до обліку основних засобів не підлягає зміні (крім модернізації, дообладнання тощо). Контроль надходження основних засобів зачіпає аналіз виконаних проводок, правильність та повноту оформлення документів щодо надходження коштів (акт прийому-передачі, акти введення в експлуатацію, інвентарні картки об'єктів основних засобів, акт на оприбуткування земельних ділянок, акт прийому багаторічних насаджень).

Контроль вибуття основних засобів складається з перевірки операцій зі списання. Необхідно перевірити правильність оформлення документів (акт на списання будівель та споруд, акт на списання машин та обладнання, акт на вибракування тварин, акт на списання багаторічних насаджень), правильність внесення записів до інвентарної картки основного засобу, контролюють дані аналітичного та синтетичного обліку, законність дій зі списання, виявляють випадки порушень, зловживань (підміна нових об'єктів на старі чи з найгіршими якісними характеристиками), аналізують випадки загибелі, псування, розкрадання майна щодо порушень. Проводиться аналіз списання основних засобів щодо їх оцінки. Списання в обліку з балансу має проводитись у сумі фактичної оцінки основного засобу, що перебуває в інвентарній картці. Контролюється порядок списання витрат на ліквідацію основного кошти. Якщо об'єкт, що списується, повністю не амортизований, то його залишкова вартість дорівнюватиме балансової за мінусом суми нарахованого зносу. Контролюють порядок операцій із вибуття об'єктів основних засобів відповідно до чинного законодавства.

Так, Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" та "Витрати організації" встановлюють, що продаж та інше вибуття основних засобів з метою оцінки доходів і витрат від вибуття коштів відносять до операційних. Якщо відбувається загибель, псування, недостача – до надзвичайних, до позареалізаційних відносять суми уцінки, дооцінки при вибутті об'єкта.

Контроль нарахування зносу основних засобів полягає у визначенні: чи всі об'єкти прийняті до розрахунку при нарахуванні зносу, якими методами нараховується амортизація у бухгалтерському та податковому обліку, чи відповідають порядок та методи нарахування зносу чинному законодавству та положенням облікової політики, проводиться арифметичний контроль нарахування. Перевіряється порядок віднесення коштів до амортизаційних груп та строк корисного використання. Слід пам'ятати під час контролю нарахування зносу, що амортизації не підлягають об'єкти, що перебувають на реконструкції, модернізації, консервації (більше трьох місяців), технічному переозброєнні, але термін їхньої служби подовжується на період консервації.

Якщо основний засіб здано в оренду, суму зносу відносять на позареалізаційні витрати.

7. Контроль за обліком виробничих запасів

Контроль за рухом матеріалів починається з перевірки сум, що відображаються у супутніх їм документах (чеки, рахунки, акти-довідки, накладні на внутрішнє переміщення), прибуткових ордерах, картках складського обліку матеріалів. Суми в грошовій оцінці всіх матеріалів, що надходять на підприємство, визначаються дебетовими оборотами за однойменним рахунком 10 "Матеріали".

У разі вибуття матеріалів (відпустка їх у виробництво, на бік для переробки, реалізації) звіряються суми у картках (при відповідних витратах) із сумами у документах на витрату матеріалів (лімітно-огорожні картки, вимоги, видаткові накладні) або ж із сумами, відображеними у звіті про випуск продукції, виконання робіт. При затвердженні даних звітів слід пам'ятати, що вони є підставою для списання матеріалів, тому необхідна перевірка відповідності їхньої нормам, що діють на підприємстві.

При виявленні у цій галузі розбіжностей слід визначити їхню природу і віднести недостачі з допомогою відповідних джерел чи затвердити нові норми витрати.

Суми матеріалів, що вибули в грошовій оцінці, являють собою кредитові обороти за рахунком 10 "Матеріали". Залишок за цим синтетичним рахунком, що є різницею дебетових та кредитових оборотів, фіксується в активі балансу у розділі виробничих запасів. У ході перевірки бухгалтерського обліку за рахунком 10 "Матеріали" необхідно виявити витрати, що не належать до придбаних матеріальних цінностей і не підлягають відображенню на рахунку 16 та включенню до собівартості, у тому числі суми ПДВ та спецподатку, що числяться на рахунку 10 "Матеріали". У разі встановлення таких витрат слід підрахувати розмір прихованого від оподаткування прибутку.

Крім того, у разі обліку матеріалів за обліковими цінами слід перевірити правильність визначення суми відхилень, що підлягають відображенню у складі собівартості реалізованої продукції. Для цього складається відповідний розрахунок, що враховує, що накопичені на рахунку 16 різниці списуються до дебету рахунків витрат на виробництво та витрат узагальнення або інших відповідних розрахунків пропорційно вартості витрачених у виробництві матеріалів, взятих за обліковими цінами. У разі включення до собівартості суми відхилень у розмірах більших, ніж передбачається розрахунками, слід визначити розмір прихованого від оподаткування прибутку.

На підприємствах, які враховують матеріали на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю, необхідно за оборотною відомістю обліку матеріалів визначити, чи не мало місце залишення фактичних витрат у залишках, що враховуються на рахунку 10 "Матеріали" шляхом перекидання (при списанні на виробничі рахунки) вартості одних видів матеріалів інші їх види з метою регулювання фактичної собівартості готової продукції. При визначенні таким шляхом збільшення вартості матеріалів, які мають бути списані на виробництво, слід виявити суму прибутку, прихованого від оподаткування.

Необхідно перевірити, чи не мали місце факти списання на собівартість витрат, що не належать до матеріалів, що використовуються у виробництві, а також випадки списання на виробничі рахунки вартості ПДВ та спецподатку, які мають бути враховані за окремими рахунками та зараховуватися при розрахунках з бюджетом під час списання матеріалів у виробництво (за відповідним відсотком). Тому також перевіряється обчислення сум ПДВ та спецподатку, які враховуються при розрахунках з бюджетом, за списаними матеріалами. Слід пам'ятати, що ПДВ та спецподаток за матеріалами, використаними на об'єктах соціально-культурного призначення, під час будівельних робіт фінансуються за рахунок відповідних джерел.

8. Контроль за зовнішніми розрахунковими операціями

Метою контролю зовнішніх розрахункових операцій є перевірка достовірності, правильності, повноти відображення операцій зовнішніх розрахунків, перевірка відповідності розрахунків, що проводяться законодавству РФ.

Перед проведенням контрольних заходів необхідно ознайомитись з нормативними актами, що регулюють дані розрахунки, внутрішніми локальними актами та інструкціями, положеннями; обліковою політикою, робочим планом рахунків, далі перевіряють регістри синтетичного, аналітичного, податкового обліку, первинні документи, що є підставою для нарахування заборгованостей та проведення оплати, взаємних розрахунків з покупцями та постачальниками, філіями, бюджетом, фондами і т.д. книги, бухгалтерської звітності, договори, розпорядчу документацію, акти виконаних робіт, векселі, акти інвентаризацій, звіряння розрахунків, форми внутрішнього контролю за розрахунковими операціями.

У результаті контролю встановлюють величину простроченої заборгованості, причини пропуску термінів, винних осіб, реальність погашення цієї заборгованості, порядок надання претензій.

Особливу увагу приділяють зовнішнім розрахунковим операціям з нетиповими бухгалтерськими записами, їх ретельно контролюють.

Виявляють сумнівну, незатребувану заборгованість, документальне підтвердження одержаних цінностей, послуг з метою обґрунтованості та законності освіти заборгованості.

Перевіряють порядок списання заборгованості за зовнішніми розрахунками, порядок утримання (правильність та обґрунтованість) сум за виконавчими документами, повноту та своєчасність їх перерахування (повноту та своєчасність розрахунків за договорами спільної діяльності). Проводять аналіз операцій такої діяльності, перевіряють документальне оформлення, відповідність нормативно-законодавчим актам, правильність організації та роздільного обліку майна та операцій спільної діяльності в рамках договору, розподілу прибутку за спільною діяльністю між учасниками.

Також приділяють увагу оцінці впливу розрахункових операцій на фінансовий стан економічного суб'єкта при виявленні помилок вивчають їх вплив на достовірність об'єктивних даних. Контролю піддають зовнішні розрахункові операції вибірково, суцільним методом користуються під час перевірки даних розрахунків, якими, наприклад, не проводилися звіряння, інвентаризація.

Необхідно також приділити увагу зовнішнім розрахунковим операціям з надання послуг, перевірити факт надання послуг та акти здачі виконаних робіт (наданих послуг), їхню оцінку.

Контролю піддаються форми договірних відносин згідно з цивільним законодавством з метою виявлення фактів неправильного оформлення правочинів, виявлення нікчемних правочинів, які в судовому порядку можуть бути визнані недійсними. При контролі документів приділяють увагу правильному обчисленню ПДВ (виділення сум розрахунковим шляхом) для підтвердження обґрунтованості пред'явлення податку до заліку (відшкодування з бюджету) за отриманими ТМЦ послугами. Особливу увагу приділяють обліку невідфактурованих постачань ТМЦ, обліку постачання матеріальних ресурсів за інвалюту (ретельно перевіряється порядок переходу права власності, правильності розрахунку курсових різниць, сум ПДВ, оплата за такими ресурсами).

Якщо видавалися аванси в інвалюті, то контролюють правильність розрахунку сумової різниці відповідно до ПБО (положень з бухгалтерського обліку).

Перевіряють операції міни, бартеру, взаємних розрахунків, розрахунків за векселями, операцій із утворення резервів (наприклад, резерву за сумнівними боргами), операцій із депонування зарплати.

9. Організація ревізійної роботи на об'єктах різних організаційно-правових форм та форм власності

Розмаїття економіки та наявність різних форм власності вимагають використання різних організаційних форм контрольно-ревізійної роботи.

Організація ревізійної роботи на об'єктах різних форм власності та різних організаційно-правових форм будується відповідно до законодавства, що регулює функціонування таких суб'єктів.

Нині змінилися функції державного контрольно-ревізійного апарату, посилився контроль за дотриманням фінансової дисципліни. Такі зміни відбулися за допомогою цільового та ефективного використання коштів усіма суб'єктами господарювання.

Під час попереднього ознайомлення з діяльністю організації необхідно проаналізувати її установчі документи, майно, облікову політику, господарську діяльність, фінансові показники звітності, наявність державних замовлень тощо.

Так, організація ревізії в державних унітарних підприємствах (ГУП) має будуватися на основі ретельного аналізу установчих документів, аналізу майна ГУП та муніципальних унітарних підприємств (МУП), що перебуває у державній та муніципальній власності та належить підприємству на праві господарського відання чи оперативного управління.

Ревізору при перевірці необхідно пам'ятати, що дане майно не може бути розподілене за вкладами, паями, частками і т.д. несе відповідальності за зобов'язаннями підприємства, крім випадків субсидіарної відповідальності, закріпленої положеннями Цивільного кодексу РФ.

При ревізії ГУП та МУП необхідно приділити увагу перевірці вартості чистих активів підприємств, що ґрунтуються на праві господарського відання, оскільки після закінчення фінансового року вони мають бути переоцінені. Якщо вартість чистих активів менша від статутного фонду, проводиться зменшення статутного фонду, а якщо вона менша від розміру, що визначається в законі, підприємство взагалі може бути ліквідоване. Ревізія діяльності спільних підприємств має бути організована так, щоб процедури контролю могли встановити та підтвердити правильність організації ведення обліку (облік повинен вестися окремо за майном спільної діяльності, майном учасника-лідера, який веде облік спільних справ, облік повинен давати чітке уявлення про операції спільної діяльності, їх ефективності та бази оподаткування за операціями спільної діяльності).

Якщо ревізія проводиться на малому підприємстві (МП), слід організувати процедуру ревізії з урахуванням масштабів та специфіки діяльності суб'єкта, нормативної бази.

Оскільки часто МП допускається поєднання обов'язків облікових працівників, а ревізор повинен організувати процедуру перевірки, не спираючись на систему внутрішнього контролю, оскільки швидше за все дана система матиме низький ступінь надійності, організувати ревізію можна за спрощеним варіантом з урахуванням індивідуальних особливостей підприємства. При ревізії МП нерідко зустрічаються такі недоліки:

1) ризики неврегульованості облікових записів;

2) нерегулярність звіряння розрахунків;

3) формальне недотримання законодавства, що найчастіше зустрічається при ревізії МП.

При ревізії підприємств ЗЕД (зовнішньо-економічної діяльності) ретельно аналізують валютні операції, а також порядок оподаткування операцій, пов'язаних із ЗЕД, враховуючи нормативну базу щодо такої діяльності.

10. Контроль за операціями з підзвітними сумами

Під час перевірки обліку даних операцій керівнику слід переглянути авансові звіти, на основі яких із підзвіту працівників списуються відповідні суми. При цьому відображені у звітах видані аванси повинні відповідати сумам, зазначеним у видаткових касових ордерах, реквізити яких зафіксовані у цьому звіті. Те саме відноситься і до коштів, виданих у наявність перевитрати. Суми залишків коштів, внесених після подання авансового звіту до каси, повинні дорівнювати сумам, зазначеним у відповідних прибуткових касових ордерах. Крім того, на цих документах перевіряються печатки та підписи, які затверджують їх.

Так як облік даних операцій ведеться в розрізі кожної підзвітної особи, кожного авансу, то не складає особливих труднощів виявити боржників за сумами виданих коштів, які можуть і повинні бути утримані із заробітної плати.

При контролі обліку підзвітних сум звіряються залишки підзвітних коштів за окремими працівниками, відображені в авансових звітах, із сумами заборгованості за ними, зафіксованими в журналі-ордері або у відомості по синтетичному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (у разі , заборгованості підприємства – кредитове). У відомості з кожного звіту працівника відображаються видані йому кошти, у журналі-ордері - суми, що списуються з підзвіту.

Сумарне сальдо за всіма звітами всіх працівників, що є, таким чином, підсумком заборгованості за підзвітними сумами та зафіксовано у головній книзі за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами", переноситься також у баланс (за відповідним рядком активу балансу "Розрахунки з іншими дебіторами" першому випадку або як заборгованість за розрахунками з іншими кредиторами пасивом балансу у другому випадку).

Зловживання в цій галузі обліку також можливі за відсутності або неуважного поточного контролю над видаваними авансами та списанням їх з підзвіту. При цьому можуть бути видані гроші на непотрібні, недоцільні витрати, які списані надалі за невідповідними документами або за відсутності їх.

Кошти можуть бути видані і підставним особам. Щоб уникнути цього, рекомендується підписувати видаткові касові ордери на видачу підзвітних сум, попередньо ознайомившись із підставами витрат (їх кошторисом); затверджувати звіти у такій самій послідовності; ведення касових операцій доручити іншій особі (не головному бухгалтеру).

Крім того, при перевірці слід особливу увагу приділити контролю над сумами, виданими на витрати на відрядження, на використання особистих автомобілів і списаними з підзвіту працівника. У разі затвердження їх у розмірі, що перевищує норми, встановлені законодавством, додаткові виплати повинні здійснюватися з прибутку підприємства, що залишається у його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Таким чином, відповідні суми мають бути віднесені до дебету рахунків 81 "Використання прибутку", 88 "Фонди спеціального призначення". Те саме стосується і норм і порядку відшкодування витрат при направленні працівників підприємств та організацій для виконання монтажних, налагоджувальних, будівельних робіт, на курси підвищення кваліфікації, а також за рухомий та роз'їзний характер робіт, роботи вахтовим методом, польові роботи, постійну роботу в дорозі (якщо дані виплати проводяться за рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами", а не 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці").

Недотримання цього порядку віднесення витрат тягне у себе зменшення оподатковуваного прибутку.

11. Контроль касових операцій

Найважливішим об'єктом бухгалтерського обліку, що заслуговує на особливу увагу, є касові операції.

Таке становище існує, зокрема, тому що дані операції пов'язані з готівкою та ймовірність зловживань тут максимальна.

Основні завдання контролю коштів, касових операцій полягають у тому, щоб виявити стан збереження коштів, правильність і законність їх використання, справжність та достовірність здійснення грошових операцій, відображених у бухгалтерському обліку, дотримання касової дисципліни, повноти оприбуткування, цільового використання та умов зберігання грошових коштів коштів.

Касові операції перевіряються за касовою книгою, прошнурованою, пронумерованою, опечатаною та засвідченою підписами. У ній фіксуються всі факти надходження та видачі готівки, за результатами яких на кінець дня виводяться залишки коштів у касі. Так як касир веде касову книгу у двох примірниках під копірку (другий (відривний) екземпляр служить звітом касира і здається до бухгалтерії), то під час перевірки вони мають збігатися. Крім того, слід пам'ятати, що в касових документах мають бути відсутні найменші підчистки, помарки, а в касових ордерах - і обумовлені виправлення, які не допускаються.

Для контролю обліку касових операцій керівник може звірити суми грошових коштів, що надходять і витрачаються, по кожному звіту касира з сумами, зафіксованими в бухгалтерських регістрах. Як правило, кожному касовому звіту відповідає один рядок журналу-ордера та відомості за рахунком 50 "Каса", при цьому у відомості фіксуються надходження коштів (прибуткові касові ордери), у журналі-ордері - видача грошей (витратні касові ордери). Крім того, може бути перевірена арифметика (повна або часткова) при підрахунку оборотів. На кінець звітного періоду сальдо є різницею суми оборотів надходження та видачі готівки та отримана сума в касі коштів, що заноситься в актив балансу по рядку "Каса".

На невеликих підприємствах часто головний бухгалтер виконує обов'язки касира, але за неуважного звернення керівника з печаткою та зразками свого підпису можливі деякі зловживання: оформлення документів на видачу грошей та передача коштів підставній особі. За наявності вільного доступу до касових документів і бухгалтерських регістрів можна легко здійснити підтасовування та оформлення неіснуючих документів. Щоб уникнути цього, а також для взаємного контролю, рекомендується доручити обов'язки касира іншій особі та не ставити печатки та підписи на незаповнених бланках.

Крім того, слід перевірити роботу бухгалтера щодо правильного віднесення витрат з виплати коштів з каси на собівартість. Наявність таких фактів спричиняє виявлення прихованого від оподаткування прибутку.

При цьому слід пам'ятати, що з кредиту рахунки з обліку коштів у касі на витрати виробництва не повинні відноситися суми виплачених премій, допомог із соцстраху та інших виплат, що виробляються за рахунок спеціальних фондів, а також одноразових заохочень та допомог працівникам за виконання важливих завдань, щодо виходу на пенсію та інші матеріальної допомоги - дані витрати повинні бути віднесені на зменшення прибутку, залишеного у розпорядженні підприємства після сплати податків.

Але ці факти на даному етапі можуть бути виявлені лише у виняткових випадках виплати відповідних коштів без їх нарахування (в інших випадках перевірити відповідні операції за рахунками 70 "Розрахунки з праці", 73 "Розрахунки за іншими операціями", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", а також за рахунками обліку витрат не виробництво).

12. Контроль та ревізія розрахункових та кредитних операцій

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості, підвищенню відповідальності організацій за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторсько-кредиторської заборгованості, прискорення оборотності оборотних коштів та, отже, поліпшення фінансів. Тому перевірці цих питань приділяється особлива увага.

Мета контролю та ревізії розрахункових операцій - оцінка правильності організації обліку розрахунків на підприємстві, підтвердження законності освіти різних видів дебіторської та кредиторської заборгованості, її достовірності та реальності погашення.

Перевірка стану розрахунків включає перевірку розрахунків з постачальниками та підрядниками, з покупцями та замовниками, за претензіями, з різними дебіторами та кредиторами, з бюджетом, з банком, з підзвітними особами та ін.

Перевірка стану розрахунків для підприємства починається з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків. Перевіряючий може також провести контрольну інвентаризацію розрахунків, зустрічну перевірку документів та регістрів обліку на підприємстві, що перевіряється, та у контрагентів.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків та ретельній перевірці обґрунтованості сум, що значаться на цих рахунках, встановлюються строки виникнення заборгованості за рахунками дебіторів та кредиторів, реальність її та осіб, винних у пропуску строків позовної давності.

Результати інвентаризації розрахунків оформляються актом, у якому зазначаються проінвентаризовані рахунки, наявність неузгодженої заборгованості, і навіть сум безнадійних боргів (борги, не забезпечені гарантіями). Аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків дасть можливість зосередити увагу більш ретельній перевірці розрахунків, якими встановлено розбіжності чи неясності.

Під час перевірки розрахунків застосовуються прийоми фактичного та документального контролю: аналітичні процедури, логічний аналіз, а також усні опитування посадових осіб з окремих питань.

Розрахунки з постачальниками і покупцями - найбільш поширені розрахунки. Перевірка проводиться за двома основними напрямками:

1) правильність оплати за одержані матеріальні цінності;

2) повнота оприбуткування отриманих цінностей.

Джерелами інформації при перевірці розрахунків з постачальниками, покупцями, покупцями та замовниками, а також з різними дебіторами та кредиторами є: положення про облікову політику, бухгалтерську звітність, головну книгу, облікові регістри за рахунками 60, 62, 76, 91, 007 та іншим, книга покупок, книга продажу, платіжні документи, векселі, акти інвентаризації розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти звірки розрахунків, накладні, рахунки-фактури, договори з контрагентами.

Перевірка розрахунків із постачальниками та підрядниками передбачає вивчення договорів поставки сировини та матеріалів та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Угоди, здійснювані сторонами навмисне без дотримання встановленої Цивільним кодексом РФ форми, над повному обсязі чи невчасно, вважаються нікчемними (недійсними).

Слід також звернути увагу до причини виникнення заборгованості; дату її погашення; облік матеріальних цінностей, що у дорозі; облік бартерних операцій; оформлення журналу обліку рахунків-фактур, книги покупок та книги продажу; відповідність відображення цін у супровідних документах та договорах поставки; перерахунок у рублевий еквівалент розрахунків, що здійснюються в іноземній валюті, та відображення курсової різниці.

У ході перевірки мають бути вирішені такі завдання:

1) перевірка правильності оформлення первинних документів щодо придбання товарно-матеріальних цінностей та отримання послуг з метою підтвердження обґрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;

2) підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку заборгованості;

3) оцінка правильності оформлення та відображення в обліку пред'явлених претензій;

4) перевірка правильності оформлення первинних документів щодо поставки товарів та надання послуг з метою підтвердження обґрунтованості виникнення дебіторської заборгованості;

5) обґрунтованість виділення ПДВ;

6) підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), встановлюється, чи ці цінності, що надійшли, як оплачені, але перебувають у дорозі (дебіторська заборгованість).

Слід перевірити правильність відображення в обліку сум невитребуваної дебіторської заборгованості за договорами з контрагентами, термін виконання зобов'язань за якими перевищив чотири місяці з дня фактичного одержання ними товарів (робіт, послуг). Відповідно до Податкового кодексу РФ резерв за сумнівними боргами формується:

1) у сумі 100 % заборгованості, якщо термін її понад 90 днів;

2) у сумі 50 % заборгованості, якщо її термін від 45 до 90 днів;

3) не створюється, якщо строк заборгованості не менше 45 днів.

Така заборгованість має списуватись на збитки підприємства-постачальника без зменшення оподатковуваного прибутку. Ревізори перевіряють, чи враховується дана заборгованість на позабалансовому рахунку 007 протягом п'яти років з моменту її списання для спостереження за можливістю пред'явлення рахунку до боржника при зміні його майнового становища, чи встановлюється наявність дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, цю суму зроблено зменшення оподатковуваного прибутку організації та нарахування ПДВ.

p align="justify"> Особлива увага приділяється операціям з використанням векселів, відображення яких в обліку нерідко проводиться з помилками. Видані векселі відображаються у підприємства на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", відсоток за векселем відноситься на собівартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, ПДВ підлягає відшкодуванню з бюджету лише після оплати векселя. Отримані в оплату векселя враховуються на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Сума вексельного відсотка за отриманими векселями належить на рахунок 91, зобов'язання щодо сплати до бюджету ПДВ виникає при надходженні коштів (товарів) або заліку зустрічної вимоги за векселем.

Перевірка розрахунків з різними дебіторами та кредиторами включає аналіз достовірності та правильності відображення в обліку таких операцій, як оплата послуг організацій зв'язку, комунального господарства, тепло- та водопостачання та ін. Встановлюються за даними первинних документів та облікових регістрів причини та давність виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості , правильність її документального оформлення, реальність, чи не пропущено строки позовної давності, які заходи вживалися на погашення та стягнення заборгованості. Перевіряється правильність складання кореспонденції рахунків, організація аналітичного обліку, обґрунтованість нарахування та заліку ПДВ за цими операціями.

Шляхом вивчення первинних документів та облікових регістрів за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" субрахунку 2 з'ясовується, чи не ховаються під виглядом розрахунків за претензіями суми нестач і втрат товарно-матеріальних цінностей, не відшкодованих організації в установленому порядку, та за якими відсутні документи, що дають право на списання. Слід встановити, чи проводилися внутрішні розслідування з метою виявлення осіб, винних у виникненні претензії до підприємства, та чи стягувалися з них завдані збитки.

Метою контролю розрахунків підприємства з бюджетом та позабюджетними фондами є перевірка правильності розрахунків, повноти та своєчасності перерахувань до бюджету та позабюджетних фондів податків, зборів та платежів.

Джерелами інформації є: положення про облікову політику, розрахунки (декларації) з окремих податків і платежів, бухгалтерська звітність, головна книга, облікові регістри за рахунками 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 та іншими, книга покупок, книга продажів , журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, рахунки-фактури та ін.

Доцільно з'ясувати, за якими податками та платежами організація веде розрахунки з бюджетом, позабюджетними фондами, ознайомитися з результатами податкових та інших перевірок, що дозволить з'ясувати характер помилок, якщо таких було допущено, та намітити об'єкти для поглибленого вивчення.

По кожному сплачуваному підприємством податку, збору та платежу слід перевірити:

1) правильність визначення бази оподаткування;

2) правильність застосування податкових ставок (встановлюється шляхом порівняння фактичних ставок за їх значенням, регламентованими нормативними документами для відповідних видів діяльності, групи продукції та товарів тощо);

3) правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;

4) правильність нарахування, повноту та своєчасність перерахування податкових платежів (вивчаються записи в облікових регістрах за рахунками 68 та 69, аналітичний облік за якими організується з кожного податку, збору та платежу на відповідних субрахунках).

p align="justify"> Особлива увага приділяється встановленню правильності віднесення податків на відповідні джерела їх сплати: за рахунок виручки, собівартості, валового прибутку, чистого прибутку, заробітної плати персоналу.

Застосовуються такі прийоми контролю як простеження, перевірка платіжних документів, податкових розрахунків, звірка даних різних регістрів обліку, правильність складання податкової звітності (перевіряється наявність у ній всіх встановлених форм, повнота заповнення, проводиться перерахунок окремих показників, взаємна звірка показників, відображених у регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності) та ін.

Виявлені порушення реєструються у робочій документації. Типовими порушеннями можуть бути: неправильне обчислення бази оподаткування за окремими податками, неправомірне відшкодування "вхідного" ПДВ за відсутності або неправильне його вказівку в розрахунково-платіжних документах, неналежне ведення обліку, неправильне визначення податкових пільг, невідповідність даних та показниками звітності, порушення строків платежів з податків.

Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різноманітні:

1) придбання запасних частин, матеріалів, канцтоварів, палива за готівку;

2) оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;

3) витрати на відрядження територією РФ і за кордон;

4) представницькі витрати.

Перевірка проводиться суцільним порядком. При цьому звертається увага на: розрахунок суми авансу, що видається під звіт на підставі попереднього розрахунку вартості проїзду, добових, квартирних та інших витрат; цільове використання підзвітними особами виданих їм сум; терміновість подання авансового звіту про витрати до каси; видачу авансів лише працівникам даного підприємства та лише у встановлених лімітах; наявність фактів видачі сум під звіт особам, які не звітували за попередніми сумами.

Перевіряючи авансові звіти, ревізор встановлює призначення та фактичне використання сум, що видаються окремим співробітникам під звіт, наявність наказів про направлення співробітників у відрядження, правильність оформлення та своєчасність подання авансових звітів, наявність за ними виправдувальних документів, терміни повернення до каси невикористаних сум рахунків за операціями з підзвітними особами. В результаті можуть бути виявлені факти оплати витрат на відрядження (добові, оплата проїзду та проживання) понад встановлені норми. Суми перевищення встановлених норм не підтверджені документально, підлягають включенню до сукупного річного доходу працівника та оподаткуванню на доходи фізичних осіб. Сплачений з них ПДВ не підлягає відшкодуванню. Звертається увага на оформлення розрахунків із водіями за придбані ними паливно-мастильні матеріали, запасні частини тощо. Перевіряється якість виправдувальних документів, строки звітності.

Обґрунтованість представницьких витрат має підтверджуватись наявністю виправдувальних документів: наказу про призначення осіб, відповідальних за проведення заходів; програми зустрічі із представниками іншої організації; кошторису витрат, затвердженого керівником; акта з доданими документами, що підтверджують витрати та ін.

Виявляючи факти порушень, ревізори реєструють їх, визначають суму заниженого прибутку, а також додаткових нарахувань єдиного соціального податку та податку на доходи фізичних осіб.

Перевіряючи організацію аналітичного обліку розрахунків із підзвітними особами, слід враховувати, що терміни, на які видаються кошти під звіт, встановлюються наказом керівника організації та фіксуються в обліковій політиці.

При перевірці розрахунків за кредитами та позиками використовуються джерела інформації: положення про облікову політику; бухгалтерський баланс (форма №1); звіт про прибутки та збитки (форма № 2); звіт про рух коштів (форма № 4); додаток до бухгалтерського балансу (форма №5); облікові регістри за рахунками 66 та 67; Головна книга; кредитні договори із банком; договори позики; виписки банку за розрахунковим та позичковим рахунками з доданими документами; касова книга; прибуткові та видаткові касові ордери; накази керівника та акти інвентаризації розрахунків; документи, що підтверджують цільове використання кредиту чи позики.

Відповідно до ст. 819 Цивільного кодексу РФ за кредитним договором банк чи інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати кошти (кредит) позичальнику у вигляді й умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму й сплатити відсотки у ній.

Кредити можуть видаватися російськими банками у валюті Російської Федерації та в іноземній валюті. Право на видачу кредитів в іноземній валюті російським організаціям надано уповноваженим банкам, які мають ліцензію Банку Росії на здійснення операцій в іноземній валюті.

Розрахунки за кредитами і позиками, отриманими як від нерезидентів, і від російських уповноважених банків іноземній валюті, здійснюються резидентами з поточних валютних рахунків не можуть виробляється з транзитних валютних рахунків.

Відповідно до ст. 807 ДК РФ за договором позики позикодавець передає у власність позичальнику гроші чи інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю суму позики або рівну кількість отриманих ним речей того ж таки роду і кількості. Позикодавець має право на отримання із позичальника відсотків на суму позики у розмірі та порядку, визначених договором. У зв'язку з тим, що розрахунки в Російській Федерації виробляються лише в рублях, отримання позик в іноземній валюті від організацій-резидентів, які не є банківськими установами, заборонено.

У процесі контролю застосовуються такі прийоми: перевірка документів, простеження операцій, перерахунок, аналітичні процедури.

Перевірці піддаються договори з банком, документи щодо відкриття кредитних ліній, договори та угоди про кредити та позики. Заборгованість за кредитами та позиками, відображена у регістрах бухгалтерського обліку, має відповідати заборгованості, розмір якої узгоджений із кредиторами. І тому використовуються виписки банку, розрахунки платежів, дані аналітичних відомостей, таблиць. Заборгованість за кредитами та позиками має бути правильно кваліфікована за видами та способами розрахунків на підставі аналізу договорів.

Для перевірки своєчасності повернення кредитів банків за даними кредитних договорів та виписок з розрахункового рахунку складається аналітична таблиця, в якій відображаються дати та суми отримання та погашення кредитів, а також відхилення, що виникли.

На кожну звітну дату суми заборгованості за кредитами за балансом мають підтверджуватись даними аналітичного обліку. Заборгованість за кредитами має відображатися з урахуванням нарахованих, але не сплачених відсотків на конкретну звітну дату. Перевіряється також наявність фактів порушення термінів повернення кредитів та причини цього.

Для перевірки цільового використання кредитних коштів необхідно порівняти об'єкт кредитування, зафіксований у кредитному договорі, та фактичні напрямки коштів, що підтверджуються договором поставки, рахунками-фактурами, накладними, платіжними дорученнями тощо. , Обсяг виконаних робіт повинні збігатися.

Правильність нарахованих відсотків користування кредитами банків підтверджується за результатами їх арифметичного контролю. При виявленні джерел списання відсотків користування кредитами банків враховуються напрями використання кредитів для закупівлі товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, нематеріальних активів тощо.

Встановлюється правильність нарахованих відсотків з оподаткування (ставка рефінансування за Центральний банк РФ збільшується лише у 11 разу). У ході перевірки позик встановлюється: чи правильно оформлені договори позики, чи своєчасно погашалася основна сума боргу та відсотки за позиками, чи правильно відображалися в обліку операції з отриманих позик, включаючи нарахування та перерахування відсотків, достовірність аналітичного та синтетичного обліку розрахунків із позик. При вивченні договору позики особлива увага приділяється наявності в них вказівок на строк повернення позики, її форму, наявність застави, розміри процентів та порядок їх сплати. Якщо позикодавцем є фізичною особою, то договір позики має бути нотаріально засвідчений.

Для перевірки своєчасності повернення позик за даними договорів і виписок з розрахункового рахунку та звітів касира складається аналітична таблиця, в якій відображаються дати та суми отримання та погашення позик, а також відхилення, що виникли.

Типовими помилками, що виявляються при перевірці розрахунків за кредитами і позиками, можуть бути: відсутність договору позики або складання його з порушенням Цивільного кодексу РФ, відсутність договору з банком про пролонгацію кредиту, неналежне ведення обліку, неправильний облік витрат зі сплати відсотків за кредитами та позиками, нецільове використання коштів кредитів банків.

Автор: Іванова Є.Л.

Рекомендуємо цікаві статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки:

▪ Криміналістика. Шпаргалка

▪ Спеціальні психологи. Шпаргалка

▪ Інвестиції. Конспект лекцій

Дивіться інші статті розділу Конспекти лекцій, шпаргалки.

Читайте та пишіть корисні коментарі до цієї статті.

<< Назад

Останні новини науки та техніки, новинки електроніки:

Штучна шкіра для емуляції дотиків 15.04.2024

У світі сучасних технологій, де віддаленість стає дедалі більш повсякденною, збереження зв'язку й почуття близькості грають значної ролі. Нещодавні розробки німецьких учених із Саарського університету в галузі штучної шкіри становлять нову еру у віртуальних взаємодіях. Німецькі дослідники з університету Саарського розробили ультратонкі плівки, які можуть передавати відчуття дотику на відстані. Ця передова технологія надає нові можливості для віртуального спілкування, особливо для тих, хто виявився далеко від своїх близьких. Ультратонкі плівки, розроблені дослідниками, товщиною всього 50 мікрометрів, можуть бути інтегровані в текстильні вироби та носитися як друга шкіра. Ці плівки діють як датчики, що розпізнають тактильні сигнали від мами чи тата, і як виконавчі механізми, що передають ці рухи дитині. Дотики батьків до тканини активують датчики, які реагують на тиск та деформують ультратонку плівку. Ця ...>>

Котячий унітаз Petgugu Global 15.04.2024

Турбота про домашніх тварин часто може бути викликом, особливо коли йдеться про підтримку чистоти в будинку. Представлено нове цікаве рішення стартапу Petgugu Global, яке полегшить життя власникам кішок та допоможе їм тримати свій будинок в ідеальній чистоті та порядку. Стартап Petgugu Global представив унікальний котячий унітаз, здатний автоматично змивати фекалії, забезпечуючи чистоту та свіжість у вашому будинку. Цей інноваційний пристрій оснащений різними розумними датчиками, які стежать за активністю вашого вихованця в туалеті та активуються для автоматичного очищення після його використання. Пристрій підключається до каналізаційної системи та забезпечує ефективне видалення відходів без необхідності втручання з боку власника. Крім того, унітаз має великий обсяг сховища, що змивається, що робить його ідеальним для домашніх, де живуть кілька кішок. Котячий унітаз Petgugu розроблений для використання з водорозчинними наповнювачами та пропонує ряд додаткових матеріалів. ...>>

Привабливість дбайливих чоловіків 14.04.2024

Стереотип про те, що жінки віддають перевагу "поганим хлопцям", довгий час був широко поширений. Однак нещодавні дослідження, проведені британськими вченими з Університету Монаша, пропонують новий погляд на це питання. Вони розглянули, як жінки реагують на емоційну відповідальність та готовність допомагати іншим у чоловіків. Результати дослідження можуть змінити наше уявлення, що робить чоловіків привабливими в очах жінок. Дослідження, проведене вченими з Університету Монаша, призводить до нових висновків щодо привабливості чоловіків для жінок. В рамках експерименту жінкам показували фотографії чоловіків з короткими історіями про їхню поведінку в різних ситуаціях, включаючи їхню реакцію на зіткнення з бездомною людиною. Деякі з чоловіків ігнорували безпритульного, тоді як інші надавали йому допомогу, наприклад, купуючи їжу. Дослідження показало, що чоловіки, які виявляють співчуття і доброту, виявилися більш привабливими для жінок порівняно з т ...>>

Випадкова новина з Архіву Знайдено останки стародавніх людей-велетнів 16.07.2017 Китайські археологи виявили в провінції Шаньдун (на сході країни) останки вкрай високих для свого часу людей, зростання яких сягало 1,9 метра. "Ми дійшли такого висновку після вивчення кісток. За життя вони, безперечно, були ще вищими, - каже Фан Хуей з Шаньдунського університету. - Думаю, така статура пояснюється наявністю рясних джерел продовольства, до яких ці люди мали доступ". Люди, останки яких виявили археологи, мешкали на території сучасного Китаю близько п'яти тисяч років тому. Знахідку зроблено вченими під час розкопок, які ведуться з 2016 року в районі міста Цзінань (адміністративний центр Шаньдун). Фахівці вважають, що вилучені останки належать представникам культури епохи неоліту Луншань, який у давнину населяв басейн річки Хуанхе.

Інші цікаві новини:

▪ Стрес у спадок

▪ Кулер Thermaltake ToughAir 510

▪ Озонова діра має зникнути

▪ Чим поливають городи

▪ Ультракороткофокусний лазерний проектор Xgimi Aura

Стрічка новин науки та техніки, новинок електроніки

Цікаві матеріали Безкоштовної технічної бібліотеки:

▪ розділ сайту Музиканту. Добірка статей

▪ стаття Фенні Флегг. Знамениті афоризми

▪ статья Які хижі птахи перед поїданням жертви діють як шашличники? Детальна відповідь

▪ стаття Машиніст крана металургійного виробництва Посадова інструкція

▪ Вплив електричного струму на організм людини. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

▪ стаття Приймач прямого перетворення на 144 МГц. Енциклопедія радіоелектроніки та електротехніки

Залишіть свій коментар до цієї статті:

All languages ​​of this page

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Головна сторінка | Бібліотека | Статті | Карта сайту | Відгуки про сайт

www.diagram.com.ua
2000-2024